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PAUTA

SUMARIO
Actualícese
Publicación
Revista Actualícese
06 Actualidad en
Impuestos
06 Breves Tributarias 11 Liberado servicio de facturación electrónica gratuita
Edición 82 - agosto 2018 - El aplicativo permitirá generar los documentos en
ISSN 2539-5408 08 Concepto unificado sobre impuesto de renta de XML relacionados con las facturas de venta electrónicas
Editora actualicese.com LTDA. personas naturales - Los intereses sobre cesantías y los y sus respectivas notas débito y crédito
rendimientos provenientes de aportes a los fondos de
pensión voluntaria, se declararían en la cédula de rentas 12 Declarados inexequibles dos artículos de la Ley 1819
de 2016 - Una vez más, se evidencia la aprobación
Dirección Editorial: de capital
de amnistías tributarias, a sabiendas de que serán
María Cecilia Zuluaga C. posteriormente revocadas por la Corte Constitucional

18
Coordinación publicaciones:
Cristhian Andrés Rojas Z. Actualidad

Corrección de estilo: Contable


Lyda Gabriela Benitez R.
18 Breves Contables 24 Contabilización de ingresos con pago aplazado - Se
deben medir al valor razonable de la contraprestación
Equipo editorial: 20 Amortización de créditos financieros de cuota fija y recibida o por recibir
variable - Las cuotas, el abono a capital y los intereses
Sandra Milena Acosta A. cancelados por el deudor dependen de la modalidad 26 Análisis horizontal en el estado de resultados - Para
Lizeth Carolina Mamián C. obtener información sobre el desempeño de la entidad,
del crédito
se deben calcular las variaciones absolutas y relativas de
Diana Milena Cadavid M. cada partida de los estados financieros
Jessica Alejandra Murillo M.
Viviana Aparicio S.

32
Carlos Enrique Cervera F.
Ana María Méndez F. Actualidad

Diseño y diagramación:
Laboral
Yulieth Campo Q.
32 Breves Laborales 36 Renuncia bajo promesa de renovación del contrato
de trabajo - Debe ser libre y espontánea, sin ninguna
SERVICIO AL CLIENTE 34 Transformación del contrato a término fijo en coacción o abuso de confianza por parte del empleador
Centro de Excelencia en el Servicio (CES) indefinido - Para efectuar el cambio, solo será necesaria Aplicación de sanciones disciplinarias - El empleador
la elaboración de un otrosí, en lugar de la liquidación
37
servicioalcliente@actualicese.com no puede imponer a sus trabajadores sanciones no
del contrato previstas en el reglamento, pacto, convención colectiva,
actualicese.com/contacto fallo arbitral o en el contrato individual

42
Suscripciones
suscripciones.actualicese.com Actualidad
OFICINA
Carrera 101 No. 15A- 52
Comercial
Ciudad Jardín, Cali- Colombia Breves Comerciales
42
SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS
Las sugerencias y/o comentarios a esta

46
publicación pueden ser enviados a
contenidos@actualicese.com o comunicados al
Actualidad en
Centro de Excelencia en el Servicio (CES).
Auditoría y Revisoría Fiscal
Esta publicación se imprimió en 46 Breves en Auditoría y Revisoría Fiscal
Santiago de Cali por Ingeniería Gráfica S.A.
en el mes de julio de 2018

© Se prohíbe la reproducción total o parcial de


Entrevistas Opinión
esta publicación con fines comerciales.
14 Reportaje - Politización de la profesión contable: ¿es el 04 Editorial: Actualícese cumple su mayoría de edad
gran problema que rodea a la unidad gremial nacional?
16 Posiblemente, algún día podamos decir no a la
17 Mario Alejandro Valencia - “Seis días sin IVA no
compensan los otros 359 de este impuesto regresivo” corrupción, pero plasmado en acciones

30 Francisco Javier Echeverri - “Fallos continuamente 28 Deducciones, gastos y costos en declaración de renta
favorecen a personas que no requieren protección reforzada” de personas naturales
Las URL para todos los 40 Leonardo Villar - “Es imperativo discutir el sistema pensional
artículos y contenidos de y corregir las falencias creadas por la Ley 100 de 1993” 38 Cualquiera que sea su rol, el contador público está
obligado a decir la verdad
esta edición las puedes
45 Luis Eduardo Suárez - “Muchos contadores de forma
encontrar en: irresponsable, aún no han estudiado los Estándares 44 Estudio de la NIA 800: auditoría de estados financieros
http://actualice.se/9jyp Internacionales” bajo un marco con fines específicos
También puedes escanear
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ACTUALÍCESE CUMPLE SU
MAYORÍA DE EDAD

Por María Cecilia Zuluaga Cardona


Directora Generación de Contenidos Actualícese

E
n la segunda mitad de julio del año en curso partir de junio de 2019, los contratantes deberán hacer las
se presentaron dos normas que sin duda tratan retenciones y pago de la seguridad social de los trabaja-
ámbitos diferentes, pero que en definitiva son dores independientes; de igual forma, desde octubre de
muy prácticas para el desempeño de las tareas de este año la norma en mención permite a los trabajadores
los profesionales contables. Mediante el Concepto independientes realizar los aportes a salud y pensión mes
unificado 912 expedido el pasado 19 de julio, la Dian vencido, es decir, después de recibir los honorarios, y no
brinda respuesta a 40 preguntas relacionadas con el como se establecía otrora, de manera anticipada. Definiti-
impuesto a la renta y retenciones en la fuente de las vamente, una norma justa que intenta congraciarse con este
personas naturales y/o sucesiones ilíquidas residentes tipo de trabajadores, que en muchas ocasiones necesitan
y no residentes, recopilando toda la doctrina proferida precisamente del pago a la labor realizada para responder
y revocando oficios y conceptos anteriores que tratan con dichas obligaciones.
dichos temas, subsanando de esta manera algunos vacíos
no reglamentados correctamente a través del Decreto A propósito del mes que culminó, este representa para Ac-
2250 de 2017. Con ello, la Dian se asegura de precisar tualícese una fecha importante, ya que celebramos nuestros
las inquietudes más frecuentes sobre la determinación primeros 18 años. El 28 de julio de 2000 se adquirió el
del impuesto de renta a través del sistema cedular, dominio de internet con el cual se dio el primer paso para
tratamiento de dividendos y participaciones, rentas crear lo que a la fecha representa esta organización, y lo
exentas y deducciones, depuración de la base para que comenzó como un sueño familiar, es hoy una empre-
el cálculo de retención en la fuente, entre otros. Lo sa joven (¡ya somos adultos!) que piensa en la constante
anterior, como preámbulo e impulso para la preparación actualización de los contadores públicos.
y presentación de las declaraciones de renta, en las
cuales están concentrados los contadores en este Bajo la premisa que para el desarrollo de una empresa se
trimestre. requiere enfoque, planificación, gestión y ejecución de pla-
nes, Actualícese ha dado saltos de lo virtual a lo presencial
Por otra parte, el 23 de julio el Ministerio de Salud y con dinamismo y disciplina.
Protección Social, mediante el Decreto 1273 de 2018
introdujo modificaciones al Decreto 780 de 2016 –DUR La propuesta para nuestros colaboradores, usuarios, sus-
del sector salud y protección social– y al Decreto 1072 de criptores y proveedores sigue siendo como desde el inicio,
2015 –DUR del sector trabajo–, estableciendo así que, a soñar, reinventarse, innovar, servir y…actualizarse.

4 ACTUALÍCESE // Agosto de 2018


Breves Tributarias Volver al menú

Copropiedades Impuestos pagados Obligados a


y proceso de en el exterior cumplir norma de
calificación al RTE bancarización
E l artículo 254 del ET

L M
establece que las personas
a Dian, por medio del Concepto ediante la Ley 1430 de 2010 se
naturales residentes y las adicionó el artículo 771-5 al
unificado 0481 de abril 27 de
sociedades o entidades nacionales ET (norma de bancarización),
2018, señaló que las propiedades
contribuyentes del impuesto de modificado recientemente por el artículo
horizontales de uso residencial, así
renta, pueden descontarse en la 307 de la Ley 1819 de 2016. Así, los
como aquellas copropiedades que
respectiva declaración el valor pagos realizados en efectivo que se
destinen sus bienes o áreas comunes
pagado en el exterior por dicho reconocerán en 2018 como costos,
a la explotación comercial, no
concepto. Para su aplicación deducciones, pasivos o impuestos
deben surtir los procesos exigidos
existen dos límites consagrados en descontables para efectos fiscales, se
para las entidades sin ánimo de limitarán al menor valor entre el 85 %
el artículo 259 del mismo estatuto;
lucro mencionadas en los artículos de lo cancelado en efectivo, sin exceder
en consecuencia, el excedente
19 y 19-4 del ET. En este sentido, las 100.000 UVT ($3.315.600.000 por
generado una vez el impuesto
es dable inferir que los procesos el año gravable 2018); y el 50 % de los
cancelado en el exterior sea
de calificación, permanencia o costos y deducciones totales. Ahora bien,
superior al liquidado en Colombia,
actualización al régimen tributario respecto a los obligados a cumplir la
será un gasto no deducible para
especial –RTE– no aplican para este norma en mención, la Dian, a través de
efectos fiscales.
tipo de contribuyentes. la respuesta 8.9 del Concepto unificado
0481 de abril 27 de 2018, manifestó que
deben aplicarla todos los contribuyentes
del impuesto sobre la renta y
complementario e incluso, las ESAL
Avalúo como costo fiscal del RTE, cooperativas y asimiladas,
propiedades horizontales y cajas de

E l artículo 72 del ET permite que los contribuyentes –obligados o no a llevar


contabilidad– reconozcan como costo fiscal, en la determinación de la renta
o ganancia ocasional generada por la venta de bienes raíces, el avalúo catastral
compensación familiar. A su vez, en
la respuesta 8.14, indicó que, aunque
las entidades tratadas en los artículos
correspondiente al año anterior a la enajenación. No obstante, mediante el artículo 22 y 23 del ET no son contribuyentes
51 de la Ley 1819 de 2016 se adicionó el inciso segundo, estableciendo así, que, del impuesto de renta, pueden ser
a partir del año gravable 2017, si un contribuyente obligado a llevar contabilidad responsables de otros impuestos de
decide utilizar como costo fiscal el avalúo en mención, primero deberá restar de este orden nacional, por ejemplo, del IVA.
último la depreciación deducida para efectos fiscales. Así, se reduce el costo fiscal En consecuencia, deberán atender la
de la venta y, en consecuencia, incrementa la base gravable del impuesto de renta o norma de bancarización.
ganancia ocasional. Además, si se obtiene utilidad en la operación, deberá registrarse
una renta por recuperación de deducciones (renglón 65 del formulario 210).

IVA en la exploración
de hidrocarburos
E l Ministerio de Hacienda y
Crédito Público expidió el
Decreto 946 de 2018, mediante el
cual modificó el artículo 1.6.1.21.15
del DUT 1625 de octubre de 2016
para establecer los requisitos que
deberán cumplir los contribuyentes
cuyo objeto social y actividad
económica principal sea la
exploración de hidrocarburos, y
pretendan solicitar la devolución de
un saldo a favor en IVA.

6 ACTUALÍCESE // Agosto de 2018


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Reducción de sanciones tributarias Rentas por


recuperación de
E l artículo 282 de la Ley 1819 de 2016 modificó el artículo 640 del ET,
contemplando, entre otros aspectos, la posibilidad de los contribuyentes
para reducir sus sanciones al 50 % o 75 % del monto determinado en la norma,
deducciones
dependiendo de quién las liquide y el período en que se comete la conducta
sancionable. En este sentido, mediante el Oficio 000314 de enero 5 de 2018,
la Dian resolvió la inquietud sobre la procedencia de solicitar en devolución
D e acuerdo con las
instrucciones del formulario
210 cedulado para el año gravable
el valor no aplicado como reducción de una sanción, existiendo la posibilidad 2017, exclusivo de personas
de ello conforme al mencionado artículo 640. Sobre el particular, la entidad naturales residentes obligadas
indicó que, si el contribuyente considera que cumple con los presupuestos o no a llevar contabilidad, las
enunciados en la norma, debe presentar de nuevo la declaración realizando rentas líquidas por recuperación
la autoliquidación con la respectiva disminución; si al realizar este proceso de deducciones deben declararse
se genera un saldo a favor, podrá solicitarlo en devolución o compensación. en el renglón 65 Rentas líquidas
En otras palabras, no es posible requerir directamente la devolución del gravables no laborales, y no
valor a disminuir en la sanción, puesto que se debe presentar nuevamente la en los renglones de ingresos
declaración. brutos, como se efectuó hasta el
período gravable 2016. Así, se
garantiza que las rentas líquidas
por recuperación de deducciones
se sometan al impuesto de renta,
Inclusión de Exceso de renta sin imputarse costos y gastos
cesantías en el presuntiva correspondientes a la cédula de
rentas no laborales. No obstante,
patrimonio fiscal
A unque el parágrafo del en el formulario 110 del año

S
artículo 189 del ET gravable 2017 se obvió tal
egún el artículo 1.2.1.20.7 del
contempla que los contribuyentes instrucción, por lo que dichas
DUT 1625 2016, modificado
pueden compensar el exceso de rentas líquidas se registrarán en el
por el Decreto 2250 de 2017, los
renta presuntiva sobre la renta renglón 49 Otros ingresos, cuando
asalariados con régimen posterior a la
líquida ordinaria dentro de los la indicación correcta sería en el
Ley 50 de 1990 no deberán incluir, en
cinco años siguientes, el artículo 70 Rentas gravables.
el patrimonio fiscal de la declaración
de renta, las cesantías consignadas en 1.2.1.19.16 del DUT 1625 de
los fondos a diciembre 31 de 2016, 2016 establece que tal disposición
pero sí aquellas enviadas a partir de procederá solo hasta el valor
febrero de 2017, que continúen en los de la renta líquida gravable de
fondos a diciembre 31. Lo anterior la cédula de rentas no laborales
incrementará el valor de la renta (ver instrucciones del renglón 64 Tratamiento fiscal
presuntiva de los años siguientes. del formulario 210). Lo anterior,
afecta a aquellos contribuyentes
de activos omitidos
Dichos valores no incluidos en el

S
patrimonio podrían convertirse en que no tributen o devenguen i un contribuyente tiene activos
renta líquida gravable por activos ingresos que deban registrase en omitidos o pasivos inexistentes,
omitidos. la cédula en mención. y presentará la declaración de
renta en el formulario 210,
deberá registrar el valor de dichos
conceptos en el renglón 65 Rentas

La Norma
líquidas gravables no laborales,
Concepto unificado 912 sin la posibilidad de aplicar valor
de julio 19 de 2018 alguno como renta exenta o
deducción, como lo establece el
doctrina emitida por la Dian, en consideración a los cambios efectua-
dos por la Ley 1819 de 2016 y reglamentación posterior del Decreto artículo 1.2.1.21.4 del DUT 1625
2250 de 2017, al impuesto sobre la renta de personas naturales. de 2016.

ACTUALÍCESE // Agosto de 2018 7


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IMPUESTOS

CONCEPTO UNIFICADO SOBRE


IMPUESTO DE RENTA
DE PERSONAS NATURALES
Los intereses sobre cesantías y los rendimientos provenientes de aportes a los fondos
de pensión voluntaria, se declararían en la cédula de rentas de capital

A
través del Concepto unificado 0912 de julio 19 de 2018
(modificado por el Concepto 0915 de julio 23 de 2018), “El presente concepto unificado recoge la doctrina
la Dian brindó respuesta a un total de 40 preguntas proferida por la Unidad Administrativa Especial
relacionadas con el impuesto de renta y retenciones en la fuente Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales –DIAN–
de las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas (residentes hasta la fecha y revoca todos los conceptos y oficios
y no residentes), subsanando de esa forma varios vacíos sobre expedidos relacionados con los temas aquí analizados, en
estos temas, que no se encuentran correctamente reglamentados especial los siguientes: el Oficio 000358 de 15 de marzo
a través del Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017, ni de 2018, 100208221-10628 del 23 de mayo de 2018.
señalados en el instructivo del formulario 210 expedido con la
Resolución 000032 de mayo 23 de 2018. Aclara la respuesta al primer punto del Oficio 022426 del
18 de agosto de 2017, la tesis jurídica del Oficio 003706
Adicionalmente, y dado que, en varias de las respuestas a estas del 15 de febrero de 2018, la conclusión final expuesta
preguntas, la Dian efectuó interpretaciones diferentes a las en el Oficio 007480 del 23 de marzo de 2018, el Oficio
consignadas en doctrinas anteriores, en la página final del con- 008649 del 12 de abril de 2017.”
cepto, bajo el subtítulo Aclaraciones y derogatorias, la entidad (El subrayado es nuestro)
expresó lo siguiente:

8 ACTUALÍCESE // Agosto de 2018


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Respuestas importantes sobre el Laborales, deben también tratarse como ingreso no constitutivo de
renta ni ganancia ocasional. Lo anterior, con la finalidad de guardar
impuesto de renta concordancia con el manejo otorgado a los aportes obligatorios a
salud y pensiones, contemplado en los artículos 55 y 56 del ET.
En el título I de dicho concepto (páginas 5 a 42), se responden
28 preguntas sobre el tema del impuesto de renta de las perso- ¿A quiénes aplica el parágrafo 1 del artículo
nas naturales y/o sucesiones ilíquidas, de las cuales se pueden 1.2.1.10.3. del Decreto 1625 de 2016?
destacar los siguientes puntos:
En la respuesta (pregunta del numeral 1.13), la Dian aclara
Compensación de servicios personales que la instrucción del parágrafo 1 del artículo 1.2.1.10.3 del
DUT 1625 de 2016 (modificado con el artículo 1 del De-
Sobre este tema (numeral 1.3), la Dian indica que, si una creto 2250 de 2017), el cual trata sobre la tributación de los
persona percibe ingresos por rentas de trabajo no laborales y, dividendos gravados y no gravados del año gravable 2016 o
para ello vincula a 2 o más personas durante períodos iguales o anteriores, no aplica a las personas residentes –como equi-
superiores a 90 días (continuos o discontinuos) dentro del mis- vocadamente lo establece el decreto–, sino a las personas no
mo año fiscal, dicho ingreso se considerará una renta no laboral, residentes.
independiente de la modalidad de contratación.
¿Cómo opera la restricción en la imputación de
¿En qué cédula se incluyen los intereses sobre los beneficios contenida en el artículo 332 del ET,
cesantías y los rendimientos provenientes de aportes como en el caso del GMF pagado en el sistema de
a los fondos de pensión voluntaria –FPV–? determinación cedular del impuesto sobre la renta de
En la respuesta (pregunta del numeral 1.5), la Dian, con base en personas naturales?
la Sentencia T-008 del 15 de enero de 2015 de la Corte Constitu-
cional, señala que los intereses sobre cesantías se declararían en En la respuesta (pregunta del numeral 1.23), la administración
la cédula de rentas de capital. Sobre el particular, consideramos de impuestos señala que, pese a que el artículo 332 del ET in-
que es un error de interpretación, toda vez que dichos intereses dica que una misma deducción no se podrá restar en diferentes
constituyen una prestación social y, en consecuencia, conforme al cédulas, lo correspondiente al 50 % del GMF sí se podrá impu-
artículo 103 del ET, deben reconocerse como ingreso en la cédula tar como deducción en diferentes cédulas, pero solo de manera
de rentas de trabajo, y como renta de trabajo exenta (ver numeral proporcional a los ingresos brutos denunciados en cada una de
4 del artículo 206 del ET). De igual forma, la Dian, teniendo en ellas. Al respecto, tal interpretación no fue aplicada en el diseño
cuenta que la Ley 100 de 1993 califica como rendimientos fi- del programa Ayuda Renta (liberado el 29 de junio de 2018), el
nancieros los valores provenientes de los aportes a los fondos de cual exige que ese tipo de deducciones, incluso los intereses de
pensiones voluntarias, indicó también que dichos ingresos deben un crédito de vivienda, solo puedan registrase en una cédula (la
denunciarse en la cédula de rentas de capital. que seleccione el contribuyente).

¿El carácter de ingreso no constitutivo de renta ni ¿Para las personas naturales se entiende derogado el
ganancia ocasional de los aportes voluntarias al beneficio de renta exenta contenido en los numerales
RAIS también aplicaría a las cotizaciones voluntarias 3, 4 y 5 del artículo 207-2 del ET?
que efectúen todos los trabajadores y afiliados
obligatorios al Sistema General de Seguridad Social En la respuesta (pregunta del numeral 1.25), contrariando lo
en Pensiones? que había indicado en el Oficio 000358 de marzo 15 de 2018
(el cual ratificaba lo señalado en el Oficio 006401 de marzo 22
En la respuesta (pregunta del numeral 1.10), la Dian ratifica que de 2017), la Dian interpretó nuevamente las normas contenidas
el tratamiento como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia en el inciso primero del artículo 235-2 del ET (que trata sobre
ocasional otorgado a los aportes voluntarios en pensiones obli- las rentas exentas a partir del año gravable 2018), y los nume-
gatorias (ver los artículos 55 del ET y 1.2.1.12.9 del DUT 1625 rales 3 y 4 del artículo 207-2 del ET (que tratan sobre las rentas
de 2016) solo aplica a quienes pertenezcan al régimen individual exentas por los primeros 30 años de operaciones para los nue-
con solidaridad –RAIS–, administrado por los fondos privados, vos hoteles construidos o remodelados entre el 2003 y 2017).
y no para aquellas personas que cotizan en el régimen de prima De esta manera, concluyó que las rentas exentas hoteleras
media (Colpensiones). mencionadas en dichos numerales dejaron de ser exentas a par-
tir de 2017 para las personas jurídicas, y no para las personas
Tratamiento tributario de los aportes del trabajador naturales. Por tanto, dichas rentas se imputarán en la cédula de
independiente al Sistema General de Riesgos Laborales rentas no laborales, con sujeción a la limitante de no superar el
10 % del ingreso neto; al mismo tiempo, en valores absolutos,
En el numeral 1.12, la Dian indica que los aportes obligatorios que dicho porcentaje no podrá exceder las 1.000 UVT (equivalente
un trabajador independiente realice al Sistema General de Riesgos a $31.859.000 por el año gravable 2017).

ACTUALÍCESE // Agosto de 2018 9


Actualidad Volver al menú

Respuestas importantes sobre retención ¿Están obligados a presentar la declaración del


impuesto sobre la renta los no residentes cuando
en la fuente y tributación en renta de no sus ingresos no superen las 1.400 UVT?
residentes
En la respuesta (numeral de la pregunta 3.1), modificada par-
En los títulos II y III del Concepto 0912 (páginas 42 a 57), en los cialmente por el Concepto 0915 de julio 23 de 2018, la Dian
cuales se responden 12 preguntas sobre el tema de la retención en aclara que las personas no residentes no deben declarar renta
la fuente que se practicaría sobre ingresos percibidos por las per- si los ingresos obtenidos en Colombia no fueron superiores
sonas naturales y/o sucesiones ilíquidas, así como la tributación en a 1.400 UVT anuales y, al mismo tiempo, el patrimonio
renta de las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas no residen- bruto no excedió las 4.500 UVT. Al respecto, es necesario
tes, se pueden destacar los siguientes puntos: mencionar que el Consejo de Estado, en el fallo del Expe-
diente 16027 de abril 27 de 2008, indicó que las personas
¿Cuál es el valor máximo a deducir mensualmente no residentes y las personas jurídicas extranjeras no están
por intereses o corrección monetaria en virtud de obligadas a declarar renta ante el Gobierno colombiano por
préstamos para adquisición de vivienda? solo poseer bienes en el territorio nacional, y sobre los cuales
la Dian, otrora, pretendía calcularles el impuesto sobre la
En la respuesta (pregunta del numeral 2.5), la Dian indica que renta presuntiva.
el límite del monto mensual que se puede restar en la base de
retención en la fuente sobre rentas de trabajo, por concepto de
intereses en un crédito de vivienda, es de 100 UVT mensuales.
Dicho eso, se aclara el error existente en la norma del artículo
1.2.4.1.23 del DUT 1625 de 2016, pues en letras se lee “diez
UVT”, pero en números se indica “100 UVT”.

Lo correspondiente al 50 %
del GMF sí se podrá imputar
como deducción en diferentes
cédulas, pero solo de manera
proporcional a los ingresos
brutos denunciados en cada
una de ellas

10 ACTUALÍCESE // Agosto de 2018


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IMPUESTOS

LIBERADO SERVICIO DE FACTURACIÓN


ELECTRÓNICA GRATUITA
El aplicativo permitirá generar los documentos en XML relacionados con las facturas
de venta electrónicas y sus respectivas notas débito y crédito

E
l 28 de junio de 2018 la Dian informó, a través
del comunicado de prensa n.º 168, que ponía a A partir de enero de 2019 se
disposición del público la nueva plataforma para
el servicio de facturación electrónica gratuita, diseñada
iniciará la expedición de la
especialmente para las micro y pequeñas empresas que
deseen facturar voluntariamente conforme a las normas
nueva factura electrónica,
del Decreto 2242 de noviembre de 2015 (recopilado la cual difiere de la utilizada
en los artículos 1.6.1.4.1.1 y siguientes del DUT 1625
de octubre de 2016) y la Resolución 000019 de febrero desde febrero de 2016
de 2016 (modificada con las resoluciones 000055 de
julio 14 de 2017 y 000001 de enero 5 de 2018). Según
el parágrafo 2 del artículo 10 del Decreto 2242 de
noviembre de 2015, dicho servicio debió estar disponible A partir de 2019 se usará una nueva
desde diciembre de 2017; incluso, la entidad había
anunciado que estaría listo el 5 de junio de 2018. factura electrónica
De acuerdo con el microsite especial que la Dian tiene De acuerdo con lo indicado en el artículo 616-1 del ET,
en su portal para el tema de facturación electrónica, el luego de ser modificado con el artículo 308 de la Ley
aplicativo permitirá generar los documentos en XML 1819 de 2016, a partir de enero de 2019 se iniciará la
relacionados con las facturas de venta electrónicas y sus expedición de la nueva factura electrónica, la cual difiere
respectivas notas débito y crédito. Sin embargo, para de la utilizada desde febrero de 2016, toda vez que la
utilizarlo, el usuario deberá llevar a cabo los trámites Dian hará validaciones previas antes de que la misma sea
de solicitud de habilitación como facturador electróni- entregada al cliente. Además, será obligatoria para todos
co voluntario u obligatorio que refiere la Resolución los contribuyentes que pertenezcan al régimen común del
000019 de febrero de 2016 y por la cual, en el RUT, IVA y del INC.
figuraría la responsabilidad 37-Facturador electrónico
obligatorio o 38-Facturador electrónico voluntario En consecuencia, el 8 de junio de 2018 el Ministerio
(véase también las instrucciones del microsite de la de Hacienda y Crédito Público expidió un proyecto de
Dian para el proceso de solicitud de habilitación como decreto (de 40 páginas) para reglamentar –nuevamente–
facturador electrónico). todo el tema de la facturación, incluida la electrónica. De
esta manera, quienes no participen actualmente de forma
Si el usuario tiene dicha habilitación, deberá entonces leer obligatoria en los procesos de facturación electrónica, y
la Guía de usuario del servicio de facturación electrónica tampoco lo hagan de manera voluntaria, deberán esperar
gratuita de la Dian, en la cual se indica que es necesario hasta que el proyecto de decreto sea norma oficial* y
contar previamente con un mecanismo de firma digital, entre en vigor a partir del 2019.
respaldado con un certificado digital; de lo contrario, deberá
solicitar uno de los pocos gratuitos que la Dian obsequiará *Nota: en el momento en que se editaba esta publicación
siguiendo las instrucciones de las páginas 12 y siguientes de (julio 30 de 2018), el proyecto de decreto continuaba sin
la mencionada guía. ser oficializado.

ACTUALÍCESE // Agosto de 2018 11


Actualidad Volver al menú

IMPUESTOS

DECLARADOS INEXEQUIBLES DOS


ARTÍCULOS DE LA LEY 1819 DE 2016
Una vez más, se evidencia la aprobación de amnistías tributarias, a sabiendas de que
serán posteriormente revocadas por la Corte Constitucional

E
l 7 de junio de 2018 la Corte artículo 66-1 del ET, implicaba que el
Constitucional expidió la “Artículo 66-1. Determinación del ejecutivo tuviese facultades para alterar
Sentencia C-060 (que circuló en costo de mano de obra en el cultivo la base gravable de los caficultores, lo
internet el 27 de junio de 2018), con la del café. Para la determinación
cual solo es posible mediante una ley
finalidad de declarar inexequibles dos del costo en los cultivos de café,
del Congreso.
normas aprobadas por los artículos 46 y se presume de derecho que el
cuarenta por ciento (40 %) del
356 de la Ley 1819 de diciembre 29 de 2. Se declaró inexequible la totalidad
valor del ingreso gravado en cabeza
2016, demandados el 20 de febrero de del artículo 356 de la Ley 1819 de
del productor, en cada ejercicio
2017 mediante el Expediente D-11985. 2016, el cual permitió a los morosos
gravable, corresponde a los costos
y deducciones inherentes a la mano actuar hasta octubre de 2017 para
Esta es la cuarta sentencia que la corte acceder a una amnistía, equivalente
de obra. El contribuyente podrá
emite para pronunciarse en relación con a una reducción sobre sanciones e
tomar dicho porcentaje como costo
las cerca de 75 demandas de inconsti-
en su declaración del impuesto de intereses por impuestos territoriales
tucionalidad que cursan actualmente
renta y complementario acreditando de los años 2014 y anteriores. La
en contra de la Ley 1819 de 2016. Las
únicamente el cumplimiento de los Corte Constitucional explicó que
anteriores fueron:
requisitos de causalidad y necesidad dicha medida establecía tratamien-
contenidos en el artículo 107 del tos favorables sobre obligaciones
Sentencia C-676 de noviembre 15 de
Estatuto Tributario, los cuales tributarias consolidadas, sustentada
2017: a través de la cual la institución se
se podrán acreditar a través de en aumentar la eficacia del recaudo,
declaró inhibida para pronunciarse sobre
cualquier documento que resulte lo cual no cumple con el estándar
el mencionado artículo 356 de la Ley
idóneo para ello.
1819 de 2016. estricto exigido por la jurispruden-
cia constitucional para la validez de
El Gobierno podrá establecer
Sentencia C-002 de enero 31 de 2018: las amnistías. Además, la norma del
por decreto una disminución
mediante la cual la Corte Constitucional artículo 356 de la Ley 1819 de 2016
gradual del porcentaje del costo
se declaró inhibida para pronunciarse presunto definido en el presente era, en la práctica, una copia de lo
sobre 19 normas diferentes de la ley, pero artículo, en consideración al aprobado en el artículo 57 de la Ley
declaró exequibles otras 2. monto de los ingresos gravados 1739 de 2014, el cual fue declarado
de los productores durante el igualmente inexequible a través de
Sentencia C-039 de mayo 9 de 2018:
correspondiente año gravable. la Sentencia C-743 de diciembre 2
por medio de la cual la entidad judicial se
de 2015.
declaró inhibida para pronunciarse sobre La presente disposición no exime
4 artículos diferentes de la ley, relaciona- al empleador del cumplimiento de Lo desafortunado de este asunto es
dos con modificaciones al IVA. todas las obligaciones laborales y de que, una vez más, se evidencia que
seguridad social.” los congresistas tienden a aprobar
En esta nueva ocasión, a través de la Senten-
amnistías tributarias inconstitu-
cia 0-60 de junio 7 de 2018, la Corte Consti- (El subrayado es nuestro)
tucional tomó las siguientes decisiones: cionales, a sabiendas de que serán
posteriormente revocadas por las
1. Declarar inexequible el segundo Sobre el particular, la Corte aceptó que sentencias de la Corte Constitucio-
inciso del artículo 66-1 del ET, creado otorgar competencias al Gobierno para nal, aun cuando los contribuyentes
con el artículo 46 de la Ley 1819 de fijar por decreto un porcentaje menor morosos tuvieron la oportunidad
2016, y en el cual se leía lo siguiente: al establecido en el inciso primero del de acogerse a las mismas.

12 ACTUALÍCESE // Agosto de 2018


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ACTUALÍCESE // Agosto de 2018 13


Reportaje Volver al menú

POLITIZACIÓN DE LA PROFESIÓN CONTABLE:


¿ES EL GRAN PROBLEMA QUE RODEA A LA
UNIDAD GREMIAL NACIONAL?

S
iempre ha existido un cuestionamiento entre los ciación Internacional de Auditores Forenses, actualmente
contadores públicos y es encontrar una respuesta al las asociaciones tienen tintes políticos que deberían ser
por qué de la falta de unión gremial. Héctor Jaime erradicados en pro del ejercicio y desarrollo de la profesión.
Correa, Carlos Cortés y Rafael Rodríguez, profundizan “Considero que dejar de un lado el tinte político que hoy
en este tema y tienen hipótesis contundentes que señalan las permea y que se enfoquen en la creación de desarro-
al Gobierno y el tinte político que se mezcla en la llos técnicos, éticos, de capacitación y de control para el
profesión. gremio, sería fundamental”.

Héctor Jaime Correa, presidente de la Federación de Conta- Por otro lado, Cortés es partidario de la implementa-
dores Públicos de Colombia, afirma que infortunadamente ción de pruebas de actualización profesional. Para él, se
la profesión contable está muy atomizada. “El Gobierno es debería hacer una prueba de saber cada uno o dos años,
el culpable de esta situación, ya que quiere tener el manejo como sucede en Estados Unidos, donde los contadores
exclusivo de la contaduría y nos aplica la dictadura profe-
son certificados periódicamente. Esta es una apuesta que
sional”, dice.
a Colombia no ha llegado; pero que obligaría a que el
contador permaneciera actualizado y bien formado.
Correa menciona que en el tribunal disciplinario de la pro-
fesión, los dignatarios son en su mayoría de la rama estatal
y ni siquiera ejercen la profesión. “El Consejo Técnico de “Además, en vista de los casos tan polémicos en los
la Contaduría Pública está conformado por altos represen- que los contadores han resultado investigados o acusa-
tantes de la academia, pero sin ninguna o poca experiencia dos, creería necesario que las instituciones que rigen la
en la práctica contable, y la mayoría representan a las mul- profesión ejerzan su autoridad y apliquen las sanciones
tinacionales de auditoría o son nombrados por el gobierno adecuadas en cada caso. Hoy, queda un tufillo en el
nacional”, afirma. ambiente que nos deja una impresión de que no hay
vigilancia en la labor del contador. Siendo entidades de
De igual manera, Correa critica que las normas sobre la control deberían anunciar esas investigaciones o accio-
profesión son expedidas por los Ministerios de Comer- nes referentes frente a casos tan polémicos, hacerlas,
cio, Hacienda y algunas superintendencias; en muchos no solo de forma juiciosa sino visibles y ejemplares”,
casos, de la mano de abogados o contadores públicos afirma Cortés.
que nunca ejercieron, y desconocen en su mayoría cómo
funciona la profesión. “Por ese motivo los gremios Por su parte, Rafael Rodríguez, socio de KPMG, afirma
de contadores públicos estamos amarrados y prácti- que debido a que el marco normativo contable se basa en
camente trabajamos sin respaldo alguno, a lo que se principios contables y no en reglas, es común la discrepan-
suma la apatía casi total de más de 200.000 contadores cia de criterios y opiniones, por lo que la comunicación y
públicos a nivel nacional. El panorama es hostil, pero reuniones gremiales periódicas son necesarias para lograr
seguimos luchando por esta digna profesión”, afirma la unión de los diversos sectores de la profesión. “Como
enfáticamente. buena práctica, siempre se recomienda realizar comités
técnicos por tópicos específicos con representación de todos
Desde el punto de vista de Carlos Cortés, auditor forense los gremios para buscar uniformidad de criterios y posicio-
CEO de Global Forensic Auditing y fundador de la Aso- nes”, señala.

14 ACTUALÍCESE // Agosto de 2018


PAUTA
Opinión Volver al menú

POSIBLEMENTE ALGÚN DÍA PODAMOS


DECIR NO A LA CORRUPCIÓN,
PERO PLASMADO EN ACCIONES

Yasnyr Estévez Quebradas


Contrapartida, Novitas, Registro Contable, Vademécum
Tomado de Contrapartida – De Computationis Jure Opiniones
Número 3628, junio 18 de 2018

L
as preguntas que se les hará a los colombianos en la Como lo menciona el marco conceptual de la información
consulta anticorrupción el próximo mes de agosto, en financiera, expedido por IASB (párrafo 4.41, versión 2017),
la cual la mayoría debería votar para poner algunas cuando la información no pueda ser medida con fiabilidad,
barreras (por lo menos de un porcentaje) al flagelo mundial de deberán revelarse por medio de notas, material explicativo o
la corrupción, tratan temas sensibles. Esto último, debido a que cuadros complementarios.
los intereses de algunos están por encima de un gran número
de colombianos, del cual hace parte el contador público en su Pero, volviendo a las preguntas de la consulta anticorrupción,
quehacer diario. los vacíos y los afanes por conseguir un negocio, muchas veces
de buena fe y con un sentido altruista, han ocasionado que las
Estas son algunas de las preguntas, en las cuales, en términos falencias iniciales o pequeñas piedras, se conviertan en gran-
de la participación del contador público para certificar algunos des cráteres que dañan las finanzas, como se mencionó, de los
informes financieros, y apoyar a elaborar otros, la corrupción colombianos.
no debería permear:
La responsabilidad del contador público, de la mano de nuestro
a. Cárcel para los corruptos, sin condiciones especiales, y con Código de Ética, brindan algunas referencias (integridad,
prohibición de contratar con el Estado. objetividad e independencia, artículos 37.1 al 37.3), que son y
deben ser las barreras, sin desconocer el propio control interno
b. Contratación transparente obligatoria en todo el país.
que debe diseñar en sus actuaciones el profesional, a quien la
ley le dio la potestad de otorgar esa garantía de confianza a
c. Presupuestos públicos con participación de la ciudadanía.
inversionistas, prestamistas y otros acreedores.
d. Hacer públicas las propiedades e ingresos injustificados de
políticos, y extinguirles el dominio. La contratación transparente que se realice frente al Estado
debe llevar el respaldo de un contador público con criterio, que
La fe pública otorgada al contador público, en cualquiera de sepa decir no, pero que también participe activamente en be-
sus actuaciones, debe estar atenta para no caer en tentaciones o neficio, no solo de sus propios intereses y de quien requiere de
firmar a la ligera, evitando así incurrir en alguna falta que viole sus servicios, sino un poco más pensando en el interés común.
o vaya en contra de patrimonios, en especial contra el de los co- Posiblemente, algún día podamos decir no a la corrupción, pero
lombianos, quienes han venido pagando algunos “platos rotos”. plasmado en acciones y no en simple retórica.

16 ACTUALÍCESE // Agosto de 2018


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“SEIS DÍAS SIN IVA NO COMPENSAN LOS


OTROS 359 DE ESTE IMPUESTO REGRESIVO”

de 17,3 %. Cualquiera de los dos datos se evaluar cuáles deben mantenerse, con el
aleja del 75 % que menciona la ANDI. requisito de que sirvan para el desarrollo
económico del país.
Todas las encuestas de percepción empresa-
rial del país muestran que el principal pro- Iván Duque piensa luchar contra la eva-
blema de las empresas no es la tributación, sión de la mano de una modernización
sino la falta de demanda, es decir, el bajo de la Dian. ¿Cómo sería esta estrategia?
ingreso disponible en los hogares colombia-
nos, como resultado –en parte– de reformas Duque ha propuesto la implementación
Mario Alejandro Valencia, tributarias regresivas que han incrementado de la facturación electrónica, lo cual está
los impuestos de los trabajadores. dicho en el país hace años. Por supuesto
director de Cedetrabajo que se debe hacer, pero no es suficiente.
y vocero de la Red por Lo que debe hacer el Estado es reforzar La Dian tiene un funcionario por cada
la Justicia Tributaria, el cerco a la evasión, a la fuga de capita- 9.215 contribuyentes en fiscalización en
afirma en entrevista con les hacia paraísos fiscales, a la corrupción renta; el promedio en América Latina es
y eliminar beneficios tributarios. Con uno por cada 5.000 contribuyentes y en la
Actualícese que el próximo esos recursos adicionales se debe aumen- OCDE es uno cada 1.500. En tal senti-
gobierno debe reforzar el tar la dotación de bienes públicos para do, para que la modernización sea una
cerco a la evasión y a la incrementar la competitividad que viene realidad, es necesario el fortalecimiento
de capa caída. administrativo de la Dian a través de
corrupción, eliminar los capacitación e incremento de personal.
beneficios tributarios y ¿Reducir impuestos a las empresas es
evitar la fuga de capitales sinónimo de que las personas naturales ¿Qué opinión tiene sobre los 6 días
pagarían más? sin IVA para los comerciantes y
hacia paraísos fiscales. los mismos consumidores? ¿Qué
Si se reducen los impuestos a las empre- beneficios traería esto?
sas, alguien más debe asumir la carga

M
tributaria. Obvio, las personas naturales Es demagogia. Aunque el Centro Demo-
ario Alejandro Valencia, a través del aumento de la base gravable crático votó negativamente el aumento
economista, director de del impuesto de renta o por medio del del IVA al 19 %, ayudó en la conforma-
Cedetrabajo y vocero de la Red incremento del IVA. ción del quorum para que la propuesta
por la Justicia Tributaria, expone su punto fuera aprobada. Seis días sin IVA no
de vista en Actualícese sobre las propuestas Millones de pesos de recaudo se pier- compensan los otros 359 de este impues-
tributarias de Iván Duque. den por exenciones tributarias a las to regresivo. Además, el presidente electo
empresas. ¿Se debe revaluar el tema? no ha explicado cómo se implementaría
¿Se deben rebajar más los impuestos de técnicamente, lo cual lo veo suprema-
las empresas para lograr competitividad Las estimaciones que hemos realizado en mente complicado.
y mayor generación de empleo? la Red de Justicia Tributaria indican que
cada año el Estado renuncia a 14 billones ¿De qué forma se debería redefinir el
A las empresas se les vienen bajando los de pesos en impuestos, por cuenta de 253 sistema tributario territorial?
impuestos en las últimas tres reformas tipos diferentes de beneficios tributarios,
tributarias. Según expertos de la Dian, la algunos que datan desde 1959. Eviden- Es indispensable una actualización del
tarifa efectiva de tributación corporativa temente esta política de beneficios ha catastro. No es un secreto que los dueños
ha caído de 60,5 % en 2011 a 48,4 % en perdido toda su efectividad. de la tierra no pagan impuestos, lo que
2018. Otros estudios de Jairo Villabona genera que sea Colombia el segundo país
de la Universidad Nacional muestran que Nosotros no nos hemos opuesto a que más desigual del planeta en cuanto a la
la tarifa efectiva en renta está alrededor existan los beneficios, pero se debe concentración de la tierra.

ACTUALÍCESE // Agosto de 2018 17


Breves Contables Volver al menú

Pérdida y reconstrucción de la contabilidad

E n relación con el interrogante: ¿qué puede hacer una pyme cuando no ha


realizado el proceso de implementación de Estándares Internacionales y
su información contable de períodos anteriores al 2016 se ha extraviado?, el
CTCP mediante el Concepto 424 de 2018 expuso sus consideraciones en los
siguientes términos: 1) independiente de la situación por la cual la contabilidad
no esté actualizada, la información financiera debe ser reconstruida de acuerdo
con lo establecido en el artículo 135 del Decreto 2649 de 1993. Dicho artículo
menciona que la entidad debe denunciar ante las autoridades la respectiva
pérdida, extravío o destrucción de los libros, documentos o papeles que
sirven de soporte contable, con el fin de dejar constancia ante los órganos
Ingresos en de inspección y vigilancia; 2) la entidad tiene 6 meses para reconstruir su
contratos de información a partir de la fecha de la pérdida, con base en los comprobantes
y soportes contables, las declaraciones tributarias, los estados financieros
construcción certificados, los informes y demás documentos que puedan conseguir a través de
terceros; y 3) en caso de no obtener los documentos necesarios, se debe realizar

L a sección 23 del Estándar


para Pymes, define este tipo
de contrato como un acuerdo
un inventario general a la fecha de ocurrencia para elaborar los respectivos
estados financieros.

mediante el cual una entidad


contrata a otra para la construcción

La Norma
de un activo, a cambio de una
retribución. Estos suelen tener una Concepto 472 de junio 28
duración superior a un período, por de 2018
lo cual la entidad debe establecer
mediante el cual, el CTCP recomienda tener en cuenta para el reconoci-
los métodos para la medición
miento, medición y revelación de las transacciones relacionadas con
y contabilización de ingresos y criptomonedas, una unidad de cuenta separada de las categorías de acti-
costos. Al respecto, el Estándar vos actuales, la cual se podría denominar criptoactivos o activos virtuales.
Internacional para Pymes establece
las siguientes metodologías:
metodología del costo incurrido
sobre el costo total; que, como
su nombre lo indica, consiste Modelo del costo Contabilidad
en determinar el porcentaje de
costos incurridos en el contrato,
amortizado en contratos de
concesión
L
en relación con los costos totales a Norma para Pymes establece
estimados, y, posteriormente,

E
que los instrumentos financieros
aplicar dicho porcentaje al monto n un contrato de concesión de
básicos definidos en el párrafo
servicios aparecen dos actores:
de los ingresos del contrato, y, 11.8(b) deben ser medidos por el
el operador (concesionario) quien
acto seguido, reconocerlos en el modelo del costo amortizado, de se encarga de construir, recuperar
estado de resultados; metodologías acuerdo con los siguientes pasos: y mantener el activo objeto de
de inspección del trabajo 1) reconocer el instrumento según concesión, y el concedente, quien
ejecutado y proporción física los derechos derivados del contrato; generalmente es el Gobierno o un
del trabajo ejecutado; ambas se 2) medirlo por el importe pagado, tercero autorizado. De esta manera,
basan –a través de la medición u el valor razonable de cualquier el operador debe reconocer un activo
observación– en el reconocimiento activo entregado, o la sumatoria financiero que representa el derecho
del ingreso en función del avance de ambos; 3) calcular la tasa de a recibir flujos de efectivo futuros
del contrato u obra. Una vez interés efectiva; 4) reconocer los garantizados por el concedente,
definido el avance de la obra, el rendimientos financieros; 5) registrar medirlo en su reconocimiento inicial
porcentaje se aplicará al valor del como menor valor del instrumento al valor razonable y, posteriormente,
contrato para obtener el valor a cualquier pago recibido; y 6) dar de al costo amortizado durante la
reconocer como ingresos. baja al vencimiento de su término. duración del contrato.

18 ACTUALÍCESE // Agosto de 2018


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Importancia del valor residual Retroactividad


de Estándares
L a sección 17 del Estándar para Pymes requiere que una entidad distribuya
el importe depreciable de sus elementos de propiedad planta y equipo como
gasto –o parte del costo de otros activos– a lo largo de su vida útil estimada. El
Internacionales

E
valor de la depreciación se calcula tomando el costo o valor en libros menos xisten empresas que a la fecha,
el valor residual. Este último, debe reflejar el monto de dinero que se recibiría recién preparan su contabilidad
cuando el activo deje de usarse, y su importancia subyace en que permite el según los requerimientos de los
cálculo de una depreciación ajustada a la realidad. Uno de los efectos de ignorar
Estándares Internacionales, y para
o estimar erradamente el valor residual en el cálculo de las depreciaciones de los
ello, no pueden obviar la elaboración
activos, es sobrevalorar o subvalorar la utilidad en algunos períodos, afectando
del ESFA con la información
significativamente la liquidación de los tributos y de la utilidad distribuible.
financiera al 31 de diciembre de
2015, y la emisión de estados
financieros comparativos al cierre
de diciembre 31 de 2016, para el
Ingresos ordinarios y caso de las Pymes. Esto se entiende
ganancias como una aplicación retroactiva de
la norma, afectando los períodos

E l párrafo 2.25 del Estándar para


Pymes establece que los ingresos
se dividen en: ingresos de actividades
anteriores a 2018 y presentando
la información de acuerdo con los
lineamientos establecidos en el DUR
ordinarias y en ganancias. Los primeros, 2420 de 2015.
provienen de actividades desarrolladas
en el giro ordinario de los negocios, y
se presentan en diversas formas, tales
como venta de bienes, prestación de
servicios, intereses, regalías, dividendos, Contabilización de
entre otros. Las ganancias por su
parte, suelen ser ingresos obtenidos de mejoras en bienes
manera inesperada y, generalmente,
no se incluyen en la evaluación del
ajenos
U
desempeño de la administración. na entidad que construya un
edificio o realice una mejora
importante sobre un terreno o
construcción ajeno, debe reconocer los
costos incurridos como propiedades,
Depreciación de activos biológicos planta y equipo, siempre que sea
capaz de demostrar los elementos

S i un activo biológico se mide al valor razonable el Estándar para Pymes no


exige el cálculo de la depreciación; esta última aplica cuando el activo es
valorado al costo. La presentación de los activos biológicos medidos al valor
esenciales para el reconocimiento
de activos, tales como: control,
generación de beneficios económicos,
razonable se debe realizar con base en las ganancias o pérdidas surgidas por los y medición del costo o valor. Una vez
cambios de valor percibidos en el período. la entidad haya logrado documentar
los tres aspectos anteriores, debe
proceder a: 1) reconocer la partida
como propiedades, planta y equipo,
en la categoría edificaciones; 2) fijar
Patrimonio según Estándares Internacionales la vida útil de la mejora o edificación;
3) determinar el monto de la provisión

E l patrimonio es el residuo de los activos una vez detraídos los pasivos de la


entidad. Obviar la revelación fiel de este elemento en los estados financieros
o permitir la apropiación indiscriminada de activos por parte de los socios,
por desmantelamiento; 4) establecer
el valor residual; y 5) calcular y
reconocer la depreciación. Además,
puede generar consecuencias, entre ellas: la apertura de procesos fiscales, la entidad debe medir el deterioro del
reflejar inestabilidad financiera para los usuarios de la información, incrementar valor conforme a la sección 27 del
los índices de endeudamiento, reclamaciones de terceros, etc. Estándar para Pymes.

ACTUALÍCESE // Agosto de 2018 19


Actualidad Volver al menú

CONTABLE

AMORTIZACIÓN DE CRÉDITOS
FINANCIEROS DE CUOTA FIJA Y VARIABLE
Las cuotas, el abono a capital y los intereses cancelados por el deudor dependen de la
modalidad del crédito

L
as tablas de amortización, son herramientas que
permiten proyectar los rubros asociados a un
crédito o a una inversión. En estas se realiza
una separación de los valores asociados al instrumento
financiero, entre ellos: la cuota, el capital, los intereses y
el saldo pendiente en cada período.

20 ACTUALÍCESE // Agosto de 2018


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Mediante estas herramientas, los contadores pueden identificar (ejemplo, la tasa UVR o la tasa DTF). La tasa debe ajustarse
cuáles serían los valores correspondientes a entradas y sali- según la periodicidad del crédito, por ejemplo, si se trata de una
das de efectivo y equivalentes, la adquisición del pasivo y su tasa nominal anual y el préstamo es a cuotas mensuales, debe
respectiva amortización, los gastos por intereses y otros cargos convertirse a nominal mes vencido o anticipado según el caso.
asociados a la obligación.
VVR= Unidad de Valor Real
Conocer estos aspectos permite que se puedan tomar deci- DTF= Depósito a Término Fijo
siones importantes sobre la financiación y determinar si esta
es conveniente o no. A continuación, se explicarán cuáles • Monto solicitado: es el valor solicitado en el préstamo, el
son los pasos para la elaboración de tablas de amortización cual generaría el registro inicial contable de un débito en
para créditos financieros bajo la modalidad de cuota fija y efectivo y equivalentes para la entidad, y un pasivo por la
variable, las variables que participan en el crédito y la forma obligación contraída.
de calcularlas.
• Periodicidad: es el número de cuotas que se pactan en el
préstamo, generalmente son mensuales, pero pueden ser
bimestrales, semestrales, anuales, entre otras; dependiendo
Tipo de crédito de las cláusulas contractuales.

Para elaborar una tabla de amortización se requiere distin- • Cargos adicionales: estos cargos se generan cuando se
guir la modalidad sobre la cual se desarrollará el préstamo, realizan préstamos con entidades financieras, normalmente
por ejemplo: son pólizas o seguros.

• Cuota fija con abono a capital variable: se carac-


teriza porque el monto de la cuota a pagar siempre es Teniendo en cuenta que la tasa
el mismo y al realizar una desagregación de esta, se
puede percibir que el valor cancelado en intereses, es
es nominal anual mes vencido,
mayor al inicio del crédito y menor en la medida que se debe dividir en 12 (meses del
transcurren las cuotas; por su parte, el valor abonado
a capital es menor en las primeras cuotas y progresi- año) para obtener la tasa mes
vamente incrementa.
vencido
• Cuota variable con abonos fijos a capital: se
caracteriza porque el valor de la cuota disminuye Créditos de cuota fija
conforme transcurre cada período. Al realizar una
separación de los rubros que la componen, se percibe Son aquellos presentes generalmente en créditos de vehículos,
que el valor abonado a capital es fijo, y el cancelado vivienda, leasing, lease-back, de libranza, libre inversión, con
por intereses disminuye en cada período. proveedores, etc. Al adquirir este tipo de créditos, por ejemplo,
con entidades financieras, si se desea efectuar abonos que supe-
ren el valor de la cuota, se recomienda realizarlos a capital con
reducción de tiempo; con ello, se disminuye el valor del capital
Datos necesarios para elaborar una adeudado y los intereses que se causarían en períodos siguientes.

tabla de amortización Cálculo de variables modalidad cuota fija


Para elaborar una tabla de amortización se requieren algunos Para realizar la tabla de amortización bajo la modalidad de
datos que generalmente proporciona la entidad financiera, o, en cuota fija, se requiere determinar lo siguiente (si existen cargos
el caso de un acuerdo contractual, las partes interesadas (pro- asociados a la deuda como seguros, deberán sumarse a la cuota
veedores, socios o terceros). Entre estos: obtenida a continuación):
• Tasa: es un indicador con el cual se calcula la contraprestación Cuota: es el valor que debe pagar la entidad en cada período por
recibida por quien concede el préstamo o, en otras palabras, los el préstamo recibido. Para hallar este valor se puede utilizar la
intereses de la obligación. Puede ser fija, si permanece constante función financiera de Excel =pago(tasa, nper,va,vf,tipo). Para
durante el tiempo del préstamo (ejemplo, tasa efectiva anual en reemplazar los valores en la fórmula se debe tener presente que:
un préstamo entre proveedor y acreedor, o una tasa fija nominal
liquidada por una entidad financiera); o variable, que se actualiza • Tasa: pactada en la obligación acorde con la periodicidad de
constantemente de manera mensual, trimestral o semanalmente las cuotas.

ACTUALÍCESE // Agosto de 2018 21


Actualidad Volver al menú

• Nper: es el número de períodos o cuotas pactadas.


Teniendo en cuenta que la tasa es nominal anual mes ven-
• Va: es el valor presente o el valor recibido en el préstamo. cido, se debe dividir en 12 (meses del año) para obtener la
tasa mes vencido, así:
• Vf: es el valor futuro que para el caso de los préstamos
generalmente se puede reemplazar por 0 (para inversión es Tasa para cada período = 12 % / 12 meses = 1 %
el valor que se espera recibir a futuro).
Para hallar la cuota mensual presente durante toda la obli-
• Tipo: sería 0 para una tasa vencida o 1 para una tasa antici- gación se utiliza la función que explicamos en anteriores
pada. El valor que resulta de esta operación será el mismo párrafos, que equivale a:
en todos los períodos a lo largo de la obligación. =pago(tasa,nper,va,vf,tipo)
Interés: surge de multiplicar el saldo inicial de la deuda (para =pago(1%,12,$10000000;0;0)
cada período) por la tasa pactada en la obligación. = -$888.488

Abono a capital: es el valor que resulta de restar a la cuota, el Nótese que el valor de la cuota en Excel se representa con nú-
monto del interés de cada período. meros negativos (-$888.488) con la finalidad de expresar salida
de dinero; sin embargo, para incorporar este valor en la tabla
Saldo inicial: en el primer período es el mismo monto del prés- de amortización se requiere que sea positivo ($888.488).
tamo otorgado. En el siguiente, sería igual al saldo final obtenido
en el período anterior (así sucesivamente para cada período).

Saldo final: es el resultado de restar al saldo inicial del período,


El valor de la cuota en Excel
el abono a capital. se representa con números
Ejemplo negativos (-$888.488) con la
Una entidad adquiere un préstamo con las siguientes condiciones:
finalidad de expresar salida
Tasa
Monto otorgado
12 % NAMV
$10.000.000
de dinero; sin embargo, para
Número de cuotas pactadas 12 incorporar este valor en la tabla
Valor de seguro para cada período $2.000 de amortización se requiere que
NAMV= Nominal Anual Mes Vencido
sea positivo

Siguiendo los pasos mencionados en los ítems anteriores, la tabla de amortización quedaría de la siguiente manera:

Valor cuota Valor cuota


Cuota Saldo inicial Abono a capital Interés Valor seguro Saldo final
sin seguro seguro incluido
1 $10.000.000 $888.488 $788.488 $100.000 $2.000 $890.488 $9.211.512
2 $9.211.512 $888.488 $796.373 $92.115 $2.000 $890.488 $8.415.139
3 $8.415.139 $888.488 $804.336 $84.151 $2.000 $890.488 $7.610.803
4 $7.610.803 $888.488 $812.380 $76.108 $2.000 $890.488 $6.798.423
5 $6.798.423 $888.488 $820.504 $67.984 $2.000 $890.488 $5.977.919
6 $5.977.919 $888.488 $828.709 $59.779 $2.000 $890.488 $5.149.211
7 $5.149.211 $888.488 $836.996 $51.492 $2.000 $890.488 $4.312.215
8 $4.312.215 $888.488 $845.366 $43.122 $2.000 $890.488 $3.466.849
9 $3.466.849 $888.488 $853.819 $34.668 $2.000 $890.488 $2.613.030
10 $2.613.030 $888.488 $862.358 $26.130 $2.000 $890.488 $1.750.672
11 $1.750.672 $888.488 $870.981 $17.507 $2.000 $890.488 $879.691
12 $879.691 $888.488 $879.691 $8.797 $2.000 $890.488 $0

De acuerdo con la tabla de amortización, las cuotas para este tipo de créditos son constantes a lo largo de la obligación. Se
percibe que el abono a capital por cada cuota es inversamente proporcional al pago de intereses. En otras palabras, en la
medida que transcurre cada período de pago, el abono a capital es mayor, al tiempo que el valor del interés se reduce.

22 ACTUALÍCESE // Agosto de 2018


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Créditos de cuota variable • Cuota: es el valor que debe pagar la entidad en cada
período por el préstamo recibido. Para hallar este valor se
Son aquellos presentes generalmente en créditos de consumo requiere sumar el interés y el abono a capital del período.
ofrecidos por entidades financieras, por ejemplo, créditos rotati-
vos y tarjetas de crédito. Al adquirirlos y hacer abonos extraor- • Saldo inicial: en el primer período es el mismo monto del prés-
dinarios, disminuyen inmediatamente los intereses y el saldo a tamo otorgado. En el siguiente, sería igual al saldo final obtenido
capital, lo cual deriva en una cuota menor a futuro. en el período anterior (así sucesivamente para cada período).

• Saldo final: es el resultado de restar al saldo inicial del


Cálculo de variables en modalidad cuota variable período, el abono a capital.
Al realizar la tabla de amortización bajo la modalidad de cuota
variable se requiere determinar lo siguiente (si existen cargos Ejemplo
asociados a la deuda como seguros, deberán sumarse a la cuota
obtenida a continuación): Utilizamos los mismos valores del ejemplo anterior, esto con el fin
de identificar las diferencias entre las dos modalidades de crédito.
• Interés: surge de multiplicar el saldo inicial de la deuda
(para cada período) por la tasa pactada en la obligación. Tasa mensual 1%
Monto otorgado $10.000.000
• Abono a capital: es el valor que resulta de dividir el monto Número de cuotas pactadas 12
recibido en el préstamo, entre el número de períodos o cuo-
Valor de seguro para cada período $2.000
tas de la obligación.

Siguiendo los pasos mencionados en los ítems anteriores, la tabla de amortización quedaría de la siguiente forma:
Valor cuota sin Valor cuota segu-
Cuota Saldo inicial Abono a capital Interés Valor seguro Saldo final
seguro ro incluido
1 $10.000.000 $933.333 $833.333 $100.000 $2.000 $935.333 $9.166.667
2 $9.166.667 $925.000 $833.333 $91.667 $2.000 $927.000 $8.333.333
3 $8.333.333 $916.667 $833.333 $83.333 $2.000 $918.667 $7.500.000
4 $7.500.000 $908.333 $833.333 $75.000 $2.000 $910.333 $6.666.667
5 $6.666.667 $900.000 $833.333 $66.667 $2.000 $902.000 $5.833.333
6 $5.833.333 $891.667 $833.333 $58.333 $2.000 $893.667 $5.000.000
7 $5.000.000 $883.333 $833.333 $50.000 $2.000 $885.333 $4.166.667
8 $4.166.667 $875.000 $833.333 $41.667 $2.000 $877.000 $3.333.333
9 $3.333.333 $866.667 $833.333 $33.333 $2.000 $868.667 $2.500.000
10 $2.500.000 $858.333 $833.333 $25.000 $2.000 $860.333 $1.666.667
11 $1.666.667 $850.000 $833.333 $16.667 $2.000 $852.000 $833.333
12 $833.333 $841.667 $833.333 $8.333 $2.000 $843.667 $0

Nótese que las cuotas varían (disminuyen) durante la obligación. El abono a capital es fijo en cada período de pago, al
tiempo que valor del interés se reduce.

ACTUALÍCESE // Agosto de 2018 23


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CONTABLE

CONTABILIZACIÓN DE INGRESOS
CON PAGO APLAZADO
Se deben medir al valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir

E
l párrafo 23.10 del Estándar para Pymes
establece los requerimientos relacionados con el
reconocimiento de ingresos ordinarios por venta
de bienes. La citada norma requiere que dichos ingresos
se reconozcan, entre otras condiciones, cuando se hayan
transferido al comprador los riesgos y ventajas asociados
con el activo, independiente de que el pago se reciba
totalmente en el momento de la transacción, sea aplazado
o fraccionado.

El tema de la facturación no tiene influencia en el reco-


nocimiento del ingreso, pues este no depende del docu-
mento de venta, sino de las condiciones establecidas en el
acuerdo.

24 ACTUALÍCESE // Agosto de 2018


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Caso bodegas del cliente, previo envío de orden de compra y firma de


los contratos y garantías respectivas, y el cliente acepta el pago
Suponga que una entidad vende máquinas troqueladoras de aplazado a 20 cuotas.
alta tecnología, cuyo costo unitario es de $120.000.000 cada En el momento en el cual la entidad entregue la máquina instalada,
una. La entidad otorga facilidad de pago para sus clientes, y les se debe reconocer el ingreso ordinario por la venta de la máquina.
permite pagar en 20 cuotas mensuales de $6.000.000.
La medición del ingreso, de acuerdo con lo establecido en el
Si un cliente desea pagar la máquina de contado, con recur- párrafo 23.5 del Estándar para Pymes para transacciones con
sos propios o financiados, la entidad otorga un descuento del pago aplazado, debe realizarse al valor presente de los cobros
20 % sobre el valor anterior, es decir, el cliente solo pagaría futuros utilizando una tasa de interés imputada. Esta tasa es, en
$96.000.000 de contado. este caso, aquella que iguala los pagos futuros con el valor de
contado de los bienes vendidos.
El reconocimiento de la venta de la máquina troqueladora debe
hacerse en el momento en el cual la entidad transfiere al com- Monto de contado $96.000.000
prador los riesgos y ventajas asociadas a la propiedad del acti-
Plazo 20
vo. Estos conceptos no se asocian solo con el riesgo de pérdida
(es común escuchar frases como: si la máquina se daña, ¿quién Cuota $6.000.000
responde?), sino también con los siguientes: Tasa 2,23 %

• ¿Quién se beneficia o perjudica con el incremento o dismi-


Para calcular la tasa, se puede utilizar la función de Excel:
nución del precio de la máquina?
=Tasa(nper;pago;va;vf;tipo)
• ¿Quién se perjudica si la máquina queda obsoleta?
El reconocimiento inicial de esta venta debe realizarse así:
• ¿Quién puede disponer de la máquina? (por ejemplo: para
usarla, venderla, donarla, alquilarla, etc.) Cuenta Débito Crédito
Ingresos por venta de bienes $96.000.000
De acuerdo con lo anterior, suponga que el contrato de venta CXC clientes $96.000.000
establece que la entidad entrega la máquina instalada en las

En los períodos siguientes se presentará un ingreso por intereses, de acuerdo con la siguiente tabla de amortización:

Período Saldo inicial Cuota Interés Abono a capital Saldo final

1 $96.000.000 $6.000.000 $2.137.182 $3.862.818 $92.137.182


2 $92.137.182 $6.000.000 $2.051.187 $3.948.813 $88.188.369
3 $88.188.369 $6.000.000 $1.963.277 $4.036.723 $84.151.645
4 $84.151.645 $6.000.000 $1.873.410 $4.126.590 $80.025.056
5 $80.025.056 $6.000.000 $1.781.543 $4.218.457 $75.806.598
6 $75.806.598 $6.000.000 $1.687.630 $4.312.370 $71.494.228
7 $71.494.228 $6.000.000 $1.591.627 $4.408.373 $67.085.855
8 $67.085.855 $6.000.000 $1.493.486 $4.506.514 $62.579.341
9 $62.579.341 $6.000.000 $1.393.161 $4.606.839 $57.972.502
10 $57.972.502 $6.000.000 $1.290.602 $4.709.398 $53.263.104
11 $53.263.104 $6.000.000 $1.185.760 $4.814.240 $48.448.864
12 $48.448.864 $6.000.000 $1.078.584 $4.921.416 $43.527.447
13 $43.527.447 $6.000.000 $969.022 $5.030.978 $38.496.469
14 $38.496.469 $6.000.000 $857.020 $5.142.980 $33.353.489
15 $33.353.489 $6.000.000 $742.526 $5.257.474 $28.096.015
16 $28.096.015 $6.000.000 $625.482 $5.374.518 $22.721.497
17 $22.721.497 $6.000.000 $505.833 $5.494.167 $17.227.330
18 $17.227.330 $6.000.000 $383.520 $5.616.480 $11.610.851
19 $11.610.851 $6.000.000 $258.484 $5.741.516 $5.869.335
20 $5.869.335 $6.000.000 $130.665 $5.869.335 $0

Nota: el valor de la columna interés debe ser contabilizado como ingreso en cada uno de los 20 períodos de pago.

ACTUALÍCESE // Agosto de 2018 25


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CONTABLE

ANÁLISIS HORIZONTAL
EN EL ESTADO DE RESULTADOS
Para obtener información sobre el desempeño de la entidad, se deben calcular las
variaciones absolutas y relativas de cada partida de los estados financieros

L
a emisión de estados financieros cumple diversos
objetivos, por ejemplo: reflejar la situación
de la entidad, analizando cada elemento del
activo, pasivo y patrimonio; evidenciar su rendimiento
financiero; y evaluar el flujo de efectivo y los resultados
de la gestión realizada por la administración. Con base
en este último, se abordarán algunos lineamientos de
la comparación de las cifras del estado de resultados o
estado de resultado integral de una entidad, a la luz de
diferentes criterios de la administración financiera.

26 ACTUALÍCESE // Agosto de 2018


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Estado de resultados que dicha variación podría ser alta, pero el importe del rubro
poco representativo, tal como se muestra a continuación:
Sea que la empresa emita un estado de resultados o un esta-
Variación Variación
do de resultado integral, este será la fuente para interpretar Cuenta Período 1 Período 2
absoluta relativa
los ingresos, gastos y costos, relacionados con la operación Gastos de
$42.200.000 $54.350.000 $12.150.000 29 %
de la entidad. En este sentido, dicho estado se convierte en administración
el insumo para realizar un análisis financiero para fines de Arrendamiento $4.000.000 $4.000.000 $0 0%
inversión, reestructuración u otros. Las notas incluidas en Salarios $38.000.000 $50.000.000 $12.000.000 32 %
este estado financiero permiten identificar la naturaleza de
Servicios $200.000 $350.000 $150.000 75 %
las partidas, y las transacciones o movimientos significativos
de la entidad. Del caso anterior se observa que, aunque la variación relativa en
los gastos por servicios fue superior a la de gastos por salarios;
la variación absoluta de estos últimos representa un rubro mayor
respecto al total de los gastos de administración. En consecuencia,
A través del análisis horizontal de las tres partidas presentadas, los gastos por salarios explican, en
se evalúan los cambios y/o gran parte, la variación relativa de los gastos de administración.

variaciones en los rubros 3. Identificar y analizar las causas de las variaciones

que componen los estados Las cuentas del estado de resultados cambian de un período a
otro dependiendo de factores externos e internos. A continua-
financieros de un período a otro ción, mencionamos algunos de las razones por las cuales las
partidas que conforman dicho estado financiero podrían variar:

Ingresos operacionales: las variaciones positivas pueden origi-


Análisis horizontal narse, entre otros, por el crecimiento en las ventas, la reducción
de descuentos y beneficios a clientes, y el incremento en los
De acuerdo con el párrafo 3.14 de la Norma para Pymes, las precios de los productos o servicios.
entidades deben revelar información comparativa para los im-
portes presentados en los estados financieros. Para ello, a través Las variaciones negativas surgen por disminución en las ventas,
del análisis horizontal se evalúan los cambios y/ o variaciones incremento de descuentos para clientes, reducción en los pre-
en los rubros que componen los estados financieros de un pe- cios de los productos o servicios, entre otros.
ríodo a otro. Para desarrollar este análisis, se requieren surtir las
Costos de venta: las variaciones pueden darse por incremen-
siguientes fases: tos o disminuciones en los costos de mano de obra directa,
materiales u otros costos asociados a la producción o presta-
1. Calcular las variaciones absolutas y relativas de cada partida ción del servicio.
de los estados financieros
Utilidad bruta: depende de las variaciones en los ingresos
La variación absoluta y relativa surgen de las diferencias entre operacionales y costos de ventas.
las cifras obtenidas de un período a otro. La primera, se presen- Gastos operacionales: debido a incrementos o disminuciones
ta en pesos (diferencia entre el período actual y el anterior); la en los gastos de administración, de ventas y operativos.
segunda, por su parte, en términos porcentuales (división de la
variación absoluta entre el importe del período 1). A continua- Utilidad operacional: varía dependiendo del comportamiento
ción, ilustramos un ejemplo: de los rubros anteriores.

Gastos financieros: las variaciones se pueden dar porque la


Nombre de la Variación Variación
cuenta
Período 1 Período 2
absoluta relativa
entidad cambia de banco, de condiciones en los préstamos (ge-
neralmente cambios de tasa), adquiere financiación, salda sus
Ingresos
operacionales
$13.750 $15.000 $1.250 9% créditos antes de tiempo, entre otros.
Costos de venta $8.000 $7.000 -$1.000 -13 % Utilidad antes de impuestos: depende de los cambios mencio-
nados en los puntos anteriores.
2. Identificar las partidas que presentan cambios relevantes Impuesto de renta: varía dependiendo de las tarifas de tribu-
tación, así como de las exenciones, deducciones y descuentos
Luego de determinar las variaciones absolutas y relativas, se tributarios que pueda aplicar el contribuyente.
deben reconocer los valores que representan cambios relevan-
tes. Para esto, no es suficiente con identificar las partidas que Utilidad neta: depende de las fluctuaciones en los anteriores
reflejan mayor variación relativa; lo anterior, teniendo en cuenta rubros.

ACTUALÍCESE // Agosto de 2018 27


Opinión Volver al menú

DEDUCCIONES, GASTOS Y COSTOS EN


DECLARACIÓN DE RENTA DE
PERSONAS NATURALES

Por Gabriel Vásquez Tristancho


Contador público, revisor fiscal y auditor externo.
Magíster en Economía.
Socio de Baker Tilly Colombia.

E
n materia contable y fiscal, los conceptos de laborales tienen autorizadas las siguientes deducciones: 50 %
deducciones, gastos y costos son cercanos. Sin embargo, de lo efectivamente pagado por gravamen a los movimientos
a partir del año gravable 2017 estos términos adquirieron financieros, intereses sobre préstamos para adquisición de
distancias importantes por las restricciones impuestas a las vivienda, y aportes a cesantías realizados por los partícipes
personas naturales respecto de las deducciones, cuyo origen independientes. En cuanto a las rentas por pensiones, vemos
está en las recomendaciones fiscales de la OCDE. que estas no tienen autorizada ninguna deducción (ver artículo
1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016).
Las deducciones tienen fundamento fiscal y solo son permiti-
das cuando el legislador las autoriza de forma expresa, como Como las deducciones son expresas para cada tipo de rentas,
en el caso de las personas naturales, para algunos tipos de incluso no son permitidas para la cédula de pensiones; prác-
ingresos. Por el contrario, los conceptos de gastos y de costos, ticamente no hay posibilidad de planeación tributaria, porque
concebidos como dos cosas distintas y de carácter contable, dichas deducciones tienen, adicionalmente, limitaciones por
podrían incluir el universo de las deducciones, aunque en concepto, tope y tipo de cédula. Por ejemplo, un asalariado
estas últimas pudieran existir partidas teóricas (como, por solo puede tomar deducciones, más rentas exentas, hasta un
ejemplo, la deducción por dependientes), restricciones o con- límite del 40 % de los ingresos netos, y no mayor de 5.040
diciones para su aceptación, según lo determine la norma. En UVT (equivalentes a $160.569.000 y $167.106.000 por los años
síntesis, no son iguales; para los obligados a llevar contabili- gravables 2017 y 2018, respectivamente). En el caso de las
dad se aplican, de manera análoga, los gastos contables como cédulas de rentas de capital y no laborales, las deducciones y
una deducción. rentas exentas no pueden superar el 10 % de los ingresos netos,
ni las 1.000 UVT.
Se origina así, un tremendo trabalenguas, incluso, para los
expertos en el tema. Dicho esto, observamos, en concreto, que Por otro lado, y sin las restricciones anteriores, las personas
las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad pueden naturales y sucesiones ilíquidas que tengan ingresos prove-
aplicar las siguientes deducciones a la cédula de rentas de traba- nientes de rentas de capital y/o rentas no laborales, únicamen-
jo: aportes a cesantías por el partícipe independiente, deducción te podrán detraer los costos y gastos correspondientes a todas
por dependientes, intereses o corrección monetaria por prés- aquellas erogaciones que se incurrieron para la obtención del
tamos para adquisición de vivienda, 50 % de lo efectivamente ingreso, y que cumplen todos los requisitos y limitaciones
pagado por gravamen a los movimientos financieros, y los pa- para su procedencia de conformidad con lo establecido en el
gos por salud. Por su parte, las rentas de capital y las rentas no Estatuto Tributario.

28 ACTUALÍCESE // Agosto de 2018


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ACTUALÍCESE // Agosto de 2018 29


Entrevista Volver al menú

“FALLOS CONTINUAMENTE FAVORECEN


A PERSONAS QUE NO REQUIEREN
PROTECCIÓN REFORZADA”
Él pone en tela de juicio el tema de la sea por una tergiversación de la compa-
protección laboral reforzada y la forma sión y la solidaridad, por demostración
como han sido abordadas desde la justicia fraudulenta del grado de incapacidad de
colombiana. Echeverri afirma que existe la persona o por aprovechamiento de las
una diferencia de interpretación entre fisuras de la legislación para crear ver-
la Corte Suprema de Justicia y la Corte daderos carteles de tráfico de incapaci-
Constitucional, a la hora de resolver estos dades parciales o totales, que involucran
casos. “Está claro que existe el derecho a trabajadores, médicos y funcionarios
al trabajo, y que la persona en situación judiciales”, señala Echeverri.
de debilidad manifiesta requiere protec-
ción para seguir siendo productiva y útil Por otro lado, la protección reforzada mal
Francisco Javier Echeverri, a la sociedad”, dice. entendida desde la legislación trae situa-
ciones absurdas, como la de un futbolista
country manager de que, por una lesión, mediante un fallo le-
Echeverri cita lo que dice el abogado
ManpowerGroup Colombia, laboralista, Charles Chapman, en su gal, tuvo que ser reinstalado en un trabajo
habla en entrevista con artículo “Estabilidad laboral reforzada que no puede realizar. Este recibe salario,
de personas con limitación”: pero no juega este deporte, y no hay una
Actualícese sobre las
función concreta que encomendarle en el
fisuras de la legislación “En la Constitución Nacional se consa- equipo. Así mismo, se han dado protec-
nacional utilizadas para gran la igualdad real y efectiva de las per- ciones reforzadas debidas a un juanete o
crear carteles de tráfico de sonas y la estabilidad laboral, que el Esta- a un hongo en una uña del pie.
do debe establecer una política tendiente
incapacidades parciales a la integración social de quienes estén en “Hemos visto la compra de certificados
o totales, que involucran situación de disminución física, sensorial fraudulentos de embarazo, simulación de
a trabajadores, médicos y y síquica y que en general se debe obrar caídas ignorando que hay cámaras que
bajo el principio de solidaridad”. demuestran una actuación de la persona;
funcionarios judiciales. incluso, se han inventado cánceres. Lo

U
Estos puntos son la base de las posturas anterior, trae desconfianza en las relacio-
n puesto de trabajo para una de la Corte Constitucional en cuanto a la nes entre las empresas y las personas”,
persona, está sujeto a que la protección laboral reforzada. Además, en puntualiza Echeverri.
empresa empleadora cuente con 1997 apareció la Ley Clopatofsky, que
la productividad que le permita crecer, considera los distintos grados de limita- Echeverri dice que se deben considerar
perdurar en el tiempo y generar empleo. ción a tener en cuenta para la casuística soluciones para la realidad descrita. “Por
Para ello, las empresas necesitan unas específica. ejemplo, la contribución del empleador
condiciones de seguridad, conocimiento podría ser asumir la seguridad social
del mercado, acceso a talento humano Cuando la justicia no favorece a quie- de un empleado que debe ser retirado,
competente y productivo, además de una nes realmente lo necesitan hasta tanto esta persona solucione su
legislación donde los ciudadanos accedan situación de salud o se encarguen de la
a oportunidades de sustento y desarrollo La Corte Suprema de Justicia determina misma las entidades del sistema. De otro
humano a través del trabajo. la protección reforzada a partir del 15 % lado, es posible pensar en una cotización
de pérdida de capacidad laboral, mientras adicional al sistema de seguridad social
Para Francisco Javier Echeverri, country la Corte Constitucional habla de “pérdi- para garantizar una pensión temporal,
manager de ManpowerGroup Colombia, da importante” de la misma capacidad; mientras la persona se reubica con
nuestro país presenta muchos obstáculos término que está sujeto a la libre inter- otro empleador o adquiere una pensión
dentro del ámbito de las oportunidades de pretación. “En consecuencia, hemos vitalicia, de acuerdo con las normas
empleo y progreso, y uno de ellos es la visto continuos fallos que favorecen a actuales”, explica el country manager de
incertidumbre jurídica. personas que no requieren la protección, ManpowerGroup Colombia.

30 ACTUALÍCESE // Agosto de 2018


PAUTA
Breves Laborales Volver al menú

Incapacidad médica ante cirugías estéticas


D e acuerdo con el Decreto 47 del 2000, la incapacidad con ocasión de
tratamientos estéticos no da lugar al reconocimiento de prestaciones
económicas por incapacidad. En este sentido, surge el siguiente interrogante:
¿quién asume la incapacidad del trabajador? Primero se debe determinar la
finalidad de la cirugía; si esta tiene carácter meramente estético, no procede
amparo alguno por parte de la EPS, y, en consecuencia, en caso de incapacidad
del trabajador, el auxilio estaría a cargo del contratante. Es importante resaltar
que existen ciertas cirugías estéticas que la Corte Constitucional ha denominado
funcionales, que tienen un fin reconstructivo, de bienestar emocional, psíquico
y social, y que, por tanto, las EPS deben autorizar. Lo anterior, porque prima la
vida e integridad de la persona, y se comprueba que en efecto, de no realizarse, se
vulnerarían dichos principios. Bajo esta situación, el procedimiento lo realizaría
la EPS, y, por ende, la cobertura económica de la incapacidad se llevaría a cabo
normalmente.

Límites del ius Concurrencia de licencias laborales


variandi
D e acuerdo con el parágrafo 1 del artículo 1 de la Ley 1822 de 2017, el cual
modificó el artículo 236 del Código Sustantivo del Trabajo –CST–, durante
E l principio del ius variandi
faculta al empleador para realizar
las modificaciones necesarias al
el período de licencia de maternidad no es posible adicionar el término de otro
permiso o descanso remunerado a causa de una calamidad grave, dado que
implicaría evidenciar un período de ausencia dentro de otro. Sobre el particular,
contrato de trabajo, siempre y cuando debido a que la norma no advierte sobre la procedencia de la calamidad
no resulte afectada la dignidad doméstica antes de iniciar o al finalizar la licencia de maternidad, dicho permiso
humana u otro derecho fundamental aplica sin ningún inconveniente. Estas condiciones recaen de igual forma para
del trabajador. No obstante, en la licencia de paternidad, en la que no se justifica solicitar un permiso o licencia
ocasiones, con el uso indebido remunerada justificada en una calamidad grave, en razón al nacimiento o
de la norma o la arbitrariedad del adopción de un hijo.
principio, se afectan garantías
mínimas del trabajador. De este
modo, el numeral 7 del literal b del
artículo 62 del Código Sustantivo
de Trabajo –CST–, establece dos
situaciones que suponen límites
para el empleador al momento de
La Norma Decreto 1273 de 2018
por medio del cual se efectuaron modi-
efectuar cambios contractuales, a ficaciones al Decreto 780 de 2016 Decreto único reglamentario del sector
saber: 1) exigir al trabajador –sin salud y protección social y al Decreto 1072 de 2015 Decreto único reglamen-
razones válidas– el cumplimiento tario del sector trabajo, estableciendo que, a partir de junio de 2019, los
de labores distintas a aquellas para contratantes deberán hacer las retenciones y pago de la seguridad social
las que fue contratado; y 2) requerir de los trabajadores independientes.
que el trabajo sea ejecutado en
un lugar diferente al establecido
inicialmente. Ante estas situaciones,
el trabajador podrá dar por terminado
de manera unilateral y con justa
Cambio de salario ordinario a integral
E
causa el contrato, argumentando
n la libertad contractual laboral existente entre las partes, puede suceder
incumplimiento por parte del
que un trabajador que devenga como salario ordinario aproximadamente 10
empleador, y, en consecuencia, el
smmlv o más, desee que este se le reconozca como salario integral. En tal caso,
derecho a la indemnización que
la transición podrá efectuarse a través de otrosí o cláusula adicional, siempre que
aplique conforme al artículo 64 del
el salario a devengar no sea inferior a 13 smmlv, de los cuales 10 corresponden a
CST.
la remuneración ordinaria y 3 al factor prestacional.

32 ACTUALÍCESE // Agosto de 2018


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Fuero ante acoso Conservación del régimen subsidiado


laboral
C uando se constituye un contrato directo de trabajo, es responsabilidad
del empleador garantizar los respectivos aportes a la seguridad social y

S egún el artículo 2 de la Ley 1010 de


2006 constituye acoso laboral toda
conducta persistente y demostrable,
parafiscales, así como las respectivas provisiones de prestaciones sociales.
Aunque el trabajador tenga afiliación al Sisbén, debe vincularse al régimen
contributivo. Sobre el particular, es importante mencionar que el cupo en
ejercida por una persona, independiente el régimen subsidiado se conservará al menos por un año. De esta forma, el
del rango o estatus dentro de la empresa, empleado tendrá la tranquilidad de que, si no logra una estabilidad laboral,
encaminada a generar desmotivación quedará protegido.
o renuncia del trabajador. De esta
manera, una vez interpuesta la queja
al interior de la organización, es
necesario verificar, según lo señalado
en los artículos 7 y 8 de la mencionada Jornada laboral
ley, si la conducta califica o no como
acoso, de ser así, aplicaría sobre el
familiar semestral
trabajador la figura del fuero laboral,
que de acuerdo con el artículo 11 de la
misma ley, inicia desde el momento en
L a Ley 1857 de 2017 complementa
algunas medidas relacionadas con
el ámbito familiar enumeradas en la
que se interpone la queja y finaliza 6 Ley 1361 de 2009, cuyo objetivo es
meses después. En otras palabras, si el fortalecer y garantizar el desarrollo
trabajador tiene pruebas que respalden integral de la familia como núcleo
un caso de acoso laboral, cuenta con fundamental de la sociedad. Sobre el
6 meses de estabilidad laboral y, de particular, los empleadores tienen la
verse coaccionado a renunciar o ser obligación de organizar actividades en
las que participen los empleados y sus
despedido, tendrá la protección del
familiares; no como un día aislado de
Ministerio del Trabajo para efectos de
la empresa, sino como una actividad
su reintegro.
de integración al interior de la misma.

Estabilidad laboral reforzada en EST Prórroga del período


de prueba
L as Empresas de Servicios Temporales –EST– cumplen con la función de
tercerizar o suministrar personal a otras organizaciones que requieren
un desarrollo temporal. De acuerdo con el artículo 74 de la Ley 50 de 1990,
el personal vinculado a una EST puede tener la categoría de trabajador de
planta, si aporta al desarrollo interno de la misma, o en misión, si el objetivo es
E n los contratos a término
fijo inferiores a un año,
el período de prueba no podrá
realizar una actividad específica en una empresa usuaria. Acerca del trabajador superar la quinta parte del
en misión, es importante aclarar que la estabilidad laboral reforzada es tiempo contratado, ni exceder de
responsabilidad de la organización usuaria, y no de la EST. dos meses. Por su parte, en los
contratos a término indefinido,
se pueden pactar máximo 60
días. El período de prueba puede
Límite al derecho de huelga sindical prorrogarse, siempre y cuando el
tiempo establecido al inicio no

L a limitación al derecho de huelga en relación con trabajadores y sindicatos configure el máximo permitido,
se da cuando sus actividades laborales encuadran en la categoría de y que la sumatoria de los días
servicios públicos esenciales. Esta limitación constituye una protección de los del anterior período y el nuevo
derechos fundamentales, toda vez que dichos servicios satisfacen necesidades a estipular no sobrepasen lo
generales en forma regular y continua, por lo tanto, no puede detenerse su permitido legalmente.
ejecución por desacuerdos entre trabajadores y empleadores.

ACTUALÍCESE // Agosto de 2018 33


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LABORAL

TRANSFORMACIÓN DEL CONTRATO


A TÉRMINO FIJO EN INDEFINIDO
Para efectuar el cambio, solo será necesaria la elaboración de un otrosí, en lugar de la
liquidación del contrato

E
n Colombia, los contratos laborales pueden ser
de diferentes tipos dependiendo de la variable
elegida para clasificarlos; por ejemplo, según su
duración, estos pueden ser:

1. A término fijo (artículo 46 del CST): en estos con-


tratos existe una fecha de finalización establecida
en el acuerdo inicial, permitiendo al empleador no
renovar el contrato sin necesidad de argumentar una
justa causa para ello, siempre y cuando, notifique al
trabajador de su decisión con al menos 30 días de
antelación a la fecha de culminación pactada.

34 ACTUALÍCESE // Agosto de 2018


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2. A término indefinido (artículo 47 del CST): en estos En estos términos, es claro que un contrato a término fijo no se
contratos no aplica una fecha prestablecida para la finali- transformará de manera automática o por fuerza de ley en uno
zación del acuerdo; de esta manera, para que proceda el a término indefinido, toda vez que la norma no ha contemplado
despido (en cualquier momento de la relación contractual), una condición obligatoria de transición de un acuerdo a otro.
el contratante debe argumentar alguna de las justas causas
consagradas en el artículo 62 del CST, so pena de indemni- Un contrato a término fijo no
zar al trabajador.
se transformará de manera
Para ambos tipos de contratos, las obligaciones laborales en
cabeza del empleador son las mismas, pues debe pagar y provi-
automática o por fuerza de ley
sionar los respectivos aportes a seguridad social, prestaciones en uno a término indefinido,
sociales y parafiscales, según corresponda.
toda vez que la norma no ha
Al respecto del contrato a término fijo, el Código Sustantivo del
Trabajo –CST– indica: contemplado una condición
Artículo 46. Contrato a término fijo. El contrato de
obligatoria de transición de un
trabajo a término fijo debe constar siempre por escrito acuerdo a otro
y su duración no puede ser superior a tres años, pero es
renovable indefinidamente.
¿Cuándo puede cambiarse el tipo
1. Si antes de la fecha del vencimiento del término
estipulado, ninguna de las partes avisare por escrito a
de contrato?
la otra su determinación de no prorrogar el contrato, En términos administrativos, para las empresas es más favora-
con una antelación no inferior a treinta (30) días, éste se ble establecer contratos a término fijo, pues, en caso de perder
entenderá renovado por un período igual al inicialmente liquidez o desear prescindir del trabajador, es posible hacerlo
pactado, y así sucesivamente. al término del acuerdo, sin incurrir en indemnizaciones. Sin
embargo, muchas compañías prefieren utilizar el contrato a
2. No obstante, si el término fijo es inferior a un (1) término indefinido, pues ofrece una sensación de estabilidad
año, únicamente podrá prorrogarse sucesivamente el laboral para el trabajador, lo cual se traduce en mejor desempe-
contrato hasta por tres (3) períodos iguales o inferiores, ño y compromiso por parte del mismo.
al cabo de los cuales el término de renovación no podrá
ser inferior a un (1) año, y así sucesivamente. En consecuencia, puede ocurrir que por política o caso fortuito,
una empresa contrate inicialmente a un trabajador a término fijo,
Parágrafo. En los contratos a término fijo inferior a y, una vez probado su desempeño, capacidad y compromiso, opte
un año, los trabajadores tendrán derecho al pago de por modificar el acuerdo y pasar a un contrato indefinido.Esta
vacaciones y prima de servicios en proporción al tiempo situación, es decir, el acuerdo entre las partes, es el único caso
laborado cualquiera que éste sea. en que un contrato pactado inicialmente a término fijo, puede
transformarse en uno a término indefinido, y para materializar-
(Los subrayados son nuestros) lo, solo será necesaria la elaboración de un otrosí, en lugar de la
liquidación del contrato.

Límite de renovaciones depende A propósito de este tema, el Ministerio de Trabajo, en el Con-


cepto 134274 de julio 27 de 2015, indicó:
del plazo
“Así las cosas se tiene que si se ha firmado un contrato
Del análisis del artículo citado se comprende que, cuando un de trabajo a término fijo, al finalizar el tiempo pactado
acuerdo laboral se establece por un término definido, solo podrá o antes, las partes pueden acordar que el contrato se
prorrogarse máximo tres veces, siempre que el plazo pactado convierta en indefinido, pacto o decisión que deberá
inicialmente sea inferior a un año. A la culminación de tales consignarse en el respectivo contrato; por tanto en ningún
prórrogas, el término de renovación siguiente deberá ser por lo otro caso el contrato de trabajo se convertirá en indefinido,
menos de un año y máximo tres. no importa cuál sea el manejo o tratamiento que se le dé,
no importa si se liquida bien o mal, o si no se liquida,
Es menester reiterar que el límite en el número de prórrogas que siempre será un contrato a término fijo hasta cuando las
trata el numeral 2 del artículo 46 del CST, aplica solo cuando el partes convengan lo contrario.”
contrato a término fijo es inferior a un año, por lo que, si el mis-
mo es de un año o máximo tres, es renovable indefinidamente. (El subrayado es nuestro)

ACTUALÍCESE // Agosto de 2018 35


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LABORAL

RENUNCIA BAJO PROMESA DE


RENOVACIÓN DEL CONTRATO DE TRABAJO
Debe ser libre y espontánea, sin ninguna coacción o abuso de confianza por parte
del empleador

E
vitar altas liquidaciones o proteger En caso de terminación unilateral Al respecto, no puede perderse de vista
la imagen de un trabajador, por del contrato de trabajo sin justa que, cuando el empleador desea finalizar la
ejemplo, ante una actuación causa comprobada, por parte del relación laboral cualquiera que sea la razón,
indebida, hace parte de las razones que empleador o si este da lugar a la tiene dos opciones: despedir con justa causa,
pueden motivar la finalización de un terminación unilateral por parte del adelantando todo el proceso legal necesario
contrato, con la apariencia de un acuerdo trabajador por alguna de las justas y siempre que exista un motivo suficiente, o
entre las partes. Cabe señalar que, en causas contempladas en la ley, el despedir sin justa causa pagando al trabaja-
ninguno de estos casos u otros similares, primero deberá al segundo una dor la respectiva indemnización.
es permitido que el empleador sugiera indemnización en los términos que a
la renuncia a su empleado. Lo único que continuación se señalan”. Como puede verse, la renuncia aparen-
la norma otorga al contratante, es hacer temente voluntaria del trabajador no
uso del despido, bien sea con o sin justa (El subrayado es nuestro) es aceptable cuando es el empleador
causa, asumiendo las obligaciones que de quien desea prescindir de sus servicios.
ello se deriven, veamos. Ahora bien, puede presentarse el caso en Así pues, solicitarle a un trabajador su
el cual el trabajador haya incurrido en renuncia no solo es éticamente incorrec-
actos que le hagan merecedor de un des- to, sino también ilegal, toda vez que esta
Configuración de un pido, por ejemplo, hurtar bienes o dinero debe ser libre y espontánea, sin ninguna
despido indirecto de la organización. Ante esta situación, es
recurrente que los empresarios propon-
coacción o abuso de confianza por parte
del empleador.
Cuando el trabajador tiene razones que le gan la renuncia voluntaria, para evitarle
el escarnio público ante sus compañeros
motivan a renunciar, como es el caso del
incumplimiento en el pago de salarios,
e incluso, el inicio de un proceso de Riesgos que corre el
descargos. En tal situación, aun cuando el
acoso laboral, malas condiciones del
empleador tenga razones suficientes para
trabajador
lugar de trabajo, entre otras; o incluso
llevar a cabo el despido, si no surte el de-
cuando la razón es una solicitud directa Cuando un trabajador accede a la solicitud
bido proceso, la terminación del contrato
del empleador para que presente su carta de su contratante de renunciar voluntaria-
se entenderá sin justa causa.
de renuncia, se configura un caso de mente bajo la promesa de ser reintegrado
despido indirecto, que, automáticamente, El propósito de este editorial es explicar a través un nuevo contrato, corre el riesgo
constituye una terminación del contrato las vicisitudes en el caso de la solicitud de que dicho ofrecimiento no se mate-
sin justa causa; al respecto, indica el de renuncia bajo la promesa de reno- rialice. En virtud de lo anterior, tiene
artículo 64 del Código Sustantivo del vación del contrato mediante un nuevo gran importancia recordar que cualquier
Trabajo –CST–: acuerdo; situación que suele presentarse contrato laboral puede ser modificado vía
debido a que los empresarios colom- otrosí, sin necesidad de firmar uno nuevo.
“Artículo 64. Terminación bianos creen equivocadamente que al Dicho esto, la ley permite efectuar modi-
unilateral del contrato de trabajo renovar reiterativamente un contrato a ficaciones en aspectos como el horario de
sin justa causa. En todo contrato término fijo, este se entendería como trabajo, el cargo y el salario asignado.
de trabajo va envuelta la condición indefinido; incluso, en algunas ocasiones
resolutoria por incumplimiento hacen esto para evitar el pago de vaca- Adicionalmente, en un caso como el plan-
de lo pactado, con indemnización ciones, pues consideran otorgado este teado, si el empleado no había incurrido
de perjuicios a cargo de la parte descanso obligatorio durante el tiempo en un acto que constituya justa causa de
responsable. Esta indemnización de interrupción laboral entre uno y otro despido, al renunciar voluntariamente está
comprende el lucro cesante y el daño contrato; ambas situaciones a todas luces prescindiendo de la indemnización mone-
emergente. incorrectas e ilegales. taria que el empleador debería pagarle.

36 ACTUALÍCESE // Agosto de 2018


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LABORAL

APLICACIÓN DE
SANCIONES DISCIPLINARIAS
El empleador no puede imponer a sus trabajadores sanciones no previstas en el
reglamento, pacto, convención colectiva, fallo arbitral o en el contrato individual

D
urante la relación laboral, los trabajadores deben o hurto cometido). La anterior es una sanción injustificable,
tener presente que los actos realizados con mandato censurable y pierde validez en vista de que se están afectando
del empleador, o ejecutados en cumplimiento de derechos del trabajador.
las funciones del cargo, están sometidos inicialmente por
el contrato pactado, sin desconocer que el compromiso se
extiende a lo estipulado en la ley, convenciones colectivas o
Sanciones no previstas
fallos arbitrales (si los hay), y al reglamento interno de trabajo.
Iniciado el contrato, es deber del empleador entregar al trabaja-
De acuerdo con lo anterior, todo acto ejecutado con ocasión o
no del trabajo, dentro o fuera de las instalaciones de la empresa, dor una copia de dicho documento y del reglamento interno de
y por mandato del empleador, se someterán al juicio de las trabajo, convención colectiva o laudo arbitral, o bien, indicarle
normas establecidas, en consecuencia, serán objeto de las dónde adquirirlas (sea por medio electrónico o físico), con el fin
sanciones disciplinarias que apliquen. de informar las reglas a las que se someterá durante la vigencia
del vínculo laboral, para que cumpla a cabalidad sus funciones,
Sin embargo, algunos empleadores obvian el correcto uso en la sin incurrir en prohibiciones o faltas que puedan traer como
imposición de sanciones, así como los derechos que tienen los consecuencia sanciones.
trabajadores al incurrir en una falta.
Lo anterior, además de ser una obligación, se convierte en una
Primero se debe identificar si la conducta compromete el clima herramienta pedagógica por parte del empleador, para que el per-
laboral, las obligaciones del trabajador, la imagen de la em- sonal de trabajo conozca cuáles son las reglas de comportamiento
presa, entre otros, que sean susceptibles de sanción. Si la falta dentro de la organización. En ocasiones, se considera suficiente
está tipificada dentro de la normatividad laboral y/o reglamento con el hecho de cumplir con el objetivo y actividades pertinen-
de la empresa, podrá iniciarse formalmente el procedimiento tes al horario establecido. Sin embargo, es indispensable que el
disciplinario. No obstante, sucede que, por ligerezas del jefe entorno en el que se desarrolla la actividad laboral no trasgreda la
inmediato o el director de recursos humanos, e incluso del intimidad o privacidad de los demás compañeros, por lo cual los
mismo empleador, se establecen sanciones de tipo pecuniario, trabajadores deben procurar evitar, a toda orden, no solo lo que
suspensiones o hasta despidos, pese a que la sanción resulte dictamina el artículo 58 y 60 del Código Sustantivo del Trabajo,
desproporcionada o sin validez frente a la situación acaecida. sino también lo que indican las demás normas concordantes.

La normativa existente respecto al procedimiento disciplinario El Código Sustantivo del Trabajo determina lo siguiente, respecto
que puede adelanterse en relación con las faltas de un traba- a las sanciones:
jador es escasa, dando lugar a que los empleadores realicen
procedimientos sin el cumplimiento de los requisitos mínimos “Artículo 114. Sanciones no previstas. El empleador no
de ley o la imposición de sanciones no acordes con la falta puede imponer a sus trabajadores sanciones no previstas
cometida, y la omisión del derecho del trabajador a su defensa. en el reglamento, en pacto, en convención colectiva, en
fallo arbitral o en contrato individual”.
Es válido destacar que el contratante es quien fija las políticas y
reglas dentro de la empresa, y que estas deben respetarse. Ade- Finalmente, en el evento en que alguna sanción impuesta exce-
más, se debe tener en cuenta al momento de iniciar el proceso da lo que las normas laborales establecen, esta será ineficaz. Por
disciplinario, que la sanción a imputar no debe poner en riesgo ejemplo, si se trató de una multa (descuento al salario), el valor
la salud mental, física o emocional del trabajador, producto de debe ser reembolsado al trabajador; en caso de una suspensión,
tratos inhumanos o denigrantes, que afecten ostensiblemente tales días deberán ser remunerados; o si se trata de una termi-
sus derechos fundamentales, por ejemplo, exponerlo a la burla nación del contrato, habrá lugar al reintegro. Lo anterior, con la
de los compañeros de trabajo (sea por ineptitud, llegadas tarde finalidad de que se realice un correcto proceso disciplinario.

ACTUALÍCESE // Agosto de 2018 37


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CUALQUIERA QUE SEA SU ROL,


EL CONTADOR PÚBLICO ESTÁ OBLIGADO
A DECIR LA VERDAD

Por Hernando Bermúdez Gómez


Editor Contrapartida, Novitas, Registro Contable, Vademécum
Tomado de Contrapartida – De Computationis Jure Opiniones
Número 3659, julio 9 de 2018

M
ediante el Oficio CTCP-10-00723-2018, el estados financieros, para que, a título de rendición de cuentas,
organismo normalizador, al pronunciarse sobre la se presenten al máximo órgano de la entidad. Desde la Ley 222
opción de que el contador público y el administrador de 1995, se ha distinguido la certificación y los dictámenes de
puedan ser la misma persona, sostuvo: los estados financieros.

“(…) Por lo tanto, este Consejo considera que no En Colombia hay que diferenciar entre los obligados a llevar
es adecuado que la misma persona firme en sus dos contabilidad y los que dictaminan estados financieros. Los pri-
calidades, dado que sería simultáneamente responsable meros, bien pueden ser contadores públicos, y firmar en calidad
de los estados financieros, y daría fe pública sobre de administradores y contadores, certificando los estados finan-
información financiera que el mismo ha preparado y de la cieros; lo que no pueden hacer es ejercer como administradores
cual es responsable (…)”. y auditores.

Luego, a través del Oficio CTCP-10-00804-2018, dijo: Sin embargo, recordemos que el artículo 1 de la Ley 43 de
1990, así como la legislación fiscal (véase por ejemplo, el
“En síntesis, no existe un impedimento expreso en el que artículo 596 del Estatuto Tributario), admiten que un contador
se prohíba a un miembro del Consejo de Administración público, que no es revisor fiscal, dé fe pública sobre la informa-
de una propiedad horizontal ser simultáneamente el ción contable que produce, cuando no hubiese revisor fiscal.
contador. Situación diferente si el contador pretende
avalar con su firma los estados financieros en calidad de ¿Debe ser el mismo efecto legal el que se atribuya a los
revisor fiscal debido a que el artículo 50 de la Ley 43 de documentos preparados por un contador y los dictaminados por
1990 lo prohíbe expresamente.” uno de estos profesionales? Adviértase que, cualquiera que sea su
rol, el contador público está obligado a decir la verdad. Con todo,
En primer lugar, nos parece que uno no puede quitarse y poner- la mayor libertad del auditor no debería ser pasada por alto.
se la calidad de contador público, pero en otros países se per-
mite dejar de ejercer la profesión, inscribiendo esa decisión en No podemos ignorar que los obligados a llevar contabilidad no
el respectivo registro. Luego, si un administrador es contador necesitan ser contadores, que la teneduría es de libre ejercicio, y
público, debe cumplir todas las normas aplicables a esta labor. que la intervención obligatoria de un contador, a falta de norma
En segundo lugar, todos los administradores, entre ellos los expresa, solo es exigible en los casos previstos en el numeral 2
miembros de los consejos de administración, deben aprobar los del artículo 13 de la citada Ley 43.

38 ACTUALÍCESE // Agosto de 2018


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ACTUALÍCESE // Agosto de 2018 39


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“ES IMPERATIVO DISCUTIR EL SISTEMA


PENSIONAL Y CORREGIR LAS FALENCIAS
CREADAS POR LA LEY 100 DE 1993”

principales problemas del sistema no corresponden a las contribuciones


pensional son su baja cobertura y hechas, lo que produce una presión
su alto grado de regresividad, dado fiscal insostenible.
Leonardo Villar, director de que las reglas establecidas para
el cálculo de los beneficios en el Por otra parte, el sistema actual
Fedesarrollo, asegura en régimen de prima media –RPM– han se caracteriza por tener una baja
entrevista con Actualícese implicado que los mayores subsidios cobertura, un impacto regresivo
que se deben garantizar implícitos los reciban las pensiones sobre la distribución del ingreso y
pensiones de un salario de mayor magnitud”. una carga fiscal significativa para el
gobierno nacional. En este contexto,
mínimo, resolviendo así una En dicho informe, la entidad descri- resulta necesario hacer ajustes a los
de las principales falencias del be una propuesta que podría tenerse parámetros del sistema: el cambio
actual sistema, como son los en cuenta una vez se esté discutien- más importante es el de la edad de
altos subsidios que entrega do una nueva reforma pensional pensión, la cual se ha ajustado solo
en el país, tema que, para muchos dos años en las dos últimas décadas,
Colpensiones a pensiones
órganos, es de suma urgencia. Sobre mientras que la expectativa de vida
relativamente altas. esta propuesta y otros aspectos pen- de la población se ha incrementado
sionales, dialogamos con Leonardo en 6 años para las mujeres y en 8
Villar Gómez, director de Fedesa- para hombres. Adicionalmente, la
rrollo. tasa de cotización debería pasar del

D
16 % al 18 %, lo cual tendría dos
e acuerdo con el informe ¿Cuáles son los puntos principales efectos: por un lado, se aliviaría la
de Fedesarrollo titulado del sistema pensional colombiano presión fiscal en el RPM y, por otro,
La reforma pensional que se deben modificar? mejorarían las tasas de reemplazo de
que Colombia requiere-abril
los cotizantes al sistema de capitali-
de 2018, “Tras veinticinco El sistema pensional actual opera en zación individual.
años de funcionamiento, el una lógica de competencia entre el
Sistema General de Pensiones régimen de prima media –RPM– y ¿Por qué entre el RPM y el RAIS
–SGP– creado con la Ley 100 el régimen de ahorro individual – existe una rivalidad que les impide
de 1993 no ha logrado cumplir RAIS–, lo cual debe cambiar, porque complementarse?
satisfactoriamente sus funciones en la diferencia entre los requisitos y be-
cuanto a la protección económica neficios de uno y otro han generado la La rivalidad entre los dos regímenes
de la vejez en Colombia. Los dos posibilidad de obtener pensiones que se da por la regulación existente.

40 ACTUALÍCESE // Agosto de 2018


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Actualmente, el RPM y el RAIS de reducción de la pobreza, y un salario mínimo, y crecientes en la


buscan cubrir la misma población otorga subsidios monetarios, medida que los trabajadores realicen
(trabajadores formales con ingre- focalizados en la población más mayores contribuciones. Con este
sos superiores a un salario mínimo vulnerable. mecanismo, se busca compensar
y altas densidades de cotización), el ahorro con mayores beneficios
pero la regulación genera los in- • Pilar uno: es un esquema de pensionales, lo que hoy no existe en
reparto manejado por el Estado, el
centivos para cotizar en un régimen los dos regímenes, ya que las perso-
cual busca garantizar una pensión
y, faltando 10 años para la edad de nas que cotizan entre 1 y 1,5 smmlv
básica para la población cotizante.
pensión, cambiarse e incrementar en el RPM, y entre 1 y 3 smmlv en el
la cotización, con lo cual se puede • Pilar dos: de ahorro individual, RAIS, reciben la misma mesada sin
obtener una pensión más alta, que administrado de forma privada, importar el diferencial en el valor de
no corresponde a las cotizaciones cuya función es complementar el sus aportes.
hechas durante todo el período labo- beneficio pensional para traba-
ral, sino al promedio de los últimos jadores con mayor capacidad de Ahora bien, en la medida en que se
10 años de trabajo. ahorro. mantenga la restricción del salario
mínimo para la pensión básica, nece-
¿Qué tan acertado es para el • Pilar tres: se encarga del aho- sariamente existirá un subsidio para
sistema pensional que Colpensiones rro voluntario, canalizando los la pensión otorgada por Colpensiones.
se termine? excesos de ahorro de los hogares. La propuesta de Fedesarrollo es que
Usualmente, otorga beneficios Colpensiones otorgue un subsidio
ANIF y Asofondos han sido partida- tributarios a cambio. decreciente, inversamente proporcio-
rios (con algunas diferencias entre nal al monto del ahorro total de los
ellos) de marchitar el RPM, es decir, En este orden de ideas, la propuesta
afiliados. De esta manera, se asegura
a Colpensiones. Fedesarrollo, por sugiere que Colpensiones (pilar 1)
que los subsidios se focalicen en la
su parte, considera que esto no es se encargue de recibir las cotiza-
población de menores ingresos, y que
necesario, y ha planteado la posibili- ciones correspondientes al primer
las personas de ingresos altos no reci-
dad de mantener el régimen público smmlv de todos los trabajadores ban por esta vía recursos del Estado.
exclusivamente para operar lo que se formales. Por su parte, el sistema de Adicionalmente, la propuesta incluye
ha denominado “el pilar básico”, que capitalización individual (pilar 2) un pilar cero (no contributivo), que
equivale a garantizar pensiones de un recogería las contribuciones de cada estaría compuesto por el programa
salario mínimo. De esta manera, se trabajador por encima del primer Colombia Mayor, y se complementa-
busca resolver uno de los principales smmlv, con la finalidad de ahorrar- ría con el esquema semicontributivo
problemas del sistema actual, que son las y complementar la pensión bási- de BEPS.
los altos subsidios que entrega Col- ca. Por ejemplo, un trabajador cuyo
pensiones a pensiones relativamente ingreso mensual sea de 4 smmlv ¿Por qué Colombia ha tardado
altas. cotizaría sobre 1 smmlv en Colpen- tanto en trabajar en una reforma
siones y sobre los 3 smmlv restantes pensional? ¿Cuáles son los prime-
¿En qué consiste el sistema multipi- en las administradoras de fondos de ros pasos que se deberían dar?
lar propuesto por Fedesarrollo? pensiones –AFP–. De esta mane-
ra, todos los trabajadores estarían Indudablemente, uno de los temas
La propuesta de Fedesarrollo se basa registrados en ambos regímenes, más sensibles y polémicos dentro de
en el concepto de Sistema Multipilar, a través de una afiliación única al un gobierno es una posible reforma
desarrollado por el Banco Mundial, sistema contributivo. pensional. Adelantar este tipo de
en el cual existen varios pilares que propuestas requiere, en primer lugar,
cumplen funciones diferenciadas y La tasa de reemplazo al final de la la voluntad política de hacerla, pero,
complementarias. El diseño básico vida laboral se obtendría de sumar además, la capacidad política de
está compuesto por cuatro elementos la prestación básica entregada por el aprobarla. A pesar de lo impopular
(tres contributivos y uno no contribu- pilar operado por Colpensiones, más del asunto, la discusión abierta y
tivo), así: la renta vitalicia resultante del ahorro sincera en torno al ajuste estructural
individual. Bajo este enfoque, las de sistema actual resulta imperativa
• Pilar cero o no contributivo: pensiones otorgadas en conjunto por para corregir las falencias creadas
tiene un papel asistencialista ambos regímenes serían superiores a luego de la Ley 100 de 1993.

ACTUALÍCESE // Agosto de 2018 41


Breves Comerciales Volver al menú

Nuevo modelo societario en Colombia Simplificación


de procesos
M ediante la Ley 1901 del 18 de junio de 2018 se crean las sociedades
de beneficio e interés colectivo –BIC–, las cuales, más allá de un fin
lucrativo, cuentan con una vocación de interés común. En este sentido, además
concursales
de representar un negocio rentable para sus accionistas, buscan el bienestar
de las comunidades en donde están instaladas, sus trabajadores y el del
medio ambiente. En palabras de Francisco Reyes Villamizar, superintendente
P or medio del Decreto
991 del 12 de junio de
2018, la Superintendencia de
de sociedades, se trata de una combinación simultánea de las ventajas de Sociedades cuenta con nuevas
la actividad mercantil, con la posibilidad de contribuir al medio ambiente, herramientas legales, con
propender por el bienestar de los trabajadores y mejorar ciertas circunstancias las cuales podrá modificar y
relacionadas con el interés común. Estas sociedades se caracterizan porque simplificar trámites que brinden
establecen una remuneración salarial razonable para sus trabajadores y crean mayor celeridad a los procesos
opciones para que tengan participación en la sociedad a través de la adquisición de insolvencia de las empresas
de acciones; amplían los planes de salud y beneficios de bienestar de sus en crisis financiera, o que
empleados; brindan opciones de empleo que permiten flexibilidad en la jornada tienen dificultades para cumplir
laboral, y crean opciones de teletrabajo. Finalmente, efectúan anualmente obligaciones con sus acreedores.
auditorías ambientales sobre eficiencia en uso de energía, agua y desechos, y Con la nueva normatividad,
divulgan los resultados al público en general. la Supersociedades puede
actualizar algunos puntos
relacionados con el modelo
de gestión de los procesos de
Derecho de retracto Requisitos de insolvencia e intervención,
y agilizarlos para garantizar
en compras demandas ante la SIC los derechos de los sujetos
presenciales involucrados, regularizar el flujo

S i el consumidor ha elegido de información, y concentrar

L as operaciones mercantiles la opción de demandar ante las actuaciones de los auxiliares


pactadas de forma atípicas, la Superintendencia de Industria de la justicia, mediante
entre ellas, las ventas y prestación y Comercio –SIC–, puesto que instrumentos que permitan una
de servicio mediante sistemas de requiere la reparación o el cambio adecuada administración de la
financiación; o las ventas a distancia, del bien, la devolución del dinero información en los procesos.
en donde el consumidor no tiene argumentando la no efectividad
contacto (o es escaso) con el producto, de la garantía o, incluso, cuando
gozan del derecho de retracto. Sin requiera protección ante publicidad
embargo, esto no aplica para las engañosa, este no podrá perder de
compras que se realicen de forma vista su obligación de cumplir los
presencial. Según la Sentencia 6368
de la –SIC–, debido a la naturaleza de
requisitos establecidos en el artículo
82 del Código General del Proceso,
Servicios públicos
las compras presenciales (a diferencia
de las modalidades mencionadas), el
para la presentación de este tipo de en copropiedades
documentos como mecanismo de

D
consumidor puede ver y constatar la e acuerdo con el Concepto
calidad del producto. defensa de los derechos.
144 de marzo 1 de 2018 de
la Superintendencia de Servicios
Públicos Domiciliarios, la
responsabilidad del pago de dichos

La Norma Resolución 514-000549


de julio 16 de 2018
servicios (utilizados en las zonas
comunes de las edificaciones de
propiedad horizontal), es de los
por medio de la cual la Supersociedades fijó el monto de la contribución del copropietarios de la misma, según
año 2018 a cargo de las sociedades vigiladas y controladas. La tarifa depende el coeficiente de copropiedad que
de la situación de la sociedad: activa, en concordato, reorganización, rees- trata el artículo 3 de la Ley 675
tructuración o en liquidación judicial o voluntaria. del 2001.

42 ACTUALÍCESE // Agosto de 2018


PAUTA
Opinión Volver al menú

ESTUDIO DE LA NIA 800: AUDITORÍA


DE ESTADOS FINANCIEROS BAJO UN MARCO
CON FINES ESPECÍFICOS

Por Carlos Sastoque


Contador público. Ex asesor del Consejo Técnico de la Contaduría
y de la Junta Central de Contadores.

P
ara estar en capacidad de comprender de manera más fácil el la descripción del marco de información financiera aplicable
tema a tratar por esta NIA 800, los invito a leer las siguientes puede hacer referencia a las disposiciones sobre información
dos páginas en las que transcribo la parte introductoria de ella: financiera del contrato, en vez de hacer cualquier referencia a
las normas de información financiera de la jurisdicción X.
“Definición de marco de información con fines específicos
• Los siguientes son ejemplos de marcos de información con En las circunstancias descritas en el apartado A2, es posible que
fines específicos: el marco de información con fines específicos pueda no ser un
• contabilización con criterios fiscales para un conjunto de marco de imagen fiel, aunque el marco de información financie-
estados financieros que acompañan a una declaración de ra sobre el que se base sí lo sea. Esto se debe a que el marco de
impuestos de la entidad; información con fines específicos puede no cumplir todos los
requerimientos del marco de información financiera establecido
• contabilización con criterio de caja de la información sobre
por el organismo emisor de normas autorizado o reconocido, o
flujos de efectivo que tenga que preparar una entidad para
por las disposiciones legales o reglamentarias que sean necesa-
sus acreedores;
rios para que los estados financieros se presenten fielmente.
• las disposiciones sobre información financiera establecidas
por un regulador con el fin de cumplir los requerimientos de Los estados financieros preparados de conformidad con un marco
dicho regulador; o de información con fines específicos pueden ser los únicos esta-
• las disposiciones sobre información financiera de un con- dos financieros que prepara una entidad. En estas circunstancias,
trato, tal como una emisión de obligaciones, un contrato de dichos estados financieros pueden ser utilizados por usuarios
préstamo o una subvención. distintos de aquéllos para los que se diseñó el marco de informa-
ción financiera. A pesar de la amplia distribución de los estados
Puede haber circunstancias en las que un marco de informa- financieros en dichas circunstancias, estos se consideran estados
ción con fines específicos, se base en un marco de información financieros con fines específicos a efectos de las NIA”.
financiera establecido por un organismo emisor de normas
autorizado o reconocido, por las disposiciones legales y re- Luego de revisar los lineamientos contenidos en esta NIA,
glamentarias, pero que no cumpla todos los requerimientos de podemos extraer del párrafo 8 que el auditor debe verificar si el
dicho marco. Un ejemplo es un contrato que requiera que los marco de información financiera, aplicado para la preparación
estados financieros se preparen de conformidad con la mayoría, de los estados financieros, es aceptable o no. Para ello, requiere
pero no con todas, las Normas de Información Financiera de la que se consideren los siguientes aspectos:
jurisdicción X. Cuando esto es aceptable a efectos del encargo, • ¿Con qué objeto fueron preparados los estados financieros?
no es adecuado que la descripción del marco de información
financiera aplicable en los estados financieros con fines espe- • ¿Quiénes serán los destinatarios de su informe sobre los
cíficos, dé a entender que se cumple plenamente el marco de estados financieros a auditar?
información financiera establecido por las disposiciones legales • ¿Qué medidas ha tomado la dirección de la empresa cliente
o reglamentarias, o por el organismo emisor de normas autori- para lograr que el marco de información financiera aplicado
zado o reconocido. En el ejemplo anterior relativo al contrato, sea aceptable según las circunstancias específicas?

44 ACTUALÍCESE // Agosto de 2018


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“MUCHOS CONTADORES DE FORMA


IRRESPONSABLE, AÚN NO HAN ESTUDIADO
LOS ESTÁNDARES INTERNACIONALES”

vergencia hacia el Estándar para Pymes, ¿Cuál es el mayor reto que tienen
tarea que debe hacer toda empresa. Mu- las pymes frente a las Normas
chos gerentes o administradores piensan Internacionales?
que estas Normas Internacionales son
un proceso que el contador público debe Realizar a la mayor brevedad la imple-
resolver, cuando en realidad, este es un mentación de estos Estándares Inter-
tema de la alta dirección (junta directiva, nacionales, efectuando el estado de
consejo de administración, u organismo situación financiera de apertura
equivalente). –ESFA– con corte al 1 de enero de
2015, las revelaciones al ESFA, el ma-
De igual manera, muchos contadores nual de políticas contables bajo Normas
Luis Eduardo Suárez,
de una forma irresponsable no han Internacionales, las operaciones bajo
docente e investigador de la estudiado estos Estándares Internacio- Normas Internacionales durante los
Universidad Libre, dice en nales ni tienen planeado hacerlo. Por años 2015, 2016, 2017 y lo transcurrido
entrevista con Actualícese su parte, las entidades de vigilancia y de 2018, y sus revelaciones. Hay que
control del Estado también han fallado tener presente que el hecho de no haber
que muchos administradores
en este proceso, debido a su falta de efectuado este proceso no exonera a
y gerentes piensan que el seguimiento. la pyme de hacerlo y, en su lugar, se
proceso de adopción de expone a multas.
las Normas Internacionales ¿Ha faltado un mayor acercamiento
por parte de las superintendencias y Otro reto que tienen por delante este tipo
es responsabilidad de los entidades del Gobierno? de compañías es comprender la inciden-
contadores, lo cual está muy cia fiscal que tiene la aplicación de los
alejado de la realidad. Las entidades de vigilancia y control
Estándares Internacionales.
debieron haber capacitado a los empre-
sarios y contadores de las pymes en el
¿Cuál es el mayor beneficio de

L
tema de los Estándares Internacionales,
implementar el Estándar para Pymes?
uis Eduardo Suárez Balaguera, así fuera cobrando por este servicio. De
docente e investigador de la igual forma, faltó un mayor control e
Uniformidad en las operaciones con las
facultad de ciencias económicas, imposición de multas para las pymes que
administrativas y contables de la no hicieron la implementación dentro de pymes a nivel mundial.
Universidad Libre de Bogotá, asegura los plazos legales fijados.
¿Qué tipo de mentalidad debe tener un
en Actualícese que las entidades
¿Qué obstáculos se han presentado a gerente o administrador de una pyme
gubernamentales de vigilancia y
las pymes? alrededor de estas normas?
control, debieron haber capacitado a
los empresarios y contadores de las
El proceso de convergencia a las Nor- Debe acatar las normas legales, com-
pymes en el tema de los Estándares
mas Internacionales representa gastos prender que el proceso de implemen-
Internacionales, aun cuando hubiesen
cobrado por este servicio. adicionales para las pymes, tales como tación de las pymes, antes que ser un
asesoría de expertos, cambios en el gasto, es una buena inversión; entender
¿Por qué las pymes no se han metido hardware y software, capacitación de que la utilización de las Normas Inter-
de lleno en el proceso de adopción del personal, modificación de manuales de nacionales de Información Financiera
Estándar Internacional? procesos, elaboración del manual de no solo tiene impacto contable, sino
políticas contables bajo Normas Inter- financiero y operativo. Finalmente, debe
Algunos empresarios desconocen el nacionales de Información Financiera, liderar el comité que debe crearse para
tema. No han hecho un proyecto de con- entre otros gastos. este proceso de adopción.

ACTUALÍCESE // Agosto de 2018 45


Breves en Auditoría y Revisoría Fiscal Volver al menú

Incumplimiento de obligaciones financieras Auditoría de


inventarios
A nte el incumplimiento de obligaciones financieras, la entidad acreedora

E
puede emprender las siguientes acciones: 1) realizar un reporte negativo
l principal objetivo del
a las centrales de riesgo, el cual tendrá una duración del doble del tiempo de la revisor fiscal es identificar los
mora si esta fue inferior a dos años, o hasta de cuatro años, si fue superior; riesgos de incorrección material
2) comprometer a los codeudores o fiadores; 3) realizar un cobro prejurídico; en los estados financieros. Para
4) levantar un proceso jurídico para que un juez ordene el embargo de los esto, debe obtener evidencia
bienes del deudor o su salario, cuyo monto no podrá sobrepasar la quinta parte que apoye su opinión y constate
del excedente del salario mínimo mensual legal vigente ($781.242 para 2018); que la información registrada
5) incorporar a la deuda otros cargos, por ejemplo, honorarios de cobranza o en la contabilidad de la entidad
intereses de mora; y 6) ofrecer alternativas de pago, como descuentos o plazos es congruente con su realidad
adicionales. Es importante mencionar que las entidades financieras no tienen la económica. Generalmente, los
potestad para determinar si un deudor puede o no salir del país, y que no existe inventarios representan una
normatividad que establezca la mora como un delito punible castigable con partida preponderante en las
prisión, toda vez que el artículo 28 de la Constitución Política consagra que en organizaciones; así, el diseño
y gestión de control recaen en
ningún caso habrá detención, prisión o arresto por deudas.
la administración, mientras el
contador público, en calidad de
revisor fiscal o auditor externo,
debe identificar cómo la entidad
controla su inventario, revisar si
Cancelación de Responsabilidad el reconocimiento, medición y
la inscripción del del nuevo revisor revelación del mismo se realizan
conforme a los lineamientos de las
revisor fiscal fiscal NIC 2 o la sección 13 del Estándar
para Pymes; y, finalmente, emitir

S egún el artículo 164 del Código


de Comercio, el profesional
contable inscrito en la cámara de
D e acuerdo con el Concepto
901 de noviembre 23 de
2016, el contador público o revisor
su opinión o conclusión en el
informe de auditoría según las
Normas de Aseguramiento de la
comercio como revisor fiscal de fiscal, debe dejar disponibles Información –NAI–.
una entidad, conserva esta figura y organizados los soportes e
para todos los efectos legales, hasta información contable para que el
el momento en que se cancele su sucesor pueda efectuar su labor sin
inscripción y se realice el registro
de su sucesor. Se presume que
contratiempos. Así, cualquier tarea
adicional en la que deba incurrir el
Encargos de
esta disposición existe con el nuevo revisor fiscal para obtener compilación:
fin de respaldar a la sociedad,
garantizando los derechos de los
evidencia adecuada y suficiente
sobre la información de los
NISR- 4410

L
usuarios que puedan verse afectados estados financieros de un período a Norma Internacional de
por la ausencia del revisor fiscal, y anterior, acarrearía honorarios Servicios Relacionados
evitando que este pueda ser eximido adicionales a los pactados en el –NISR– 4410 aborda las
de alguna responsabilidad. encargo en cuestión. responsabilidades del profesional
contable al ser contratado
para compilar la información
financiera histórica de una
entidad. Si el auditor identifica

LA NORMA
que la información suministrada
Circulares externas 007 contiene errores materiales, o no
y 008 de 2018 fue preparada bajo Estándares
emitidas el 5 de junio de 2018 por la Superfinanciera, abordan los Internacionales, deberá sugerir
requerimientos para la gestión de los riesgos de ciberseguridad y calidad que se realicen las modificaciones
para la realización de operaciones a través de plataformas de pago en línea. o ajustes pertinentes.

46 ACTUALÍCESE // Agosto de 2018


PAUTA
Consultorio en línea Volver al menú

Estados financieros de una ESAL

¿Existe alguna norma que soporte el documento de


Orientación técnica n.º 014 del CTCP, el cual indica
que los estados financieros que debe emitir una ESAL
son: el estado de situación financiera, de actividades, de
cambios en el activo neto y de flujos de efectivo?

Pagos con tarjeta de crédito R/ Lo primero que se debe tener en cuenta, es que
el CTCP es un organismo de orientación técnica
de un tercero de la profesión contable en Colombia y, en este sentido,
emite conceptos sobre los lineamientos de los Estánda-
Teniendo en cuenta la norma bancarización, si el res Internacionales, que no tienen carácter normativo
pago de las facturas se hace mediante una tarjeta de sino de opinión.
crédito de un tercero vinculado por nómina, o la de un
Teniendo claro lo anterior, cabe mencionar que el
socio, ¿dicho pago es válido para el cumplimiento de
documento de Orientación técnica n.º 014 se desarrolló
esta disposición?
como guía para ejecutar la labor contable en entidades
sin ánimo de lucro –ESAL–; este documento atiende
R/ La norma de bancarización, contenida en el artículo
771-5 del ET, fue creada a través del artículo 26 los lineamientos internacionales del Sistema de Cuentas
de la Ley 1430 de 2010 y, tras varias modificaciones, final- Nacionales –SCN–, correspondiente a un conjunto de
mente la Ley 1819 de 2016 dispuso su aplicación a partir normas preparadas para entidades de este tipo (no quie-
del año en curso. re decir que esté en contradicción con los Estándares
Internacionales).
De acuerdo con lo consagrado en el artículo 771- del ET,
los contribuyentes solo pueden reconocer para efectos Estados financieros de una ESAL
fiscales como costos, deducciones, pasivos o impuestos
Atendiendo los lineamientos del párrafo 8 de la NIC 1,
descontables, aquellos pagos realizados a través de de-
se puede apreciar que, si bien los Estándares Internacio-
pósitos, giros, transferencias, cheques, tarjetas o bonos,
según las condiciones que autorice el Gobierno. nales usan términos como “resultado integral”, “esta-
do de resultados”, etc., si una entidad considera que
Partiendo del supuesto de una empresa que debe reali- debe cambiar dichos términos con el fin de reflejar su
zar el pago a un proveedor, mas no dispone de tarjetas información conforme a su realidad económica, podrá
de crédito, y se ve en la necesidad de solicitar a uno hacerlo; por ejemplo, en el caso de las ESAL, no sería
de sus socios efectuar el pago con su tarjeta, se puede concordante con su naturaleza mencionar que emite
inferir que, dada la inexistencia (hasta el momento) de información financiera sobre sus resultados o utilidades,
reglamentación sobre la norma de bancarización, es sino sobre sus excedentes.
posible que dicho pago, efectuado con la tarjeta de un
tercero (socio), sea aceptado para efectos fiscales. En De acuerdo con lo anterior, el CTCP sugiere que los
otras palabras, si el socio pagó con la tarjeta de la cual nombres de los estados financieros sean homologados de
es titular, puede constatarse que el proveedor recibió la siguiente forma:
el dinero por dicho medio, aspecto que también puede
• Estado de situación financiera.
ser demostrado por la empresa que imputará el costo
o gasto, dado que la factura será emitida a su nombre, • Estado de actividades (estado de resultados).
y reconocerá en su contabilidad el pasivo a favor del
socio. De esta manera, la empresa no deberá practicar • Estado de cambios en los activos netos (estado de
retenciones al proveedor, puesto que, una vez usada una cambios en el patrimonio).
tarjeta como medio de pago, el banco emisor es quien
cumple con dicha obligación. • Estado de flujos de efectivo.

48 ACTUALÍCESE // Agosto de 2018


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RUT y firma electrónica de persona natural

¿Qué aspectos tributarios deben ser considerados obtener el instrumento de firma electrónica; por su
por las personas naturales que declararán renta parte, aquellos que presentarán la declaración de
por primera vez? renta en territorio colombiano no deben tener este
mecanismo, siempre que no le apliquen los criterios
R/ El primer paso que deben realizar las perso-
nas naturales que presentarán la declaración
señalados en el artículo 1 de la Resolución 12761
de 2011, el cual estipula quiénes se encuentran
del impuesto sobre la renta y complementario por obligados a presentar las declaraciones tributarias
primera vez, es inscribirse de manera oportuna en el y diligenciar los recibos de pago a través de los
RUT. Las personas que figurarán a este último como servicios informáticos electrónicos de la Dian.
responsables del IVA en el régimen simplificado, y
que no deban contar con inscripción en la cámara En caso de que la persona natural no se encuen-
de comercio, podrán efectuar el proceso de forma tre obligada a presentar la declaración de forma
virtual, mientras que aquellas que no pertenezcan a
virtual, podrá diligenciarla a través de las zonas
dicho régimen solo podrán efectuar virtualmente una
de usuarios registrados o no registrados del portal
parte del proceso.
de la Dian, o en su defecto, en el formulario que
el contribuyente reclame en las instalaciones de
Además, las personas naturales en el exterior
dicha entidad.
que cumplan con esta obligación tributaria deben

Reglamento interno de trabajo

¿Todas las empresas se encuentran obligadas a ela- En este orden de ideas, existe la obligación de crear
borar y publicar un reglamento interno de trabajo, el RIT según el número de trabajadores y el tipo de
o tal condición es solo para aquellas que superan empresa, así:
cierto número de empleados? • 5 trabajadores o más, en empresa comercial.
• 10 trabajadores o más, en empresa industrial.
R/ La obligación de disponer de un reglamento
interno de trabajo –RIT–, se encuentra esti- • 20 trabajadores o más, en empresas agrícolas.
pulada en el artículo 105 del Código Sustantivo de • 10 trabajadores o más, en empresas mixtas.
Trabajo –CST–. Por su parte, la Sentencia C-934
de 2004 de la Corte Constitucional reza: “(…) El El RIT se encarga, no solo de establecer las obliga-
reglamento de trabajo concebido no se circunscribe ciones de las partes que constituyen la relación de
tan solo a regular la actividad desplegada por el trabajo, sino, además, de procurar paz, seguridad y
trabajador sino una serie de situaciones jurídicas solidaridad como factores indispensables en la acti-
que obligan tanto a este como al empleador, el cual vidad laboral. Es importante recordar, al momento
está obligado a adoptarlo cuando su empresa tenga de su elaboración, que este documento debe conte-
ner aspectos no determinados en el Código Laboral,
un cierto número de trabajadores, someterlo a la
como son las particularidades propias de la empresa
aprobación de la autoridad del trabajo y publicarlo
o servicio. En ningún caso puede establecer condi-
conforme lo disponen las normas legales para que ciones o sanciones que menoscaben los derechos
tenga vigencia y validez”. consagrados en el CST y la Constitución Política.

ACTUALÍCESE // Agosto de 2018 49


PAUTA
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Agosto 2018
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Conferencista: Juan Fernando Mejía presenciales
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de 2016 Duración: 8 horas
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Duración: 1 hora y 17 minutos Inversión Suscriptor DIGITAL (15% Dcto): $475.915
Conferencista: Juan Fernando Mejía Inversión Suscriptor ORO (30% Dcto): $391.930
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Inversión Suscriptor DIGITAL (15 % Dcto): $34.000 3 de agosto Medellín Hotel Sheraton
10 de agosto Bogotá Hotel Tequendama
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ACTUALÍCESE // Agosto de 2018 51


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Fecha Ciudad Lugar 15 de agosto Cali Club de Ejecutivos
2 de agosto Cali Club de Ejecutivos 22 de agosto Bogotá Hotel Tequendama
6 de agosto Bucaramanga Hotel Chicamocha 29 de agosto Medellín Hotel Sheraton
9 de agosto Medellín Diez Hotel
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17 de agosto Villavicencio GHL Grand Hotel
21 de agosto Pereira Hotel Movich ABC para la presentación de la declaración de
27 de agosto Barranquilla Hotel American Golf renta de personas naturales año gravable 2017
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y Juan Carlos Giraldo Garay
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ACTUALÍCESE // Agosto de 2018 53