Exercice I :

L’entreprise ‘’FCA’’ créée en 2006 est une entreprise spécialisée dans la confection des
vêtements. Les résultats de cette entreprise au titre des années précédentes se présentent
comme suit :
Année Déficits sur exploitation Déficits sur amortissements
différés
2012 15.000 20.000
2013 70.000 19.000
2014 200.000 45.000
2015 125.000 30.000
2016 50.000 7.000
Total 460.000 121.000

Au titre de l’exercice clos au 31/12/2017, elle a dégagé un résultat fiscal brut de 370.000, et
une base de la cotisation minimale de 16.000.000
1) Calculer l’impôt dû au titre de 2017, et procéder à sa régularisation sachant que l’entreprise
a versé au cours du même exercice des acomptes provisionnels d’un montant de 60.000 ?
2) Calculer l’impôt dû au titre de 2018 en retenant un résultat fiscal brut de 346.000 et une
base de cotisation minimale de 12.000.000. Procéder à sa régularisation ?
3) Calculer l’impôt dû au titre de 2019 en retenant u résultat fiscal net de 320.000 et une base
de cotisation minimale de 10.000.000. Procéder à sa régularisation ?
Exercice II :
Les résultats d’une entreprise se présentent comme suit :
2016 2017 2018
Résultat Fiscal 1.200.000 600.000 850.000
Base de CM 4.000.000 3.000.000 5.000.000

Calculer les acomptes provisionnels et l’impôt dû au titre des exercices 2017, 2018 et
procéder à sa régularisation sachant qu’il y avait en 2017 une retenue à la source des PPRF de
20000 ?
Exercice III :
L’entreprise SYM est une entreprise exportatrice créée en 2012 spécialisée dans la fabrication
des produits de TEXTILE. Ses éléments d’imposition se présentent comme suit :
Année 2015 2016 2017
Données RF= -200.000 RFBrut= 700.000 RFNet= 500.000
CA= 11.500.000 CA= 13.000.000 dont CA= 8.000.000 dont
dont 2.000.000 à 3.000.000 à l’export . 5.000.000 à l’export.
l’export. Pdts Financiers= 600.000 dont Subventions
120.000 Pdts de Participation d’exploitation= 100.000
et 100.000 d’intérêts bruts Dons= 40.000
ayant subi une RS. Pdts Financiers= 300.000
dont 80.000 Pdts de
Participation
Pdts de cession des
immob= 30.000

Procéder à la liquidation de l’impôt dû de l’entreprise SYM au titre des exercices 2016 et

2017 ?
Corrigé de l’exercice 1 :
1) Calcul de l’impôt dû au titre de 2017 :
AP à verser en 2017 : 60 000
 RF net = RF brut – Déficits antérieurs
 RF net = 370 000 – 70 000 (2013) – 200 000 (2014) – 100 000 (2015) = 0
Pour le Déficit sur exploitation relatif à l’exercice 2012 ne peut pas être déduit du RFB de
l’exercice 2017 du fait que l’exercice 2012 est prescrit.

Reliquat de déficits d’exploitation = 75 000 (25 000 dh concernent 2015 et 50 000 dh

concernent 2016)
Reliquat de l’amortissement différé = 121 000
 IS = 0
 CM = 16 000 000 *0.5%=80 000
 Donc l’impôt dû 2017 = 80 000
AP versés en 2017 (60 000) < Impôt dû (80 000)  Complément de versement de 20 000 à
payer au plus tard le 31/03/2018
2) Calcul de l’impôt dû au titre de 2018 :
Les AP à verser en 2018 = 80 000
1er Acompte 20 000 à verser au plus tard le 31/03/2018
2eme Acompte 20 000 à verser au plus tard le 30/06/2018
3eme Acompte 20 000 à verser au plus tard le 30/09/2018
3eme Acompte 20 000 à verser au plus tard le 31/12/2018
 RF net 2018 = 346 000-Déficits sur exploitation (75 000)-Amortissements différés
(121 000) = 150 000
Au contraire des déficits sur exploitation, les amortissements différés peuvent faire
l’objet de déduction du résultat fiscal sans limite dans le temps.
 IS = 150 000*10%=15 000
 CM= 12 000 000 * 0.5 % = 60 000
=>L’impôt dû = 60 000
AP versés en 2018(80 000) > Impôt dû (60 000)  donc on a un excédent de
versement de 20 000 à imputer sur les acomptes à verser en 2019.
 3) Calcul de l’impôt dû au titre de 2019 :
Les AP à verser en 2019 = 60 000
1er Acompte 15 000 à verser au plus tard le 31/03/2019  Imputation vaut paiement ->
Reliquat de l’excédent de versement = 5 000
2ème Acompte 15 000 à verser au plus tard le 30/06/2019  5 000 sera effectué par
imputation de l’excédent de versement restant et 10 00 à verser.
3éme Acompte 15 000 à verser au plus tard le 30/09/2019.
4ème Acompte 15 000 à verser au plus tard le 31/03/2019.
RF net 2019 = 320 000
 IS = 320 00*20%= 64 000
 CM= 10 000 000 * 0.5% = 50 000
 Impôt dû = 64 000
AP versés 60 000< Impôt dû (64 000) donc on a un complément de versement de 4 000 à
verser au plus tard le 31/03/2020.
Corrigé de l’exercice II :
 En 2017 :
 Calcul des AP à verser au titre de 2017 :
Exercice de référence : 2016
IS = 1.200.000 * 30% = 360.000
CM = 4.000.000 * 0.5% = 20.000
Donc AP1 = 360.000 * 25% = 90.000 à payer au plus tard le 31/03/2017
AP2 = // // // // // // // // = 90.000 à payer au plus tard le 30/06/2017
AP2 = // // // // // // // // = 90.000 à payer au plus tard le 30/09/2017
AP2 = // // // // // // // // = 90.000 à payer au plus tard le 31/12/2017
 Liquidation de l’IS :
IS = 600.000 * 20% = 120.000
CM = 3.000.000 * 0.5% = 15.000
AP versés = 360.000
RS à imputer = 20.000
Donc on a un excédent de versement de 260.000 imputable sur les AP, IS des exercices
ultérieurs.
 En 2018 :
 Calcul des AP à verser au titre de 2018 :
IS de l’exercice de référence (2017) = 120.000
Donc AP1 = 120.000 * 25% = 30.000 imputable sur l’excédent de versement
Reliquat de l’excédent de versement = 260.000 - 30.000 = 230.000
AP2 = 120.000 * 25% = 30.000 imputable sur l’excédent de versement
Reliquat de l’excédent de versement = 230.000 - 30.000 = 200.000
AP3 = 120.000 * 25% = 30.000 imputable sur l’excédent de versement
Reliquat de l’excédent de versement = 200.000 - 30.000 = 170.000
AP4 = 120.000 * 25% = 30.000 imputable sur l’excédent de versement
Reliquat de l’excédent de versement = 170.000 - 30.000 = 140.000
Ce reliquat est imputable sur les AP, IS des exercices ultérieurs.
 Liquidation de l’IS :
IS = 850.000 * 20% = 170.000
CM = 5.000.000 * 0.5% = 25.000
AP versés (Imputation vaut Paiement) = 120.000
Imputation d’excédent de versement = 50.000
Donc IS dû = 0
Reliquat d’excédent de versement = 90.000 Imputable sur les AP, IS des exercices ultérieurs.

Corrigé de l’exercice 3 :
1. En 2016
Le résultat correspondant au chiffres d’affaires export est exonéré de l’IS. De même ce chiffre
d’affaires n’entre pas dans la base de calcul de la cotisation minimale.
a)calcul des acomptes provisionnels à verser
On a l’exercice de référence 2015 est un exercice déficitaire (-200000), donc IS=0
Cotisation minimale = (11500000-2000000)*0.5%= 47500
Acomptes à verser = 47500/4= 11875 par acompte.
Les acomptes sont à verser au plus tard le 31 mars, le 30 juin, le 30 septembre et le 31
décembre.
b) l’impôt dû au titre de 2016
- Calcul de l’IS
Résultat fiscal net = 700000-200000=500000
RF net à l’export = 500000*3000000 / (13000000 + 600000) = 110294
RF net local = 500000 – 110294 = 389706
Donc, IS= 389706*20%= 77941
-Calcul de la CM
Base de la CM= 10000000 + 600000 -120000 = 10480000
CM = 10480000*0.5% = 52400
-Régularisation
Les acomptes provisionnels versés en 2016 = 47500
Impôt dû =77941
La retenue à la source à imputer = 100000*20% =20000
Soit un complément de versement = 10441 à payer au plus tard le 31/03/2017
2. En 2017
Le résultat correspondant au chiffres d’affaires export est assujetti à l’IS au taux de 17,5%.
Mais ce chiffre d’affaires entre intégralement dans la base de calcul de la cotisation minimale.
a)calcul des acomptes provisionnels à verser
Exercice de référence : 2016
IS = (389706*20% + 110294*17.5%)= 97243
CM= (13000000 + 600000 -120000)*0.5% = 67400
Acomptes à verser = 97243/4 = 24310,75 par acompte.
Les acomptes sont à payer de la manière suivante :
1er acompte : 24310,75 à payer au plus tard le 31 mars 2017.
2ème acompte : 24310,75 à payer au plus tard le 30 juin 2107.
3ème acompte : 24310,75 à payer au plus tard le 30 septembre 2017.
4ème acompte : 24310,75 à payer au plus tard le 31 décembre 2017.
b) l’impôt dû au titre de 2017
- Calcul de l’IS
Résultat fiscal net = 500000
RF net à l’export = 500000*5000000 / (8000000 + 100000 + 40000 + 300000 + 30000)=
295160.
FR net local = 500000 - 295160 = 204840.
Donc, IS = 204840*20% + 295160*17.5% = 92621
-Calcul de la CM
Base de la CM= 8000000 + 100000 + 40000 + 300000 – 80000 = 8360000
CM= 83360000*0.5% = 41800
-Régularisation
Les acomptes provisionnels versés en 2017 = 97243
Impôt dû = 92621
Excédent de versement = 4622 imputable sur les acomptes des exercices suivants.