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com
Aspectos tributarios a considerar
en materia de contratación
nacional e internacional

Conferencia

AMCHAM CALI

Octubre 2009
 Anotaciones centrales

• Aspectos jurídicos no son ajenos a los asuntos

financieros, cambiarios y fiscales

• La decisión del buen administrador de

negocios debe considerar los diferentes
escenarios que alcanza su gestión

• Hay plena interrelación entre las diferentes

áreas del conocimiento
 Anotaciones centrales

• Análisis cruzado de alternativas contractuales y

de negocio (apoyos interdisciplinarios)

• Cómo obtener ventajas fiscales con base en

los tipos y los momentos de contratación

• Planear antes de actuar

• Simulaciones antes de cerrar negociaciones

 Los momentos para contratar
• Beneficio de auditoría no va con deducción
especial por inversión en activos fijos

• Deducción especial por inversión en A/F puede

generar pérdida fiscal, que a la vez es
compensable con rentas futuras

• Evaluación deducción especial por efecto

socios, vs leasing o depreciación

• Inversión en medio ambiente, deducible

100% (caso lote)
 Los momentos para contratar
• Ley del Cine
• Vigencia rentas exentas (art 207-2 ET, ley 788/02)

– Ecoturismo
– Venta energía eléctrica generada con recursos eólicos,
biomasa o residuos agrícolas (generación)
– Transporte fluvial embarcaciones y planchones de bajo calado
– Servicios en hoteles nuevos o remodelados
– Nuevos contratos arrendamiento financiero con opción de
compra (leasing) para inmuebles vivienda, con duración no
inferior a 10 años
– Nuevos productos medicinales y software con alto contenido
investigación científica y tecnológica nacional
– Utilidad enajenación predios destinados a fines utilidad pública
aportados a patrimonios autónomos
– Servicios de sísmica para sector hidrocarburos
 Los momentos para contratar

• Oportunidad de uso opciones fiscales versus

anuncios de reforma tributaria – ejemplos:
– análisis adelantamiento inversiones hacia 2009 si
para 2010 y siguientes se elimina en Zonas Francas
deducción especial 40% adquisición activos fijos
– reducción patrimonios ante anuncio gravamen 2011

• Saldos a favor en impuesto de renta no

pedidos en devolución o compensación 2 años,
ni aplicados en año siguiente – recuperación
por vía civil bajo prescripción 5 años
 Los modos para contratar
• Pérdida en venta de acciones no es deducible,
mientras que donación de las mismas genera
deducción

• Contrato vs oferta mercantil aceptada: certeza

jurídica con ventaja tributaria (impuesto timbre)

• Promesa de compraventa vs contrato

compraventa – efectos en renta presuntiva,
impuesto patrimonio, bonos de paz, tasas
Superintendencia y Cámara
 Contratos de sociedad

• Todas las sociedades, independientemente de

su naturaleza, tributan en renta al 33%
(excepción 15% en Zonas Francas)

• Solidaridad derivada para socios de compañías

limitadas en temas laborales, de impuestos
nacionales y cambiarios (no aplica a
accionistas)
 Contratos de sociedad
Aportes en especie al capital de sociedades

-Lo que puede aportarse (tangibles o intangibles)

-Valoración y aprobación previas

- Soportes

- Efectos jurídicos y tributarios frente a sociedad

que recibe y socio/accionista que aporta
 Contratos de sociedad
Prima en colocación de acciones

• Sistema jurídico con efectos tributarios

• Niveles de capital

• Lo que ocurre en liquidación

 Contratos de sociedad
Posibilidad de efectos contables y tributarios
para costos, gastos y diferidos

•Activando gastos y costos: herramienta

jurídica (estudio y acta) con base contable
(PUC), hacia efectos financieros (B/G y E/R)
y tributarios (renta)

•Amortizando diferidos (control según

necesidad, cuidando aspectos técnicos)
 Un espacio para las Sociedades
por Acciones Simplificadas SAS

• En constitución: no EP siempre y cuando no

existan inmuebles

• En desarrollo: no Revisor Fiscal siempre y

cuando nivel de activos esté bajo mínimo legal

• En manejos: requieren contabilidad y registro

mercantil
 Un espacio para las Sociedades
por Acciones Simplificadas SAS

• En tipos accionarios: interesante para acciones

sin voto y sin voz, con solo dividendos

• Per se no generan ahorro de impuestos

• No confundir agilidad con desorden o

irregularidad
 Contratos de sociedad

• Sociedades extranjeras con o sin domicilio en

Colombia (efectos Código de Comercio y ET)

• Sociedades que invierten en Colombia: utilidad

de corporaciones offshore, fundaciones, trusts,
paraísos fiscales, reserva bancaria, agente
registrado, accionistas nominales y
confidencialidad en manejo información
– Seguimiento situaciones mundiales
– Casos Bahamas, BVI, Suiza
– Eventual redomiciliamiento
OECD
30th September 2009

Jurisdictions that have substantially implemented the

internationally agreed tax standard

Argentina Aruba Australia Austria Bahrain

Barbados Belgium Bermuda British Virgin Islands
Canada Cayman Islands2 China3 Cyprus
Czech Republic Denmark Estonia Finland
France Germany Greece Guernsey Hungary
Iceland India Ireland Isle of Man Israel
Italy Japan Jersey Korea
Luxembourg Malta Mauritius Mexico
Monaco Netherlands Netherlands Antilles
New Zealand Norway Poland Portugal
Russian Federation San Marino Seychelles
Slovak Republic Slovenia South Africa Spain
Sweden Switzerland Turkey United Arab Emirates
United Kingdom United States US Virgin Islands
OECD
30th September 2009

Jurisdictions that have committed to the internationally agreed

tax standard, but have not yet substantially implemented

Tax Havens
Andorra Anguilla Antigua and Barbuda Bahamas
Belize Cook Islands Dominica Gibraltar
Grenada Liberia Liechtenstein Marshall Islands
Montserrat Nauru Niue Panama
St Kitts and Nevis St Lucia
St Vincent and the Grenadines Samoa
Turks and Caicos Islands Vanuatu

Other Financial Centres

Brunei Chile Costa Rica Guatemala
Malaysia Philippines Singapore Uruguay
 Contratos de sociedad

• Exigencias de Rut para sociedades extranjeras

que invierten en Colombia, y futuro efecto en
medios magnéticos y cruces de información

• Datos de identificación tributaria en el exterior:

hacia dónde va el MUISCA
Incidencias internacionales para
contratación
• Tratados de Libre Comercio
• Acuerdos de Doble Tributación
• Acuerdos de Promoción y Protección
Recíproca de Inversiones

– Aprovechamiento y efectos de estas herramientas

• Aplicación de normas contables y standares

internacionales
Oportunidades del comercio bilateral para Colombia
VIGENTES SUSCRITOS EN NEGOCIACIÓN
Negociaciones finalizadas. A la
espera de aprobación por Congreso
Colombiano.

TLC[1] ALADI (Argentina, Bolivia, Brasil, Chile, Colombia, Cuba, Canadá Unión Europea
Ecuador, México, Paraguay, Perú, Uruguay y Venezuela). (Quinta Ronda de Negociaciones se
EFTA (Islandia, Liechtenstein, llevará a cabo en la semana del 21 de
CAN (Bolivia, Colombia, Ecuador, Perú) Noruega y Suiza) septiembre de 2009 en Bruselas)

CARICOM (Trinidad y Tobago, Jamaica, Barbados, Guyana, Triangulo Norte (Salvador,

Antigua y Barbuda, Belice, Dominica, Granada, Montserrat, Guatemala, Honduras)
San Cristóbal y Nevis, Santa Lucia, San Vicente e Islas
Granadinas. Estados Unidos

Complementación Económica CAN –MERCOSUR

(Argentina, Brasil, Bolivia, Colombia, Ecuador, Paraguay,
Perú y Uruguay)

México

Chile

ADT[2] CAN Canadá  Alemania

España Chile  India
México  Países Bajos
Suiza  Venezuela

BIT[3] España Bélgica Alemania

Perú China Corea del Sur
Suiza Francia
Perú (Acuerdo de Profundización) India
Reino Unido

[1] Tratados de Libre Comercio

[2] Acuerdos de Doble Tributación
[3] Acuerdos de Promoción y Protección Recíproca de Inversiones
 Contratos de inversión
Inversión extranjera en Colombia

– Tipos de inversión
• contratos compraventa de inmuebles (directa en inmuebles)
• inversión en sociedades (directa al capital)
• compraventa acciones en bolsa (de portafolio)

– Eventual complemento con contrato

comodato para obviar efectos fiscales (alta
tarifa impuesto renta)
 Contratos de inversión

Inversión extranjera en Colombia

– Libertad de sectores

– Registro ante BanRep

 Contratos de inversión
Inversión extranjera en Colombia

– No impuesto renta ni retención a

monetización divisas (entrada recursos)

– Eliminación doble tributación en impuesto

renta para sociedad y socios (utilidades)
 Contratos de inversión
Inversión extranjera en Colombia

– Retorno de capital sin impuesto renta

– Remesa utilidades (eliminación impuesto)

– Poderes para representación (especiales o

generales: diferencias y efectos comerciales
y tributarios)
 Contratos de inversión
Inversión colombiana en el exterior

-Contabilización, declaración y registro BanRep

-Retorno de la inversión

-Efectos contables y tributarios de pérdida en

inversiones internacionales

-Despatrimonialización sin deducibilidad en

renta - soportes
Contratos en y con Zonas Francas
• Aspectos generales estructura “Zonas Francas”

• Opción de operación desde y hacia TAN

• Impuesto de renta al 15%

• Opción deducción especial adquisición activos

fijos tangibles productores de renta (2009)

• No iva en internaciones hacia ZF

• No iva exportaciones a exterior (si TAN)

Contratos en y con Zonas Francas
• No aranceles

• No tiempo máximo permanencia mercancías

• Opción internaciones temporales

• Zonas Francas Transitorias (ferias y

exposiciones)

• Alternativa para contratos de maquila

Contratos en y con Zonas Francas
Caben servicios:
• Logística, transporte, manipulación, distribución, empaque,
reempaque, envase, etiquetado o clasificación
• Telecomunicaciones, sistemas de tecnología de la información
para captura, procesamiento, almacenamiento y transmisión de
datos, y organización, gestión u operación de bases de datos
• Investigación científica y tecnológica
• Asistencia médica, odontológica y en general de salud
• Turismo
• Reparación, limpieza o pruebas de calidad de bienes
• Soporte técnico, mantenimiento y reparación de equipos, naves,
aeronaves o maquinaria
• Auditoria, administración, corretaje, consultoría o similares
 Factor “tiempo” e incidencia

• Sociedades nuevas frente a régimen especial

ZF (no traslado)

• Nuevos negocios en descuento ICA Yumbo

• Rentas exentas en nuevos hoteles, o en los ya

existentes que se remodelen o amplíen

• Rentas exentas en aprovechamiento de nuevas

plantaciones forestales
Contratos civiles y comerciales

•Pagos a extranjero en Colombia (retención

renta 33%), o a extranjero que trabaja desde el
exterior hacia Colombia (retención renta 10%)

•El gross up y sus costos ocultos

•Contratación y pago de comisiones en el

exterior: deducibles sin retención hasta
equivalente 5% de operaciones
Efectos tributarios en finalización
contratos
•Opción recuperación impuesto de timbre sobre
contratos a término fijo cerrados de manera
anticipada

•Sanciones penales e intereses son deducibles

en materia del impuesto de renta

•Honorarios de abogado y Tribunal

Arbitramento son deducciones en renta
 Efectos tributarios de fiducia

•Fiducia civil y fiducia mercantil

•Declaración del activo “derechos fiduciarios”

•Efectos en renta presuntiva cuando se trata de

acciones - posición Dian
 Efectos tributarios de fiducia

•Fiducia testamentaria no elimina la sucesión ni

sus efectos tributarios

•Diferencia patrimonial favorable en quien

recibe activos desde la fiducia

•Opciones que trascienden la fiducia para

efecto de estate planning (planeación
patrimonial y sucesoral) - estructuraciones
 Contratos con el exterior
•Deducibilidad de gastos – límite 15% RL

•Pérdida de cartera con el exterior –

materialidad de las cifras, gestiones de cobro,
razonabilidad y deducibilidad

•Retención en la fuente e iva sobre pagos al

exterior: cuándo aplican

•Asistencia técnica (iva) y servicio técnico (no

iva) desde exterior hacia o en Colombia,
retención impuesto de renta 10%
 Contratos con el exterior

Posibilidad de cuentas corrientes en el exterior

y cuentas de compensación

•Diferencias

•Usos

•Efectos
Conclusiones y recomendaciones

• Planeación y previsión

• Análisis integral de las situaciones

(aspectos patrimoniales, comerciales,
civiles, tributarios, financieros)

• Un buen contrato es aquel que también

lleva a un buen impuesto
Muchas gracias, señores asistentes !
Luis Hernando Franco
presidencia@francomurgueitio.com
Director
Franco Murgueitio & Asociados
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