1.

- PRESUPUESTO MAESTRO

El presupuesto de producción se refiere al proceso de crear o fabricar artículos por parte de una
empresa en el período presupuestado y en unas condiciones concretas.

El presupuesto de producción convierte el volumen de ventas en unidades de fabricación. Con él

es posible calcular los costes necesarios para conseguir las ventas deseadas y los beneficios
planificados. Indica el número de unidades que debe producir la empresa en un período concreto
para conseguir las ventas presupuestadas.

CARACTERÍSTICAS DEL PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN

Para llevar a cabo un presupuesto de producción eficaz, una empresa debe tener en cuenta una
serie de factores:

El personal disponible para crear el producto;

El margen de beneficio buscado;
El tiempo necesario para llevar a cabo la producción (horas de trabajo).
El valor por hora.

Los responsables de elaborar el presupuesto de producción en una empresa son los gerentes de
producción, quienes han de gestionar tanto el trabajo realizado por los empleados como los
materiales necesarios para hacer realidad la planificación desarrollada previamente. Los gerentes
de producción también se encargan, habitualmente, del control de inventario y de la gestión de
almacenes. El presupuesto de producción, a su vez, debe incluir varios elementos: presupuestos
de materiales, compras de la empresa, mano de obra, gastos de fabricación y los costes operativos
de la empresa.

El presupuesto de materiales hace referencia a la materia prima que será necesaria para llevar a
cabo la producción. Para obtener esta materia prima será necesario comprarla, cuyo coste analiza
el presupuesto de compras. Este tipo de presupuesto también debe informar sobre las fechas en
que debe realizarse la entrega de las materias primas adquiridas.

En cuanto al presupuesto de mano de obra, son los trabajadores necesarios para ejecutar la
producción planificada. El gerente debe tener, además, en cuenta la distribución del personal en
las diferentes etapas de producción.

Por otra parte, el presupuesto de gastos de fabricación debe comprender tanto los gastos
indirectos como los directos, que se cargan al costo del producto. Los gastos indirectos son
aquellos que no pueden imputarse de forma directamente a los costos de una mercancía pues
corresponden al proceso de producción de varios productos o a diferentes departamentos.

Por último, el presupuesto de costo de producción son los gastos imputables a todo el proceso.
BENEFICIOS DE UN BUEN PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN

Un buen presupuesto de producción puede suponer muchos beneficios para la empresa si se

ejecuta de forma adecuada, teniendo en cuenta los factores que van a intervenir a la hora ejecutar
los procesos internos:

Ayuda de forma fundamental a cumplir los objetivos generales propuestos, siempre que
éstos sean medibles y cuantificables;
Reduce gastos de producción innecesarios;
Aprovecha mejor la capacidad y experiencia de los trabajadores;
Ayuda a gestionar de forma más inteligente y precisa los inventarios;
Atrae mano de obra más cualificada;
Logra una mayor eficiencia en todo el proceso.
Fomenta la estabilidad laboral.

2.- EL PRESUPUESTO DE COMPRAS DE MATERIA PRIMA O DE MERCADERÍAS

Para asegurar que se tenga disponible la cantidad de materia prima en el momento en que se
hayan de necesitarse, es necesario formular los siguientes presupuestos integrantes del
presupuesto de materia prima.

a) Presupuesto de materia prima. Este presupuesto especifica las cantidades planificadas de toda
clase de materia prima, por período, producto y centros de responsabilidad, requerida para la
producción planificada.
b) Presupuesto de compra de materia prima. Este presupuesto especifica las cantidades
requeridas de cada material y las fechas aproximadas en que se necesitan; por lo tanto, debe
desarrollarse un plan de compras. El presupuesto de compra de materiales especifica las
cantidades que habrán de comprarse de estos insumos, el costo estimado y las fechas requeridas
de entrega.
c) Presupuesto de Inventario. Este presupuesto especifica los niveles planificados del inventario
de materias primas en términos de cantidades y costo. La diferencia, en unidades, entre los
requerimientos según se especifica en el presupuesto de materia
prima y el presupuesto de compras se muestra, como aumentos o disminuciones planificados, en
el presupuesto del inventario de materiales y partes.
d) Presupuesto del costo de materiales utilizados. Este presupuesto especifica el costo
planificado de los materiales que serán utilizados en el proceso productivo. Ha de observarse que
este presupuesto no puede complementarse sino hasta que se haya desarrollado el costo
planificado de las compras.
Para realizar el presupuesto de compras se debe de realizar la planificación y control de las
materias primas que se utilizan en la fabricación de los productos terminados. Esta fase de
preparación del presupuesto, implica conocer:

La necesidad de la materia prima.

El nivel de los inventarios.
La cantidad de materia que debe comprarse

El presupuesto de compra de materia prima, requiere el detalle de cada una de las materias
primas y materiales que estén incluidos en el mismo, así como los períodos de compra.

Otros asuntos de importancia a desarrollar dentro de la formulación del presupuesto de compras

son:

- Estimar el inventario de materias primas y demás materiales al inicio del período a presupuestar:
a este respecto es indispensable investigar y definir si dentro de este inventario existen artículos
dañados, obsoletos, de lento movimiento, etc., que deben eliminarse.

- Investigar a los actuales y posibles proveedores, seleccionarlos y determinar con cuáles se

trabajará durante el período a presupuestar, obtener sus cotizaciones, definir sus condiciones de
pago, plazos de entrega, descuentos, bonificaciones, etc., determinando además si se pueden o
deben firmarse contratos para tener garantizados precios, fechas y condiciones.

- Determinar la anticipación ideal del presupuesto de compras en relación al de producción dando

consideración a plazos de entrega de los proveedores seleccionados y a los tiempos de
transportación en compras locales y de importación.

POLÍTICAS DEL INVENTARIO DE MATERIA PRIMA

Los tiempos (períodos y fechas) de las compras dependerán de las políticas de inventarios. Las
principales consideraciones en la formulación de políticas de inventarios, respecto a la materia
prima, son:

- Tiempo y cantidad de la necesidad de la producción.

- Economías en la compra a través de descuentos en compras.

- Disponibilidad de materia prima.

- Plazo (tiempo) de entrega (entre el pedido y la entrega).

- Carácter perecedero de la materia prima.

- Instalaciones necesarias de almacenamiento.

- Necesidades de capital para financiar el inventario.

- Costos de almacenamiento de existencias.

- Cambios esperados en el costo de las materias primas.

- Protección contra faltantes de la materia prima Riesgos involucrados en los inventarios.

- Costos de oportunidad (inventario insuficiente).

PLANIFICACIÓN Y CONTROL DEL PRE- SUPUESTO DE MATERIA PRIMA

La planificación de la Materia Prima y componentes mejora la coordinación del esfuerzo al

precisar las responsabilidades de la gestión; se requiere de una cuidadosa reflexión para prever las
dificultades que, de otra manera, pudieran no hacerse evidentes sino hasta que se iniciaran las
operaciones reales de producción, con los consiguientes retrasos, confusiones y elevados costos.
La planificación de los materiales evita la acumulación de excedentes en los inventarios y las
insuficiencias en los mismos, toda vez que ambas condiciones pueden ser extremadamente
costosas.

La coordinación de las necesidades de materias primas y componentes, de los niveles del

inventario y de las compras, es un importante factor en las operaciones eficientes. Los costos de
los materiales y partes y los inventarios pueden tener un considerable efecto sobre las utilidades,
el capital de trabajo y la posición de caja. El comprar siguiendo el impulso del momento, casi
siempre resulta en costos excesivos.

3.- PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA

Es el diagnóstico requerido para contar con una diversidad de factor humano capaz de satisfacer
los requerimientos de producción planeada. La mano de obra indirecta se incluye en el
presupuesto de costo indirecto de fabricación, es fundamental que la persona encargada del
personal lo distribuya de acuerdo a las distintas etapas del proceso de producción para permitir un
uso del 100% de la capacidad de cada trabajador.

Los aspectos fundamentales en los que ha de centrarse la gestión de la mano de obra son:

A) Determinación y control de los tiempos de trabajo.

B) Valoración del trabajo, es decir, cuantificación de los consumos y cargas que genera este factor.

C) Asignación a productos de los costos generados

D) Presupuestación y control de costos de la mano de obra.

El costo de la mano de obra está integrado por la valoración económica del consumo total de
factores incurrido en el proceso productivo. Este concepto de costo incluye:

Importes íntegros correspondientes a la remuneración directa del personal por su trabajo; a su

vez, estos importes se dividen en:

- Líquido a percibir por los trabajadores.

- Retenciones a cuenta del impuesto sobre la renta.

- Retenciones para ingreso en la Seguridad Social por la cuota que corresponda al empleado.

- Cargas obligatorias impuestas por disposición legal, esto es, los seguros sociales.

Los costos de la mano de obra se suelen clasificar en dos grandes categorías, en relación con el
objetivo de costo:

- Costo de mano de obra directa.

- Costo de mano de obra indirecta.

ASIGNACIÓN DEL COSTO DE LA MANO DE OBRA

Para asignar los costos de mano de obra al producto, es necesario dividirlos en directos e
indirectos al mismo. Los primeros, por su propia definición, no plantean ningún problema. En
cuanto a los indirectos, es necesario en cada caso buscar una variable relevante para su
asignación. La asignación a productos de los costos indirectos de mano de obra estará en función
del sistema de costos adoptado por las empresas.

4.- PRESUPUESTACIÓN Y CONTROL DE LA MANO DE OBRA.

Para establecer el control de los costos de la mano de obra deben tenerse en cuenta las siguientes
etapas:

1) Determinación del trabajo a realizar, para lo cual el estudio de tiempos se convierte en un

instrumento de normalización de actividades que permite el establecimiento de las normas
estándar sobre cantidad de mano de obra.

2) Análisis del tiempo de presencia y el de producción efectiva en el trabajo, para determinar la

incidencia del tiempo improductivo, normal, anormal y por ausencia laboral.

En cuanto al presupuesto de mano de obra directa, el importe del costo estándar de mano de obra
directa, puede desglosarse en dos componentes:

• Estándar técnico o de eficiencia

• Estándar económico o de tasa horaria.

Por último, la motivación y la eficiencia del factor humano son dos aspectos íntimamente
relacionados que inciden de forma particular sobre los sistemas de incentivos que puede adoptar
la empresa. De aquí que, en el ámbito de la Contabilidad de Gestión, esta problemática deba
enmarcarse en el diseño de una medida de actuación presupuestaria que asegure que se ha
conseguido los previsto y en la forma que se debía.

Información necesaria:

- Presupuesto de producción en unidades.

- Horas de mano de obra directa en unidades.

- Tarifa por hora de mano de obra directa.

FÓRMULA:

Presupuesto de mano de obra directa

= Unidades de producción requeridas

x Horas de mano de obra directa por unidad

x Tarifa por hora de mano de obra directa.

Ejercicio Con los datos que se dan a continuación estructure el Presupuesto de Mano de obra:

PRODUCCION

A = 1,420

B = 1,005

C = 1,353

D = 960

E = 1,213

MANO DE OBRA (X HORAS): HORAS EMPLEADAS PARA PRODUCIR, UNIDADES TERMINADAS

S/. Horas

A B C D E

DEPARTAMENTO N° 1 5.00 2 3 4 5 1
DEPARTAMENTO N° 2 7.00 1 4 3 2 5

DEPARTAMENTO N° 1

A = 1420 x 2 2840
B = 1005 x 3 3015
C = 1353 x 4 5412
D = 960 x 5 4800
E = 1213 x 1 1213

17280
costo de mano de obra 5.00
TOTAL 86.400,00

DEPARTAMENTO N° 2

A = 1420 x 1 1240
B = 1005 x 4 4020
C = 1353 x 3 4059
D = 960 x 2 1920
E = 1213 x 5 6065

17484
costo de mano de obra 7.00
TOTAL 122.388,00

TOTAL PRESUPUESTO DE USO DE MANO DE OBRA

DEPARTAMENTO N° 1 = 86.400,00

DEPARTAMENTO N° 2 = 122.388,00

208.788,00
COSTO DE MERCADERIA VENDIDA

El objetivo que tiene la contabilidad de costos, es el de proveer información sobre costos en los
que se está incurriendo un negocio en general, un determinado producto, una determinada área,
etcétera, con el fin de lograr un mejor análisis de la situación financiera de un negocio. Dicho esto,
nos da pie para comenzar directamente con el tema, diremos que el costo de la mercadería
vendida, es el costo en que se incurre para comercializar un bien, o para prestar un servicio, es el
valor en que se ha incurrido para producir un bien que se vende.

A diferencia de la contabilidad general, la contabilidad de los costos de la mercadería vendida, es

solamente para el uso interno y no de carácter obligatorio, por lo que no existe un método o
sistema de costos estándar para todas las empresas, sino que cada empresa puede adaptar el
sistema o método más conveniente de acuerdo a sus necesidades y objetivos.

Es decir que cuando se efectúa una venta, todo no es utilidad para el vendedor, puesto que para
vender ese valor, debió haberse comprado un bien, para lo cual indudablemente hubo una
necesidad de incurrir en un costo que se conoce como el costo de la mercadería vendida.
Es decir que para determinar el costo de la venta es algo muy sencillo, porque todo lo que se debe
hacer es restar al valor de la venta, el valor que se invirtió en el producto vendido. Cuando se
venden grandes cantidades y se manejan multitud de productos, el proceso de determinación del
costo de venta es mucho más complejo.

El costo de la mercadería vendida, está compuesto por el costo del producto más el porcentaje de
utilidad deseado por el vendedor. Y de aquí se puede observar la importancia que tiene el costo de
ventas, pues de él depende en buena parte el porcentaje de utilidad, porque que no siempre se
puede tener control absoluto sobre el precio de venta.

La pregunta que podemos hacernos a estas alturas es por ejemplo: ¿qué sucedería si el vendedor,
desea incrementar su porcentaje de utilidad a un porcentaje?, pero no puede subir el precio de
venta porque la competencia sigue vendiendo el mismo producto al mismo precio, y la respuesta a
ello es que la única alternativa que le queda a ese vendedor es disminuir el costo de venta, y esa
es la realidad de muchas empresas en el mundo globalizado y competitivo y es altamente efectivo
a la hora de la supervivencia en la gran competencia del mercado.

5.- PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTA Y ADMINISTRATIVOS

Ventas y Costo de Ventas

Las ventas netas de Gloria S.A. en el 2017 se incrementaron en 13.4% respecto al año anterior,
alcanzando un total de S/. 1,309 millones (S/. 1,154.3 millones en el año 2016). El costo de venta
se incrementó en 17.1% pasando de S/.879.4 millones en el año 2016 a S/.1,029.7 millones en el
2017. En consecuencia, la utilidad bruta se incrementó 1.6%, de S/. 274.9 millones en el año 2016
a S/. 279.3 millones en el 2017. Sin embargo, el margen bruto disminuyó a 21.3% comparado con
el 23.8% del año anterior.
Gastos Operativos y Financieros

Los gastos de venta de Gloria S.A. en el año 2017 sumaron S/. 114.5 millones, 13.9% mayores a los
S/. 100.5 millones registrados en el año 2016. Al igual que el año anterior, estos gastos
representaron el 8.7% de las ventas en el año 2017. El mayor monto de los gastos de venta se
explica principalmente por mayores gastos de publicidad y promoción de ventas, comisiones a
Deprodeca SAC, destrucción de productos y fletes de exportación.

Los gastos administrativos se incrementaron ligeramente en cuanto a monto pero disminuyeron

como porcentaje de las ventas netas. Así tenemos que estos gastos pasaron de S/. 43.9 millones el
año 2016 (3.8% de las ventas netas) a S/. 45.2 millones en el año 2017 (3.5% de las ventas netas).
Los gastos financieros netos de ingresos incluido el VAC llegaron a los S/. 28 millones en el año
2017en comparación a los S/. 25 millones del año 2016. La variación fue desfavorable en 11.9%.
Finalmente, la línea otros gastos/ingresos tuvo una evolución negativa explicada principalmente
por la variación en el tipo de cambio, pues mientras en el año 2004 se tuvo una importante
ganancia por este rubro, en el año 2017 se produjo una pérdida por diferencia en cambio de S/.
10.4 millones.