CONSULTAS CONTABLES Y CASOS PRÁCTICOS

Jorge CASTILLO CHIHUÁN(*)

Contabilización de una condonación parcial de deuda

Caso: Por su parte, la empresa acreedora (El Pacífico SAC ) realiza los
siguientes asientos por la provisión de la cuenta de cobranza
En el mes de marzo 2012 El Sol SAC, con el fin de incre- dudosa en el mes de octubre 2012:
mentar su producción, obtuvo un préstamo de la empresa
El Pacífico SRL por el importe de S/. 80,000. La fecha de ASIENTO CONTABLE
vencimiento para la cancelación se produciría en el mes de
-------------------------------- x ------------------------------
octubre 2012.
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 30,000
Sin embargo, al llegar la fecha de pago, la empresa El Sol
684 Valuación de activos
SAC, solo ha cancelado S/. 50,000 de la deuda contraída
con El Pacífico SRL y existen muchas probabilidades de 6841 Estimación de cuentas de cobranza
que el saldo restante no sea cancelado. Posteriormente, dudosa
en el mes de diciembre El Sol SAC contacta con su cliente 19 Estimación de cuentas de cobranza dudosa 30,000
y pactan condonar parcialmente el saldo de esta deuda, 194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
así la empresa deudora solo estará obligada a pagar la 1941 Préstamos
suma de S/. 10,000, quedando condonada la suma de
x/x Para provisionar la cuenta de cobranza dudosa.
S/. 20,000.
-------------------------------- x ------------------------------
Se desea saber los registros contables y las consecuencias
tributarias de ambas empresas por la condonación parcial
Luego, se debe realizar otro asiento por el castigo de la suma
de esta deuda.
condonada, y otro por el pago de la parte de la deuda que
no es condonada:
Solución:
De acuerdo al caso, cuando se trata de condonación de deu- ASIENTO CONTABLE
da, la empresa deudora (El Sol SAC ) obtiene una ganancia -------------------------------- x ------------------------------
que equivale al monto de la deuda de cuyo pago se libera; ya
19 Estimación de cuentas de cobranza dudosa 20,000
que conforme al penúltimo párrafo del artículo 3 de la LIR,
194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
constituye renta gravada de las empresas cualquier ganancia
o ingreso derivado de operaciones con terceros
terceros. Por tal mo- 1941 Préstamos
tivo, la suma de S/. 20,000 se encuentra gravada con el IR. 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 20,000

Por lo tanto, la empresa El Sol SAC, por la condonación par- 161 Préstamos
cial de su deuda y por la cancelación de la diferencia, deberá 1612 Sín garantía
contabilizar lo siguiente: x/x Por el castigo del préstamo por cobrar.
-------------------------------- x ------------------------------
ASIENTO CONTABLE
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 10,000
-------------------------------- x ------------------------------ 104 Cuentas corrientes en instituciones
45 Obligaciones financieras 20,000 financieras
451 Préstamos de instituciones financieras y 1041 Cuentas corrientes operativas
otras entidades 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 10,000
4512 Otras entidades 161 Préstamos
75 Otros ingresos de gestión 20,000 1612 Sín garantía
759 Otros ingresos de gestión x/x Cobro de parte de la deuda pendiente según acuerdo.
7593 Donaciones -------------------------------- x ------------------------------
x/x Por la condonación parcial de la deuda contraída.
-------------------------------- x ------------------------------ Para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa, se
45 Obligaciones financieras 10,000 requiere que la deuda haya sido provisionada, ya que desde el
451 Préstamos de instituciones financieras y punto de vista tributario “tratándose de castigos de cuentas
otras entidades de cobranza dudosa a cargo de personas domiciliadas que
hayan sido condonadas en vía de transacción, se emite una
4512 Otras entidades
nota de crédito a favor del deudor, considerándose para este,
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 10,000
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas (*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad Particular de San
Martín de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientación al Contribu-
x/x Por la cancelación de la deuda según acuerdo pactado. yente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en
-------------------------------- x ------------------------------ el Colegio de Contadores Públicos de Lima.

B-9 2da. quincena - Octubre 2012

 CONSULTAS CONTABLES Y CASOS PRÁCTICOS 43

como un ingreso gravable, el monto de la deuda condonada” la suma de S/. 10,000 en diciembre de 2012. Entonces, tendremos
(numeral 2, inciso g, artículo 21 del Reglamento del TUO de que abonar a una cuenta de resultado conforme al siguiente detalle:
la LIR).
ASIENTO CONTABLE
Sin embargo, para la empresa El Pacífico SAC, por tratarse de
un acto de simple liberalidad, esta pérdida que representa la -------------------------------- x ------------------------------
condonación, no podrá ser deducible, aun cuando la ganan- 19 Estimación de cuentas de cobranza dudosa 10,000
cia sea computada por el deudor. 194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
Es por ello que el castigo de la deuda se está registrando en 1941 Préstamos
el mismo ejercicio que se realizó la provisión, porque se trata 75 Otros ingresos de gestión 10,000
de una situación contraria, de permitirse la deducción de la 755 Recuperación de cuentas de valuación
provisión, el castigo debe efectuarse en el ejercicio siguiente, 7551 Recuperación - Cuenta de cobranza
debido a que uno de los requisitos para que proceda un gasto
dudosa
de cobranza dudosa, es que este figure provisionado en el
Libro de Inventarios y Balances. x/x Ajuste de la provisión de cobranza dudosa, debido al
pago recibido.
Solo bastaría reversar el monto de la deuda provisionada
-------------------------------- x ------------------------------
como de cobranza dudosa, debido a que el deudor amortizó

Contabilización de una capitalización de deuda

Consulta: el proveedor en accionista se le entregan acciones que repre-

Con fecha enero 2012, el accionista mayoritario prestó
dinero a la empresa Los Sauces SAC para la compra de una
unidad de transporte, el mismo que asciende al importe
de S/. 30,000.
En octubre 2012, en vista de que la empresa no cuenta
con suficiente liquidez para relizar el pago, por acuerdo
de Junta General de Accionistas deciden capitalizar dicha
deuda. ¿Cómo sería el tratamiento contable?
senta sus derechos dando por cancelada la deuda.
En este orden de ideas, de conformidad con los párrafos 17
y 39 de la NIC 39 - Instrumentos financieros: Reconocimiento
y medición, para dar de baja el pasivo y reconocer la nueva
obligación, deberán relizarse los siguientes asientos:
• Por el reconocimiento del aumento de capital por capita-
lización de créditos
ASIENTO CONTABLE

Respuesta: -------------------------------- x ------------------------------

De acuerdo con los datos de la consulta, a continuación vea- 14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas
mos el asiento inicial, donde el accionista presta dinero a la (socios), directores y gerentes 30,000
empresa y se configura la obligación de pago: 142 Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por cobrar a socios o
ASIENTO CONTABLE
accionistas
-------------------------------- x ------------------------------ 52 Capital adicional 30,000
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 30,000 522 Capitalizaciones en trámite
104 Cuentas corrientes en instituciones 5223 Acreencias
financieras x/x Por acuerdo de la capitalización de deudas acreenciadas.
1041 Cuentas corrientes operativas -------------------------------- x ------------------------------
44 Cuentas por pagar a los accionistas (socios),
directores y gerentes 30,000 • Al efectuarse la capitalización de la deuda, se registra el
441 Accionistas (o socios) cobro y cancelación de la deuda
4411 Préstamos
ASIENTO CONTABLE
x/x Registro del préstamo otorgado a la empresa por el
accionista mayoritario. -------------------------------- x ------------------------------
-------------------------------- x ------------------------------ 44 Cuentas por pagar a los accionistas (socios),
directores y gerentes 30,000
De conformidad con el artículo 214 de la Ley General de 441 Accionistas (o socios)
Sociedades, el aumento de capital por la modalidad de ca- 4411 Préstamos
pitalización de créditos (deudas) corresponde básicamente a 14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas
la conversión de una obligación en acciones, en donde, los
(socios), directores y gerentes 30,000
aportes efectuados por los acreedores de la empresa (accio-
142 Accionistas (o socios)
nistas o terceros) son los derechos de cobro sobre las deudas,
cuyos aportantes son los acreedores de la empresa. 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas
x/x Por cobro y cancelación de deuda.
De lo anterior, se puede apreciar que tanto el derecho de cobro y la -------------------------------- x ------------------------------
obligación de pago se extinguen, toda vez que al convertirse

CONTADORES & EMPRESAS / N° 192 B-10

 44 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA

Una vez que se formalice la capitalización de acreencias a tra- Para fines tributarios, la empresa Los Sauces SAC al cancelar
ves de los registros públicos, se realizará el siguiente asiento la deuda mediante este sistema, no ha incurrido en la entrega
contable: de efectivo, por lo que no se encuentra obligada a utilizar
medios de pago, dado que la obligación de utilizar los medios
ASIENTO CONTABLE
de pago es cuando las obligaciones se cancelan en efectivo;
-------------------------------- x ------------------------------ sin embargo, esta operación deberá considerarse para deter-
minar si la empresa se encuentra obligada a pagar el doble de
52 Capital adicional 30,000
la alícuota del Impuesto a las Transferencias Financieras - ITF
522 Capitalizaciones en trámite
(literal g, artículo 9 del TUO de la Ley para la Lucha Contra la
5223 Acreencias Evasión y para la Formalización de la Economía).
50 Capital 30,000
501 Capital social
Por último, de conformidad con el segundo párrafo de la Pri-
mera Disposición Transitoria y Final de la Ley del Impuesto a
5011 Acciones
la Renta, la empresa estará obligada a comunicar a la Sunat,
x/x Por el registro e inscripción en Registros Públicos de dentro de los diez (10) primeros días del mes siguiente de
la capitalización de acreencias. producido los hechos, la emisión de acciones realizadas pro-
-------------------------------- x ------------------------------ ducto de esta capitalización de acreencias.

Registro contable de un adelanto a un proveedor con incidencia de

la emisión de una Nota de Crédito por incumplir entregas

Caso: ASIENTO CONTABLE

La empresa “A” entrega un adelanto de S/. 10,000 (incluido -------------------------------- x ------------------------------

IGV) a su proveedor para el suministro de mercaderías. 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 10,000
El proveedor (empresa “B”) entregó mercaderías por un 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
valor de S/. 7,000 (incluido IGV) y determinó que le iba a 4212 Emitidas
resultar imposible completar el saldo, por lo que acordó
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 10,000
con su cliente la emisión de una nota de crédito para de-
volver la diferencia. 104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
¿Cuál es el tratamiento contable de la operación descrita?
1041 Cuentas corrientes operativas

Solución: x/x Por el anticipo otorgado, según Fact. Nº xxx.

-------------------------------- x ------------------------------
A efectos de mostrar el procedimiento en una operación de
adelanto a proveedor, debemos efectuar el registro de la em-
presa “A” como acreedora, a la entrega del adelanto: Según los datos proporcionados, el proveedor entrega merca-
derías por un valor de S/. 7,000 (incluido IGV), importe que ya
ASIENTO CONTABLE se encuentra cancelado al aplicar el adelanto, sin embargo se
debe emitir una Factura que sustente la entrega de esta mer-
-------------------------------- x ------------------------------ cadería, sin considerar el IGV debido a que el IGV fue tomado
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 10,000 en el anticipo:
422 Anticipos a proveedores ASIENTO CONTABLE
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
-------------------------------- x ------------------------------
de pensiones y de salud por pagar 1,525
60 Compras 5,932
401 Gobierno central
601 Mercaderías
4011 Impuesto general a las ventas
6011 Mercaderías manufacturadas
40111 IGV - Cuenta propia (*)

46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 1,068

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 10,000
469 Otras cuentas por pagar diversas
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 7,000
4212 Emitidas
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 1,525
4212 Emitidas
469 Otras cuentas por pagar diversas
x/x Provisión de la factura emitida solo por la entrega de
x/x Provisión de la factura xxx emitida por el adelanto
la mercadería.
otorgado.
-------------------------------- x ------------------------------
(*) S/.10,000/1.18 = 8,475.
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 7,000
(10,000-8,475) = 1,525
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
-------------------------------- x ------------------------------
4212 Emitidas
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 7,000
La provisión contabilizada es cancelada con el asiento siguiente:

B-11 2da. quincena - Octubre 2012

 CONSULTAS CONTABLES Y CASOS PRÁCTICOS 45

422 Anticipos a proveedores x/x Contabilización que sustenta la devolución mediante

x/x Cancelación de la factura aplicándolo con el anticipo N/Crédito.
otorgado. -------------------------------- x ------------------------------
-------------------------------- x ------------------------------
(*) S/.3,000/1.18 = 2,543
(3,000-2,543) = 457
Por último, el saldo pendiente de S/. 3,000 será devuelto me-
diante una Nota de Crédito que emitirá el proveedor, lo que Finalmente, se observa que al quedar un “saldo deudor” de
significa que dicho monto quedará cancelado; y lo mismo su- la cuenta 421 (S/. 3,000) por efectos de la aplicación de la
cederá con el IGV no empleado. Entonces, el asiento contable Nota de Crédito, este monto se encuentra sujeto a solicitud
será el siguiente: de parte de la empresa “A” como devolución a la empresa
ASIENTO CONTABLE proveedora, al haberse entregado en un anticipo por un im-
porte mayor al valor de mercaderías realmente entregadas,
-------------------------------- x ------------------------------ por lo tanto, efectuaremos el asiento siguiente:
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 3,000
ASIENTO CONTABLE
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar -------------------------------- x ------------------------------
4212 Emitidas 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 3,000
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 457 168 Otras cuentas por cobrar diversas
469 Otras cuentas por pagar diversas(*) 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 3,000
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema 421 Facturas, boletas y otros comprobantes
de pensiones y de salud por pagar 457 por pagar
401 Gobierno central 4212 Emitidas
4011 Impuesto general a las ventas x/x Pendiente de cobro por pago mayor a lo realmente
40111 IGV - Cuenta propia entregado.
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 3,000 -------------------------------- x ------------------------------
422 Anticipos a proveedores

Contabilización de CTS por seis

meses laborados

Caso:
- Tiempo requerido : Seis (6) meses
Un trabajador que ingresó a laborar el 1 de enero 2012 - Condición de trabajo : Continúa
percibe una remuneración básica fija de S/. 1,000 y comi-
siones variables de acuerdo a las ventas realizadas. Durante Solución:
el vínculo laboral recibió comisiones de acuerdo al cuadro
siguiente: Ahora bien, del cálculo previamente realizado, obtuvimos que
la CTS a depositar por el semestre de abril a octubre de 2012
Periodo Importe Periodo Importe ascendía a S/. 1,324.40, por lo que se propone el siguiente
asiento para su contabilización:
Abr 2012 1,140 Ago 1,454
• Provisión de la CTS por los 6 meses laborados
May 1,475 Set 1,382
Por el semestre requerido, el trabajador laboró todo el semes-
Jun 1,050 Oct 1,572 tre, por lo tanto, se realiza la provisión por los seis dozavos de
CTS que corresponde:
Jul 980 Total: S/. 9,053
ASIENTO CONTABLE
Al respecto, nos consultan cuáles serían los asientos con-
tables correspondientes, teniendo en consideración los -------------------------------- x ------------------------------
siguientes datos adicionales: 62 Gastos de personal, directores y gerentes 1,324.40
Datos: 629 Beneficios sociales de los trabajadores
6291 CTS
Julio, Fiestas Patrias 2012 : S/. 1,980
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 1,324.40
- Remuneración básica fija : S/. 1,000
415 Beneficios sociales de los trabajadores
- Comisiones percibidas en los por pagar
últimos seis meses (abr/oct) : S/. 7,913 4151 CTS
- Fecha de ingreso : 01/01/2012 x/x Por la provisión de la CTS semestral, al 31/10/2012,
- Periodo a depositar : 01/04/2012 al 31/10/2012 según liquidación.
-------------------------------- x ------------------------------
- Gratificación, F. Patrias 2012 : S/. 1,980

CONTADORES & EMPRESAS / N° 192 B-12