Área Contabilidad y Costos
Principales alcances de la Sección 23 Ingresos de
Actividades Ordinarias, de la NIIF para las
PYMES
Ficha Técnica
Autor : C.P. Toño Gaytán Ortiz
Título : Principales alcances de la Sección
23
Ingresos de Actividades Ordinarias,
de la
NIIF para las PYMES
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 225 -
Segunda
Quincena de Febrero
2011
1. Introducción
Como ya es conocido, el Consejo Norma-
tivo de Contabilidad (CNC) es el órgano
encargado de oficializar las normas in-
ternacionales de contabilidad a aplicarse en
el sector privado en nuestro país, en
cumplimiento de su atribución en el año
2010 oficializa las normas internacio-
nales de información financieras para las
Pequeñas y mediana empresas (NIIF para
las PYMES), según Resolución CNC Nº
045-2010-EF/94, que se publicó el 30 de
noviembre de 2010 y que entró en
vigencia según el art. 3º de la resolución,
el 1 de enero de 2011. Las NIIF para
IV
y publicada por el IASB1 en julio 2009 con
el propósito de que la norma sea
aplicada por las empresas privadas y sin
obligación pública de rendir cuentas en la
elaboración de sus Estados Financieros con
propósito de información general y otros
tipos de información financiera. En nuestro
país los obligados a aplicar las NIIF para
las PYMES son las empresas que tienen
ingresos anuales por ventas de bienes y/o
servicios o tengan activos totales, menores,
en ambos casos a tres mil (3 000) Unidades
Impositivas Tributa- rias y que no estén
bajo la supervisión y control de la
Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones-SBS, tampoco se encuentren
bajo la supervisión y control de la
Comisión Nacional Supervisora de
Empresas y Valores-CONASEV. Pero
las Pymes podrían optar por aplicar las
NIIF completas por diversos motivos,
tales como: el encontrarse dentro de un
grupo económico que posiblemente tenga
que
consolidar Estados Financieros, en dicho
caso por el criterio de uniformidad tendrá
que aplicar las NIIF completas, o, tiene
como política contable de valorar los
activos inmovilizados al valor revaluado,
etc, pero si opta por aplicar las NIIF com-
pletas, en el futuro ya no podrá aplicar las
NIIF para las PYMES, por lo que se
debe evaluar con cuidado el tipo de NIIF a
aplicar desde el 2011 en adelante. Ade-
más, es de aclarar que las NIIF para las
PYMES es una norma que está preparado
en base a las NIIF completas, por lo que es
necesario su conocimiento de las NIIF
completas para aplicar adecuadamente las
NIIF para las PYMES.
Por todo lo indicado líneas arriba creo
que es de importancia ir desarrollando
algunas secciones de la norma contable
para las PYMES, en comparación con
las normas contable completas, en este
artículo trabajaremos sobre los Ingresos de
Actividades Ordinarias contenida en
la sección 23 de la NIIF para las PYMES
 1 El Consejo de Normas Internacionales de contabilidad (IASB, por
las PYMES es una norma desarrollada sus y que tienen su fuente en la NIC 18 In-
siglas en ingles: The International Accounting Standards
Board).

N° 225 Segunda Quincena - Febrero Actualidad Empresarial IV-7

2011
 IV Aplicación Práctica
gresos de Actividades Ordinarias y la NIC
11 Contratos de construcción.
2. Alcance de la sección 23 de la
norma contable
Esta sección se aplicará a la contabilidad de
los ingresos ordinarios procedentes,
principalmente, de las siguientes tran-
sacciones: La venta de bienes (si los pro-
duce o no la entidad para su venta o los
adquiere para su reventa); la prestación de
servicios; los contratos de construcción en
los que la entidad es el contratista. El uso,
por parte de terceros, de activos de la
entidad que produzcan intereses, regalías o
dividendos.
Ejemplo
En febrero 2011 la empresa ABC SAC
vende mercadería por 15,000.00 nue- vos
soles; también alquila un inmueble que
no lo usa para las actividades de la empresa
por 4,500.00 nuevos soles. ¿Los ingresos
de estas operaciones están bajo el alcance
la sección 23 de la NIIF para las PYMES?
Respuesta
Para reconocer el ingresos proveniente de
las operaciones señaladas se debe aplicar la
sección 23, ya que sí son actividades
ordinarias de la empresa.
3. Medición de los ingresos de
actividades ordinarias
Una entidad medirá los ingresos de acti-
vidades ordinarias al valor razonable de la
contraprestación recibida o por recibir. El
valor razonable de la contraprestación,
recibida o por recibir, tiene en cuenta el
importe de cualesquiera descuentos co-
merciales, descuentos por pronto pago y
rebajas por volumen de ventas que sean
practicados por la entidad.
Una entidad incluirá en los ingresos de
actividades ordinarias solamente las en-
tradas brutas de beneficios económicos
recibidos y por recibir por parte de la
entidad, por su cuenta propia. Una enti- dad
excluirá de los ingresos de actividades
ordinarias todos los importes recibidos
por cuenta de terceras partes, tales como
impuestos sobre las ventas, impuestos
sobre productos o servicios o impuestos
sobre el valor añadido. En una relación de
agencia, una entidad incluirá en los
ingresos de actividades ordinarias sólo el
importe de su comisión. Los importes
recibidos por cuenta del principal no son
ingresos de actividades ordinarias de la
entidad.
Ejemplo
La empresa ABC SAC vende mercaderías
por S/.1,000.00, este importe es factu-
IV-8 Instituto Pacífico
2011
rado y en la factura se consigna más IGV
por el 19% de S/.1,000.00, por lo que se
tiene cuentas por cobrar a terceros por
1,190.00, esto no quiere decir que este total
sea ingreso para la empresa, el ingreso a
reconocer es solamente los S/.1,000.00.
Una entidad no reconocerá ingresos de
actividades ordinarias:
a. Cuando se intercambien bienes o
servicios por bienes o servicios de
naturaleza y valor similar, o
b. Cuando se intercambien bienes o
servicios por bienes o servicios de na-
turaleza diferente, pero la transacción
carezca de carácter comercial.
Una entidad reconocerá ingresos de
actividades ordinarias cuando los bienes se
vendan o los servicios se intercambien por
bienes o servicios de naturaleza diferente
en una transacción de carácter comercial.
En ese caso, la entidad medirá la
transacción:
a. Al valor razonable de los bienes o
servicios recibidos, ajustado por el
importe de cualquier efectivo o equi-
valentes al efectivo transferidos; o
b. Si el importe según (a), no se puede
medir con fiabilidad, entonces por el
valor razonable de los bienes o
servicios entregados, ajustado por el
importe de cualquier efectivo o
equivalentes al efectivo transferidos; o
c. Si no se puede medir con fiabilidad el
valor razonable ni de los activos
recibidos ni de los activos entregados,
entonces por el valor de los activos
entregados, ajustado por el importe de
cualquier efectivo equivalente al
efectivo transferido.
4. Criterios a tener en cuenta
para el reconocimiento de
ingresos
La sección 23 de la NIIF para las PYMES
al igual que la NIC 18 indica los criterios a
tener en cuenta para reconocer un in- greso
por cada tipo de transacción, esta norma a
diferencia de la NIC 18 incluye también los
ingresos correspondientes a los contratos
de construcción, en seguida detallamos los
criterios a tener en cuenta para el
reconocimiento de ingresos según el tipo de
transacción:
En la venta de bienes: Una entidad
reconocerá ingresos de actividades ordi-
narias, procedentes de la venta de bienes,
cuando se satisfagan todas y cada una de las
siguientes condiciones:
a. La entidad haya transferido al com-
prador los riesgos y ventajas inheren-
tes a la propiedad de los bienes.
N° 225
b. La entidad no conserve ninguna
participación en la gestión de forma
continua en el grado usualmente
asociado con la propiedad, ni retenga el
control efectivo sobre los bienes
vendidos.
c. El importe de los ingresos de activi-
dades ordinarias pueda medirse con
fiabilidad.
d. Sea probable que la entidad obtenga los
beneficios económicos asociados de la
transacción.
e. Los costos incurridos, o por incurrir, en
relación con la transacción puedan ser
medidos con fiabilidad.
Ejemplo
La empresa ABC SAC recibe un adelanto
de parte de uno de sus principales clientes
en el mes de febrero 2011 para que le
entregue mercaderías en el mes de mayo
2011, por el importe recibido la empresa
ABC no debe reconocer el ingreso en el
periodo febrero 2011, puesto que aún
mantiene el riesgo y beneficio inherentes
de la mercadería.
Una entidad no reconocerá ingresos de
actividades ordinarias si conserva riesgos
significativos inherentes a la propiedad.
Ejemplos de situaciones en las que la en-
tidad puede conservar riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad son:
a. Cuando la entidad conserva una
obligación por funcionamiento in-
satisfactorio, que no cubierta por las
condiciones normales de garantía.
b. Cuando el cobro de ingresos de activi-
dades ordinarias, procedentes de una
determinada venta, está condiciona- do
a la venta por parte del comprador de
los bienes.
c. Cuando los bienes se venden sujetos a
instalación y ésta es una parte
sustancial del contrato que no se ha
completado todavía.
d. Cuando el comprador tiene el derecho
de rescindir la compra por una razón
especificada en el contrato de venta, o
a discreción exclusiva del comprador
sin ningún motivo, y la entidad tiene
incertidumbre acerca de la probabili-
dad de devolución.
Si una entidad conserva sólo una par- te
insignificante de la propiedad, la
transacción es una venta y la entidad
reconocerá los ingresos de actividades
ordinarias. Por ejemplo, un vendedor
reconocerá los ingresos de actividades
ordinarias cuando conserve la titularidad
legal de los bienes con el único propósito
de asegurar el cobro de la deuda. De
forma similar, una entidad reconocerá los
ingresos de actividades ordinarias cuando
ofrezca una devolución si los
Segunda Quincena - Febrero

bienes están defectuosos o si el cliente
no está satisfecho por otros motivos, y la
entidad pueda estimar con fiabilidad las
devoluciones. En estos casos, la entidad
reconocerá una provisión por devolucio-
nes de acuerdo con la sección 21 Provi-
siones y Contingencias2.
Prestación de servicios: Cuando el
resultado de una transacción que involu-
cre la prestación de servicios pueda ser
estimado con fiabilidad, una entidad
reconocerá los ingresos de actividades
ordinarias asociados con la transacción, por
referencia al grado de terminación de la
transacción al final del período sobre el
que se informa (a veces cono- cido como
el método del porcentaje de terminación).
El resultado de una transacción puede ser
estimado con fiabilidad cuando se
cumplan todas las condiciones siguientes:
a. El importe de los ingresos de activi-
dades ordinarias pueda medirse con
fiabilidad.
b. Es probable que la entidad obtenga los
beneficios económicos derivados de la
transacción.
c. El grado de terminación de la tran-
sacción, al final del período sobre el
que se informa, pueda ser medido
con fiabilidad.
d. Los costos incurridos en la transacción,
y los costos para completarla, puedan
medirse con fiabilidad.
Cuando los servicios se presten a través de
un número indeterminado de actos a lo
largo de un período especificado, una
entidad reconocerá los ingresos de
actividades ordinarias de forma lineal a
lo largo del período especificado, a
menos que haya evidencia de que otro
método representa mejor el grado de
terminación. Cuando un acto específico sea
mucho más significativo que el resto, la
entidad pospondrá el reconocimiento de los
ingresos de actividades ordinarias hasta
que el mismo se ejecute.
Cuando el resultado de la transacción
que involucre la prestación de servicios
no pueda estimarse de forma fiable, una
entidad reconocerá los ingresos de acti-
vidades ordinarias sólo en la medida de los
gastos reconocidos que se consideren
recuperables.
Contratos de construcción: Cuando el
resultado de un contrato de construc-
ción pueda estimarse con fiabilidad, una
entidad reconocerá los ingresos de
actividades ordinarias del contrato y los
costos del contrato asociados con el
contrato de construcción como ingresos de
actividades ordinarias y gastos por
2 En la NIIF completas la norma fuente de esta sección es la NIC 37
Provisiones, activos contingentes y pasivos contingente.
N° 225 Segunda Quincena - Febrero
2011
Área Contabilidad y Costos
referencia al grado de terminación de la
actividad del contrato al final del período
sobre el que se informa (a veces conocido
como el método del porcentaje de termi-
nación). La estimación fiable del resultado
requiere estimaciones fiables del grado de
terminación, costos futuros y cobrabilidad
de certificaciones.
Generalmente, los requerimientos de esta
sección se aplicarán por separado a cada
contrato de construcción. Sin embargo,
en ciertas circunstancias, es necesario
aplicar esta sección a los componentes
identificables por separado de un único
contrato, o a un grupo de contratos para
reflejar mejor la esencia económica de
éstos.
Si un contrato cubre varios activos, la
construcción de cada activo deberá tra-
tarse como un contrato de construcción
separado cuando:
a. Se han presentado propuestas econó-
micas separadas para cada activo;
b. Cada activo ha estado sujeto a nego-
ciación separada, y el constructor y
el cliente tienen la posibilidad de
aceptar o rechazar la parte del
contrato relacionada con cada activo; y
c. Pueden identificarse los ingresos de
actividades ordinarias y los costos de
cada activo.
Un grupo de contratos, con uno o más
clientes, deberá tratarse como un único
contrato de construcción cuando:
a. El grupo de contratos se negocia como
un único paquete;
b. Los contratos están tan estrechamente
relacionados que son, efectivamente,
parte de un único proyecto con un
margen de beneficios global; y
c. Los contratos se ejecutan simultá-
neamente, o bien, en una secuencia
continua.
Intereses, regalías y dividendos: Una
entidad reconocerá los ingresos de acti-
vidades ordinarias procedentes del uso por
terceros de activos de la entidad que
producen intereses, regalías y dividendos
cuando:
a. Sea probable que la entidad obtenga los
beneficios económicos asociados con
la transacción, y
b. El importe de los ingresos de activida-
des ordinarias pueda ser medido de
forma fiable.
Una entidad reconocerá los ingresos de
actividades ordinarias, de acuerdo con las
siguientes bases:
a. Los intereses se reconocerán utilizan-
do el método del interés efectivo.
b. Las regalías se reconocerán utilizando
IV
la base de acumulación (o devengo), de
acuerdo con la esencia del acuer- do
correspondiente.
c. Los dividendos se reconocerán cuando
se establezca el derecho a recibirlos por
parte del accionista.
5. Método de porcentaje de
terminación
Este método se utiliza para reconocer los
ingresos de actividades ordinarias por
prestación de servicios y por contratos
de construcción. Una entidad examina-
rá y, cuando sea necesario, revisará las
estimaciones de ingresos de actividades
ordinarias y los costos a medida que
avance la transacción del servicio o el
contrato de construcción.
Una entidad determinará el grado de
terminación de una transacción o con-
trato utilizando el método que mida con
mayor fiabilidad el trabajo ejecutado. Los
métodos posibles incluyen:
a. La proporción de los costos incurridos
por el trabajo ejecutado hasta la fe- cha,
en relación con los costos totales
estimados. Los costos incurridos por el
trabajo ejecutado no incluyen los
costos relacionados con actividades
futuras, tales como materiales o pagos
anticipados.
b. Inspecciones del trabajo ejecutado.
c. La terminación de una proporción
física de la transacción del servicio o
del contrato de trabajo.
Los anticipos y los pagos recibidos del
cliente no reflejan, necesariamente, la
proporción del trabajo ejecutado.
Una entidad reconocerá los costos re-
lacionados con la actividad futura de la
transacción o el contrato, tales como
materiales o pagos anticipados, como un
activo si es probable que los costos se
recuperen.
Una entidad reconocerá, inmediata-
mente, como gasto cualquier costo cuya
recuperación no sea probable.
Cuando el desenlace de un contrato de
construcción no pueda estimarse con
suficiente fiabilidad:
a. Una entidad reconocerá los ingresos de
actividades ordinarias sólo en la
medida en que sea probable recupe- rar
los costos del contrato incurridos; y,
b. La entidad reconocerá los costos del
contrato como un gasto en el período en
que se hayan incurrido.
Si la cobrabilidad de un importe ya
reconocido como un ingreso de activi-
dades ordinarias de un contrato deja de
ser probable, la entidad reconocerá
Actualidad Empresarial IV-9
IV Aplicación Práctica
el importe incobrable como un gasto y vienen...—— 1 —————— DEBE numeral 1, inc. c) del Reglamento de la
no como un ajuste del importe de HABER ley del IGV y la obligación de emitir el
ingresos de actividades ordinarias del comprobante de pago tiene su base
contrato. 70111 Terceros legal en el art. 5º numeral 5 inc. b) del
x/x Por la venta realizada. Reglamento de Comprobantes de Pago.
6. Caso práctico —————— 2 ——————
Por el lado contable, se debe ob-
servar que se cumpla con todas las
69 COSTO DE VENTAS 5,950.00 condiciones señaladas en el párrafo
Caso N° 691 Mercaderías
23.14 de la NIIF para las PYMES; por
lo observado se entiende que sólo el
6911 Mercaderías
manufacturadas
60% de la transacción cumple con los
1. Reconocimiento de ingresos por la criterios de la NIIF, por lo que sólo se
69111 Terceros
venta de bienes deberá reconocer ese importe como
20 MERCADERÍAS 5,950.00 ingreso, el tratamiento contable sería el
La empresa Jeor S.A.C. productora 201 Mercaderías siguiente:
de vinos, en febrero 2011 vende 70 manufacturadas
cajas de vinos espumosos a un valor de 2011 Mercaderías
venta de S/.120.00 cada una de las manufacturadas —————— x —————— DEBE
cajas, la factura es canjeada por una HABER
20111 Costo
letra a 90 días, la mercadería es 12 CUENTAS POR COBRAR
entregada conjuntamente con la x/x Por el reconocimiento del Costo
de ventas, de los bienes vendidos. COMERC. - TERCEROS 35,700.00
factura. También se sabe que el costo
de las mercaderías vendidas es de 85 121 Fact., boleta y otros
—————— 3 —————— comprob. por cobrar
nuevos soles por caja.
Efectuar el tratamiento contable en 1212 Emitidas en cartera
12 CTAS. POR COBRAR
aplicación de la NIIF para las PYMES COMERC. - TERCEROS 11,995.20 40 TRIB.,
y el PCGE. 123 Letras por cobrar CONTRAPRESTAC.
Y APORT. AL SIST.
Solución 1231 En cartera PRIV.
En primer lugar debemos analizar si se 12 CTAS. POR COBRAR DE PENS. Y SALUD 5,700.00
COMERC. - TERCEROS
cumple con los criterios establecidos en el 11,995.20 401 Gobierno Central
párrafo 23.10 de la Norma contable.
121 Fact., boleta y otros 4011 IGV
Después de leer los 5 criterios a tener en
comprob. por cobrar
cuenta para reconocer un ingreso, llega- 12 CUENTAS POR COBRAR
mos a la conclusión de que sí cumple con 1212 Emitidas en cartera COMERC. - TERCEROS 30,000.00
cada una de ellas, por lo que se procede a x/x Por el canje de la FC por LT.
122 Anticipos de clientes
reconocer el ingreso:
x/x Por el anticipo recibido de
nuestro cliente.

Cálculo de impuestos y del valor de venta —————— x —————— DEBE

Valor de venta unitaria 120.00 Caso N° 2 HABER
cantidad vendida 70
10 EFECTIVO Y EQUIVAL.
valor de venta total 8,400.00 DE EFECTIVO 35,700.00
1. Reconocimiento de ingresos en la
ISC 20% 1,680.00 104 Cuentas corrientes e
prestación de servicios instituciones fin.
IGV 1,915.20 La empresa Kegayort S.A.C. dedica-
1041 Ctas. ctes.
Total 11,995.20 da al mantenimiento de máquinas operativas
industriales, celebra un contrato en el
mes de diciembre 2010 para rea- lizar 12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS 35,700.00
—————— 1 —————— DEBE los servicios de mantenimiento a las
HABER máquinas hiladoras de una empresa 121 Fact., boleta y otros
comprob. por cobrar
textil por el importe de S/.30,000.00
12 CTAS. POR la empresa textil cancela 1212 Emitidas en cartera
COBRAR
COMERC. - TERCEROS 11,995.20
anticipadamente el total del servicio. Al x/x Por cobro de la factura
31.12.10 el avance del servicio se como anticipo del cliente.
121 Fact., boleta y otros encuentra en un 60%.
comprob. por cobrar
Se solicita dar el tratamiento contable —————— x —————— DEBE
1212 Emitidas en cartera
de acuerdo a las NIIF para las PYMES HABER
40 TRIB., y el PCGE.
CONTRAPRESTAC. 12 CUENTAS POR
Y APORT. AL SIST. PRIV. Solución COBRAR
DE PENS. Y SALUD 3,595.20 COMERCIALES -
En el caso de un anticipo recibido se TERCEROS 18,000.00
401 Gobierno Central
debe tener en cuenta que se encuen- tra 122 Anticipos de clientes
4011 IGV S/.1,915.20 obligado a emitir el comprobante de
70 VENTAS 18,000.00
4012 ISC S/.1,680.00 pago, puesto que la obligación
tributaria nace con la emisión del 704 Prestación de servicios
70 VENTAS 8,400.00
comprobante de pago según el art. 7041 Terceros
701 Mercaderías 4 inc. c) de la Ley del IGV y el art. 3º x/x Por el reconocimiento del
7011 Mercad. manufact. ingreso en un 60%, según avance.
van...
IV-10 Instituto Pacífico N° 225 Segunda Quincena - Febrero
2011