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Principe
Code de Commerce (extrait)
A leur date d'entrée dans le patrimoine de l'entreprise, les biens acquis à titre onéreux sont
enregistrés à leur coût d'acquisition, les biens acquis à titre gratuit à leur valeur vénale et les
biens produits à leur coût de production.
Lors de l'entrée d'un bien dans le patrimoine de l'entreprise, la valeur déterminée ne sera plus
modifiée (sauf cas exceptionnel). C'est le principe du COÛT HISTORIQUE.
Pour les éléments d'actif immobilisé, les valeurs retenues dans l'inventaire doivent, s'il y a lieu,
tenir compte des plans d'amortissement. Si la valeur d'un élément de l'actif devient inférieure à
sa valeur nette comptable, cette dernière est ramenée à la valeur d'inventaire à la clôture de
l'exercice, que la dépréciation soit définitive ou pas.
Exemple
Achat d'un matériel 500 000 Dhs le 10/06/N-3.
Amortissements pratiqués depuis l'achat jusqu'au 31/12/N : 350 000 Dhs.
Valeur nette comptable le 31/12/N : 500 000 - 350 000 = 150 000 Dhs.
Hypothèse 1 :
Valeur d'inventaire (valeur actuelle) = 100 000 Dhs
Dans ce cas, la valeur d'inventaire étant inférieure de 50 000 Dhs (150 000 Dhs - 100
000 Dhs) à la valeur nette comptable, l'entreprise doit constater la dépréciation.
Hypothèse 2 :
Valeur d'inventaire (valeur actuelle) = 175 000 Dhs
Dans ce cas, la valeur d'inventaire étant supérieure de 25.000 Dhs (175.000 Dhs -
150.000 Dhs) à la valeur nette comptable, l'entreprise ne constate pas la plus-value
latente (gain potentiel ou réalisable) en application de la règle de prudence. En effet, ici
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Décret comptable
La dépréciation d'une immobilisation est, sous réserve, constatée par l'amortissement. Celui-ci
consiste à répartir le coût du bien sur sa durée probable d'utilisation selon un plan
d'amortissement. Toute modification significative des conditions d'utilisation du bien justifie la
révision du plan en cours d'exécution.
L'amortissement de la valeur d'un élément d'actif résultant de causes dont les effets ne sont pas
jugés irréversibles est constatée par une provision pour dépréciation..
Les incidences pratiques de ces principes sont :
Constatation d'un amortissement sur les biens se dépréciant d'une façon irréversible
(bien qui se déprécie constamment - matériel, voiture).
Le plan d'amortissement est une répartition du coût du bien, c'est-à-dire limité au coût
d'entrée dans le patrimoine ou coût historique.
Le plan d'amortissement est fonction d'une durée probable d'utilisation fixée lors de
l'achat du bien. Cette durée est déterminée par l'entreprise en tenant compte de son
système de production.
Cas particuliers
Si l'utilisation du bien a été profondément modifiée dans l'entreprise, cette dernière
modifiera le plan d'amortissement.
Si la dépréciation supplémentaire constatée n'est pas jugée irréversible (dépréciation
momentanée), cette dernière est constatée sous forme de provision.
Exemple
Une entreprise achète le 2/01/N un matériel 600 000 Dhs. Elle juge que ce bien sera utilisable
sur 4 ans et que la dépréciation sera identique chaque année. Le plan d'amortissement est le
suivant :
Hypothèse 1 :
Pendant l'exercice N+1, l'entreprise a modifié la cadence de production (3 fois 8 heures
au lieu des 2 fois 8 heures) et, de ce fait, elle estime que le matériel aura une durée de
vie maximale de 3 ans. Le plan d'amortissement sera modifié en conséquence.
Hypothèse 2 :
L'entreprise amorti le matériel en fonction d'une dépréciation
économique du bien (cadence, vétusté). Le plan d'amortissement économique basé sur
une utilisation de 4 ans est le suivant :
Exemple
Une entreprise commence son activité le 01/01/N en achetant un matériel 100.000 Dhs, dont la
durée d'utilisation est envisagée sur 4 ans.
Exercice N
Pendant l'exercice N, les opérations d'exploitation sont les suivantes :
Ventes 800 000
Achats de marchandises 500 000
Autres charges d'exploitation 250 000
Par mesure de simplification, tous les achats sont vendus. Les charges et les produits sont
réglés immédiatement (il n'y a pas de crédit).
Trésorerie au 31/12/N :
Trésorerie de départ 50 000
Encaissement des ventes 800 000
Paiement des achats - 500 000
Paiement des charges - 250 000
Trésorerie finale 100 000
Exercice N+1
Données de l'exercice N+1 :
Ventes 900 000
Achats de marchandises 550 000
Autres charges d'exploitation 275 000
Les produits et les charges sont payés immédiatement. Tous les achats sont vendus.
L'entreprise distribue l'ensemble des résultats de l'année N en N+1
Remarque
L'amortissement a pour effet d'accroître les ressources financières ou "l'autofinancement".
Exercice N+2
Données de l'exercice N+2 :
Ventes 975 000
Achats de marchandises 575 000
Autres charges d'exploitation 325 000
Les produits et les charges sont payés immédiatement. Tous les achats sont vendus.
L'entreprise distribue l'ensemble des résultats de l'année N+1 en N+2
L'entreprise vend au comptant le 31/12/N+2 le matériel pour 15 000 Dhs.
Résultat 40 000
190 000 190 000
Remarques
Evolution de la trésorerie du 1/01/N au 31/12/N+2 :
Les résultats des exercices N et N+1 n'ont pas été intégrés dans le calcul, car ils ont été
distribués respectivement en N+1 et N+2.
Conclusion
L'amortissement permet de conserver de la trésorerie tout au long de l'utilisation du bien.
Il permet, en cas de vente d'atténuer les pertes de cession et de ne pas "distribuer" aux
actionnaires une partie du capital investi en matériel (amortissements non pratiqués distribués
au titre des résultats réalisés).
L’amortissement a pour effet de constituer une épargne pour l’entreprise que l’on
appelle l’autofinancement
Constatation obligatoire
Même en cas d'absence ou d'insuffisance de bénéfice, il est procédé aux amortissements
nécessaires.
L'absence d'amortissements constitue un début de présentation des comptes annuels ne
donnant pas une image fidèle de l'entreprise.
Les amortissements pour dépréciation constatent l'amoindrissement irréversible de la valeur
d'un élément d'actif (usage, temps, technique) suivant un plan d'amortissement préétabli en
fonction :
de la nature du bien
de la durée probable d'utilisation
Conditions nécessaires
Pour être admis en déduction des bénéfices imposables, les amortissements doivent remplir
trois conditions :
Les amortissements doivent être pratiqués sur des éléments d'actif immobilisé
appartenant à l'exploitant et effectivement soumis à dépréciation.
L'amortissement doit correspondre, au moins approximativement, à la dépréciation subie.
Pour calculer les amortissements, il faut se référer aux usages de chaque nature
d'industrie, de commerce ou d'exploitation.
L'amortissement est limité au prix d'achat ou de revient de l'immobilisation et doit
cesser d'être pratiqué lorsque le total de l'amortissement a atteint le montant de ce
prix.
Les amortissements doivent être effectivement pratiqués en comptabilité et figurer sur le
relevé des immobilisations et amortissements à joindre à la déclaration des résultats.
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L'amortissement des immobilisations acquises dans l'année doit être calculé "prorata-temporis,"
c'est-à-dire à partir de la date de mise en service du bien.
La date de départ de l'amortissement est la date de mise en service et non la date d'acquisition,
sauf si l'entreprise arrive à déterminer que le bien s'est déprécié depuis son acquisition.
Il se calcule en jours réels d'utilisation, soit sur 365 jours.
Ainsi, pour une immobilisation de 20 000 Dhs, amortissable sur 10 ans, acquise le 16 avril,
l'amortissement de la 1ère année sera :
La durée de l’amortissement sera de 15 jours en Avril et de 245 jours de Mai à Décembre, soit
260 jours.
Le calcul sera le suivant :
Amortissement (N) = 265 jours 100 000 x 25% x (265/365) = 18 150,68 Dhs
Amortissement (N+1) = 365 jours 100 000 x 25% = 25 000,00 Dhs
Amortissement (N+2) = 277 jours 100 000 x 25% x (277/365) = 18 972,60 Dhs
Amortissement variable
La dépréciation du bien est calculée en fonction de son utilisation (heures de production,
nombre de pièces, kilométrage, etc.)
Exemple
Achat d'un bien 50 000 Dhs
Durée de vie 4 ans
Heures de production annuelle
5 000 h 1ère année
6 000 h 2ème année
5 000 h 3ème année
4 000 h 4ème année
Amortissement 1ère année : (50 000 X 5 000 H) / 20 000 H = 12 500 DHS
Amortissement dégressif
L’amortissement dégressif consiste à appliquer, au taux d’amortissement linéaire,
un coefficient de majoration variable selon la durée d’utilisation.
La constatation de la dépréciation des biens est plus importante lors des premières années,
pour devenir plus faible en fin de période d'amortissement.
Ce taux majoré s'applique chaque année sur la valeur résiduelle de l'immobilisation (valeur
historique - amortissements).
Ici, la durée réelle d'amortissement est équivalente à la durée de vie du bien, en nombre
d'années.
Les exemples ne tiennent pas compte du relèvement temporaire des coefficients.
Exemple
Matériel mis en service le 20/11/N-5
Durée 5 ans
Dotation
1ère dotation du 1/11/N-5 au 31/12/N-5 (D)
2ème dotation annuité calculée sur la V.N.C. (D)
3ème dotation annuité calculée sur la V.N.C. (D)
4ème dotation annuité (L)
5ème dotation annuité (L)
Ici l'amortissement s'étale sur 5 années
(D) = Dégressif et (L) = Linéaire
L’amortissement dégressif ne peut s’appliquer que sur certaines immobilisations neuves, bien
définies par les textes.
Biens neufs pouvant faire l'objet de l'amortissement dégressif
Matériels et outillages de fabrication, de transformation ou de transport ;
Matériels de manutention ;
Installations destinées à l'épuration des eaux et à l'assainissement de l'atmosphère ;
Installations productrices de vapeur, chaleur ou énergie ;
Installations de sécurité et à caractère médico-social ;
Machines de bureau (sauf machines à écrire ) ;
Matériels et outillages de recherche scientifique ou technique ;
Installations de magasinage et de stockage (sauf les locaux) ;
Investissements hôteliers (immeubles et matériels).
Biens exclus de l'amortissement dégressif :
Tous les investissements achetés d'occasion ;
Les voitures de tourisme ;
Les camionnettes ordinaires ou frigorifiques de moins de deux tonnes de charge utile ;
Les escalators et travellators ;
Les émetteurs de radio locale et radio-téléphones ;
Les armoires frigorifiques, bacs et vitrines réfrigérées des commerçants détaillants ;
Les bascules pour peser la viande ;
Les appareils de stockage automatique des médicaments ;
Les matériels de projection et de sonorisation utilisés dans les cinémas ;
Les chariots à usage des clients dans les grands magasins ;
Les casiers à bouteilles en matière plastique ;
Les blocs radiologiques et opératoires des chirurgiens dentistes
Les multitesteuses utilisées par les garagistes ;
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Application du prorata-temporis
Acquisition en cours d’année
L’amortissement se calcule à compter du 1er jour du mois d’acquisition
Un matériel est acheté le 22/04/N. Le nombre de mois à retenir est 9, c’est-à-dire d’Avril à
Décembre inclus.
Cession en cours d’année d’un bien non totalement amorti
L’amortissement se calcule du 1er mois de l’exercice au dernier mois qui précède celui de la
cession
Matériel cédé le 12 juin N : amortissement de Janvier à Mai N compris
Si l'immobilisation est conservée jusqu'à la fin de sa durée d'amortissement, le prorata-temporis
initial ne sera pas, comme pour l'amortissement linéaire, répercuté de date à date, mais
absorbé dans le nombre d'années entières d'amortissement depuis l'année d'acquisition.
Exemple
Matériel de 50 000 Dhs acquis le 12 Juillet, amortissable sur 5 ans
Remarques
Frais d'établissement
Les frais engagés pour la création, l'acquisition ou l'expansion d'une entreprise peuvent être
immobilisés afin de ne pas grever brutalement le compte de résultat d'un exercice.
Selon la loi comptable, ces frais doivent être amortis dans les délais les plus brefs, sans
toutefois excéder 5 ans.
Tant que les frais d'établissement ne sont pas totalement amortis, aucune distribution de
bénéfice n'est autorisée.
NATURE TAUX
Bâtiments commerciaux 2à5%
Bâtiments industriels 5%
Maisons d’habitation ordinaires 1à2%
Maisons ouvrières 3à4%
Matériel 10 à 15 %
Outillage 10 à 20 %
Automobiles et matériel roulant 20 à 25 %
Mobilier 10 %
Matériel de bureau 10 à 20 %
Agencements et installations 5 à 10 %
Le PCG précise que certains biens de faible valeur (ou dont la consommation est rapide)
peuvent être considérés comme entièrement consommés dans l'exercice et doivent être
inscrits en charges.
Fiscalement, les entreprises peuvent comptabiliser dans les charges des matériels et
mobiliers dont la valeur unitaire est inférieure à 2 500 Dhs HT.
Les valeurs mobilières sont constituées principalement par des actions, obligations, titres
participatifs :
ACTIONS : PART DU CAPITAL DONT LE REVENU EST FONCTION DES RÉSULTATS,
Obligations : créance à long-terme, à revenu fixe (taux déterminé à l'année),
Titres participatifs : créance à long terme remboursable après 7 ans, percevant un revenu
composé d'une partie fixe et d'une partie variable.
La position de l'entreprise détentrice de titres peut évoluer dans l'exercice ou les exercices
futurs ce qui impliquera des reclassements par virement.
Les titres sont comptabilisés au coût d'acquisition sans les frais d'acquisition qui sont
comptabilisés dans un compte de charge.
Exemple
Une entreprise a acheté, le 4/04/N, 50 actions SERVIL à 350 Dhs. Son objectif est de les
revendre à brève échéance.
L'opération réalisée par la banque est la suivante :
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4/04
2581 Actions 17 500,00
6147 Services bancaires 175,00
34552 Etat - TVA récupérable 35,00
5141 Banque 17 710,00
Valeur d'inventaire
Le principe de base est la détermination de la valeur actuelle, c'est-à-dire une valeur
d'estimation qui s'apprécie en fonction du marché et de l'utilité du bien pour l'entreprise.
Pour déterminer les valeurs d'inventaire, les méthodes suivantes sont à appliquer :
La dotation annuelle aux amortissements constitue une charge d'exploitation qui sera portée au
débit d’un compte de charges comportant un 9 en troisième position, par le crédit d'un compte
"AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS" 28.
Les dotations aux amortissements se retrouvent aux 3 niveaux
Exploitation,
Financier,
Non courant.
Concernant la constatation d'une dotation normale, elle est classée au niveau EXPLOITATION.
Il est à noter que, sur le compte de résultat, figurent uniquement les dotations aux
amortissements de l’exercice, tandis qu’au bilan figurent les amortissements
cumulés depuis l’acquisition des immobilisations.
Financier
Exceptionnel
Exemple
Le 11 mars N, une entreprise achète une machine-outil pour 60 000 F, amortissable
linéairement sur 4 ans. Mise en service le 1/04/N
Amortissement N 60 000 x 25 % x 9/12 = 11 250
Amortissement N+1 60 000 x 25 % = 15 000
Amortissement N+2 60 000 x 25 % = 15 000
Amortissement N+3 60 000 x 25 % = 15 000
Amortissement N+4 60 000 x 25 % x 3/12 = 3 750
Ecriture au 31/12/N
31/12/N
61933 Dotations amortissements d’exploitation 11 250,00
28332 Amortissements matériel & outillage 11 250,00
Dotation exercice N
Exceptionnel Exceptionnel
Ecriture
31/12/N
61933 DEA installations techniques … 30 000,00
28332 Amortissements instal. Tech. 30 000,00
Dotation amort. économique exercice N
31/12/N
65941 DNC amortissements dérogatoires 10 000,00
1351 Provisions amortis. dérogatoires 10 000,00
Dotation amort. dérogatoire exercice N
Exceptionnel Exceptionnel
65941 10 000,00
31/12/N+1
61933 DEA installations techniques … 20 000,00
28332 Amortissements instal. Tech. 20 000,00
Dotation amort. économique exercice N+1
31/12/N+1
65941 DNC amortissements dérogatoires 4 000,00
1351 Provisions amortis. dérogatoires 4 000,00
Dotation amort. dérogatoire exercice N+1
Exceptionnel Exceptionnel
65941 4 000,00
31/12/N+2
61933 DEA installations techniques … 20 000,00
28332 Amortissements instal. Tech. 20 000,00
Dotation amort. économique exercice N+1
31/12/N+1
65941 DNC amortissements dérogatoires 5 600,00
1351 Provisions amortis. dérogatoires 5 600,00
Dotation amort. dérogatoire exercice N+1
Exceptionnel Exceptionnel
65941 5 600,00
Cessions d’immobilisations
Lorsqu'un bien mobilier immobilisé a donné droit à déduction lors de son acquisition, la cession
est soumise à T.V.A.
En comptabilité, le prix de cession doit être imputé au crédit du COMPTE 751 (Produits de
cession des éléments d'actif) pour son montant hors taxe et au crédit du COMPTE 4455 (Etat,
TVA facturée) pour le montant de la T.V.A.
La contrepartie est imputée à un compte de tiers ou de trésorerie
Exemple
Une fourgonnette acquise 84 000 Dhs hors taxe en N-2, est amortissable sur 5 ans. Les
amortissements linéaires cumulés de cette fourgonnette étaient de 21 000 Dhs en fin N-1. Elle a
été revendue 60 000 Dhs T.T.C. le 11 juin N :
11/06/N
5141 Banques (soldes débiteurs) 60 000,00
7513 P.C. immobilisations corporelles 50 000,00
4455 Etat, TVA facturée 10 000,00
Cession de la fourgonnette
31/12/N
61934 DEA du matériel de transport 7 410,41
2834 Amortissements mat. transport 7 410,41
Complément. amort. fourgonnette cédée :
84 000 x 20% x 161/365
31/12/N
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Exceptionnel Exceptionnel
6513 55 589,59 7513 50 000,00
Résultat
55 589,59 - 50 000 = 5 589,59 (perte)
Exemple
Un matériel industriel amortissable en dégressif sur 8 ans a été acheté 100 000 Dhs hors taxes
en N-2. Le total des amortissements à la fin de N-1 était de 60 937,50 Dhs il a été revendu et
payé par chèque le 15/03/N pour 40 000 Dhs hors taxes.
15/03/N
5141 Banques (soldes débiteurs) 48 000,00
7513 P.C. immobilisations corporelles 40 000,00
4455 Etat, TVA facturée 8 000,00
Cession du matériel industriel
31/12/N
61933 DEA installations techniques 2 034,51
2833 Amortissements instal. techniques 2 034,51
Complément. amortis. matériel cédé :
39 062,50 x 31,25% x 2/12
31/12/N
2833 Amortissements instal. techniques 62 972,01
6513 VNA IMMO. CORPORELLES CÉDÉES 37 027,99
2331 Installations techniques 100 000,00
Valeur nette comptable matériel cédé
Exceptionnel Exceptionnel
6513 37 027,99 7513 40 000,00
Information
Cession des titres de participation, de TIAP ou d'autres titres immobilises. Les éléments de la
cession de ces titres sont comptabilisés au niveau exceptionnel du Compte de Produits et
Charges.
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