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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

ASIGNATURA:

AUDIT ORIA TRIBUITARIA

TEMA:

INFORME DE PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSOS EN SITUACIONES

TRIBUTARIAS

DOCENTE TUTOR:

CPC. INDALECIO HUARANCA QUINO

PRESENTADO POR:

FRANK EDGAR CALDERO CALDERON

CICLO:

IX

AÑO:

2018
 INTRODUCCIÓN

Como equipo de trabajo en este cursos de Derecho tributario, es fundamental establecer aspectos
importantes sobre la impugnación Tributaria, está nos obliga a remitirnos justamente al tema del
Procedimiento administrativo tributario, pues en ese contexto se desenvuelve específicamente.

El presente desarrollo tiene por finalidad proporcionar a quienes tienen la oportunidad de leer
nuestro trabajo de investigación; conocimientos básicos relacionados a los procedimientos
contencioso y no contencioso, contemplados en nuestro Texto Único Ordenado del Código
Tributario vigente, que fuera aprobado mediante Decreto Supremo Nº 135-99-EF, y sus
modificatorias.

En ese sentido, conforme al Artículo 112º del mencionado cuerpo legal, se han establecido los
siguientes procedimientos: Procedimiento de cobranza coactiva, procedimiento contencioso y
procedimiento no contencioso; sin embargo, nuestro objeto de estudio abarcará los dos últimos, que
tutelan los Derechos del contribuyente.

Organizativamente, esperamos contribuir con la presente investigación la cual la hemos dividido en

tres capítulos:

CAPÍTULO I: Aspectos generales de los procedimientos contencioso y no contencioso en materia

tributaria.

CAPÍTULO II: Procedimiento contencioso tributario.

CAPÍTULO III: Proceso no contencioso tributario.

Abordamos también las Conclusiones, Recomendaciones en los artículos analizados que creemos
deben modificarse, la Bibliografía y los anexos, donde establecemos jurisprudencia acorde al tema
tratado.

Finalmente esperamos contribuir al aprendizaje y aplicación de este curso muy importante para
nuestra carrera profesional de Derecho y ciencias Políticas.
PROCEDIMIENTOS EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO

Como sabemos en nuestro ordenamiento jurídico, hemos tenido cuatro Códigos Tributarios, el
primero aprobado por el D.S. 263-H, el segundo aprobado por el Decreto Ley 25859, el tercero
aprobado por el Decreto Legislativo 773, y el cuarto Código Tributario aprobado por el Decreto
Legislativo 816. Actualmente tenemos el Texto Único Ordenado del Código Tributario, que fue
aprobado mediante el Decreto Supremo 135-99-EF. Específicamente en nuestro tema debemos
señalar que este código actual reconoce en forma expresa, en su libro III, tres procedimientos
tributarios: el contencioso, el no contencioso y el de Cobranza Coactiva; aunque en el análisis es
posible identificar también dentro de esa categoría, a los procedimientos de fiscalización y de
determinación tributaria. En este trabajo nos referiremos específicamente a los Procedimientos
Contencioso y No contencioso.

PROCEDIMIENTOS CONTECIOSO Y NO CONTENCIOSO

I. ASPECTOS GENERALES

El presente material tiene por finalidad proporcionar a los participantes conocimientos básicos
relacionados a los procedimientos contencioso y no contencioso, contemplados en nuestro Texto
Único Ordenado del Código Tributario vigente, que fuera aprobado mediante Decreto Supremo Nº
135-99-EF, y sus modificatorias.

En ese sentido, conforme al Artículo 112º del mencionado cuerpo legal, se han establecido los
siguientes procedimientos: Procedimiento de cobranza coactiva, procedimiento contencioso.

De lo citado se infiere que un proceso se encuentra conformado por procedimientos, dando

la idea aquel de conjunto. Luego, el procedimiento tributario es el conjunto sistemático de
reglas y actos procesales (recursos, plazos, elementos probatorios, resoluciones, entre otros)
a los cuales deben sujetarse tanto la Administración tributaria como los contribuyentes con
el fin de determinar la obligación tributaria de éstos, y dirimir las controversias que se
susciten. Así como, el reconocimiento o confirmación de un derecho solicitado por los
administrados.

Desde esa perspectiva, el Código Tributario prevé los tipos de procedimientos, según sea la
naturaleza de la pretensión invocada: contenciosa o no contenciosa.

Respecto a lo no contencioso, debemos decir que en este tipo de procedimiento no existe

conflicto o contienda entre la Administración y los contribuyentes sino la búsqueda, por
parte de éstos, de la confirmación o reconocimiento de un derecho que puede estar vinculado
o no a la determinación de la obligación tributaria.

II. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

Es un procedimiento de carácter litigioso y contradictorio, que permite al recurrente

manifestar su disconformidad ante ciertos actos de la Administración Tributaria, como
son la resolución de determinación, la resolución de multa, la orden de pago y otros que
tengan vinculación directa con la determinación de la deuda tributaria. Asimismo, permite
al contribuyente manifestar su disconformidad ante el silencio de la Administración
Tributaria (es el caso de la resolución ficta denegatoria sobre solicitudes no contenciosas).

También tenemos otra definición denominada “ Procedimiento administrativo tramitado

por los administrados en las administraciones tributarias y/o tribunal fiscal, que tiene por
objeto cuestionar una decisión de la Administración Tributaria con contenido tributario y
obtener, de parte de los órganos con competencia resolutoria, la emisión de un acto
administrativo que se pronuncia sobre la controversia” (1)

El propósito de este procedimiento es otorgar al contribuyente un medio de defensa que le

permita oponerse a los actos de la Administración Tributaria, buscando que estos se
revoquen o modifiquen, y a la Administración, la oportunidad de rectificarse sobre dichos
actos emitiendo un nuevo pronunciamiento respecto de los mismos.
2.1. Etapas del Procedimiento Contencioso Tributario
10
Este procedimiento se caracteriza por tener dos etapas bien definidas:

• Reclamación ante la Administración Tributaria

• Apelación ante el Tribunal Fiscal

La primera etapa se inicia, según los tributos administrados de los que se trate, ante los
siguientes órganos:

• La SUNAT (tributos internos y aduanas),

• Los gobiernos locales.

• Otros señalados por ley. Por ejemplo SENCICO.

En la segunda etapa, se inicia con el recurso de apelación presentado ante el órgano que
dictó la resolución apelada, que luego de admitirla a trámite, la remite al Tribunal Fiscal y
termina con la resolución final de esta instancia.

El Tribunal Fiscal es segunda y última instancia administrativa; no obstante, cuando la

reclamación es resuelta por un órgano sometido a jerarquía (por ejemplo, una
municipalidad distrital), los reclamantes deben apelar ante el órgano superior jerárquico
(municipalidad provincial) antes de recurrir al Tribunal Fiscal. No puede haber más de
dos instancias antes de recurrir a este órgano.

2.2. Reglas Generales del Procedimiento Contencioso Tributario

2.2.1. Titulares de la Pretensión

Sólo el deudor tributario, en calidad de contribuyente o responsable, afectado
11
por un acto de la Administración, puede iniciar el recurso de reclamación o de apelación.

Vale decir que sólo quien tiene “legitimidad para obrar” puede accionar en el
procedimiento contencioso tributario.

2.2.2. Pruebas

Son los medios que la ley reconoce como idóneos para acreditar
los hechos expuestos por las partes. En el Procedimiento
Contencioso Tributario pueden actuarse la prueba documental, pericial y la
inspección del órgano encargado de resolver, las cuales serán valoradas
conjuntamente con las manifestaciones obtenidas durante las verificaciones
y/o fiscalizaciones llevadas a cabo por la Administración Tributaria.

• Prueba documental: Es todo elemento que recoja, contenga o represente un hecho

vinculado a la materia tributaria en discusión. Al respecto, la Tercera Disposición Final
del Decreto Legislativo Nº 953, que modificó artículos del TUO del Código Tributario,
establece que debe entenderse el término “documento” como todo escrito u objeto que
sirve para acreditar un hecho, y en consecuencia al que se le aplica en lo pertinente lo
señalado en el Código Procesal Civil. (2)
 En ese sentido, el Artículo 234º del Código de Procesal Civil establece que son
documentos los escritos públicos o privados, los impresos, fotocopias (legalizadas),
facsímil, o fax, microformas tanto en la modalidad de microfilm como en la modalidad de
soportes informáticos, entre otras.
estuviere obligado a conocer. Debemos recalcar que el perito es una persona
12
ajena al procedimiento.

• La inspección: Es un medio probatorio que implica la verificación, revisión y

comprobación por el órgano encargado de resolver (Administración Tributaria o Tribunal
Fiscal), de la información pertinente y la documentación comercial, contable y
administrativa del deudor, o de terceros, en relación con la cuestión en controversia.

Las manifestaciones constituyen declaraciones realizadas por el deudor tributario,

responsables, representantes y, en general, por cualquier persona natural, respecto a las
operaciones efectuadas por el deudor tributario, las mismas que constan en documentos
escritos.(3)

2.2.3. Término Probatorio

Es el plazo concedido por ley para que el recurrente ofrezca y actúe las pruebas que
fundamente su pretensión. En el procedimiento contencioso- tributario, el término
probatorio es de treinta (30) días hábiles contados desde la fecha de interposición del
recurso y de cinco (5) días hábiles en el caso de resoluciones que establezcan sanciones
de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos, y cierre temporal de
establecimiento, así como las resoluciones que las sustituyan.

2.2.4. Presentación de Pruebas Ofrecidas

El órgano encargado de resolver formula un requerimiento por escrito otorgando al

recurrente un plazo no menor de dos (2) días hábiles, para que cumpla con la
presentación de las pruebas ofrecidas.

(3).-INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE, Manual tributario 2011. Editorial del estudio Caballero
2Bustamante.2.5.Pruebas.Lima- PerúdeOficio-Edición 2011eInformes-Pág.274

Pueden ser requeridas por el órgano encargado de resolver tanto al recurrente como a
terceros, en cualquier estado del procedimiento.

2.2.6. Facultad de Reexamen

13

El órgano competente para resolver una reclamación o apelación puede efectuar nuevas
comprobaciones sobre el caso, estando facultado para hacer un nuevo examen del asunto
controvertido, hayan sido o no planteados por los interesados.
Mediante la facultad de reexamen sólo se pueden modificar los reparos efectuados en la
etapa de fiscalización o verificación que hayan sido impugnados, para incrementar o
disminuir sus montos.

En caso se incremente el monto del reparo o reparos impugnados, el órgano encargado de

resolver la reclamación comunicará el incremento al impugnante a fin que formule sus
alegatos dentro de los veinte (20) días hábiles siguientes. A partir del día en que se
formularon los alegatos

el deudor tributario tendrá treinta (30) días hábiles para ofrecer y actuar los medios
probatorios que considere pertinentes, debiendo la Administración Tributaria resolver el
reclamo en un plazo no mayor de nueve (9) meses desde la fecha de presentada la
reclamación.

El órgano encargado de resolver está facultado para hacer un nuevo examen completo de
los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no planteadas por los interesados,
llevando a efecto cuando sea pendiente nuevas comprobaciones.(4)

2.2.8. Desistimiento

El desistimiento es una facultad que le asiste al deudor tributario para apartarse

expresamente de un proceso, recurso o medio de defensa pendiente en cualquier etapa del
procedimiento.

El desistimiento en el procedimiento de reclamación o de apelación es incondicional e

implica el desistimiento de la pretensión.(5)

El Código Tributario establece que es potestativo del órgano resolutor, aceptar o rechazar
el desistimiento. Pero, el órgano encargado de resolver podría no aceptar el desistimiento
al contribuyente, si la omisión del pronunciamiento sobre el caso, es incompatible con el
interés público o de terceros.

Es requisito que el deudor tributario o su representante legal, presenten su desistimiento

con un escrito con firma legalizada ante notario o fedatario de la Administración
Tributaria.

Si el desistimiento es sobre una resolución ficta denegatoria de devolución o de una

apelación contra una resolución ficta, el pronunciamiento se considerará efectuado
respecto a la devolución o reclamación que el deudor consideró denegada.

2.3. Recurso de Reclamación

2.3.1. Inicio de la Reclamación

La etapa de reclamación es la primera instancia del Procedimiento Contencioso

Tributario. Se inicia con la interposición del recurso de reclamación, él mismo que
persigue la revocación o modificación de los actos de la Administración Tributaria.

Vencido el plazo probatorio, la Administración resuelve el recurso a través de una

resolución motivada. (7)

2.3. Recurso de Reclamación

2.3.1. Inicio de la Reclamación

La etapa de reclamación es la primera instancia del Procedimiento Contencioso

Tributario. Se inicia con la interposición del recurso de reclamación, él mismo que
persigue la revocación o modificación de los actos de la Administración Tributaria.

Vencido el plazo probatorio, la Administración resuelve el recurso a través de una

resolución motivada. (7)

2.3.4. Plazos para la Presentación del Recurso

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Los interesados presentan sus reclamaciones en las áreas de trámite documentario, o la

que haga sus veces, de las Intendencias de Aduana o de la Sede Piura, donde se haya
generado el acto administrativo materia de reclamación, dentro del término
improrrogable de veinte (20) días hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquél
en que se notificó el acto o resolución recurrida.

Si la reclamación se presenta fuera del plazo previsto, deberá acreditarse el pago de la

totalidad de la deuda tributaria que se reclama actualizada hasta la fecha de pago. De lo
contrario, deberá presentarse una carta fianza bancaria o
financiera por el monto de la deuda tributaria actualizada hasta por seis (6)
meses posteriores a la fecha deinterposicióndelareclamación,
debiendo ser renovado por períodos similares dentro del plazo que señale
la Administración Tributaria, y mantenerse vigente durante la etapa de apelación, de ser
el caso.

La referida garantía será ejecutada en caso que el Tribunal Fiscal confirme o revoque en
parte la resolución apelada o que no haya sido renovada conforme lo señala la
Administración Tributaria.
2.3.5. Requisitos de admisibilidad

Para ser admitido, el recurso de reclamación deberá cumplir con los siguientes requisitos:

• Escrito fundamentado autorizado por letrado donde la defensa sea cautiva,

debiendo en este caso consignarse el nombre, firma y número de registro hábil del
abogado defensor.

• Presentación del poder del representante legal otorgado por documento público o
privado, con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la
Administración Tributaria.

2.3.6. Subsanación de los requisitos de admisibilidad

Cuando no se hubiere cumplido con alguno de los requisitos de admisibilidad antes

indicada, la Administración Tributaria deberá notificar al deudor tributario concediéndole
un plazo de quince (15) días hábiles a efectos de que subsane las omisiones.

En el caso de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento

temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesional
independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, el plazo que la
administración Tributaria para subsanar las omisiones será de cinco (5) días hábiles.

Vencidos dichos plazos sin la subsanación correspondiente, la Administración Tributaria

declarará la inadmisibilidad del recurso de reclamación, salvo cuando las deficiencias no
sean sustanciales, en cuyo ésta podrá subsanarlas de oficio.

En ese sentido, cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos o más
resoluciones de la misma naturaleza y algunas de estas no cumplan con los requisitos
previstos en la ley, el recurso será admitido a trámite sólo respecto de las resoluciones
que cumplan con dichos requisitos, declarándose la inadmisibilidad respecto de las
demás.

2.3.7. Medios Probatorios Extemporáneos

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No se admitirá como medio probatorio el que habiendo sido

requerido por la Administración Tributaria durante el proceso de
verificación o fiscalización, no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo
que el deudor tributario pruebe que la omisión no se generó por su causa o
acredite la cancelación del monto reclamado vinculado a las pruebas, o
presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto, actualizada hasta
por seis (6) meses.
2.3.8. Plazos para Resolver Reclamaciones

La Administración Tributaria resolverá las reclamaciones dentro del plazo máximo de

nueve (9) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentación
del recurso de reclamación.

Debemos indicar que vencidos los plazos descritos, sin que la Administración Tributaria
haya expedido resolución expresa, el recurrente puede considerar denegada su
reclamación e interponer apelación ante el órgano de resolución en segunda instancia,
según lo dispuesto por el artículo 144º del TUO del Código Tributario.

Asimismo, debemos precisar que, por regla general, la Administración Tributaria debe
resolver los expedientes de reclamación emitiendo pronunciamiento sólo después de
transcurrido el término probatorio, de lo contrario dicha resolución podría adolecer de
nulidad, ya que no se le permitiría al contribuyente a ejercer adecuadamente su derecho
de defensa.

A modo de conclusión diremos que la prueba constituye un elemento importante no solo

en materia tributaria sino en la verificación de todo proceso, sea penal, laboral, civil,
comercial, entre otros. En este punto coincidimos con GASCON

2.3.9. Culminación de la Primera Instancia

La primera instancia administrativa culmina con le emisión de una resolución, la que

debe estar debidamente motivada, expresando los fundamentos de hecho y derecho que la
amparen, y decidir sobre todas las cuestiones planteadas por los recurrentes y cuantas
suscite el expediente, tal como lo establece el Artículo 129º del TUO del Código
Tributario.

2.4.1. Actos Apelables

La apelación puede interponerse contra los siguientes actos: Resoluciones que

resuelven una reclamación, resolución denegatoria tácita de una reclamación,
resolución de procedimiento no contencioso (pronunciamiento expreso de
solicitudes no contenciosas, vinculadas a la determinación de la obligación
tributaria) (10), actos de la Administración Tributaria cuando la cuestión de
controversia es de puro derecho, resoluciones dictadas por el ejecutor
coactivo en los casos de intervención excluyente de propiedad.
2.4.2. Requisitos de Admisibilidad

• Escrito fundamentado. Debe ser firmado por el contribuyente o representante

legal.

• Firma de abogado colegiado hábil.

• Hoja de Información sumaria.

• Poder del representante legal de ser el caso.

En general no se requiere el pago previo. Sólo si el escrito se presenta fuera de plazo, el

deudor tributario deberá acreditar el pago de la deuda tributaria apelada, actualizada hasta
la fecha de pago o presentar carta fianza bancaria o financiera de acuerdo a las
condiciones establecidas por la Administración Tributaria. Así, en caso de presentar
apelación parcial, el contribuyente deberá acreditar el pago de la parte no apelada.

De tratarse de apelaciones de puro derecho, no deberá existir reclamación en trámite

sobre la misma resolución u orden de pago objeto de impugnación

2.4.3. Plazos para Presentar Apelación

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Los plazos para presentar la apelación de resoluciones genéricas, es de quince

(15) días hábiles siguientes a la notificación de la resolución, y en
los casos de apelaciones de puro derecho, a los veinte (20) días
de notificado el acto administrativo.

2.4.4. Evaluación de la admisibilidad

El Código Tributario establece que la admisibilidad en la interposición de los recursos de

apelación la determina la propia Administración Tributaria, siendo, en nuestro caso, la
SUNAT el órgano ante el cual se presenta tal recurso, el que verifica los requisitos
formales para su admisión, teniendo competencia para declarar la inadmisibilidad de los
recursos que no cumplen con los requisitos establecidos.

La administración Tributaria elevará los actuados al tribunal fiscal, en

el plazo máximo de 30 días hábiles, cuando las apelaciones cumplan con todos
los requisitos de admisibilidad.

2.4.5. Aspectos Inimpugnables

No se podrá discutir en la apelación aspectos no impugnados al reclamar, salvo que
hubieran sido incorporados por la Administración Tributaria al resolver la reclamación.

2.4.6 Informe oral

El informe oral es la exposición de las partes (Administración Tributaria y deudor

tributario) que tiene como finalidad la sustentación de los argumentos presentados en el
procedimiento. Podrá solicitarse dentro de los cuarenta y cinco (45) días hábiles de
interpuesto el recurso de apelación. El Tribunal Fiscal señalará una misma fecha y hora
para el informe de ambas partes.

2.4.7 Plazos para resolver

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El plazo general para resolver apelaciones es de doce (12) meses contados desde el
ingreso de los actuados al Tribunal.

2.4.8. Fin de la instancia administrativa

La instancia administrativa en materia tributaria culmina con una resolución del Tribunal
Fiscal.

a) Con pronunciamiento sobre el fondo: Cuando el Tribunal Fiscal se pronuncia

respecto del asunto controvertido, ya sea confirmando el pronunciamiento en primera
instancia, o acordando modificar o revocar la resolución apelada.

b) Sin pronunciamiento sobre el fondo; pueden darse los siguientes tipos de

resoluciones:

• Inadmisible: En aquellos casos en los cuales el recurso presentado no cumple con

los requisitos para su admisión a trámite.

• Aceptación o denegación de desistimiento.

• Nulidad e insubsistencia: cuando el Tribunal ordena a la Administración

Tributaria emitir un nuevo pronunciamiento.(11)

2.4.9 Jurisprudencia de observancia obligatoria

26

Una resolución del Tribunal Fiscal que interprete de modo expreso y con carácter general
el sentido de las normas, así como aquellas emitidas respecto a casos en los que se
discuta la jerarquía de normas aplicables en el supuesto apelado, constituyen
jurisprudencia de observancia obligatoria para los órganos de la Administración
Tributaria, mientras dicha interpretación no sea modificada por el mismo Tribunal, por
vía reglamentaria o por ley. Aquí también podemos incluir los fallos del Tribunal que
imponga un criterio adoptado por acuerdo de Sala Plena del Tribunal.

La declaración como jurisprudencia de observancia obligatoria deberá ser expresa y se

publicará la resolución en el Diario Oficial El Peruano.

2.5. Demanda Contencioso Administrativa

Las Resoluciones del Tribunal Fiscal confirman, revocan total o parcialmente la

resolución de primera instancia o la declaran nula e insubsistente, poniendo fin al
procedimiento contencioso administrativo.

Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal, como última instancia administrativa, la

ley faculta a las partes a impugnar, vía la acción contencioso-
administrativa ante el Poder Judicial, la resolución del Tribunal.

Su interposición no supone la generación de una tercera instancia, sino la revisión por

parte del Poder Judicial de la legalidad del procedimiento administrativo.
2.5.1. Actuaciones impugnables y plazos para impugnar

Conforme a lo previsto en la Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo y

cumpliendo los requisitos expresamente aplicables a cada caso, procede la demanda
contra toda actuación realizada en ejercicio de las potestades administrativas.

2.5.2. Admisibilidad y Procedencia de la Demanda

Para la admisión de la demanda contencioso administrativa, será indispensable

que ésta sea presentada dentro del plazo legal (3meses). Asimismo,
es requisito acreditar el agotamiento de la vía administrativa, conforme lo normado en la
Ley del Procedimiento Administrativo General o lo previsto por normas especiales, para
ello se debe cumplir con adjuntar a la demanda el documento que acredite este
agotamiento.
El órgano jurisdiccional, al admitir a trámite la demanda, requerirá al Tribunal Fiscal o a
la Administración Tributaria, de ser el caso, para que le remita el expediente
administrativo en un plazo de treinta (30) días hábiles de notificado.

2.5.3. Medios probatorios

En este punto LUPI precisa que “Se considera a la prueba como “argumentación”, como
“razonamiento” (en su dimensión intelectual, mental, etc., especificada con anterioridad),
se debe convenir que todo aquello que tiene aptitud para convencer es una prueba, y en
este punto vale la pena dedicar dos palabras a la “verosimilitud” y a la “probabilidad”: es
cierto, desde luego, que la verosimilitud en sí misma atañe a la alegación, y no a la
probabilidad del hecho, pero cuando con la alegación se nos remite a nociones de
experiencia común, es decir, se afirma que “con base en nociones de experiencia común
el hecho verosímil debe considerarse verificado en el presupuesto de hecho”, la palabra
verosímil es utilizada en una acepción diversa, equivaliendo a “suficiencia probable con
base a nociones de experiencia común” (13). En el proceso contencioso administrativo la
actividad probatoria se restringe a las actuaciones recogidas en el procedimiento
administrativo, no pudiendo incorporarse al proceso la probanza de hechos nuevos o no
alegados en etapa prejudicial.

Sin embargo, cuando los medios probatorios ofrecidos por las partes sean insuficientes
para formar convicción, el juez en decisión motivada e impugnable, puede ordenar la
actuación de los medios probatorios adicionales que considere convenientes.

En este proceso, la carga de la prueba recae sobre cada parte, respecto a lo que se alega
con su pretensión.

2.5.4. Resolución Final

30

La resolución de sentencia del proceso contencioso administrativo puede contener

diversos pronunciamientos, diferenciándose si se resuelve sobre cuestiones de fondo o
cuestiones de procedimiento.

Tengamos en cuenta que la prueba “…es la que debe demostrar la existencia de los
elementos constitutivos de las normas jurídicas a aplicar; es la prueba de la verdad de una
afirmación” (14).

2.6. La Queja
31

En materia tributaria, la queja es un medio que permite al contribuyente, impugnar las

actuaciones y procedimientos irregulares que transgredan directa e indirectamente lo
establecido en el TUO del Código Tributario. Este tema se halla regulado en el Artículo
155º del citado código. ”Permite a los deudores tributarios recurrir, cuestionar o contestar
las actuaciones indebidas” (15)

En estos casos, la autoridad administrativa superior revisa, subsana y determina el curso

legal correcto del procedimiento.

Es preciso señalar que la recurrencia al recurso de queja se encuentra restringida a la

existencia de actos o procedimientos que afecten la norma jurídica en cuanto tal. Ello
significa que si el deudor tributario se encuentra ante actos para los que se ha fijado una
vía de impugnación distinta, no podrá recurrir a la queja. Así ocurre con los actos que
deben ser impugnados mediante los recursos de reclamación, de apelación, solicitudes de
devolución, entre otros.

2.6.1. Órganos competentes para resolver la queja

Procede la queja ante el Tribunal Fiscal, respecto de asuntos que

son de competencia de este órgano, cuando existan actuaciones o
procedimientos de la Administración Tributaria, que afecten directamente o infrinjan lo
establecido en el TUO del Código Tributario.

Procede una queja ante el Ministerio de Economía y Finanzas cuando se trate de actos o
procedimientos realizados por el Tribunal Fiscal. La queja se presenta en forma
individual, aunque exista más de un deudor tributario que se sienta afectado por la
Administración por el mismo motivo y en similares circunstancias.

El plazo para resolver este recurso, en ambas instancias, será de veinte (20) días hábiles
contados desde la presentación del recurso.

En ese sentido, no procede solicitar en vía de queja, que el Tribunal Fiscal se

32
pronuncie sobre el fondo materia de una controversia con la Administración.

A continuación, se señalan diversas situaciones en que procede la queja:

• Exigencia de requisitos indebidos para la admisión de declaraciones, recursos, etc.

• Irregularidades en las notificaciones.

• Irregularidades en el procedimiento de reclamación.

• Cuando la Administración Tributaria no cumple con lo resuelto por el Tribunal

Fiscal.
 • Inicio ilegal de la cobranza coactiva.

III. PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO

El tema de investigación del presente trabajo abarca también el “Procedimiento No

Contencioso” que regula el código tributario en los artículos 162º y 163º.

Del “Procedimiento No Contencioso” como principal referencia de desprender

que en materia tributaria se encuentran referidos a aquellos procedimientos en donde al

iniciarse no importa un conflicto de intereses entre el contribuyente y la administración
tributaria. Y de diferencia un procedimientos no contencioso vinculados a la
determinación de la obligación tributaria y un procedimientos no contenciosos no
vinculados a la determinación de la obligación tributaria.

El procedimiento no contencioso es aquel en el que no existe conflicto o contienda entre

la Administración y el deudor, pues éste último sólo exige el reconocimiento o la
confirmación de un derecho.

3.1 DEFINICIÓN DE PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO:

Los procedimientos no contenciosos en materia tributaria se encuentran referidos a

aquellos procedimientos en donde al iniciarse no importa un conflicto de intereses entre
el contribuyente y la administración tributaria, sino que lo que persiguen los
contribuyentes en estos casos es la emisión o realización de un acto administrativo
destinado al reconocimiento de un derecho o el otorgamiento de una autorización. (16)

3.2 PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSO VINCULADOS A LA

DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

3.2.1. Regulación en el código tributario:

El primer párrafo del artículo 162º habla de las solicitudes no contenciosas vinculadas
a la determinación de la obligación tributaria: en este caso se entiende que se trata de
solicitudes no contenciosas relacionadas directa o indirectamente, a los elementos
sustanciales para la determinación de la obligación tributaria o a la existencia o cuantía de
la obligación.
3.2.2 Principales procedimientos:
35

Entre los principales procedimientos no contenciosos vinculados a la determinación

de la obligación tributaria tenemos:

* Solicitud de devolución de pagos en exceso, indebidos, o saldos de exportadores.

* Solicitud de Declaración de Prescripción.

* Solicitud sobre Inscripción en el RUC.

* Solicitud de Inscripción en el Registro de entidades exoneradas o infectas del

Impuesto a la Renta.

* Solicitud de Renuncia a la Exoneración del Apéndice I del TUO del IGV.

* Etc.

3.2.2.1- Procedimiento de la solicitud de devolución de pagos en exceso, indebidos:

A.- Devolución:

La devolución consiste en la restitución que realiza el Sujeto Activo al Sujeto Pasivo de

la obligación tributaria (pago), ya sea contribuyente o responsable, por medio de
beneficios tributarios o por la restitución de un pago indebido o en exceso. Dicha
restitución se realiza a través de: PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO NO
CONTENCIOSO DE DEVOLUCIÓN. Y se solicita por los siguientes conceptos.
3.3.- PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO: INICIO

El procedimiento de devolución, regla general, se inicia con la presentación de:

* Formulario 4949 (Solicitud de devolución) el cual será ingresado al Sistema.

* Solicitud explicando los motivos de la devolución.

* Otros requisitos específicos, dependiendo de la solicitud.

A.- FORMULARIO 4949: (ANEXO) (16)

A.1.- PROCEDIMINTO ADMINISTRATIVO: RESULTADO

El Procedimiento Administrativo de Devolución concluye con una Resolución

Administrativa, la misma que se expide por cada Formulario 4949 que se hubiese
presentado. En dicha Resolución se establece la expedición del Cheque, Nota de Crédito
Negociable. Que son los medios para la devolución.

3.4.- TRAMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS:

Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación

tributaria, que conforme a las disposiciones pertinentes requiriesen el pronunciamiento
expreso de la Administración Tributaria deberán ser resueltas y notificadas en un plazo no
mayor de cuarenta y cinco (45) días hábiles.

Las solicitudes mencionadas deberán ser presentadas, con los documentos que
sustenten el pedido, ante la Administración Tributaria competente.(19)

3.5 PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSOS NO VINCULADOS

A LA
38
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

3.5.1.- Regulación en el código tributario:

El artículo 162º establece que tratándose de otras solicitudes no contenciosas, estas

serán resueltas según el procedimiento regulado en la “La Ley General de Procedimientos
Administrativos”

Sin perjuicio de lo anterior, resultan aplicables las disposiciones del código tributario o
de otras normas tributarias en aquellos aspectos del procedimiento regulado
expresamente en ellas. Hay que anotar que algunas de estas solicitudes son además
reguladas por normas especiales.

Los recursos impugnatorios que al respecto se pueden presentar, deberán ser

tramitados de acuerdo con lo que dispone en La Ley General de Procedimientos
Administrativos.

3.5.2.- Principales procedimientos:

Los procedimientos no contenciosos no vinculados a la determinación de la obligación

tributaria son:

* Solicitud de baja de inscripción en el RUC.

* Solicitud de inscripción en el registro de imprentas.

* Solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria con carácter

particular.

* Impugnación de la resolución de abandono de bienes comisados.

3.6 LA IMPUGNACION

3.6.1.- Definición:

La impugnación, (Del latín impugno -are) “Es una acción, una refutación, una
objeción, una contradicción, tanto las referentes a los actos y escritos de la parte
contraria, cuando pueden ser objeto de discusión ante los tribunales, como a las
resoluciones judiciales que sean firmes y contra las cuales cabe algún recurso”

Los medios de impugnación son actos procesales de las partes o de terceros que se
promueven con la finalidad de que se revise una resolución o actuación procesal para que
se corrija o anule. La revisión puede quedar a cargo del órgano jurisdiccional o de un
superior jerárquico.

3.6.2.- Recurso de reclamación, apelación u otro administrativo:

El artículo 163º del Código Tributario norma los recursos contra los actos que
resuelvan, o no, las solicitudes no contenciosas reguladas en el artículo 162º del mismo
código.

3.6.3.- Apelación contra las resoluciones expresas:

La primera parte del artículo 163º estipula que las resoluciones (expresas) que resuelvan
las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación tributaria
serán directamente apeladas al Tribunal Fiscal

3.6.4.- Reclamación contra resoluciones expresas:

40

Las resoluciones que resuelven las solicitudes de devolución son reclamables ante la
propia administración tributaria.

De acuerdo con el artículo 135º del Código Tributario también es reclamable ante la
Administración Tributaria las resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento
de carácter general o particular.

3.6.5.- Reclamación contra las solicitudes denegadas:

El segundo párrafo del artículo 163º prescribe que en caso de no resolverse las
solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación tributaria en el
plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles, el deudor tributario podrá interponer recurso
de reclamación dando por denegada su solicitud.

Así en concordancia con el artículo 135º, la norma bajo comentario faculta a los deudores
tributarios a asignarle efectos jurídicos al hecho de la administración tributaria de no resolver
la solicitud en plazo establecido, dando por denegada la misma y plantear recurso de
reclamación contra tal denegatoria.

En estos casos de reclamación podrá interponerse en cualquier momento, una vez

vencido el plazo de cuarenta y cinco días hábiles otorgado a la administración para
resolver.

Desde luego que el deudor interesado está facultado para optar por interponer la
reclamación o sin hacerlo, esperar el pronunciamiento expreso sobre la solicitud o
recurso no contencioso.

3.6.6.- Recursos en los casos no vinculados a la determinación de la obligación

tributaria:

Como indica el último párrafo del artículo 163º, los actos de la administración
tributaria que resuelven las solicitudes
DOCUMENTOS DEL PROCESO NO CONTENCIOSO

3.7.1. Solicitud no contenciosa vinculada a la determinación de la obligación

tributaria

Estas solicitudes deben ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y

cinco (45) días hábiles siempre que requiera de pronunciamiento expreso de la
Administración Tributaria.

Con la solicitud debe presentarse la documentación que la sustente, si fuera el caso, de

acuerdo a lo exigido para cada solicitud.

En el supuesto que se requiera declaración expresa por parte de la Administración y

venza el plazo de ley, se produce el silencio administrativo negativo.

Si el deudor tributario opta por el silencio negativo, podrá impugnar la Resolución Ficta
denegatoria de su solicitud, en vía de apelación, salvo que se trate de solicitud de devolución,
en cuyo caso se deberá interponer una reclamación.

3.7.2 Reclamación o apelación de las solicitudes no contenciosas vinculadas a la

determinación de la obligación tributaria

Si la Administración resuelve expresamente, el deudor tributario podrá apelar esta

resolución ante el Tribunal Fiscal.

3.7.3 Solicitud no contenciosa no vinculada a la determinación de la deuda

tributaria

Este tipo de solicitudes se tramitan conforme a lo dispuesto por la Ley del Procedimiento
Administrativo General, vigente desde el 11 de octubre de 2002; es decir lo referente a la
iniciación, plazos y términos, ordenación, instrucción y fin del procedimiento, así como
los recursos administrativos, se rigen por la precitada norma legal.

Las resoluciones que ponen fin al procedimiento podrán ser impugnadas ante el Poder
Judicial, mediante la acción contencioso-administrativa. (20)

CONCLUSIONES
 43

1. Mediante los procedimientos tributarios se tienes como finalidad importante una

revisión de las decisiones tomadas por la administración tributaria, ya que la

misma no es infalible en la toma de decisiones, solicitando a través de ellos un

reexamen de las decisiones decretadas por la misma el cualquiera de sus

instancias.

2. Dentro de las funciones más importantes de la superintendencia Nacional de

administración Tributaria, es la recaudación y fiscalización, pero la misma no se

puede llevar arbitraria o abusivamente, ni mucho menos ser considerada como

una decisión firma, para ello el código Tributario permite al administrado o

contribuyente pueda cuestionar las decisiones tomadas por la Administración

Tributaria a través del Procedimiento correspondiente y sus recursos.

3. Dentro de los Procedimientos tributarios se distinguen dos instancias bien

marcadas durante el trámite correspondiente, así en la primera instancia

se resuelve el recurso de reclamación y es conocido por la propia

44

Administración tributaria que emitió la resolución correspondiente, mientras que

en la segunda instancia se resuelve el recurso de apelación y es competencia del

tribunal Fiscal.
4. Cada procedimiento tributario tiene sus propios requisitos y características, los

cuales deben ser respetados, siguiendo la lógica de un debido proceso judicial,

actuando los medios probatorios y los requisitos que permiten el éxito del

resultado final.

5. Finalmente debemos señalar que la resolución expedida por el tribunal fiscal en

grado de apelación es la última instancia a nivel administrativo y ante un

resultado desfavorable, ya se podría acudir ante el poder judicial para iniciar el

proceso judicial correspondiente.

 RECOMENDACIONES

45

SOBRE EL ARTÍCULO 128

Establece que “Los órganos encargados de resolver no pueden abstenerse de dictar

resolución por diferencia de la ley” y si bien se relaciona con el título IX del título
preliminar, consideramos que es necesario que el mismo artículo establezca el orden de
jerarquía de los dispositivos legales que se deben de aplicar en caso de vacío o defecto de
la ley.

SOBRE EL ARTÍCULO 132

Este artículo hace referencia a los facultados para interponer recurso de reclamación pero
sólo limita al mismo a los deudores tributarios que sabemos comprende a los
contribuyentes y responsables, pero no le permite la posibilidad a los terceros, debiendo
modificarse dicho artículo para que se incluya al mismo.

SOBRE EL ARTÍCULO 156

Proponemos que el plazo de 90 días se reduzca a 30 días, con respecto a este artículo,
donde refiere que las resoluciones de cumplimiento (Tribunal Fiscal)…”En caso que se
requiera expedir resolución de cumplimiento o emitir informe, se cumplirá con el trámite
en el plazo máximo de 90 días hábiles de notificado el expediente al deudor tributario”.
Señalamos esto ya que de por si en Proceso contencioso es extenso y 90 días es
demasiado. Teniendo en cuenta que la SUNAT es sumamente exigente para requerir
cumplimientos, debería serlo cuando ha fallado a favor del contribuyente.
 BIBLIOGRAFIA

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Palestra.

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GAMBA, césar. El debido Procedimiento administrativo en el ámbito Tributario-

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HUANES TOVAR, Juan de Dios. Texto y guía de enseñanza del Curso de Dº

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INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE, Manual tributario 2011.

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MORON URBINA, Juan Carlos. Derecho Procesal Administrativo.

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ORTEGA SALAVARRÍA, Rosa Manual Tributario Primera Edición-

EDITORIAL Caballero Bustamante-Lima 2009