Precios de Transferencia

Una Realidad para El Salvador

AMCHAM El Salvador
19 de febrero de 2010
Agenda

► Aspectos Generales de Precios de Transferencia:

► ¿Qué es Precios de Transferencia?
► ¿Por qué es importante?
► Ejemplo
► ¿Cuál es el enfoque que debemos darle al tema?

► Mét d d
Métodos de P
Precios
i d de T
Transferencia
f i
► Precios de Transferencia en Centroamérica
► Regulación de Precios de Transferencia en El Salvador

Febrero 2010 Página 2 Precios de Transferencia

Precios de Transferencia

¿Qué es Precios de Transferencia?

Son los precios a los cuales se pactan los bienes tangibles o
intangibles, servicios, préstamos, o cualquier otra operación
realizada entre entidades o sujetos relacionados.

¿Qué es el Principio de Plena Competencia?

Supone que los contribuyentes deben ajustar sus precios de
transferencia en sus transacciones controladas a aquellos
que se hubieran dado entre partes independientes.

Febrero 2010 Página 3 Precios de Transferencia

¿Qué papel juega la OCDE en todo esto?

► Nuevo rol de la OCDE respecto al establecimiento de normas

internacionales estándar a los fines de evitar, en la medida de
l posible,
lo ibl que llos países
í adopten
d t caminos i muy di
disímiles,
í il en
materia de precios de transferencia y de normativa tributaria
internacional;

► Crisis financiera global le otorgó un rol más protagónico a la

OCDE en lo que respecta al establecimiento de medidas hacia
países
í considerados
id d cómo ó ““no colaboradores”
l b d ” en materia
t i d de
transparencia fiscal internacional;

► Además de la OCDE, algunos países han tomado medidas

discriminatorias contra ciertos países de la región (ejemplo:
Francia)

Febrero 2010 Página 4 Precios de Transferencia

Importancia de Precios de Transferencia

► Beneficios

EMN

A B C
30% 25% 0%

Febrero 2010 Página 5 Precios de Transferencia

Una visión general

Cómo encontrar la mejor Determinar cómo compensar a

planeación de la estructura todas las entidades relacionadas
operativa global para maximizar por su contribución en la operación
utilidades global

Grupo Multinacional I&D Manufactura Ventas

Febrero 2010 Página 6 Precios de Transferencia

Estructura operativa y cadena de
distribución multinacional

Febrero 2010 Página 7 Precios de Transferencia

Criterios de comparabilidad

• Funciones

+-
• Riesgo económico
• Términos
Contractuales
• Condiciones mercado
• Naturaleza de los
bienes o servicios
= Precio de Transferencia
(Margen de Utilidad
Asignable)

► La determinación del valor de los precios por bienes y servicios

aplicables entre varios componentes de una cadena de
distribución, dependerá del nivel de riesgo económico que cada
agente participante tome dentro del negocio.

Febrero 2010 Página 8 Precios de Transferencia

Ejemplo

Operación SIN PT
El Salvador Millones de US$

Ingresos 500
Costo de adquisición 100
Otros gastos 100
Utilidad gravable 300
Tasa de impuestos 25% 75
Transfiere
Bienes y
Servicios
Guatemala
Ingresos 100
Costos y gastos 100
Utilid d gravable
Utilidad bl 0
Tasa de impuestos 25% 0

Impuesto total del Grupo Consolidado 75

Febrero 2010 Página 9 Precios de Transferencia

Ejemplo

Operación CON PT
El Salvador Millones de US$

Ingresos 500
Costo de adquisición 120
Otros gastos 100
Utilidad gravable 280
Transfiere Tasa de impuestos 25% 70
Bienes y
Servicios Guatemala
Ingresos 120
Costos y gastos 100
Utilidad gravable 20
Tasa de impuestos 25% 5

Impuesto total del Grupo Consolidado 75

Febrero 2010 Página 10 Precios de Transferencia

Análisis comparativo del
efecto fiscal

Sin PT Con PT
El Salvador Millones de US$

Ingresos 500 500

Costo de adquisición 100 120
Otros gastos 100 100
Utilidad gravable 300 280
Tasa de impuestos 25% 75 70

Guatemala
Ingresos 100 120
Costos y gastos 100 100
Utilidad gravable 0 20
Tasa de impuestos 25% 0 5

Impuesto total del Grupo Consolidado 75 75

Febrero 2010 Página 11 Precios de Transferencia

Métodos de Precios de Transferencia - OCDE

Métodos OCDE

Métodos Transaccionales
Métodos Tradicionales
de Utilidad

Precio
Transaccional
Comparable Precio de Costo Repartición
de Utilidad
No Reventa Adicionado de Utilidades
Operativa
Controlado

Análisis de Utilidades
Contribución Residuales

Febrero 2010 Página 12 Precios de Transferencia

Precios de Transferencia en Latinoamérica

► Mayor parte de
Latinoamérica, Estados
Unidos y Canadá
Canadá, y varios
países de Europa y Asia
cuentan con regulaciones

► Riesgos por no
cumplimiento
p en estos N
Normas vigentes
i t d de PT
países No existen normas PT
Normas propuestas

► En Centroamérica se están
considerando próximas
regulaciones

Febrero 2010 Página 13 Precios de Transferencia

Modelo Regional de Ley sobre PT

► Creado para establecer un marco general y estandarizado

de normativa
o at a e en Ce
Centroamericana,
t oa e ca a, Panamá
a a á y laa República
epúb ca
Dominicana.

► La estandarización regional resultaría en beneficios para la

inversión extranjera, especialmente en la seguridad y
certidumbre al inversor.

► Se espera que sea consistente con los principios

establecidos por la OCDE en la materia y sus estándares
internacionales.

Febrero 2010 Página 14 Precios de Transferencia

Precios de Transferencia en CAFTA

► Guatemala:
► No hay
y reglas
g formales.
► Se contempló su implementación formal en un anteproyecto de
reforma fiscal en 2008 siguiendo Modelo OCDE.

► Honduras:
► Las tiene consideradas en su legislación y el reglamento
complementario aún no se emite.
► Se contempló su implementación formal en un anteproyecto de
reforma fiscal en 2008.

Febrero 2010 Página 15 Precios de Transferencia

Precios de Transferencia en CAFTA (Cont.)

► Nicaragua:
► No hay disposiciones formales.
► Ya se incluían en el anteproyecto de reforma fiscal de noviembre
2009.
► Costa Rica:
► No hay disposiciones formales.
► Sustancia sobre forma como base legal para una activa intervención
d llas autoridades
de t id d en ell ttema d
de precios
i d de ttransferencia.
f i
► Panamá:
► Se está llevando al Congreso el proyecto de ley de precios de
transferencia.

Febrero 2010 Página 16 Precios de Transferencia

Precios de Transferencia en CAFTA (Cont.)

► República Dominicana:
► Se aplica el principio de “valor
valor de mercado”.
mercado . La administración se
ha enfocado activamente en el sector hotelero.
► No existen reglas claras de documentación.

Febrero 2010 Página 17 Precios de Transferencia

Precios de Transferencia en El Salvador
Código Tributario en El Salvador

Anterior a 2010:
► Art. 199-A y 199-B
A partir de 2010:
► Art 62-A .- Valor de mercado, Facultad de Autoridad Fiscal y Operaciones
con Paraísos Fiscales.
Fiscales
► Art. 199-A.- Facultad de Autoridad Fiscal
► Art. 199-B.- Determinación del Precio
► Art. 199-C.- Definición de Sujetos Relacionados.
► Art. 199-D.- Comparabilidad y Ajustes.
► A t 124-A.-
Art. 124 A Información
I f ió de
d llas O
Operaciones
i con R
Relacionados
l i d
► Art. 135 f).- Revelación en Dictamen Fiscal
► Art. 147 e).-
) Conservación de la Documentación

Febrero 2010 Página 19 Precios de Transferencia

Precios de Transferencia en El Salvador

► Prevalecen en el CT los artículos 199-A y 199-B

► Se elimina del artículo 199-B la definición de sujeto relacionado.
► Se sustituye por artículo 199-C

► Artículos 199-A y 199-B establecen la facultad de la Administración Tributaria

para ajustar
j t ell valor
l de
d la l transacción
t ió cuando
d ésta
é t sea mayor o menor que los l
estándares de valor de mercado, la documentación soporte no haya sido
generada, o el monto de la transacción no haya sido determinado o en su caso, no
sea posible determinarlo.

► Se entenderá por precio de mercado en las operaciones locales, el precio de

venta que tengan los bienes o servicios, en negocios o establecimientos ubicados
en el país no relacionados con el fiscalizado,
fiscalizado que transfieran bienes o presten
servicios de la misma especie.

Febrero 2010 Página 20 Precios de Transferencia

 Precios de Transferencia en El Salvador
(
(Cont.)
)
► En transferencias de bienes o prestaciones de servicios al exterior el precio de
mercado lo constituirá, el precio al que otros sujetos distintos al fiscalizado y no
relacionados con éste hayan transferido bienes o prestado servicios de la
misma especie, desde El Salvador al mismo país de destino.

► En el caso de las importaciones el precio de mercado lo constituirá, el precio

que tengan los bienes o servicios de la misma especie en negocios o
establecimientos no relacionados con el sujeto fiscalizado, en el país en el que
haya sido adquirido el bien o el servicio, más los costos o gastos de
t
transporte,
t cuandod proceda.
d

► Para establecer el precio de mercado, cuando haya más de tres oferentes

de los bienes o servicios,
servicios bastará para efectos determinativos,
determinativos la información
de precios de tres oferentes, de los cuales se adoptará para esos fines un
precio promedio, tomando en cuenta circunstancias de cantidad y calidad,
forma de pago, temporada y estacionalidad y marca, según sea el caso.

Febrero 2010 Página 21 Precios de Transferencia

 Precios de Transferencia en El Salvador
(
(Cont.)
)
► Cuando en el mercado nacional o internacional, según sea el caso, existieren
menos de tres oferentes de esos bienes o servicios, bastará para efectos
determinativos la información de p
precios de los oferentes existentes, o p
por lo menos
uno de ellos. En el primer caso citado se adoptará el precio promedio y en el
segundo, el del único oferente.

► En ningún
E i ú caso, podrád á incluirse
i l i all sujeto
j t fiscalizado
fi li d nii a sujetos
j t relacionados
l i d
con éste, entre los oferentes cuyos precios se adoptaran como base de la
determinación del precio de mercado; de hacerse, por no haber podido apreciarse
la relación con el sujeto fiscalizado, no se invalidará la actuación de la
Administración Tributaria.

► Si por cualquier razón, el precio de mercado no pudiere determinarse, la

Administración Tributaria lo establecerá adoptando el precio o el monto de las
contraprestaciones que el contribuyente fiscalizado haya recibido de
adquirentes de bienes o prestatarios de servicios no relacionados distintos a
aquellos a los que transfirió bienes o prestó servicios a un precio inferior o superior
all de
d mercado.
d

Febrero 2010 Página 22 Precios de Transferencia

 Precios de Transferencia en El Salvador
(
(Cont.)
)

► Adicionalmente, el Artículo 25 Ley de Zonas Francas Industriales y de

Comercialización reformado, establece que se debe aplicar precios de
mercado en las transferencias de bienes y servicios u otras operaciones, de
personas naturales o jurídicas ubicadas dentro del territorio aduanero nacional
a usuarios de Zonas Francas o Depósitosp de Perfeccionamiento Activo
(DPA), introduciendo la facultad de la Administración Tributaria para solicitar
información detallada de las operaciones realizadas entre ellos.

► Asimismo
A i i se prevé é la
l posibilidad
ibilid d de
d efectuar
f t l
los ajustes
j t pertinentes
ti t en los
l
costos, deducciones, ingresos, utilidades, pérdidas y cualquier otro concepto de
las operaciones declaradas por ellos, mediante la determinación fehaciente del
precio o valor de las operaciones en las cuales el contribuyente haya adquirido o
enajenado bienes o servicios, para lo cual aplicará el procedimiento establecido
en el Código Tributario.

Febrero 2010 Página 23 Precios de Transferencia

Principio de Plena Competencia en El Salvador

El Principio de
V l d
Valor de • Para efectos tributarios,
tributarios los contribuyentes que celebren operaciones o
transacciones con sujetos relacionados, estarán obligados a determinar
Mercado los precios y montos de las contraprestaciones, considerando para esas
Artículo 62-A operaciones los precios de mercado utilizados en transferencias de
bienes o prestación de servicios de la misma especie, entre sujetos
Código independientes.
p
Tributario

Aplica también • Igualmente los contribuyentes deberán determinar a precios de mercado

para las operaciones o transacciones que se celebren con sujetos
operaciones domiciliados, constituidos o ubicados en países, estados o territorios con
con Paraísos regímenes fiscales preferentes,
preferentes de baja o nula tributación o paraísos
Fiscales fiscales.

Febrero 2010 Página 24 Precios de Transferencia

Incumplimiento del Artículo 62-A

► Cuando los contribuyentes incumplan las obligaciones

reguladas en el Artículo 62
62-A…
A

► …La Administración Tributaria de conformidad con lo

dispuesto en los artículos 199-A, 199-B, 199-C y 199-D
del Código Tributario, determinará el valor de dichas
transacciones estableciendo el precio o
operaciones o transacciones,
monto de la contraprestación, considerando para esas
operaciones los precios de mercado utilizados en
transferencias de bienes o prestación de servicios de la
misma especie, entre sujetos independientes.

Febrero 2010 Página 25 Precios de Transferencia

 ¿A quiénes obliga Precios de Transferencia?
Definición de “Paraíso Fiscal” (62-A):
Paraísos
P í Fiscales
Fi l o regímenes
í fiscales
fi l y Se posea, directa o indirectamente, al menos
preferentes, de baja o nula tributación:
y Jurisdicciones que no están gravadas en el
extranjero, o lo están con un ISR calculado sobre
ingresos o renta neta o imponible, inferior al 80%
del Impuesto sobre la Renta que se causaría y
pagaría en El Salvador.
y Jurisdicciones clasificadas como Paraísos
Fiscales por la Organización para la Cooperación
y el Desarrollo Económico (OCDE) y el Grupo de
Acción Financiera Internacional (GAFI).
y La AT publicará a más tardar en el mes de
septiembre de cada año la lista de los Paraísos
Fiscales.
y En las operaciones y transacciones con sujetos
domiciliados, constituidos o ubicados en “Paraísos
Fiscales” aplicarán Reglas de precios de
transferencia
Febrero 2010 Página 26 Precios de Transferencia
Definición de “Sujeto Relacionado” (199-C)
25% de su capital social o de derechos de voto.
y Sean sociedades que pertenezcan a una
misma unidad de decisión (mayoría en toma de
decisiones).
)
y Persona natural (cónyuge o parentesco en
línea directa o colateral, por consanguinidad
hasta el cuarto grado o por afinidad hasta el
segundo grado).
y Contrato de asociación en participación o
sociedades de hecho.
y Distribuidores o agentes exclusivos en el país
o en el exterior.
y Una persona domiciliada en el país realice
compras superiores al 50% a un proveedor del
exterior.
y Un establecimiento permanente residente en
El Salvador con su matriz en el extranjero.
Sujetos Relacionados: Empresas afiliadas, vinculación
económica y paraísos fiscales

Cia Holding Inc.

(Reino Unido)

Corporation Cia. GmbH

(Estados Unidos de America) (Bermuda)

R&D GmbH
Distribuidora, SA Servicios S.A. (Argentina)
(Guatemala) (El Salvador)

Manufacturas S.A. Manufactura SA Agencia SA

(El Salvador) (Venezuela) (Isalas Caiman)
55%

Comisionista SA
(El Salvador)

Febrero 2010 Página 27 Precios de Transferencia

Comparabilidad para Determinar el Precio de
Mercado – Art. 199-D
► Para establecer si los bienes o servicios son de la misma
especie,
espec e, se debe
deberán
á co
comparar
pa a las
as ca
características
acte st cas
económicas relevantes de las operaciones realizadas por
el fiscalizado con otras operaciones realizadas entre
partes independientes
► Se tomarán en cuenta, según sea el caso, los siguientes
factores:
ac o es
► Características de las operaciones
► Análisis de funciones, activos y riesgos
► Términos contractuales
► Estrategias de negocios
► Circunstancias económicas

Febrero 2010 Página 28 Precios de Transferencia

Comparabilidad - Ajustes

► En caso de existir diferencias relevantes entre las características

económicas de las operaciones, que afecten de manera significativa
el precio o monto de la contraprestación, éstas deberán eliminarse en
virtud de ajustes razonables que permitan un mayor grado de
comparabilidad.
► Deben tenerse en cuenta, entre otros, los siguientes elementos:
I. Plazo de pago.
II. Cantidades negociadas.
III
III. Propaganda y publicidad.
publicidad
IV. Costo de intermediación.
V. Acondicionamiento, flete y seguro.
VI. Naturaleza física y de contenido.
VII. Dif
Diferencias
i ded fecha
f h ded celebración
l b ió d de llas ttransacciones.
i
► Por desarrollar en el Reglamento de Aplicación del Código los
factores de comparabilidad y los elementos para definir los criterios y
efectuar los ajustes de las diferencias resultantes
resultantes.

Febrero 2010 Página 29 Precios de Transferencia

¿Qué se entiende por cumplimiento de Precios de
Transferencia en El Salvador?

Informe de
operaciones con • El Art. 124-A del CT establece que se deberá presentar a la Administración Tributaria el
Partes Informe de Operaciones con sujetos relacionados y con sujetos domiciliados en
territorios de baja tributación o paraísos fiscales,
fiscales dentro de los 3 primeros meses del
Relacionadas y ejercicio fiscal siguiente, cuando dichas operaciones, individual o conjuntamente
Paraísos consideradas, superen el monto de US$571,429.
Fiscales

• El Art. 135 lit. f) del CT establece la obligación del auditor fiscal de reflejar en el
Dictamen Fiscal Dictamen y en el Informe Fiscal, la situación tributaria del sujeto pasivo dictaminado,
– Obligación de incluyendo una nota o apartado que las operaciones entre sujetos relacionados o con
sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en países, estados o territorios con
Auditor Fiscal regímenes fiscales preferentes, de baja o nula tributación o paraísos fiscales cumplen
con las leyes tributarias y el CT.

Conservación • El Art. 147 lit. e) del CT establece la obligación de conservar por un periodo de 10 años
la documentación relativa a las operaciones realizadas con sujetos relacionados o
de la sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en países, estados o territorios con
Documentación regímenes fiscales preferentes, de baja o nula tributación o paraísos fiscales.

Febrero 2010 Página 30 Precios de Transferencia

Aspectos que requieren ser
regulados
► Guía de documentación contemporánea de los
precios intercompañía
► Criterios de comparabilidad (por desarrollar en
Reglamento)
► Métodos de valoración

Febrero 2010 Página 31 Precios de Transferencia

Riesgos por no cumplir con PT

► Se pierden beneficios por falta de planeación.

► Auditorias por parte de la Autoridad a través de equipo especializado.
► No deducibilidad de los costos y gastos relacionados con operaciones con
partes relacionadas.
► Créditos fiscales importantes.
► Problema de Doble tributación.
► Sanciones al tener que pagar Actualización, Recargos y Multas
► R
Revelación
l ió d dell iincumplimiento
li i t en ell di
dictamen
t fifiscall
► Dificultad para justificar resultados negativos que no sean causados por
precios de transferencia.
► Juicios muy costosos para el contribuyente.
► Clima de frustración ya que los casos se llegan a resolver hasta en 10
años.

Febrero 2010 Página 32 Precios de Transferencia

 Preguntas
luis.ocando@pa.ey.com

h t
hector.mancia@cr.ey.com
i @

maria.luna@pa.ey.com

Febrero 2010 Página 33 Precios de Transferencia

Gracias