ZONA WEB DE DESCARGAS

INSTRUCCIONES DE
ACCESO A ZONA WEB
Para visualizar las capacitaciones de la plataforma de
actualización permanente –PAP–, descargar las plantillas
Excel y acceder al material complementario instructivo
diseñado con el fin de suministrar herramientas que
potencien la preparación de las declaraciones de renta
de personas naturales y sucesiones ilíquidas por el año
gravable 2017, hemos generado una zona web a la que
usted tendrá acceso siguiendo estos tres sencillos pasos:

1. INGRESE 2. AUTENTÍQUESE
la siguiente dirección al navegador con el correo electrónico y
de su computador: contraseña de ingreso al Panel
de Suscripción.
www.actualicese.com/121

3. DISFRUTE
toda la información que acompaña esta publicación:

Capacitaciones PAP
La plataforma de actualización permanente –PAP– es un espacio diseñado para que nuestros usuarios accedan a 4 capacitaciones
semanales; una para cada rol (auxiliares contables y administrativos, contadores, empresarios y revisores fiscales), y preparadas de
la mano de nuestros investigadores y conferencistas, expertos en diferentes temáticas.
A través de esta zona web, compartiremos 5 de estas valiosas capacitaciones contenidas en la PAP, sobre preparación y
presentación de la declaración de renta de personas naturales por el año gravable 2017. Conozca más sobre esta herramienta a
través del siguiente enlace: https://actualicese.com/pap/

Herramientas
Plantillas Excel que ilustran cómo deben diligenciarse los 104 renglones que componen el formulario 210, y los 105 renglones
del formulario 110, para las declaraciones de renta por el año gravable 2017 de personas naturales residentes y no residentes
respectivamente, obligadas o no a llevar contabilidad.

Material complementario
• Normatividad e información relevante para el diligenciamiento y presentación de las declaraciones de renta de personas
naturales por el año gravable 2017.
• Listado de preguntas y respuestas frecuentes sobre el tema.

Nota: el contenido de esta zona web estará habilitado a partir del 6 de julio de 2018.

Si tiene dificultades para acceder al material descrito,

escríbanos a contenidos@actualicese.com

ANÁLISIS
GENERALIDADES 5
SISTEMA DE CEDULACIÓN 22
ASPECTOS REGLAMENTADOS POR EL DECRETO 2250 DE 2017 27
VALOR PATRIMONIAL DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS 42
INGRESOS 45
COSTOS Y DEDUCCIONES 52
RENTAS EXENTAS 66
RENTAS LÍQUIDAS ESPECIALES 73
RÉGIMEN DE ENTIDADES CONTROLADAS DEL EXTERIOR 75
COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS
FISCALES DE 2016 Y AÑOS ANTERIORES 80
RENTA PRESUNTIVA 81
GANANCIAS OCASIONALES 85
DESCUENTOS TRIBUTARIOS 91
Actualícese
actualicese.com
Cartilla Práctica
Sistema de cedulación p ara determinar
el impuestode renta de personas naturales
Editora actualicese.com LTDA.
Dirección editorial: María Cecilia Zuluaga C.
Coordinación publicaciones: Cristhian Andrés Rojas Z.
Corrección de estilo: Ana María Méndez F.
Colaboración: Sandra Milena Acosta A., Lizeth Carolina Mamián C.
Diseño y Diagramación: Geraldine Flórez V.
Contenido
MENÚ INTERACTIVO
05
FORMULARIO 220 PARA CERTIFICAR RENTAS DE TRABAJO 95
NOVEDADES DEL FORMULARIO CEDULADO 210 100
CASO PRÁCTICO DE UN ASALARIADO RESIDENTE 105
ASPECTOS RELACIONADOS CON
LA PRESENTACIÓN DEL FORMULARIO 111
TÉRMINOS DE FIRMEZA DE LAS DECLARACIONES 116
FISCALIZACIÓN DE LA UGPP CON
BASE EN DECLARACIONES TRIBUTARIAS 119
ASPECTOS CLAVE PARA ELABORAR
LA DECLARACIÓN DE RENTA 120
ANEXOS 123
ANEXO 1 123
ANEXO 2 126
ANEXO 3 130
SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS
Las sugerencias y/o comentarios a esta publicación pueden ser enviados
a contenidos@actualicese.com o comunicados al Centro de Excelencia
en el Servicio (CES). Esta publicación hace parte de las Suscripciónes de
Actualícese.
Ninguna parte de esta publicación, incluido el diseño de cubierta, puede
ser reproducida, almacenada o transmitida en manera alguna ni por ningún
medio, ya sea electrónico, químico, mecánico, óptico, de grabación o de
fotocopia, sin el previo permiso escrito del editor.
Esta publicación fue impresa y encuadernada en Santiago de Cali, Colombia,
en el mes de junio de 2018.
ACTUALÍCESE // Julio de 2018 3
 Cartilla Práctica Volver al menú

NOTA DEL EDITOR

A través del Ministerio de Hacienda y Crédito Público, el gobierno nacional aprobó el
Decreto 1951 de 2017, por medio del cual se establecieron las condiciones para que los
contribuyentes den cumplimiento a las diferentes obligaciones tributarias en el año 2018,
entre ellas, las declaraciones de renta de personas naturales, que tendrán lugar entre
agosto y octubre del año en curso.

La declaración en mención es la primera para esta clase de contribuyentes, que se realizará

según los lineamientos establecidos bajo la Ley 1819 de 2016 (y las reglamentaciones
posteriores consagradas por el Decreto 2250 de 2017). La normatividad anterior, va más
allá del cambio en los requisitos por los cuales una persona quedaría o no obligada a
declarar el impuesto sobre la renta.

En primer lugar, y gracias a las modificaciones introducidas por la reforma tributaria, la

remisión hacia Estándares Internacionales demanda, para aquellos obligados a llevar
contabilidad (o que lo hagan de manera voluntaria), conocimientos suficientes con
respecto a los requerimientos establecidos en el marco del Decreto 2420 de 2015. Lo
anterior, toda vez que la mencionada reforma reconoce (con algunas limitaciones) para
efectos fiscales los ingresos, costos y gastos, según los lineamientos de los nuevos marcos
técnicos contables. Por ejemplo, con el cambio efectuado por el artículo 27 de la Ley 1819
de 2016, ahora solo se hace referencia a la realización del ingreso para los no obligados a
llevar contabilidad, pues los obligados a ello deben atender, en su lugar, lo consagrado en el
artículo 28 del ET.

Por otro lado, el Decreto 2250 de 2017 reglamentó diferentes aspectos relacionados
con el tema objeto de análisis, entre ellos, las reglas establecidas sobre dividendos o
participaciones gravados, recibidos durante 2017 y siguientes, correspondientes al año
2016 y anteriores; el tratamiento que, a partir de 2017, se le dará a los aportes voluntarios
a los fondos de pensiones obligatorias y a los ingresos por cesantías; e incluso, los
desaciertos del mencionado decreto, como lo fue la regulación determinada para la renta
presuntiva y su compensación de excesos sobre renta líquida.

Aunado a lo anterior, y acorde con lo señalado en el título de esta cartilla, otro de los temas
preponderantes será el sistema de cedulación mediante el cual las personas naturales
residentes determinarán su impuesto de renta por el año gravable 2017; sistema que
implica dividir los ingresos anuales según cinco fuentes y, acto seguido, depurar cada grupo
de forma independiente, teniendo en cuenta requerimientos especiales, como lo son los
límites de las rentas exentas y deducciones que se pueden imputar en cada cédula.

En síntesis, dando cumplimento al propósito que, año tras año, Actualícese traza para
brindar a sus suscriptores herramientas exclusivas, prácticas y oportunas para satisfacer sus
obligaciones con el Estado, Sistema de cedulación para determinar el impuesto de renta
de personas naturales es una cartilla práctica, en la cual se abordan diferentes elementos
propios e indispensables para surtir con éxito esta obligación tributaria. Así mismo, entre
las herramientas que hemos desarrollado, podrás encontrar el libro Manual de declaración
de renta de personas naturales año gravable 2017: nuevo sistema de cedulación, y las
múltiples giras de eventos con los más destacados conferencistas y expertos en el tema.

Por último, no olvides que, como anexo a esta publicación, encontrarás las instrucciones de
acceso a una zona web que contiene material complementario para llevar a cabo tu labor.
Como siempre, esperamos que nuestros esfuerzos sean de mucha utilidad.

4 ACTUALÍCESE // Julio de 2018

 Volver al menú Análisis

ANÁLISIS

GENERALIDADES MENÚ INTERACTIVO

S on varios los aspectos que deben tenerse en cuenta durante el proceso de

elaboración de la declaración de renta de una persona natural. Un ejemplo de
ellos corresponde a la residencia fiscal, la cual no solo incide en los tipos de
patrimonio y rentas a declarar, sino, además, en la determinación del formulario a
utilizar. En este primer capítulo se abordarán, de igual manera, los montos por los
OBLIGACIÓN DE PRESENTAR
LA DECLARACIÓN DE RENTA

PRESENTACIÓN DE LA
cuales el contribuyente queda obligado a declarar, los plazos, la inscripción en el RUT, DECLARACIÓN DE FORMA
los soportes necesarios, entre otros elementos necesarios para surtir esta obligación
VOLUNTARIA
tributaria por el año gravable 2017. Veamos.
RUT DE PERSONAS
NATURALES QUE DECLARAN
POR PRIMERA VEZ

PLAZOS PARA DECLARACIÓN

Y PAGO DURANTE 2018

RESIDENCIA FISCAL

FORMULARIO PARA
DECLARACIÓN DE RENTA

SOPORTES NECESARIOS
PARA ELABORAR LA
DECLARACIÓN DE RENTA

Obligación de presentar la declaración de renta

A
cerca de los valores establecidos para que las personas Requisito UVT Cifra en $
naturales sean exoneradas de presentar la declaración
de renta y complementario, la Ley 1819 de 2016, a Que el patrimonio bruto en el último día
4.500 143.366.000
través del artículo 19, modificó el artículo 594-3 del ET para del año gravable 2017 no exceda:
disminuir, a partir del año gravable 2017, los montos relativos Que los ingresos brutos sean inferiores a: 1.400 44.603.000
a consumo mediante tarjeta de crédito, compras y consumos,
Que los consumos mediante tarjeta de
así como el valor total acumulado de consignaciones 1.400 44.603.000
crédito no excedan:
bancarias, depósitos o inversiones financieras.
Que el valor total de compras y
1.400 44.603.000
En consecuencia, de acuerdo con el artículo 1.6.1.13.2.7 del consumos no supere:
DUT 1625 de 2016, no están obligados a presentar declaración Que el valor total acumulado de
del impuesto sobre la renta y complementario por el año consignaciones bancarias, depósitos o 1.400 44.603.000
gravable 2017 las personas naturales y sucesiones ilíquidas no inversiones financieras, no excedan:
responsables del impuesto a las ventas del régimen común,
que cumplan los siguientes requisitos: * Nota: mediante la Resolución 000071 de noviembre 21 de 2016 la Dian fijó
el valor de la UVT en $31.859 para el año gravable 2017.

ACTUALÍCESE // Julio de 2018 5

 Cartilla Práctica
Por su parte, de acuerdo con el numeral
5 del artículo 592 del ET, adicionado
por el artículo 167 de la Ley 1819 de
2016, no están obligados a presentar la
declaración de renta quienes se hayan
acogido al régimen del monotributo
(ver anexo n.° 2, página 126).
Caso de estudio
Si en períodos anteriores una
persona ha presentado la
declaración de renta, y por el año
gravable 2017 no cumple con los
requisitos para quedar obligado
a presentarla, ¿debe seguir
haciéndolo?
R/ Si una persona natural ha cum-
plido con su deber de presentar
la declaración de renta acatando
alguno de los requisitos estipulados
en el Estatuto Tributario, pero en
determinado período gravable no
cumple con las condiciones, enton-
ces no estaría obligada a presentar
la declaración por dicho período.
Lo anterior, demuestra que, para
determinar si una persona debe o
no declarar, debe analizarse cada
período gravable de forma indepen-
diente. Es importante recordar que,
si en la declaración del año gravable
2016 liquidó algún anticipo de 2017,
podría presentar la declaración de
forma voluntaria para no perderlo
(ver página 7), siempre y cuando
cumpla con lo dispuesto en el artí-
culo 6 del ET, según el cual las decla-
raciones voluntarias solo pueden ser
presentadas por personas naturales
residentes, y que durante el año
gravable haya sido objeto de reten-
ciones en la fuente. De lo contrario,
el contribuyente no podría solicitar
la devolución de pago en exceso.
Recuerde que…
Para determinar si una persona
natural se encuentra o no obligada
a presentar la declaración
del impuesto sobre la renta y
complementario, es necesario
analizar, según las disposiciones
6 ACTUALÍCESE // Julio de 2018
normativas contenidas en los
artículos 591 a 594-3 del ET, los
siguientes criterios:
1. La responsabilidad con
respecto al impuesto sobre las
ventas
2. El nivel de ingresos
3. El nivel de patrimonio
4. El nivel de consumos a través
de tarjeta de crédito
5. Los montos por compras y
consumos
6. Los montos relativos a
consignaciones bancarias,
depósitos o inversiones
financieras
Modelos y formatos
Matriz para definir si una persona
natural está obligada a declarar
renta de acuerdo con la reforma
tributaria
Mediante la siguiente matriz,
el usuario podrá determinar
fácilmente si la persona natural
titular de los datos suministrados
se encontrará obligada o no a
declarar renta por el año gravable
2017, conforme a las disposiciones
vigentes tras la aprobación de la
reforma tributaria.
http://actualice.se/96nl
Compra superior a 1.400 UVT
con dinero obsequiado
Partiendo del supuesto que una persona
natural compró una casa el 15 de
diciembre de 2017 por valor de 200
millones de pesos, y que el 50 % fue
pagado por los padres de la persona en
mención, dicha compra obliga a esta
última a presentar la declaración del
impuesto sobre la renta, toda vez que
supera las 1.400 UVT (ver página 5).
Volver al menú
En ese sentido, el dinero obsequiado
para la adquisición de la casa deberá
ser reconocido por el contribuyente
como un ingreso por donaciones
recibidas de otras personas, y
evidenciarse en la zona de ganancias
ocasionales. A su vez, de acuerdo con lo
establecido en el numeral 4 del artículo
307 del ET, del monto concerniente a
dicha donación el contribuyente podrá
reconocer un 20 % como ganancia
ocasional exenta (ver página 87), sin
superar las 2.290 UVT (equivalentes a
$72.957.000 por el año gravable 2017).
Monto de consignaciones
no depende de su origen
Como vimos, una de las condiciones
para no quedar obligado a declarar
renta es que el monto correspondiente
a las consignaciones bancarias,
depósitos o inversiones financieras
durante el año gravable, no superen las
1.400 UVT.
Independiente del motivo de la
consignación (caso, por ejemplo,
de la solicitud de un préstamo, la
venta de una casa o un carro, o una
diligencia a nombre de la persona
que lleva a cabo la consignación), si
supera el tope indicado, la persona
natural quedará obligada a presentar la
declaración del impuesto sobre la renta
y complementario. En este sentido,
todas las consignaciones, sin importar
su origen, suman para determinar si se
debe o no cumplir con dicha obligación
tributaria; las únicas consignaciones
que no deben considerarse en dicho
cálculo son los traslados que se realizan
entre cuentas de un mismo beneficiario
en un mismo banco o los cheques
girados sin fondos.
Se debe tener en cuenta que, si la
persona queda obligada a declarar, no
necesariamente todo lo recibido como
consignación es considerado ingreso;
así, por ejemplo, en el Concepto 71921
de octubre de 2005, la Dian indicó que
los ingresos percibidos para terceros
deben incluirse para la determinación
del monto de las consignaciones, pero
no deben declararse como ingresos por
parte de quien los recibió.
 Volver al menú
Presentación de la declaración de forma voluntaria
E l artículo 1 de la Ley 1607 de 2012
modificó el artículo 6 del ET, para
establecer lo siguiente:
“Declaración voluntaria del
impuesto sobre la renta. El
impuesto sobre la renta y
complementarios, a cargo de
los contribuyentes no obligados
a declarar, es el que resulte de
sumar las retenciones en la fuente
por todo concepto, que deban
aplicarse a los pagos o abonos en
cuenta, según el caso, realizados al
contribuyente durante el respectivo
año o período gravable.
Parágrafo. Las personas naturales
residentes en el país, a quienes les
hayan practicado retenciones en la
fuente y que no estén obligadas a
presentar declaración del impuesto
sobre la renta y complementarios,
podrán presentarla […]”
Según la cita anterior, las personas
naturales no obligadas a declarar, que
pretendan presentar voluntariamente
la declaración del impuesto de renta,
podrán hacerlo cumpliendo con los
plazos señalados por el Gobierno (ver
página 11). De lo contrario, estarían
RUT de personas naturales
que declaran por primera vez
T odas las personas naturales que
deban declarar renta por prime-
ra vez (al igual que aquellas que
declararen de forma voluntaria por
primera vez), deben asegurarse de
efectuar, en primer lugar, su inscripción
en el RUT (haciendo figurar en el mismo
la responsabilidad 05 Régimen ordinario)
a más tardar el día del vencimiento del
plazo para declarar, so pena de que se
les aplique la sanciones dispuestas en
la norma del artículo 658-3 del ET (ver
cartilla práctica Sanciones tributarias
controladas por la Dian - octubre de
2017). Así lo confirma el artículo 7 del
Análisis
expuestos a la imposición de sanciones
por parte de la Dian (ver cartilla práctica
Sanciones tributarias controladas por la
Dian - octubre de 2017).
Por otra parte, es válido destacar que,
pese a que esta disposición normativa se
introdujo mediante el artículo 1 de la Ley
1607 de 2012, dicha posibilidad, según
el Concepto Dian 003869 de enero 223
La retención en la fuente es uno de los de 2013, aplica para las declaraciones
principales medios a través de los cuales del año gravable 2013 y siguientes.
las personas naturales y sucesiones
ilíquidas responden por el impuesto de
renta o el de ganancias ocasionales, pues
Tenga en cuenta que…
es un mecanismo de recaudo anticipado.
Sin embargo, con la modificación efec-
Si una persona natural presenta la
tuada por el artículo 1 de la Ley 1607 del
declaración de forma voluntaria,
2012 al artículo 6 del ET, se estableció la
sin cumplir las condiciones para
posibilidad para las personas naturales
hacerlo, dicha declaración no
(sin incluir a las sucesiones ilíquidas)
tendrá efectos jurídicos.
residentes durante el respectivo período
gravable, no obligadas a declarar renta,
de presentar dicha declaración, infor-
Sumado a lo anterior, debe recordarse
mando en la misma las retenciones que
que, conforme al artículo 594 del ET, a
le hayan practicado durante el año y, en
las personas naturales no obligadas a
consecuencia, solicitar válidamente en
presentar la declaración del impuesto
devolución o compensación los saldos
sobre la renta no se les puede exigir
a favor (ver Especial Actualícese Devo-
dicho documento, pues, en este tipo de
lución y compensación de impuestos
nacionales - diciembre de 2017). De esta situación, el certificado de ingresos y
forma, se buscó equidad tributaria, pues, retenciones (formulario 220) reemplaza
si la persona natural a lo largo del año la declaración; así mismo, según lo
es sometida a retenciones, y al final de dispuesto en el artículo 632 del ET, dicho
este no cumple con las condiciones para certificado debe ser conservado como
estar obligada a presentar la declaración mínimo 5 años, los cuales se cuentan a
de renta, aun así tendrá la posibilidad de partir del 1 de enero del año siguiente al
recuperar dichas retenciones. de su elaboración, expedición o recibo.
Decreto 2460 de 2013, recopilado en el
artículo 1.6.1.2.8 del DUT 1625 de 2016,
en cuyo inciso segundo se lee:
de vencimiento prevista para
presentar la respectiva declaración.
Lo anterior, sin perjuicio de la
obligación de registrarse por una
“Las personas naturales que situación diferente.”
en el correspondiente año
gravable adquieran la calidad de
declarantes del impuesto sobre la Inscripción en el RUT
renta y complementario, acorde
Las personas que, al mismo tiempo,
con lo establecido en los artículos
figuren como responsables del IVA en el
592, 593 y 594-1 del Estatuto
régimen simplificado, podrán hacer la
Tributario, tendrán plazo para
inscripción en el RUT de forma virtual.
inscribirse en el Registro Único
Conociendo entonces que la tarea de
Tributario (RUT) hasta la fecha
inscripción debe hacerse a más tardar en
ACTUALÍCESE // Julio de 2018 7
 Cartilla Práctica Volver al menú

la fecha del vencimiento para la presentación de la declaración
de renta (ver página 11), es importante destacar que hace
tiempo la Dian tiene habilitada en su portal de internet la
opción para que ciertas personas naturales puedan efectuar
su proceso de inscripción de forma virtual y sin necesidad de
contar con firmas electrónicas.
Al respecto, tras observar la Cartilla instructiva para inscripción
en el RUT de personas naturales hecha por la Dian (la cual
tiene algunas desactualizaciones, pues el portal de la Dian fue
ajustado en febrero de 2018 y, la cartilla, realizada en octubre
de 2014), puede comprobarse que las personas naturales que
figurarán como responsables del régimen simplificado del IVA
(responsabilidad 12), que necesiten inscribirse por primera vez
en el RUT y que no deban contar con inscripción en la cámara
de comercio, pues no son comerciantes (caso por ejemplo de
los profesionales independientes), pueden entonces seguir los
siguientes pasos:

1. Entrar al portal de la Dian (www.dian.gov.co). Luego usar la opción Portal web (ver la captura de pantalla).

2. Acto seguido, deberán escoger la pestaña superior denominada Transaccional y, dentro de esa, la pestaña Otros servicios,
con lo cual se hará visible un ícono de letras amarillas llamado RUT (ver la captura de pantalla).

8 ACTUALÍCESE // Julio de 2018

 Volver al menú Análisis

3. Posteriormente, se deberá usar la opción Régimen simplificado no obligados cámara de comercio (ver captura de pantalla).

4. De allí en adelante, podrán seguirse las instrucciones de las páginas 16 a 29 de la cartilla diseñada por la Dian, en las cuales
se indica, entre otras cosas, que la persona natural deberá responder ciertas preguntas de control especial, las cuales, se
entiende, son solo de su conocimiento (por medio de conexiones especiales con las bases de datos de la Registraduría
Nacional y otras bases de datos como las de las entidades financieras, la Dian podrá verificar esta información). Además,
dicha persona deberá adjuntar un PDF de su cédula, y diligenciar todas las páginas del RUT, luego de lo cual podrá obtener
automáticamente, en su correo electrónico, una copia del RUT formalizado.

Las personas naturales que no pertenezcan al régimen simplificado solo pueden hacer una parte del proceso en forma
virtual; el resto lo deberá hacer de forma presencial, comenzando por el agendamiento de una cita. Entre las páginas 4 a
14, la cartilla diseñada por la Dian indica que las personas naturales que no pertenezcan al régimen simplificado, pero que
necesitan inscribirse en el RUT como declarantes de renta (responsabilidad 05 Régimen ordinario), deberán entrar al portal
de la Dian siguiendo los pasos ilustrados anteriormente, hasta llegar a la opción donde se escoge Persona Natural.

Luego, deberán diligenciar los datos del RUT, y podrán imprimirlo con la leyenda En trámite, lo cual implica que solo lo
podrán terminar de formalizar acudiendo, con cita previa, a cualquiera de las sedes físicas de la Dian.

ACTUALÍCESE // Julio de 2018 9

 Cartilla Práctica Volver al menú

la zona de los formularios virtuales para declaraciones

Cómo crear una cuenta de
usuario en el portal de la Dian
Una vez inscrita en el RUT, la persona podrá crear
adicionalmente una cuenta de usuario en el portal de la
Dian, lo cual le permitirá, entre otras cosas, navegar en
de renta, y descargar el archivo Excel con la consulta de
datos para dicho trámite, que la Dian publica, de manera
gratuita, con los datos más importantes que fueron
reportados bajo la cédula de la respectiva persona natural
en los procesos de recepción de archivos con información
exógena tributaria.

Para crear la cuenta, la persona deberá ubicar la pestaña Transaccional y dentro de esta la opción Usuario nuevo (ver captura de
pantalla).

Acto seguido, deberá digitar su número de cédula y fecha de expedición (ver captura de pantalla).

10 ACTUALÍCESE // Julio de 2018

 Volver al menú Análisis

Luego de dar clic en Habilitar mi cuenta, el sistema le permitirá crear una contraseña de usuario simple con la cual podrá entrar
al portal de la Dian todas las veces que sea necesario. Para ello, la próxima vez que acceda al portal, lo deberá hacer por la
pestaña Transaccional y escoger luego la opción Usuario registrado (ver captura de pantalla).

Plazos para declaración y pago durante 2018

L a nueva versión del artículo 1.6.1.13.2.15 del DUT

1625 de 2016, modificado por el artículo 1 del Decreto
1951 de 2017, indica que los contribuyentes obligados
podían presentar la declaración a partir del 8 de marzo
de 2018, con la obligación de realizar el pago en una sola
Últimos
dos dígitos
del NIT
73 y 74
Hasta el día

29 de agosto
Últimos
dos dígitos
del NIT
23 y 24
Hasta el día

3 de octubre
cuota. Los vencimientos, según los últimos dígitos del NIT 71 y 72 30 de agosto 21 y 22 4 de octubre
del contribuyente (omitiendo el dígito de verificación), se
presentan en la siguiente tabla: 69 y 70 31 de agosto 19 y 20 5 de octubre
67 y 68 3 de septiembre 17 y 18 8 de octubre
Últimos Últimos
65 y 66 4 de septiembre 15 y 16 9 de octubre
dos dígitos Hasta el día dos dígitos Hasta el día
del NIT del NIT 63 y 64 5 de septiembre 13 y 14 10 de octubre
99 y 00 9 de agosto 49 y 50 14 de septiembre 61 y 62 6 de septiembre 11 y 12 11 de octubre
97 y 98 10 de agosto 47 y 48 17 de septiembre 59 y 60 7 de septiembre 09 y 10 12 de octubre
95 y 96 13 de agosto 45 y 46 18 de septiembre 57 y 58 10 de septiembre 07 y 08 16 de octubre
93 y 94 14 de agosto 43 y 44 19 de septiembre 55 y 56 11 de septiembre 05 y 06 17 de octubre
91 y 92 15 de agosto 41 y 42 20 de septiembre 53 y 54 12 de septiembre 03 y 04 18 de octubre
89 y 90 16 de agosto 39 y 40 21 de septiembre 51 y 52 13 de septiembre 01 y 02 19 de octubre
87 y 88 17 de agosto 37 y 38 24 de septiembre
Las personas naturales residentes en el exterior, obligadas
85 y 86 21 de agosto 35 y 36 25 de septiembre a presentar la declaración del impuesto sobre la renta y
83 y 84 22 de agosto 33 y 34 26 de septiembre complementario, deberán hacerlo de forma electrónica
(dentro de los plazos mencionados), y pagar el impuesto de
81 y 82 23 de agosto 31 y 32 27 de septiembre la misma forma, o a través de los bancos y demás entidades
79 y 80 24 de agosto 29 y 30 28 de septiembre autorizadas en el territorio colombiano.
77 y 78 27 de agosto 27 y 28 1 de octubre En el caso de las personas naturales calificadas como grandes
75 y 76 28 de agosto 25 y 26 2 de octubre
contribuyentes, debían presentar su declaración entre el 10
y el 23 de abril de 2018. Sin embargo, el 6 de abril del año

ACTUALÍCESE // Julio de 2018 11

 Cartilla Práctica Volver al menú

en curso, el Ministerio de Hacienda y 2016). De lo contrario, la sanción podría

Crédito Público expidió el Decreto 618
para adicionar un parágrafo transitorio
al artículo 1.6.1.13.2.11 del DUT 1625 de
2016, el cual establece lo siguiente:
“Parágrafo Transitorio. Para las
personas naturales, calificadas
como Grandes Contribuyentes, el
plazo para declarar el impuesto
sobre la renta y complementario
por el año gravable 2017 y pagar
la segunda y tercera cuota, será
hasta el 10 de agosto de 2018,
independientemente del último
dígito del Número de Identificación
Tributaria – NIT.”
(Los subrayados son nuestros).
Consecuencias de no
presentar la declaración
Aun cuando, según la normativa, la
Dian cuenta con cinco años, contados
a partir del vencimiento del plazo
determinado por el Gobierno, para
exigir que el contribuyente presente su
declaración tributaria, lo recomendable
es que este cumpla con la obligación
antes de que sea solicitada a través de
un emplazamiento. En consecuencia, si
el contribuyente actúa antes de dicha
solicitud, debe liquidar la sanción por
extemporaneidad que se encuentra
contemplada en el artículo 641 del ET (al
cual se le adicionaron tres parágrafos a
través del artículo 283 de la Ley 1819 de
llegar a duplicarse, tal como lo estipula el
artículo 642 del ET (ver cartilla práctica
Sanciones tributarias controladas por la
Dian - octubre de 2017).
Al respecto, es necesario tener presente
que, con la modificación efectuada al
artículo 640 del ET por el artículo 282
de la reforma tributaria, se contempló la
reducción de hasta un 50 % o 75 % del
valor de las sanciones, siempre y cuando
se cumpla una serie de condiciones
especiales estipuladas en ese mismo
artículo.
Para ampliar la información relacionada
con la presentación del formulario,
ver página 111.

Residencia fiscal

L
as personas naturales nacionales o extranjeras
consideradas como residentes para efectos fiscales tienen
la obligación de declarar al gobierno colombiano todo
el patrimonio que posean al cierre del año e, igualmente,
todas las rentas que hayan obtenido durante el período fiscal,
tanto en Colombia como en el exterior, de acuerdo con la
normatividad vigente en el país. Dicho esto, las personas que
no califiquen como residentes solo deben reportar al gobierno
nacional el patrimonio que posean en el país, y las rentas
obtenidas dentro del territorio colombiano.
Con relación al artículo 9 del ET, en el cuadro sinóptico que se
observa a continuación se exponen los ingresos y patrimonio
que deben declarar los residentes y no residentes en Colombia:

Ingresos y patrimonio que deben incluir en sus declaraciones de renta

las personas naturales residentes y no residentes en Colombia

Personas naturales y sucesiones ilíquidas

Nacionales Extranjeras

Residentes No residentes Residentes No residentes

Conceptos que deben incluir en la declaración de renta

Ingresos de fuente Ingresos de fuente

Ingresos de fuente Ingresos de fuente
nacional y fuente nacional y fuente
nacional nacional
extranjera extranjera
Patrimonio poseído en Patrimonio poseído en
Patrimonio poseído en el Patrimonio poseído en el
el país el país
país y en el exterior país y en el exterior

12 ACTUALÍCESE // Julio de 2018

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Condiciones para Ha permanecido en Colombia

183 días de manera continua o
ser residente fiscal discontinua en un rango de 365
días calendario consecutivos
El artículo 10 del ET señala las
condiciones que se tienen en cuenta Sí
No
para considerar la residencia fiscal de una
persona natural. Algunas de estas son: Es funcionario del servicio
exterior del Estado
Permanencia en el país colombiano exento de
tributación en el país
donde labora
Que la persona permanezca en el país,
de manera continua o discontinua por
más de 183 días calendario (incluyendo No Sí
los días de entrada y salida), durante
un período cualquiera de 365 días Personas naturales
calendario consecutivos. nacionales que:

Servicio exterior del Estado Su cónyuge o compañero

colombiano permanente, o los hijos
Sí
No dependientes menores de
edad, tienen residencia fiscal
Que la persona se encuentre vinculada en Colombia
al Estado colombiano y preste servicios
en el exterior, pero que, en virtud de la
Convención de Viena sobre relaciones Sí
No
diplomáticas y consulares, se encuentre
exenta de tributar en el país en el que El 50 % o más de sus ingresos
se encuentra en misión, con respecto a son de fuente nacional
todas o parte de sus rentas y ganancias
ocasionales, durante el respectivo año o
período gravable. Sí
No
Persona natural que durante el
respectivo año gravable: No residente
El 50 % o más de sus bienes
Residente
son administrados en el país
a. Su cónyuge o compañero (a)
permanente no separado
legalmente, o los hijos dependientes Sí
No
menores de edad, tengan residencia
fiscal en el país.
El 50 % o más de sus activos se
b. El 50 % o más de sus ingresos sean entienden poseídos en el país
de fuente nacional.

c. El 50 % o más de sus bienes sean No Sí

administrados en el país.
Tienen residencia fiscal en una
d. El 50 % o más de sus activos se jurisdicción calificada por el Gobierno
entiendan poseídos en el país. nacional como paraíso fiscal

e. No acredite su condición de
residente en el exterior para efectos No Sí
tributarios.
Acreditan su condición de
residente en el exterior para
f. Tenga residencia fiscal en una efectos tributarios
jurisdicción calificada por el
gobierno nacional como paraíso
fiscal. Sí No

ACTUALÍCESE // Julio de 2018 13

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Recuerde que... ¿Quiénes no son residentes fiscales?

El listado de países y territorios que se consideran A partir del año gravable 2015, si a una persona natural de
paraísos fiscales (jurisdicciones no cooperantes) fue nacionalidad colombiana le aplica alguno de los literales a)
definido con el Decreto 1966 de 2014 (modificado con hasta f) mencionados en el punto anterior (ver el numeral 3
el Decreto 2095 de 2014), incorporado en los artículos del artículo 10 del ET), será considerado residente. Pese a ello,
1.2.2.5.1. hasta 1.2.2.5.3 del DUR 1625 de octubre 11 de podrá dejar de serlo si al mismo tiempo reúne alguna de las
2016. En dicho listado se encuentran: siguientes condiciones:
1. Antigua y Barbuda.
2. Archipiélago de Svalbard. • Que el 50 % o más de sus ingresos anuales tengan
su fuente en la jurisdicción en la cual posea su
3. Colectividad Territorial de San Pedro y Miguelón.
domicilio.
4. Estado de Brunéi Darussalam.
5. Estado de Kuwait. • Que el 50 % o más de sus activos se encuentren
localizados en la jurisdicción en la cual tenga su
6. Estado de Qatar.
domicilio.
7. Estado Independiente de Samoa Occidental.
8. Granada.
Para contrastar las implicaciones de las normas sobre la
9. Hong Kong. residencia fiscal, se elabora el siguiente cuadro, que da
10. lsla Qeshm. respuesta a cuatro preguntas relacionadas con el tema, tanto
11. lslas Cook. para el caso de las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas
de nacionalidad colombiana, como para las de nacionalidad
12. lslas Pítcairn, Henderson, Ducie y Oeno. extranjera (sin importar si son o no obligadas a llevar
13. lslas Salomón. contabilidad). Con dichas respuestas se puede efectuar un
14. Labuán. análisis de lo que implica el factor residencia, en cuanto a los
tipos de patrimonios y rentas que tendrían que denunciar ante
15. Macao.
el gobierno colombiano.
16. Mancomunidad de Dominica.
17. Mancomunidad de las Bahamas.
18. Reino de Bahrein.
19. Reino Hachemí de Jordania.
20. República Cooperativa de Guyana.
21. República de Angola.
22. República de Cabo Verde.
23. República de las Islas Marshall.
24. República de Liberia.
25. República de Maldivas.
26. República de Mauricio.
27. República de Nauru.
28. República de Seychelles.
29. República de Trinidad y Tobago.
30. República de Vanuatu.
31. República del Yemen.
32. República Libanesa.
33. Saint Kitts y Nevis.
34. San Vicente y las Granadinas.
35. Santa Elena, Ascensión y
Tristán de Cunha.
36. Santa Lucía.
37. Sultanía de Omán.

14 ACTUALÍCESE // Julio de 2018

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Personas naturales y/o sucesiones Personas naturales y/o sucesiones

Pregunta
¿Cuándo se considera residente?
¿Cuándo se considera no residente?
¿Qué debe declarar ante el gobierno
colombiano cuando sea considerado
residente?
¿Qué debe declarar ante el gobierno
colombiano cuando sea considerado no
residente?
ilíquidas de nacionalidad colombiana ilíquidas de nacionalidad extranjera
Cuando le aplique cualquiera de los
numerales 1, 2 o 3 del artículo 10
del ET (por permanencia en suelo
colombiano por más de 183 días
continuos o discontinuos dentro de un
lapso de 365 días; o por ser empleado Cuando le aplique el numeral 1 del artículo
del Estado colombiano, trabajando en 10 del ET (permanencia por más de 183 días
cargos consulares en países donde tiene continuos o discontinuos, dentro de un lapso
exoneraciones del Convenio de Viena; de 365 días).
o por la aplicación de cualquiera de los
literales del numeral 3 del artículo 10 del
ET, y sin que le aplique al mismo tiempo
las disposiciones del parágrafo 2 del
artículo 10 del ET).
Cuando no tenga las características Aplica las mismas condiciones de las personas
mencionadas para ser residente. naturales colombianas.
Sus patrimonios poseídos dentro y fuera
de Colombia, al igual que sus rentas
obtenidas tanto al interior como al Están sujetos a las mismas condiciones de las
exterior del país (para saber cuándo una personas naturales colombianas. Incluso, el
renta se considera o no de fuente nacional patrimonio poseído en el exterior y las rentas
puede remitirse a los artículos 24 y 25 obtenidas en el exterior deben ser declaradas
del ET. Así mismo, para saber cuándo al gobierno colombiano desde el primer
un patrimonio se entiende poseído año en que se convierten en residentes (ver
en Colombia y cuándo en el exterior, artículos 9 y 261 del ET).
es preciso atender lo dispuesto en los
artículos 265 y 266 del ET).
Únicamente su patrimonio poseído dentro
Igual situación a la presentada por las
de Colombia y las rentas obtenidas en el
personas naturales colombianas.
mismo país.

Es importante mencionar que, cuando se pague impuesto de
renta en otros países sobre rentas que otra vez generarían
impuesto en Colombia, dichos impuestos se restarán a manera
de descuento tributario (ver artículo 254 del ET). El monto
del descuento no puede exceder el valor correspondiente al
impuesto de renta o de ganancia ocasional que esas rentas
obtenidas en el exterior producirían en colombia. Además, el
impuesto neto, después de restar cualquier descuento, debe
atender los límites establecidos en el artículo 259 del ET (ver
página 94).
• Las acciones y derechos sociales de colombianos
residentes, en entidades que, a su vez, tengan negocios
o inversiones en territorio nacional.
• Los derechos de crédito, siempre y cuando el deudor sea
residente o tenga domicilio en Colombia.
• Los fondos del exterior que estén vinculados al
giro ordinario de los negocios del contribuyente en
Colombia, además de los activos en tránsito.

¿Qué bienes no se entienden

Nota: ampliar esta información en el anexo n.° 2 de la
página 126
¿Cuáles bienes se entienden como poseídos en el país?
El artículo 265 del ET estipula que se consideran bienes
poseídos en Colombia los siguientes:
como poseídos en el país?
El artículo 266 del ET señala cada uno de los bienes que no
se entienden como poseídos en el país y que, por tanto,
solo deben ser incluidos en la declaración de renta de los
contribuyentes que se consideran residentes. Dichos bienes
corresponden a:

• Los derechos sobre bienes corporales e incorporales que • Los créditos a corto plazo, siempre y cuando estos
se encuentren ubicados en Colombia, o que se exploten se hayan originado con motivo de la importación de
en este país. mercancías, sobregiros o descubiertos bancarios.

• Las acciones y derechos que se tienen sobre entidades • Los créditos cuyo propósito sea la financiación o
nacionales. prefinanciación de exportaciones.

ACTUALÍCESE // Julio de 2018 15

 Cartilla Práctica
• Los créditos que obtengan
del exterior ciertas entidades
(corporaciones y cooperativas
financieras, Bancoldex, Finagro,
Findeter y los bancos).
• Los créditos que se utilicen para
operaciones de comercio exterior,
si se hacen por intermedio de
corporaciones financieras y bancos.
• Bonos u otros títulos de deuda que
hayan sido emitidos por un emisor
colombiano, y que sean transados
en el exterior.
• Los créditos transitorios originados
en la importación de mercancías,
o en sobregiros o descubiertos
bancarios.
Ingresos considerados
de fuente nacional
Se consideran ingresos de fuente
nacional aquellos que provienen de:
• La explotación de bienes materiales
e inmateriales dentro del país, de
manera permanente o transitoria,
con o sin establecimiento propio.
• La prestación de servicios dentro
del territorio nacional, de manera
permanente o transitoria, con o sin
establecimiento propio.
• La enajenación de bienes materiales
e inmateriales, a cualquier título, y
que dichos bienes se encuentren
dentro del país al momento de su
enajenación.
Adicionalmente, en el artículo 24 del ET
se enuncian los siguientes ingresos, a fin
de que sean incluidos entre aquellos de
fuente nacional:
• Rentas de capital.
• Utilidades provenientes de bienes
inmuebles ubicados en el país.
• Los provenientes de bienes muebles
que se exploten en el país.
16 ACTUALÍCESE // Julio de 2018
• Intereses producidos por créditos
poseídos en el país o vinculados
económicamente a él, sin incluir los
intereses provenientes de créditos
transitorios.
• Rentas de trabajo, o las resultantes
de la prestación de servicios por
personas jurídicas, cuando el
trabajo o la actividad se desarrollen
dentro del país.
• Compensaciones por servicios
personales pagados por el Estado
colombiano.
• Beneficios o regalías de cualquier
naturaleza, provenientes de la
explotación de toda especie de
propiedad industrial, del know
how, o de la prestación de servicios
de asistencia técnica, al igual que
los provenientes de la propiedad
literaria, artística y científica.
• Prestación de servicios técnicos.
• Dividendos o participaciones
provenientes de sociedades
colombianas domiciliadas en el
país, así como los dividendos o
participaciones de colombianos
residentes que provengan de
sociedades o entidades extranjeras
que, directamente o por conducto
de otras, tengan negocios o
inversiones en Colombia.
• Los ingresos originados en el
contrato de renta vitalicia.
• Utilidades provenientes de
explotación de fincas, minas,
depósitos naturales y bosques
ubicados dentro del territorio
nacional, además de las utilidades
provenientes de la fabricación
o transformación industrial de
mercancías o materias primas
dentro del país.
• Las rentas obtenidas en el ejercicio
de actividades comerciales dentro
del país.
Volver al menú
• Para el contratista, el valor total del
respectivo contrato, en el caso de
los denominados contratos llave
en mano y demás contratos de
confección de obra material.
• Las primas de reaseguros,
cedidas por parte de entidades
aseguradoras colombianas a
entidades del exterior.
Ingresos no considerados
de fuente nacional
En el artículo 25 del ET se enuncian
algunos ingresos que no deberán ser
considerados como ingresos de fuente
nacional, a saber:
• Los siguientes créditos obtenidos en
el exterior:
-- Créditos a corto plazo
originados en la importación
de mercancías, y en
sobregiros o descubiertos
bancarios.
-- Créditos destinados a la
financiación o prefinanciación
de exportaciones.
-- Créditos obtenidos en el
exterior por parte de las
corporaciones financieras,
cooperativas financieras,
compañías de financiamiento
comercial, Bancoldex, Finagro
y Findeter, y bancos.
-- Créditos para operaciones de
comercio exterior, siempre
y cuando sean realizados
por intermedio de las
corporaciones financieras,
cooperativas financieras,
compañías de financiamiento,
Bancoldex y bancos.
• Ingresos derivados de los
servicios técnicos de reparación
y mantenimiento de equipos
prestados en el exterior.
 Volver al menú
• Ingresos derivados de los servicios de entrenamiento de
personal prestados en el exterior a entidades del sector
público.
• Ingresos obtenidos por la enajenación de mercancías
extranjeras, cuya propiedad sea de sociedades extranjeras
o de personas sin residencia en el país. Además, dicha
mercancía debió introducirse desde el exterior a centros
de distribución de logística internacional, ubicados en
puertos marítimos habilitados por la Dian. Así mismo,
si dichas sociedades o personas tienen algún tipo de
vinculación económica en el país, es necesario que
los vinculados económicos o partes relacionadas en el
territorio nacional no obtengan beneficio alguno asociado
a la enajenación de las mercancías.
• Los ingresos provenientes del transporte aéreo o marítimo
internacional.
Modelos y formatos
Residente para efectos fiscales
En esta matriz se podrá determinar, conforme a las
respuestas suministradas por el usuario, si una persona
natural es residente o no para efectos fiscales, según
las condiciones del artículo 10 del ET, modificado por el
artículo 2 de la Ley 1607 de 2012, y reglamentado por
el artículo 1 del Decreto 3028 de 2013, recopilado en el
artículo 1.2.1.3.1 del DUT 1625 de 2016.
http://actualice.se/9885
Formulario para declaración de renta
H asta este punto, se ha determinado si la persona natural
se encuentra obligada o no a presentar la declaración del
impuesto sobre la renta y complementario, y si la misma
es residente o no para efectos tributarios. Como vimos, este
último aspecto incide en los tipos de patrimonio y rentas que
tendría que declarar la persona ante el Gobierno colombiano
(ver página 12). Adicionalmente, es un factor determinante
al momento de analizar en cuál formulario se deberá
presentar la declaración de renta, tal como lo destacaremos a
continuación:
Personas naturales que
utilizarán el formulario 110
Mediante la Resolución 000013 de 2018 se prescribió el
formulario 110 para el año gravable 2017, utilizado por
las personas jurídicas –nacionales o extranjeras– y que,
a su vez, utilizarán las personas naturales y/o sucesiones
ilíquidas no residentes.
Las personas naturales no residentes declararán en el
formulario 110, toda vez que estas no se encuentran obligadas
Análisis
Caso de estudio
¿Si un no residente para efectos fiscales posee una casa
en Colombia por valor de 250 millones de pesos, queda
obligado a declarar renta?
R/ La posesión de una casa por valor superior a 4.500 UVT
(por ejemplo, de 250 millones de pesos), no es condición
suficiente para que el no residente quede obligado a
declarar el impuesto sobre la renta. Lo anterior, debido
a que el numeral 2 del artículo 592 del ET, el literal c) del
artículo 1.6.1.13.2.7 del DUT 1625 de 2016, y el Concepto
24300 de agosto 21 de 2015, estipulan que, si los ingresos
totales que obtuvo la persona natural no residente estu-
vieron sometidos a retefuente conforme a los artículos
407 a 411 del ET, entonces estará exento de presentar la
declaración de renta.
Adicionalmente, a través del Concepto 33112 de noviem-
bre 18 de 2015, la Dian aclaró que las personas naturales
sin residencia fiscal en Colombia no están obligadas a de-
clarar renta si no percibieron ingresos de fuente nacional
durante el período gravable, o cuando hayan percibido
rentas sometidas a retención en la fuente, indiferente de
si poseen o no patrimonio en el país. En otras palabras, el
cumplimiento del monto de patrimonio no implica que la
persona natural no residente se encuentre obligada a de-
clarar, pues, esto depende de que los ingresos obtenidos
en Colombia en el período gravable superen las 1.400 UVT
(equivalentes a $44.603.000 por el año gravable 2017), y
no hayan sido objeto de retención en la fuente.
a aplicar el sistema de renta cedular (ver página 22) estipulado
por la reforma tributaria, entre los artículos 329 a 343 del
ET (modificados por el artículo 1 de la Ley 1819 de 2016).
Según el artículo 329 del estatuto en mención, quienes deben
determinar el impuesto sobre la renta a través de cédulas son
las personas naturales residentes (ver página 12).
Hasta el año gravable 2016, las personas naturales que debían
presentar su declaración de renta en el formulario 110 eran
aquellas obligadas a llevar contabilidad. A partir del período
2017, incluso estas, siempre y cuando sean residentes, debe-
rán declarar en el formulario 210.
Personas naturales que
utilizarán el formulario 210
Teniendo en cuenta lo descrito hasta este punto, las personas
naturales residentes, independiente de si llevan o no
contabilidad, son las que deberán declarar en el formulario
210 cedulado, prescrito mediante la Resolución 000032 de
2018. En apartados posteriores, destacaremos las novedades
de este formulario (ver página 100).
ACTUALÍCESE // Julio de 2018 17
 Cartilla Práctica
Soportes necesarios para
elaborar la declaración de renta
S Documentos para
on varios los documentos que
deben solicitar los contadores
públicos cuando se dispongan
a elaborar la declaración de renta de
una persona natural. A continuación,
destacamos algunos de ellos:
Documentos indispensables
• Copia del certificado de inscripción
en el registro único tributario –
RUT–, debidamente actualizado
(ver página 7).
• Declaración de renta de los 2
últimos años gravables.
18 ACTUALÍCESE // Julio de 2018
determinar el patrimonio
• Certificados o extractos de los
saldos de las cuentas de ahorro
y corrientes emitidos por las
entidades financieras.
• Certificados de las inversiones
emitidos por las entidades donde se
constituyó la inversión, por ejemplo:
CDT, bonos, derechos fiduciarios,
inversiones obligatorias, entre otras.
• Declaración o estado de cuenta
del impuesto predial de los bienes
inmuebles que posea.
• Escrituras de adquisición de los
bienes inmuebles y/o certificados de
instrumentos públicos.
Volver al menú
• Factura de compra o documento,
donde conste el valor de adquisición
de los vehículos y estado de cuenta
del impuesto de los mismos.
• Relación de los muebles, enseres,
maquinaria y equipo, por su valor
de adquisición más adiciones y
mejoras.
• Certificado de avalúo técnico de
los bienes incorporales, tales como
good will, derechos de autor,
propiedad industrial, literaria,
artística, científica y otros.
• Letras, pagarés y demás documen-
tos que respalden cuentas por
cobrar y obligaciones o deudas,
conforme a los requisitos de ley.
 Volver al menú
Documentos para
determinar los ingresos
• Certificado de ingresos y
retenciones laborales (ver página
95).
• Certificado de indemnizaciones
por accidentes de trabajo o de
enfermedad, maternidad, gastos
de entierro del trabajador, seguro
por muerte y compensaciones por
muerte de miembros de las fuerzas
militares y Policía Nacional.
• Certificados por concepto de
dividendos y participaciones
recibidos en el año.
• Certificados de indemnizaciones
sustitutivas de la pensión o
devoluciones de saldos de ahorro
pensional.
• Certificados de ingresos por
concepto de honorarios, comisiones
y servicios.
• Certificados de rendimientos
financieros pagados durante el
año, expedidos por las entidades
correspondientes.
• Certificado de dividendos y
participaciones recibidos durante el
año, expedidos por las sociedades
de las cuales es socio o accionista.
• Certificados de ingresos recibidos
durante el año por concepto
de utilidades distribuidas por
sociedades liquidadas.
• Certificados de pagos por concepto
de alimentación, efectuados por el
empleador.
• Certificados de pago de
indemnizaciones por seguros de
vida.
Análisis
Documentos para determinar dependan económicamente del
pagos que constituyen deducciones contribuyente).
o descuentos tributarios
• Anexo del pago de la seguridad
• Certificado de pagos de intereses social de la persona que hace el
por préstamos para adquisición de servicio doméstico.
vivienda.
• Todos los documentos que
• Certificados por pagos de salud respalden ingresos, costos,
obligatoria y médicina prepagada. deducciones y patrimonio emitidos
por las entidades o personas
• Certificados por inversiones en competentes.
nuevas plantaciones de riego,
pozos, silos, centros de reclusión, Modelos y formatos
en mantenimiento y conservación
de obras audiovisuales, en librerías,
Declaración de renta de personas
proyectos cinematográficos y otros.
naturales: documentos necesarios
para su elaboración
• Certificados por donaciones a la
Nación, departamentos, municipios,
Al momento de diligenciar la
distritos, territorios indígenas y
declaración de renta, el obligado
otros.
a presentarla debe tener en
cuenta una serie de documentos
• Relación de facturas de gastos,
que facilitarán la liquidación
indicando el valor total.
del impuesto. A continuación,
• Relación de los pagos efectuados presentamos una lista de chequeo,
a sus empleados por concepto de con la cual puede determinar qué
sueldos, bonificaciones, vacaciones, tipo de documentos le son o no
cesantías y otros. aplicables.
• Certificados de los pagos realizados http://actualice.se/96nq
por concepto de aportes a las
cajas de compensación, Instituto
Colombiano de Bienestar Familiar,
empresas promotoras de salud,
administradoras de riesgos Son varios los
profesionales, fondos de pensiones,
y otros.
documentos
que deben solicitar los
• Pagos por concepto de impuesto
de industria y comercio, avisos y
contadores públicos
tableros, y predial. cuando se dispongan a
• Certificados de las donaciones e
elaborar la declaración
inversiones que haya efectuado de renta de una
durante el año.
persona natural
• Certificado de dependientes
(cónyuges, hijos y padres que
ACTUALÍCESE // Julio de 2018 19
 Cartilla Práctica Volver al menú

SISTEMA DE CEDULACIÓN

L
MENÚ INTERACTIVO
a Ley 1819 de 2016 señala que las personas naturales residentes obligadas a
declarar impuesto de renta por el año gravable 2017, deberán dividir sus ingresos
anuales según cinco fuentes y, acto seguido, depurar cada grupo de forma inde-
CÉDULAS DEL IMPUESTO pendiente, de acuerdo con el procedimiento indicado en el artículo 26 del ET, es decir,
mediante la aplicación del habitual sistema ordinario que se muestra a continuación:
DE RENTA

TARIFAS IMPOSITIVAS

Ingresos totales Aunque en la liquidación del impuesto
de renta de las personas naturales
(-) Ingresos no constitutivos de renta ni
continúe la aplicación del modelo de
ganancia ocasional –INCRNGO–
depuración por el sistema ordinario,
(-) Devoluciones, rebajas y descuentos la reforma tributaria hizo algunas
modificaciones que no pueden obviarse.
(=) Ingreso neto
Veamos:
(-) Costos
• El sistema ordinario se aplicará a
(=) Renta bruta
cada una de las cédulas, de forma
(-) Deducciones individual.
(=) Renta líquida
• Los conceptos del artículo 26 del
Renta presuntiva (se compara con la
ET y los que sean susceptibles
renta líquida, el mayor será la base para
de ser restados para obtener la
el resto del proceso)
renta líquida cedular no pueden
(-) Rentas exentas ser objeto de reconocimiento
simultáneo en distintas cédulas, ni
(+) Rentas líquidas gravables especiales generar doble beneficio.
(=) Renta líquida gravable
• Según el artículo 188 del ET, modi-
(x) Tarifa ficado por el artículo 95 de la Ley
(=) Impuesto básico de renta 1819 de 2016, el porcentaje de ren-
ta presuntiva a partir del año 2017
(-) Descuentos tributarios será del 3,5 % del patrimonio líqui-
(=) Impuesto de renta do del contribuyente en el último
día del ejercicio gravable inmediata-
mente anterior (ver página 81).
• De acuerdo con el artículo 331
del ET, las pérdidas de las rentas
líquidas cedulares no se sumarán
para determinar la renta líquida
gravable; estas solo podrán
compensarse en los términos
indicados en el artículo 330 del ET,
el cual establece que “las pérdidas
incurridas dentro de una cédula solo
podrán ser compensadas contra
las rentas de la misma cédula, en
los siguientes períodos gravables,
teniendo en cuenta los límites y
porcentajes de compensación"
(ver página 116).
Recuerde que…
A las personas naturales no
residentes no les aplica el sistema
de cedulación, motivo por el cual
deben presentar su declaración en
el formulario 110, y no en el 210.

22 ACTUALÍCESE // Julio de 2018

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Cédulas del impuesto de renta

A continuación, se exponen las principales cualidades de cada una de las cédulas en las que se deberán clasificar los ingresos de
la persona natural:

Límite a las rentas exentas y deducciones especiales Tarifa de impuesto

Cédula Tipo de ingresos
Artículo Tope máximo de renta

Ingresos señalados en el
artículo 103 del ET:

• Salarios

• Comisiones

• Prestaciones sociales

• Viáticos

• Gastos de
representación

• Honorarios
• Emolumentos
eclesiásticos
Rentas de trabajo • Compensaciones
recibidas por el trabajo
asociado cooperativo
En general, las
compensaciones por
servicios personales.
40 % de los ingresos
netos (ingresos totales
por rentas de trabajo del
Artículo 336 de ET (ver período gravable, menos
artículo 1 de la Ley 1819 ingresos no constitutivos
de 2016). de renta imputables a esta
cédula) sin exceder las
5.040 UVT (equivalentes a
$160.569.000).
Tarifa progresiva según
4 rangos de renta líquida
gravable, indicada en el
numeral 1 del artículo 241
del ET, modificado por el
artículo 5 de la Ley 1819
de 2016.

En ningún caso podrán

incluirse ingresos por
honorarios percibidos por
personas naturales que
contraten o vinculen 2 o
más trabajadores por al
menos 90 días, pues estos
se incluirán en la cédula
de rentas no laborales,
como se analizará más
adelante.
• Pensión de jubilación

• Pensión de invalidez
La ley de reforma
• Pensión de vejez tributaria no propone
modificaciones en este
• Pensión de
ítem y, por tanto, se sigue
sobrevivientes
considerando renta exenta
Ibíd. Numeral 1 del
Rentas de pensiones • Pensión sobre riesgos N/A la parte del pago mensual
artículo 241 del ET.
profesionales que no exceda las 1.000
UVT, correspondientes a
• Indemnizaciones $31.859.000 por el año
sustitutivas de las gravable 2017 (numeral 5
pensiones del artículo 206 del ET).

• Devoluciones de saldos
de ahorro pensional

ACTUALÍCESE // Julio de 2018 23

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Límite a las rentas exentas y deducciones especiales Tarifa de impuesto

Cédula Tipo de ingresos
Artículo Tope máximo de renta

• Intereses
• Rendimientos
financieros
Rentas de capital • Arrendamientos
• Regalías
• Explotación de la
propiedad intelectual
• Honorarios de personas
naturales que presten
servicios y contraten o
vinculen, por al menos
90 días continuos
o discontinuos, 2 o
más trabajadores o
Rentas no laborales contratistas asociados a
la actividad.
• Todos los demás
ingresos que no se
clasifiquen de manera
expresa en las demás
cédulas.
Renta de dividendos • Dividendos
y participaciones • Participaciones
Artículo 339 del ET (ver
artículo 1 de la Ley 1819
de 2016).
Nueva versión del artículo
341 del ET (ver artículo 1
de la Ley 1819 de 2016).
N/A
10 % de los ingresos
netos (ingresos totales
por rentas de capital,
menos los ingresos Tarifa progresiva según
no constitutivos de 6 rangos de renta líquida
renta imputables a la gravable, indicada en el
cédula y los costos y numeral 2 del artículo 241
gastos procedentes y del ET, modificado por el
debidamente soportados artículo 5 de la Ley 1819
por el contribuyente), de 2016.
sin exceder las 1.000
UVT (equivalentes a
$31.859.000 por el 2017).
10 % de los ingresos
netos (ingresos totales
por rentas no laborales,
menos los ingresos no
constitutivos de renta
imputables a esta Numeral 2 de la nueva
cédula y los costos y versión del artículo 241
gastos procedentes y del ET.
debidamente soportados
por el contribuyente),
sin exceder las 1.000
UVT (correspondientes a
$31.859.000 por el 2017.
Dividendos y
participaciones
consideradas ingreso no
constitutivo de renta ni
ganancia ocasional: tarifa
progresiva según rangos,
N/A indicados en la nueva
versión del artículo 242
del ET.

Dividendos y
participaciones gravadas:
35 %.

Nota: para conocer cuáles son las rentas exentas y deducciones especiales válidas en cada cédula, consulte la página 72 y anexo n.° 3 de la página 130.

De acuerdo con lo anterior, se puede evidenciar que el Gobierno
eliminó la clasificación de los contribuyentes según el tipo de
persona tributaria que representan, y estableció como reempla-
zo una clasificación de rentas según su naturaleza, con la finali-
dad de mejorar en materia de control y fiscalización, facilitando
el manejo del tributo y, por ende, combatir la evasión.
Por otra parte, se modificó el sistema de liquidación al con-
siderar que los beneficios tributarios eran excesivos, pues
distorsionaban las tasas efectivas de tributación y generaban
inequidad horizontal (las personas naturales contaban con,
al menos, 14 tipos diferentes de beneficios). Por tal motivo,
como se indicó en el cuadro anterior, la reforma tributaria
propuso la limitación de rentas exentas para 3 de las 5 cédulas
(ver anexo n.° 3, página 130).
Luego de analizar los tipos de cédulas y sus principales
características, a continuación se expone el procedimiento
básico que deberá llevarse a cabo en la depuración de cada
una de estas, según lo indicado por la Ley 1819 de 2016:

24 ACTUALÍCESE // Julio de 2018

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Cédula de rentas de trabajo
Ingresos totales
(-) Ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional, imputables a esta
cédula
(=) Ingresos netos
(-) Deducciones imputables a esta cédula
(-) Rentas exentas imputables a esta
cédula
(=) Renta líquida cedular de trabajo
(RLC 1)
Cabe señalar que, para el caso de
los servidores públicos diplomáticos,
consulares y administrativos del
Ministerio de Relaciones Exteriores, la
prima de costo de vida a la que se refiere
el Decreto 3357 de 2009 no se tendrá en
cuenta para el cálculo del límite de renta
exenta del 40 % de los ingresos netos
mencionados en la tabla anterior.
Nota: para ampliar los conceptos
propios de cada cédula, ver anexo
n.° 3 en la página 130.
Cédula de rentas
de pensiones
Ingresos totales por pensiones
(-) Ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional, imputables a esta
cédula
(=) Ingresos netos
(-) Rentas exentas imputables a esta
cédula
(=) Renta líquida cedular de pensiones
(RLC 2)
Cédula de rentas de capital
Ingresos totales de capital
(-) Ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional, imputables a esta
cédula
(=) Ingresos netos
(-) Deducciones imputables a esta cédula
(procedentes y soportadas)
(-) Rentas exentas imputables a esta
cédula
(=) Renta líquida cedular de capital
(RLC 3)
Análisis
Cédula de rentas
no laborales
Ingresos totales no laborales
(-) Ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional, imputables a esta
cédula
(=) Ingresos netos
(-) Costos y gastos (procedentes y
soportados)
(-) Rentas exentas imputables a esta
cédula
(=) Renta líquida cedular de trabajo
RLC 4)
Cédula de dividendos
y participaciones
Para este caso particular, la depuración
es un poco más elaborada y requiere
la creación de dos subcédulas: una
de dividendos y participaciones
considerados ingreso no constitutivo de
renta ni ganancia ocasional, y otra de
dividendos y participaciones gravados
(ver página 29).
ACTUALÍCESE // Julio de 2018 25
 Cartilla Práctica Volver al menú

Tarifas impositivas

U Renta líquida gravable 2

na vez el contribuyente haya depurado sus respectivas
rentas líquidas cedulares al sustraer las rentas exentas
hasta los topes permitidos, así como los costos y gastos Se conforma a partir de la sumatoria de las rentas líquidas
que sean procedentes y se encuentren soportados de forma cedulares por recursos provenientes de fuentes no laborales
correcta, tal como se explicó, podrá efectuar el cálculo de las y rentas de capital. Se le aplicará la tabla denominada Renta
rentas líquidas gravables. líquida no laboral y de capital, contenida en el numeral 2 del
artículo 241 del ET:
De acuerdo con la nueva versión del artículo 331 del ET,
modificado por el artículo 1 de la Ley 1819 de 2016, el cálculo Rangos en UVT Tarifa Instrucción para
de las rentas líquidas gravables requiere la suma de las rentas Desde Hasta marginal calcular impuesto en $
líquidas cedulares en tres grupos:
>0 600 0% No tiene

Renta líquida gravable 1 >600 1.000 10 %

(Base gravable en UVT menos
600 UVT) *10 %
Conformada por las rentas líquidas cedulares obtenidas de las (Base gravable en UVT menos
rentas de trabajo y pensiones. A dicha sumatoria se le aplicará >1.000 2.000 20 %
1.000 UVT) *20 %+40 UVT
la tarifa señalada en la tabla para la renta líquida laboral y de
(Base gravable en UVT menos
pensiones, contenida en el numeral 1 artículo 241 del ET, que >2.000 3.000 30 %
2.000 UVT) *30 %+240 UVT
se muestra a continuación:
(Base gravable en UVT menos
>3.000 4.000 33 %
3.000 UVT) *33 %+540 UVT
Rangos en UVT Tarifa Instrucción para
marginal alcular impuesto en $ En (Base gravable en UVT menos
Desde Hasta >4.000 35 %
adelante 4.000 UVT) *35 %+870 UVT
>0 1.090 0% 0
Esta tabla pasó de 4 a 6 rangos y, por tanto, tiene efectos sobre los
(Base gravable en UVT menos declarantes –contribuyentes–, pues la tarifa marginal máxima del
> 1.090 1.700 19 %
1.090 UVT) x 19 % 33 % con la que liquidaban su impuesto aumentó a 35 %.
(Base gravable en UVT menos
> 1.700 4.100 28 %
1.700 UVT) x 28 % +116 UVT Otras rentas líquidas
En (Base gravable en UVT menos La última renta líquida gravable para calcular el impuesto de
> 4100 33 %
adelante 4.100 UVT) x 33 % + 788 UVT renta de las personas naturales se compone de los ingresos
recibidos por concepto de dividendos y participaciones que
No hubo variación en la tarifa de impuestos para las personas constituyan renta gravable en cabeza de los socios, accionistas,
naturales que obtienen rentas de trabajo y de pensiones, comuneros, asociados, suscriptores y similares. Al respecto,
pues esta tabla había sido empleada en períodos gravables deben generarse 2 subcédulas adicionales, para determinar la
anteriores. renta líquida gravable en este grupo:

Subcédula 1: a los dividendos y participaciones distribuidos

según el cálculo del numeral 3 del artículo 49 del ET, se les
aplicará la siguiente tabla:

De acuerdo con la nueva Rangos en UVT Tarifa

Impuesto
versión del artículo 332 del Desde Hasta marginal

ET, modificado por el artículo 1 de la >0 600 0% 0

Ley 1819 de 2016, el cálculo de las > 600 1.000 5%

(Dividendos en UVT menos
600 UVT) x 5 %
rentas líquidas gravables requiere la En (Dividendos en UVT menos
suma de las rentas líquidas cedulares > 1.000
adelante
10 %
1.000 UVT) x 10 % + 20 UVT
en tres grupos Subcédula 2: a los dividendos y participaciones provenientes
de utilidades gravadas, así como las provenientes de
sociedades y entidades extranjeras, determinados conforme
a lo dispuesto en el parágrafo 2 del artículo 49 del ET, se les
aplicará una tarifa del 35 %.

26 ACTUALÍCESE // Julio de 2018

 Volver al menú Análisis

ASPECTOS REGLAMENTADOS
POR EL DECRETO 2250 DE 2017 MENÚ INTERACTIVO

D
e igual manera como sucedió con la reglamentación establecida para los cambios
que la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012 realizó sobre la renta de las personas INGRESOS POR DIVIDENDOS
naturales (reglamentación que se produjo un año después, a través del Decreto Y PARTICIPACIONES
3032 de diciembre 27 de 2013), el Ministerio de Hacienda tardó hasta diciembre 29 de
2017 para expedir el Decreto 2250, norma con la que se reglamentaron los cambios APORTES VOLUNTARIOS A
efectuados por la Ley 1819 de diciembre 29 de 2016 al tema del impuesto de renta LOS FONDOS DE PENSIONES
de las personas naturales y sucesiones ilíquidas (residentes y no residentes), y de sus OBLIGATORIAS
consecuentes retenciones en la fuente a título de renta.
INGRESOS POR CONCEPTO
DE CESANTÍAS

TRATAMIENTO EQUIVOCADO
PARA RENTA PRESUNTIVA
Y SU COMPENSACIÓN DE
EXCESOS SOBRE RENTA
LÍQUIDA

DEPURACIONES DE CADA
CÉDULA

Es importante señalar que el proyecto
de decreto en mención fue publicado
el 1 de junio de 2017 y que, además,
la Dian, violando toda lógica jurídica,
prescribió a través de la Resolución
000045 de agosto 4 de 2017 el formulario
210 cedulado para las declaraciones
por fracción de 2017 (utilizado por
las sucesiones ilíquidas de causantes
que eran residentes al momento de
su muerte, liquidadas durante el 2017
y que necesitaran cancelar su RUT),
demandando la aplicación de las
instrucciones del proyecto no oficializado.
Con el actuar de la Dian se cometió el
error de exigir que en dicho formulario
se aplicaran instrucciones, que, al final,
no fueron contempladas en el Decreto
2250 de 2017, entre ellas, solicitar
el prorrateo de la renta presuntiva en
función de la suma de las rentas líquidas
ceduladas; entendiéndose así, que a cada
porción diferente de la renta presuntiva –
cuando fuese mayor a la renta ordinaria–
se le aplicarían las tablas de los artículos
241 y 242 del ET. Lo anterior, debido a
que la Ley 1819 de 2016 no estableció
cuál sería la tabla o tablas que aplicarían
cuando la renta presuntiva fuese mayor a
la renta líquida ordinaria.
En desarrollo de lo dicho, a continuación,
se presenta la regulación propuesta por
el Decreto 2250 de diciembre 29 de
2017 a temas básicos, por medio de 57
ajustes efectuados al DUT 1625 de 2016
(19 artículos nuevos y 38 modificados):
1. La cedulación del impuesto de
renta de los años gravables 2017
y siguientes, que deberán realizar
las personas naturales residentes,
así como las sucesiones ilíquidas
residentes, en los términos de
los artículos 329 al 343 del ET
(modificados con el artículo 1 de la
Ley 1819 de 2016). Para ello, deben
estudiarse los artículos 1 al 8 del
Decreto 2250 de 2017, los cuales
adicionaron 9 artículos nuevos al
DUT 1625 de 2016, y modificaron
12 artículos existentes.
De igual manera, se dan
instrucciones sobre la forma en
que las personas naturales o
sucesiones ilíquidas residentes y no
residentes, tratarán sus ingresos no
gravados por aportes obligatorios
y voluntarios a los fondos de
pensiones obligatorias; los ingresos
por cesantías consignadas hasta

ACTUALÍCESE // Julio de 2018 27

 Cartilla Práctica
2016, y las consignadas durante
2017 y siguientes; la forma
de tributar sobre ingresos por
dividendos y participaciones del
año gravable 2016 y anteriores,
entregados durante el 2017 y
siguientes; y la forma de calcular
su renta presuntiva, entre otros
(ver páginas 29, 31 y 33).
2. La retención en la fuente a título de
renta que se debía practicar a partir
de marzo de 2017 sobre los pagos
o abonos en cuenta por concepto
de rentas de trabajo (laborales y no
laborales). Para ello, debe estudiarse
el artículo 9 del Decreto 2250 de
2017, el cual modificó 23 artículos
existentes en el DUT 1625 de 2016.
3. Las tareas cuya responsabilidad de
ejecución recae en los fondos de
pensiones obligatorias y voluntarias,
las entidades financieras que admi-
nistran las cuentas de ahorro para el
fomento de la construcción –AFC– y
al Fondo Nacional del Ahorro –FNA–
cuando ofrezca las cuentas de aho-
rro voluntario contractual –AVC–, en
el momento en que sus aportantes
decidan efectuar retiros o trasla-
dar sus recursos entre diferentes
fondos. Para ello, debe estudiarse
el artículo 10 del Decreto 2250 de
2017, el cual adicionó 12 artículos
nuevos al DUT 1625 de 2016.
Cuando las
personas naturales
residentes (…) no se
acojan al sistema del
monotributo, deberán
denunciar tanto sus
rentas y ganancias
ocasionales obtenidas en
Colombia y en el exterior,
así como sus patrimonios
poseídos en ambos
territorios
28 ACTUALÍCESE // Julio de 2018
4. La retención en la fuente a título
de renta que se debía practicar
durante el año 2017 y siguientes,
a los ingresos por dividendos y
participaciones recibidas por las
personas naturales (residentes y no
residentes), las personas jurídicas
extranjeras y nacionales, en función
de si el dividendo o participación
corresponde al año gravable 2016
o anteriores, o del año gravable
2017 y siguientes. Para ello, debe
estudiarse el artículo 11 del Decreto
2250 de 2017, el cual modificó 2
artículos existentes en el DUT 1625
de 2016.
Defecto en instrucción
sobre personas naturales
A través del artículo 6 del Decreto
2250 de 2017 se sustituyeron todos los
textos de los artículos 1.2.1.20.1 hasta
1.2.1.20.8 del DUT 1625 de 2016, los
cuales habían recopilado las normas
de los decretos 1070 de 2013, 3032 de
2013 y 1473 de 2014, relacionados con
la antigua clasificación de las personas
naturales: empleados, trabajadores
por cuenta propia y otras personas
naturales.
Al respecto, en la nueva versión del
artículo 1.2.1.20.1 del DUT 1625 de
2016 se indica que, cuando las personas
naturales residentes (obligadas o no
a llevar contabilidad) y las sucesiones
ilíquidas de causantes que eran
residentes al momento de su muerte
(obligadas o no a llevar contabilidad) no
se acojan al sistema del monotributo,
deberán denunciar tanto sus rentas y
ganancias ocasionales obtenidas en
Colombia y en el exterior, así como
sus patrimonios poseídos en ambos
territorios (ver artículos 9, 10 y 261 del
ET), quedando obligadas a efectuar la
cedulación que tratan los artículos 329
a 343 del ET; todo esto, pese a que el
artículo 329 indica que dicha cedulación
es solo para las personas naturales
(pues la norma no señala en ningún
momento a las personas naturales y
asimiladas). Sin embargo, el Gobierno,
en su reglamentación, prefirió incluir
Volver al menú
hasta las sucesiones ilíquidas en la tarea
de la cedulación, pues, en la nueva
versión del artículo 241 del ET, donde
se fijaron las tablas que se aplicarían
a cada cédula, se dio a entender que
dichas tablas también serían usadas por
las sucesiones ilíquidas de causantes,
que eran residentes al momento de su
muerte.
Sumado a lo anterior, el Decreto
2250 de 2017 no indicó cómo sería
la tributación de las asignaciones
modales (ver artículos 1147 a 1154 del
Código Civil y los artículos 5 y 11 del
ET, no modificados con la Ley 1819 de
2016), pues los artículos 329 a 343 del
ET tampoco hacen referencia a ellas;
por tanto, será la Dian quien tendrá
que solucionar este asunto mediante
doctrina. No obstante, teniendo en
cuenta que las tablas del artículo
241 del ET, utilizadas para diferentes
cédulas, también aplican para las
asignaciones modales, es fácil suponer
que la doctrina de la Dian indicará que
dichas asignaciones quedaron también
obligadas a efectuar la nueva cedulación.
Por otra parte, en la misma versión
del artículo 1.2.1.20.1 del DUT 1625
de 2016, se indicó que, cuando las
personas naturales no residentes
(obligadas o no a llevar contabilidad),
y las sucesiones ilíquidas de causantes
que eran no residentes al momento
de su muerte (obligadas o no a
llevar contabilidad) no se acojan
voluntariamente al sistema del
monotributo, solo deberán denunciar
sus rentas obtenidas en Colombia y
sus patrimonios poseídos en el mismo
territorio. Además, depurarán su renta
ordinaria sin efectuar cedulaciones (es
decir, formarán una única base gravable
ordinaria) y aplicarán las tarifas de
los artículos 245 (a los dividendos
gravados) y 247 (a las demás rentas
ordinarias) del ET.
Sin embargo, en el inciso tercero del
numeral 2 de la nueva versión del
artículo 1.2.1.20.1 del DUT 1625 de
2016, se incluyó un texto en el que se
omitió una importante precisión. En
dicho texto se lee lo siguiente:
 Volver al menú
“Cuando la totalidad de los
ingresos de la persona natural
extranjera y sucesión ilíquida de
causante extranjero, sin residencia
o domicilio en el país, hubieren
estado sometidos a la retención en
la fuente de que tratan los artículos
407 a 411 del Estatuto Tributario,
inclusive, no estarán obligados
a presentar la declaración
del impuesto sobre la renta y
complementarios, de conformidad
con el numeral 2 del artículo 592
del Estatuto Tributario.”
(Los subrayados son nuestros)
Ingresos por dividendos y participaciones
D
e acuerdo con lo indicado en el
artículo 246-1 del ET (creado
con el artículo 9 de la Ley
1819 de 2016), la nueva tributación
establecida en el impuesto de renta
para los ingresos por dividendos y
participaciones, contenida en los
artículos 242, 342 y 343 del ET (para
el caso de las personas naturales y
sucesiones ilíquidas residentes), y en el
artículo 245 del mismo estatuto (para
el caso de las entidades extranjeras, y
de las personas naturales y sucesiones
ilíquidas no residentes), aplicaría
sobre ingresos por dividendos y
participaciones que se repartan con
cargo a utilidades generadas a partir del
año gravable 2017.
Por tanto, como la Ley 1819 de
2016 no aclaró con cuál tarifa se
liquidaría el impuesto de renta sobre
dividendos o participaciones gravados
recibidos durante 2017 y siguientes,
correspondientes a dividendos
o participaciones del año 2016 y
anteriores, el artículo 1 del Decreto 2250
de diciembre de 2017 adicionó el nuevo
Al respecto, y aunque, en efecto,
la versión actual del numeral 2 del
artículo 592 del ET menciona que la
exoneración de presentar la declaración
de renta es para las personas naturales
extranjeras sin residencia, a las cuales
se les hayan practicado las retenciones
de los artículos 407 a 411, a través del
Concepto 24300 de agosto 21 de 2015
la Dian aclaró que, desde el año gravable
2013 en adelante (es decir, luego de los
cambios realizados por la Ley 1607 de
2012), esa misma exoneración aplica
para las personas naturales colombianas
no residentes.
artículo 1.2.1.10.3 al DUT 1625 de 2016,
estableciendo lo siguiente:
1. Si quien recibe esos dividendos o par-
ticipaciones es una persona natural
calificada como residente al cierre del
año fiscal en que recibe el ingreso, o
una sucesión ilíquida de un causante
que era residente al momento de
su muerte, tendrá que llevar dichos
ingresos a la cédula de rentas por
dividendos y participaciones, res-
tando, posteriormente, la parte que
reciba como dividendo o participación
no gravada, y liquidando el impues-
to sobre la parte que reciba como
gravada. La liquidación del impuesto
se hará con la tabla n.º 1 del artículo
241 del ET, que aplica también a las
cédulas de renta de trabajo y de pen-
siones (en dicha tabla no se genera
impuesto sobre las primeras 1.090
UVT de la base gravable, equivalentes
a $34.726.000 por el año gravable
2017). Ver tabla página 26.
2. Si quien recibe esos dividendos
y participaciones es una persona
Análisis
Por tanto, debe resaltarse que, en
el texto citado, el Gobierno olvidó
precisar que la exoneración no solo
aplica a personas naturales extranjeras
no residentes y a sucesiones
ilíquidas de causantes extranjeros
no residentes, sino también a las
personas naturales nacionales no
residentes y a las sucesiones ilíquidas
de causantes nacionales no residentes.
A continuación, se profundizará
en aspectos relacionados con la
declaración de renta de las personas
naturales.
natural que califica como no
residente al cierre del año fiscal
en que percibe el ingreso, o una
sucesión ilíquida de un causante
que no era residente al momento
de su muerte, deberá llevar dichos
dividendos y participaciones a
su depuración ordinaria (la cual
formará una única base gravable
ordinaria general, pues no estará
dividida en cédulas), restando luego
la parte tomada como dividendo
o participación no gravada, y
liquidando el impuesto solo sobre
la parte gravada. La liquidación del
impuesto se hará con la tarifa única
del 33 %.
Al respecto, es necesario destacar
que, en la redacción del primer
inciso del parágrafo 1 del artículo
1.2.1.10.3 que se adicionó al
DUT 1625 de 2016, el Ministerio
de Hacienda cometió un yerro
mecanográfico, pues en el mismo se
lee “personas naturales residentes”,
cuando en realidad debía decir
“personas naturales no residentes”.
ACTUALÍCESE // Julio de 2018 29
 Cartilla Práctica
Aportes voluntarios a los
fondos de pensiones obligatorias
L
a nueva versión del parágrafo 1
del artículo 135 de la Ley 100 de
1993, luego de ser modificado por
el artículo 12 de la Ley 1819 de 2016,
contempla la posibilidad de que las
personas naturales (residentes y no
residentes) puedan efectuar aportes
obligatorios y voluntarios a los fondos
de pensiones obligatorias; es decir, que,
a partir de enero de 2017, no solo es
posible hacer aportes voluntarios a los
fondos de pensiones voluntarias (los
cuales se restarán luego como renta
exenta en los términos del artículo 126-1
del ET), sino que también se pueden
hacer aportes voluntarios a los fondos
de pensiones obligatorias (solo a los
fondos del régimen de ahorro individual
en las administradoras privadas).
La ventaja de hacer aportes voluntarios
a los fondos de pensiones obligatorios
es que estos se restarán 100 % como
ingreso no gravado, pero solo en el
cálculo de la retención por rentas de
trabajo (al final del año, en la cédula
de rentas de trabajo que utilizarán
las personas naturales y/o sucesiones
ilíquidas residentes), pues así lo
establece el artículo 55 del ET, luego
de ser modificado con el artículo 13 de
la Ley 1819 de 2016. En consecuencia,
se entiende que las personas naturales
y/o sucesiones ilíquidas residentes que
perciban ingresos de otras cédulas,
no tendrían interés en efectuar esos
aportes voluntarios a los fondos de
pensiones obligatorias.
En todo caso, si esos aportes voluntarios
a los fondos de pensiones obligatorias
(junto con sus rendimientos) se retiran
en cualquier momento, y el retiro se
hace para fines diferentes a la obtención
de una mayor pensión o la pensión
de forma anticipada, dicho retiro
quedará sometido a una retención
del 15 %, la cual será practicada por
la administradora del fondo, en los
30 ACTUALÍCESE // Julio de 2018
términos del nuevo artículo 1.2.4.1.41
del DUT 1625 de 2016, adicionado con el
artículo 10 del Decreto 2250 de 2017.
En relación con lo anterior, el artículo
1.2.1.12.9 del DUT 1625 de 2016,
adicionado con el artículo 3 del Decreto
2250 de 2017, dispuso lo siguiente:
1. El trabajador que perciba rentas de
trabajo, y que desee hacer esas coti-
zaciones voluntarias a los fondos de
pensiones obligatorias, podrá hacer-
lo por su propia cuenta o solicitando
a su pagador (de forma escrita) que
dichas cotizaciones sean desconta-
das en el momento del pago, de tal
forma que, posteriormente, sea este
último quien remita esas cotizacio-
nes hasta el fondo.
2. Si el trabajador es quien hace las
cotizaciones de forma directa, en el
momento en que desee retirarlas
para propósitos diferentes a la
obtención de una mayor pensión
o la pensión en forma anticipada,
deberá certificar al fondo, bajo
gravedad de juramento, si por tales
aportes obtuvo o no algún beneficio
tributario, es decir, si fueron
restados en la declaración de renta,
disminuyendo el impuesto a cargo.
De esta manera, el fondo practicará
retención del 15 %.
Sobre el particular, se entiende
que el fondo haría dicha retención
por el concepto de rentas de
trabajo, pero sin tener en cuenta
ninguna cuantía mínima. Además,
ni la norma superior (artículo 55
del ET), ni el Decreto 2250 de
2017, mencionan que esos retiros
sometidos a retención del 15 %
se deban reflejar como un ingreso
bruto en la cédula de rentas de
trabajo en el año en que se realice
Volver al menú
el retiro. Por tanto, podría suceder
que, en el año del retiro de tales
aportes, el contribuyente no tenga
ingresos en su cédula de rentas de
trabajo, ni impuesto a cargo, pero sí
una retención en la fuente, que se
convertiría en un saldo a favor.
Además, si la Dian establece,
mediante doctrina, que el valor del
retiro deberá reconocerse como un
ingreso bruto en la cédula de rentas
de trabajo, podría suceder que
ese ingreso no produzca impuesto,
según la tabla n.º 1 del artículo 241
del ET, generando, de igual forma,
un saldo a favor.
3. Si el trabajador solicitó que su
pagador se encargara de restar los
aportes voluntarios al fondo de
pensiones obligatorias, y enviarlos
al respectivo fondo, este último
deberá calcular cuál es el valor
de la retención en la fuente por
rentas de trabajo que se ahorró el
trabajador al efectuar dicho aporte,
y suministrar ese dato al fondo de
pensiones para que lo controle
en una cuenta de retención
contingente. Si el trabajador retira
esos aportes para propósitos
diferentes a la obtención de una
mayor pensión o pensión en forma
anticipada, el fondo practicará
el mismo valor de retención
contingente reconocido.
Respuestas
¿Los aportes voluntarios que se
realizan a pensión pueden ser
tomados como rentas exentas o
gravadas?
http://actualice.se/9dvb
 Volver al menú
Ingresos por concepto de cesantías
D
e acuerdo con la disposición
contenida en la nueva versión del
artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625
de 2016, luego de ser sustituido por el
artículo 6 del Decreto 2250 de 2017, los
asalariados con vínculo posterior a la Ley
50 de 1990 reconocerán como ingreso
fiscal, al final del año (en su cédula de
rentas de trabajo), tanto las cesantías
pagadas directamente por su empleador
(por haber solicitado un anticipo o
liquidado el contrato laboral en algún
momento del año), como las cesantías
consignadas anualmente en los fondos
de cesantías (iniciando con aquellas
enviadas en febrero de 2017).
La misma norma dispone también
que los asalariados con vínculo laboral
antes de la Ley 50 de 1990, y a los
cuales aplique el régimen tradicional
de cesantías contenido en el capítulo
VII, título VIII del Código Sustantivo del
Trabajo (ver artículo 249 y siguientes
del CST), reconocerán como ingreso
fiscal, al final del año, los valores por
cesantías pagadas directamente por sus
empleadores, y las abonadas cada año
en diciembre 31 (iniciando en 2017) en
el pasivo contable que el empleador
lleve para tales fines.
En efecto, la norma en cuestión
establece lo siguiente:
“Artículo 1.2.1.20.7. Realización
de las cesantías. A partir del
año gravable 2017 el auxilio de
cesantías y los intereses sobre
cesantías se entenderán realizados
en el momento del pago del
empleador directo al trabajador o
en el momento de consignación al
fondo de cesantías.
Parágrafo 1. En el caso del auxilio
de cesantías del régimen tradicional
del Código Sustantivo del Trabajo,
contenido en el Capítulo VII,
Título VIII, parte primera, y demás
disposiciones que lo modifiquen o
adicionen, se entenderá realizado
con ocasión del reconocimiento por
parte del empleador.
Para tales efectos, el trabajador
reconocerá cada año gravable, el
ingreso por auxilio de cesantías,
tomando la diferencia resultante
entre los saldos a treinta y
uno (31) de diciembre del año
gravable materia de declaración
del impuesto sobre la renta y
complementario y el del año
inmediatamente anterior. En caso
de retiros parciales antes del
treinta y uno (31) de diciembre de
cada año, el valor correspondiente
se adicionará.
Parágrafo 2. El tratamiento
aquí previsto para el auxilio
de cesantías y los intereses
sobre cesantías, dará lugar a la
aplicación de la renta exenta que
establece el numeral 4 del artículo
206 del Estatuto Tributario,
así como al reconocimiento
patrimonial de los mismos,
cuando haya lugar a ello.
Parágrafo 3. Los montos
acumulados del auxilio de
cesantías a treinta y uno (31) de
diciembre del 2016 en los fondos
de cesantías o en las cuentas del
patrono para aquellos trabajadores
cobijados con el régimen
tradicional contenido en el Capítulo
VII, Título VIII parte Primera del
Código Sustantivo del Trabajo,
al momento del retiro del fondo
de cesantías o pago por parte
del empleador, mantendrán el
tratamiento previsto en el numeral
4 del artículo 206 del Estatuto
Tributario sin que sea aplicable lo
dispuesto en el inciso segundo del
artículo 336 del Estatuto Tributario.
Cuando se realicen retiros
parciales, estos se entenderán
efectuados con cargo al saldo
acumulado a que se refiere el
inciso anterior, hasta que se agote”.
(Los subrayados son nuestros)
Análisis
Para entender el propósito de fondo
que persigue esta norma reglamentaria,
es necesario destacar que, luego
de los cambios que la Ley 1819 de
2016 realizó al artículo 336 del ET,
sucedería que, al final del año, cuando
el asalariado presente su declaración
anual de renta, los valores percibidos
por cesantías sumarían como ingreso
bruto del año en su cédula de rentas de
trabajo, y podrían restarse como renta
exenta (así lo establece el numeral 4
del artículo 206 del ET). Sin embargo,
las rentas exentas que pretendan
restarse (sumadas con los valores
por deducciones del artículo 387 del
ET, como el valor por dependientes,
intereses de vivienda, etc.), no deberán
exceder el 40 % del ingreso neto de la
respectiva cédula (ingreso neto que se
obtiene al tomar los ingresos brutos y
restar los ingresos no gravados) y, a su
vez, en valores absolutos, dicho
porcentaje no deberá exceder las 5.040
UVT (equivalentes a $160.569.000 por
el año gravable 2017).
De acuerdo con lo anterior, a partir
de enero de 2017, sucedería que
cualquier valor por cesantías que
el asalariado con vínculo posterior
a la Ley 50 de 1990 perciba como
ingreso fiscal del año (entre ellos,
los valores por retiros de cesantías
consignadas en el fondo a diciembre
de 2016, las cuales se convertirán
en un ingreso fiscal cuando las retire),
quedaría sometido al límite del
40 %, incrementándose la base final
de su impuesto de renta. Lo mismo
sucedería cuando los asalariados con
vínculo laboral antes de la Ley 50 de
1990 soliciten a sus empleadores los
valores por cesantías del año 2016 y
anteriores, reconocidas en el pasivo
contable del empleador.
En consecuencia, la norma contenida en
la nueva versión del artículo 1.2.1.20.7
del DUT 1625 de 2016, luego de ser
sustituido con el artículo 6 del Decreto
2250 de 2017, buscó establecer la
siguiente regla especial, que aplica para
el año gravable 2017 y siguientes:
ACTUALÍCESE // Julio de 2018 31
 Cartilla Práctica
1. Los asalariados vinculados
laboralmente después de la Ley 50
de diciembre de 1990 tendrán que
reconocer como ingreso fiscal del
año las cesantías consignadas en
los fondos de cesantías, a partir de
enero de 2017 (y no solo las pagadas
directamente por el empleador,
o las consignadas a diciembre de
2016, retiradas luego del fondo;
ver el nuevo formulario 220 para
certificar rentas de trabajo, diseñado
por la Dian en enero de 2018).
Hasta el año gravable 2016, este
tipo de asalariados solo reconocían
como ingreso fiscal del año las
cesantías pagadas directamente por
el empleador, y aquellas retiradas
desde los fondos. Además, los
valores por cesantías consignados a
partir de 2017, y que permanezcan
en dichos fondos al cierre del año,
también se deberán reconocer en el
patrimonio fiscal del asalariado. Así
mismo, los ingresos por cesantías
consignados en los fondos a partir
de enero de 2017, y los ingresos por
cesantías del año 2017 y siguientes,
pagados directamente al trabajador,
cuando sean restados como renta
exenta en la cédula de rentas de
trabajo, deberán sumarse con
todas las demás rentas exentas y
someterse al límite especial del 40 %
tratado en el artículo 336 del ET.
El hecho de que
las cesantías no
puedan ser sometidas
a retención en la fuente
por los empleadores,
no quiere decir que
los asalariados, a final
del año, puedan restar
como renta exenta
el 100 % de dichos
valores
32 ACTUALÍCESE // Julio de 2018
Por otra parte, cuando este tipo
de asalariados retiren las cesantías
consignadas a diciembre 31 de
2016, estas deberán ser reconocidas
como un ingreso, y podrán ser
tratadas como una renta exenta
en su cédula de rentas de trabajo,
sin someterse al límite del 40 %
mencionado.
2. Los asalariados a los que aplica el
régimen tradicional de cesantías
contenido en el capítulo VII, título
VIII del CST, es decir, aquellos que
tienen vínculos laborales antes de la
Ley 50 de 1990, deberán reconocer
como ingreso por cesantías anuales
las diferencias en los saldos al inicio
y cierre de cada año, reflejadas en
el pasivo de cesantías consolidadas
en las contabilidades de sus
empleadores. A dicho valor, también
deberán sumar los anticipos por
cesantías del mismo año gravable.
Este tipo de ingresos por cesantías
podrá restarse al final del año como
renta exenta en la cédula de rentas
de trabajo, teniendo en cuenta el
límite del 40 % mencionado en el
artículo 336 del ET. Además, una vez
el empleador cancele las cesantías
del año 2016 o anteriores (que
estaban reconocidas en el pasivo
del empleador a diciembre de
2016), estas se reconocerán como
ingreso fiscal al final del año, pero
podrá restarlas como renta exenta
no sometida al límite del 40 %
mencionado.
Cesantías no siempre
son 100 % renta exenta
Tal como aclara el Concepto 008899 de
marzo 24 de 2015 (en cuyo interior se
cita parcialmente el Concepto 021447
de 2000), la norma reglamentaria
contenida en el artículo 22 del Decreto
841 de 1998, recopilado en el artículo
1.2.4.1.11 del DUT 1625 de 2016,
indica que, aunque las cesantías no
se someten a retención en la fuente,
al final del año el asalariado deberá
tener en cuenta, en su declaración de
renta, los límites de renta exenta que se
mencionan en el numeral 4 del artículo
206 del ET. Dicho numeral establece
Volver al menú
que las cesantías se restarían 100 %
como exentas, si el ingreso mensual
promedio del asalariado en los últimos
6 meses del año fiscal no supera las 350
UVT (equivalentes a $11.151.000 por el
año gravable 2017). No obstante, una
vez supere dicha cifra, solo se podrá
restar como exenta una parte. Veamos:
Salario mensual Parte no
promedio gravada %
Entre 350 y 410 UVT 90%
Entre 410 y 470 UVT 80%
Entre 470 y 530 UVT 60%
Entre 530 y 590 UVT 40%
Entre 590 y 600 UVT 20%
De 650 UVT 0%
En conclusión, el hecho de que las
cesantías no puedan ser sometidas
a retención en la fuente por los
empleadores, no quiere decir que los
asalariados, al final del año, puedan
restar como renta exenta el 100 % de
dichos valores. Por tanto, al final del
año, al momento de restar como renta
exenta los valores de sus ingresos
fiscales por cesantías, los asalariados
deberán tener en cuenta de forma
simultánea dos límites especiales, a
saber:
1. El límite del numeral 4 del artículo
206 del ET. En el caso de los
trabajadores con vínculo laboral
posterior a la Ley 50 de 1990,
aplicará para todas las diferentes
cesantías reconocidas como
ingreso fiscal, a saber, las que
tenían consignadas en los fondos
a diciembre de 2016, pero que
luego fueron retiradas en algún
momento después de enero
de 2017; y las que hayan sido
pagadas directamente por sus
empleadores; o las consignadas
en los fondos de cesantías a partir
de enero 1 de 2017.
En el caso de los trabajadores con
vínculo laboral previo a la Ley 50 de
1990, este límite también aplicará
para todas las diferentes cesantías
reconocidas como ingreso fiscal, a
 Volver al menú Análisis

saber, las que tenían reconocidas

a su favor en el pasivo contable
de sus empleadores a diciembre
de 2016, pero que luego fueron
pagadas en algún momento
después de enero de 2017; las de
2017 y siguientes, que hayan sido
pagadas directamente por sus
empleadores; o las del año 2017 y
siguientes, que sean causadas a su
favor en diciembre 31, en el pasivo
contable de sus empleadores.
2. El límite del artículo 336 del ET
exige que el monto de todas las
diferentes rentas exentas que se
pretendan restar (sumadas con
el valor de las deducciones del
artículo 387 del ET) no podrá
exceder el 40 % del ingreso neto
de la cédula de rentas de trabajo.
Este límite, en el caso de los
trabajadores con vínculo laboral
posterior a la Ley 50 de 1990, solo
aplicará para las cesantías pagadas
a partir de enero 1 de 2017, o para
las consignadas en los fondos en
algún momento después de enero
1 de 2017.
Sin embargo, este límite no
aplicará para las cesantías
consignadas en los fondos de
cesantías a diciembre 31 de
2016, que luego fueron retiradas
en algún momento después de
enero de 2017. En el caso de
los trabajadores con vínculo
laboral previo a la Ley 50 de
1990 (y a los cuales aplique el
régimen tradicional de cesantías),
Tratamiento equivocado para renta
este límite solo aplicará para
las cesantías del año 2017 y
presuntiva y su compensación de
siguientes, pagadas directamente
por sus empleadores; o las del
excesos sobre renta líquida
Tratamiento tributario de las
cesantías según tipo de asalariado
El artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625 de 2016, sustituido con el artículo 6 del
Decreto 2250 de 2017, establece un tratamiento especial para las cesantías.
Hay que distinguir si el asalariado ha sido vinculado laboralmente después de la
Ley 50 de 1990, o si le aplica el régimen tradicional de cesantías.
Para asalariados vinculados Para asalariados que
laboralmente después de les aplica el régimen
la Ley 50 de 1990: tradicional de cesantías:
• Tendrán que reconocer como • Deberán reconocer como
ingreso fiscal del año las cesantías ingreso fiscal al final del año,
consignadas en los fondos de no solo los valores por cesantías
cesantías a partir de enero de pagadas directamente por sus
2017. empleadores, sino también las
que estos abonen cada año
• Los ingresos por cesantías en diciembre 31, en el pasivo
consignados en los fondos a partir contable.
de enero de 2017, y los ingresos
por cesantías de 2017 y siguientes • Los ingresos por cesantías podrán
que sean pagados directamente al restarlos como renta exenta, pero
trabajador, cuando sean restados sometiéndolos al límite del 40 %
como renta exenta, deberán del artículo 336 del ET.
sumarse con las demás y someterse
al límite especial del 40 % del • Cuando el empleador cancele
artículo 336 del ET. cesantías que eran del año 2016 o
anteriores, deberán reconocerlas
• Cuando retiren cesantías que como un ingreso fiscal y podrán
estaban consignadas a diciembre restarlas como renta exenta, sin
31 de 2016, deberán reconocerlas someterlas al límite del 40 % del
como ingreso y podrán tratarse artículo 336 del ET.
como renta exenta, sin someterlas
al límite del 40 % del artículo 336
del ET.

año 2017 y siguientes, causadas
a su favor en diciembre 31
en el pasivo contable de sus
empleadores. Este límite no
aplicará a las cesantías que
tenían reconocidas a su favor
en el pasivo contable de sus
empleadores a diciembre de
2016, que luego fueron pagadas
en algún momento después de
enero de 2017.
S
i se repasa la depuración ordinaria
del impuesto de renta de las
personas naturales y sucesiones
ilíquidas residentes que declaraban en
el formulario 210, la cual aplicó hasta el
año gravable 2016, puede constatarse
que los contribuyentes formaban una
única renta ordinaria, que era afectada
con la compensación por excesos de
renta presuntiva sobre renta líquida de
años anteriores, obteniendo así una
renta líquida ordinaria compensada,
que debía compararse con la renta
presuntiva. Posteriormente, al mayor
entre esos dos valores podían restarse
las respectivas rentas exentas (así lo
indica el artículo 26 del ET) y sumarse
las rentas líquidas gravables especiales,
por ejemplo, aquella originada por
incremento patrimonial no justificado,
o declaración de patrimonios antes
ocultos (ver artículos 236 y siguientes del

ACTUALÍCESE // Julio de 2018 33

 Cartilla Práctica
Estatuto Tributario). Al valor final de renta
líquida gravable obtenido (sin importar si
había sido por causa de la renta ordinaria
o renta presuntiva), se le aplicaba la tabla
contenida en el artículo 241 del ET.
Ahora bien, de acuerdo con lo indicado
en los artículos 329 a 334 del ET, luego
de modificarse con el artículo 1 de la Ley
1819 de 2016, a partir del año gravable
2017 y siguientes, la renta ordinaria
deberá, en primer lugar, descomponerse
en 5 diferentes cédulas (ver página 36),
cada una afectada directamente por
diferentes rentas exentas (limitadas)
y hasta por compensación de
pérdidas líquidas de años anteriores,
obteniéndose así 5 rentas líquidas
ordinarias ceduladas y compensadas,
que deben sumarse como un solo total
para compararlas con la respectiva
renta presuntiva (ver artículo 333 del
ET, modificado por el artículo 1 de la Ley
1819 de 2016).
Sin embargo, en la Ley 1819 de 2016 se
cometieron los siguientes 4 errores:
1. Al modificar el artículo 241 y
adicionar el artículo 242 al ET, se
fijaron 3 tablas distintas que se
aplicarían solo a las diferentes
rentas líquidas ordinarias ceduladas
y compensadas, mas no se indicó
cuál de esas tablas aplicaría cuando
la renta presuntiva fuese mayor a
la sumatoria de las 5 rentas líquidas
ordinarias compensadas. Por lo
anterior, en agosto de 2017, cuando
se expidió la Resolución 000045
para prescribir el formulario 210
cedulado para las declaraciones de
renta por fracción de año 2017 que
usarían las sucesiones liquidadas
durante 2017, para cancelar su RUT,
la Dian, de forma antijurídica, se
basó en lo que hasta ese momento
era el proyecto de decreto publicado
por el Ministerio de Hacienda en
junio de 2017. Por tanto, dispuso
que la renta presuntiva debía, en
primera instancia, prorratearse en
función de la proporción que tuviese
cada una de las 5 rentas líquidas
ordinarias ceduladas y compensadas
dentro del total formado por
esas mismas rentas líquidas. Tan
complejo era ese cálculo, que el
Muisca no fue capaz de determinar
34 ACTUALÍCESE // Julio de 2018
de forma automática los respectivos
renglones del impuesto a cargo
dentro del formulario diseñado por
la Dian.
2. El artículo 188 del ET (modificado
por el artículo 95 de la Ley 1819 de
2016) indica que la renta presuntiva
es el mínimo valor de renta líquida
sobre el cual se tendría que calcular
el respectivo impuesto (ver página
81). Además, el artículo 26 del ET,
no modificado por la Ley 1819 de
2016, indica que las rentas exentas
se pueden restar a cualquier valor
de renta líquida, incluso, a la renta
presuntiva (solo cuando esta última
sea mayor a la sumatoria de las 5
rentas líquidas ordinarias ceduladas
y compensadas).
Sin embargo, la Ley 1819 de 2016
no mencionó cuáles serían los
valores por rentas exentas que
pueden detraerse en la renta
presuntiva. La reforma solo indicó
aquellas rentas exentas que se
pueden restar en las diferentes 5
cédulas de la renta ordinaria. En
consecuencia, si no se permite
que la renta presuntiva pueda ser
afectada, por lo menos, con la
misma cantidad de rentas exentas
limitadas que se imputen a las
5 diferentes cédulas de la renta
ordinaria, se presentarían casos
graves, por ejemplo, el de los
pensionados. Lo anterior, puesto
que, en sus cédulas de pensiones
podrían restar los valores de sus
pensiones como renta exenta,. Sin
embargo, la renta presuntiva no
sería afectada con rentas exentas
(convirtiéndose en un valor mayor
al de su cédula de pensiones), lo
que implica que el contribuyente
tributaría sobre el valor pleno de
dicha renta presuntiva.
3. La Ley 1819 de 2016 no estableció
de qué forma se tributaría sobre las
rentas líquidas gravables especiales
mencionadas en los artículos 236 y
siguientes del Estatuto Tributario,
las cuales se originan cuando se
detectan incrementos patrimoniales
no justificados, o cuando el contri-
buyente declara patrimonio oculto
(ver página 73). Dicho de otro modo,
Volver al menú
la Ley 1819 no indicó cuál de las tres
tablas contenidas en los artículos 241
y 242 del ET sería la que aplicaría a
ese tipo de rentas líquidas gravables
especiales (ver página 73).
4. Aunque el artículo 330 del ET,
luego de ser modificado con el
artículo 1 de la Ley 1819 de 2016,
estableció la forma de efectuar las
compensaciones de pérdidas líquidas
de años anteriores (indicando
cuáles son las únicas cédulas en
las cuales se pueden efectuar ese
tipo de compensaciones), la Ley
1819 de 2016 no indicó la forma
en que se podrán llevar a cabo las
compensaciones por excesos de
renta presuntiva sobre renta líquida
en años anteriores (ver parágrafo del
artículo 189 del ET, modificado con el
artículo 376 de la Ley 1819 de 2016).
Para intentar solucionar los defectos
mencionados, el Decreto 2250 de 2017
estipuló las siguientes reglamentaciones
(varias de ellas equivocadas y
demandables):
a. El artículo 5 del Decreto 2250 de
2017 adicionó el nuevo artículo
1.2.1.19.15 al DUT 1625 de 2016,
estableciendo que, si la renta
presuntiva resulta mayor a la suma
de las 5 rentas líquidas ordinarias
ceduladas y compensadas, entonces
el valor total de la renta presuntiva
se debe incluir dentro de la cédula
de rentas no laborales. En dicha
norma se lee lo siguiente:
“Artículo 1.2.1.19.15.
Procedimiento para la asignación
de la renta presuntiva cedular.
Las personas naturales residentes
contribuyentes del impuesto sobre
la renta, determinarán la renta
presuntiva de conformidad con lo
establecido en el artículo 188 y 189
del Estatuto Tributario.
La renta presuntiva obtenida se
comparará contra la sumatoria de
todas las rentas líquidas cedulares.
En caso que la renta presuntiva sea
mayor, la adicionará como renta
líquida gravable a la cédula de
rentas no laborales.
 Volver al menú
Del procedimiento aplicado
anteriormente, se generará un
exceso de renta presuntiva, que
corresponde a la diferencia de la
renta líquida cedular y la renta
líquida determinada por el sistema
de renta presuntivo. El exceso
generado se compensará de
conformidad con lo establecido en
el artículo siguiente.
Parágrafo 1. Las personas
naturales no residentes obligadas a
declarar, deberán calcular su renta
presuntiva si a ello hubiere lugar,
de conformidad con su patrimonio
líquido poseído en el país en el
año anterior, y compararlo con
la renta líquida que obtenga de
conformidad con el artículo 26 del
Estatuto Tributario.”
(Los subrayados son nuestros)
Nótese cómo la norma en mención (en
la cual no se incluyó a las sucesiones
ilíquidas residentes y no residentes) es
una disposición que resulta equivocada,
pues implicaría elevar la base gravable
final de tributación a un valor
totalmente incoherente. En efecto, por
citar un ejemplo sencillo, si una persona
natural solo tiene valores en su cédula
de rentas no laborales por un valor
líquido de $50.000.000, pero calcula
posteriormente una renta presuntiva
de $70.000.000, en ese caso la norma
indica que deberá imputar todo el valor
de su renta presuntiva a la cédula de
rentas no laborales, provocando que la
base gravable final sea de $120.000.000,
lo cual carece de lógica.
En realidad, lo que debíó establecerse es
que solo el exceso de la renta presuntiva
sobre la suma de las 5 rentas líquidas
ordinarias ceduladas y compensadas,
fuese el valor por imputar en la cédula
de rentas no labores. De esa forma,
retomando el ejemplo anterior, a los
$50.000.000 que arrojaba la cédula de
rentas no laborales se le adicionarían
otros $20.000.000 y, de tal manera, la
base gravable final sería de $70.000.000,
es decir, el mismo valor de la renta
presuntiva que tributaría con base en la
tabla n.º 2 del artículo 241 del ET.
Si alteramos un poco el ejemplo,
suponiendo en su lugar que el
contribuyente liquida en su cédula
de rentas no laborales una pérdida
líquida de $ 20.000.000, al hacer una
comparación con su renta presuntiva
de $70.000.000, lo que debería
incluir como exceso a esa cédula son
$90.000.000; de forma tal que la base
gravable final sean $70.000.000 (el
mismo valor de su renta presuntiva).
b. El artículo 5 del Decreto 2250 de
2017 adicionó el artículo 1.2.1.19.16
al DUT 1625 de 2016, estableciendo
la siguiente reglamentación:
“Artículo 1.2.1.19.16.
Procedimiento para la
compensación de la renta
presuntiva cedular. Las personas
naturales residentes contribuyentes
del impuesto sobre la renta,
podrán compensar los excesos en
renta presuntiva, hasta el valor
de la renta líquida gravable de la
cédula de rentas no laborales del
periodo fiscal correspondiente, en
los términos del artículo 189 del
Estatuto Tributario.
Parágrafo transitorio. Las
personas naturales residentes que
a treinta y uno (31) de diciembre
de 2016 posean excesos de renta
presuntiva no compensados y que
se encuentren dentro del plazo
establecido en el parágrafo del
artículo 189 del Estatuto Tributario,
los compensarán hasta el valor
de la renta líquida gravable de la
cédula de rentas no laborales del
periodo fiscal correspondiente.
Si queda algún excedente no
compensado, se aplicará según
el mismo procedimiento en los
periodos gravables siguientes
hasta agotar el saldo o el término
establecido en el parágrafo
del artículo 189 del Estatuto
Tributario.”
(Los subrayados son nuestros)
Nótese como la norma (en la cual no
se incluyó a las sucesiones ilíquidas
Análisis
residentes) establece de forma arbitraria
que los excesos de renta presuntiva
sobre renta líquida de ejercicios
anteriores solo se podrán compensar
dentro de la cédula de rentas no
laborales, lo cual es algo demandable,
pues en la práctica perjudicará a muchos
contribuyentes.
Para argumentar lo anterior, suponga
que, por el año 2017, un contribuyente
solo tiene valores en su cédula de
rentas de trabajo, y en ella liquida un
valor de renta líquida de $50.000.000.
Acto seguido, hace la comparación con
su renta presuntiva de $70.000.000,
con lo cual formará un exceso de
$20.000.000. Sin embargo, como en
los años gravables 2018 y siguientes,
esa persona se calificará de igual forma
como asalariado y no tendrá valores en
la cédula de rentas no laborales (pues
únicamente genera valores para la
cédula de rentas de trabajo); entonces,
no podría utilizar a manera de
compensación en su cédula de rentas
de trabajo los $20.000.000 del exceso
de renta presuntiva.
Lo mismo puede suceder con las
personas que son arrendadores y solo
utilizan la cédula de rentas de capital
(no podrían hacer uso en su cédula de
rentas de capital los excesos de renta
presuntiva sobre renta líquida).
c. El artículo 4 del Decreto 2250 de
2017 modificó el artículo 1.2.1.19.2
del DUT 1625 de 2016. Por su parte,
el artículo 7 del mismo decreto
adicionó el artículo 1.2.1.21.4 al
DUT 1625 de 2016. Por tanto,
en dichas normas se dispuso lo
siguiente:
“Artículo 1.2.1.19.2. Renta por
comparación de patrimonios.
Para efectos de la determinación
de la renta por comparación de
patrimonios, a la renta gravable se
adicionará el valor de la ganancia
ocasional neta y las rentas exentas.
De esta suma se sustrae el valor de
los impuestos de renta y comple-
mentario, pagados durante el año
gravable incluyendo retención y
anticipo efectivamente pagado.
ACTUALÍCESE // Julio de 2018 35
 Cartilla Práctica
Si este resultado es inferior a la
diferencia entre los patrimonios
líquidos declarados en el
año gravable y en el ejercicio
inmediatamente anterior, previos
los ajustes por valorizaciones
y desvalorizaciones nominales
dicha diferencia se tomará como
renta gravable a menos que el
contribuyente demuestre las
causas justificativas del incremento
patrimonial.
Parágrafo. Para las personas
naturales y sucesiones ilíquidas
la renta líquida gravable por
comparación patrimonial no
justificada la adicionará como
renta líquida gravable por
comparación patrimonial a la
cédula de rentas no laborales.
La adición de la renta líquida
gravable por comparación
patrimonial no permite ningún tipo
de renta exenta ni deducción.
(…)
Depuraciones de cada cédula
E
l artículo 6 del Decreto 2250 de
2017 sustituyó los textos de los
artículos 1.2.1.20.2 hasta 1.2.1.20.6
del DUT 1625 de 2016, para establecer
las reglas generales de la depuración
que se podrá efectuar dentro las 5
cédulas en que se descompondrá la
renta ordinaria de las personas naturales
residentes (obligadas o no a llevar
contabilidad) y las sucesiones ilíquidas
de causantes que eran residentes al
momento de su muerte (obligadas o no
a llevar contabilidad).
De acuerdo con las normas citadas,
cada cédula podrá ser depurada de la
siguiente forma:
Cédula de rentas de trabajo
Como se mencionó (ver página 25), de
acuerdo con el artículo 335 del ET, a
esta cédula se llevarán los ingresos que
36 ACTUALÍCESE // Julio de 2018
Artículo 1.2.1.21.4. Tratamiento
de los activos omitidos, pasivos
inexistentes y recuperación
de deducciones. Cuando el
contribuyente tenga activos
omitidos y/o pasivos inexistentes,
incluirá sus respectivos valores
como renta líquida gravable,
dentro de la cédula de rentas
no laborales, atendiendo a lo
dispuesto en el artículo 239-1 del
Estatuto Tributario.
Cuando se trate de recuperación de
deducciones, estas serán tratadas
como renta líquida gravable dentro
de la cédula de rentas no laborales.
Los tratamientos aquí previstos
no permiten ningún tipo de renta
exenta ni deducción.”
(Los subrayados son nuestros)
Nótese cómo las normas anteriores (en
las cuales no se precisó que las partes
subrayadas solo aplican a contribuyentes
personas naturales residentes y a
refiere el artículo 103 del ET, a saber, los
ingresos por pagos laborales, honorarios,
servicios, emolumentos eclesiásticos,
o por compensación recibida de las
cooperativas de trabajo asociado y, en
general, por todo tipo de compensación
por servicios personales.
Al respecto, en el artículo 1.2.1.20.3
del DUT 1625 de 2016 se estableció
que, si una persona cumple con las
tres características allí mencionadas, a
saber: 1) incurre en costos o gastos; 2)
asume las pérdidas; y 3) contrata a 2 o
más personas durante más de 90 días
continuos o discontinuos dentro del
mismo año fiscal, entonces los valores
que reciba por servicios, emolumentos,
etc., no calificarían como compensación
de servicios personales y, por tanto, se
denunciarían en la cédula de rentas no
laborales. En ese sentido, pensando
específicamente en los ingresos por
honorarios, la norma indica que
Volver al menú
sucesiones ilíquidas de causantes
residentes) establecieron que las rentas
líquidas gravables especiales originadas
en activos omitidos, pasivos inexistentes
y en incrementos patrimoniales no
justificados, solo deberán imputarse
en la cédula de rentas no laborales (de
forma que tributen con base en la tabla
n.º 2 del artículo 241 del ET). Además,
indicaron que, una vez se computen
en dicha cédula, tales valores no se
podrán afectar con rentas exentas ni con
deducciones. Sin embargo, la norma
no prohibió que esos valores pudiesen
afectarse con las compensaciones de
pérdidas líquidas de años anteriores y
con las compensaciones por excesos de
renta presuntiva sobre renta líquida de
períodos previos.
Nota: para conocer el diseño
y las novedades del formulario
210, prescrito por la Resolución
000032 de mayo 23 de 2018, y el
tratamiento definitivo establecido
para varios de los puntos
señalados, ejemplo, a la renta
presuntiva, ver página 100.
solo basta con que vincule 2 o más
trabajadores por más de 90 días de
forma continua o discontinua durante el
mismo año fiscal para que dichos valores
sean declarados en la cédula de rentas
no laborales, según lo indicado en el
artículo 340 del ET.
A los ingresos declarados en la cédula
de rentas de trabajo no se les podrá
imputar ningún costo o gasto (ver el
artículo 1.2.1.20.5 del DUT 1625 de
2016), ni siquiera por subcontratación
de personal, lo cual perjudicará, por
ejemplo, a aquellos que reciban ingresos
por honorarios o servicios que tengan
subcontratada a una sola persona, o
que hayan subcontratado a 2 o más
personas por períodos inferiores a 90
días dentro del año fiscal. Sin embargo,
a los ingresos brutos de esta cédula se
restarán todos los ingresos no gravados
permitidos en la norma, entre ellos: el
aporte obligatorio a salud, los aportes
 Volver al menú Análisis

obligatorios y voluntarios a fondos de los empleadores a diciembre de de la cédula de rentas de capital y la

de pensiones obligatorias, los valores 2016 (ver el artículo 1.2.1.20.7 del DUT cédula de rentas no laborales).
recibidos por trabajar en entidades 1625 de 2016), los valores de las rentas
que realizan investigación científica y exentas por percibir ingresos en países Para complementar la información sobre
tecnológica, etc. (ver artículos 55, 56 y de la CAN (Ecuador, Perú y Bolivia; los conceptos que hacen parte de la cé-
57-2 del ET, entre otros). Decisión 578 de 2004), ni los valores dula de rentas de trabajo, ver página 102.
de la prima especial y prima de costo
Al valor neto formado hasta dicho punto de vida, señalados en el Decreto 3357 Respuestas
podrán restarse las rentas exentas y de 2009, recibidos por los servidores
deducciones especiales mencionadas diplomáticos (ver artículo 206-1 del
en el artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 ET). Al valor final obtenido, no se le ¿Cuáles son las rentas exentas
de 2016. Entre las rentas exentas figuran permitirá efectuar compensación de y deducciones que pueden ser
las mencionadas en los artículos 126- pérdidas líquidas de años anteriores tomadas en la cédula de rentas de
1 del ET (por aportes voluntarios a los (pues el artículo 330 del ET y el artículo trabajo?
fondos de pensiones voluntarias), 126-4 1.2.1.20.6 del DUT 1625 de 2016, solo
del mismo estatuto, 1.2.1.22.41 del DUT permiten dichas compensaciones dentro http://actualice.se/9h1z
1625 de 2016 (por aportes voluntarios
a las cuentas de ahorro para el fomento
a la construcción y cuentas de ahorro
voluntario contractual) y 206 del ET (por Cédula rentas de trabajo:
cesantías, licencias de maternidad, el 25 % aspectos clave para determinar la renta líquida
del numeral 10 de dicho artículo, etc.).
Los lineamientos de esta cédula se encuentran estipulados en los artículos 335
Entre las deducciones especiales se y 336 del ET. Además, es necesario atender las reglamentaciones que efectuó
encuentran las mencionadas en el el Decreto 2250 de 2017 sobre el sistema de cedulación que deben aplicar las
inciso sexto del artículo 126-1 del personas naturales y sucesiones ilíquidas residentes.
ET (por aportes voluntarios a fondos
de cesantías), el artículo 387 del ET Las rentas exentas
(por intereses en crédito de vivienda, y deducciones no
dependientes y salud prepagada) y pueden superar
115 del ET (por el 50 % de lo pagado el 40 % de los
Las rentas exentas ingresos netos ni
por gravamen a los movimientos Las tarifas
y deducciones las 5.040 UVT.
financieros). Además, en relación se encuentran impositivas a aplicar
con la deducción por los intereses en señaladas en el se encuentran
un crédito de vivienda (que según el artículo 1.2.1.20.4 señaladas en la
artículo 119 del ET no puede superar las del DUT 1625 de tabla n.º 1 del
1.200 UVT), el parágrafo 2 del artículo 2016. artículo 241 del ET.
1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016 retoma
la norma de los artículos 2 y 3 del
Decreto 4713 de 2005 y el artículo 8 del
Decreto 3750 de 1986. Por tanto, si el 5
crédito fue otorgado a varias personas, 4 6 No es posible
A los ingresos compensar las
se permitirá que una sola de ellas lo 3 7
brutos se pérdidas líquidas
pueda usar en su totalidad. restarán todos 2 8 de 2016 o
1
los ingresos anteriores, ni los
En todo caso, como se ha reiterado, el no gravados excesos de renta
valor final de rentas exentas más las permitidos en presuntiva sobre
deducciones especiales que pretendan la norma. renta ordinaria.
restarse dentro de la cédula, no puede
exceder el resultado de tomar los
ingresos netos y calcularles un 40 %,
Para esta cédula se
resultado que, en valores absolutos, A los valores que deben utilizar los
no puede superar las 5.040 UVT se lleven a la cédula renglones 32 al 37
(equivalentes a $160.569.000 por el de rentas de trabajo En esta cédula se del formulario 210.
año gravable 2017). En el cálculo de no se les podrá registran los ingresos
esta limitación no se tendrá en cuenta imputar ningún que estipula el artículo
el valor de los retiros de cesantías que costo o gasto. 103 del ET.
estaban en los fondos o en las cuentas

ACTUALÍCESE // Julio de 2018 37

 Cartilla Práctica
Cédula de rentas
de pensiones
En esta cédula se declaran los ingresos
por pensiones obtenidas con el sistema
pensional colombiano, y las obtenidas
en el exterior. A ese valor bruto no se le
podrá restar ningún valor por concepto
de costos o gastos, ni por deducciones
especiales, pero sí los ingresos no
constitutivos de renta, tales como las
contribuciones al fondo de solidaridad
pensional (para los obligados), y las
rentas exentas que trata el numeral 5 del
artículo 206 del ET (norma que permite
restar como exentas las pensiones de
hasta 1.000 UVT mensuales). En todo
caso, dichas rentas exentas no aplican
para las pensiones obtenidas en el
exterior (ver el parágrafo 3 del mismo
38 ACTUALÍCESE // Julio de 2018
artículo 206 del ET). Sin embargo,
si las pensiones fueron obtenidas
en países de la CAN (Ecuador, Perú
y Bolivia; Decisión 578 de 2004), se
podrán restar 100 % como exentas.
Al valor final obtenido hasta ese
punto no se le permitirá efectuar
compensación de pérdidas líquidas
de años anteriores, toda vez que
el artículo 330 del ET y el artículo
1.2.1.20.6 del DUT 1625 de 2016 solo
permiten dichas compensaciones
dentro de la cédula de rentas de
capital y la cédula de rentas no
laborales.
Para complementar la información
sobre los conceptos que hacen parte
de la cédula de rentas de pensiones,
ver página 103.
Volver al menú
Cédula de rentas de capital
De acuerdo con el artículo 338 del
ET, en está cédula se declaran los
ingresos brutos por concepto de
intereses, rendimientos financieros,
arrendamientos, regalías y explotación
de la propiedad intelectual. Si el
contribuyente está obligado a llevar
contabilidad (o la lleva en forma
voluntaria) y, por tanto, aplica las normas
internacionales, deberá tener en cuenta
lo establecido en el artículo 28 del ET,
el cual indica que algunos ingresos por
intereses reconocidos en la contabilidad
no se tendrán que reconocer fiscalmente
(ver página 103).
Al valor bruto de tales ingresos podrán
restarse los valores correspondientes
a ingresos no gravados, tales como
el componente inflacionario de los
rendimientos obtenidos en entidades
financieras, el cual aplica solo a los
contribuyentes no obligados a llevar
contabilidad, según lo indicado en el
artículo 41 del ET (ver página 50).
De igual forma, podrán restarse los
costos y gastos necesarios para la
obtención del ingreso (caso, por
ejemplo, de los valores por impuestos
prediales de los bienes arrendados,
o los costos por mantenimiento de
dichos predios). Si el contribuyente está
obligado a llevar contabilidad (o la lleva
en forma voluntaria) y, por tanto, aplica
los nuevos marcos técnicos contables,
deberá tener en cuenta lo indicado
en los artículos 59 y 105 del ET, en los
cuales se estipulan algunas partidas por
costos y gastos que son contables, mas
no fiscales.
Luego, al valor resultante hasta dicho
punto, podrán restarse las rentas exentas
y deducciones especiales mencionadas
en el artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de
2016, por ejemplo, las mencionadas en
los artículos 126-1 del ET (por aportes
voluntarios a los fondos de pensiones
voluntarias), 126-4 del mismo estatuto,
1.2.1.22.41 del DUT 1625 de 2016
(por aportes voluntarios a las cuentas
AFC y cuentas AVC), el literal e) del
numeral 6 del artículo 235-2 del ET (por
rendimientos financieros obtenidos en
 Volver al menú
créditos otorgados para adquirir vivienda
de interés social), los valores obtenidos
en países de la CAN; y deducciones como
los intereses de crédito de vivienda
(ver artículo 119 del ET y parágrafo 2
del artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625
de 2016), el 50 % del valor pagado por
concepto del GMF (ver artículo 115 del
ET), o los aportes voluntarios a los fondos
de cesantías (ver inciso sexto del artículo
126-1 del ET).
En todo caso, el valor final de rentas
exentas más deducciones especiales
que se imputen en la cédula no puede
exceder el resultado de tomar los
ingresos netos (ingresos brutos menos
ingresos no gravados y menos costos
y gastos) y calcularles un 10 %, valor
que no puede exceder de 1.000 UVT
(equivalentes a $31.859.000 por el
año gravable 2017). En el cálculo de
la anterior limitación no se tendrá en
cuenta el valor de las rentas exentas por
percibir ingresos en países de la CAN, las
cuales se pueden restar plenamente sin
límite alguno.
Al valor final obtenido hasta ese punto se
le permitirá efectuar una compensación
de pérdidas líquidas de años anteriores
(pues el artículo 330 del ET y el artículo
1.2.1.20.6 del DUT 1625 de 2016 lo
permiten expresamente).
Para complementar la información sobre
los conceptos que hacen parte de la cé-
dula de rentas de capital, ver página 103.
Cédula de rentas
no laborales
En esta cédula se declaran todos los
ingresos brutos ordinarios del ejercicio,
que no puedan imputarse en las otras
cuatro cédulas especiales. Entre estos,
los ingresos por indemnizaciones no
laborales, venta de activos fijos poseídos
por menos de 2 años, y todos los pagos
por honorarios, comisiones, servicios,
emolumentos y demás, que no califican
como prestación de servicios personales
(ver el artículo 1.2.1.20.3 del DUT 1625
de 2016, y las explicaciones de la cédula
de rentas de trabajo).
Si el contribuyente debe llevar contabili-
dad (o la lleva en forma voluntaria) y, por
tanto, aplica las normas internacionales,
deberá tener en cuenta lo establecido en
el artículo 28 del ET, el cual indica que al-
gunos ingresos por intereses reconocidos
en la contabilidad no deberán reconocer-
se fiscalmente (ver página 46).
Al valor bruto de tales ingresos podrán
restarse los ingresos no gravados,
por ejemplo, el valor de los apoyos
económicos entregados por el gobierno
nacional, mencionados en el artículo 46
del ET y el artículo 1.2.1.12.8 del DUT
1625 de 2016. Además, se restarán los
respectivos costos y gastos necesarios
para la obtención de los ingresos. Sobre
el particular, debe tenerse presente
que el antiguo artículo 87 del ET, el
cual establecía un límite del 50 % a los
costos y gastos que podían imputar las
personas naturales (no obligadas a llevar
contabilidad) que obtuvieran ingresos por
honorarios y comisiones, fue derogado
por el artículo 376 de la Ley 1819 de 2016.
Si el contribuyente debe llevar
contabilidad (o lo hace voluntariamente)
y, por tanto, aplica las normas
internacionales, deberá tener en cuenta
lo indicado en los artículos 59 y 105 del
ET, en las cuales se estipulan algunas
partidas por costos y gastos que son
contables, mas no fiscales (ver página 52).
Al valor neto obtenido hasta este punto,
podrán restarse las rentas exentas y
deducciones especiales mencionadas
en el artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625
de 2016, por ejemplo, las rentas exentas
mencionadas en los artículos 126-1 del ET
(por aportes voluntarios a los fondos de
pensiones voluntarias), 126-4 del mismo
estatuto, 1.2.1.22.41 del DUT 1625 de
2016 (por aportes voluntarios a las
cuentas AFC y AVC), el artículo 235-2 del
ET (que menciona múltiples actividades
que dan lugar a rentas exentas, entre ellas
la explotación de nuevas plantaciones
forestales o la prestación de energía
eléctrica a partir de biomasa, etc.) y los
valores obtenidos en países de la CAN;
además, deducciones como los intereses
de un crédito de vivienda (ver artículo
119 del ET y parágrafo 2 del artículo
1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016), el
50 % del valor pagado por concepto
del GMF (ver artículo 115 del ET), o
los aportes voluntarios a los fondos de
cesantías (ver inciso sexto del artículo
126-1 del ET).
En todo caso, el valor final de rentas
exentas más deducciones especiales
Análisis
que se resten dentro de la cédula, no
puede exceder el resultado de tomar
los ingresos netos y calcularles un 10 %
(valor que no puede superar las 1.000
UVT, equivalentes a $31.859.000 por
el año gravable 2017). En el cálculo de
la anterior limitación, no se tendrá en
cuenta el valor de las rentas exentas por
percibir ingresos en países de la CAN,
rentas que se pueden restar sin limitarse
a ningún valor absoluto.
Al valor obtenido se le permitirá efectuar
compensación de pérdidas líquidas
de años anteriores (pues el artículo
330 del ET y el artículo 1.2.1.20.6 del
DUT 1625 de 2016, así lo establecen.
Además, según lo que se dispuso en
el artículo 1.2.1.19.16 del DUT 1625
de 2016, también se podrán incluir las
compensaciones por excesos de renta
presuntiva sobre renta ordinaria de años
anteriores.
Adicional a lo anterior, se sumarían las
rentas líquidas gravables especiales (por
activos omitidos, pasivos inexistentes
e incrementos patrimoniales no
justificados; ver artículos 1.2.1.19.2 y
1.2.1.21.4 del DUT 1625 de 2016). De
igual forma, se deberá incluir el valor
del exceso de renta presuntiva, cuando
esta última sea mayor a la suma de las
5 rentas líquidas ordinarias y ceduladas
(ver el artículo 1.2.1.19.15 del DUT 1625
de 2016, adicionado por el artículo 5 del
Decreto 2250 de 2017).
Para complementar la información sobre
los conceptos que hacen parte de la cédu-
la de rentas no laborales, ver página 104.
Cédula de dividendos
y participaciones
En esta cédula se declaran solo los
ingresos obtenidos en Colombia y en
el exterior, por concepto de dividendos
y participaciones. En su depuración se
deberá tener en cuenta lo establecido
en el artículo 1.2.1.10.3 del DUT 1625
de 2016, creado con el artículo 1 del
Decreto 2250 de 2017, y que explicamos
anteriormente (ver página 29).
Para complementar la información
sobre los conceptos que hacen parte
de la cédula de rentas de dividendos y
partcicipaciones, ver página 105.
ACTUALÍCESE // Julio de 2018 39
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VALOR PATRIMONIAL DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS

L a expresión valor patrimonial hace referencia a aquel valor por el cual deben ser denunciados fiscalmente los activos y
pasivos de las personas naturales o sucesiones ilíquidas obligadas a llevar contabilidad y de las no obligadas a hacerlo.
Fiscalmente, solo se deben declarar los bienes y derechos apreciables en dinero.
En la siguiente tabla, se relacionan las condiciones para el cálculo del valor patrimonial de algunos activos que han sido indicados
en el Estatuto Tributario:

Artículo del ET Tipo de bien Valor patrimonial

Artículo 267-1
(modificado por el
Bienes adquiridos por leasing
artículo 115 de la Ley
1819 de 2016)
Depósitos en cuentas
Artículo 268
corrientes y de ahorro
Artículo 269 Bienes en moneda extranjera
Artículo 270 Créditos
Valor patrimonial de los
Artículo 271 títulos, bonos y seguros de
vida
Artículo 271-1 Derechos fiduciarios
Acciones, aportes, y demás
Artículo 272
derechos en sociedades
Artículo 277 Inmuebles
Valor de los bienes
incorporales (patentes de
Artículo 279
invención, marcas, plusvalía,
derechos de autor, etc.)
Valor presente de los canónes de arrendamiento, más la opción de compra y el
valor residual de garantía (en caso de ser aplicable).
Nota: se podrán adicionar los costos en los que se incurra para poner en marcha el
activo, siempre que dichos costos no hayan sido financiados.
Saldo del depósito en el último día del año o período gravable.
Valor de los depósitos en cajas de ahorros: saldo (el último día del año o período
gravable, incluida la corrección monetaria), más valor de intereses causados y no co-
brados.
Valor de la moneda nacional al momento de su reconocimiento inicial, de acuerdo
con la tasa representativa del mercado –TRM–, menos los abonos o pagos
medidos a la misma TRM del reconocimiento inicial (ver página 43).
Valor nominal.
Nota: el valor puede ser inferior al nominal, siempre y cuando se demuestre
satisfactoriamente la insolvencia del deudor, o que le ha sido imposible obtener el
pago, aun agotados los recursos usuales; el valor patrimonial también puede ser
disminuido por la provisión de cartera, si la hay.
Costo de adquisición, más los descuentos o rendimientos causados y no cobrados
hasta el último día del período gravable (ver página 44).
Notas:
Si los documentos cotizan en bolsa, la base para determinar el valor patrimonial y
el rendimiento causado será el promedio de transacciones en bolsa del último mes
del período gravable.
Si los documentos no cotizan en bolsa, el rendimiento causado será el equivalente
al tiempo de posesión del título, dentro del respectivo ejercicio, en proporción al
total de rendimientos generados por el documento correspondiente.
En cuanto a los contribuyentes obligados a utilizar sistemas especiales de
valoración de inversiones, será el que resulte de la aplicación de los mecanismos
de valoración establecidos por las entidades de control.
Valor determinado de acuerdo con la participación del fideicomitente en el
patrimonio del fideicomiso al final del ejercicio o en la fecha de la declaración.
Costo fiscal ajustado por inflación, cuando haya lugar.
Nota: para los contribuyentes obligados a utilizar sistemas especiales de
valoración de inversiones, será el que resulte de la aplicación de los mecanismos
de valoración establecidos por las entidades de control.
Los obligados a llevar contabilidad deberán declarar por el costo fiscal. Los
contribuyentes no obligados a llevar libros de contabilidad, por su parte, deberán
declarar los inmuebles por el mayor valor entre el costo de adquisición, el costo
fiscal, el autoavalúo o el avalúo catastral actualizado, al final del ejercicio.
Las construcciones o mejoras no incorporadas para efectos del avalúo o el costo
fiscal del respectivo inmueble deben ser declaradas por separado.
Costo de adquisición demostrado, menos las amortizaciones concedidas y la
solicitada por el año o período gravable.

42 ACTUALÍCESE // Julio de 2018

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Valor patrimonial de los
depósitos en cuentas
corrientes y de ahorro
Entre los activos que, tanto personas
naturales obligadas, como no obligadas a
llevar contabilidad deben reportar en la
declaración de renta, se encuentran los
saldos que posean en cuentas corrientes
y de ahorro. Al respecto, el artículo
268 del ET, el cual aplica por igual a los
declarantes obligados y no obligados
a llevar contabilidad, establece que las
personas naturales y sucesiones ilíquidas
deben declarar como valor fiscal el saldo
que figure en el extracto a diciembre 31
del respectivo año gravable. Lo anterior,
sin importar el hecho de que para el
obligado a llevar contabilidad existan
partidas conciliatorias válidas entre el
saldo en libros y el saldo en el extracto,
como, por ejemplo, las consignaciones
en bancos sin identificar, o los cheques
girados y no cobrados, pues lo mismo
puede suceder al declarante no obligado
a llevar contabilidad, y en nada se afecta
la administración tributaria.
Valor patrimonial de
acciones y aportes en
sociedades
Las acciones o cuotas poseídas en
sociedades nacionales –incluidas las
acciones en las SAS–, se denuncian
por su costo fiscal a diciembre 31. Si
estas acciones o cuotas se manejan
como activos fijos, se podrán reajustar
fiscalmente.
Valor patrimonial de los
bienes en moneda extranjera
A continuación, se menciona la situacion
a la que deberán enfrentarse los
contribuyentes que adquieran activos o
asuman un pasivo en moneda extranjera,
a partir del año gravable 2017:
1. Si el contribuyente lleva
contabilidad, deberá asumir lo
siguiente:
a. Al momento de reconocer
el activo y/o pasivo, utilizará
la tasa oficial de cambio
existente en dicho momento.
Análisis
Luego, cuando venda sus a. Al momento de reconocer el
activos, efectúe recaudos activo y/o pasivo, utilizará la tasa
parciales de los mismos, o oficial de cambio existente en
realice abonos parciales a dicho momento. Posteriormen-
sus pasivos, se generará un te, cuando venda sus activos,
ingreso o gasto por diferencia efectúe recaudos parciales de los
en cambio; esto, debido a que, mismos, o realice abonos par-
para dicho momento, la tasa ciales a sus pasivos, se formará
de cambio será diferente a la un ingreso o gasto por diferencia
existente en el reconocimiento en cambio, debido a que, para
inicial. ese momento, la tasa de cambio
será diferente a la existente en el
b. Al cierre del ejercicio fiscal, si reconocimiento inicial.
el activo o pasivo en moneda
extranjera tiene saldo, no se b. Al cierre del ejercicio fiscal, si
tendrá que ajustar fiscalmente el activo o pasivo en moneda
con la tasa de cambio existente extranjera tiene saldo, no se
a dicha fecha. Por tanto, el tendrá que actualizar con la tasa
ajuste por diferencia en cambio de cambio existente a dicha
a los saldos a diciembre 31 solo fecha. Por tanto, esto conllevará
se realizará contablemente a que los contribuyentes no
(si los marcos normativos afecten, con mayores ajustes
contables lo exigen), pero no a diciembre 31, el valor de sus
fiscalmente, lo cual originará activos y pasivos en moneda
que en la contabilidad se forme extranjera. Lo anterior, implica
un ingreso o gasto que será que su patrimonio líquido a
contable, mas no fiscal. diciembre 31 dejará de crecer o
disminuir como sucedía en años
2. Si el contribuyente no lleva anteriores; por consiguiente, la
contabilidad, se enfrentará a lo renta presuntiva del año se verá
siguiente: beneficiada y/o perjudicada.
Diferencia en cambio solo se reconocerá
cuando se venda el activo o pague el pasivo
La reforma tributaria introdujo cambios en el manejo fiscal de los activos y
pasivos en moneda extranjera, y en la determinación del único momento en
que se tendría que reconocer algún ingreso o gasto por diferencia en cambio.
Veamos las incidencias de este último caso a partir del año gravable 2017:
Contribuyente obligado Contribuyente no obligado
a llevar contabilidad a llevar contabilidad
• Cuando venda sus activos o efectúe • Al reconocer el activo y/o pasivo,
recaudos parciales de los mismos, o utilizará la tasa oficial de cambio
realice abonos parciales a sus pasivos, vigente. El ingreso o gasto por
se formará un ingreso o gasto por diferencia en cambio se generará
diferencia en cambio. cuando venda o efectúe recaudos
parciales del activo, o realice abonos
• Al cierre del ejercicio fiscal, si el parciales a su pasivo. Dicho ingreso
activo o pasivo en moneda extranjera o gasto se someterá al límite del
presenta un saldo, no se tendrá componente inflacionario.
que ajustar fiscalmente, pero sí
contablemente, siempre y cuando los • Lo anterior, implica que el patrimonio
nuevos marcos normativos contables líquido a diciembre 31 dejará de
así lo exijan. crecer o disminuir y, por consiguiente,
la renta presuntiva del año siguiente
se verá beneficiada y/o perjudicada.
ACTUALÍCESE // Julio de 2018 43
 Cartilla Práctica
Valor patrimonial de títulos,
bonos y demás documentos
El artículo 271 del ET establece que el
valor patrimonial y el rendimiento causado
por los títulos, bonos, certificados y otros
documentos negociables que generan
intereses y rendimientos financieros,
se determinarán a partir del promedio
de transacciones en la bolsa de valores,
durante el último mes del período
gravable.
Para dar cumplimiento a lo anterior, el
13 de abril de 2018 la Dian expidió la
Circular 000003, que hace posible definir
el valor patrimonial de los documentos
enunciados, a diciembre 31 de 2017.
Valor patrimonial
de los inmuebles
Para el caso de los bienes inmuebles que
se posean como activos fijos, se debe
tener en cuenta la norma contenida en
el artículo 277 del ET, la cual indica:
“Artículo 277. Valor patrimonial
de los Bienes Inmuebles. Los
contribuyentes obligados a llevar
libros de contabilidad deben
declarar los inmuebles por el costo
fiscal, determinado de acuerdo
con lo dispuesto en los Capítulos I
y III del Título II del Libro I de este
Estatuto y en el artículo 65 de la
Ley 75 de 1986.
Los contribuyentes no obligados
a llevar libros de contabilidad
deben declarar los inmuebles
por el mayor valor entre el costo
de adquisición, el costo fiscal, el
autoavalúo o el avalúo catastral
actualizado al final del ejercicio,
sin perjuicio de lo dispuesto en los
artículos 72 y 73 de este Estatuto.
Las construcciones o mejoras
no incorporadas para efectos
del avalúo o el costo fiscal del
respectivo inmueble deben ser
declaradas por separado.
Lo previsto en este artículo
se aplicará sin perjuicio de lo
dispuesto en el artículo 90-2 de
este Estatuto”.
44 ACTUALÍCESE // Julio de 2018
Valor patrimonial de los
derechos fiduciarios
El artículo 271-1 del ET, modificado por
el artículo 117 de Ley 1819 de 2016,
señala lo siguiente:
“Los derechos fiduciarios se reco-
nocerán para efectos patrimoniales
de forma separada, el activo y
pasivo, de conformidad con lo esta-
blecido en el numeral 2 del artículo
102 del Estatuto Tributario.
El valor patrimonial de los dere-
chos fiduciarios para el fideicomi-
tente es el que le corresponda de
acuerdo con su participación en el
patrimonio del fideicomiso al final
del ejercicio o en la fecha de la
declaración.
Parágrafo 1. Para efectos de lo
previsto en este artículo se entien-
de por derechos fiduciarios toda
participación en un contrato de
fiducia mercantil.
Parágrafo 2. Para fines de la
determinación del impuesto sobre
la renta y complementarios, las
sociedades fiduciarias deberán ex-
pedir cada año, a cada uno de los
fideicomitentes de los fideicomisos
a su cargo, un certificado indicando
el valor de sus derechos, los rendi-
mientos acumulados hasta el 31 de
diciembre del respectivo ejercicio,
aunque no hayan sido liquidados
en forma definitiva y los rendimien-
tos del último ejercicio gravable. En
caso de que las cifras incorporen
ajustes por inflación de conformi-
dad con las normas vigentes hasta
el año gravable 2006, se deberán
hacer las aclaraciones de rigor.”
De esta manera, a partir de 2017 la
sociedad fiduciaria debe certificar a los
fideicomitentes la participación en los ac-
tivos y pasivos del patrimonio autónomo.
El contribuyente reflejará dichos valores
en su declaración de renta.
Valor patrimonial de los
inventarios enajenados
Para determinar el tratamiento tributario
aplicable a un activo movible o inventario,
debe tenerse en cuenta que se conside-
Volver al menú
ran como tal aquellos bienes enajenados
en el giro ordinario del negocio, y que
los inventarios pueden clasificarse como
bienes corporales o incorporales; los
primeros, pueden ser catalogados como
bienes muebles o inmuebles.
De acuerdo con lo anterior, la norma tri-
butaria permite que los obligados a llevar
contabilidad determinen el costo de los
inventarios a través del juego de inven-
tarios o periódico, o mediante el sistema
de inventarios permanentes o continuos
(ver artículo 62 del ET, modificado por el
artículo 42 de la Ley 1819 de 2016).
Los conceptos por los cuales puede dis-
minuirse el inventario desde el punto de
vista tributario se encuentran contem-
plados en el artículo 64 del ET, modi-
ficado por el artículo 43 de la reforma
tributaria estructural, estos son:
• Por faltantes de inventarios de fácil
destrucción o pérdida.
• Cuando, por obsolescencia, se dan
de baja algunos productos, siendo
necesario que estos sean destruidos,
reciclados o chatarrizados.
• Cuando el contribuyente tenga
inventarios amparados con pólizas de
seguro, la pérdida fiscal no deducible
corresponderá al valor que no cubra
la indemnización. Esto, también debe
considerarse cuando la pérdida sea
asumida por un tercero.
De utilizar cualquiera de los conceptos
anteriores, no será posible solicitar el
mismo valor como una deducción. Los
ingresos generados por recuperación
deberán ser tratados como renta líquida
por recuperación de deducciones.
Conferencia
Conceptos por los cuales puede
disminuirse el inventario desde el
punto de vista tributario
Con la reforma tributaria, ya no es
necesario que los obligados a pre-
sentar su declaración con la firma del
revisor fiscal o contador, determinen
el costo de enajenación de los activos
por el sistema de inventarios perma-
nentes. De igual manera, se presen-
taron cambios en los conceptos para
disminuir el inventario.
http://actualice.se/9dzt
 Volver al menú
INGRESOS
E
n esta sección, se abordarán consideraciones relativas a los ingresos que se
deben declarar para efectos fiscales, aclarando la forma especial con que se
deben denunciar algunos de ellos, dentro del formulario respectivo.
Requisitos y clasificación para efectos tributarios
Para que un ingreso sea considerado
como tal para efectos tributarios,
debe cumplir con las siguientes
características:
• Representar un flujo de entrada de
recursos, sea de forma ordinaria o
extraordinaria.
• Devengarse dentro del año
gravable. No obstante, en algunos
casos, la normatividad puede
establecer un tratamiento diferente.
• Ser susceptible de producir un
incremento en el patrimonio.
• Recibirse en dinero o en especie.
• No ser considerado por la
normatividad vigente como
ingreso no constitutivo de renta ni
ganancia ocasional.
De esta manera, se entiende que
todos los ingresos que cumplan con
las anteriores condiciones constituirán
renta. Ahora bien, debe tenerse
en cuenta también que ciertos
conceptos, aunque no cumplan
los requisitos mencionados, se
consideran ingresos tributarios. Por
ejemplo, el señalado en el artículo
35 del ET, el cual establece que las
deudas por préstamos en dinero entre
las sociedades y los socios generan
intereses presuntivos. Al respecto,
Análisis
MENÚ INTERACTIVO
REQUISITOS Y
CLASIFICACIÓN PARA
EFECTOS TRIBUTARIOS
RECONOCIMIENTO DEL
INGRESO, SEGÚN LA
OBLIGACIÓN DE LLEVAR
CONTABILIDAD
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
DE LOS PAGOS BASADOS EN
ACCIONES
RECONOCIMIENTO FISCAL
DE DESCUENTOS POR
PRONTO PAGO
ELIMINACIÓN DE CUENTA DE
IMPUESTOS POR PAGAR Y
FORMACIÓN DE UN INGRESO
GRAVADO
RENTAS HOTELERAS
GRAVADAS
INGRESOS NO GRAVADOS
el artículo 1.2.1.7.5. del DUT 1625 de
2016 (sustituido por el artículo 4 del
Decreto 0569 de 2018), indica que:
“Para efectos de la determinación
del impuesto sobre la renta por el
año gravable 2017, se presume
de derecho que todo préstamo
en dinero, cualquiera que sea su
naturaleza o denominación, que
otorguen las sociedades a sus
socios o accionistas, o estos a la
sociedad, genera un rendimiento
mínimo anual y proporcional
al tiempo de posesión del seis
punto ochenta y seis por ciento
(6,86%).”
ACTUALÍCESE // Julio de 2018 45
 Cartilla Práctica
Conociendo los aspectos a tener en
cuenta al momento de determinar si un
ingreso puede considerarse como tal
para efectos fiscales, es válido destacar
que estos se clasifican conforme a:
• Procedencia: es decir, si son de
fuente nacional o extranjera (ver
artículos 24 y 25 del ET).
• Propiedad: implica determinar si
son propios o de terceros.
• Regularidad: ordinarios o
extraordinarios (para el caso de los
ingresos extraordinarios, ver los
artículos 299 a 318 del ET).
• Percepción: si se reciben en dinero
o en especie.
Reconocimiento del ingreso,
según la obligación de llevar contabilidad
P
revio a la entrada en vigor de la
reforma tributaria estructural,
el artículo 27 del ET establecía
los lineamientos bajo los cuales se
entendían realizados los ingresos; con la
modificación efectuada por el artículo
27 de la Ley 1819 de 2016, ahora solo
hace referencia a la realización del
ingreso por parte de los no obligados a
llevar contabilidad, pues los obligados
a ello deben atender lo consagrado en
el artículo 28 del ET, modificado por el
artículo 28 de la misma ley.
Dicho esto, para los no obligados a
llevar contabilidad, los ingresos se
entenderán realizados cuando se reciban
efectivamente en dinero o en especie;
si los ingresos recibidos por anticipado
corresponden a rentas no realizadas,
solo se gravarán en el período en que se
realicen.
Ahora bien, de acuerdo con las
dinámicas de la técnica contable
vigente (Estándares Internacionales
de Información Financiera), algunos
ingresos, en cumplimiento del principio
de devengo, pueden encontrarse
reconocidos en debida forma en los
estados financieros de las compañías,
46 ACTUALÍCESE // Julio de 2018
• Finalidad: si su propósito es
incrementar el patrimonio, o
reembolsar un gasto o capital.
• Forma: si es real o presunto.
• Período: si corresponde
al año gravable o a períodos
futuros.
• Gravabilidad: pues el ingreso
puede ser gravado o no. Por lo
general, aquellos ingresos no
considerados de forma taxativa
por la norma como ingreso no
constitutivo de renta o renta
exenta, son ingresos gravados.
pero carecer de una capacidad
contributiva asociada. Por tal motivo,
la reforma tributaria incluye algunas
excepciones a la regla general, para
proteger el flujo real del contribuyente,
las cuales se encuentran citadas a
continuación (ver artículo 27 del ET):
1. Dividendos: la regla vigente
se mantiene inalterada, pues
los ingresos por concepto de
dividendos solo deben reconocerse
cuando sean decretados en calidad
de exigibles.
2. Enajenación de bienes inmuebles:
el ingreso se realiza en la fecha de la
escritura pública.
3. Intereses implícitos: en las
transacciones de financiación
que involucren el reconocimiento
contable de intereses implícitos,
la regla fiscal solo considerará el
valor nominal de la operación.
En tal sentido, no habrá lugar a
reconocimiento fiscal alguno, en
la medida en que el ingreso se
devengue contablemente, pues
este fue gravado desde el primer
momento de la operación.
Volver al menú
Conferencia
Ingresos: requisitos y clasificación
para efectos tributarios
Aunque la reforma tributaria indicó
que, para efectos del impuesto
de renta, los obligados a llevar
contabilidad deben tener en cuenta
los nuevos marcos normativos
contables, siguen existiendo algunas
excepciones. En esta conferencia,
destacamos las características y la
clasificación de los ingresos para
efectos tributarios.
http://actualice.se/9ddi
4. Método de participación
patrimonial: los ingresos
devengados al aplicar dicho
método, de conformidad con
los marcos técnicos normativos
contables, no serán objeto
del impuesto sobre la renta y
complementario.
5. Medición a valor razonable: las
mediciones a valor razonable
con cambios en resultados de
los activos, solo serán objeto del
impuesto sobre la renta cuando
estos se liquiden o enajenen. Esta
es una de las excepciones más
importantes del articulado pues,
aunque tal medición es solicitada
con frecuencia por el Estándar
Internacional, a la luz de la norma
fiscal dicha actualización del valor
contable puede generar ingresos
en el estado de resultados sin que
los activos hayan sido vendidos y,
por tanto, se gravarían ingresos no
realizados.
6. Provisiones asociadas a pasivos:
la tradición consiste en reconocer
efectos fiscales, solo cuando se
origine la obligación de pago. En
 Volver al menú
consecuencia, ya que esta regla se
mantiene, dichas provisiones no
se consideran un gasto deducible,
y su reversión no genera ingresos
gravados para efectos del impuesto
de renta.
7. Reversión de deterioro acumulado
de los activos: en concordancia
con el punto anterior, no generan
un ingreso gravado para efectos del
impuesto sobre la renta.
8. Pasivos por ingresos diferidos
producto de programas de
fidelización de clientes: según
el Estándar Internacional, en
tales casos puede reconocerse
un pasivo por ingresos diferidos.
Sin embargo, la reforma dispuso
que dichos pasivos registrados en
un período fiscal se reconocieran
como ingresos gravados en el
ejercicio siguiente o cuando se
liquide la obligación.
Tratamiento tributario de
los pagos basados en acciones
A través del artículo 64 de la Ley 1819
de 2016, se adicionó el artículo 108-
4 al Estatuto Tributario, disposición
normativa que contiene los lineamientos
a seguir –para efectos fiscales– cuando las
sociedades efectúan pagos basados en ac-
ciones o en cuotas de participación social.
Este tipo de pagos puede realizarse bajo
dos modalidades:
1. El trabajador adquiere el derecho
a comprar acciones o cuotas de
participación social en la sociedad
que actúa como su empleadora o
una vinculada.
2. El trabajador recibe, como parte de
su remuneración, acciones o cuotas
de la sociedad que actúa como su
empleadora o una vinculada.
De esta manera, cuando el trabajador
recibe la primera modalidad de pago,
es decir, cuando obtiene el derecho
de comprar acciones o cuotas, debe
9. Contraprestación variable: solo se
considerará ingreso fiscal cuando se
cumpla la condición (desempeño en
ventas, cumplimiento de metas, etc.).
10. Ingresos del otro resultado
integral: estas ganancias se
registran para efectos financieros,
y solo serán objeto del impuesto
de renta cuando se presenten
en el estado de resultados o se
efectúe una reclasificación contra
un elemento del patrimonio, lo que
generará una ganancia para fines
fiscales producto de la enajenación,
liquidación o baja en cuentas del
activo o pasivo.
11. Contratos con clientes: se
reconocerán para efectos fiscales en
el período en que exista el derecho
a cobro, aunque no cumplan con
los criterios para ser contabilizados
según las indicaciones de los marcos
normativos de información financiera.
reconocer un ingreso en el momento
que ejerza la opción de compra. Dicho
ingreso corresponde a la diferencia
entre el valor a deducir por parte de
la sociedad empleadora, esto es, el
valor de la acción en la bolsa o el valor
que determine conforme al artículo
90 del ET, que hace referencia a la
determinación de la renta bruta en la
enajenación de activos, y el valor que
cancele por ellas.
Cuando el trabajador recibe la segunda
modalidad de pago, es decir, recibe
acciones o cuotas, debe reconocer el
ingreso en el momento que suceda
alguna de las siguientes situaciones:
• Son entregadas las acciones o
cuotas.
• Figura como accionista de la
sociedad.
• Se efectúa la correspondiente
anotación en cuenta.
Análisis
Nota: para ampliar la información
acerca de las consecuencias contables
y tributarias de una persona natural
o sucesión ilíquida obligada o no a
llevar contabilidad por el año 2017,
ver anexo n.° 1, página 123.
Conferencia
Excepciones para el tratamiento
tributario de los ingresos
Para efectos del impuesto sobre
la renta de los obligados a llevar
contabilidad, los ingresos deben
–por lo general– determinarse
conforme a los Estándares
Internacionales. El artículo 28 del
ET, modificado por el artículo 28
de la Ley 1819 de 2016, enuncia
algunas excepciones a dicho
tratamiento, las cuales damos a
conocer en esta conferencia.
http://actualice.se/9dog
(...) se adicionó
el artículo 108-4
al Estatuto Tributario,
disposición normativa
que contiene los
lineamientos a
seguir –para efectos
fiscales– cuando las
sociedades efectúan
pagos basados en
acciones o en cuotas
de participación social
ACTUALÍCESE // Julio de 2018 47
 Cartilla Práctica Volver al menú

Reconocimiento fiscal de descuentos por pronto pago

M
ediante el Concepto 13716
de junio 1 de 2017, la
Dian manifestó que en la
norma tributaria no se contempla
el tratamiento para los descuentos
por pronto pago, motivo por el cual
el manejo contable dado por los
vendedores y compradores sería el
mismo para efectos ficales.
En dicha doctrina, la Dian indicó que,
en el caso de las ventas, el descuento se
reconocería como un menor valor del
ingreso; para el comprador, un menor
valor del inventario o del costo. No
obstante, mediante el Oficio 000335 de
enero 5 de 2018, la entidad hizo algunas
precisiones al respecto.
De esta manera, para efectos del
impuesto de renta, el reconocimiento
del descuento por pronto pago por
parte del comprador dependerá de si
su aceptación es parte de su política,
o si se toma de forma ocasional. Para
la primera situación, es decir, si entre
las políticas contables del comprador
está acceder a los descuentos por
pronto pago, según lo expresado por
la Dian en el Oficio 000335 de 2018,
aplicaría lo establecido en el Concepto
13716 de 2017; en otras palabras,
el comprador reconocería un menor
valor del inventario o del costo, pero
si no tiene como política tomar dichos
descuentos, entonces no aplicará tal
consideración y, en su lugar, deberá
reconocer el descuento como un
ingreso.

Eliminación de cuenta de impuestos por

pagar y formación de un ingreso gravado

E
n el Concepto 8897 de marzo 24 de causarse un pasivo contra un gasto sobre las ventas), si el Estado no lo
2015, la Dian brinda claridad sobre (este último será no deducible). En el cobra y la contrapartida que se había
las deudas fiscales que han sido momento en que la Dian no tenga la establecido por dicho pasivo pendiente
objeto de prescripción. De esta manera, posibilidad de cobrar esa deuda, el de pago era una cuenta por cobrar o la
dicha entidad manifiesta que, cuando contribuyente deberá reconocer un cuenta de bancos, entonces se formará
se configura la prescripción del cobro ingreso contable, pero no fiscal. Por un ingreso gravado en la declaración
de las deudas fiscales, se presentará otro lado, de tratarse de un impuesto de renta, toda vez que esos recursos
una disminución del pasivo sin que se indirecto (por ejemplo, del impuesto dejados de pagar pertenecen a terceros.
requiera de la transferencia de recursos
para su cancelación, motivo por el cual
se generaría una especie de ingreso
susceptible de generar un incremento
en el patrimonio. No obstante, en el
concepto se indica que no constituiría un
ingreso, si el pasivo se formó con cargo a
un gasto no deducible.

Lo anterior, según la Dian, atiende a

que el contribuyente, al momento de
clasificar sus deudas, debe identificar si
el impuesto es directo o indirecto. En el
primer caso (por ejemplo, el impuesto
sobre la renta y complementario), debe

48 ACTUALÍCESE // Julio de 2018

 Volver al menú
Rentas hoteleras gravadas
E
l 22 de marzo de 2017, a través
del Oficio 006401, la Dian expresó
su opinión acerca de cuál sería
el tratamiento tributario que, a partir
del año gravable 2017, se daría a las
rentas de personas naturales que fuesen
dueñas de hoteles construídos y/o
ampliados entre los años 2003 y 2017.
En dicha doctrina, la Dian admitió
que la Ley 1819 de 2016 introdujo los
siguientes cambios importantes en
materia de las rentas hoteleras que,
hasta el año gravable 2016 (y de acuerdo
con lo indicado en los numerales 3 y 4
del artículo 207-2 del ET), se trataban
como rentas exentas (tanto para los
propietarios personas jurídicas como
personas naturales), durante los
primeros 30 años de operación del
nuevo hotel o de sus ampliaciones:
1. A partir del año gravable 2017, y
de acuerdo con lo indicado en el
parágrafo 1 del artículo 240 del ET
(modificado con el artículo 100 de
la Ley 1819 de 2016), las rentas
exentas referidas en los numerales
3 y 4 del artículo 207-2 del ET, serán
gravadas con el impuesto de renta.
Sin embargo, solo las personas
jurídicas que obtengan dichas rentas
podrán benerficiarse de tributar
con la tarifa especial del 9 % hasta
completar los primeros 30 años de
operaciones.
2. El nuevo artículo 235-2 del ET
(creado con el artículo 99 de la Ley
1819 de 2016) contiene el listado
de las rentas exentas, adicionales
a las concedidas a las personas
naturales en los artículos 126-1,
126-4 y 206 del ET, por aportes
voluntarios a fondos de pensiones,
cuentas AFC y por rentas laborales
que podrán seguirse utilizando en
el impuesto de renta. Por tanto, si
en dicho artículo 235-2 del ET no se
indicó que las personas naturales
que gozaban de las rentas exentas
hoteleras de los numerales 3 y 4 del
artículo 207-2 del ET pueden seguir
tratándolas de dicha manera, debe
entenderse que serán gravadas con
las tarifas de la segunda tabla del
artículo 241 del ET (si la persona
natural es residente). Lo anterior,
implica utilizar tarifas progresivas
de hasta el 35 %. Además, si
la persona es no residente,
tributará con la tarifa del 35 %,
contemplada en el artículo 247 del
ET (modificado con el artículo 10 de
la Ley 1819 de 2016).
En su doctrina, la Dian expresó
textualmente lo siguiente:
“Entonces las personas jurídicas a
partir de 2018 deberán pagar ese
9% por las rentas hoteleras, antes
exentas.
En cuanto a las personas naturales,
como puede observarse no se hizo
mención de ellas en la ley para
efectos de gravar sus rentas con
esta tarifa especial. En este sentido,
es el legislador quien por facultad
legal crea y modifica tributos, sin
que el ejecutivo tenga tal facultad.
Siendo la competencia de la
Dirección de Gestión Jurídica de la
DIAN y su Subdirección de Gestión
de Normativa y Doctrina solo
la interpretación de las normas
tributarias, aduanera y de régimen
cambiario de competencia de la
DIAN.
Por lo anterior considera este
despacho que las rentas hoteleras
de los numerales 3, 4, 5 y 7
del artículo 207-2 del Estatuto
Tributario obtenidas por las
personas naturales, estarán
gravadas a partir del año gravable
2017 a la tarifa general que
corresponda, de conformidad
con el Título V del Libro I del
Estatuto Tributario, CAPÍTULO I.
Determinación del impuesto sobre
la renta de las personas naturales.”
Como se observa, incluso la Dian
reconoce que, al momento de aprobar
la Ley 1819 de 2016, los congresistas no
Análisis
tuvieron en cuenta que a las personas
naturales dueñas de las rentas hoteleras
se les generaría, a partir del año
gravable 2017, una injusticia tributaria,
pues, mientras las personas jurídicas
dueñas de ese mismo tipo de rentas
pueden tributar con tarifa del 9 % hasta
completar sus primeros 30 años de
operaciones, las personas naturales
(residentes y no residentes) deben
tributar con tarifas mucho más elevadas.
Al respecto, parece que lo único que
podrían hacer (legalmente) dichas
personas naturales para disminuir su
tributación sobre las rentas hoteleras,
sería constituir sociedades comerciales
y entregar a estas la explotación de
los hoteles que eran de su propiedad.
Además, quienes son dueñas de
derechos fiduciarios sobre los nuevos
hoteles, tendrían entonces que ceder
a alguna sociedad comercial dichos
derechos.
Al respecto, es válido tener presente que,
a través del Oficio 000358 de marzo 15
de 2018, la Dian ratificó lo pronunciado
en el Oficio 006401 de marzo 22 de 2017.
(...) incluso la
Dian reconoce
que, al momento de
aprobar la Ley 1819 de
2016, los congresistas
no tuvieron en cuenta
que a las personas
naturales dueñas de las
rentas hoteleras se les
generaría, a partir del
año gravable 2017, una
injusticia tributaria (...)
ACTUALÍCESE // Julio de 2018 49
 Cartilla Práctica
Ingresos no gravados
L
os ingresos no constitutivos de
renta ni ganancia ocasional se
encuentran estipulados en los
artículos 36 a 57-2 del ET, algunos de
ellos afectados por la Ley 1819 de 2016.
Por política fiscal, se les otorga dicha
calidad con el propósito de favorecer
ciertos contribuyentes o incentivar
algunas actividades específicas.
Por tanto, el contribuyente puede
detraerlos del ingreso bruto, es decir,
antes de cualquier depuración, tal como
lo establece el artículo 26 del ET.
Este tipo de ingresos se pueden clasificar
en: acciones y aportes; rendimientos
financieros; dividendos, participaciones
y demás utilidades (ampliamente
afectado por la reforma tributaria en
lo concerniente al tratamiento que
le deben dar las personas naturales),
indemnizaciones, donaciones, premios
recibidos, dineros recibidos del
Estado, utilidad por la enajenación de
inmuebles, pagos laborales, y otros.
Acciones y aportes
El artículo 36-1 del ET establece que
son ingresos no constitutivos de renta
ni ganancia ocasional las utilidades
obtenidas por la venta de acciones
inscritas en la bolsa de valores, siempre
y cuando el vendedor sea un único
beneficiario y las acciones enajenadas
no superen el 10 % de las acciones en
circulación (recordemos que el inciso
primero del artículo en mención fue
derogado por el artículo 376 de la Ley
1819 de 2016).
El artículo 36-3 del ET, modificado por
el artículo 37 de la reforma tributaria
estructural, establece que es un ingreso
no gravado la distribución de utilidades
en acciones o cuotas de interés social,
así como también el traslado de la
utilidad a la cuenta de capital. De
igual manera, se consideran ingresos
no constitutivos de renta ni ganancia
ocasional la distribución en acciones o
capitalización de utilidades que excedan
la parte no gravada, si las acciones de la
sociedad cotizan en bolsa.
50 ACTUALÍCESE // Julio de 2018
Conferencia
Los ingresos no gravados son
incentivos a ciertos contribuyentes
o actividades
Los ingresos no constitutivos de
renta ni ganancia ocasional, o
ingresos no gravados, pueden
clasificarse en diez categorías;
la primera de ellas puede
denominarse acciones y aportes. En
esta conferencia, abordaremos las
disposiciones normativas que hacen
referencia a este incentivo.
http://actualice.se/9guw
Componente inflacionario
año gravable 2017
El componente inflacionario no
constituye renta ni ganancia ocasional,
siempre y cuando corresponda a
personas naturales o sucesiones ilíquidas
no obligadas a llevar contabilidad (ver los
artículos 38, 39, 40-1 y 41 del ET).
Con el propósito de establecer
el componente inflacionario no
constitutivo de renta ni ganancia
ocasional, y fijar el rendimiento mínimo
anual por préstamos entre empresas
y sus socios por el año gravable 2018,
el Ministerio de Hacienda y Crédito
Público expidió el 23 de marzo de 2018
el Decreto 0569.
De esta manera, con las modificaciones
efectuadas por los artículos 1 y 2 del
Decreto 0569 de 2018 a los artículos
1.2.1.12.6 y 1.2.1.12.7 del DUT 1625 de
2016, respectivamente, no constituye
renta ni ganancia ocasional por el año
gravable 2017, el 64,21 % aplicado
tanto a los rendimientos financieros
que percibieron las personas naturales y
sucesiones ilíquidas no obligadas a llevar
contabilidad, como los rendimientos
distribuidos por los fondos de inversión,
mutuos de inversión y de valores a las
personas naturales y sucesiones ilíquidas
no obligadas a llevar contabilidad.
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Utilidades distribuidas a
trabajadores a través de
acciones
El artículo 44 de la Ley 879 de 2002
establece que las empresas cuentan con
la posibilidad de establecer un régimen
de estímulos a los trabajadores, a través
de la participación de estos en el capital
social. De esta manera, las utilidades
generadas, por ejemplo, en las acciones
entregadas a un trabajador, no genera-
ran para este un impuesto de renta u
otro impuesto, dentro de los cinco años
después de que las acciones le sean
transferidas, y siempre y cuando conser-
ve su titularidad.
Este tratamiento será aplicable si el
trabajador beneficiario no devenga más
de 200 UVT (equivalentes a $6.372.000
por el año gravable 2017), cuando se
concrete su participación en el capital de
la empresa. En este punto, es válido re-
cordar que la versión inicial del mencio-
nado artículo 44 limitaba este requisito a
10 smmlv; sin embargo, el artículo 51 de
la Ley 1111 de 2006 ajustó dicha cifra a
las UVT indicadas.
La anterior disposición es diferente a la
establecida en el artículo 108-4 del ET,
adicionado por el artículo 64 de la Ley
1819 de 2016, el cual señala el trata-
miento tributario de los pagos basados
en acciones según el tipo de modalidad,
desde el punto de vista tanto de la socie-
dad como del trabajador (ver página 47).
Pagos a terceros por
alimentación
De acuerdo con el artículo 387-1 del
ET, los pagos que reciba el trabajador
por concepto de alimentación no
constituyen ingreso de renta hasta un
monto de 41 UVT ($1.220.000).
Indemnizaciones
por seguro de daño
De acuerdo con el artículo 45 del ET, las
indemnizaciones por seguro de daño se
catalogan como ingresos no constitutivos
de renta ni de ganancia ocasional en la
parte correspondiente al daño emergente.
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De esta manera, la parte correspondiente
al lucro cesante constituye renta gravada.
Indemnización por daño
emergente de un activo fijo
La indemnización recibida por el daño
total de un vehículo poseído por más
de dos años no puede considerarse
como una ganancia ocasional, pues
los conceptos que pueden tener dicho
tratamiento son los que se encuentran
estipulados en los artículos 299 a 306-1
del ET (como es el caso de las herencias,
loterías, donaciones, entre otros). Las
indemnizaciones son renta ordinaria
y, si se reciben con motivo de un daño
emergente, se podrán tratar como un
ingreso no gravado, siempre y cuando
se adquiera un bien similar al asegurado
(ver artículo 45 del ET, regulado por el
artículo 17 del Decreto 187 de 1975, y
los artículos 37 y 39 del Decreto 2595
de 1979, recopilados en los artículos
1.2.1.7.1, 1.2.1.12.2 y 1.2.1.12.3 del DUT
1625 de 2016, respectivamente).
Incentivo a la capitalización
rural –ICR–
El incentivo a la capitalización rural –
ICR– previsto en la Ley 101 de 1993, es
un beneficio económico que se entrega
a una persona de forma individual, esque-
ma asociativo o de integración, que,
siendo pequeño o mediano productor,
realice una inversión nueva en el sector
agropecuario, dirigida a la modernización,
competitividad y sostenibilidad de la pro-
ducción agropecuaria. Ahora bien, dicho
incentivo se convierte en un ingreso en la
declaración de renta, con la salvedad de
poder tomarse como no gravado, según
lo dispuesto en el artículo 52 del ET.
Condonación de préstamos
o becas para estudios
La nueva versión del artículo 46 del ET,
después de ser modificado por el artículo
11 de la Ley 1819 de 2016, establece
que los apoyos económicos que hayan
sido entregados por el Estado o cubiertos
con recursos públicos con motivo del
financiamiento de programas educativos,
y que además sean no reembolsables o
condonados, serán considerados por el
beneficiario como ingresos no constituti-
vos de renta o ganancia ocasional.
La disposición anterior se encuentra
reglamentada en el artículo 1.2.1.12.8 del
DUT 1625 de 2016, adicionado por el artí-
culo 3 del Decreto 2250 de 2017. En este,
se estipula que la persona debe registrar
dichos recursos en la cédula de rentas no
laborales, siempre y cuando no haya sido
otorgado con motivo de una relación la-
boral, caso en el cual deberán declararse
en la cédula de rentas de trabajo.
Estas novedades normativas fueron reite-
radas por la Dian en su Concepto 000094
de febrero 12 de 2018, en el cual se da
respuesta a la consulta relacionada con
el tratamiento tributario de las condona-
ciones de créditos para realizar estudios
en el exterior. En esta doctrina, la entidad
también aclara que, cuando se trata de
la condonación, en 2017, de una beca o
un crédito para estudios por fuera del te-
rritorio nacional, financiada con recursos
públicos o por una entidad del Estado, el
monto condonado será el equivalente al
valor del crédito inicial, ajustado a la tasa
de cambio vigente al momento de la con-
donación, siempre y cuando en el crédito
se hayan utilizado tasas cambiarias. En el
mismo concepto, la Dian aclara que, si el
crédito estuvo vigente en 2016, el benefi-
ciario debe tratarlo como un pasivo.
Aportes obligatorios a salud
y a fondos de pensiones
obligatorias
El artículo 13 de la reforma tributaria
adicionó el artículo 55 al Estatuto Tribu-
tario, el cual establece que los aportes
obligatorios al sistema general de pen-
siones se considerarán como un ingreso
no constitutivo de renta ni ganancia
ocasional. De igual modo, el mismo
artículo estipula que dichos aportes
no harán parte de la base para aplicar
la retención en la fuente por salarios.
Igual tratamiento tributario se dará a los
aportes obligatorios al sistema general
de salud; es decir, serán tratados como
un ingreso no constitutivo de renta ni
ganancia ocasional y no están sometidos
a retención en la fuente por salarios (ver
el artículo 56 del ET modificado por el
artículo 14 de la Ley 1819 de 2016).
Aportes voluntarios a
los fondos de pensiones
obligatorias
Respecto al tratamiento tributario de
los aportes voluntarios a pensión es
Análisis
necesario tener presente que la Ley 1819
de 2016, a través del artículo 12, modificó
el parágrafo 1 del artículo 135 de la
Ley 100 de 1993 y, mediante el artículo
13, adicionó el artículo 55 al Estatuto
Tributario, los cuales hacen referencia
a los aportes voluntarios a los fondos
de pensiones obligatorias; y que, el
artículo 126-1 del ET, también modificado
por la reforma tributaria estructural,
específicamente por el artículo 15,
establece los lineamientos en torno a
los aportes voluntarios a los fondos de
pensiones voluntarias.
La reglamentación de estos temas se dio
con la expedición del Decreto 2250 de
diciembre 29 de 2017, el cual introdujo
varios cambios al DUT 1625 de 2016 (ver
página 27). De esta manera, al leer los ar-
tículos 1.2.1.12.9 y 1.2.4.1.41 del último
decreto en mención, se puede evidenciar
que, a partir del año gravable 2017, los
aportes voluntarios a los fondos de pen-
siones obligatorias realizados por las per-
sonas que manejan la cédula de rentas
de trabajo serán tratados como ingresos
no constitutivos de renta ni de ganancia
ocasional, siempre que no sean retirados
para fines distintos a la obtención de una
mayor pensión, o retiro anticipado, so
pena que dichos aportes se consideren
gravados en el período de retiro, y se
sometan a retefuente del 15 %.
Respuestas
De acuerdo con el artículo 126-1 del
ET, ¿los aportes voluntarios a los fon-
dos de pensiones obligatorias pueden
considerarse renta exenta?, ¿existe
contradicción con respecto a lo consa-
grado en el artículo 55 del ET?
http://actualice.se/9hnm
Otros ingresos no gravados
Tampoco constituyen renta ni ganancia
ocasional las donaciones que recibieron
las personas naturales para financiar
partidos, movimientos y campañas
políticas (ver artículo 47-1 del ET), los
premios recibidos en sorteos por grupos
cerrados o en los que exista certeza total
de salir favorecido (ver artículo 1.2.3.6
del DUT 1625 de 2016); ni las rifas, sor-
teos o concursos realizados en virtud del
premio fiscal (ver artículo 618-1 del ET).
ACTUALÍCESE // Julio de 2018 51
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COSTOS Y DEDUCCIONES

D
MENÚ INTERACTIVO
esde el punto de vista fiscal, los costos son un conjunto de erogaciones,
acumulaciones o consumo de activos reflejados en los costos directos o
indirectos en que incurre el contribuyente en un período determinado,
COSTOS sea para la adquisición o la producción de un bien o servicio. Por su parte, las
deducciones corresponden a los gastos en que incurre la persona natural o
COSTO DE BIENES MUEBLES jurídica en el año gravable, y que son necesarios para generar renta; entre ellos se
Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS encuentran los de administración y ventas. De acuerdo con estas definiciones, se
puede evidenciar que, para la legislación tributaria, es indispensable la relación de
COSTO DE PROPIEDAD, causalidad y de necesidad de los costos y gastos con la actividad que se desarrolla.
PLANTA Y EQUIPO, Y
PROPIEDADES DE INVERSIÓN
COSTO FISCAL DE LAS
INVERSIONES Y DE BIENES
INCORPORALES
DEDUCCIONES
DEDUCCIÓN POR
DEPENDIENTES
DEDUCCIÓN DE INTERESES
POR CRÉDITO DE VIVIENDA
DEDUCCIÓN DE
SERVICIOS PÚBLICOS
DEDUCCIÓN POR PAGO DE
ARRENDAMIENTO
DEDUCCIÓN DE ICA
PROVISIONADO EN 2017 Costos

E
DEDUCCIÓN POR DETERIORO n cuanto a los costos, la Ley 1819
DE CARTERA de 2016 instaura la remisión a las
cifras obtenidas de la aplicación
DEDUCCIÓN POR de los Estándares Internacionales de
OBSOLESCENCIA Información Financiera, según el grupo
de convergencia al que pertenezca y,
DEDUCCIÓN Y DESCUENTO además, asigna ciertos límites cuando la
POR INVESTIGACIÓN,
norma fiscal lo considere pertinente.
DESARROLLO O INNOVACIÓN
De esta manera, el costo fiscal de un
PÉRDIDAS FISCALES QUE activo corresponde al valor por el
PUEDEN O NO DEDUCIRSE EN cual este debe ser declarado según
RENTA las disposiciones legales vigentes. En
este sentido, es necesario tener en
PAGOS A PROVEEDOR cuenta que el artículo 41 de la Ley de
FICTICIO O INSOLVENTE reforma tributaria estructural 1819 de
2016 modificó el artículo 61 del ET y,
GASTOS DE ASALARIADOS por tanto, en este se establece que el
CORRESPONDIENTES A costo fiscal de los activos adquiridos con
INGRESOS NO GRAVADOS posterioridad a diciembre 31 de 2016 es
el precio de adquisición, sumado a los
PROCEDIBILIDAD DE LA costos directamente atribuibles hasta
DEDUCCIÓN DE SUBSIDIOS que se encuentre disponible para su uso
POR INCAPACIDADES o venta. No obstante, dicha disposición
legal no es aplicable a todos los activos,
pues el mismo Estatuto Tributario
contempla excepciones.
Tenga en cuenta que…
Con la adición, mediante el
artículo 135 de la Ley 1819 de
2016, del parágrafo segundo
al artículo 771-2 del ET, se
contempló que se aceptan
fiscalmente los costos y
deducciones efectivamente
realizados por el contribuyente
en el período gravable, así la
factura o documento equivalente
corresponda al período siguiente.
No obstante, debe evidenciarse
que el servicio fue prestado o
el bien fue vendido en el año
gravable en que se solicita el costo
o deducción; aspecto que fue
destacado por la Dian en su Oficio
008230 de abril 4 de 2018.

52 ACTUALÍCESE // Julio de 2018

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Costo de bienes muebles y prestación de servicios
L
os lineamientos para determinar el
costo fiscal de los bienes muebles
y de prestación de servicios se
encuentran estipulados en el artículo 66
del ET, modificado por el artículo 45 de
la Ley 1819 de 2016.
Costo de los inventarios
El costo de los inventarios será el
establecido en la NIC 2, en el caso del
Estándar Pleno o en la Sección 13 del
Estándar Internacional para Pymes. Esto
implica que, para efectos fiscales, dicho
valor estaría conformado por:
• Precio de compra.
• Aranceles e impuestos, siempre
que no sean recuperables en el
momento de la venta.
• Almacenamiento, siempre que
sea necesario durante el proceso
de compra. Por ejemplo, en un
período de cuarentena, previo a la
disposición del inventario.
• Costos por cargue y descargue de
mercancía.
• Otros costos directamente
atribuibles a la adquisición de los
inventarios.
Ahora bien, según la indicación del
artículo 62 del ET, modificado por el
artículo 42 de la Ley 1819 de 2016, el
costo de enajenación de este tipo de
activos debe ser establecido teniendo
como referente el sistema de juego
de inventarios o periódicos, o el de
inventarios permanentes o continuos.
Como dicho costo puede disminuir
por algún desgaste, es necesario tener
presente que la pérdida registrada
por concepto de deterioro parcial del
valor del inventario será deducible del
impuesto de renta, solo cuando este sea
enajenado.
De igual forma, cuando el inventario
se encuentre deteriorado por
completo, dicho valor puede deducirse
del impuesto de renta, solo si el
activo es destruido y, además, se
conserva un documento donde se
indique la cantidad, se describa el
producto, costo fiscal unitario y total,
y se justifique la obsolescencia o
destrucción, debidamente firmado por
el representante legal y los responsables
de esta, junto con las pruebas
pertinentes.
Modelos y formatos
Costo fiscal de inventarios para
obligados a llevar contabilidad,
¿cómo determinarlo?
Con la modificación que efectuó
el artículo 45 de la Ley 1819 de
2016 al artículo 66 del ET, este
pasó a establecer lineamientos
para determinar el costo fiscal de
los bienes muebles y de prestación
de servicios, dependiendo de si el
contribuyente se encuentra o no
obligado a llevar contabilidad.
http://actualice.se/96ny
Sistema de inventarios
permanente a partir de 2017
Desde el punto de vista contable y fiscal,
las personas naturales y jurídicas que
poseen inventarios de mercancías para
la venta pueden utilizar cualquiera de los
siguientes dos sistemas para determinar
el costo de sus mercancías vendidas:
a. Sistema de juego de inventarios
o periódico: bajo este sistema, el
empresario no afecta su cuenta de
inventarios a lo largo del año con
las compras y ventas de estas, sino
que afecta únicamente su cuenta
de compras de mercancías. Por
tanto, para poder conocer cuál fue
el costo de las mercancías vendidas
durante el año, el empresario
debe a realizar una toma física de
inventarios existentes al final del
Análisis
período, dato con el cual podrá
realizar el juego de inventarios, es
decir, la operación aritmética de
“inventario inicial, más compras,
menos inventario final”.
b. Sistema de inventarios
permanentes o continuos: bajo
este sistema, el empresario afecta
permanentemente su cuenta
de inventarios a lo largo del año
(tanto con el costo de las compras
como con el costo de las ventas),
logrando de esa forma definir, en
todo momento, el costo de sus
mercancías vendidas y el saldo final
de sus inventarios.
Ahora bien, entre los años gravables
1995 y 2016 la norma del artículo
62 del ET (luego de ser modificada
con el artículo 2 de la Ley 174 de
diciembre de 1994) exigía que los
contribuyentes obligados a presentar
la firma de contador o revisor
fiscal en su declaración de renta,
solo podían utilizar, para efectos
fiscales, el sistema de inventarios
permanentes o continuos, u otro
diferente autorizado por la Dian,
pero no podían usar el sistema del
juego de inventarios o periódico.
Sin embargo, el artículo 42 de la Ley
1819 de 2016 modificó el artículo 62
del ET, haciendo que dicha exigencia
desapareciera a partir de 2017.
De esta manera, todos los
contribuyentes (sin importar si su
declaración debe contar o no al final
del año con la firma de contador o de
revisor fiscal en los términos del artículo
596 del ET) podrán definir el costo
fiscal de sus mercancías vendidas por
cualquiera de los dos sistemas (tanto el
periódico como el permanente).
Al respecto, aunque la norma que
estaba vigente hasta 2016 exigía que
los contribuyentes obligados a contar
con la firma de contador o revisor
fiscal en sus declaraciones usaran el
sistema de inventarios permanente, es
importante destacar que la Dian, en su
ACTUALÍCESE // Julio de 2018 53
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Concepto 9342 de febrero 4 de 2000,

concluyó que no se podía imponer
ninguna sanción si decidían usar el
sistema de inventarios periódico. En
efecto, en dicha doctrina la Dian indicó
lo siguiente:
“Como consecuencia de no
determinarse el costo por
el sistema de inventarios
permanente para quienes se
encuentren obligados a ello, no
se encuentra consagrada en la
normatividad tributaria sanción
alguna. No obstante, si de la
utilización del sistema de juego de
inventarios por un contribuyente
obligado a determinar el costo
de sus activos por el sistema de
inventarios permanentes se deriva
que los costos declarados son
mayores a los que debió solicitar,
habrá lugar a la imposición de la
sanción por inexactitud equivalente
al ciento sesenta por ciento (160%)
de la diferencia del saldo a pagar
o a favor determinado en la
liquidación oficial y el declarado
por el contribuyente o responsable,
como consecuencia de utilizar
en las declaraciones tributarias
datos equivocados, incompletos o
desfigurados”.
(El subrayado es nuestro)
Por último, para aquellos que hayan
utilizado el sistema de inventarios
periódico en los años 2016 o anteriores,
o para aquellos que piensan utilizarlo
en los años 2017 y siguientes, es
importante tener presente que el último
inciso del artículo 148 del ET (el cual
no ha sido modificado desde que se
incorporó al ET en el año 1989) sigue
incluyendo la siguiente instrucción:
“No son deducibles las pérdidas en
bienes del activo movible que se han
reflejado en el juego de inventarios”.
La anterior norma implica que, si
al utilizar el sistema de inventarios
periódico se obtiene un costo de
mercancía vendida que sería superior al
precio de venta de dichas unidades (lo
cual provocaría una pérdida en venta de
inventarios), la norma fiscal no aceptará
dicha pérdida. Por consiguiente,
cuando eso suceda, el contribuyente
deberá limitar el costo de la mercancía
vendida hasta por el mismo monto del
valor bruto de la venta de esta. Por su
parte, cuando se utiliza el sistema de
inventarios permanente, no hay ninguna
norma que prohíba formar una pérdida
en ventas de mercancías, es decir, que
bajo el sistema permanente el costo
de la mercancía vendida sí podría ser
superior al valor bruto de las ventas.

Costo de propiedad, planta y equipo,

y propiedades de inversión

E
l ET establece, además, los
lineamientos para determinar
el costo fiscal de los elementos
de la propiedad, planta y equipo, y
propiedades de inversión.
De esta manera, el artículo 69 del ET,
modificado por el artículo 48 de la Ley
1819 de 2016, considera como costo de
la propiedad, planta y equipo, a aquel
registrado en la contabilidad preparada
según las indicaciones de la NIC 16, si se
trata de un preparador del grupo 1, o de
la Sección 17 si es una pyme.
En tal sentido, el costo inicial de un bien
de esta categoría estaría conformado
por el precio de adquisición, menos
descuentos y rebajas, más los costos
directamente atribuibles para la efectiva
disposición del activo. Cabe aclarar
que no se contarán los costos por
desmantelamiento y rehabilitación,
pues disminuyen el costo inicial llevado
a las cifras contables bajo Estándares
Internacionales.
De igual forma, las mejoras,
reparaciones mayores e inspecciones
que el Estándar Internacional
correspondiente avale capitalizar al
costo del activo, harán parte de este.
El ET establece,
además, los
Ahora bien, como esta medición
inicial puede verse modificada por la
lineamientos para
depreciación acumulada o la pérdida determinar el costo
por deterioro, la norma es clara al
indicar que, aun cuando la norma
fiscal de los elementos
tributaria aceptaría el método de de la propiedad, planta
depreciación, la vida útil y el valor
residual obtenido de las cifras bajo
y equipo, y propiedades
Estándares Internacionales para fines de inversión
del cálculo del impuesto de renta y
complementario, solo será deducible
como gasto por depreciación el
porcentaje máximo anual que la
administración nacional establezca
según la clase del activo.

54 ACTUALÍCESE // Julio de 2018

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Costo fiscal de las inversiones
y de bienes incorporales
D
esde el punto de vista tributario,
el costo fiscal de las inversiones
se aparta de lo estipulado en los
nuevos marcos técnicos normativos
contables. Desde la norma fiscal, es
necesario tener en cuenta que el artículo
74-1 del ET, modificado por el artículo
54 de la Ley 1819 de 2016, establece
los lineamientos para determinar el
costo fiscal de los gastos pagados por
anticipado; los gastos de establecimiento
o gastos preoperativos; los gastos de
investigación, desarrollo e innovación
(en el costo fiscal, por este concepto no
se incluirán las erogaciones relacionadas
con la adquisición de edificios y
terrenos; además, es preciso recordar
que este cálculo no aplicará para los
proyectos que sean deducibles conforme
con lo consagrado en el artículo 158-1
del ET, y los proyectos sobre los que se
Deducciones
L
a reforma tributaria estructural
efectuó modificaciones a los
artículos del ET relacionados con
la realización de las deducciones, sus
tipos y limitaciones. Por su parte, estas
se encuentran contenidas entre los
artículos 104 hasta el 159 del estatuto
en mención.
De esta manera, el cambio en los
artículos 104 y 105 del ET señaló una
diferencia explícita entre la realización
de las deducciones para los no
obligados a llevar contabilidad y los
obligados a ello. En el caso de estos
últimos, la normatividad indicó cuáles
son los gastos susceptibles de generar
diferencias temporarias o permanentes,
además del momento en que podrán
deducirse.
aplique el descuento del artículo 256 del
mismo estatuto); el costo fiscal producto
de la evaluación y exploración de
recursos naturales no renovables; de los
instrumentos financieros, dependiendo
de si el título es de renta variable o fija;
y de las acciones, cuotas o partes de
interés social.
Por otra parte, es necesario destacar
que el artículo 75 del ET, luego de la
modificación realizada por el artículo
55 de la reforma tributaria estructural,
establece que los contribuyentes no
obligados a llevar contabilidad asumirán
un costo fiscal de los bienes incorporales
formados, equivalente al 30 % del valor
de la enajenación. Lo anterior, siempre
y cuando el bien incorporal formado
corresponda a propiedad industrial,
literaria, artística o científica.
Deducciones son
minoraciones estructurales y
no beneficios tributarios
El artículo 107 del ET, no modificado
por la Ley 1819 de 2016, establece
que en el cálculo del impuesto sobre la
renta pueden deducirse las expensas
realizadas para llevar a cabo cualquier
actividad productora de renta, siempre y
cuando tengan relación de causalidad.
Ante la consulta de si las deducciones
conforme a la disposición normativa
señalada generan impacto tributario o
costo fiscal para el Estado, a través del
Concepto 0228 de marzo 2 de 2018 la
Dian destacó la diferencia entre minora-
ciones estructurales y beneficios tributa-
rios. De esta manera, a través de dichos
beneficios se busca incentivar a determi-
nados sujetos o actividades económicas
con fines extrafiscales, mientras que con
las minoraciones estructurales se busca
hacer efectivo el principio de equidad.
Análisis
Conferencia
Costo fiscal de las inversiones y
de bienes incorporales formados
a partir de la reforma tributaria
En esta ocasión haremos
referencia al costo fiscal de las
inversiones y al de los bienes
incorporales formados, pues el
articulado del Estatuto Tributario
que trata sobre estos temas,
específicamente los artículos
74-1 y 75, fue modificado por los
artículos 54 y 55 de la Ley 1819 de
2016.
http://actualice.se/9eng
En el caso del impuesto sobre la renta,
y según lo manifestado por la Dian en el
Concepto 056875 de septiembre 9 de
2013, las minoraciones estructurales se
detraen de los ingresos obtenidos por
el contribuyente; dichas minoraciones
pueden ser ingresos no constitutivos de
renta, costos, deducciones, entre otros.
Para la Dian, las expensas a las que
hace alusión el artículo 107 del ET son
minoraciones, pues buscan establecer
la capacidad contributiva del sujeto
pasivo, sin favorecer a cierto sujeto o
actividad económica. En otras palabras,
lo que se pretende con la deducción
de las expensas necesarias es hacer
efectivo el principio de equidad en el
pago del impuesto de renta, sin generar
beneficios y, por tanto, sin suscitar costo
alguno para el Estado.
A continuación, se mencionan algunas
de las deducciones que pueden ser
imputadas en la declaración de renta de
personas naturales:
ACTUALÍCESE // Julio de 2018 55
 Cartilla Práctica
Deducción por dependientes
L
a deducción por dependientes
se encuentra contemplada
en el artículo 387 del ET (no
modificado por la reforma tributaria
estructural). Dicho artículo establece
que el contribuyente puede deducir
mensualmente hasta el 10 % de sus
ingresos brutos del mes por concepto
de dependientes, sin exceder las 32 UVT
mensuales (equivalentes a $1.019.000
por el año gravable 2017).
El parágrafo segundo del artículo
en mención señala cada una de las
circunstancias que generan una
situación de dependencia para efectos
fiscales. Estas son:
• Los hijos del contribuyente son
menores de edad.
• La persona natural se encuentra
financiando los estudios de sus
hijos, los cuales tienen entre 18 y 23
años. Para tal efecto, los hijos deben
estar estudiando en instituciones de
educación superior certificadas por
el ICFES o autoridad competente,
o en algún programa técnico
de educación no formal que se
encuentre acreditado.
• El hijo del contribuyente tiene
más de 23 años y se encuentra en
situación de dependencia, debido a
factores físicos o psicológicos. Dicha
situación debe ser certificada por
Medicina Legal.
• El cónyuge o compañero
permanente del contribuyente está
en situación de dependencia porque
no tiene ingresos, o estos son
inferiores a 260 UVT (equivalente
a $8.283.000 por el año gravable
2017); esta situación debe ser
certificada por un contador público.
De igual manera sucede cuando la
dependencia se origina por factores
físicos o psicológicos; aspectos que
deben ser certificados por Medicina
Legal. Estos criterios también
aplican a los padres y hermanos del
contribuyente.
56 ACTUALÍCESE // Julio de 2018
Aunque el artículo objeto de análisis no
fue modificado por la reforma tributaria
estructural, es necesario tener en cuenta
que, con el nuevo sistema cedular que
deben utilizar las personas naturales
residentes a partir del año gravable
2017, a través del Decreto 2250 de
diciembre 29 de 2017 se efectuaron
diversas modificaciones al DUT 1625 de
2016, algunas de ellas relacionadas con
la deducción por dependientes.
En este sentido, el artículo 1.2.1.20.4
del DUT 1625 de 2016, sustituido
por el artículo 6 del Decreto 2250 de
2017, establece las rentas exentas y
deducciones que ha previsto de forma
taxativa la norma, y que serán aplicables
según el tipo de cédula. En el caso de
la cédula de rentas de trabajo, dicho
artículo indica que la deducción por
dependientes solo aplica para los ingresos
provenientes de rentas de trabajo. Dicho
esto, al analizar las deducciones que
se podrían atribuir a las demás cédulas
según lo dispuesto en el citado artículo,
se evidencia que no se hace alusión a la
deducción por dependientes.
Por otra parte, es necesario tener en
cuenta que, con la adición del artículo
388 al Estatuto Tributario por parte del
artículo 18 de la Ley 1819 de 2016, se
establecieron los lineamientos de los
conceptos que se pueden detraer para
la depuración de la base del cálculo de la
retención en la fuente, pero solo sobre
los pagos o abonos en cuenta efectuados
a las personas naturales por concepto
de rentas de trabajo. Dicho artículo fue
reglamentado por el artículo 1.2.4.1.6
del DUT 1625 de 2016, modificado por el
artículo 9 del Decreto 2250 de 2017.
En el numeral 4.3 del artículo 1.2.4.1.6
del DUT 1625 de 2016, se indica que uno
de los conceptos a detraer es el valor
correspondiente a la deducción por
dependientes, atendiendo lo consagrado
en el artículo 1.2.4.1.18 del decreto en
mención, el cual señala cada una de las
circunstancias que generan una situación
de dependencia para efectos fiscales;
adicionalmente, el parágrafo de dicho
Volver al menú
artículo indica que, para dar constancia
de la dependencia, el contribuyente
debe entregarle al agente retenedor
un certificado en el que identifique las
personas dependientes a su cargo.
Deducción por
dependientes no solo
aplica para asalariados
De la lectura y análisis del artículo 387
del ET puede inferirse que la deducción
por dependientes solo podría ser
aplicada por aquellos declarantes
que tengan una relación laboral. No
obstante, de la lectura de los artículos
1.2.1.20.3 (definiciones para efectos
de la clasificación de las rentas
cedulares), 1.2.1.20.4 (rentas exentas y
deducciones), 1.2.4.1.6 (depuración de
la base del cálculo de la retención en
la fuente) y 1.2.4.1.18 (calidad de los
dependientes) del DUT 1625 de 2016,
modificados por el Decreto 2250 de
2017, se puede identificar que hasta la
persona natural que cobre por servicios
objeto de retención en la fuente
según la tabla del artículo 383 del ET,
también puede aplicar la deducción por
dependientes. Incluso, tendrá derecho
a calcular el 25 % de rentas exentas,
según lo estipulado en el numeral 10 del
artículo 206 del ET (ver página 66).
De acuerdo con lo anterior, todas las
personas que utilicen la cédula de rentas
de trabajo, sin importar si al final del año
son o no asalariados, tendrán la misma
depuración y los mismos beneficios en
este aspecto.
Respuestas
Cuando una persona solo percibe
ingresos por contratos de prestación
de servicios, ¿puede aplicar la
deducción por dependientes al
presentar la respectiva declaración
de renta, o este beneficio tributario
solo aplica para asalariados?
http://actualice.se/9flo
 Volver al menú Análisis

Deducción por dependientes

Deducción por dependientes y su aplicación por no es procedente por hijos en
parte de personas naturales que cobran servicios etapa de gestación
Aunque de la lectura del artículo 387 del ET se entiende que la deducción por
Una de las condiciones para aplicar la
dependientes solo aplica a las personas que tengan una relación laboral, con
deducción por dependientes es que los
los cambios efectuados por el Decreto 2250 de 2017 se entiende que también
hijos del contribuyente tengan hasta
puede ser aplicada por las personas naturales que cobran servicios.
18 años, y dependan económicamente
de este (ver artículo 1.2.4.1.18 del DUT
1625 de 2016). A causa de lo anterior,
surgió la inquietud respecto a si la
expresión hijos hasta 18 años incluía a
los bebés aún en el vientre de la madre
(llamados nasciturus) para efectos de
aplicar la respectiva deducción por
dependientes.

Así, mediante el Oficio 005470 de

marzo 12 de 2016, la Dian trae a
colación normas del Código Civil
(artículos 33 y 90, que hacen referencia
a las palabras relacionadas con las
personas, y a la existencia legal de las
personas, respectivamente), así como
lo expresado por la Corte Constitucional
en su Sentencia de tutela T-223 de
1998, para indicar que, según estas
disposiciones, la existencia de una
persona inicia cuando esta nace, y
que los derechos patrimoniales de los
nasciturus solo pueden hacerse efectivos
con posterioridad al nacimiento. Bajo los
anteriores argumentos, para la Dian no es
Artículo Decreto Requisito aplicable la deducción por dependientes
387 del ET 2250 de 2017 a cumplir de hijos que aún no han nacido.
Los contribuyentes Con las modificaciones Es necesario que a
pueden deducirse que efectuó el Decreto la persona natural le Deducción por dependientes
por concepto de 2250 de 2017 al DUT practiquen retefuente
dependientes el 10 % 1625 de 2016 puede con la tabla prevista en el procede, aunque el
de los ingresos brutos entenderse que, hasta artículo 383 del ET. beneficiario no tenga tal
mensuales (limitado la persona natural que
a 32 UVT mensuales; cobrará servicios, puede calidad en seguridad social
equivalentes a $1.019.000 aplicar la deducción por
y $1.061.000 por los años dependientes. Teniendo en cuenta que esta deducción
gravables 2017 y 2018 también es procedente cuando los
respectivamente). padres del contribuyente se encuentren
en situación de dependencia, sea
porque no percibieron ingresos o
estos fueron inferiores a 260 UVT en
Respuestas el año, o por dependencia originada
por factores físicos o psicológicos, se
identifica que no es necesario que los
Si una persona solo recibe ingresos por contratos de prestación de servicios, padres del contribuyente figuren en
¿puede aplicar la deducción por dependientes en declaración de renta, o este la planilla de seguridad social como
beneficio tributario solo aplica para asalariados? beneficiarios, pues dicho requisito nunca
se ha contemplado para efectos de la
http://actualice.se/9flo deducción por dependientes.

ACTUALÍCESE // Julio de 2018 57

 Cartilla Práctica
Deducción de intereses por crédito de vivienda
P ara abordar el tema, es necesario
tener en cuenta que el artículo
119 del ET establece que una
persona natural puede deducirse, en
el cálculo del impuesto sobre la renta,
los intereses pagados con motivo de un
crédito para la adquisición de vivienda.
Lo anterior aplica a pesar de que dicho
pago no tenga relación de causalidad
con la generación de renta. Dicho esto,
conforme al inciso segundo del artículo
en mención y el ítem 92 de la tabla
contenida en el artículo 868-1 del ET, el
valor máximo a deducir corresponde a
1.200 UVT (equivalentes a $38.231.000
por el año gravable 2017).
Acorde con lo expuesto, debe
interpretarse que el valor a deducir,
contemplado en la norma en mención,
Deducción de servicios públicos
S
i una persona natural posee un
local comercial cuyo propósito
es la explotación económica vía
arrendamiento, y durante varios meses
del año ha estado sin arrendar, el valor
pagado por concepto de recibos públicos
correspondiente al período en el que
esté desocupado podrá ser deducido por
el arrendador. Esto, debido a que dichos
pagos guardan relación de causalidad
con la generación de ingresos.
La anterior situación se asemeja al caso
de las empresas que tienen contratado a
su personal incluso durante el período en
el que no obtengan ingresos. Lo anterior,
pues, a pesar de que no se facturen
ventas, gracias al hecho de incurrir en el
gasto de nómina, este podrá deducirse,
siempre y cuando exista relación de
causalidad. En consecuencia, no es
necesario esperar a que se generen
ingresos para poder deducir el gasto.
58 ACTUALÍCESE // Julio de 2018
Volver al menú
corresponde a los intereses pagados
en uno o varios préstamos, pero
relacionados con una sola vivienda
(siempre y cuando esta sea habitada por
el mismo contribuyente).
tribute (rentas de trabajo, rentas
de capital, rentas no laborales, y
dividendos y participaciones, excepto
la de pensiones).
Sobre el tema, en el Concepto 064444
del 12 de septiembre de 2005 la Respuestas
Dian manifestó que, si una persona
adquiere una casa o apartamento, y ¿Cómo aplica lo que dispone el
posteriormente la alquila, los intereses artículo 119 del Estatuto Tributario
pagados por el crédito no serán
deducibles, pues para la entidad dicho para un contribuyente que adquiere
tratamiento tributario aplica cuando la tres viviendas, y que por razones de
persona habite la casa o apartamento trabajo vive en cada una de estas
adquirido con el préstamo. de manera intermitente?
Esta deducción puede ser utilizada http://actualice.se/9deb
por cualquier persona natural,
independiente de la cédula en que
Retomando el tema de los gastos
por servicios públicos de locales
comerciales no arrendados, es válido Para efectos de
tener presente que el artículo 4 del
Decreto 3050 de 1997, recopilado en determinar la
el artículo 1.6.1.4.47 del DUT 1625 de procedencia de costos,
2016, establece que, para efectos de
determinar la procedencia de costos, gastos o impuestos
gastos o impuestos descontables descontables por
por concepto de servicios públicos
domiciliarios, no es obligatorio que concepto de servicios
en la factura aparezca el nombre del públicos domiciliarios,
propietario o del arrendatario que
realiza la respectiva solicitud, pues no es obligatorio que en
solo es necesario acreditar que este la factura aparezca el
es la persona responsable de efectuar
el pago de los servicios públicos nombre del propietario
domiciliarios. Por tanto, si el obligado o del arrendatario que
a realizar el pago es diferente al
que figura en la factura, entonces el realiza la respectiva
costo, la deducción o el descuento solicitud (…)
del IVA no podrá ser solicitado por
este último.
 Volver al menú
Deducción por pago de arrendamiento
D
e conformidad con lo consagrado
en el parágrafo segundo del artículo
108 del ET, en el artículo 1.2.4.1.7
del DUT 1625 de 2016, y a lo manifesta-
do por la Dian en los conceptos 48258 y
52431 de 2014, quienes realicen pagos
por la prestación de servicios personales
deben vigilar que el beneficiario del pago
haya efectuado los respectivos aportes
a la seguridad social (ver cartilla práctica
Contratos de prestación de servicios y
Deducción de ICA provisionado en 2017
H asta la elaboración de las
declaraciones de renta del año
gravable 2016, y de acuerdo con
lo contemplado en el artículo 115 del
ET, los contribuyentes del impuesto de
renta obligados a llevar contabilidad
podían deducir el 100 % del valor del
impuesto de industria y comercio (y su
complementario de avisos y tableros)
pagado durante el ejercicio. Por tanto,
no era posible deducir los valores
simplemente devengados (causados).
Ahora bien, el artículo 66 de la Ley 1819
de 2016 adicionó al Estatuto Tributario
el nuevo artículo 115-1, en el cual se lee
lo siguiente:
“Artículo 115-1. Deducción para
las prestaciones sociales, aportes
parafiscales e impuestos. Para los
contribuyentes obligados a llevar
contabilidad, serán aceptadas
las erogaciones devengadas por
concepto de prestaciones sociales,
aportes parafiscales e impuestos
de que trata el artículo 115 de este
Estatuto, en el año o periodo gra-
vable que se devenguen, siempre y
cuando los aportes parafiscales e
impuestos se encuentren efecti-
vamente pagados previamente a
la presentación de la declaración
inicial del impuesto sobre la renta”.
(Los subrayados son nuestros).
seguridad social de trabajadores inde-
pendientes - junio de 2018), con el fin de
que dicho pago pueda ser tomado como
deducible en renta. Frente a pagos por
conceptos diferentes, o cuando los pagos
mensuales sean inferiores a 1 smmlv
(equivalente a $781.242 por el 2018), no
es necesaria ninguna verificación.
Bajo los criterios descritos, si el
contribuyente hace un pago a una
Según lo anterior, en el caso particular
de las declaraciones de renta del año
gravable 2017, los contribuyentes
podrán deducir el valor por el impuesto
de industria y comercio causado en el
año 2016 (o anteriores), pero pagado
en el año 2017 (pues así lo dispone
el artículo 115 del ET, que no fue
modificado con la Ley 1819 de 2016);
además, podrán deducir el valor por
dichos impuestos causados dentro del
ejercicio 2017 (tal como lo dispone el
nuevo artículo 115-1 del ET; ver los
oficios 000482 de marzo 14 de 2017
y 028212 de octubre 18 de 2017),
teniendo en cuenta que dichos valores
por impuesto de industria y comercio
del ejercicio 2017 deben quedar
cancelados antes de la presentación
inicial de la declaración de renta del
año gravable 2017.
Tenga en cuenta que…
El gravamen a los movimientos
financieros o 4x1.000, pagado por
los contribuyentes en el respectivo
año gravable, es deducible en el
impuesto de renta en un 50 %, sin
importar la relación de causalidad
con la actividad económica del
contribuyente, y siempre y cuando
se encuentre certificado por el
agente retenedor.
Análisis
persona natural por concepto de
arrendamiento, no debe constatar que
el beneficiario realice los aportes sobre
el valor cancelado, toda vez que el
arrendador está brindando un bien y no
sus servicios personales.
No obstante, quienes reciben pagos por
concepto de arrendamientos tienen una
responsabilidad con la UGPP, pues deben
realizar aportes a la seguridad social.
Panorama ante corrección
en declaraciones de ICA
Es posible que un contribuyente
presente su declaración de
industria y comercio del año
gravable 2017 oportunamente.
Sin embargo, podría suceder
que tiempo después, suponga
noviembre de 2018, el municipio
corrija dicha declaración
haciéndole pagar un mayor
impuesto con el cual aumente el
saldo a pagar o disminuya el saldo
a favor de su declaración inicial.
Ante tal situación, es claro que
ese mayor gasto por impuesto
de industria y comercio que
se registraría en noviembre de
2018 será un valor que servirá
para imputarlo como deducible
en la declaración de renta del
año gravable 2018, y a dicho
importe también se le sumará
el valor por industria y comercio
causado durante el año gravable
en mención.
ACTUALÍCESE // Julio de 2018 59
 Cartilla Práctica Volver al menú

Deducción por deterioro de cartera

E
l artículo 87 de la reforma tributaria modificó el artículo
145 del ET, con el propósito de introducir el concepto
de deterioro de cartera de dudoso o difícil cobro, cuya
deducción solo puede imputarse por los contribuyentes
obligados a llevar contabilidad; caso contrario de la deducción
por deudas manifiestamente perdidas o sin valor, ya que
esta también puede ser tomada por los no obligados a llevar
contabilidad.
Conferencia
Deterioro de cartera para efectos fiscales se aleja de los
Estándares Internacionales
En esta conferencia se abordan las modificaciones que reali-
zó la reforma tributaria en torno a los contratos de arrenda-
miento y la deducción de deudas de dudoso o difícil cobro,
teniendo en cuenta que esta última solo puede ser tomada
por los contribuyentes obligados a llevar contabilidad.
http://actualice.se/9f88

Deducción por obsolescencia

A
l analizar el artículo 129 del ET,
antes y después de modificarse
por el artículo 78 de la Ley 1819
de 2016, se comprueba que conservó la
definición de obsolescencia. No obstante,
la reforma tributaria introdujo como
novedad los conceptos de obsolescencia
parcial y obsolescencia completa.
De esta manera, el artículo en mención
establece que debe entenderse por
obsolescencia la pérdida generada
cuando:
• Se presenta una pérdida de valor
del bien.
Por su parte, el concepto de
obsolescencia parcial, introducido por
la reforma tributaria, hace referencia
a la pérdida parcial de los activos
depreciables, la cual no es deducible
en renta hasta que se enajene el bien.
Por otro lado, al producirse la baja de
un activo depreciable por motivo de
obsolescencia completa, será posible
deducir el valor correspondiente a la
diferencia entre el costo fiscal y las
deducciones que se hayan aplicado,
siempre y cuando dicho valor no
haya sido cubierto a través de alguna
indemnización o seguro.
El artículo analizado hasta este
punto, indica que el contribuyente
debe conservar los documentos que
permitan corroborar la obsolescencia
del bien. De igual forma, el artículo
46 de la Ley 962 de 2005, modificado
por el artículo 304 de la reforma
tributaria estructural, establece que
los contribuyentes deben conservar
las pruebas durante el tiempo en que
quede en firme la declaración de renta.

• El bien se encuentra en desuso.

• No es posible adaptar el bien a su

función propia.

• Se considera que el bien es inútil

antes de que se acabe su vida útil
probable.

62 ACTUALÍCESE // Julio de 2018

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Deducción y descuento por
investigación, desarrollo o innovación
A partir del año gravable 2017, los
contribuyentes pueden aplicar los
siguientes beneficios por haber
realizado inversiones relacionadas con
la investigación, desarrollo tecnológico e
innovación:
• Deducir en renta el valor invertido
en dichos rubros: esta será aplicable
en el año gravable en que se realice
la inversión (ver el inciso primero del
artículo 158-1 del ET, modificado por
el artículo 91 de la Ley 1819 de 2016).
• Deducir en renta las donaciones
realizadas a programas de becas o
créditos condonables: siempre y
cuando se beneficien estudiantes de
los estratos 1, 2 y 3, y las donaciones
se lleven a cabo a través de
instituciones de educación superior –
IES– o del Icetex (ver el inciso segundo
del artículo 158-1 del ET).
• Descontarse en renta el 25 % de la
inversión realizada: el inciso primero
del artículo 256 del ET, modificado por
el artículo 104 de la reforma tributaria
estructural, señala las entidades a
Pérdidas fiscales que pueden o no deducirse en renta
L
a norma tributaria contempla ciertos
tipos de pérdidas, a saber: pérdidas
operacionales, pérdidas de capi-
tal ante situaciones de fuerza mayor,
pérdidas en la enajenación de activos,
pérdidas en la enajenación de acciones o
cuotas de interés social, y pérdidas en la
enajenación de plusvalía.
En el caso de las pérdidas operacionales
que llegan a obtener las personas natu-
rales en actividades agropecuarias, el ar-
tículo 150 del ET establece que pueden
deducirse en los cinco años siguientes,
siempre y cuando se deduzcan en rentas
de igual naturaleza y la contabilidad sea
llevada adecuadamente.
Por otra parte, el artículo 64 del ET,
modificado por el artículo 43 de la
través de las cuales se pueden realizar
este tipo de inversiones.
• Descontarse en renta el 25 % de las
donaciones efectuadas a programas
de IES y que sean entidades sin ánimo
de lucro –ESAL–, siempre y cuando
dichas donaciones se orienten al
beneficio de estudiantes de estratos
1, 2 y 3, a través de becas de estudio
totales o parciales (ver parágrafo 3 del
artículo 256 del ET).
Los dos últimos beneficios, en conjunto
con los descuentos señalados en los
artículos 255 (adicionado por el artículo
103 de la Ley 1819 de 2016, y que hace
referencia al descuento por inversiones
en control, conservación y mejoramiento
del medio ambiente) y 257 del ET
(modificado por el artículo 105 de la
reforma tributaria, y que contempla
la posibilidad de aplicar un descuento
por realizar donaciones a las ESAL
pertenecientes al régimen tributario
especial –RTE– y a las entidades no
contribuyentes estipuladas en los
artículos 22 y 23 del ET), no pueden
superar el 25 % del impuesto de renta
reforma tributaria estructural, señala
las situaciones bajo las cuales puede
disminuirse el inventario.
Las pérdidas de capital (por ejemplo:
propiedad, planta y equipo), producto
de situaciones de fuerza mayor, tales
como incendios, inundaciones o hurtos
también son aceptadas por la norma. El
valor por deducir al respecto correspon-
de al resultado de detraer las depre-
ciaciones y/o amortizaciones, pérdidas
parciales concedidas y compensaciones
recibidas de la sumatoria del costo de
adquisición, los ajustes por inflación, y
las adiciones y mejoras.
Por su parte, las pérdidas en la enajena-
ción de activos no son deducibles si la
transacción se realiza entre una socie-
dad u otra entidad asimilada y personas
Análisis
a cargo en el respectivo año gravable;
así lo establece el artículo 258 del ET,
modificado por el artículo 106 de la
Ley 1819 de 2016. Sin embargo, este
mismo indica que el exceso que se
genere en el descuento por inversiones
en investigación, desarrollo tecnológico
o innovación podrá imputarse en los
cuatro años gravables siguientes con
respecto a aquel en el que se realizó la
inversión.
Además del límite a los descuentos
mencionados, es necesario atender el
límite consagrado en el artículo 259
del ET, el cual es aplicable a todos los
descuentos tributarios.
Por otra parte, es válido destacar que,
a este tipo de proyectos no aplican los
lineamientos para determinar el costo
fiscal de los gastos de investigación,
desarrollo e innovación, contemplados
en el numeral 3 del artículo 74-1 del ET,
adicionado por el artículo 54 de la Ley
1819 de 2016, costo que comprende
las erogaciones asociadas al proyecto,
excepto aquellas que guarden relación
con la adquisición de edificios y terrenos.
naturales o sucesiones ilíquidas que sean
económicamente vinculadas, o cuando la
transacción se efectúe “entre una sociedad
limitada o asimilada y sus socios que sean
sucesiones ilíquidas o personas naturales,
el cónyuge o los parientes de los socios
dentro del cuarto grado civil de consangui-
nidad, segundo de afinidad o único civil”
(ver artículos 149, 151 y 152 del ET).
En el caso de las pérdidas en la enaje-
nación de acciones o cuotas de interés
social, el artículo 153 del ET establece
que estas no son deducibles, así como
tampoco las pérdidas por la venta de
derechos fiduciarios (si el objeto del
patrimonio o el activo subyacente está
constituido por acciones), cuotas de in-
terés social, o por cualquier otro activo
cuya pérdida se encuentre restringida
por alguna norma.
ACTUALÍCESE // Julio de 2018 63
 Cartilla Práctica Volver al menú

Pagos a proveedor ficticio o insolvente

D e acuerdo con lo estipulado en

el artículo 88 del ET, los pagos
efectuados a los proveedores
catalogados como ficticios o insolventes
Deducción de costos o gastos con beneficiarios
ubicados en el exterior tienen nuevas condiciones
por parte de la Dian no pueden
deducirse en renta. Adicionalmente, el Los artículos 120 a 124 del ET, modificados por los artículos 70 a 73 y 376 de la
artículo 495 del estatuto en mención reforma tributaria estructural, ahora contemplan nuevos requisitos para que
establece que no es posible descontarse proceda la deducción de costos o gastos en que incurrieron los contribuyentes
el IVA por las compras o gastos con beneficiarios ubicados en el exterior.
efectuados a ese tipo de proveedores; La Ley 1819 de 2016 indicó nuevos requisitos para la deducibilidad
aspectos que se reiteran en el artículo de los costos y gastos incurridos con beneficiarios del exterior
671 del ET, modificado por el artículo
294 de la Ley 1819 de 2016. Es necesario
tener presente que estas limitaciones
empiezan a aplicar a partir de la fecha No serán
en que se publique tal calidad del deducibles
proveedor, en un diario de amplia los pagos por
circulación nacional. Los pagos a la 01 conceptos de
casa matriz por
ciertos conceptos
05 ciertos tipos de
Así, el numeral 5 del artículo 647 del regalías.
se someterán a
ET indica que las compras o gastos a retefuente.
proveedores ficticios o insolventes se
consideran una inexactitud sancionable
conforme a los criterios definidos en el
artículo 648 del mismo estatuto, el cual, 04 02
en su numeral segundo, dispone que la
sanción por este tipo de situación será
Se contempló un
del 160 % de la diferencia entre el saldo
requisito para 03
a pagar (o del saldo a favor determinado
deducir los gastos Ciertos gastos con
en la liquidación oficial) y el declarado
por contratos de beneficiarios del
por el contribuyente. importación de exterior quedaron
tecnología. sujetos a retención
Recordemos que son proveedores Se modificó el en la fuente.
ficticios las personas o entidades que listado de gastos
facturen ventas o prestación de servicios con beneficiarios
del exterior que
simulados o inexistentes. Un proveedor
son deducibles.
tendrá dicha calificación durante los
cinco años posteriores a su imposición.

Son proveedores insolventes las

personas o entidades a quienes la Gastos de asalariados
Dian no haya podido cobrar las deudas
tributarias, debido a que traspasaron sus correspondientes a ingresos
bienes a terceras personas para eludir
el cobro de la entidad. Esta calificación
podrá levantarla la Dian cuando la
no gravados

persona o entidad cancele sus deudas
tributarias o llegue a un acuerdo de pago
por los valores adeudados. En este caso,
también es válido destacar que, una vez
decretada la insolvencia, si el deudor es
persona natural, deberá entenderse que
no podrá ejercer el comercio por cuenta
propia o ajena (ver cartilla práctica
Sanciones tributarias controladas por la
Dian - octubre de 2018).
E
l artículo 107 del ET establece que
las expensas realizadas durante el
año gravable pueden ser deducibles
si tienen relación de causalidad con las
actividades productoras de renta del
contribuyente, además de ser necesarias
y proporcionales a la actividad.
Por otra parte, el artículo 177-1 del ET es-
tipula que, al liquidar el impuesto sobre la
renta y complementario, no pueden impu-
tarse costos y deducciones a los ingresos
no constitutivos de renta ni de ganancia
ocasional, así como tampoco a las rentas
exentas. El propósito de tal disposición,
según lo manifestado por la Dian en su
Concepto 39740 de junio 30 de 2004, es
evitar que los costos y deducciones que
correspondan a rentas no gravadas sean
absorbidos por las rentas gravadas, ocasio-

64 ACTUALÍCESE // Julio de 2018

 Volver al menú
nando una disminución de la base gravable
o la generación de pérdidas fiscales.
Existen deducciones especiales
expresamente señaladas por la norma,
para las cuales la Dian estableció (según
lo expresado en su Concepto 054509 de
junio 29 de 2006) que su reconocimiento
fiscal no se encuentra supeditado a lo
establecido por el artículo 107 del ET.
Procedibilidad de la deducción
de subsidios por incapacidades
A continuación, abordaremos
algunos de los pronunciamientos
emitidos por la Dian sobre el trata-
miento tributario de las incapacidades y
subsidios por incapacidades.
Incapacidades no pueden asimilarse
a indemnizaciones por accidentes
laborales o enfermedades
Mediante el Oficio 0321 de enero 6
de 2015, la Dian manifestó que las
incapacidades son diferentes a las
indemnizaciones por accidente o
enfermedad laboral, debido a que
estas se generan y se reconocen
en momentos distintos. En este
sentido, primero se puede originar la
incapacidad y, luego de cumplir con
ciertas condiciones legales, es posible
que se genere la indemnización, que,
por derivarse de accidente de trabajo o
por enfermedad, puede ser considerada
por el beneficiario como renta exenta;
tratamiento previsto por el numeral 1
del artículo 206 del ET. Sin embargo,
esta indicación no es extensiva a las
incapacidades, pues “las exoneraciones,
exclusiones o hechos que no causan
impuesto, son de interpretación
restrictiva, limitada y se concretan a las
expresamente señaladas por la ley”.
Subsidio de incapacidad a cargo
de entidades promotoras de salud
Por otra parte, mediante el Oficio
024449 de agosto 24 de 2015, la Dian
aclara que los valores reconocidos
como subsidio de incapacidad de origen
común o profesional, que están a
cargo de las entidades pertenecientes
En este sentido, las deducciones
otorgadas a los asalariados se
consideran deducciones especiales,
porque han sido estipuladas por el
legislador; y estas, al no tener relación
con la actividad productora de renta,
no cumplen con las condiciones del
artículo 107 del ET, ni les aplica la
limitación prevista en el artículo 177-1
del mismo estatuto.
al régimen de seguridad social
(entidades promotoras de salud –EPS–,
administradoras de riesgos laborales –
ARL– y fondos de pensiones), no pueden
ser considerados por el empleador
como salario, pues no es este quien
asume dichos pagos y, por ende, no
es posible que el empleador los trate
como deducibles en su declaración del
impuesto sobre la renta.
Así mismo, cabe recordar que, según el
parágrafo 1 del artículo 40 del Decreto
1406 de 1999, modificado por el
artículo 1 del Decreto 2943 de 2013,
los empleadores deben hacerse cargo
de las prestaciones económicas de los
trabajadores incapacitados con motivo
de una enfermedad general, por los
primeros dos días de incapacidad; por
su parte, el pago de los días restantes es
competencia de las EPS. En este orden
de ideas, las incapacidades temporales
que tengan origen en accidentes o
enfermedades laborales deben ser
asumidas por las ARL.
Posibilidad de deducirse
pagos adicionales a los
efectuados por las EPS
En el Oficio 001149 de febrero 2 de
2016, se abordó la posibilidad de que
el empleador pueda deducirse en renta
los pagos adicionales, por concepto
de incapacidad. Para ello, es necesario
tener presente que el artículo 227 del
Código Sustantivo de Trabajo –CST–
indica que, durante los primeros 90 días,
los pagos por concepto de incapacidad
corresponderán al 66,6 % del salario
y, después de esto, el valor será
equivalente al 50 % del mismo.
Análisis
Respuestas
¿Cómo incide y qué efectos tiene
el artículo 107 del ET, que trata
sobre las expensas necesarias
deducibles, en la aplicación del
artículo 118-1, que establece la
deducción de los intereses genera-
dos con ocasión de deudas?
http://actualice.se/98d1
De esta manera, y apoyándose en la
postura que había dado en su Oficio
24449 de agosto 24 de 2015 (en el cual
planteó que las incapacidades asumidas
por las EPS no pueden ser deducidas
en renta por el empleador), la Dian
manifestó que, si a partir del tercer día de
incapacidad el empleador decide pagar
al trabajador un porcentaje adicional,
por ejemplo, el 33,3 % del salario, dicho
valor no podrá tampoco deducirselo
en renta; esto, debido a que, para la
entidad, en consonancia con lo estipulado
en el artículo 128 del CST, dicho pago
se efectúa por mera liberalidad del
empleador.
Respecto al caso en que el empleador
realice pagos adicionales dentro de
los dos primeros días de incapacidad
del trabajador, la Dian indica en su
doctrina que no es de su competencia
emitir pronunciamientos sobre los
valores que debe pagar el empleador
al trabajador con motivo de sus
obligaciones. No obstante, manifiesta
que las prestaciones económicas
derivadas de una incapacidad de origen
común dentro de los dos primeros
días podrán deducirse, pues, para la
entidad, dichas prestaciones tienen el
carácter de salario. Así, pese a que la
Dian no menciona nada sobre los pagos
adicionales al valor correspondiente
a la incapacidad, podría inferirse que
los subsidios correspondientes no
pueden deducirse. No obstante, es
necesario tener en cuenta lo estipulado
en el artículo 87-1 del ET, según el cual
podrían deducirse en renta tanto los
pagos salariales como los no salariales,
siempre y cuando se sumen en la base
para calcular la retención en la fuente.
ACTUALÍCESE // Julio de 2018 65
 Cartilla Práctica Volver al menú

RENTAS EXENTAS

L
MENÚ INTERACTIVO
as rentas exentas son un tipo de ingresos que, aun siendo fiscales, no están
sujetos al impuesto de renta y complementario, ya que la ley les ha otorgado
el beneficio de gravarse con tarifa cero (0). En términos generales, las rentas
EL 25 % DE LOS exentas son aquellas utilidades netas fiscales obtenidas en el ejercicio y provenientes
PAGOS LABORALES de la explotación de ciertas actividades económicas expresamente beneficiadas en
las normas fiscales. A continuación, se explican algunas de ellas:
PENSIONES DE JUBILACIÓN,
INVALIDEZ, VEJEZ Y DE
SOBREVIVIENTES

APORTES A
PENSIONES EXENTOS

INGRESO POR CESANTÍAS

ENVIADAS A LOS FONDOS

INDEMNIZACIÓN
POR SEGURO DE VIDA

BONIFICACIONES RECIBIDAS
POR PROGRAMAS DE RETIRO
MASIVO

BENEFICIOS EN LA
ENAJENACIÓN DE PREDIOS
PARA CONSTRUCCIÓN DE VIS

RENTAS EXENTAS POR

ENERGÍA ELÉCTRICA

RENTAS EXENTAS Y
DEDUCCIONES APLICABLES
A CADA CÉDULA

El 25 % de los pagos laborales

D
e acuerdo con el numeral 10 del artículo 206 del ET, constituye renta exenta el 25% de los pagos laborales, limitándose a
240 UVT mensuales ($7.646.000 valor base año 2017). Su cálculo se efectuará una vez se hayan extraído los ingresos no
constitutivos de renta, las deducciones y otras rentas exentas, de los pagos laborales percibidos por el trabajador, así:

Operación Concepto
Valor total de los pagos laborales
Menos (-) Ingresos no constitutivos de renta
Menos (-) Deducciones
Menos (-) Las demás rentas exentas

66 ACTUALÍCESE // Julio de 2018

 Volver al menú
Pensiones de jubilación,
invalidez, vejez y de sobrevivientes
El numeral 5 del artículo 206 del
Estatuto Tributario establece que son
rentas de trabajo exentas:
“Las pensiones de jubilación,
invalidez, vejez, de sobrevivientes y
sobre Riesgos Profesionales, hasta
el año gravable de 1997. A partir
del 1 de Enero de 1998 estarán
gravadas sólo en la parte del pago
mensual que exceda de 1.000 UVT.
El mismo tratamiento tendrán las
Indemnizaciones Sustitutivas de
las Pensiones o las devoluciones de
saldos de ahorro pensional. Para el
efecto, el valor exonerado del im-
puesto será el que resulte de multipli-
car la suma equivalente a 1.000 UVT,
calculados al momento de recibir
la indemnización, por el número de
meses a los cuales ésta corresponda”
De esta manera, las pensiones que
tengan como mesada mensual un
monto igual o inferior a 1.000 UVT
($31.859.000 por el año gravable 2017),
están exentas del impuesto de renta en
Aportes a pensiones exentos
E l artículo 126-1 del Estatuto
Tributario (modificado por el
artículo 15 de la Ley 1819 de 2016)
indica que:
“(…)Los aportes voluntarios que
haga el trabajador, el empleador,
o los aportes del partícipe
independiente a los seguros
privados de pensiones, a los
fondos de pensiones voluntarias y
obligatorias (…) no harán parte de
la base para aplicar la retención
en la fuente y serán considerados
como una renta exenta, hasta una
suma que adicionada al valor de
los aportes a las cuentas de Ahorro
para el Fomento de la Construcción
su totalidad. El exceso de ese límite está
gravado con el impuesto de renta.
Pensiones del exterior
no pueden tratarse como
renta exenta
Recordemos que si una persona tiene na-
cionalidad colombiana, vive en otro país,
es pensionado en este (como por ejemplo
en Estados Unidos), y califica como resi-
dente para efectos fiscales en Colombia,
deberá incluir tanto los ingresos obteni-
dos en el país como los percibidos en el
extranjero (ver página 12).
Bajo esta situación la persona deberá
declarar el valor de las pensiones
recibidas en Estados Unidos; sin
embargo, es necesario tener en cuenta
que estas pensiones no podrán restarse
o considerarse como rentas exentas, a
pesar de que en el numeral 5 del artículo
206 del ET se estipula que las pensiones
de jubilación, invalidez, vejez, de
sobrevivientes o de riesgos profesionales
se encuentran gravadas sobre la parte
del pago que exceda las 1.000 UVT
“AFC” de que trata el artículo
126-4 de este Estatuto y al valor
de los aportes obligatorios del
trabajador, de que trata el inciso
anterior, no exceda del treinta por
ciento (30%) del ingreso laboral o
ingreso tributario del año, según el
caso, y hasta un monto máximo de
tres mil ochocientas (3.800) UVT
por año.(…)”
De acuerdo con lo anterior, los valores
que pueden detraerse como renta
exenta por concepto de aportes
obligatorios o voluntarios a fondos de
pensiones y cuentas AFC (pues con
ello es posible disminuir la base sujeta
a retención en la fuente a título del
Análisis
mensuales (equivalentes a $31.859.000
por el año gravable 2017), pues lo
anterior solo aplica a las pensiones
obtenidas en Colombia, tal como lo
ha confirmado la Dian en el Concepto
58213 de octubre 10 de 2014 y en el
Oficio 028974 de octubre 18 de 2016.
De lo anterior, se puede inferir que el
valor de las pensiones recibidas en el
exterior generarían impuesto de renta;
sin embargo, si se había pagado impuesto
en Estados Unidos sobre ese valor, en
la declaración a presentar podrá restar
a manera de descuento tributario, el
impuesto pagado en el exterior.
Respuestas
Una persona natural que vive y es
pensionada en Estados Unidos,
pero es residente para efectos
tributarios en Colombia, ¿debe
declarar los ingresos por pensiones
en Colombia?
http://actualice.se/98bc
impuesto de renta) deben cumplir dos
límites al mismo tiempo:
a. En primer lugar, la suma combinada
de estos 3 aportes no debe exceder
el 30 % del ingreso bruto laboral o
tributario del año.
b. Dicho porcentaje no debe exceder
en valores absolutos al equivalente
de 3.800 UVT durante todo el año
fiscal ($121.064.000 para 2017). La
fracción de los aportes que supere
tales ímites no podrá detraerse
como renta exenta y, por tanto, no
servirá para disminuir la base grava-
ble mensual sujeta a retención en la
fuente ni la base gravable al final del
año cuando el aportante presente
su declaración anual de renta.
ACTUALÍCESE // Julio de 2018 67
 Cartilla Práctica
Ingreso por cesantías enviadas a los fondos
C omo se mencionó (ver página 31),
luego de los cambios establecidos
con el Decreto 2250 de 2017 al
artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625 de
2016 para señalar que, a partir del año
gravable 2017, las cesantías que se envíen
a los fondos de cesantías constituyen
un ingreso fiscal para el asalariado, es
importante destacar que en el Estatuto
Tributario coexisten dos normas que
incluyen instrucciones contradictorias
en cuanto al tratamiento fiscal que se le
deberá dar a dicho ingreso.
En efecto, en la norma del artículo 56-2
del ET (creado con el artículo 9 de la Ley
49 de 1990) se lee lo siguiente:
“Articulo 56-2. Aportes del
empleador a fondos de cesantias.
No constituye renta ni ganancia
ocasional para el beneficiario
o partícipe de los fondos de
cesantías, el aporte del empleador
a título de cesantías mensuales o
anuales.”
De acuerdo con la norma, el ingreso que
se forme para el asalariado con el aporte
a los fondos de cesantías realizados por
su empleador deberá entenderse como
un ingreso no gravado. Sin embargo,
en el numeral 4 del artículo 206 del ET
(creado con el artículo 35 de la Ley
75 de 1986) se indica que los valores
recibidos por cesantías se restarán
Indemnización por seguro de vida
E
l artículo 340 del ET señala que
los ingresos que forman parte de
la cédula de rentas no laborales
son aquellos que no clasificaron de
forma expresa en ninguna de las cuatro
cédulas restantes; tal es el caso de las
indemnizaciones recibidas por parte de
las aseguradoras.
El artículo 223 del ET establece que ese
tipo de indemnizaciones se consideran
exentas del impuesto de renta y
68 ACTUALÍCESE // Julio de 2018
100 % como renta exenta, si el
asalariado tiene un ingreso mensual
promedio, en los últimos 6 meses
de vinculación durante el año fiscal,
inferior a 350 UVT (si su ingreso
mensual promedio excede dicho tope,
entonces solo una parte se podrá
restar como exenta). Lo anterior,
teniendo en cuenta que el valor
calculado inicialmente como renta
exenta tendría que sumarse con las
demás rentas exentas y deducciones
especiales que pretenda tomarse
el asalariado (ya sea en su proceso
mensual de retención en la fuente o
al final del año en la elaboración de
su declaración de renta), y someterse
al límite del 40 %, señalado en los
artículos 336 y 388 del ET.
Solución a la contradicción
entre esas dos normas
Con lo expuesto queda demostrado
que las dos normas mencionadas
resultan contradictorias, pues al
ingreso por el envío de las cesantías al
respectivo fondo no se le puede dar
dos tratamientos diferentes de forma
simultánea (por tanto, se tiene que
decidir si se restan como ingreso no
gravado o como renta exenta).
Para resolver esa inquietud, algunos
han planteado que, en razón a que
la norma del artículo 56-2 del ET fue
ganancias ocasionales. No obstante,
es necesario tener en cuenta que las
rentas exentas restadas en la cédula de
rentas no laborales deberán atender las
limitantes mencionadas.
Pese a que las indemnizaciones por
seguro de vida se pueden tratar como
renta exenta por el año gravable
2017, existe la inquietud de si
tendrán el mismo tratamiento para
el período de 2018, debido a que
Volver al menú
creada con el artículo 9 de la Ley 49 de
1990, pero el artículo 206 del ET fue
creado con la Ley 75 de 1986, entonces
se debe aplicar la regla jurídica que
determina que la norma posterior rige
sobre la norma anterior, y darle primacía
entonces al precepto que establece que
los depósitos de las cesantías en los
fondos se deben restar como ingreso no
gravado.
Al respecto, creemos que esa no es
la solución más acertada para a la
contradicción formulada, pues, si el
ingreso por cesantías se resta como
no gravado, este no podría aplicarse a
la renta presuntiva (en caso de que la
renta presuntiva sea mayor a la renta
ordinaria). Situación contraria, si se
resta como renta exenta.
Consideramos entonces, que lo más
conveniente para todos los asalariados
sería restar las cesantías como rentas
exentas (en lugar de hacerlo como
ingreso no gravado), Pues esto salvaría
la tributación tanto de los que lo hacen
sobre la renta ordinaria como a aquellos
que lo hacen sobre la renta presuntiva.
Esa, además de ser la instrucción
contenida en el parágrafo 2 del artículo
1.2.1.20.7 del DUT 1625 de 2016,
siempre ha sido, afortunadamente,
la interpretación de la Dian, la cual
ha ilustrado invariablemente que los
ingresos por cesantías se deben restar
como renta exenta.
no se encuentran estipuladas en el
artículo 235-2 del ET. Sin embargo, en
los requerimientos solicitados para
la información exógena tributaria del
el año gravable 2018, formalizados
a través de la Resolución 000060
de octubre 30 de 2017, se observa,
en las instrucciones para elaborar
el formato 1011, que el concepto
8161 se puede usar para reportar las
rentas exentas por indemnizaciones
derivadas de seguros de vida.
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Bonificaciones recibidas
por programas de retiro masivo
S
obre el tema de las bonificaciones
otorgadas en planes de retiro
masivo es válido tener presente
que el artículo 27 de la Ley 488
de 1998, norma especial para los
retiros de empleados de empresas
públicas, dispone que se considerarán
rentas exentas las bonificaciones
e indemnizaciones que reciban los
servidores públicos, con motivo de la
existencia de programas de retiro de
personal de entidades públicas del orden
nacional, departamental, distrital o
municipal.
De esta manera, el tratamiento de las
bonificaciones como rentas exentas
solo aplica en el caso de entidades
públicas, y no para las empresas privadas,
motivo por el cual, las bonificaciones
Beneficios en la enajenación
de predios para construcción de VIS
A
ntes de ser derogado por el
artículo 376 de la Ley 1819 de
2016, el numeral 9 del artículo
207-2 del ET establecía el siguiente
beneficio tributario para los bienes
raíces enajenados hasta el 2016, en
pro de la construcción de viviendas de
interés social –VIS–:
“Artículo 207-2. Otras rentas
exentas. Son rentas exentas las
generadas por los siguientes
conceptos, con los requisitos
y controles que establezca el
reglamento:
(…)
9. La utilidad en la enajenación
de predios destinados a fines
de utilidad pública a que
se refieren los literales b) y
recibidas por las personas que hayan
sido despedidas en planes de retiro de
empresas privadas constituyen un pago
normal de la relación laboral y se totalizan
con los demás conceptos del mes.
Por otra parte, si el trabajador de la
empresa privada, en lugar de recibir una
bonificación obtiene una indemnización,
debe analizar si el salario devengado
hasta el mes en que fue despedido era
superior a 204 UVT (equivalentes a
$6.499.000 por el año gravable 2017);
de ser así, la indemnización estaría
sometida a retención en la fuente
con una tarifa del 20 % (ver el artículo
401-3 del ET), que se aplicaría al valor
resultante de tomar la indemnización
y disminuirle el 25 % exento de rentas
laborales.
c) del artículo 58 de la Ley
388 de 1997 que hayan sido
aportados a patrimonios
autónomos que se creen con
esta finalidad exclusiva, por un
término igual a la ejecución
del proyecto y su liquidación,
sin que exceda en ningún caso
de diez (10) años. También
gozarán de esta exención
los patrimonios autónomos
indicados.”
Recordemos que el literal b) del artículo
58 de la Ley 388 de 1997 establece
que se considera de utilidad pública
o de interés social la adquisición
de inmuebles para el desarrollo de
proyectos de VIS.
El numeral 9 del artículo 207-2 del ET
era regulado por los artículos 23 y 24 del
Análisis
Conferencia
Tratamiento tributario de las
bonificaciones recibidas por
programas de retiro masivo
Las bonificaciones recibidas por
trabajadores de entidades públicas,
con motivo de programas de retiro
del personal, pueden considerarse
como exentas. Aunque esto no
aplique para los trabajadores de
empresas privadas, en ambos
casos deben someterse a la
depuración contemplada en el
artículo 388 del ET.
http://actualice.se/987g
Decreto 2755 de 2003 (recopilados en
los artículos 1.2.1.22.25 y 1.2.1.22.26 del
DUT 1625 de 2016). El primero de ellos
establece que la utilidad obtenida por
el patrimonio autónomo es exenta por
un término igual al de la ejecución del
proyecto y su liquidación, sin que este
supere diez años; el segundo, por su
aprte, señala los requisitos para que sea
procedente dicha exención.
Según lo anterior, era posible aportar
un bien raíz a un patrimonio autónomo
y, si al momento de venderlo para
el desarrollo de proyectos de VIS se
generaba una utilidad dentro del
patrimonio en mención, los partícipes
que recibían dicha utilidad podían
restarla en sus declaraciones como
renta exenta.
Sin embargo, realizar aportes a un
patrimonio autónomo no es la única
ACTUALÍCESE // Julio de 2018 69
 Cartilla Práctica
alternativa para acceder a algún beneficio tributario; esto,
debido a que, según lo contemplado en el parágrafo 3
del artículo 61 de la Ley 388 de 1997, el valor bruto de la
venta voluntaria del bien, para los fines que hemos venido
señalando, no constituye renta ni ganancia ocasional.
Por último, es necesario tener en cuenta que, pese a que el
numeral 9 del artículo 207-2 del ET se encuentra derogado
desde 2017, según el numeral 6 del artículo 235-2 del ET, las
rentas asociadas a las VIS son consideradas exentas a partir
de enero 1 de 2018.
Rentas exentas
por energía eléctrica
L
a norma contenida en el nuevo artículo 235-2 del ET
(creado con el artículo 99 de la Ley 1819 de 2016, y cuyos
yerros mecanográficos fueron corregidos con el artículo
2 del Decreto 939 de junio 5 de 2017) establece que, a partir
del año gravable 2018, las únicas rentas que se podrán tratar
como exentas serán las exclusivas de las personas naturales
(tales como las rentas exentas laborales y pensionales,
señaladas en el artículo 206 del ET, o las contenidas en los
artículos 126-1 y 126-4 del ET por aportes voluntarios a las
cuentas AFC y los fondos de pensiones, etc.), al igual que
las rentas exentas mencionadas expresamente en sus ocho
numerales, siendo una de ellas las rentas obtenidas por
venta de energía eléctrica generada con base en energía
eólica, biomasa o residuos agrícolas, solar, geotérmica o de
los mares, la cual será exenta durante 15 años a partir del
año 2017 (ver numeral 7 del artículo 235-2 del ET). Además,
y según el parágrafo 3 del mismo artículo 235-2 del ET, este
beneficio no podrá utilizarse en forma concurrente con los
beneficios del artículo 11 de la Ley 1715 de mayo 13 de 2014
(reglamentado con el Decreto 2143 de noviembre 4 de 2015),
el cual permite tratar como una deducción fiscal especial en el
impuesto de renta hasta el 50 % de lo invertido en los nuevos
proyectos para generación de energía eléctrica con fuentes no
convencionales.
Al respecto, es necesario destacar que la actividad mencionada
puede ser explotada, tanto por contribuyentes personas
naturales, como por contribuyentes personas jurídicas, pues la
ley y el reglamento no han hecho distinción alguna.
Si una persona natural residente decide explotar dicha
actividad, las reglas contenidas en los artículos 340 y 341 del
ET (reglamentados con las nuevas versiones de los artículos
1.2.1.20.1 hasta 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016, luego de
ser sustituidos con el artículo 6 del Decreto 2250 de 2017)
exigirían que los ingresos de dichas actividades, junto con
sus respectivos costos y gastos deducibles, solo podrían
70 ACTUALÍCESE // Julio de 2018
Volver al menú
Conferencia
Beneficios tributarios en la enajenación
de predios para construcción de VIS
La utilidad producto de la venta de bienes raíces destina-
dos a la construcción de VIS, y que habían sido aportados
a patrimonios autónomos, podrá considerarse como renta
exenta. Si dichos bienes se venden de forma voluntaria, el
valor bruto no constituye renta ni ganancia ocasional.
http://actualice.se/94s5
ser llevados a la cédula de rentas no laborales. Además, al
momento de restar como exenta la utilidad fiscal que se
forme hasta ese punto, las mismas normas indican que el
valor a restar no puede ser superior al 10 % de la utilidad
fiscal o ingreso neto y que, incluso, en valores absolutos, ese
porcentaje no puede superar las 1.000 UVT.
Para ilustrar lo expuesto hasta este punto, suponga que una
persona natural obtiene los siguientes valores durante el año
gravable 2017 por la venta de energía eléctrica, los cuales
serían llevados al final del año a su cédula de rentas no
laborales, así:
Valor de los ingresos brutos......................$1.000.000.000
Costos y gastos deducibles.........................($600.000.000)
Utilidad fiscal................................................. $400.000.000
Valor que podrá restar como renta exenta solo el 10 % de los
$400.000.000, y sin que ese porcentaje exceda las 1.000 UVT,
es decir, sin exceder:
$31.859.000..................................................($31.859.000)
Renta líquida cedular gravable..................... $368.141.000
Por consiguiente, las limitaciones impuestas por las normas
de los artículos 340 y 341 del ET al valor que se puede restar
como renta exenta en la cédula de rentas no laborales,
provocaría que, para una persona natural residente, no sea
productivo explotar las actividades del numeral 7 del artículo
235-2 del ET.
De lo anterior, se podría concluir que, solo cuando las
actividades del artículo 235-2 del ET sean explotadas por
una persona jurídica, se podría obtener todo el beneficio
 Volver al menú Análisis

contemplado en la norma (restarse
como exento todo el valor de los
$400.000.000 del ejemplo anterior),
pues las personas jurídicas (a diferencia
de las personas naturales) no tienen
que aplicar ningún límite al momento
de restar las rentas exentas en su
declaración anual de renta.
Sin embargo, cuando la persona jurídica
logre restar como exento el total de
los $400.000.000, su renta líquida
gravable quedaría en $0, al igual que su
impuesto de renta; en consecuencia, al
distribuirse el valor de los dividendos o
participaciones por $400.000.000, los
mismos pasarían como dividendos o
participaciones gravados en cabeza de
sus socios o accionistas (ver artículos
48 y 49 del ET), provocando que estos
se vean en la necesidad de liquidar el
siguiente impuesto:
a. Si los socios o accionistas son otras
personas jurídicas nacionales,
liquidarían la tarifa general, más la
sobretasa (ver artículo 240 del ET).
se instala en cualquiera de los 344
municipios reconocidos como Zomac, y
se acoge a los beneficios de los artículos
235 a 237 de la Ley 1819 y el Decreto
1650 de octubre de 2017, entonces se
le presentaría una situación especial por
los siguientes motivos:
a. La tarifa de su impuesto de renta, entre
los años 2017 a 2021, será del 0 %.
b. Teniendo presente lo anterior, esa
persona jurídica puede, de hecho,
dejar de restar como renta exenta
los $400.000.000, obteniendo
de esa forma una renta gravable
de $400.000.000, que tampoco
liquidará impuesto, pues estaría
gravada con el 0 %.
c. Si su renta líquida gravable es
de $400.000.000, la fórmula del
artículo 48 y 49 del ET indicaría que
todo el valor se podría distribuir
como dividendo o participación
no gravada entre sus socios o
accionistas.
d. De acuerdo con el punto anterior, y
si los socios o accionistas son otras
personas jurídicas nacionales, tales
valores no producirían impuesto en
cabeza de tales accionistas. Pero,
si los accionistas son personas
naturales residentes, sí se liquidaría
impuesto con tarifas entre el 5 %
y 10 %, conforme a la tabla del
artículo 242 del ET. Además, si los
accionistas son personas jurídicas
extranjeras o personas naturales
no residentes, aplicarían un 5 %,
según lo indicado en el artículo 245
del ET.
En conclusión, los únicos contribuyentes
que se podrán beneficiar de la
explotación de las actividades del
artículo 235-2 del ET serían las personas
naturales no residentes, pues no están
sujetas a la cedulación de los artículos
329 a 343 del ET; por consiguiente,
podrán restar 100 % como exento el
valor de tales actividades, y esto sin
considerar ninguna futura distribución
de dividendos o participaciones.

b. Si los socios o accionistas son

personas naturales residentes,
liquidarían un impuesto especial
que se calcula aplicando, en primer
lugar, un 35 % sobre el valor bruto
del dividendo, y luego, al valor neto
obtenido hasta ese punto, otras
tarifas que oscilan entre el 5 % y el
10 % (ver artículo 242 del ET).

c. Si los socios o accionistas son

personas jurídicas extranjeras, o
personas naturales no residentes,
liquidarían un impuesto especial
que se calcula aplicando, en primer
lugar, un 35 % sobre el valor bruto
del dividendo, y luego, al valor neto
obtenido hasta ese punto, un 5 %
adicional (ver artículo 245 del ET).

Como vemos, en este caso tampoco

es negocio para una persona jurídica
nacional explotar la actividad objeto de
análisis, pues el impuesto que no pague
la persona jurídica recaerá sobre el socio
o accionista.

De cualquier modo, es importante

advertir que, si la persona jurídica
nacional califica como microempresa,

ACTUALÍCESE // Julio de 2018 71

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Rentas exentas y deducciones

aplicables a cada cédula
Cédula
Cédula
rentas Cédula rentas Cédula rentas
Concepto / cédula rentas no
de de pensiones de capital
laborales
trabajo

Aportes voluntarios a los fondos

de pensiones voluntarias (artículo X X X
126-1 del ET).

Aportes voluntarios a las cuentas

de ahorro para el fomento a la
construcción –AFC– (artículo 126- X X X
4 del ET y artículo 1.2.1.22.41 del
DUT 1625 de 2016).

Aportes voluntarios a las cuentas

de ahorro voluntario contractual
X X X
–AVC– (artículo 1.2.1.22.41 del DUT
1625 de 2016).

Conceptos mencionados en el X
Rentas artículo 206 del ET (por ejemplo, Solo la renta que
X
exentas cesantías, licencias de maternidad, contempla el numeral 5 del
el 25 % de los pagos laborales, etc.). artículo 206 del ET.

Las rentas mencionadas en

X
el artículo 235-2 del ET (por
Solo la renta que
ejemplo, la explotación de nuevas
contempla el literal e) del X
plantaciones forestales o la
numeral 6 del artículo
prestación de energía eléctrica a
235-2 del ET.
partir de biomasa, etc.).

Rentas obtenidas en países de la

CAN (Ecuador, Perú y Bolivia; ver X X X
Decisión 578 de 2004).

Valores de la prima especial y prima

de costo de vida del Decreto 3357 X
de 2009 (artículo 206-1 del ET).

Aportes voluntarios a los fondos de

cesantías (inciso 6 del artículo 126- X X X
1 del ET).

Intereses o corrección monetaria en

crédito de vivienda, dependientes
X
y salud prepagada (artículo 387 del
ET).
Deducciones
El 50 % del valor pagado por
concepto del GMF (ver artículo 115 X X X
del ET)

Intereses de un crédito de vivienda

(artículo 119 del ET y parágrafo 2
X X
del artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625
de 2016).

Ampliar esta información en el anexo n.° 3 de la página 130.

72 ACTUALÍCESE // Julio de 2018

 Volver al menú
RENTAS LÍQUIDAS ESPECIALES
L
as rentas obtenidas por recuperación
de deducciones, en contratos
de servicios de construcción, de
empresas extranjeras o personas
naturales no residentes dedicadas al
servicio de transporte internacional, y las
rentas por omisión de activos o inclusión
de pasivos inexistentes, se consideran
rentas líquidas especiales.
Rentas por recuperación de
deducciones: sus lineamientos están
consagrados en los artículos 195 a 199
del ET. Así, por ejemplo, debe imputarse
una renta líquida por recuperación de
deducciones por depreciación cuando
se obtiene una utilidad en la venta de
un activo fijo depreciable. Así mismo,
cuando se ha amortizado parte de
la inversión y esta se vende por un
mayor valor, puede existir renta por
recuperación; por ejemplo, cuando se
castiga la cartera, se solicita la deducción
y, posteriormente, el cliente cancela de
forma total o parcial la deuda.
Rentas en contratos de servicios de
construcción: sus reglas se encuentran
señaladas en el artículo 200 del ET,
modificado por el artículo 97 de la
Ley 1819 de 2016. Entre las reglas
contenidas, se destaca la obligación de
llevar contabilidad y de reconocer el
ingreso en la medida en que se ejecuta
el contrato.
Rentas que obtienen las sociedades
extranjeras o personas naturales no
residentes que presten el servicio de
transporte internacional: al respecto de
estas, es necesario analizar el artículo
203 del ET.
Rentas por activos omitidos o pasivos
inexistentes: entre las normas que
las regulan, el artículo 239-1 del ET
establece que el contribuyente podrá
incluir en su declaración o en las
correcciones posteriores a esta (si
la corrección ocasiona un aumento
del impuesto o una disminución del
saldo a favor de que trata el artículo
588 del ET) los activos omitidos o
pasivos inexistentes, que se hubiesen
originado en períodos no revisables,
es decir, sobre períodos declarados
que se encuentren en firme.
Conforme con los lineamientos
estipulados en el artículo en mención,
en caso de realizarse la inclusión del
activo o la sustracción del pasivo
inexistente, no se generaría renta por
comparación patrimonial (ver página
74). Sin embargo, si el contribuyente
no subsana sus irregularidades, o
lo hace sin declararlos como renta
líquida y la Dian se percata de dicha
situación, considerará el valor de estos
como una renta líquida y aplicará
la sanción por inexactitud, que,
conforme al numeral 1 y el parágrafo
2 del artículo 648 del ET (modificado
por el artículo 288 de la reforma
tributaria estructural), corresponde al
200 % del mayor valor del impuesto a
cargo (ver cartilla práctica Sanciones
tributarias controladas por la Dian -
octubre de 2017).
Tenga en cuenta que…
Mediante el comunicado de
prensa 121 de agosto 24 de
2017, la Dian manifestó que
los contribuyentes tuvieron
la posibilidad de normalizar
sus activos y pasivos de forma
extemporánea, hasta el 31 de
diciembre de 2017.
Análisis
Respuestas
¿Qué procedimiento se debe llevar
a cabo para normalizar activos
omitidos o pasivos inexistentes
http://actualice.se/9cn2
Conferencia
Rentas líquidas especiales que el
contribuyente debe calcular en su
declaración de renta
En esta ocasión, haremos referencia
a las rentas por recuperación de
deducciones, rentas en contratos
de servicios de construcción, y
rentas de empresas o personas
dedicadas al servicio de transporte
internacional. La segunda renta
líquida especial enunciada sufrió
cambios con la reforma tributaria.
http://actualice.se/9ge0
Renta por activos omitidos o
pasivos inexistentes es una renta
líquida especial
Con la renta por activos omitidos
o inclusión de pasivos inexistentes,
culminamos nuestro especial
de rentas líquidas especiales.
Recordemos que hasta 2017
los contribuyentes contaron
con la posibilidad de realizar
normalizaciones. A partir de 2018, la
sanción por inexactitud es del 200 %.
http://actualice.se/9gnf
ACTUALÍCESE // Julio de 2018 73
 Cartilla Práctica Volver al menú

Renta por comparación patrimonial

T odas las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas

declarantes de renta (independiente de si son de
nacionalidad colombiana o no, si son residentes o no para
efectos fiscales, o de si se encuentran o no obligadas a llevar
contabilidad) deben tener en cuenta que, si el patrimonio
líquido que registrarán en la declaración de renta es superior
al patrimonio líquido que se registró en el período gravable
anterior, se generará un incremento patrimonial.
Variación patrimonial < Rentas ajustadas
Un incremento patrimonial inferior a la renta gravable ajustada
es también positivo para el contribuyente, en tanto que
la administración no cuestiona las razones detrás de la no
inversión de todos los ingresos en activos para incrementar
el patrimonio líquido, por lo que este resultado también se
podría catalogar como no generador de riesgos.

Dicho incremento patrimonial debe ser correctamente Variación patrimonial > Rentas ajustadas
justificado; de lo contrario, la parte o diferencia no justificada Frente a resutados de este tipo, la Dian prestará especial
sería considerada por la Dian como una renta líquida gravable atención en tanto que se necesitan ingresos para poder
por comparación patrimonial. comprar bienes o derechos. Al ser las rentas ajustadas
inferiores a la variación presentada en el patrimonio, no existe
De acuerdo con el artículo 237 del ET, para determinar la a primera vista una justificación del incremento.
renta por comparación patrimonial, debe ajustarse la renta
líquida gravable, con el fin de que pueda ser comparable con el En el caso de las empresas o personas naturales obligadas a
incremento patrimonial. llevar contabilidad, dicha variación se puede justificar fácilmente
si la contabilidad se encuentra organizada, con los documentos
El cálculo de la renta por comparación patrimonial se debe soporte correspondientes. En el caso de las personas naturales
hacer de la siguiente manera: no obligadas a llevar contabilidad, la justificación del incremento
es un poco más compleja, debido a que los hechos se pueden
Comparación patrimonial soportar únicamente si se cuenta con los documentos que
Concepto Valor acrediten la variación.
Patrimonio líquido año gravable XXXXX Además, es importante recordar que se puede incurrir en
(+) Desvalorizaciones XXXXX una sanción por inexactitud (artículos 647 y 648 del ET) y,
adicional a esto, quedar incurso del delito penal llamado
(-) Valorizaciones XXXXX enriquecimiento ilícito (ver cartilla práctica Sanciones
(-) Patrimonio líquido año gravable anterior XXXXX tributarias controladas por la Dian - octubre de 2017).
(=) Variación por comparación patrimonial XXXXX
Modelos y formatos
Luego:

Rentas ajustadas Renta líquida gravable por comparación patrimonial:

cálculos para su determinación
Concepto Valor
Renta líquida gravable XXXXX Si el patrimonio líquido que registrarán las personas
naturales o sucesiones ilíquidas en la declaración de
(+) Rentas exentas XXXXX
renta es superior al que se registró en el período gravable
Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia anterior, se generará un incremento patrimonial que podría
(+) XXXXX
ocasional considerarse como una renta líquida gravable.
(+) Ganancias ocasionales después de impuestos XXXXX
http://actualice.se/99et
(-) Impuestos y anticipos pagados en el año gravable XXXXX
Retenciones en la fuente practicadas en el año
(-) XXXXX
gravable Conferencia
(=) Valor rentas ajustadas XXXXX
Personas naturales, excepto monotributistas, deben
Una vez determinada la variación patrimonial y el valor total calcular renta por comparación patrimonial
de las rentas ajustadas, estas se comparan entre sí. De dicha
comparación puede resultar: En esta conferencia, se detalla quiénes deben efectuar
el cálculo de la renta por comparación patrimonial y los
Variación patrimonial = Rentas ajustadas conceptos que podrían constituir una causa justificativa
del incremento patrimonial que presenta el contribuyente
Esta es la situación ideal, ya que los ingresos con los cuales fue en cierto período gravable.
posible comprar los bienes y derechos que incrementaron el
patrimonio líquido se ven reflejados de manera clara. http://actualice.se/9hmy

74 ACTUALÍCESE // Julio de 2018

 Volver al menú Análisis

RÉGIMEN DE ENTIDADES
CONTROLADAS DEL EXTERIOR MENÚ INTERACTIVO

E
l régimen de entidades controladas del exterior –ECE– fue introducido por
la reforma tributaria estructural, como una medida antielusión y antievasión ENTIDADES CONTROLADAS
internacional que busca proteger la base gravable y contrarrestar el riesgo DEL EXTERIOR
de que los contribuyentes trasladen sus beneficios a entidades no residentes. Es
así como se adicionó el libro séptimo al Estatuto Tributario, el cual comprende los TRIBUTACIÓN SOBRE
artículos 882 a 893 del estatuto en mención. RENTAS PASIVAS

CONCEPTOS CONSIDERADOS
INGRESOS NO GRAVADOS

¿Qué residentes Entidades controladas del exterior

colombianos deben
someterse a este
régimen?
De acuerdo con el artículo 883 del
ET, están obligados a cumplir con
dicho régimen aquellos residentes
fiscales colombianos que tengan
una participación igual o superior
al 10 % en el capital o en los
resultados de la ECE. Recordemos
que los lineamientos para estipular
si una persona natural es o no
residente para efectos tributarios
se encuentran consagrados en el
artículo 10 del ET (ver página 12).
Según el artículo 882 del ET, una entidad
se considerará controlada del exterior si:
1. Es controlada por uno o más
residentes colombianos, y si la
entidad es:
Subordinada, que cumple con alguno
de los siguientes casos:
a. El 50 % de la sociedad pertenece a
una matriz, sin tener en cuenta las
acciones con dividendo preferencial
y sin derecho a voto.
b. La matriz y las subordinadas tienen
el derecho de emitir votos que
constituyen la mayoría mínima
decisoria, o tienen el número de
votos necesarios para elegir la
mayoría de los miembros de la junta
directiva.
c. Cuando una o varias personas
naturales o jurídicas, o esquemas
de naturaleza no societarios
poseen más del 50 % del capital y
configuran la mayoría mínima para
la toma de decisiones, o ejercen
influencia dominante en la dirección
o en la toma de decisiones.
d. Cuando una misma persona natural
o unas mismas personas naturales

ACTUALÍCESE // Julio de 2018 75

 Cartilla Práctica
o jurídicas, un mismo vehículo no
societario o unos mismos vehículos
no societarios, tengan derecho a
percibir el 50 % de las utilidades.
Según el parágrafo 3 del artículo
882 del ET, para los casos anteriores
debe entenderse que “la tenencia de
opciones de compra sobre acciones o
participaciones en el capital de la ECE,
se asimila a la tenencia de las acciones o
participaciones directamente.”
Es un vinculado económico del
exterior. Se consideran como tal
aquellas que cumplen con cualquiera de
las siguientes condiciones: 1) se realizan
operaciones entre dos subordinadas de
una misma matriz; 2) las operaciones
se llevan a cabo entre dos subordinadas
que pertenezcan a una persona natural
o jurídica o a un esquema de naturaleza
no societaria; 3) las operaciones se dan
entre dos empresas donde una misma
persona natural o jurídica participa en la
administración, control o en el capital de
estas, dicha participación se da cuando
se posee más del 50 % del capital o se
ejerce control sobre las decisiones de las
Tributación sobre rentas pasivas
D
e acuerdo con los artículos
883, 890, 891 y 892 del ET,
los residentes colombianos
contribuyentes del impuesto de renta,
cuya participación en una ECE sea igual
o superior al 10 %, deberán incluir en su
declaración del impuesto de renta las
rentas pasivas según su porcentaje de
participación en la ECE o en los resultados
de esta, siempre y cuando dichas rentas
sean iguales o superiores a cero; bajo
estas condiciones, los contribuyentes
mencionados cuentan con la posibilidad
de acceder al descuento tributario
por impuestos pagados en el exterior
contemplado en el artículo 254 del ET,
pero atendiendo los límites del artículo
259 del ET (ver página 94).
Cuando se origine una renta pasiva
inferior a cero, esta no se incluirá en
la declaración de renta, y tampoco
76 ACTUALÍCESE // Julio de 2018
empresas; 4) las operaciones se realizan
entre dos empresas, donde más del
50 % del capital pertenece a personas
casadas o con parentesco hasta el
segundo grado de consanguinidad o
afinidad, o único civil; 5) las operaciones
se ejecutan entre vinculados a través de
terceros no vinculados; 6) más del
50 % de los ingresos brutos de la empresa
provienen de los socios o accionistas,
comuneros, asociados, suscriptores o
similares; y 7) cuando existan formas
asociativas que no originen personas
jurídicas, por ejemplo, los contratos de
colaboración empresarial.
2. La entidad no tiene residencia fiscal
en Colombia.
3. La entidad está domiciliada,
constituida o ejerce operaciones
en una jurisdicción no cooperante
o de baja o nula imposición. En
este caso, se considera que el
residente fiscal ejerce control
sobre la entidad independiente
de su porcentaje de participación,
es decir, que es indiferente si su
participación sobre el capital o
podrá compensarse en los términos
del artículo 147 del ET, el cual
establece que las pérdidas fiscales
podrán compensarse en los doce
períodos gravables siguientes, con
las rentas líquidas ordinarias que se
obtengan (ver página 116).
¿Cómo determinar
las rentas pasivas?
Según el artículo 889 del ET, las rentas
pasivas resultan de sumar los ingresos
pasivos realizados por la ECE y detraer
los costos y deducciones asociadas a
dichos ingresos; para tal efecto, deben
seguirse los lineamientos consagrados
en los artículos 884 a 888 del ET.
Se consideran ingresos pasivos
obtenidos por una ECE los siguientes:
Volver al menú
sobre los resultados de la entidad
es inferior al 10 %.
4. La entidad se encuentra sometida a
un régimen tributario preferencial.
Para este caso, también se
considera que el residente fiscal
ejerce control sobre la entidad,
independientemente de su
porcentaje de participación. Las
características de los territorios
considerados como regímenes
tributarios especiales se encuentran
estipuladas en el artículo 260-7 del
ET, modificado por el artículo 109
de la Ley 1819 de 2016.
Sobre el tema, es válido destacar que
el parágrafo 1 del artículo 882 del ET
establece que las entidades controladas
del exterior también incluyen los
vehículos de inversión, por ejemplo,
sociedades, patrimonios autónomos,
trusts, fondos de inversión colectiva,
negocios fiduciarios y fundaciones
de interés privado que hayan sido
constituidos y se encuentren en
funcionamiento o domiciliados en el
exterior.
• Dividendos y cualquier otra forma
de distribución, o la realización
de utilidades que tienen los
contribuyentes por participar en
otras sociedades o en vehículos de
inversión.
• Intereses o rendimientos
financieros.
• Ingresos que se obtengan por ceder
el uso, goce o explotación de activos
intangibles.
• Ingresos por la venta o cesión de
derechos sobre activos que generan
rentas pasivas.
• Ingresos que se generen por la
enajenación o arrendamiento de
bienes inmuebles.
 Volver al menú Análisis

• Ingresos provenientes de la compra en una jurisdicción distinta a la de En torno a la realización de los

o venta de bienes corporales.
• Ingresos que se obtengan
por la prestación de servicios
técnicos, asistencia técnica,
administrativos, ingeniería,
arquitectura, científicos,
calificados, industriales y
comerciales, siempre y cuando
sean para partes relacionadas de
la entidad pero que se encuentran
la residencia de la ECE.
Es necesario tener en cuenta que, a
varios de los ingresos descritos aplican
ciertas salvedades que se encuentran
señaladas en el mismo artículo 884 del
ET. Además, es válido destacar que, si los
ingresos pasivos de la ECE son iguales o
superiores al 80 % de sus ingresos totales,
todos los ingresos, costos y deducciones
de la entidad darán lugar a rentas pasivas.
ingresos, costos y deducciones, de
acuerdo con lo dispuesto en los
artículos 886 a 888 del ET, estos se
entenderán realizados en cabeza del
contribuyente en el año gravable
en que la entidad controlada del
exterior los realizó. Para tal efecto, se
recuerda que la realización de dichos
criterios varía si el contribuyente
se encuentra o no obligado a llevar
contabilidad.

Conceptos considerados ingresos no gravados

E
l artículo 893 del ET establece que, si las utilidades El sujeto obligado al régimen ECE también podrá considerar
obtenidas por las entidades del exterior estuvieron como ingresos no gravados las rentas o ganancias ocasionales
sometidas al régimen previsto entre los artículos 882 originadas por la venta de acciones o participaciones en la
a 893 del ET, una vez los dividendos o beneficios sean entidad del exterior, siempre y cuando las utilidades hayan
distribuidos por la ECE, el contribuyente podrá considerarlos sido sometidas a dicho régimen.
ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
al momento de su realización, según su porcentaje de
participación en la entidad o en los resultados de la misma.
Estas condiciones también aplican a los remanentes que se
distribuyan con motivo de la liquidación de la ECE.

ACTUALÍCESE // Julio de 2018 77

 Cartilla Práctica
COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS
FISCALES DE 2016 Y AÑOS ANTERIORES
H
asta el año gravable 2016, y de
acuerdo con la norma contenida
en el parágrafo del artículo
189 del ET, las personas naturales
y/o sucesiones ilíquidas (residentes
o no residentes) solo podían utilizar
a manera de compensación (y
únicamente en la depuración ordinaria,
pero no en el lMAN ni en el IMAS) el
valor de los excesos de renta presuntiva
sobre renta líquida de cualquiera de los
5 años gravables anteriores.
Por tanto, era claro que a las personas
naturales y/o sucesiones ilíquidas
(residentes y no residentes) no
se les permitía utilizar a manera
de compensación el valor de las
pérdidas fiscales de años anteriores,
pues dicho beneficio era exclusivo
de las sociedades comerciales y de
las entidades del régimen tributario
especial (ver la versión del artículo 147
del ET que rigió para el año gravable
2016, el artículo 6 del Decreto 4400 de
2004 recopilado en el artículo 1.2.1.5.6
del DUT 1625 de 2016, y el instructivo
del renglón 55 compensaciones del
formulario 210 del año gravable 2016).
Sin embargo, para el año gravable
2017 y siguientes, la nueva versión del
artículo 330 del ET, modificado por
el artículo 1 de la Ley 1819 de 2016,
dispone lo siguiente:
“Artículo 330. Determinación
cedular. La depuración de las
rentas correspondientes a cada
una de las cédulas a las que se
refiere este artículo se efectuará
de manera independiente,
siguiendo las reglas establecidas
en el artículo 26 de este Estatuto
aplicables a cada caso. El
resultado constituirá la renta
líquida cedular.
Los conceptos de ingresos no
constitutivos de renta, costos,
gastos, deducciones, rentas
80 ACTUALÍCESE // Julio de 2018
exentas, beneficios tributarios y
demás conceptos susceptibles
de ser restados para efectos
de obtener la renta líquida
cedular, no podrán ser objeto de
reconocimiento simultáneo en
distintas cédulas ni generarán
doble beneficio.
La depuración se efectuará
de modo independiente en las
siguientes cédulas:
a) Rentas de trabajo
b) Pensiones
c) Rentas de capital
d) Rentas no laborales
e) Dividendos y participaciones
Las pérdidas incurridas dentro
de una cédula solo podrán ser
compensadas contra las rentas de
la misma cédula, en los siguientes
periodos gravables, teniendo en
cuenta los límites y porcentajes de
compensación establecidas en las
normas vigentes.
Parágrafo transitorio. Las
pérdidas declaradas en periodos
gravables anteriores a la vigencia
de la presente ley únicamente
podrán ser imputadas en contra
de las cédulas de rentas no
laborales y rentas de capital,
en la misma proporción en que
estas rentas participen dentro del
total de los ingresos del periodo,
teniendo en cuenta los límites
y porcentajes de compensación
establecidas en las normas
vigentes.”
(Los subrayados son nuestros)
Por tanto, y de acuerdo con los incisos
subrayados, las personas naturales
y/o sucesiones ilíquidas tendrían la
siguiente situación en materia de
compensaciones para el año gravable
2017 y siguientes:
Volver al menú
Personas naturales
y/o sucesiones ilíquidas
residentes
Solo las personas naturales y/o
sucesiones ilíquidas residentes estarán
obligadas a aplicar el mecanismo de
cedulación, y podrán utilizar, a manera
de compensación, tanto los excesos de
renta presuntiva sobre renta líquida de
cualquiera de los 5 años anteriores (pues
se los permite el parágrafo del artículo
189 del ET, modificado con los artículos
96 y 376 de la Ley 1819 de 2016), como
el valor de las pérdidas fiscales de
años anteriores (pues se los permite el
artículo 330 del ET).
En materia de compensación de
pérdidas fiscales, y de acuerdo con el
parágrafo transitorio del artículo 330
del ET, se entiende que las pérdidas de
los años 2016 y anteriores solo podrán
ser compensadas contra las cédulas de
rentas de capital y rentas no laborales.
Personas naturales
y/o sucesiones ilíquidas
no residentes
Las personas naturales y/o sucesiones
ilíquidas no residentes, no deberán
aplicar el nuevo sistema de cedulación.
Por el contrario, seguirán aplicando una
única depuración consolidada de toda su
renta ordinaria.
Por consiguiente, este tipo de
contribuyentes solo podrá utilizar a
manera de compensación los excesos
de renta presuntiva sobre renta líquida
de cualquiera de los 5 años anteriores
(pues se los permite el parágrafo del
artículo 189 del ET, modificado con los
artículos 96 y 376 de la Ley 1819 de
2016), pero no podrán utilizar el valor de
las pérdidas fiscales de años precedentes
(la compensación de pérdidas solo
se permite a personas naturales y/o
sucesiones ilíquidas residentes).
 Volver al menú Análisis

RENTA PRESUNTIVA

C
MENÚ INTERACTIVO
omo se ha mencionado, la renta presuntiva es una renta líquida especial, cuyos
lineamientos se encuentran estipulados entre los artículos 188 a 193 del ET.
Se considera como tal porque la ley presume que el contribuyente obtuvo una
rentabilidad mínima de su patrimonio líquido a diciembre 31 del año anterior. EXONERACIÓN DE
LA RENTA PRESUNTIVA

DEPURACIÓN DE
LA RENTA PRESUNTIVA

EN ALGUNOS CASOS
SERÁ MEJOR RENUNCIAR
A BENEFICIOS

COMPENSACIÓN DE
RENTA PRESUNTIVA

Cuando se ha realizado la depuración ellas, cuando se trate de las entidades

por el sistema ordinario y se obtiene un
menor valor que el de la renta presuntiva,
el contribuyente deberá tributar sobre
esta última; de lo contrario, deberá
hacerlo sobre la renta ordinaria.
del régimen tributario especial, o de los
activos vinculados a actividades de los
numerales 1, 2, 3, 6 y 9 del artículo 207-
2 del ET.

La renta presuntiva se calcula sobre el

patrimonio líquido depurado a diciembre
31 del año anterior al gravable. Según
el artículo 188 del ET, modificado por el
artículo 95 de la Ley 1819 de 2016, la
tarifa aplicable a partir del año gravable
2017 es del 3,5 % (hasta el período 2016
era del 3 %).
Los contribuyentes personas naturales
obligados a presentar la declaración
del impuesto de renta deben calcular
la renta presuntiva (incluso aquellos
contribuyentes que declararán renta
por primera vez). Recordemos que el
artículo 191 del ET ha estipulado cada
una de las situaciones en las que no
se debe efectuar dicho cálculo, entre
Conferencia Según el articulo
Personas naturales deben calcular
188 del ET,
renta presuntiva, incluso los que modificado por el
declaran por primera vez articulo 95 de la Ley
Con los cambios que efectuó la 1819 de 2016, la
reforma tributaria estructural, a
partir del año gravable 2017 la
tarifa aplicable a partir
renta presuntiva corresponde al del año gravable 2017
3,5 % del patrimonio líquido del
año gravable anterior. Existen
es del 3,5 %
dudas de si algunas actividades
podrán seguir conservando la
exoneración de renta presuntiva.
http://actualice.se/9g2n

ACTUALÍCESE // Julio de 2018 81

 Cartilla Práctica
Exoneración de la renta presuntiva
U
na importante complejidad
tributaria se pone al descubierto
cuando se examina lo sucedido
con ciertas actividades económicas que
antes de los cambios introducidos por
la Ley 1819 de 2016 figuraban como
rentas exentas en el artículo 207-2 del
ET, pero que luego de la entrada en vigor
de dicha ley fueron trasladadas al nuevo
artículo 235-2 (creado con el artículo 99
de la Ley 1819 de 2016).
En efecto, la norma contenida en el
numeral 13 del artículo 191 del ET (no
modificado por la reforma tributaria)
estipula que los contribuyentes que
exploten ciertas actividades económicas
mencionadas en el artículo 207-2
del ET no tendrán que calcular renta
presuntiva.
En dicha norma se lee:
“13. A partir del 1 de enero de
2003 y por el término de vigencia
de la exención, los activos
vinculados a las actividades
contempladas en los numerales
1, 2, 3, 6 y 9 del artículo 207-2 de
este Estatuto, en los términos que
establezca el reglamento.”
Ahora bien, téngase en cuenta que
la norma del numeral 6 del artículo
207-2 del ET, que se relacionaba con la
actividad de aprovechamiento de nuevas
plantaciones forestales (la cual desde
el 2003 se trataba como renta exenta y
sin límite en el tiempo), dejó de existir
jurídicamente a partir de enero 1 de
2017, pues así lo dispuso el numeral
1 del artículo 376 de la Ley 1819 de
2016. Sin embargo, el numeral 4 y el
parágrafo 2 del nuevo artículo 235-2 del
ET retoman el tratamiento que se daba
en el numeral 6 del artículo 207-2 del ET,
pero esta vez de 2017 hasta 2036.
Dado lo anterior, es inevitable entonces
preguntarse lo siguiente: teniendo en
cuenta que el numeral 6 del artículo
207-2 del ET pierde vigencia jurídica a
partir de 2017, y que sus disposiciones
fueron retomadas por el numeral 4 del
82 ACTUALÍCESE // Julio de 2018
artículo 235-2 del ET, a quienes exploten
la actividad económica allí mencionada,
¿no se les podrá seguir aplicando el
beneficio de exoneración de renta
presuntiva indicado en el numeral 13 del
artículo 191 del ET?
Al respecto, y si se hace una
interpretación exegética (leyendo la
norma literalmente), se tendría que
concluir que esa actividad perdió
–a partir de 2017– el beneficio de
exoneración de renta presuntiva
estipulado en el artículo 191 del ET,
pues luego de dicho año no existe
jurídicamente el numeral 6 del artículo
207-2 del ET. Sin embargo, si se
hace una interpretación teleológica
(buscando el espíritu de la norma), se
podría decir que quienes exploten la
actividad de aprovechamiento de nuevas
plantaciones forestales podrían seguir
aspirando al beneficio de exoneración
de renta presuntiva señalado en el
artículo 191 del ET, pues, según el nuevo
artículo 235-2 del ET, la actividad seguirá
formando rentas exentas hasta 2036.
Por otro lado, también debe tenerse en
cuenta que la paradoja a la que da lugar
lo expuesto aplica en igual sentido para
las otras actividades mencionadas en el
numeral 13 del artículo 191 del ET (por
ejemplo, para la actividad económica
del numeral 9 del artículo 207-2 del
ET –utilidad en venta de predios
destinados a fines de utilidad pública–,
que también formaba rentas exentas
durante un tiempo fijo, debido a que
dicho numeral quedó derogado desde el
31 de diciembre de 2016, pero al mismo
tiempo –en el numeral 6 y parágrafo 1
del artículo 235-2 del ET– se concedió de
nuevo el tratamiento de renta exenta a
la misma actividad).
Hoteles y la exoneración
de renta presuntiva
En 2002, cuando los artículos 18 y 19
de la Ley 788 de diciembre de dicho
año agregaron al ET el nuevo artículo
207-2 y modificaron el artículo 191,
la regla de juego que se estableció
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era que todos los contribuyentes
(personas naturales y jurídicas) que
construyeran nuevos hoteles entre
los años 2003 y hasta diciembre 31 de
2017, podrían gozar de dos beneficios
importantes al mismo tiempo:
1. Durante los primeros 30 años
de operación del nuevo hotel,
contados desde el momento
en que quedara terminado y
empezara a generar ingresos,
todas las rentas hoteleras
producidas serían consideradas
exentas.
2. Durante dichos 30 años en que
la renta del nuevo hotel pudiera
ser tratada como exenta, el
contribuyente dueño del hotel
(persona natural o jurídica) podría
restar del cálculo de su renta
presuntiva el valor bruto de todos
los activos relacionados con la
explotación hotelera (es decir, el
edificio y todos sus contenidos).
Así lo indica el numeral 13 del
artículo 191 del ET.
Recordando que la renta de los nuevos
hoteles que refería el numeral 3 del
artículo 207-2 del ET corresponde a
una renta gravada a partir de 2017,
no tendría aplicación lo indicado en
el numeral 13 del artículo 191 del ET
y, por tanto, todos los dueños deben
calcular renta presuntiva, a partir del
mismo año gravable 2017, sobre los
activos destinados a dichos hoteles.
Esto no sería tan traumático para las
sociedades dueñas de esos nuevos
hoteles, pues, entre los años gravables
2013 y 2016, calcularon la base
mínima en su declaración del CREE y
tributaron con una tarifa del 9 % sobre
el mayor valor entre la base mínima
y la renta ordinaria. Sin embargo,
las personas naturales dueñas de
esos nuevos hoteles tendrán un
impacto al calcular renta presuntiva
sobre los activos destinados a dichas
edificaciones, y tributar con tarifas
hasta del 35 %.
 Volver al menú Análisis

De acuerdo con lo anterior, es muy
importante que los dueños de los nuevos
hoteles que refería el numeral 3 del
artículo 207-2 del ET, e igualmente las
sociedades que se conviertan en dueñas
de aquellos que refiere el parágrafo 5
de la nueva versión del artículo 240 del
ET, realicen correctamente el cálculo
de su renta presuntiva para los años
gravables 2017 y siguientes, pues esta
se convertiría en la base mínima sobre la
cual tendrían que calcular su respectivo
impuesto de renta.
Lo anterior, significaría que, mientras
más lujoso sea el hotel, mayor
será su renta presuntiva. Y si esta
es mayor a la renta ordinaria, en
ese caso podrán tomar los excesos
de renta presuntiva sobre renta
líquida y restarlos en cualquiera de
los 5 años siguientes, a manera de
compensación (ver parágrafo del
artículo 189 del ET).

Depuración de la renta presuntiva

L
a renta presuntiva cobra especial
relevancia para aquellas personas que
han logrado amasar un patrimonio
importante, pero sus ingresos (por la
etapa de la vida en que se encuentran) no
son suficientemente altos.
Esta situación suele darse después
de la venta de una compañía, cuando
empleados en altos cargos deciden
desvincularse, o cuando se reciben
herencias de bienes con alto valor, pero
que no generan ingresos.
No obstante, como su nombre lo indica,
el Estado presume que el patrimonio
líquido del contribuyente del año
anterior debe generar un ingreso
presunto mínimo. En atención a lo
anterior, vale la pena mencionar que,
por ejemplo, se presume que una
persona con un patrimonio líquido de
10.000 millones de pesos debe rentar
en 2017 el equivalente a $350.000.000;
valor que luego deberá llevarse a la tabla
del impuesto de renta, liquidando el
valor correspondiente.
De esta forma, al momento de calcular el
impuesto de renta por este sistema, se
debe tomar el patrimonio bruto menos
las deudas, lo cual da lugar al patrimonio
líquido, pudiéndose restar a este las
deducciones señaladas taxativamente en
el artículo 189 del ET. Para el caso de las
personas naturales, estas deducciones
son limitadas; por ejemplo, las primeras
8.000 UVT del valor de la vivienda de
habitación (equivalentes a $254.872.000
por el año gravable 2017) y el valor
patrimonial neto –VPN– de las acciones
de sociedades nacionales. Una vez
restadas las deducciones, se obtiene
la base gravable y esta, a su vez, se
multiplica por el 3,5 %. El resultado de de realizar una depuración adicional de
esta operación se entenderá como el la base gravable de la renta presuntiva.
ingreso presunto. Cabe anotar, por otro lado, que la
sentencia no menciona topes mínimos
No obstante, hay una deducción o máximos para deducirse por este
adicional no contemplada en el Estatuto concepto, ni tampoco inidica si la resta
Tributario, pero sí en la jurisprudencia se hace por su valor patrimonial neto o
del Consejo de Estado e incorporado en por su valor patrimonial bruto.
el ordenamiento de la Dian.
Así, en Sentencia 18024 de 2011,
el Consejo de Estado señaló que es
posible restarse de la depuración de
renta presuntiva lo depositado en los
fondos de pensiones voluntarios al 31
de diciembre del año en que se está
realizando la depuración. Veamos. Al momento
«Por tanto, si bien no le asiste
de calcular el
razón al demandante, en cuanto impuesto de renta por
a que los enunciados aportes no
deben hacer parte del patrimonio
este sistema, se debe
y de la obligación de incluirlos tomar el patrimonio
en la declaración de renta y
complementarios, ni en que sean
bruto menos las
exentos de todos los impuestos, deudas, lo cual da
tasas y contribuciones de origen
nacional, por tratarse de “Sumas
lugar al patrimonio
abonadas en cuentas de ahorro líquido, pudiéndose
pensional”, como tampoco en que
no deban hacer parte de la base
restar a este las
para el impuesto de patrimonio o deducciones señaladas
para la comparación patrimonial,
sí es procedente, dada la calidad de
taxativamente en el
renta líquida especial de la renta artículo 189 del ET
presuntiva, excluirlos de la base
para la liquidación de dicha renta.»
(El subrayado es nuestro)
Esto genera un elemento interesante
para las personas naturales que tributan
según este sistema presunto, con el fin

ACTUALÍCESE // Julio de 2018 83

 Cartilla Práctica
En algunos casos será mejor renunciar a beneficios
D
e acuerdo con lo establecido en
el Decreto 2250 de diciembre 29
de 2017, es importante destacar
que, en algunos casos especiales los
contribuyentes optarán por renunciar
a beneficios tributarios, con tal de
aumentar el valor de sus rentas
ordinarias gravadas y ahorrarse el mayor
impuesto que calcularían sobre su renta
presuntiva.
En efecto, y para ilustrar lo expuesto,
suponga que en el año gravable 2017
una persona natural tiene un valor de
renta ordinaria gravable en su cédula
de rentas de trabajo que asciende a
$30.000.000; un valor de renta ordinaria
gravable en su cédula de rentas de
capital que asciende a $20.000.000; y, al
mismo tiempo, una renta presuntiva que
asciende a $51.000.000. En ese caso,
las instrucciones del ET (artículos 331 a
334), más las instrucciones que la Dian
incluyó en el formulario 210 cedulado,
indican lo siguiente:
1. La suma de las rentas ordinarias
gravadas de sus cédulas equivale
a $50.000.000, pero su renta
Compensación de renta presuntiva
S
obre el tema, es válido destacar que
el parágrafo del artículo 189 del ET
contempla la posibilidad de que
los contribuyentes puedan compensar
el exceso de renta presuntiva sobre la
renta líquida ordinaria dentro de los
cinco años siguientes. No obstante,
en el caso de las personas naturales
residentes, es necesario analizar lo
consagrado en el artículo 1.2.1.19.16 del
DUT 1625 de 2016 (adicionado por el
artículo 5 del Decreto 2250 de diciembre
29 de 2017), el cual establece que los
excesos en renta presuntiva solo pueden
compensarse hasta el valor de la renta
líquida gravable de la cédula de rentas
84 ACTUALÍCESE // Julio de 2018
presuntiva arroja un valor mayor
($51.000.000).
2. Deberá entonces liquidar su
impuesto de renta tomando el valor
de $51.000.000 y buscarlo dentro
de la tabla n.º 2 del artículo 241 del
ET, lo cual produciría un impuesto
de $5.104.000.
Sin embargo, si el contribuyente decide
renunciar voluntariamente a algún
beneficio tributario (por ejemplo, a
una deducción dentro de la cédula de
rentas de trabajo), y con ello la renta
gravada ordinaria de su cédula de rentas
de trabajo queda en $32.000.000, la
situación cambiaría notoriamente, pues
se llegaría a la siguiente conclusión:
1. La suma de las rentas ordinarias
gravadas de sus cédulas arroja
un valor de $52.000.000, el cual
es mayor al valor de su renta
presuntiva ($51.000.000).
2. Deberá entonces tomar los
$32.000.000 de la cédula de rentas
de trabajo, aplicarles la tabla n. º
no laborales. Si a diciembre 31 de 2016
aún había excesos de renta presuntiva
no compensados, también deberán
compensarse hasta el valor de la renta
líquida gravable de la cédula de rentas
no laborales.
De acuerdo con lo anterior, cualquier
exceso de renta presuntiva que se tenga
sobre la renta ordinaria solo se imputará
a la cédula de rentas no laborales. Por
eso, en el formulario 210 no existe un
renglón de compensación de exceso de
renta presuntiva en ninguna de las otras
cuatro cédulas, como sucede en la cédula
de rentas no laborales (renglón 64).
Volver al menú
1 del artículo 241 del ET (lo cual
produce un impuesto de cero
pesos) y, al mismo tiempo, tomar
los $20.000.000 de la cédula de
rentas de capital y buscar el valor
en la tabla n.º 2 del artículo 241
(lo cual producirá un impuesto de
$89.000). En total, su impuesto
sería de $89.000.
Como vemos, el ejemplo anterior
demuestra de forma enfática que
muchos contribuyentes deberán optar
por renunciar a beneficios tributarios,
con tal de lograr que su renta ordinaria
sea mayor a su renta presuntiva, pues
dichas rentas ordinarias, al momento
de buscarlas de forma separada en las
tablas del artículo 241 del ET, producen
un impuesto mucho menor que el
obtenido cuando la totalidad de la renta
presuntiva se calcula según la tabla n.º 2.
Por tanto, queda la evidencia de que
el sistema cedular, con la utilización
de múltiples tablas, no es siempre
ventajoso para el Gobierno, y hasta
podría acarrearle disminuciones
considerables en sus recaudos.
Tal situación afecta de manera
drástica a aquellas personas que
no utilicen la mencionada cédula;
por ejemplo, si un asalariado solo
utiliza la cédula de rentas de trabajo,
al obtener una renta líquida de
$100.000.000 y una renta presuntiva
por $150.000.000, se le formará
un exceso por $50.000.000. No
obstante, como este último solo
puede registrarse en la cédula de
rentas no laborales, el asalariado no
podrá hacer uso de dicho valor; en
otras palabras, se le está negando el
derecho de compensar el exceso de
renta presuntiva.
 Volver al menú Análisis

GANANCIAS OCASIONALES

D
MENÚ INTERACTIVO
e acuerdo con lo expuesto en el artículo 302 del ET, los bienes y derechos
provenientes de las herencias, legados y donaciones; cualquier acto jurídico
celebrado inter vivos a título gratuito; y lo percibido por las personas como
porción conyugal, deben ser considerados ganancia ocasional. CLASIFICACIÓN DE LAS
GANANCIAS OCASIONALES

TARIFAS DEL IMPUESTO DE

GANANCIAS OCASIONALES

GANANCIAS OCASIONALES
EXENTAS

BENEFICIOS TRIBUTARIOS
PARA LAS VIVIENDAS DE
LOS CONTRIBUYENTES

Al respecto de la determinación de su valor, el artículo 303 del

Concepto Determinación con base en:
ET contempla que puede ser alguno de los siguientes:
Vehículos Avalúo comercial fijado anualmente por el
• El valor del bien o derecho al 31 de diciembre del año inmedia- automotores Ministerio de Transporte.
tamente anterior a la fecha de la liquidación de la sucesión.
Acciones, aportes y
demás derechos en Costo fiscal.
• El valor del bien o derecho al 31 de diciembre del año inmedia- sociedades
tamente anterior al perfeccionamiento del acto de donación.
Créditos Valor nominal
• El valor del bien o derecho al 31 de diciembre del año
Valor comercial en moneda nacional, de
inmediatamente anterior al acto jurídico inter vivos acuerdo con la tasa oficial de cambio que
celebrado a título gratuito. regía el último día hábil del año anterior
Bienes y créditos en
al de la liquidación de la sucesión, o al de
moneda extranjera
Recordemos que, además de los valores señalados, las perfeccionamiento del acto de donación,
siguientes situaciones particulares sirven, de igual manera, o del acto jurídico inter vivos celebrado a
para establecer el valor del bien o derecho, y determinar la título gratuito.
base gravable del impuesto a la ganancia ocasional: Títulos, bonos,
certificados y
Concepto Determinación con base en: documentos que Costo de adquisición, más descuentos o
generen intereses rendimientos causados y no cobrados.
Sucesiones ilíquidas y rendimientos
Valor de los bienes y derechos a 31 de
(herencias, legados, financieros
diciembre del año anterior.
porción conyugal).
A los derechos fiduciarios se le reconocerá
Valor de los bienes y derechos a 31 de el 80 % del valor determinado con la
Donaciones Derechos
diciembre del año anterior. aplicación del artículo 271-1 del ET,
fiduciarios
Sumas en dinero Valor nominal. modificado por el artículo 117 de la Ley
1819 de 2016.
Oro y demás
Valor comercial. Inmuebles Costo fiscal.
metales preciosos

ACTUALÍCESE // Julio de 2018 85

 Cartilla Práctica
Clasificación de las ganancias ocasionales
L
as ganancias ocasionales se pueden
clasificar, según su procedencia, de
la siguiente manera:
Utilidad en venta de activos fijos
poseídos por 2 años o más
Se considera ganancia ocasional el
excedente generado por la venta de
activos fijos de cualquier naturaleza
(muebles o inmuebles), pertenecientes
al contribuyente; dicha utilidad
corresponde a la diferencia entre el valor
por el que se vendió el activo y su costo
fiscal (valor por el cual fue declarado
el activo). El valor positivo que resulte
de esta diferencia será la utilidad de
la venta del activo y, a su vez, será el
valor que se considerará como ganancia
ocasional.
Utilidad en liquidación de
sociedades con permanencia
de 2 años o más
Se considerarán como ganancias
ocasionales las diferencias entre el valor
aportado a una sociedad al momento de
su conformación, y el valor recibido al
momento de su liquidación.
Esta utilidad puede corresponder a los
dineros recibidos por la distribución de
las utilidades de ejercicios anteriores o
utilidades retenidas.
Herencias, legados y donaciones
Herencias
Son todas las asignaciones
representadas en dinero o en especie,
que deja una persona a otra al fallecer.
86 ACTUALÍCESE // Julio de 2018
En las herencias, dichas asignaciones
se otorgan a título universal, es decir,
que el heredero recibe la totalidad de
los bienes y obligaciones que deja la
persona.
Legados
Son asignaciones específicas que deja
una persona a otra al fallecer, las cuales
están escritas en un testamento en
el que se especifica el bien o derecho
correspondiente al legatario (quien
recibe la asignación). Este responderá
únicamente por las obligaciones que se
generan a partir de la cuota que le fue
asignada.
Donaciones
Son las entradas de bienes materiales
e inmateriales que una persona o
entidad perciben de forma gratuita.
Para que exista una donación debe
haber una disminución en el patrimonio
del donante (quien transfiere el bien
o el dinero), y un aumento en el
patrimonio del donatario (quien recibe
la transferencia); además, cuando existe
un contrato de donación, ambas partes
(donante y donatario) deben estar de
acuerdo, pero la responsabilidad debe
ser unilateral. Lo anterior, dado que
la obligación principal recae sobre el
donante, quien, al firmar el contrato,
se ve en la obligación a transferir las
asignaciones pactadas.
Porción conyugal
Es “la parte del patrimonio de una
persona difunta que la ley asigna al
cónyuge sobreviviente que carece
Volver al menú
de lo necesario para su congrua
subsistencia” (artículo 1230 del Código
Civil); en otras palabras, es la parte
del patrimonio de la persona fallecida
que pasa a ser recibida por parte de
la pareja sobreviviente, con el fin de
cubrir los valores necesarios para una
subsistencia digna.
Loterías, rifas, apuestas, premios,
juegos y similares
Son los valores recibidos por concepto
de la obtención de premios en la
participación en juegos de suerte y azar.
Dichos premios pueden recibirse en
dinero o en especie, y se entregan en
dinero cuando se pagan en efectivo
al ganador. Se entenderá pagado en
especie cuando al ganador se le entrega
un bien material y, para conocer su valor,
deberá compararse el valor del bien con
el valor comercial del mismo.
Conferencia
Herencias, legados y donaciones,
¿cómo determinar su valor?
Los bienes y derechos provenientes
de las herencias, legados y
donaciones se consideran ganancia
ocasional. Para establecer su valor
y determinar la base gravable del
impuesto, es necesario atender
los criterios del artículo 303 del
ET, establecidos para cada bien o
derecho.
http://actualice.se/93ol
 Volver al menú Análisis

Tarifas del impuesto de ganancias ocasionales

C
on las modificaciones implementadas por la Ley 1607
del 2012, las ganancias ocasionales que reciban las
sociedades, tanto nacionales como extranjeras, así
como las personas naturales con residencia y aquellas
extranjeras sin residencia, tendrán una tarifa única del 10 %.
La única excepción la comprenden las ganancias ocasionales
que provengan de la obtención de premios por la
participación en rifas, loterías, apuestas o concursos, ya que,
en este caso, la tarifa aplicable será del 20 %, independiente
de quien lo reciba.
Tarifas del impuesto de ganancias ocasionales
Ganancias ocasionales por loterías, rifas, apuestas y premios
(artículo 317 del ET)
Personas naturales extranjeras sin residencia (artículo 316 del ET)
Personas naturales residentes (artículo 314 del ET)
Sociedades y entidades nacionales y extranjeras (artículo 313 del ET)
20 %
10 % 10 % 10 %

Ganancias ocasionales exentas

E
n la determinación del impuesto de ganancia ocasional
debe tenerse presente que existen ganancias ocasionales
exentas, las cuales se encuentran reguladas por los Primeras 3.490 UVT ($111.188.000 por el año 2017)
artículos 307 a 311-1 del ET. A continuación, hacemos énfasis
en las ganancias ocasionales exentas por herencias, legados y
donaciones. De las asignaciones que reciba el cónyuge
sobreviviente y cada uno de los herederos o
De esta manera, para determinar la parte exenta de una legatarios, por concepto de porción conyugal,
herencia, legado o donación, es necesario identificar de qué herencia o legado
se trata, pues de esto dependerá el valor a considerar como
exento, tal como se señala a continuación:

El 20 % sin superar las 2.290 UVT

Primeras 7.700 UVT ($245.314.000 por el año 2017)
($ 72.957.000 por el año 2017)

Del valor de un inmueble de vivienda urbana Del valor de bienes y derechos recibidos por
que sea patrimonio del causante personas diferentes a los legitimarios y/o cónyuge

Del valor de un inmueble rural patrimonio del

Del valor de bienes y derechos recibidos por
causante, independiente de si es destinado a
concepto de donaciones, y de otros actos jurídicos
vivienda o explotación económica. No aplica a
inter vivos celebrados a título gratuito
casas, quintas o fincas de recreo

ACTUALÍCESE // Julio de 2018 87

 Cartilla Práctica
Beneficios tributarios para las
viviendas de los contribuyentes
E
l artículo 300 del ET establece
que las ganancias provenientes
de la enajenación de bienes que
hayan formado parte del activo fijo del
contribuyente por dos o más años, se
considerarán ganancias ocasionales; si
el período fue inferior al mencionado,
la ganancia no se considerará ocasional,
sino una renta líquida. Para el primer
caso, la tarifa aplicable será del 10 %
(ver los artículos 314 y 316 del ET); para
el segundo, será necesario atender
las tarifas del artículo 241 del ET,
modificado por el artículo 5 de la Ley
1819 de 2016.
A continuación, abordaremos los
beneficios tributarios que contempla
la normativa de ganancias ocasionales
relacionadas con los bienes inmuebles.
Utilidad exenta por venta
de casa o apartamento
El artículo 311-1 del ET indica que se
consideran exentas las primeras 7.500
UVT correspondientes a la utilidad
por la venta de la casa o apartamento
de habitación de una persona natural
contribuyente del impuesto de renta;
dicho beneficio equivale a $238.943.000
por el año gravable 2017, siempre y
cuando el valor catastral o autoavalúo no
supere las 15.000 UVT (equivalentes a
$477.885.000 por el 2017), y se cumplan
los siguientes requisitos:
• El dinero que reciba el
contribuyente debe depositarse
en una cuenta de ahorro para el
fomento de la construcción.
• El dinero depositado debe
destinarse a la adquisición de una
88 ACTUALÍCESE // Julio de 2018
casa o apartamento de habitación;
de lo contrario, se pierde el
beneficio y, por tanto, la entidad
financiera deberá practicar las
retenciones que inicialmente
no realizó. Otra posibilidad es
la de pagar total o parcialmente
uno o más créditos hipotecarios
que se relacionen con la casa o
apartamento de habitación que
se vendió. En este caso, no es
necesario depositar el dinero a una
cuenta AFC, pero debe verificarse
que se haya destinado al abono de
los créditos hipotecarios.
Sobre el tema, es necesario tener
presente que el artículo 311-1 del ET
fue reglamentado por el Decreto 2344
de 2014. De esta manera, el artículo
1 del decreto en mención, recopilado
en el artículo 1.2.3.1 del DUT 1625
de 2016, brinda mayor claridad sobre
los requisitos para que la utilidad se
considere exenta. Por su parte, el
artículo 2, recopilado en el artículo
1.2.4.8.1 del DUT 1625 de 2016,
señala cada una de las condiciones
que debe cumplir la persona natural
vendedora del bien inmueble,
para que el notario no le practique
retención en la fuente.
También, es válido destacar que
el artículo 44 del ET contempla la
posibilidad de que no se genere el
impuesto de renta o de ganancia
ocasional sobre una parte del ingreso
obtenido por el contribuyente cuando
este venda la casa o apartamento de
habitación, siempre y cuando esta se
haya adquirido antes de enero 1 de
1987. Así, por ejemplo, si fue adquirida
antes de la fecha en mención, no se
causará el impuesto sobre el 100 %
Volver al menú
de la venta; si fue adquirida durante
1978, el porcentaje será del 90 %; y de
haberse adquirido durante 1979, será
del 80 %. Como puede evidenciarse,
cada año disminuiría en un 10 % el
porcentaje sobre el cual no se causará
el impuesto, hasta ubicarse en
10 % si la vivienda o apartamento de
habitación se adquirió durante 1986.
Bienes inmuebles
producto de herencias
Además de los beneficios descritos, y
tal como se mencionó, los numerales
1 y 2 del artículo 307 del ET hacen
referencia a las ganancias ocasionales
exentas para ciertos bienes inmuebles
producto de una herencia. De esta
manera, se consideran exentas del
impuesto a la ganancia ocasional
las primeras 7.700 UVT del valor
del inmueble de vivienda urbana de
propiedad del causante, y del valor
del inmueble rural de propiedad del
mismo.
Respuestas
En 2016, una persona que llevaba
contabilidad declaró un inmueble
diferente a la casa de habitación
por un valor de 60 millones de
pesos, precio de costo. En 2017, lo
vendió por 120 millones de pesos.
De acuerdo con lo anterior, ¿puede
tomar como costo fiscal el avalúo
catastral de 2017 por 90 millones
de pesos, o qué costo fiscal puede
enfrentar?
http://actualice.se/9flm
 Volver al menú Análisis

Caso práctico

Para ilustrar cómo se aplicarían para el año gravable 2017 las normas en materia tributaria referentes a las ganancias ocasionales,
consideremos el siguiente caso:

Suponga que el señor Jorge Pérez, persona natural no obligada a llevar contabilidad, falleció en julio de 2015 y la liquidación de la
sucesión fue llevada a cabo en agosto del2017. Los datos presentados en las declaraciones del 2014 (año anterior a su muerte),
2015, 2016 y fracción de 2017, y los valores que recibieron su esposa (cónyuge), hijo (legitimario), y chofer (legatario), son:

Valores especiales a diciembre de 2016 (año

Valor fiscal Valor fiscal Valor fiscal Valor fiscal
Detalle del anterior a aquel en que se liquida la sucesión),
declarado a declarado a declarado a declarado
activo y/o definidos para los bienes que se entregaron
diciembre de diciembre de diciembre de a agosto de
pasivo en agosto de 2017 (estos valores especiales se
2014 2015 2016 2017
definen según la el artículo 303 del ET)
Efectivo
(moneda $100.000.000 $93.000.000 $83.000.000 $73.000.000 $73.000.000
nacional)
Bienes raíces
Apartamento (1) $200.000.000 $202.000.000 $203.000.000 $203.000.000 $204.000.000
Finca (1) $500.000.000 $501.000.000 $502.000.000 $502.000.000 $503.000.000
Vehículo $30.000.000 $30.000.000 $30.000.000 $5.000.000 $30.000.000
Joyas $2.000.000 $2.000.000 $2.000.000 $10.000.000 $2.000.000
Muebles y
$5.000.000 $5.000.000 $5.000.000 $5.000.000 $5.000.000
enseres
Total activos $837.000.000 $833.000.000 $825.000.000 $817.000.000
Deudas ($3.000.000) $0 $0 $0
Total patrimonio
$834.000.000 $833.000.000 $825.000.000 $817.000.000
líquido

Pasos seguidos en agosto de 2017 para liquidar la sucesión ilíquida:

• Liquidar la sociedad conyugal y determinar qué recibe el - El apartamento heredado del esposo $204.000.000
cónyuge por gananciales y por porción conyugal:
- Las joyas del esposo $2.000.000

Patrimonio líquido del fallecido a la fecha de - Los muebles y enseres del esposo $5.000.000
liquidación de la sociedad conyugal (agosto $817.000.000 - Un porcentaje de la finca del esposo (38 %) $190.000.000
de2017)
Patrimonio líquido del cónyuge sobreviviente en
$15.000.000
• Distribución del resto del patrimonio entre los legitimarios
agosto de 2017 (un carro) y los legatarios:
Total $832.000.000
Para el hijo
Ganancial para el cónyuge sobreviviente $416.000.000
- El resto de la finca del padre (62 %) $313.000.000
Porción conyugal que se concede al cónyuge
$20.000.000
según testamento del fallecido - El vehículo del padre $30.000.000
Total asignado al cónyuge $436.000.000 - Efectivo $23.000.000
Los bienes de la parte asignada a la esposa son: Total $366.000.000
- Su propio vehículo $15.000.000 Para el chofer
- Dinero en efectivo $20.000.000 - Efectivo $30.000.000

ACTUALÍCESE // Julio de 2018 89

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Determinación de los valores que los herederos y legatarios deben llevar a la Notas:
declaración de renta del año gravable 2017:
(a) En la liquidación de la sociedad con-
Caso de la Caso del yugal se dijo que recibía gananciales por
Detalles en la declaración de renta Caso del hijo $416.000.000, pero como estos incluían
esposa chofer
$15.000.000 de un activo que ya era de la
Patrimonio esposa (su propio vehículo), en la decla-
- Su propio vehículo $15.000.000 $0 $0 ración se tendría que denunciar como el
verdadero ingreso por gananciales que llegan
- Dinero en efectivo $20.000.000 $23.000.000 $30.000.000 adicional a su patrimonio, solo la diferencia
($401.000.000).
- El apartamento heredado del esposo $204.000.000 $0 $0
- Las joyas del esposo $2.000.000 $0 $0 (b) El patrimonio líquido pasó de
$15.000.000 a $436.000.000. Es decir, creció
- Los muebles y enseres del esposo $5.000.000 $0 $0 en $421.000.000, incremento correcta-
- Un porcentaje de la finca del esposo $190.000.000 (c) $313.000.000 $0 mente justificado con los $401.000.000
declarados en la zona de rentas ordinarias,
- Vehículo del fallecido $0 (c) $30.000.000 $0 y los $20.000.000 declarados en la zona de
ganancias ocasionales.
Patrimonio líquido (b) $436.000.000 $366.000.000 $30.000.000
Rentas ordinarias (c) Aunque al momento de la liquidación de
(cédula de rentas no laborales) la sucesión ilíquida del padre, la parte del
bien raíz le fue asignada por $313.000.000 y
Ingreso bruto por gananciales (a) $401.000.000 $0 $0 el vehículo por $30.000.000, y esos mis-
Menos: ingreso no gravado mos valores los reflejará en el patrimonio a
($401.000.000) $0 $0 diciembre del 2017, en la zona de ganancias
(gananciales; articulo 47 del ET)
ocasionales solo debe declarar $311.240.000
Renta líquida gravable $0 $0 $0 por el bien raíz y $5.000.000 por el vehícu-
Impuesto de renta (con la tabla n.º 2 lo, debido a la aplicación de la norma para
$0 $0 $0 definir el valor de la ganancia ocasional. Por
del artículo 241 del ET)
tanto, el aparente incremento patrimonial
Ganancias ocasionales no justificado que se le produce al hijo en
- Porción conyugal (recibida en efectivo) $20.000.000 $0 $0 su patrimonio a diciembre del 2016 (la dife-
rencia entre ($313.000.000 + $30.000.000) -
- Por herencias $0 ($311.240.000 + $5.000.000) = $26.760.000),
solo se tiene que comentar dentro del anexo
Valor de la parte de la finca que heredó,
de conciliación patrimonial elaborado para su
pero determinado con el valor que tenía
esa parte en el patrimonio del padre en $0 (c) $311.240.000 $0
declaración de renta, argumentando por qué
el año anterior a aquel en que se liquidó se originó la diferencia. La explicación sería:
la sucesión ilíquida “Diferencia en el valor patrimonial del bien
raíz y el vehículo a diciembre 31 de 2017 y el
Valor del vehículo que heredó, pero valor por el cual se sumaron en la ganancia
determinado con el valor especial que ocasional = $26.760.000”.
tenía esa parte en el patrimonio del $0 (c) $5.000.000 $0
padre en el año anterior a aquel en que (d) De acuerdo con la norma del numeral
se liquidó la sucesión 2 del artículo 307 del ET, sobre la parte no
gravada del bien rural que deje un fallecido,
Valor heredado en efectivo $0 $23.000.000 $0
y a lo pronunciado por la Dian mediante el
- Por legados Concepto 049408 de agosto 13 del 2014,
si un mismo heredero recibe varios bienes
Dinero en efectivo $0 $0 $30.000.000
raíces rurales deberá escoger el que recibió
Total ingreso bruto por ganancias por mayor valor y calcularle hasta 7.700 UVT
$20.000.000 $339.240.000 $30.000.000
ocasionales como parte no gravada. Así mismo harán los
demás herederos con los diferentes bienes
Menos: ganancia no gravada por el bien raíces rurales que cada uno de ellos reciba. Sin
$0 (d) ($55.339.000)
raíz rural heredado (hasta 7.700 UVT) embargo, si el causante dejó un único bien raíz
Menos: ganancia no gravada de los de- rural, y lo reciben varios herederos al mismo
($20.000.000) ($28.000.000) tiempo (lo que pasó en el ejemplo planteado),
más activos heredados (hasta 3.490 UVT)
se tendrán que poner de acuerdo para que
Menos: ganancia no gravada para entre todos no resten más de 7.700 UVT como
personas diferentes del cónyuge y los parte no gravada. En consecuencia, si la parte
($6.000.000)
legitimarios (el 20 % de lo recibido, sin de la finca que recibió la esposa fue restada
exceder de 2.490 UVT)
como no gravada en su totalidad (ella lo restó
Ganancia ocasional gravada $0 $255.901.000 $24.000.000 con el concepto de gananciales en sus rentas
ordinarias por $190.000.000 que equivalen
Impuesto de ganancia ocasional a 5.963 UVT), el hijo solo podría restar 1.737
$0 $25.590.000 $2.400.000
(con tarifa del 10 %) UVT, lo que representa $55.339.000.

90 ACTUALÍCESE // Julio de 2018

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DESCUENTOS TRIBUTARIOS

L
MENÚ INTERACTIVO
os descuentos tributarios corresponden a aquellas sumas que pueden restarse del
valor liquidado como impuesto sobre la renta, tal como lo autoriza la normatividad
vigente. Se considera que un descuento tributario es más favorable que una renta
exenta o un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, debido a que DESCUENTO
afecta el impuesto; por su parte, la renta exenta influye en la determinación de la base POR DONACIONES
gravable, y el ingreso no gravado incide en el cálculo del ingreso neto, que, a su vez,
será afectado por los costos y deducciones correspondientes. IMPUESTOS PAGADOS
EN EL EXTERIOR

También, se puede decir que A propósito de los límites de los

los descuentos tributarios son
un mecanismo que utiliza el
Estado para estimular ciertas
actividades económicas, a través
de la disminución de impuestos.
Igualmente, hace referencia a la parte
que el contribuyente descuenta del
impuesto de renta, y que la asume el
Estado por el otorgamiento de dicho
beneficio. Los elementos principales
que deben tenerse en cuenta con
respecto a este tipo de beneficios
son: sus limitaciones, la condición de
intransferibilidad y la concurrencia.
descuentos tributarios, es necesario
tener en cuenta los señalados en
los artículos 258 y 259 del ET. La
segunda característica se encuentra
estipulada en el artículo 260 del ET;
la intransferibilidad consiste en que
no es posible trasladar los descuentos
obtenidos por una entidad a los socios
o demás figuras similares. Por último,
está la concurrencia que se encuentra
definida en el artículo 23 de la Ley 383
de 1997, según el cual un mismo hecho
económico no puede generar más de un
beneficio tributario.  a estos descuentos.
Conferencia
Un descuento tributario es mejor
que una renta exenta o ingreso no
gravado
Los descuentos tributarios son más
beneficiosos en tanto que afectan
al impuesto. Sus características
especiales son: las limitaciones, la
condición de intransferibilidad y la
concurrencia. En esta conferencia
puede encontrar varios ejemplos
sobre las incidencias de los límites
http://actualice.se/9hws

ACTUALÍCESE // Julio de 2018 91

 Cartilla Práctica
Por otra parte, los descuentos
tributarios pueden clasificarse en tres
grupos: en el primero, se encuentran
aquellos descuentos que evitan la doble
tributación; en la segunda categoría
están los descuentos que contempla la
norma para incentivar ciertas actividades,
que el Gobierno considera útiles para
el desarrollo del país o que son de
utilidad social; y por último, están los que
promueven la generación de empleo.
En el caso de los descuentos que evitan
la doble tributación, es necesario
atender lo previsto en el artículo 254
del ET, que hace referencia al descuento
por impuestos pagados en el exterior. En
dicho artículo se encuentra la fórmula
a utilizar para obtener el valor a tratar
como descuento; además, se establece
que dicho beneficio, así como el exceso
de impuesto descontable, podrá
imputarse dentro de los cuatro períodos
siguientes, bajo ciertas condiciones.  de la mencionada ley).
Descuento por donaciones
C
on la entrada en vigor de la
reforma tributaria estructural,
fueron varias las novedades que
se introdujeron al régimen tributario
especial; la reglamentación de dichos
cambios se produjo con la expedición del
Decreto 2150 de diciembre 20 de 2017.
Posteriormente, en abril 27 de 2018, la
Dian emitió el Concepto unificado 0481,
con el cual brindó claridad sobre los
procesos tributarios más importantes
que aplican a las entidades del
régimen especial y a las copropiedades
comerciales o mixtas que explotan
sus áreas comunes. En esta ocasión,
abordaremos el caso de las donaciones,
pues estas inciden en el cálculo del
impuesto de renta de las personas
naturales que realizaron donaciones
durante el año gravable 2017.
Para tal efecto, es necesario tener
en cuenta que el artículo 257 del ET,
adicionado por el artículo 105 de la
Ley 1819 de 2016, establece que las
donaciones efectuadas a las entidades
del régimen especial y a las entidades
no contribuyentes señaladas en los
92 ACTUALÍCESE // Julio de 2018
En el segundo grupo, es decir, en la
categoría de descuentos para incentivar
actividades útiles o de utilidad social, se
encuentran los siguientes:
• Descuento tributario por el
IVA pagado en la liquidación e
importación de maquinaria pesada
para industrias básicas, contemplado
en el artículo 258-2 del ET.  Por último, se encuentran
• El artículo 249 del ET indica que el
contribuyente puede descontarse
en renta cierto monto por concepto
de inversiones en acciones de
sociedades agropecuarias.  28 años; a personas desplazadas,
• Determinado monto de
las inversiones realizadas en
investigación, desarrollo tecnológico
o innovación pueden tratarse como
descuento tributario (ver artículo
256, modificado por el artículo 104
artículos 22 y 23 del ET (modificados por
los artículos 144 y 145 de la citada ley),
no podrán tratarse como deducción,
sino como un descuento tributario que
corresponderá al 25 % del valor donado
en el año gravable, atendiendo los límites
previstos en los artículos 258 y 259 del ET.
Tenga en cuenta que…
El numeral 3 del artículo 258 del
ET, modificado por el artículo 106
de la Ley 1819 de 2016, establece
que, de generarse un exceso en
el descuento que trata el artículo
257 del estatuto en mención,
podrá tomarse en el período
siguiente al de la donación.
Contribuyentes que pueden
acogerse a este beneficio
De acuerdo con la respuesta
suministrada por la Dian en el numeral
2.2 del concepto unificado, pueden
Volver al menú
• Según el artículo 257 del ET,
modificado por el artículo 105
de la citada ley, las donaciones
a entidades del régimen
especial y a las señaladas en
los artículos 22 y 23 del ET
pueden tratarse como descuento
tributario. 
los descuentos por generación de
empleo, que incluyen el descuento
de los aportes parafiscales y otras
contribuciones de nómina cuando
se contrata empleados menores de
en proceso de reintegración o
en condición de discapacidad; a
personas cabeza de familia de los
niveles 1 y 2 del Sisbén; a mujeres
mayores de 40 años, y a personas de
bajos ingresos (ver artículos 9 a 11, y
13 de la Ley 1429 de 2010). 
optar por este beneficio tributario
las personas naturales y jurídicas
contribuyentes declarantes del impuesto
sobre la renta, siempre y cuando
cumplan con los requisitos estipulados
en la normatividad vigente. Bajo tal
pronunciamiento, se entiende que
las entidades del artículo 23 del ET, a
pesar de ser declarantes, no podrían
tratar las donaciones efectuadas como
descuento tributario por ser entidades
no contribuyentes.
Condiciones para tratar las
donaciones como descuento
Para la Dian, no todas las donaciones
realizadas por los contribuyentes
declarantes pueden tratarse como
descuento tributario, pues es necesario
cumplir una serie de requisitos
dispuestos en los artículos 125-1 a 125-
5 del ET y en el artículo 1.2.1.4.3 del
DUT 1625 de 2016 (estas condiciones
también aplican para las donaciones
realizadas a las entidades de los
artículos 22 y 23 del ET; ver parágrafo
 Volver al menú Análisis

del artículo 125-5 del ET, adicionado por referir a descuentos; en otras palabras, En concordancia con lo anterior,
el artículo 157 de la Ley 1819 de 2016). los requisitos y modalidades de las a continuación se mencionan los
Por tanto, ante el incumplimiento de donaciones no deben entenderse como requisitos a tener en cuenta:
las condiciones señaladas, no se podrá condiciones para tratar las donaciones
aplicar dicho beneficio tributario. como deducción, sino para acceder al • La entidad beneficiaria debe cumplir
descuento tributario; esto, debido a que con las condiciones estipuladas en
Acerca de los artículos 125-2 se cambió el tratamiento fiscal de las el artículo 125-1 del ET, por ejem-
(modalidades de las donaciones), plo: estar legalmente constituida,
donaciones.
haber presentado la declaración de
125-3 (requisitos para reconocer la
ingresos y patrimonio o de renta por
deducción) y 125-4 del ET (requisitos Estas mismas consideraciones deben el año inmediatamente anterior al
de las deducciones por donaciones), tenerse en cuenta para efectos de de la donación (el artículo 1.2.1.4.6
es necesario mencionar que estos las donaciones efectuadas para el del DUT 1625 de 2016 establece
no fueron afectados por la reforma apadrinamiento de parques naturales que esta condición no aplica para las
tributaria, motivo por el cual siguen o para la conservación de bosques entidades del artículo 22 del ET), ma-
haciendo referencia a la deducción por naturales, pues el artículo 126-5 del nejar los ingresos por donaciones en
donaciones. ET continúa haciendo referencia a la depósito o inversiones en estableci-
deducción por este tipo de donaciones. mientos financieros autorizados y, en
No obstante, a través de los numerales Sin embargo, en el numeral 2.15 del el caso de las entidades del artículo
2.9 y 2.11 del Concepto unificado 0481 concepto unificado la Dian indica que 19 del ET, pertenecer al RTE antes de
de 2018, la Dian manifestó que, al su tratamiento es como descuento haber recibido la donación.
no poder tratar las donaciones como tributario. Igual situación se presenta
deducción sino como descuento, las en el caso de las donaciones realizadas
expresiones referentes a deducciones a las entidades señaladas en el artículo Tenga en cuenta que…
en los artículos mencionados deben 126-2 del ET.
El parágrafo del artículo 1.2.1.4.6
del DUT 1625 de 2016 establece
Contradicción sobre tratamiento tributario que, por el año gravable 2017,
las donaciones que se realizaron
de las donaciones fue aclarado por la Dian a entidades de los parágrafos
transitorios 1 y 2 del artículo
En el Concepto unificado 0481 de 2018 la Dian resuelve 134 preguntas sobre 19 del ET se entenderán como
los procesos tributarios más importantes que aplican a las entidades del donaciones realizadas a entidades
régimen especial y a las copropiedades comerciales o mixtas que explotan sus pertenecientes al régimen especial.
áreas comunes. Sobre el tema de las donaciones, resuelve 25 preguntas.

La Dian admite Para la Dian, los artículos La Dian no analizó otros • La entidad beneficiaria de la dona-
que la Ley 1819 de 125-2 a 125-4 del ET, casos especiales de ción debe expedir una certificación
2016 formó un gran aunque textualmente hacen valores por donaciones al donante, firmada por el represen-
vacío cuando creó referencia a la deducción que sí deben tratarse tante legal, contador público o revi-
el artículo 257 del por donaciones, a partir como deducciones; sor fiscal, y debe contener la fecha
ET y no modificó los de 2017 deben entenderse tal es el caso de las en que se efectuó la donación, tipo
artículos 125-2, 125- como referidos a descuentos donaciones a empresas de entidad, tipo de bien donado y
3 y 125-4 del ET. por donaciones. de cine nacional. su respectivo valor, la manera en
que se efectuó la donación y la des-
tinación que se le debe dar a esta.
Dicho certificado debe ser expedido
por la entidad beneficiaria de la
donación, dentro del mes siguiente
de finalizado el año gravable en que
esta se recibió.

Es necesario tener en cuenta que, pese a

La primera norma Las donaciones a
que el artículo 1.2.1.4.3 del DUT 1625 de
permite tratar una parte la Red Nacional de
2016 señala los requisitos para que sea
de la donación como Bibliotecas Públicas
descuento del impuesto sí permiten tomarse procedente el descuento por donacio-
de renta, mientras que al mismo tiempo dos nes, el artículo 1.2.1.4.6 del mencionado
los otros artículos siguen beneficios tributarios decreto reitera que dicho beneficio no
haciendo referencia (ver artículos 125 y puede aplicarse cuando se han realiza-
a la deducción por 257 del ET). do donaciones a entidades que no se
donaciones. encuentran señaladas en los artículos
19, 22 y 23 del ET, pues, de presentarse

ACTUALÍCESE // Julio de 2018 93

 Cartilla Práctica Volver al menú

tal situación, el artículo 125-5 del ET
(adicionado por el artículo 157 de la Ley
1819 de 2016) indica que tales valores
no serán descontables, y la entidad be-
neficiaria deberá tratar dichos ingresos
como gravados. En el artículo 1.2.1.4.6
del DUT 1625 también son señaladas
como causales de improcedencia: el
fraude a la norma tributaria por parte
de la entidad, el encubrimiento de un
negocio jurídico o la retribución directa
o indirecta al donante.
Tratamiento de donaciones
a entidades del exterior
Para la Dian, si el donante desea acceder
a beneficios por concepto de donaciones
efectuadas a entidades del exterior,
estas también deben pertenecer al
régimen tributario especial y cumplir
con los requisitos que estipula la
normatividad vigente.
De lo contrario, y si el donante no es una
entidad de ese mismo régimen, no podrá
tomar la donación como un descuento
tributario, ni tener en cuenta dicho
valor como un gasto deducible. Así, es
necesario recordar que las donaciones
a este tipo de entidades no dan lugar a
que el donante deba practicar retención
en la fuente a la entidad del exterior
por las sumas donadas, pues dicha
operación no se ajusta a la noción de
ingreso de fuente nacional, consagrado
en el artículo 24 del ET.
Donante no identificado
no podrá tomar
descuento tributario
Ante la pregunta: ¿cómo se debe
reportar una donación anónima?,
la Dian, en la respuesta 2.20 del
concepto unificado, indicó que en el
ordenamiento jurídico no existe tal
denominación. Teniendo en cuenta tal
situación, la entidad procedió a analizar
las incidencias de identificar plenamente
al donante o, en su defecto, cuando no
hay una personalización del mismo.
La importancia de identificar al donante
radica en dos aspectos:
• La entidad que recibe la donación
está obligada a reportar tal
situación; así lo establece el
numeral 9 del parágrafo 2 del
artículo 364-5 del ET, adicionado
por el artículo 162 de la Ley 1819
de 2016.
• Si es posible identificar el donante,
este podrá hacer uso del beneficio
tributario. De igual manera, es
importante distinguir si la donación
se hizo directamente o a través de
un intermediario, pues, cuando
ocurre la última situación, dicho
intermediario no podrá aplicar el
descuento tributario; un ejemplo
de ello son los recaudos que hacen
los supermercados por donaciones
voluntarias.
Por último, es válido destacar
que las donaciones en las que no
necesariamente se debe realizar una
identificación particular son las que
se reciben en eventos colectivos,
pues, cuando no es posible realizar tal
precisión, solo se debe inscribir el monto
total percibido, fecha y destinación.

Impuestos pagados en el exterior

E ntre los descuentos tributarios permitidos por el gobierno

nacional se encuentra el descuento por impuestos
pagados en el exterior (regulado por el artículo 254 del
ET), el cual señala que una persona con residencia colombiana,
que devengue ingresos en el exterior, y que tribute por dichos
exterior sean mayores a los que debería pagar en territorio
colombiano, el contribuyente no estará obligado a pagar
ningún valor, pero tampoco podrá reclamar la diferencia
resultante. La siguiente tabla ilustra qué sucede cuando la
diferencia entre ambos impuestos es positiva o negativa:
ingresos recibidos, podrá descontar del saldo a pagar en
Colombia el valor de los impuestos pagados en el exterior.
Valor del Valor del
impuesto a pagar impuesto pagado Diferencia
En efecto, una persona natural que es residente para efectos en Colombia en otro país
fiscales en Colombia (ver página 12) debe declararle al
Gobierno colombiano, además de las rentas obtenidas en el Se descuenta en la
país, aquellas generadas en el exterior. Por tanto, los ingresos declaración de renta
obtenidos fuera del territorio nacional por el contribuyente $1.000.000 pagado en
$3.000.000 $1.000.000
también formarán parte de la declaración del impuesto de el país extranjero y se
renta en Colombia y, sobre los mismos, se deberá liquidar pagan los $2.000.000
el respectivo impuesto. Sin embargo, si tributó sobre restantes.
dichas rentas, podrá descontar el respectivo impuesto en la
declaración de renta realizada en en el país. No está obligado a pagar
en Colombia, pero tam-
$1.000.000 $3.000.000 poco puede solicitar los
Límite del descuento por $2.000.000 de diferencia
como saldo a favor.
impuestos pagados en el exterior
Lo pagado en el exterior
El descuento tributario por impuestos pagados en el exterior se compensa como
está limitado al mismo monto del impuesto de renta que $3.000.000 $3.000.000 descuento tributario,
dichos ingresos generarían en Colombia. Dicho esto, cabe por lo que su impuesto
en Colombia sería $0.
señalar que, en caso de que los impuestos pagados en el

94 ACTUALÍCESE // Julio de 2018

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FORMULARIO 220 PARA
CERTIFICAR RENTAS DE TRABAJO
M
ediante el artículo 3 de la
Resolución 000002 de enero
15 de 2018, se prescribió el
formulario 220 para la expedición del
Certificado de ingresos y retenciones
por rentas de trabajo y de pensiones
año gravable 2017.
Al respecto, es necesario destacar
que, aunque las normas superiores
contenidas en los artículos 378 y 379
del ET (que no fueron modificados
con la Ley 1819 de 2016) y el artículo
1.6.1.13.2.40 del DUT 1625 de 2016
(luego de ser sustituido con el artículo
1 del Decreto 1951 de noviembre 28 de
2017), establecen que el mencionado
certificado solo debió expedirse a los
asalariados, la Dian desconoció dichas
normas superiores, y dispuso que el
formulario 220 también se utilizaría
para certificar los pagos o abonos
en cuenta de las personas naturales
residentes que hayan percibido
durante el año 2017 rentas de trabajo
no laborales (honorarios, comisiones,
servicios, emolumentos), y que se les
haya practicado retención en la fuente
con la tabla del artículo 383 del ET.
En la estructura del formulario 220
para año gravable 2017 (el cual se
diferencia mucho del que se usó para
el año gravable 2016) la Dian adicionó,
entre los renglones 37 y 48, cuatro
nuevos renglones para detallar los
valores por concepto de honorarios,
servicios, comisiones y pagos por
compensación del trabajo asociado
cooperativo. En el renglón 37, la Dian
solicitó que se reportaran no solo los
salarios de quienes tuvieron relación
laboral, sino también los valores
por emolumentos eclesiásticos. Así
mismo, en el renglón 41 se requirió
reportar los valores por concepto de
prestaciones sociales, pero sin incluir
los correspondientes a cesantías e
intereses de cesantías. De igual forma,
en el renglón 42 se pidió reportar
los valores por viáticos pagados a los
asalariados.
Luego de la expedición de la Resolución
000002 de enero 15 de 2018, el 7
de febrero de 2018 la Dian decidió
publicar de nuevo, entre las páginas 26
y siguientes del Diario Oficial 50.500
de dicha fecha, el texto completo de la
resolución en mención, puesto que, entre
otras cosas, el formulario 220 del año
gravable 2017 contenía en sus renglones
46, 50 y 51 instrucciones diferentes a las
que se observaban en el documento en
PDF para el mismo formulario 220 que la
entidad publicó en su portal de internet el
22 de enero de 2018.
En efecto, en el formulario 220
publicado por la Dian en el Diario
Oficial 50.478 de enero 16 de 2018
no se habían tenido en cuenta las
reglamentaciones introducidas con el
Decreto 2250 de 2017, las cuales tenían
efecto en el mismo año gravable 2017.
Por ello, la Dian decidió ajustar en un
comienzo solo el PDF que se publicó
en su portal de internet el 22 de enero
de 2018, pero tenía pendiente publicar
oficialmente, en un nuevo diario oficial,
la versión final del formulario 220 para
certificar rentas de trabajo del año
gravable 2017.
De esta manera, cuando se publicó de
nuevo la Resolución 000002 de 2018, se
incluyó al comienzo una nota especial en
la que se lee:
«FE DE ERRATAS
En el Diario Oficial número
50.478 del martes 16 de enero
de 2018 se publicó la Resolución
número 000002 de 15 de enero de
2018, por la cual se prescriben y
habilitan unos formularios para el
cumplimiento de las obligaciones
tributarias en el año 2018, en la
página 31.
Debido a que se cambió la redac-
ción en los ítems 46, 50 y 87 de
los Formularios 220 y 350 (anexos
Análisis
respectivos de esta resolución), se
dispuso publicarla nuevamente en
el Diario Oficial número 50.500
del 7 de febrero de 2018 tal como
aparece en el original.
(La Ley 4ª de 1913 en su artículo
45 reza: “Los yerros caligráficos o
tipográficos en las citas o referen-
cias de unas leyes a otras no perju-
dicarán, y deberán ser modificados
por los respectivos funcionarios,
cuando no quede duda en cuanto a
la voluntad del legislador”, esta ley
le autoriza a la Imprenta Nacional
de Colombia publicar las erratas
que por yerros tipográficos aparez-
can en las normas.»
Por tanto, en la nueva publicación,
la Dian oficializó la versión final del
formulario 220 para certificar rentas
de trabajo del año gravable 2017 y la
del formulario 350 para declaraciones
mensuales de retención en la fuente
del presente año 2018, las cuales son
las mismas que dicha entidad había
ajustado y publicado en su portal de
internet el día 22 de enero de 2018.
De esta manera, los renglones ajustados
fueron los siguientes:
1. Renglón 46, que, inicialmente,
había sido publicado con la
leyenda cesantías e intereses de
cesantías efectivamente pagadas
en el periodo. Su nueva leyenda
es cesantías e intereses de
cesantías efectivamente pagadas,
consignadas o reconocidas en el
período. Además, en el instructivo
para dicho renglón ahora se indica
lo siguiente:
“[…] escriba en esta casilla
el valor que el empleador
efectivamente haya pagado
en el período al trabajador por
concepto de cesantías e intereses
ACTUALÍCESE // Julio de 2018 95
 Cartilla Práctica
a las cesantías; adicionalmente
incluya el valor de las cesantías
que el empleador haya abonado
a nombre del trabajador en el
fondo de cesantías en ese periodo
y finalmente, incluya el valor del
auxilio de cesantías reconocido en
el periodo de aquellos trabajadores
del régimen tradicional del
Código Sustantivo del Trabajo,
contenido en el Capítulo VII, Título
VIII Parte Primera. Lo anterior
de conformidad con el artículo
1.2.1.20.7 del Decreto 1625 de
2016 Único Reglamentario en
Materia Tributaria.”
2. Renglón 50, que, inicialmente,
se había publicado con la
leyenda aportes obligatorios a
fondos de pensiones y solidaridad
pensional. Su nueva leyenda
es aportes obligatorios a fondos de
pensiones y solidaridad pensional
y aportes voluntarios al RAIS. En su
instructivo ahora se lee lo siguiente:
“[…] escriba el valor que
efectivamente haya pagado
en el período, a nombre del
trabajador por concepto de
aportes obligatorios de pensiones
y fondo de solidaridad pensional.
Adicionalmente incluya el valor
que efectivamente haya girado
en el período, a nombre del
trabajador, por concepto de
aportes voluntarios al Régimen de
Ahorro Individual con Solidaridad
al Sistema General de Pensiones
- RAIS, de que trata el artículo 55
del Estatuto Tributario y el artículo
1.2.1.12.9 del Decreto 1625 de
2016 Único Reglamentario en
Materia Tributaria.”
3. Renglón 51, que, inicialmente,
se había publicado con la
leyenda aportes voluntarios a
fondos de pensiones. Su nueva
leyenda es aportes voluntarios a
fondos de pensiones voluntarias. En
su instructivo ahora se lee:
96 ACTUALÍCESE // Julio de 2018
“[…] escriba el valor que
efectivamente haya girado en el
período, a nombre del trabajador,
por concepto de aportes
voluntarios a fondos de pensiones
voluntarias, de que trata el artículo
126-1 del Estatuto Tributario y el
artículo 1.2.1.22.41 del Decreto
1625 de 2016 Único Reglamentario
en Materia Tributaria.”
Por otro lado, cabe destacar que a la
Dian le hizo falta ajustar la leyenda
del renglón 52 aportes a cuentas AFC.
En efecto, y teniendo en cuenta lo
establecido en el artículo 2 de la Ley
1114 de 2006 y en la nueva versión del
artículo 1.2.1.22.41 del DUT 1625 de
2016 (luego de ser adicionado con el
artículo 8 del Decreto 2250 de 2017),
dicha leyenda debía decir aportes
voluntarios a cuentas AFC y cuentas
AVC. Las cuentas de ahorro voluntario
contractual –AVC– son administradas
por el Fondo Nacional del Ahorro –FNA–,
y conceden los mismos beneficios que
las cuentas AFC.
Adicionalmente, debe destacarse que,
en la parte final del formulario, en la
cual se citan los 6 requisitos, que al
cumplirse en su totalidad exonerarían a
las personas naturales de presentar su
declaración de renta por el año gravable
2017, la Dian redactó arbitrariamente
el segundo de tales requisitos, de la
siguiente forma: “No fui responsable
del impuesto sobre las ventas ni del
impuesto nacional al consumo” (el
subrayado es nuestro).
Al respecto, debe señalarse que la
norma contenida en los artículos 592,
593 y 594-1 del ET (al igual que la
contenida en el artículo 1.6.1.1.3.2.7
del DUT 1625 de 2016) solo exige que
la persona no haya sido responsable del
IVA; en ningún momento habla de la
responsabilidad sobre el INC.
Estos ajustes se hicieron porque, como
se ha mencionado, al momento de
publicar la estructura del formulario
220 para el año gravable 2017, la
Volver al menú
Dian no tuvo en cuenta varias de las
reglamentaciones introducidas a través
del Decreto 2250 de 2017, las cuales
aplican para el mismo año gravable
2017. Entre tales reglamentaciones se
destacan las contenidas en las siguientes
normas:
1. El artículo 1.2.1.12.9 del DUT 1625
de octubre 11 de 2016, luego de
ser adicionado con el artículo 3 del
Decreto 2250 de 2017. En dicha
norma se reglamentó el tratamiento
fiscal de los aportes voluntarios a los
fondos de pensiones obligatorias,
los cuales habían quedado
contemplados en el artículo 55 del
ET, luego de ser adicionado con el
artículo 13 de la Ley 1819 de 2016.
Dichos aportes (que son diferentes a
los aportes voluntarios a los fondos
de pensiones voluntarias regulados
en el artículo 126-1 del ET) se
pueden restar al final del año en la
cédula de rentas de trabajo, como
un ingreso 100 % no gravado
(ver página 51).
2. El artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625
de 2016, luego de ser sustituido con
el artículo 6 del Decreto 2250 de
2017, estableció los tratamientos
especiales para las cesantías
pagadas y/o consignadas en los
fondos de cesantías (ver página 31).
Mediante el
articulo 3 de la
Resolución 000002 de
enero 15 de 2018, se
prescribió el formulario
220 para la expedición
del Certificado de
ingresos y retenciones
por rentas de trabajo
y de pensiones año
gravable 2017
 Volver al menú Análisis

Certificados de retención
de no declarantes sin solicitar

C
Por consiguiente, si ese tipo de personas residentes que no quedan obligadas a
omo se mencionó en los primeros
naturales no solicitan sus certificados, declarar renta y que tampoco desean
capítulos de esta cartilla práctica
podría suceder que algunos agentes hacerlo voluntariamente, pero que
(ver página 7), desde el momento
de retención sin escrúpulos manipulen fueron objeto de retenciones en la
de la aprobación de la Ley 1607 de
los registros de sus costos y gastos, fuente durante el año gravable, deberían
2012, con la cual se modificó el artículo
e imputen dicha compra, junto con solicitar durante el mes de marzo de
6 del ET, todas las personas naturales
su retención, a otra persona natural, cada año (mes en que se cumplen los
residentes que al final del año gravable
para que esta última se beneficie del plazos para la expedición de dichos
no queden obligadas a declarar renta
certificado de retención en la fuente, certificados) los respectivos certificados
(pues cumplen con todos los requisitos
presente una declaración de renta a todos sus agentes de retención.
de los artículos 592 y 594-3 del ET), pero
voluntaria (también con saldo a favor) y
que les hayan practicado retenciones en
luego lo solicite en devolución a la Dian.
la fuente a título de renta o de ganancia
ocasional, pueden optar por presentar
El grado de probabilidad del fraude
su declaración de renta de forma
mencionado es bastante alto, en
voluntaria, formando con ello un saldo a
tanto que las personas naturales que
favor que pueden solicitar en devolución
efectuaron sus ventas y que eran las
a la Dian (ver los conceptos 31384 de
legítimas dueñas del ingreso y de la
noviembre de 2015 y 279 de abril de
retención en la fuente, son personas
2016).
que casi nunca tienen la tarea de hacer
reportes de información exógena para
Sin embargo, podría suceder que ese
indicarle a la Dian quiénes fueron sus
tipo de personas naturales no se interese
compradores y, por tanto, la entidad
en presentar su declaración de renta de
no puede hacer un verdadero cruce
forma voluntaria y, por tanto, tampoco
de información entre esas personas
solicite certificados de retención en la
naturales vendedoras y sus clientes.
fuente a sus agentes de retención (en
especial los certificados por retenciones
Planteado el problema, puede decirse
en la fuente sobre conceptos diferentes
también que, para contrarrestar actos de
a pagos laborales).
esta naturaleza, las personas naturales

ACTUALÍCESE // Julio de 2018 97

 Cartilla Práctica Volver al menú

NOVEDADES DEL
MENÚ INTERACTIVO
FORMULARIO CEDULADO 210

SECCIÓN PARA LA CÉDULA
DE RENTAS DE TRABAJO
SECCIÓN PARA LA CÉDULA
DE RENTAS DE PENSIONES
SECCIÓN PARA LA CÉDULA
DE RENTAS DE CAPITAL
T
ras haber publicado el 9 de abril de 2018 el respectivo proyecto de resolución,
la Dian expidió la Resolución 000032 de mayo 23 de 2018 (incluida en el
Diario oficial 50.607 de mayo 28 de 2018), para prescribir el formulario 210
(que consta de 104 renglones), el cual se utilizará para presentar las declaraciones
de renta bajo el sistema de cedulación de las personas naturales y/o sucesiones
ilíquidas residentes (obligadas y no obligadas a llevar contabilidad), por el año
gravable 2017 y/o fracción del año gravable 2018.

SECCIÓN PARA LA CÉDULA

DE RENTAS NO LABORALES

SECCIÓN PARA LA CÉDULA

DE DIVIDENDOS
Y PARTICIPACIONES

Antes de destacar las más importantes
novedades del formulario final 210,
es necesario abordar la historia que
ha enfrentado la Dian con la tarea de
diseñar correctamente dicho formulario,
para que las personas naturales
y/o sucesiones ilíquidas residentes
(obligadas y no obligadas a llevar
contabilidad) puedan aplicar de manera
adecuada la cedulación establecida con
la Ley 1819 de 2016.
Divagaciones en la
prescripción del formulario
Fue en agosto 3 de 2017, antes de que
se hubiese reglamentado la Ley 1819 de
2016, cuando la Dian expidió, mediante
la Resolución 000045, el formulario 210
para la  fracción de año gravable 2017,
utilizado solo por las sucesiones ilíquidas
de causantes residentes al momento
de su muerte, pero que, a su vez, eran
sucesiones que se liquidarían durante
2017 y, por tanto, requerían presentar
su declaración por fracción de año, para
luego cancelar su RUT.
En dicho formulario de agosto de
2017 (de 102 renglones), la Dian
solicitó aplicar medidas que estaban
contempladas en el proyecto de
decreto publicado en junio de 2017,
para reglamentar el tema de la
cedulación de las personas naturales.
Entre tales medidas, y a causa de que
la Ley 1819 de 2016 no estableció
cuáles serían las tarifas aplicables
cuando la renta presuntiva fuese mayor
a la suma de las rentas ordinarias
ceduladas, se dispuso que dicha renta
sería prorrateada en función de las
diferentes porciones en las que se
subdividiera la renta ordinaria. De
esa forma, a cada porción de la renta
presuntiva prorrateada se le podrían
aplicar 3 tablas diferentes utilizadas
en el cálculo del impuesto de renta
de las personas naturales. Esa era una
medida compleja que,de hecho, no se
podría cumplir cuando el contribuyente
no declarara valores en sus cédulas de
renta ordinaria. Sin valores en dichas
cédulas, ¿cómo se podría prorratear
una renta presuntiva?
Por tanto, la administración tributaria
había cometido errores al expedir dicho
formulario en agosto de 2017, pues lo

100 ACTUALÍCESE // Julio de 2018

 Volver al menú
hizo antes de la reglamentación efectua-
da por el Decreto 2250 de diciembre 29
de 2017 a la Ley 1819 de 2016.
En vista de lo anterior, la Dian, luego
de la expedición del Decreto 2250 de
2017, rediseñó el formulario 210 para
las declaraciones de renta del año
gravable 2017. En consecuencia, en abril
de 2018, cuando debían declarar las
personas naturales residentes grandes
contribuyentes, y en vista de que el
formulario seguía sin estar disponible, el
Ministerio de Hacienda y Crédito Público,
a través del Decreto 618 de abril 6 de
2018, amplió el plazo hasta agosto 10 de
2018 para dichos contribuyentes. Por su
parte, incumplir con la disponibilidad del
formulario 210 a más tardar en marzo
8 de 2018 (fecha a partir de la cual los
contribuyentes podían presentar la
declaración de renta del año gravable
2017; ver Decreto 1951 de 2017),
ocasionó que las personas naturales
residentes que quisieran declarar antes
de los vencimientos liquidando saldos
a favor para solicitarlos en devolución,
fuesen bloqueados en su propósito.
El formulario expedido con la Resolución
000032 de mayo 23 de 2018, en relación
con el expedido en agosto de 2017,
presenta diferencias, por ejemplo, en la
cédula de dividendos; en el formulario de
agosto de 2017, dicha cédula ocupaba
los renglones 68 a 70; ahora, los
renglones 67 a 74. Lo anterior, dado que
la nueva versión del artículo 1.2.1.10.3
del DUT 1625 de 2016 (modificado por
el artículo 1 del Decreto 2250 de 2017)
dispuso un tratamiento especial para la
tributación de los dividendos gravados
del año gravable 2016 o anteriores, pero
distribuidos durante 2017 y siguientes
(ver página 29).
Además, en el formulario prescrito
en mayo de 2018, la Dian ajustó las
reglamentaciones establecidas para la
renta presuntiva (no contemplados en
la Ley 1819 de 2016), tratadas de forma
equivocada en el Decreto 2250 de 2017
(ver página 33). De esta manera, en
las instrucciones del renglón 76 renta
presuntiva y en el caso 2 del formulario,
se deja claro que, en el momento
de definir el valor final de la renta
presuntiva, se restarán en primer lugar
las rentas exentas limitadas que se hayan
detraído dentro de las 5 diferentes
cédulas de la renta ordinaria. Lo anterior
no lo estableció la ley ni el decreto
reglamentario; sin embargo, son cálculos
necesarios para evitar perjuicios a
muchos contribuyentes cuando tributen
sobre la renta presuntiva (por ejemplo,
a los pensionados). Además, y contrario
a lo indicado en el artículo 1.2.1.19.15
del DUT 1625 de 2016 (modificado por
el artículo 5 del Decreto 2250 de 2017),
el valor final de la renta presuntiva no
se debe sumar dentro de la cédula
de rentas no laborales. Dicha renta
presuntiva se declarará en su respectivo
renglón (sin incluirse en ninguna cédula
de la renta ordinaria) y, cuando sea
mayor a la sumatoria de las rentas
líquidas determinadas en las cédulas de
la renta ordinaria, se aplicará la tabla n.°
2 del artículo 241 del ET.
De igual manera, es importante destacar
que, en las instrucciones para el renglón
76 renta presuntiva, la Dian obvió
mencionar que, además, a dicha renta se
deberían sumar, inicialmente, los valores
del renglón 65 rentas líquidas gravables
(por conceptos como renta líquida por
comparación patrimonial, o renta líquida
por activos omitidos; ver artículos 236
y siguientes del Estatuto Tributario). Lo
anterior, toda vez que, si se omite dicha
suma, el contribuyente se beneficiaría,
por ejemplo, de la siguiente forma.
a. Suponga que la persona
natural solo tiene una renta
líquida en el renglón 37 de su
cédula de rentas de trabajo
por un valor de $30.000.000,
y que, por haber revelado un
patrimonio oculto, registró
$20.000.000 en el renglón
65 rentas líquidas gravables
no laborales, obteniendo así
una renta líquida cedular no
laboral (ver renglón 66) por
$20.000.000. En consecuencia,
sus rentas líquidas ordinarias
ceduladas sumarían un total
de $50.000.000.
b. Suponga que la renta
presuntiva (renglón 76) es de
$51.000.000.
Análisis
c. De acuerdo con lo anterior,
como en la instrucción del
renglón 76 y en el caso 2 del
formulario no se indica que
a la renta presuntiva deban
sumarse los $20.000.000 del
renglón 65, el contribuyente
tributará solo sobre
$51.000.000. Esto último es
perjudicial para el gobierno
de turno, considerando que,
en realidad, el contribuyente
debería liquidar su
impuesto sobre la base de
$71.000.000.
Otras novedades
del formulario
El artículo 1.2.1.19.16 del DUT 1625
de 2016 (adicionado por el artículo 5
del Decreto 2250 de 2017) dispuso,
en contra de la norma superior del
parágrafo del artículo 189 del ET, que los
excesos de renta presuntiva sobre renta
ordinaria solo se podrán compensar en
la cédula de rentas no laborales. Por
esta razón, en el diseño del formulario
final 210 no existe un renglón de
compensaciones en ninguna de las otras
4 cédulas.
Esa disposición es injusta y arbitraria,
pues, dado el caso en que una persona
asalariada utilice solo la cédula de rentas
de trabajo y tribute sobre una renta
presuntiva superior, dicho contribuyente
no podrá hacer uso del derecho
otorgado por la norma del artículo 189
del ET, es decir, disponer del exceso de
renta presuntiva y compensarlo dentro
de dicha cédula.
Sobre el particular, consideramos
que la norma reglamentaria es
demandable, pues perjudica a todos los
contribuyentes que no usan la cédula
de rentas no laborales pero obtienen
excesos de renta presuntiva.
Por último, es conveniente destacar que,
cuando el formulario 210 sea utilizado
por una persona natural o sucesión
ilíquida calificada como residente fiscal
(ver página 12) y obligada a llevar
ACTUALÍCESE // Julio de 2018 101
 Declaración de Renta y Complementario Personas
Naturales y Asimiladas de Residentes y Sucesiones
Cartilla Práctica Ilíquidas de Causantes Residentes
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UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMDIR
1. Año
contabilidad, 2 0 incluir
deberá 1 7la firma del contador en la casilla
982 si su patrimonio bruto o ingresos brutos al cierre del Tenga en cuenta que… 4. Número de formu
mismo año fiscal superan las 100.000 UVT (ver artículo 596
del ET). Lo anterior es una importante novedad, ya que en Las personas naturales o sucesiones ilíquidas residentes

Colombia
años anteriores no se incluía dicha casilla, pues el 210 era un
formulario para los no obligados a llevar contabilidad (aunque
fiscales, obligadas a llevar contabilidad (o que lo hacen
voluntariamente), no tendrán que diligenciar el formato

un compromiso que no podemos evadir

entre los años 2013 y 2016 también podía ser utilizado por
empleados que, a su vez, tuviesen negocios mercantiles que
los obligara a llevar contabilidad, y con lo cual, incluso, podían
acogerse a los beneficios de la Ley 1429 de 2010), razón por la
cual el formulario de esos años debía también incluir la casilla
para la firma del contador. Lea cuidadosamente las
5. Número de Identificación Tributaria (NIT)
6. DV. 7. Primer apellido
declarante
Datos del
de conciliación fiscal 2517, debido a que este no se
prescribió oficialmente. La inexistencia de este formato
de conciliación fiscal es una violación a la norma del
artículo 772-1 del ET y al Decreto 1998 de 2017, los
cuales exigen esa conciliación a todos los obligados
instrucciones
a llevar contabilidad, sin importar en qué formulario
presenten la declaración.
8. Segundo apellido 9.

A continuación, procedemos a detallar partes de la estructura del formulario cedulado 210:

24. Actividad Si es una 26. No. Formulario 27. Fracció
económica corrección indique: 25. Cód. anterior gravable 2
Patrimonio bruto 29 Dividendos y participacion
Patrimonio

Sección para la cédula de30 rentas de trabajo

Deudas Ingresos no constitutivo

Rentas por dividendos

y participaciones
Total patrimonio líquido (29 - 30) Renta líquida ordinaria
31 (67 - 68)
por muerte; compensaciones por muerte de miembros 1a.deSubcédula año 2017
Ingresos brutos por rentas de trabajo (art 103 E.T.) 32 art. 49
las fuerzas militares o de la policía nacional; las cesantías e del E.T.
Rentas de trabajo

intereses de cesantías; aportes voluntarios a los fondos2a.deSubcédula año 2017

Ingresos no constitutivos de renta 33 art. 49 del E.T.
pensiones voluntarias, a las cuentas de ahorro y fomentoRenta a líquida pasiva d
Renta líquida (32 - 33) 34 la construcción –AFC– y a las cuentas de ahorro voluntario
y/o recibidos del exter
Rentas exentas de trabajo y deducciones contractual –AVC–; prima especial y la prima de costoRentasde vidaexentas de la ca
imputables 35
contemplada en el Decreto 3357 de 2009; las rentas obtenidas
Rentas exentas de trabajo y deducciones Rentas líquidas gravab
imputables (limitadas) 36 por los servicios prestados en los países miembros dey la CAN; y
participaciones (69 +
el 25 % de los pagos laborales. Total rentas líquidas c
Renta líquida cedular de trabajo (34 - 36) 37

Renta
(sume 37 + 42 + 53 + 66
Ingresos brutos por rentas de pensiones En las instrucciones del formulario 210 se aclara queRenta
las presuntiva
del país y del exterior 38
Los renglones 32 a 37 conforman la cédula de rentas de rentas exentas no sometidas al límite del 40 % del ingreso
de pensiones

Ingresos por ganancias

trabajo;Ingresos no constitutivos
en las instrucciones de renta se indica que 39
del formulario neto ni a las 5.040 UVT (equivalentes a $160.569.000y por del exterior
Rentas

ocasional
Ganancia
formanRenta
parte de los ingresos brutos los siguientes conceptos: el año gravable 2017), son: las cesantías retiradas de los
líquida (38 - 39) 40 Costos por ganancias o
salarios, prima legal y/o extralegal, cesantías e intereses de fondos de cesantías en 2017, o las pagadas por el empleador
Rentas
cesantías, exentas
viáticos, gastosdedepensiones 41
representación, indemnizaciones en dicho año y que correspondan al año 2016 o anteriores;
Ganancias ocasionales
la prima especial y la prima de costos de vida. Aunque en
por despido injustificado, bonificaciones, subsidio familiar,
Renta líquida cedular de pensiones (40 - 41) 42 Ganancias ocasionale
las instrucciones de los renglones 35 y 36 no se menciona
auxilio funerario o de maternidad, vacaciones, emolumentos
que tales limitaciones no aplican a las rentas obtenidas por
rentas líquidas cedulares
eclesiásticos,
Ingresos honorarios, comisiones,
brutos rentas compensaciones y los43
de capital De trabajo y de pen
los servicios prestados en los países miembros de la CAN,
Impuesto sobre las

apoyos económicos para financiar programas educativos

el parágrafo 1 del artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016
(sobre Ingresos no constitutivos
estos últimos que se registran en 44
de renta
es válido aclarar contempla tal excepción.
De capital y no labo
esta cédula
Costos losyapoyos
gastoseconómicos
procedentes que fueron otorgados 45 Por dividendos y p
año 2016 – casilla
con motivo de una relación laboral; de lo contrario, deberán En el caso de las deducciones, se pueden imputar a la Por dividendos y pa
Renta
incluirse en la líquida (43rentas
cédula de - 44 -no
45)
laborales). 46 cédula de rentas de trabajo: la deducción por dependientes y siguientes, 1a, Su
Rentas de capital

Por dividendos y p
Rentas líquidas pasivas de capital - ECE 47 económicos, por pagos de intereses de vivienda, pagos y siguientes, 2a. Su
En las instrucciones también se muestran, como ejemplos de por salud (medicina prepagada o los seguros de salud) y impuesto sobre l
Rentas exentas y de deducciones Total
ingresos no constitutivos renta de esta cédula, los aportes 48 la deducción del 50 % del gravamen a los movimientos cedulares (Sume 81 a 8
imputables a las rentas de capital
obligatorios
Rentas exentas de capitaldey pensiones
y voluntarios a fondos deducciones obligatorias, financieros comúnmente denominado 4 x 1.000. Impuesto sobre la renta
aportesimputables a salud y los apoyos económicos para 49
obligatorios(limitadas)
Renta
financiar programas ordinaria del ejercicio (43 + 47
líquidaeducativos. Total impuesto sobre l
- 44 - 45 - 49), si el resultado es negativo, escriba cero (0) 50 Nota: para ampliar la información sobre los conceptos
Pérdida líquida del ejercicio (44 + 45 + 49 - 43 - 47), que conforman la cédula de rentas de trabajo, y la Impuestos pagados
Respecto
si elde las rentas
resultado exentas,escriba
es negativo, la Dian (0)a colación los 51
trae
cero
Descuentos

depuración que se debe efectuar para obtener la renta

gastos Compensación
de representación; indemnizaciones por accidente de
por pérdidas de ejercicios Donaciones
trabajo,anteriores
enfermedad o por protección a la maternidad; seguro
52 líquida cedular, ver anexo n.° 3 en la página 130.
Renta líquida cedular de capital (50 - 52);
si 50 es igual a cero (0), 53 es igual a cero (0) 53 Otros
ación privada

Ingresos brutos rentas no laborales 54 Total descuentos

Devoluciones, rebajas y descuentos 55 Impuesto neto de rent

102 ACTUALÍCESE // Julio de 2018
Ingresos no constitutivos de renta 56 Impuesto de ganancias
 32 art. 49 del E.T.

UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIREC

de trabajo
2a. Subcédula año

Rentas por
y partici
Ingresos no constitutivos de renta 33 art. 49 del E.T.
Lea cuidadosamente las instrucciones
Volver
Renta al menú
líquida (32 - 33) Renta líquida pas
Análisis
34
5. Número de Identificación Tributaria (NIT) 6. DV. 7. Primer apellido 8. Segundoy/o recibidos del e
apellido

declarante
Datos del
Rentas exentas de trabajo y deducciones Rentas exentas de
imputables 35
Rentas
Sección para la cédula de rentas de pensiones
Rentas exentas de trabajo y deducciones
imputables (limitadas)
24. Actividad
económica
Si es una
corrección indique:
36
25. Cód. 26. No.
anterior
Formulario
Rentas líquidas gr
y participaciones
Total rentas grava
27. Fr
líquid
Renta líquida cedular de trabajo (34 - 36) 37

dividendos Renta
(sume 37 + 42 + 53
Patrimonio bruto 29 devoluciones de saldos de ahorro pensional, pensiones Dividendos y particip
Patrimonio

Ingresos brutos por rentas de pensiones 38 Renta presuntiva

del país y del exterior
Deudas 30 provenientes del exterior, etc. Ingresos
Ingresos no porconstit
de pensiones

ganan
Ingresos no constitutivos de renta 39 y del exterior

y participaciones
Total patrimonio líquido (29 - 30) Renta líquida ordi
31 Entre los ingresos no gravados imputables a esta cédula
Rentas

ocasional
Ganancia
(67 - 68)por gananc
Costos
Renta líquida (38 - 39) 40 se encuentran los aportes obligatorios a salud y las 1a. Subcédula año
Ingresos brutos por rentas de trabajo (art 103 E.T.) 32 art. 49 del E.T.
Rentas exentas de pensiones 41 contribuciones al fondo de solidaridad pensional. Cabe resaltar
Ganancias ocasion
Rentas de trabajo

2a. aSubcédula año

Rentas por
Ingresos no constitutivos de renta 33 que solo se aceptan como rentas exentas el equivalente
art. 49 del E.T.
Ganancias ocasio
Renta líquida cedular de pensiones (40 - 41) 42 1.000 UVT mensuales, bajo las condiciones estipuladas en ellíquida
Renta líquida (32 - 33) 34 numeral 5 del artículo 206 del ET (ver página 67). Renta y/o recibidos
pas
De trabajo y de
del

rentas líquidas cedulares

Ingresos brutos rentas de capital 43
Rentas exentas de trabajo y deducciones
Esta cédula es la que menos renglones ocupa, pues solo 35 Rentas exentas de

Impuesto sobre las

imputables
cuentaIngresos
con cinco no(38constitutivos
al 42). Según
Rentas exentas de trabajo y deducciones
delas
renta
instrucciones 44 Nota: para ampliar la información sobre los conceptos
Rentas De líquidas
capital y gr no
contenidas en el formulario,
imputables (limitadas) constituyen ingresos brutos de 36 y participaciones
que conforman la cédula de rentas de pensiones, y la Por dividendo
Costos y gastos procedentes
esta cédula:
45 Totalaño 2016líquid
rentas – ca
Rentalos ingresos
líquida de pensiones
cedular de trabajo reconocidos
(34 - 36) por el 37 depuración que se debe efectuar para obtener la renta

Renta
(sume Por37dividendos
+ 42 + 53
sistemaRenta
general de pensiones,
líquida (43 - 44 -indemnizaciones
45) por riesgos46 líquida cedular, ver anexo n.° 3 en la página 130. y siguientes, 1
Ingresos brutos por rentas de pensiones
de capital

laborales, indemnizaciones sustitutivas de las pensiones, 38 RentaPor presuntiva

dividendo
del país y del exterior
Rentas líquidas pasivas de capital - ECE 47 y siguientes, 2
de pensiones

Ingresos por ganan

Ingresos no constitutivos de renta
Rentas exentas y deducciones 39 y del
Total exterior
impuesto so
48
Rentas

ocasional
Ganancia
imputables a las rentas de capital cedulares (Sume 8
Renta líquida (38 - 39) 40 Costos por gananc
Rentas exentas de capital y deducciones
Rentas

49 Impuesto sobre la r
Sección para la cédula de rentas de capital
imputables (limitadas)
Rentas exentas de pensiones
Renta líquida ordinaria del ejercicio (43 + 47
- 44 - 45 - 49), si el resultado es negativo, escriba cero (0)
41
50
Ganancias ocasion
Total impuesto so
Renta líquida cedular de pensiones (40 - 41) 42 Ganancias ocasio
Pérdida líquida del ejercicio (44 + 45 + 49 - 43 - 47), Impuestos pag
si el resultado es negativo, escriba cero (0) 51 a pensión y los aportes voluntarios a los fondos de pensiones

Descuentos
cedulares
Ingresos brutos rentas de capital 43 De trabajo y d
Compensación por pérdidas de ejercicios obligatorias. Donaciones

Impuesto sobre las

anteriores 52
Ingresos no constitutivos de renta
Renta líquida cedular de capital (50 - 52); 44 De capital y no
si 50 es igual a cero (0), 53 es igual a cero (0) 53 A diferencia de la cédula de rentas de trabajo y de pensiones, Otros
Por dividendo

rentas líquidas
Costos y gastos procedentes 45 en esta se pueden asignar costos y gastos procedentes, año 2016 – ca

Liquidación privada
Ingresos brutos rentas no laborales 54 siempre y cuando tengan relación de causalidad con los Total descue
Por dividendos
Renta líquida (43 - 44 - 45) 46 y siguientes, 1
Rentas de capital

Devoluciones, rebajas y descuentos 55 ingresos señalados. Impuesto neto de

Por dividendo
Rentas líquidas pasivas de capital - ECE 47 y siguientes, 2
Ingresos no constitutivos de renta 56 Es válido destacar que en el renglón 47 se registraríanTotal Impuesto
las impuestode ganan
Rentas exentas y deducciones so
imputables a las rentas de capital 48 rentas pasivas provenientes de entidades controladascedulares Descuento
del (Sume
por imp8
Costos y gastos procedentes
Rentas exentas de capital y deducciones 57 por ganancias ocas
Rentas no laborales

imputables (limitadas) 49 exterior; este régimen es una novedad de la reformaImpuesto tributaria sobre la r
Renta líquida (54 - 55 - 56 - 57)
Renta líquida ordinaria del ejercicio (43 + 47 58 (ver página 75). Total impuesto a c
Total impuesto so
- 44 - 45 - 49), si el resultado es negativo, escriba cero (0) 50 Anticipo renta liquid
Rentas líquidas pasivas no laborales - ECE
Pérdida líquida del ejercicio (44 + 45 + 49 - 43 - 47), 59 Según la instrucción del renglón 48, son ejemplos de rentas
51 Impuestos pag
si el resultado es negativo, escriba
Rentas exentas y deducciones imputables cero (0) Saldo a favor del a
Descuentos
60 exentas aplicables a esta cédula: los aportes voluntarios solicitud de devoluc
a las rentas no laborales
Compensación por pérdidas de ejercicios
anteriores
Rentas exentas no laborales y deducciones 52 a los fondos de pensiones voluntarios y los aportes a las Donaciones
imputables
Renta líquida (limitadas)
cedular de capital (50 - 52); 61 cuentas AFC, así como las rentas de capital recibidas Retenciones en países año
si 50 eslíquida
Renta igual a ordinaria
cero (0), 53 delesejercicio
igual a cero (54 +(0)
59 - 55
53 miembros de la CAN. Las deducciones que se puedenAnticipo Otros
aplicar renta para
- 56 - 57 - 61), si el resultado es negativo, escriba cero (0) 62
Liquidación privada

Ingresos brutos rentas no laborales 54 son los aportes voluntarios a los fondos de cesantías, el
Saldo
50Total
%a pagar
descue por
Pérdida líquida del ejercicio (55 + 56 + 57 + 61
Esta sección comprende
-Devoluciones,
54 - 59), si el resultadolos renglones
es negativo,a 43 a
escriba53. Los
cero tipos
(0) 63 del valor pagado por concepto de gravamen a los movimientos
(94
(96 + 98
100 - 95
- 97- 96
- 98-
de ingresos que se declaran rebajas y descuentos
en esta cédula son: intereses y 55 financieros, y los intereses del crédito de vivienda. Impuesto neto de
Compensaciones
rendimientos financieros (en la instrucción 64 Sanciones
Ingresos no constitutivos de rentadel renglón 43 se 56 Impuesto de ganan
Total saldo a paga
brindanRentas
varios ejemplos de los tiposno
líquidas gravables delaborales
intereses y rendimientos 65 En esta cédula, a diferencia de las otras dos mencionadas, (96 + 100 +por
Descuento 102 -9
imp
a incluirCostos - 64 + 65); 57
en dicho y gastos
espacio), procedentes
los valores recibidos es posible obtener pérdida líquida del ejercicio, la cual seganancias
Renta líquida cedular no laboral (62por por
Total saldo a favo ocas
Rentas no laborales

arrendamiento
si 62 es igualde bienes
a ceromuebles e inmuebles
(0), 66 igual 65 y los beneficios 66 registraría en el renglón 51; además, pueden compensarse (97 + 98 + 99 - 96
Renta líquida (54 - 55 - 56 - 57)
obtenidos por la explotación de propiedad intelectual; en el
58 pérdidas de ejercicios anteriores (renglón 52). 107. No. Total impuesto a c
Identificación
105. No. Identificación signatario 106. D.V. dependiente
renglónRentas
43 se deben registrar los conceptos
líquidas pasivas no laborales - ECE antes enunciados, 59 Anticipo renta liquid
DADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEMPUESTOSYADUANACIO

obtenidos
981. Rentas
Cód. tanto en Colombia
Representación como en el exterior. 997. Espacio exclusivo para el sello de la entidad recaudadora
exentas y deducciones imputables Nota: para ampliar la información sobre los conceptos Saldo a favor del a
a las rentas no laborales 60 solicitud de devoluc
FirmaRentas
del declarante onodelaborales
quien lo representa que conforman la cédula de rentas de capital, y la 980
Los ingresos que exentas
se pueden considerar como y deducciones
no gravados son: Retenciones año
imputables (limitadas) 61 depuración que se debe efectuar para obtener la renta
el componente inflacionario (concepto que solo aplica para líquida cedular, ver anexo n.° 3 en la página 130.
Renta líquida
los no obligados ordinaria
a llevar del ejercicio
contabilidad), los aportes (54 + 59 - 55 62 Anticipo renta para
- 56 - 57 - 61), si el resultado es negativo, escriba obligatorios
cero (0)
Pérdida líquida del ejercicio (55 + 56 + 57 + 61 Saldo a pagar por
- 54 - 59), si el resultado es negativo, escriba cero (0) 63 (94
(96 + 98 100- 95
- 97- 96
- 98-
Compensaciones 64 Sanciones
ACTUALÍCESE // Julio de 2018 103
982. Cód. Contador Total saldo a paga
Rentas líquidas gravables no laborales 65 (96 + 100 + 102 - 9
 imputables a las rentas de capital cedulares (Sume 81 a 8
Rentas exentas de capital y deducciones

Rentas
49 Impuesto sobre la renta
imputables (limitadas)
Renta líquida ordinaria del ejercicio (43 + 47
Cartilla Práctica Volver al menú
Total impuesto sobre l
- 44 - 45 - 49), si el resultado es negativo, escriba cero (0) 50
Pérdida líquida del ejercicio (44 + 45 + 49 - 43 - 47), Impuestos pagados
si el resultado es negativo, escriba cero (0) 51

Descuentos
Sección para la cédula de52 rentas no laborales
Compensación por pérdidas de ejercicios
anteriores
Renta líquida cedular de capital (50 - 52);
Donaciones

si 50 es igual a cero (0), 53 es igual a cero (0) 53 Otros

Liquidación privada
plo, asumir las pérdidas que resulten de la prestación
Total descuentos
Ingresos brutos rentas no laborales 54 del servicio, y asumir responsabilidades ante terceros
Devoluciones, rebajas y descuentos 55 por errores o fallas en la prestación del servicio.
Impuesto neto de rent

Ingresos no constitutivos de renta 56 3. La persona debe haber contratado o vinculado, por al de ganancias
Impuesto
menos durante noventa días continuos o discontinuos,
Descuento por impuesto
Costos y gastos procedentes 57 dos o más trabajadores o contratistas asociados a la
por ganancias ocasiona
Rentas no laborales

actividad generadora de renta.

Renta líquida (54 - 55 - 56 - 57) 58 Total impuesto a cargo
• Ingresos obtenidos en el exterior, y que tampoco se encuen-
Rentas líquidas pasivas no laborales - ECE 59 Anticipo renta liquidado
tren mencionados expresamente en las otras cuatro cédulas.
Rentas exentas y deducciones imputables Saldo a favor del año gr
a las rentas no laborales 60 solicitud
Por otra parte, en el renglón 56 se enuncian los siguientes de devolución y
con-
Rentas exentas no laborales y deducciones ceptos, los cuales pueden tratarse como ingresos no Retenciones
gravados: año grava
imputables (limitadas) 61
Renta líquida ordinaria del ejercicio (54 + 59 - 55 62 • Apoyos económicos para financiar programas educativos.
Anticipo renta para el añ
- 56 - 57 - 61), si el resultado es negativo, escriba cero (0)
Pérdida líquida del ejercicio (55 + 56 + 57 + 61 Rentas provenientes de la venta de acciones o Saldo a pagar por imp
63 •
- 54 - 59), si el resultado es negativo, escriba cero (0) (94 + 98
100- 95
- 97- 96
- 98- 97)
participaciones en las entidades controladas del(96exterior, - 99)
Compensaciones 64 siempre y cuando correspondan a utilidades queSanciones
estuvieron sometidas a tributación en dicho régimen.
Total saldo a pagar
Rentas líquidas gravables no laborales 65 (96 + 100 + 102 - 97 - 9
Renta líquida cedular no laboral (62 - 64 + 65); • Utilidades obtenidas por la venta de acciones inscritas en
Total saldo a favor
si 62 es igual a cero (0), 66 igual 65 66 la Bolsa de Valores de Colombia. (97 + 98 + 99 - 96 - 10
105. No. Identificación signatario 106. D.V. 107. No. Identificación
• Aportes obligatorios a pensiones, y los aportes voluntarios
dependiente
En las instrucciones del formulario 210 se indica que, en la a los fondos de pensiones obligatorias.
AESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEMPUESTOSYADUANACIO

cédula de rentas
981. Cód. no laborales, se incluirán todos los ingresos
Representación
que no hayan sido clasificados de forma expresa en las otras
Firmacédulas.
cuatro del declarante o de de
Son ejemplo quien
ello lo
losrepresenta
siguientes ingresos:
• Ingresos correspondientes al desarrollo ordinario del
objeto social.
• Valores obtenidos por venta de activos diferentes al
inventario y poseídos por menos de dos años.
982. Cód. Contador
• Indemnizaciones.
Firma Contador 994. Con salvedades
• Apoyos económicos para financiar programas educativos,
siempre y cuando no hayan sido otorgados con motivo de
una relación laboral, pues, como pudo observarse, estos
983.seNo. Tarjeta
incluyen en profesional
la cédula de rentas de trabajo.
• Honorarios, si prestó servicios y contrató o vinculó, por al
menos durante noventa días continuos o discontinuos, dos
o más trabajadores o contratistas asociados a la actividad.
• Compensaciones por servicios personales diferentes a
las rentas de trabajo. Al respecto, es válido destacar que,
en las instrucciones del renglón 54 se trae a colación
lo dispuesto en el artículo 1.2.1.20.3 del DUT 1625 de
2016, en el cual se señalan las tres condiciones para que
una actividad, labor o trabajo, se considere como una
compensación de servicios personales, a saber:
1. La persona natural debe incurrir en costos y gastos para
prestar el servicio conforme a lo estipulado en el artícu-
lo 107 del ET, el cual hace referencia a las expensas que
pueden considerarse como deducibles en renta.
2. La persona debe desarrollar su actividad con criterios
empresariales y comerciales, lo cual implica, por ejem-
997. Espacio exclusivo para el sello de la entidad recaudadora
Al igual que en la cédula de rentas de capital, en esta se
980. Pa
pueden imputar costos y gastos. Para efectos de los costos, es
necesario atender especialmente lo dispuesto en los artículos
59 y 290 del ET; en el caso de los gastos, la Dian reitera que
es necesario evaluar si los conceptos a incluir corresponden a 9
expensas necesarias, y si tienen relación de causalidad.
Según la instrucción del renglón 60, son ejemplos de rentas
exentas aplicables a esta cédula: los aportes voluntarios a los
fondos de pensiones voluntarios y los aportes a las cuentas
AFC, y las rentas no laborales recibidas en países miembros de
la CAN. Las deducciones aplicables son los aportes voluntarios
a los fondos de cesantías, el 50 % del valor pagado por
concepto de gravamen a los movimientos financieros y los
intereses del crédito de vivienda.
Igualmente, en esta cédula es posible obtener pérdida líquida
(valor que se registraría en el renglón 63) y, además, pueden
realizarse compensaciones (renglón 64) por pérdidas de
ejercicios anteriores y por exceso de renta presuntiva
(ver páginas 80 y 81).
Por otra parte, conforme a las instrucciones del renglón 65,
forman parte de las rentas líquidas gravables no laborales los
valores correspondientes a activos omitidos, pasivos inexisten-
tes, los valores por concepto de recuperación de deducciones
y la renta por comparación patrimonial (ver página 73).
Nota: para ampliar la información sobre los conceptos
que conforman la cédula de rentas no laborales, y la
depuración que se debe efectuar para obtener la renta
líquida cedular, ver anexo n.° 3 en la página 130.

104 ACTUALÍCESE // Julio de 2018

vadir

UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDA

Volver al menú Análisis

Sección para la cédula

8. Segundo apellido 9. Primer nombre 10. Otros nombres 12. Cód. Dirección
Seccional

io
de dividendos y participaciones 27. Fracción año 28. Si es beneficiario de un convenio
gravable 2018 (Marque “X”) para evitar la doble tributación (Marque “X”)
Dividendos y participaciones 2016 y anteriores, y otros 67 • Parte de los dividendos y participaciones del año
gravable 2016, distribuidos en períodos siguientes.
Ingresos no constitutivos de renta 68
Rentas por dividendos

• Las capitalizaciones no gravadas, de conformidad con lo

y participaciones

Renta líquida ordinaria año 2016 y anteriores

Rentas líquidas gravables de dividendos
y participaciones (69 + 70 + 71 + 72 - 73)
Total rentas líquidas cedulares
Renta
(67 - 68) 69 consagrado en el artículo 36-3 del ET.
1a. Subcédula año 2017 y siguientes numeral 3
art. 49 del E.T. 70 • Dividendos o beneficios distribuidos por las entidades
2a. Subcédula año 2017 y siguientes parágrafo 2 controladas del exterior y los remanentes distribuidos
art. 49 del E.T. 71 por este tipo de entidades al momento de su
Renta líquida pasiva dividendos - ECE liquidación, siempre y cuando provengan de utilidades
y/o recibidos del exterior 72
que estuvieran sometidas a tributación.
Rentas exentas de la casilla 72 73
Esta cédula se divide en 2 subcédulas, tal como se puede
74 evidenciar en los renglones 70 y 71 del formulario 210: la pri-
mera, para los dividendos y participaciones no gravados del
75

(sume
Para esta 37 se
cédula + 42 + 53 + 66asignados
encuentran + 74) los renglones 67 a año gravable 2017 y siguientes; la segunda, para los gravados.
74 del Renta presuntiva
formulario 210. Según las instrucciones, en el renglón 76
67 se registrarían
Ingresos por losganancias
ingresos por dividendosdel
ocasionales y participaciones
país Conforme a la instrucción del renglón 73, las únicas rentas
a utilidades generadas y no distribuidas en77
y del exterior
correspondientes el que se podrían restar como exentas en esta cédula son las
ocasional
Ganancia

año 2016 o anteriores; la distribución

Costos por ganancias ocasionales de utilidades en acciones obtenidas en los países miembros de la CAN.
78
o cuotas de interés social o su traslado a la cuenta de capital
Ganancias
con motivo ocasionales de
de la capitalización no la
gravadas
cuenta de revalorización79
y exentas Nota: para ampliar la información sobre los conceptos
del patrimonio; los dividendos o beneficios distribuidos por las que conforman la cédula de rentas de dividendos y
Ganancias ocasionales gravables (77 - 78 - 79) 80
entidades controladas del exterior y los remanentes distribuidos participaciones, y la depuración que se debe efectuar
por este tipoDe
detrabajo
entidades
y dealpensiones
momento de su liquidación. 81
rentas líquidas cedulares

para obtener la renta líquida cedular, ver anexo n.° 3 en la

Impuesto sobre las

Para la Dian,De
son ingresos
capital y nono gravados los siguientes
laborales 82 página 130.
conceptos: Por dividendos y participaciones
año 2016 – casilla 69 83
Por dividendos y participaciones año 2017
y siguientes, 1a, Subcédula 84

CASO PRÁCTICO DE UN ASALARIADO RESIDENTE

Por dividendos y participaciones año 2017
85 y siguientes, 2a. Subcédula, y otros
Total impuesto sobre las rentas líquidas
86

E
cedulares (Sume 81 a 85)
s importante ilustrar
Impuesto sobre la forma
la renta como un asalariado que 87
presuntiva 1. Los aportes obligatorios y voluntarios a los fondos de
presentará la declaración del impuesto de renta a través pensiones obligatorias (certificados en el renglón 50 del
delTotal impuesto
formulario 210 sobre
tendríalaque
renta líquida
depurar los valores 88 formulario 220) se restarán como ingreso no gravado (sin
dispuestos en su renta ordinaria y su renta presuntiva. ningún límite) en la cédula de rentas de trabajo (renglón
Impuestos pagados en el exterior 89 33 del formulario 210). Así lo contempla la norma del
Descuentos

Al respecto,Donaciones
es obvio que la principal información que el 90 artículo 55 del ET y el artículo 1.2.1.12.9 del DUT 1625
asalariado llevará a su declaración será la consignada en el de 2016, luego de ser adicionado por el artículo 3 del
certificado de ingresos y retenciones por pagos laborales 91
Otros Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017.
(formulario 220). Sin embargo, debe destacarse que, en el
Liquidación privada

formulario 220 (ver página 95) no existe indicación expresa 92

Total descuentos tributarios (sume 89 a 91)
2. Los valores por cesantías certificados en el renglón 46 del
de la forma en que
Impuesto el asalariado
neto deberá
de renta (88 - 92)determinar los 93 formulario 220 (correspondientes a cesantías consignadas
valores por ingresos no gravados, deducciones, o por rentas en los fondos durante 2017, o directamente pagadas
exentas,Impuesto de ganancias
que se podrán ocasionales
restar dentro de su respectiva cédula 94 al asalariado durante ese período), son valores que se
de rentas laboralespor
Descuento (renglones
impuestos 32pagados
a 37 del en
formulario 210) y,
el exterior restarán como renta exenta dentro del formulario 210
por ganancias
por tanto, cada asalariado deberá determinar dichos valores95
ocasionales (inicialmente en el renglón 35), pero luego tendrán que
por su Total
propiaimpuesto
cuenta (pues el empleador
a cargo (93 + 94 -no
95)está obligado a96 sumarse con las demás rentas exentas y someterse al
explicárselos; ver el Concepto 21283 de marzo 13 de 2006). límite especial del artículo 336 del ET. Sin embargo, si
Anticipo renta liquidado año gravable anterior 97 durante 2017 el asalariado hizo algún retiro de los dineros
Por lo tanto,
Saldo para poder
a favor definir
del año cuáles anterior
gravable de los valores
sin que se que estaban en los fondos de cesantías a diciembre de
solicitud de devolución 98
encuentran certificados dentroy/o
delcompensación
formulario 220 son los que 2016, dicho retiro le formará otro ingreso adicional dentro
se podrán restar como
Retenciones ingresos
año gravableno gravados,
a declarardeducciones o99 de su declaración de renta (el cual no queda certificado
rentas exentas dentro del formulario 210, es necesario tener dentro del formulario 220 que le entregó su empleador),
Anticipo
presente renta para
los siguientes el año
puntos gravable siguiente
importantes, varios de ellos100 que también lo podrá restar como renta exenta, sin
Saldoa alopagar
destacados poresta
largo de impuesto
cartilla práctica: someterlo al límite del artículo 336 del ET (ver artículo
(94
(96 + 98
100- 95
- 97- 96
- 98- 97)
- 99) 101
Sanciones 102 ACTUALÍCESE // Julio de 2018 105
Total saldo a pagar
103
 Cartilla Práctica
1.2.1.20.7 del DUT 1625 de 2016, luego de ser modificado
con el artículo 6 del Decreto 2250 de 2017).
3. Los valores por aportes voluntarios a los fondos de
pensiones voluntarias y aportes voluntarios a las
cuentas AFC (certificados en los renglones 51 y 52 del
formulario 220; ver artículos 126-1 y 126-4 del ET, y el
artículo 1.2.1.22.41 del DUT 1625 de 2016, luego de
ser adicionado con el artículo 8 del Decreto 2250 de
2017) se podrán restar como rentas exentas dentro de
la declaración de renta, pero cumpliendo dos límites
especiales al mismo tiempo, a saber:
a. La suma de esos dos aportes (que inicialmente
estarían en el renglón 35 del formulario 210), no
debe exceder el 30 % del ingreso bruto ordinario del
año. A su vez, dicho porcentaje, en valores absolutos,
no puede exceder las 3.800 UVT (equivalentes a
$121.064.000 en el 2017).
b. El valor anterior también deberá sumarse con las
demás rentas exentas que pretendan restarse, en el
renglón 36 del formulario 210. De igual manera, dicho
renglón 36 debe guardar el límite del artículo 336 del
ET (no puede exceder el 40 % del renglón 34. A su
vez, dicho porcentaje, en valores absolutos, no puede
exceder las 5.040 UVT).
La principal información
que el asalariado llevará a
su declaración será la misma que
figure en el certificado de ingresos
y retenciones por pagos laborales
(formulario 220)
106 ACTUALÍCESE // Julio de 2018
Volver al menú
4. En relación con las deducciones especiales del artículo
387 del ET (por intereses en crédito de vivienda, pagos
de salud prepagada y sostenimiento de dependientes), es
importante tener presente lo siguiente:
a. Los intereses de crédito de vivienda no pueden
exceder las 1.200 UVT (ver artículo 119 y 868-1 del
ET). Ver página 58
b. Los pagos por salud prepagada no pueden exceder
las 16 UVT, lo cual daría un total de 192 UVT anuales
(o menos si el trabajador no laboró los 12 meses
completos del año).
c. La deducción por dependientes (las personas a cargo,
expresamente definidas en el parágrafo 2 del artículo
387 del ET) solo puede ascender al 10 % del ingreso
bruto laboral, sin exceder las 32 UVT mensuales (lo
que daría un total de 384 UVT al año, o menos si el
asalariado no trabajó los 12 meses). Ver página 56
5. En relación con el cálculo del 25 % de rentas exentas
que refiere el numeral 10 del artículo 206 del ET, es
importante tener presente que dicho valor figurará,
inicialmente, en el renglón 35 del formulario 210 y, para
calcularlo, primero se deberán tomar los ingresos brutos
y restar los ingresos no gravados, deducciones y demás
rentas exentas. El valor que se obtenga no podrá exceder
el equivalente a 240 UVT mensuales (lo cual daría 2.880
UVT anuales, o menos, si el asalariado no trabajó los 12
meses del año). Además, si dentro de los valores a los
cuales se le calculará el 25 % exento se incluye algún valor
por indemnizaciones, es importante tener presente que
el 25 % de estas últimas no tiene que guardar el límite
de las 240 UVT mensuales (o 2.880 UVT anuales). Para
profundizar al respecto, se debe estudiar lo consagrado en
el Concepto 7261 de febrero de 2005.
Adviértase que, si los salarios fueron devengados como
salario integral, en ese caso, al detraer el 25 % de las rentas
exentas en mención, se entenderán restadas como exentas las
cesantías y demás prestaciones que estén involucradas en esos
salarios integrales (ver el parágrafo 2 del mismo artículo 206
del ET). El valor que finalmente se obtenga con el cálculo del
25 % de rentas exentas figuraría, inicialmente, en el renglón
35 del formulario 210. No obstante, dicho valor se llevaría,
posteriormente, hasta el renglón 36, el cual deberá guardar el
límite del artículo 336 del ET (a saber, que no puede exceder
el 40 % del renglón 34. A su vez, dicho porcentaje en valores
absolutos, no puede exceder las 5.040 UVT).
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Aclarado lo anterior, suponga que un asalariado trabajó durante 12 meses del año gravable 2017, y recibió la siguiente
información en el formulario 220 expedido por su empleador:

Concepto de los ingresos Valor

Pagos por salarios o emolumentos eclesiásticos (no incluye valores de las casillas 38 a 45) 37 $66.100.000
Pagos por honorarios 38
Pagos por servicios 39
Pagos por comisiones 40
Pagos por prestaciones sociales (diferentes a las cesantías e intereses que irán en el renglón 46) 41 $1.000.000
Pagos por viáticos 42 0
Pagos por gastos de representación 43 0
Pagos por compensación por el trabajo asociado cooperativo 44 0
Otros pagos 45 $10.000.000
Cesantías e intereses de cesantías efectivamente pagadas o consignadas en el período
(Nota: si el asalariado también fue al fondo de cesantías y retiró algún valor de las cesantías que estaban consignadas 46 $2.000.000
a diciembre de 2016, ese dato no queda reflejado en este formulario 220, pero sí lo tendrá que incluir además en su
declaración de renta).
Pensiones de jubilación, vejez o invalidez 47 0
Total de ingresos brutos (sume casillas 37 a 47) 48 $79.100.000
Aportes obligatorios por salud
(Es la parte que aportó el trabajador; ese valor lo podrá tomar como un ingreso no gravado, sin ningún tipo de 49 $2.784.000
limitación en su declaración de renta; ver artículo 56 del ET, y renglón 33 del formulario 210).
Aportes obligatorios a fondos de pensiones y solidaridad pensional, y aportes voluntarios al RAIS
(Es la parte que aportó el trabajador; ese valor lo podrá tomar como un ingreso no gravado, sin ninguna limitación en 50 $3.393.000
su declaración de renta; ver artículo 55 del ET, y renglón 33 del formulario 210).
Aportes voluntarios a fondos de pensiones voluntarias
(Estos aportes, sumados a los que figuren en el renglón 52, también los podrá tomar como renta exenta, pero
cuidando que no excedan el 30 % del ingreso bruto por salarios del trabajador; ese porcentaje no puede exceder el 51 $5.000.000
equivalente a 3.800 UVT. Igualmente, se deben cumplir las otras reglas sobre el tiempo mínimo de permanencia en el
respectivo fondo o en la respectiva cuenta AFC; si fueron retirados antes de ese tiempo mínimo de permanencia, deberá
demostrarse que fueron retirados para compra de vivienda; ver artículos 126-1 y 126-4 del ET)
Aportes voluntarios a cuentas AFC 52 0
Valor de la retención en la fuente por pagos al empleado 53 $2.700.000

Adicionalmente, durante 2017 sucedió que dicho asalariado también realizó un retiro por $3.000.000 de las cesantías que tenía
consignadas en el fondo de respectivo a diciembre de 2016. Igualmente, durante 2017 tuvo un hijo dependiente (artículo 387
del ET), pagó $4.000.000 en intereses de un crédito de vivienda (el cual decidió restar solo en la cédula de rentas de capital),
y recibió, además, un ingreso por intereses bancarios de $7.000.000, junto con un ingreso por arrendamientos de bien raíz
para vivienda de $20.000.000 (al cual podría computar gastos del impuesto predial y algunos costos de mantenimientos por
$3.000.000). Asimismo, vendió en $20.000.000 un vehículo que había comprado hace menos de 2 años y que, a la fecha de
venta, tenía un costo fiscal de $22.000.000. Suponga, además, que su renta presuntiva del 2017, antes de restar las mismas
rentas exentas limitadas dentro de sus cédulas de la renta ordinaria, arrojaba un valor de $84.000.000.

ACTUALÍCESE // Julio de 2018 107

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Con toda esa información, el asalariado diligenció la siguiente información en su formulario 210 para su declaración de renta del
año gravable 2017:

Cédula Renglón Detalle Valor

Ingresos brutos por rentas de trabajo

- Valor de los salarios y prestaciones sociales
(sin incluir cesantías e intereses)................................................................................ $ 66.100.000
- Valor de las cesantías que le certificó el empleador.................................................... $ 2.000.000
32 $81.100.000
- Valor de las cesantías que retiró desde el fondo de cesantías,
correspondientes al 2016 o años anteriores................................................................ $ 3.000.000
- Valor de los otros pagos laborales que le certificó el empleador
(por bonificaciones de mera liberalidad).................................................................... $ 10.000.000

Ingresos no gravados
33 - Aportes obligatorios a salud, aportes obligatorios a pensiones, $6.177.000
y aportes voluntarios a pensiones obligatorias

34 Renta líquida (32-33) $74.923.000

Rentas exentas de trabajo y deducciones imputables

- Deducción por dependientes (10 % del renglón 32,
sin exceder las 384 UVT, es decir, sin exceder los $12.234.000)................................... $8.110.000
- Deducción de lo pagado durante el 2017 por salud prepagada,
y sin exceder las 192 UVT..............................................................................................................$0
- Deducción de intereses pagados durante 2017 en un solo crédito
hipotecario (o un contrato de leasing habitacional) para adquisición
de vivienda del trabajador, pero sin exceder las 1.200 UVT, es decir,
$38.231.000 (ver artículo 119 ET). Además, según el Concepto
Cédula de
64444 de 2005, estos gastos por intereses en crédito de vivienda son
rentas de
35 deducibles, con la salvedad de que el asalariado viva en esa casa..............................................$0 $32.313.000
trabajo
- Renta exenta por aporte voluntario a fondos de pensiones voluntarias...................... $5.000.000
- Renta exenta por cesantías consignadas o
pagadas por el empleador durante 2017...................................................................... $2.000.000
- Renta exenta por cesantías de los años 2016 y anteriores,
que estaban consignadas a diciembre de 2016, pero fueron
retiradas durante 2017.................................................................................................. $3.000.000
Subtotal de ingresos laborales netos hasta este punto.......................................... $56.813.000
- Menos: renta exenta del 25 % exento del numeral 10 del
artículo 206 del ET (el cual no puede exceder las 2.880 UVT
anuales, es decir, no puede exceder los $91.754.000).............................................. $14.203.000

Rentas exentas de trabajo y deducciones imputables limitadas:

- Todos los valores del renglón 35 (sin incluir el valor de las cesantías de los
años 2016 y anteriores, que fueron retiradas durante 2017) deben cumplir
el límite de no exceder el 40 % del renglón 34. A su vez, dicho porcentaje,
en valores absolutos, no debe exceder las 5.040 UVT (equivalentes a
36 $160.569.000 por el 2017). Por tanto, el valor del renglón 35 (sin incluir $32.313.000
las cesantías de 2016 que fueron retiradas durante 2017) asciende a
$29.313.000. No obstante, el 40 % del renglón 34 sería $29.969.000. Dicho
esto, sí se puede restar todo el valor de $29.313.000 y, al mismo, se sumará
el 100 % de las cesantías del año 2016, que fueron retiradas durante el 2017
($3.000.000). En consecuencia, el valor final que se podrá incluir en este
renglón 36 sería de $32.313.000.

37 Renta líquida cedular de trabajo (34-36) $42.610.000

108 ACTUALÍCESE // Julio de 2018

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Cédula Renglón Detalle Valor

Ingresos brutos rentas de capital

43 - Intereses en entidades financieras................................................................................ $7.000.000 $27.000.000
- Arrendamientos de bienes raíces................................................................................ $20.000.000

Ingresos no gravados
44 - Componente inflacionario de los intereses ganados en entidades financieras 4.495.000
(64,21 %; Decreto 569 de marzo de 2018).

Costos y gastos procedentes

45 $3.000.000
- Impuesto predial y mantenimientos de bien raíz arrendado

46 Renta líquida (si 43 – 44 – 45 mayor que cero; de lo contrario, escriba cero) $19.505.000

47 Rentas líquidas pasivas de capital ECE $0

Cédula de Rentas exentas y deducciones imputables a las rentas de capital

48 $4.000.000
rentas de - Deducción por intereses de un crédito de vivienda..................................................... $4.000.000.
capital
Rentas exentas de capital y deducciones imputables (limitadas)
- Los valores del renglón 48 no pueden exceder el 10 % del renglón 46.
49 A su vez, dicho porcentaje, en valores absolutos, no puede sobrepasar las 1.000 UVT $1.951.000
(equivalentes a $31.859.000). Por tanto, el valor de este renglón 49 quedará,
finalmente, en $1.951.000.

Renta líquida ordinaria del ejercicio

50 $17.554.000
(si 43+47-44-45-49 mayor que cero; de lo contrario, escriba cero)

Pérdida líquida del ejercicio

51 $0
(si 44+45+49-43-47 mayor a cero; de lo contrario, escriba cero)

Compensación por pérdida de ejercicios anteriores

52 $0
(este valor no puede ser superior al que figure en el renglón 50)

53 Renta líquida cedular de capital (50-52) $17.554.000

54 Ingresos brutos rentas no laborales $20.000.000

55 Devoluciones, rebajas y descuentos

56 Ingresos no constitutivos de renta

57 Costos y gastos procedentes $22.000.000

58 Renta líquida (si 54-55-56-57 mayor que cero; de lo contrario, escriba cero) $0

59 Rentas líquidas pasivas no laborales ECE $0

60 Rentas exentas y deducciones imputables a las rentas no laborales $0

Rentas exentas de capital y deducciones imputables (limitadas)

Cédula de
rentas no 61 - Los valores del renglón 61 no pueden exceder el 10 % del renglón 58. A su $0
laborales vez, dicho porcentaje, en valores absolutos, no puede exceder las 1.000 UVT
(31.859.000). Por tanto, el valor de este renglón 61, finalmente, quedará en $0.

Renta líquida ordinaria del ejercicio

62
(si 54+59-55-56-57-61 mayor que cero; de lo contrario, escriba cero)

Pérdida líquida del ejercicio

63 $2.000.000
(si 55 + 56 + 57 + 61 - 54 - 59 mayor a cero; de lo contrario, escriba cero)

Compensaciones (de pérdidas liquidas, y de excesos de renta presuntiva,

64 $0
de años anteriores; el valor de este renglón 64 no puede superar al valor del renglón 62)

65 Rentas líquidas gravables no laborales $0

66 Renta líquida cedular no laboral (62-64+65) $0

ACTUALÍCESE // Julio de 2018 109

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Cédula Renglón Detalle Valor

75 Total rentas líquidas cedulares (37+53+66) $60.164.000

Renta presuntiva
- Valor de la renta presuntiva, tomando el patrimonio líquido de 2016,
depurándolo, y aplicando el 3,5 %...............................................................................$84.000.000
Menos: valor de las rentas exentas que sumaban dentro del renglón 35
($24.203.000), las cuales representaron un 74,90 % del valor total que
figuraba en el renglón 35. Por tanto, se tomará el valor del renglón 36
(rentas exentas y deducciones limitadas, que asciende a $32.313.000)
y se aplicará un 74,90 %, lo que daría........................................................................... $24.203.000
Renta Menos: valor de las rentas exentas que estaban sumando dentro del
76 renglón 48 ($0), las cuales representaron un 0 % del valor total que $59.797.000
figuraba en el renglón 48. Por tanto, se tomará el valor del renglón 49
(rentas exentas y deducciones limitadas, que asciende a $0) y se le
aplicará un 0 %, lo que daría..........................................................................................................$0
Menos: valor de las rentas exentas que estaban sumando dentro del
renglón 60 ($0), las cuales representaron un 0 % del valor total que
figuraba en el renglón 60. Por tanto, se tomará el valor del renglón 61
(rentas exentas y deducciones limitadas, que asciende a $0), y se le
aplicará un 0 %, lo que daría..........................................................................................................$0
Valor final del renglón 76....................................................................................................................

De trabajo y de pensiones
81 $1.495.000
(la suma de los renglones 37+42 se busca en la tabla n.° 1 del artículo 241 del ET)

De capital y no laborales
82 $0
Impuesto (la suma de los renglones 53 y 66 se busca en la tabla no.° 2 del artículo 241 del ET)
sobre rentas
83 Por dividendos y participaciones año 2016 – casilla 69 $0
líquidas
cedulares
84 Por dividendos y participaciones año 2017, primera subcédula $0

85 Por dividendos y participaciones año 2017, segunda subcédula $0

86 Total del impuesto sobre las rentas líquidas cedulares (renglones 81 hasta 85) $1.495.000

Impuesto sobre la renta presuntiva (solo si el renglón 76 hubiese sido mayor al

87 75, entonces se habría tomado el 76 y se habría buscado en la tabla no.° 2 del $0
artículo 241 del ET. En tal caso, se dejarían en ceros los renglones 81 hasta 86)

88 Total impuesto sobre la renta líquida (tome el mayor entre 86 y 87) $1.495.000

Al valor liquidado en el renglón 88 se le podría restar el valor de las retenciones en la fuente que le certificó su empleador
($2.700.000), con lo cual la declaración finalmente arrojaría un saldo a favor de $1.205.000.

En todo caso, si la renta presuntiva (renglón 76) resultaba mayor a la sumatoria de las rentas ordinarias (renglón 75), el
contribuyente liquidaba un mayor impuesto, pues dicha renta presuntiva se buscaría en una sola tabla (n.° 2 del artículo 241 del
ET). Ante esa situación, lo correcto sería que el contribuyente renunciara a algunos beneficios tributarios, para lograr que sus
rentas ordinarias (las cuales se buscan en tres diferentes tablas) fuesen mayores a su renta presuntiva y, con ello, su impuesto
permaneciera reducido.

110 ACTUALÍCESE // Julio de 2018

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ASPECTOS RELACIONADOS CON LA

PRESENTACIÓN DEL FORMULARIO MENÚ INTERACTIVO

A
ctualmente, las declaraciones tributarias pueden diligenciarse a través del
portal de la Dian o mediante formularios litográficos (solicitados en las DILIGENCIAMIENTO DE
instalaciones de la entidad); una vez diligenciado el formulario, este deberá LAS DECLARACIONES
presentarse. Al respecto, son varios los ítems que deben tenerse en cuenta en este
último paso, para que la declaración pueda entenderse como presentada de manera PRESENTACIÓN DE
correcta y válida. DECLARACIÓN DE MENOR
DE EDAD

PRESENTACIÓN DE
DECLARACIÓN DE
RENTA Y ACTIVOS EN EL
EXTERIOR POR MEDIOS
DIFERENTES

DECLARACIONES
PRESENTADAS DE FORMA
LITOGRÁFICA ESTANDO
OBLIGADO A HACERLO DE
MANERA VIRTUAL

Diligenciamiento de las declaraciones

L
os contribuyentes cuentan con
la posibilidad de diligenciar los
formularios de las respectivas
declaraciones a través de los servicios
informáticos electrónicos de la Dian.
Para tal efecto, es importante recordar
que aquellos contribuyentes que se
encuentren en la obligación de presentar
sus declaraciones de forma virtual
deben ingresar por la zona de usuarios
registrados. Al respecto, el artículo 1 de la
Resolución 12761 de diciembre 9 de 2011
estipula quiénes son los contribuyentes
que deben presentar sus declaraciones y
diligenciar sus recibos de pago de forma
virtual. De igual manera, deben acceder
a esta zona los contribuyentes que hayan
decidido declarar voluntariamente de
forma virtual.
Para que una persona natural
quede obligada a presentar su
declaración de renta virtualmente,
tendría que aplicarle cualquiera de
los 11 criterios mencionados en el
artículo 1 de la Resolución 12761 de
diciembre de 2011 (modificada con
las resoluciones 000019 de febrero
de 2012 y 000021 de abril de 2017),
los cuales son:
1. Estar calificado como gran
contribuyente.
2. Ser usuario aduanero clasificado
con alguna de las siguientes
calidades, a excepción de las
personas naturales inscritas en
el RUT como importadoras:
a. Aeropuerto de servicio público
o privado
b. Agencias de aduanas
c. Agente de carga internacional
d. Agente marítimo
e. Almacén general de depósito
f. Comercializadora internacional
g. Depósito público o privado
habilitado por la Dirección
de Impuestos y Aduanas
Nacionales, con carácter
permanente

ACTUALÍCESE // Julio de 2018 111

 Cartilla Práctica
h. Exportador
i. Importador
j. Intermediario de tráfico postal y
envíos urgentes
k. Operador de transporte
multimodal
l. Operador económico autorizado
m. Titular de puertos y muelles de
servicio público o privado
n. Transportador aéreo, marítimo
o terrestre de los regímenes de
importación y/o exportación
o. Transportista nacional en
operaciones de tránsito
aduanero
p. Usuarios de zonas francas
permanentes y permanentes
especiales
q. Usuario aduanero permanente
r. Usuario altamente exportador
s. Usuarios de programas
especiales de exportación –
PEX–
t. Usuarios de sistemas especiales
de importación y exportación
u. Los demás usuarios aduaneros
que para actuar requieran
autorización de la Dirección
de Impuestos y Aduanas
Nacionales
3. Ser notario.
4. Ser intermediario del mercado
cambiario o titular de cuentas
corrientes de compensación que
deban presentar información
cambiaria y de endeudamiento
externo a laDian.
5. Ser un obligado a facturar, que optó
por expedir factura electrónica.
112 ACTUALÍCESE // Julio de 2018
6. Ser funcionario de la Dian.
7. Ser un autorizado o concesionado
para operar los juegos de suerte
y azar explotados por entidades
públicas a nivel nacional.
8. Los solicitantes para operar juegos
promocionales y rifas, que tengan
la calidad de juegos de suerte y
azar explotados por entidades
públicas del nivel nacional.
9. Ser un obligado a suministrar
información exógena.
10. Ser un obligado a presentar
declaraciones informativas,
individuales y consolidadas de
precios de transferencia.
11. Ser un representante legal, o
revisor fiscal o contador de
otro contribuyente obligado a
presentar las declaraciones de
manera virtual.
Así pues, quienes tengan la obligación
de presentar sus declaraciones a
través de los servicios informáticos
electrónicos de la Dian, deben tener
el instrumento de firma electrónica –
IFE–. Una vez se firme la declaración de
manera electrónica, no será necesario
desplazarse a ninguna entidad
bancaria, pues dicha firma reemplaza
la autógrafa. De haberse originado un
saldo a pagar, es necesario generar el
recibo 490 y pagar en una de las dos
modalidades disponibles: electrónico
o pago presencial (en esta última
modalidad es necesario imprimir el
recibo 490 y presentarlo en la entidad
bancaria).
Aquellos contribuyentes que no
cuenten con firma electrónica
deberán imprimir dos ejemplares de
la declaración tributaria, firmarlos de
forma manual y presentarlos en la
entidad bancaria; de haber liquidado
un saldo a pagar, también será
necesario diligenciar el recibo 490.
Tanto el formulario de la declaración
Volver al menú
como el recibo, deben contener el sello
del banco con la respectiva fecha en que
se presentó y/o pagó la declaración.
Código de actividad
económica mal registrado
De acuerdo con el artículo 43 de la
Ley 962 de julio 8 de 2005 y la Circular
118 de octubre 7 de 2005, los errores
relacionados con el período a declarar,
el concepto o la omisión o errores
en el código de actividad económica
del contribuyente, entre otros, se
consideran como inconsistencias
menores, pues no dan lugar a que la
declaración tributaria se dé por no
presentada.
Para subsanar la inconsistencia en el
código de actividad económica del
contribuyente, es necesario ingresar
a la zona de usuarios registrados en
el portal de la Dian y, posteriormente,
a la opción de solicitud de corrección
de inconsistencias, aunque también se
puede usar el servicio informático de
consulta de inconsistencias.
De esta manera, el contribuyente debe,
mediante el servicio virtual de la Dian,
informar que diligenció incorrectamente
el código de actividad económica e
indicar el errado y el correcto. Una
vez realizado este proceso, el sistema
generará el formulario 1103 Control
y soporte de modificaciones, donde
quedará registrada la inconsistencia
corregida. Tenga en cuenta que
es necesario firmar dicho formato
electrónicamente para formalizarlo;
en caso de no contar con esta, deberá
dirigirse a la Dian. Una vez cumplido
lo anterior, dicha entidad procederá
a corregir la inconsistencia en la
declaración tributaria (que no da lugar a
sanción ni a una nueva presentación de
la misma).
Por último, vale la pena recordar que
el código de actividad económica a
corregir debe aparecer en el RUT del
contribuyente.
 Volver al menú Análisis

Presentación de declaración de menor de edad

D e tratarse de la declaración del

impuesto sobre la renta de un
menor de edad (considerado por
la Dian como contribuyente), cuando su
representante o quien firma a nombre
firma electrónica, deban presentar la
declaración de manera virtual.

De acuerdo con lo anterior, si el

menor de edad presentará su
declaración a través de medios
virtuales, esto será posible.

Por otra parte, es válido tener en

de él tenga firma electrónica, no será
obligatorio presentar la declaración
a través de los servicios informáticos
electrónicos de la entidad, pues la
Resolución 12761 de diciembre 9 de
2011, que estipula los contribuyentes
que deben presentar sus declaraciones
y diligenciar sus recibos de pago de
forma virtual, no contempla que los
menores, cuyo representante tenga
declaración tributaria y la resolución
antes mencionada no lo considera un
obligado a declarar de forma virtual,
entonces es indiferente que quien
firme la declaración tenga o no firma
electrónica, pues sus declaraciones
podrán presentarse en papel. No
obstante, de ocurrir la situación en
que el representante tenga firma
electrónica y desee presentar la
cuenta que, si el menor de edad tiene
RUT y sus declaraciones tributarias
serán firmadas por su representante,
en la casilla 98 Representación de la
tercera página de dicho documento
(Hoja 3 Representantes) debe
registrarse el código correspondiente
al tipo de representante del menor de
edad (por ejemplo, se asigna el código
17 cuando el representante del menor
sea su padre).

Presentación de declaración de renta

y activos en el exterior por medios diferentes

T al como se menciónó al inicio de

esta cartilla práctica (ver página 11),
entre los meses de agosto y octubre
de 2018 vencerán los plazos para que
las personas naturales y/o sucesiones
ilíquidas residentes cumplan con
presentar oportunamente su declaración
de renta del año gravable 2017 (sea
de forma obligatoria o voluntaria) y, al
mismo tiempo, si aplica, la declaración
de activos en el exterior poseídos a enero
1 de 2018 (ver artículos 1.6.1.13.2.15
y 1.6.1.13.2.26 del DUT 1625 de 2016,
luego de ser modificados con el artículo 1
del Decreto 1951 de 2017).
Ahora bien, si una persona natural
queda obligada a presentar las dos
declaraciones tributarias, deberá
tener presente que el artículo 2 de la
Resolución 000002 de 2018, estableció
que todos los contribuyentes obligados
a presentar la declaración de activos en
el exterior a enero 1 de 2018 (formulario
160), solo podrán presentarla de forma
virtual, pues, en caso contrario, se
entendería como no presentada.
Sin embargo, aunque una persona
natural residente quede obligada a
presentar su declaración de activos en el
exterior a enero 1 de 2018 únicamente
de forma virtual, ello no implica que
al mismo tiempo deba presentar su
declaración de renta del año gravable
2017 de la misma manera, pues, si a
dicha persona no le aplica ninguno
de los criterios mencionados (ver
página 111), su declaración de renta
Sin embargo, por ser poseedora de
un instrumento de firma electrónica
(con el cual presentaría su declaración
de activos en el exterior), la persona
2017 podrá presentarse válidamente natural puede, igualmente, decidir si
en forma litográfica (imprimiéndola o presentará su declaración de renta de
diligenciándola en papel, firmándola con forma virtual; en ese caso, sería una
bolígrafo, y presentándola en los bancos). decisión voluntaria.
Declaraciones tributarias pueden
ser presentadas por medios diferentes
Tal es el caso de las personas naturales que no tienen la calidad de grandes
contribuyentes y que, a su vez, deben presentar la declaración del impuesto
sobre la renta, así como la de activos en el exterior, las cuales se vencen en los
mismos plazos, es decir, entre agosto 9 y octubre 19 de 2018.
Declaración de activos en el exterior
Todos los contribuyentes obligados a presentar la declaración de activos en
el exterior deben hacerlo de forma virtual. De lo contrario, se daría como
no presentada (ver artículo 2 de la Resolución 000002 de 2018).
Declaración de renta
Lo anterior no implica que las personas naturales también queden
obligadas a presentar su declaración de renta del año gravable 2017 de
forma virtual.
Declaraciones de forma virtual
Para quedar obligado a presentar la declaración de renta de forma virtual,
al contribuyente le tendría que aplicar cualquiera de los 11 criterios
señalados en el artículo 1 de la Resolución 12761 de 2011.

ACTUALÍCESE // Julio de 2018 113

 Cartilla Práctica Volver al menú

Declaraciones presentadas de forma litográfica

estando obligado a hacerlo de manera virtual

A corde con lo indicado en el inciso

primero del artículo 579-2 del ET,
si el contribuyente presenta su
declaración de forma litográfica o en
papel, estando obligado a presentarla
de forma virtual, dicha declaración se
entenderá como no presentada.
Sin embargo, es la Dian quien debe
detectar dicha irregularidad (que la
declaración fue presentada por un
medio incorrecto), dentro del lapso de
tiempo en que la declaración quedará
en firme. En otras palabras, calificar
una declaración como no presentada,
debido a haberla presentado en papel
cuando se está obligado a hacerlo
de forma virtual, no opera de forma
automática.
De esta manera, si la declaración que-
dó en firme y la Dian no actuó dentro
de los plazos de firmeza, se entenderá
por válidamente presentada. Sin embar-
go, si todavía no está en firme y el contri-
buyente desea subsanar dicha situación,
deberá presentarla de nuevo, liquidando
la respectiva sanción por extemporanei-
dad contemplada en el artículo 641 del
ET, modificado por el artículo 283 de la
Ley 1819 de 2016 (ver cartilla práctica
Sanciones tributarias controladas por la
Dian - octubre de 2017).

TÉRMINOS DE FIRMEZA DE LAS DECLARACIONES

L a reforma tributaria estructural

modificó varios artículos del Estatuto
Tributario relacionados con la
firmeza de las declaraciones. Es así
como el artículo 714 del ET, que hace
siempre y cuando 3 años después de la
fecha de presentación de la solicitud de
devolución o compensación, no se haya
notificado requerimiento especial. Para
aquellos que se encuentren sujetos al
abreviado que le permite a la Dian
agilizar su fiscalización.

Tenga en cuenta que…

referencia al término general de firmeza,
fue modificado por el artículo 277 de
la Ley 1819 de 2016 y, con ello, dicho
período pasó de dos a tres años. De esta
manera, para que una declaración quede
en firme deben transcurrir tres años
desde la fecha del vencimiento del plazo
para declarar, o tres años a partir de la
fecha en que se presentó la declaración
de forma extemporánea. Por su parte,
la declaración tributaria en la que se
presente saldo a favor quedará en firme,
régimen de precios de transferencia, el
período de firmeza es de seis años.
Mediante el artículo 255 de la
Ley 1819 de 2016 se modificó
Recordemos que, con la reforma
el artículo 764 del ET y, a través
tributaria estructural, también se
de los artículos 256 a 261 de
introdujo un término especial de
dicha ley, se adicionaron los
firmeza de seis meses, que aplica
artículos 764-1 a 764-6 al ET con
únicamente para las declaraciones
el propósito de contemplar varios
tributarias presentadas o corregidas
aspectos relacionados con la
por el contribuyente, con motivo de la
liquidación provisional.
aceptación de la liquidación provisional,
la cual consiste consiste en un proceso

Firmeza en declaraciones con pérdidas

E
ntre las equivocaciones con las
que fueron aprobados algunos
puntos de la Ley 1819 de diciembre
29 de 2016, es necesario destacar la
contradicción que suscitó entre los
textos de las nuevas versiones de
los artículos 147 (modificado con los
artículos 88, 89 y 376 de la Ley 1819 de
2016) y 714 del ET (modificado con el
artículo 277 de la misma ley), los cuales
hacen referencia a las reglas de juego
para las declaraciones del año gravable
2017 y siguientes, en los que se liquiden
y/o compensen pérdidas líquidas.
En los incisos primero y último de la
nueva versión del artículo 147 del ET se
estableció lo siguiente:
“Las sociedades podrán com-
pensar las pérdidas fiscales, con
las rentas líquidas ordinarias que
obtuvieren en los doce (12) periodos
gravables siguientes, sin perjuicio de
la renta presuntiva del ejercicio. Los
socios no podrán deducir ni compen-
sar las pérdidas de las sociedades
contra sus propias renta líquidas.
[…]
El término de firmeza de las
declaraciones de renta y sus
correcciones en las que se
determinen o compensen
pérdidas fiscales será de seis (6)
años contados a partir de la
fecha de su presentación.”
(Los subrayados son nuestros)

116 ACTUALÍCESE // Julio de 2018

 Volver al menú
Sin embargo, en los incisos cuarto y
quinto de la nueva versión del artículo
714 del ET, se lee lo siguiente:
“La declaración tributaria en la que
se liquide pérdida fiscal quedará
en firme en el mismo término
que el contribuyente tiene para
compensarla, de acuerdo con las
reglas de este Estatuto.
Si la pérdida fiscal se compensa
en cualquiera de los dos últimos
años que el contribuyente tiene
para hacerlo, el término de
firmeza se extenderá a partir
de dicha compensación por tres
(3) años más en relación con la
declaración en la que se liquidó
dicha pérdida.”  estatuto en mención establecen
(Los subrayados son nuestros)
Como se observa, la norma del artículo
147 del ET, que es una norma de
carácter principalmente sustantiva
del impuesto de renta (pues permite
afectar las bases gravables del impuesto
al conceder la oportunidad de realizar
compensaciones de las pérdidas
obtenidas en ejercicios anteriores),
incluye dos incisos especiales en los
cuales se establecen dos tipos de
normas diferentes, a saber:
a. En su primer inciso establece una
norma de carácter sustantiva, pues
allí se indica el período de tiempo
en el que se debe llevar a cabo
la compensación de una pérdida
líquida obtenida en algún ejercicio
fiscal. De esta manera, las pérdidas
obtenidas a partir el año gravable
2017 y siguientes solo podrán ser
compensadas dentro de los 12 años
siguientes.
b. En su último inciso (que siempre
ha estado incluido en las diferentes
versiones del artículo 147) se
establece una norma de carácter
procedimental, indicando que
la firmeza de la declaración de
renta en la que se determinen o
compensen pérdidas líquidas será
de seis años (siempre contados
a partir de su presentación).
Esa norma, siendo de carácter
procedimental, nunca había
estado en conflicto con la norma
del artículo 714 del ET, en el cual
siempre se ha indicado cuál es
el período de las declaraciones
tributarias, pero no se le habían
incluido (como hasta ahora) incisos
que hicieran referencia a algún tipo
de período especial de firmeza para
las declaraciones de renta en las
que se liquidaran o compensaran
pérdidas líquidas. Por tal razón,
antes de que la Ley 1819 de 2016
modificara el artículo 714 del
ET, siempre se aplicaba la norma
especial de firmeza contenida en
el último inciso del artículo 147 del
ET. Sin embargo, los incisos que se
le adicionaron al artículo 714 del
reglas especiales de firmeza para las
declaraciones en las que se liquiden
pérdidas líquidas, las cuales entran
en conflicto con lo indicado en el
último inciso del artículo 147 del
mismo estatuto.
En todo caso, en relación con las
declaraciones en las que se compensen
pérdidas de ejercicios anteriores, el
último inciso del artículo 147 del ET
contiene una norma especial que no
estaría en conflicto con lo indicado en el
artículo 714 del ET, pues este último solo
estableció una regla de juego especial
para aquellas en las que se liquiden las
pérdidas (y no para aquellas en las que
se compensen pérdidas de ejercicios
anteriores).
¿Qué regla se deberá seguir para definir
la firmeza de las declaraciones en las
que se liquiden o compensen pérdidas
líquidas, presentadas a partir de
diciembre 29 de 2016?
Es claro que este será uno de los temas
que deberá ser reglamentado por
el Ministerio de Hacienda y Crédito
Público. Sin embargo, por el momento, y
teniendo en consideración que la norma
del artículo 147 del ET fue modificado
con los artículos 88 y 89 de la Ley 1819
de 2016, y el artículo 714 del ET fue
modificado con el artículo 277 de la
misma ley, consideramos que en los
puntos donde exista contradicción
Análisis
entre ambas normas se tendría que
aplicar la regla jurídica que reza que la
norma posterior prevalece sobre norma
anterior y, en consecuencia, aplicar la
disposición que al respecto contenga el
artículo 714 del ET.
De acuerdo con lo anterior, desde
diciembre 29 de 2016, cualquier
declaración de renta oportuna o
extemporánea que se presente
liquidando solo una pérdida líquida (pero
sin efectuar ninguna compensación de
determinada pérdida de un ejercicio
anterior), quedaría en firme dentro del
mismo período en que el contribuyente
tendría oportunidad para efectuar su
posterior compensación.
Por tanto, si en algún momento después
de diciembre 29 de 2016 se presenta
de forma oportuna o extemporánea
alguna declaración de renta de los años
2017 y siguientes, y en ella solo se
liquida una pérdida (pero no se efectúa
una compensación), tal declaración
solo quedaría en firme dentro de los 12
años siguientes a su presentación. Sin
embargo, si la pérdida obtenida en el
ejercicio 2017 o siguientes se compensa
dentro de los 11 o 12 años posteriores
a su presentación, la firmeza de la
declaración en la que se había liquidado
la pérdida se extiende por otros tres
años luego de la fecha en que se hizo
la compensación. Así, por ejemplo, si
la declaración del año gravable 2017
se presenta durante el año calendario
2018, liquidando una pérdida (y, por
tanto, se tiene hasta el año 2030 para
efectuar su compensación), pero la
compensación de esta se efectúa en el
año 2029, la firmeza de la declaración
del año gravable 2017 se extendería
hasta el año 2032.
Firmeza en declaración
con pérdida en 2 cédulas
y utilidad en otras 3
Tal como lo mencionamos, las normas
contenidas en los artículos 147 y 714 del
ET, luego de ser modificadas por la Ley
1819 de 2016, nos permiten entender
que, a partir de enero de 2017, la
declaración de renta (ya sea de persona
natural o jurídica) en que se liquide una
ACTUALÍCESE // Julio de 2018 117
 Cartilla Práctica
pérdida fiscal solo quedaría en firme
cuando haya transcurrido el tiempo que
se tiene para compensarla, el cual sería
a los 12 o 15 años gravables siguientes.
Ahora bien, y pensando en las
declaraciones de renta de los años
gravables 2017, se puede argumentar
que las normas anteriores serán fáciles
de aplicar cuando las declaraciones de
renta se presenten en un formulario 110
(exclusivo de las personas jurídicas y de
las personas naturales sin residencia
y en el cual no se hará ningún tipo
de cedulación), pero serían más
difíciles si la declaración se presenta
en un formulario 210 (exclusivo de las
personas naturales y en el cual se tendrá
que hacer una cedulación de la renta
ordinaria).
Esto, debido a que en las declaraciones
que se presenten en el formulario 110
(en el cual no existirá cedulación) se
hará una única depuración de la renta
ordinaria, la cual puede arrojar renta o
pérdida líquida. Así, cuando en dicho
formulario se liquide una pérdida
líquida, se aplicarán los términos de
firmeza especiales mencionados.
Sin embargo, en el caso del formulario
210, la renta ordinaria, en primer lugar,
estará subdividida en 5 cédulas, de
118 ACTUALÍCESE // Julio de 2018
las cuales solo 2 –la cédula de rentas
de capital y la cédula de rentas no
laborales–podrían arrojar pérdida
líquida. Además, las pérdidas que
arrojen cualquiera de esas dos cédulas
no se pueden sumar con las utilidades
de las otras tres de forma que se pueda
obtener una única utilidad o pérdida (ver
artículo 331 del ET). Eso se estableció
para lograr que las cédulas que
obtengan utilidad siempre produzcan el
respectivo impuesto. Adicionalmente, el
artículo 330 del ET indica que, si alguna
cédula arroja pérdida líquida, dicha
pérdida podrá ser compensable, pero
contra el mismo tipo de cédula en los
períodos siguientes.
En vista de lo anterior, surge la pregunta:
¿cómo se definiría la firmeza de la
declaración que se presente en un
formulario 210 si solo una o máximo dos
de sus cédulas arrojan pérdida líquida, y
las otras tres utilidad o renta líquida?
Al respecto, es necesario destacar que,
como la reglamentación efectuada en
el Decreto 2250 de diciembre 29 de
2017 no indicó nada al respecto, la
Dian deberá presentar alguna solución
mediante doctrina o circular especial.
Sin embargo, creemos que, frente a este
tema, la entidad adoptará alguna de las
siguientes dos posturas:
Volver al menú
a. Aunque las cédulas que arrojen
pérdida líquida no se pueden
sumar con las que estén arrojando
utilidad, la Dian, y solo para
efectos de aplicar la norma del
artículo 714 del ET, podría efectuar
una consolidación de todas las
cédulas para efectos de definir si
arrojaría pérdida o utilidad total.
Por tanto, si la consolidación arroja
pérdida total, la firmeza sería
dentro de los 12 años gravables
siguientes; pero si arroja utilidad
total, sería de solo tres años.
b. Aunque la consolidación total
de las cédulas arroje utilidad,
la Dian indicaría que, basta con
que una sola o hasta dos de las
cédulas arrojen pérdida líquida
para entender que la firmeza de la
declaración será de 12 años, pues
tales pérdidas serán compensables
dentro de ese período de tiempo.
Como vemos, y conociendo el modo
de proceder de la Dian, creemos
que dicha entidad se inclinaría por la
opción b). Si lo anterior resulta cierto,
entonces tendremos que concluir
que la situación de los contribuyentes
que declaren renta en el formulario
210 y cancelen pérdida líquida en
una o máximo 2 de sus cédulas, será
desventajosa en comparación con
aquellos que declaren renta en el
formulario 110.
 Volver al menú
FISCALIZACIÓN DE LA UGPP CON
BASE EN DECLARACIONES TRIBUTARIAS
T
al como lo establece el artículo
156 de la Ley 1151 de 2007, la
Unidad de Gestión Pensional y
Parafiscales –UGPP– es la encargada de
velar por la adecuada liquidación y pago
de las contribuciones parafiscales de la
protección social. Por tal motivo, a través
del parágrafo 1 del artículo 227 de la Ley
1450 de 2011, se contempló que esta
entidad podrá acceder a la información
contenida en las declaraciones
tributarias (señaladas en el artículo
574 del ET) que deben presentar los
contribuyentes a la Dian.
Teniendo en cuenta estas disposiciones
normativas, en el Concepto 1871 de
diciembre 21 de 2017, la Dian reiteró
que la información contenida en las
declaraciones tributarias puede ser
utilizada por la UGPP como insumo en
procesos de fiscalización. Por tanto, la
revocación, anulación o continuación
de este tipo de procesos depende de la
decisión que tome la UGPP al respecto.
De acuerdo con lo descrito hasta aquí,
la UGPP puede adelantar una actuación
administrativa contra el aportante,
si las contribuciones parafiscales
de la protección social no guardan
coherencia con los datos suministrados
en las declaraciones tributarias. Ahora
bien, si la UGPP ha adelantado algún
proceso en contra de un contribuyente
con fundamento en la información
contenida en la declaración tributaria
y el contribuyente decide corregirla
de forma voluntaria, entonces deberá
informarle a la UGPP para que esta
evalúe nuevamente la situación y
determine las posibles incidencias sobre
el proceso de fiscalización.
La fundamentación de procesos de
fiscalización de aportes a seguridad
social y parafiscales, según lo
suministrado en la declaración de
renta de una persona jurídica o de una
persona natural, podría convertirse en
un proceso sumamente desgastante
en tanto que, cuando el contribuyente
Análisis
realice correcciones a su declaración, a favor (ver el artículo 589 del ET); el
podría surtirle a la UGPP la obligación segundo, cuando la corrección provoca
de iniciar de nuevo sus procesos de un aumento en el impuesto o disminuye
fiscalización. el saldo a favor (ver el artículo 588 del
ET).
Adicionalmente, si la entidad solo
adelanta sus procesos conforme a la En este contexto, se destaca la
información registrada en la declaración importancia de presentar las
del impuesto sobre la renta, perdería declaraciones de renta de forma
el control sobre aquellos que no la adecuada, de manera tal que, a futuro,
presentan: esa es la situación de las no sea necesario realizar correcciones
personas de altos ingresos que realizan por las implicaciones que esto trae con
sus operaciones en efectivo –situación la UGPP y la Dian.
que disminuye la probabilidad de que
la Dian identifique que se encuentra
obligado a declarar renta–, o de las
personas que no cumplen con los
topes de patrimonio bruto, ingresos
brutos, consumos de tarjeta crédito,
compras y consumos totales, y tope de
consignaciones, depósitos o inversiones
para quedar obligadas a presentar dicha
declaración (ver página 5).
De acuerdo con lo especificado en La UGPP puede
el parágrafo 2 del artículo 178 de la adelantar una
Ley 1607 de 2012, la UGPP cuenta
con un período de cinco años para actuación administrativa
iniciar acciones sancionatorias y de contra el aportante,
determinación de las contribuciones
parafiscales de la protección social si las contribuciones
(plazo que iniciará a partir de la fecha en parafiscales de la
que el aportante debía declarar, declaró
por valores inferiores, se configuró protección social no
el hecho sancionable, se presentó la guardan coherencia con
declaración de forma extemporánea, o
a partir de la fecha en que se corrigió la los datos suministrados
declaración inicialmente presentada); en las declaraciones
para examinar la PILA presentada
(oportuna o extemporáneamente); y la tributarias
obligación de reiniciar el conteo cuando
existan correcciones. Sin embargo, en
el caso de las declaraciones de renta
los plazos pueden ser distintos; así, por
ejemplo, la firmeza podría generarse
dentro de los tres años siguientes, los
cuales pueden convertirse en doce si
se presentó pérdida líquida (ver página
116). Además, el plazo para corregirlas
puede ser de uno o dos años: el primer
término, cuando la corrección disminuye
el saldo a pagar o aumenta el saldo
ACTUALÍCESE // Julio de 2018 119
 Cartilla Práctica Volver al menú

ASPECTOS CLAVE PARA ELABORAR

LA DECLARACIÓN DE RENTA

T eniendo en cuenta lo descrito

hasta este punto, presentamos
los nueve pasos más importantes
para la elaboración de la declaración
del impuesto sobre la renta y
Resolución 12761 de 2011), pues, si se
presenta por un medio diferente, se
entenderá como no presentada (ver
página 116).
Finalmente, debe presentarse la
declaración y pagar el respectivo
impuesto en los plazos estipulados (ver
página 11).
complementario de las personas
naturales por el año gravable 2017.
Puntos clave en la declaración de renta de
El primer aspecto que se debe personas naturales año gravable 2017
evaluar es si el contribuyente se
encuentra obligado o no a presentar
A continuación, presentamos los nueve pasos más importantes para la
la declaración de renta. Recuerde que
ciertas personas pueden presentar elaboración de la declaración de renta de las personas naturales, sin olvidar
dicha declaración de forma voluntaria que la correspondiente al año gravable 2017 es la primera que deberá atender
(ver página 7). las novedades que introdujo la reforma tributaria en este impuesto.

Luego, es necesario verificar si el

contribuyente se ha inscrito en el RUT
o lo ha actualizado (ver página 7).
Posteriormente, se debe definir si la
Determinar si el contribuyente
está obligado a declarar. 1
persona natural es residente o no para

2
efectos tributarios (reiteramos que Verificar si el contribuyente
este criterio no solo incide en los tipos se ha inscrito en el RUT o lo
ha actualizado.
de patrimonio y rentas a declarar, sino
también en la determinación del for-

3
mulario a utilizar). Ver página 12. Definir si la persona natural
es residente o no para efectos
El siguiente paso será la presentación tributarios.
de la declaración en el formulario
respectivo. Para ello, las personas

4
Confirmar el formulario a utilizar
naturales residentes utilizarán el (110 para no residentes o 210
formulario cedulado 210, mientras que para residentes).
las no residentes deberán recurrir al
formulario 110 (ver página 17).

5
Determinar los documentos
El quinto paso consiste en determinar soporte necesarios para elaborar
la declaración de renta.
los soportes necesarios para elaborar
la declaración de renta, los cuales
señalamos (ver página 18). De

6
Elaborar la declaración
ahí, se procede a la elaboración atendiendo las disposiciones
de la declaración, atendiendo las normativas vigentes.
disposiciones normativas vigentes.

Una vez se ha determinado el

7
Analizar obligatoriedad de
impuesto, se debe analizar si el presentar la declaración firmada
contribuyente debe presentar la por contador público.
declaración firmada por contador
público, por haber obtenido ingresos

8
brutos o patrimonio bruto superior Identificar si la persona natural se
a las 100.000 UVT, que equivalen a encuentra obligada a presentar sus
$3.185.900.000 por el año gravable declaraciones de forma virtual.
2017 (ver artículo 596 del ET).

9
Presentar la declaración y pagar
El penúltimo paso es identificar si la el respectivo impuesto en los
persona natural se encuentra obligada plazos estipulados.
a presentar la declaración de renta
de forma virtual (ver artículo 1 de la

120 ACTUALÍCESE // Julio de 2018

 Volver al menú Análisis

Además de los pasos antes descritos, en la tabla presentada a continuación se resumen las cifras y datos básicos que son de
permanente consulta al momento de elaborar las declaraciones de renta por el año gravable 2017 de las personas naturales:

Indicador Valor
Valor de la UVT para 2016 $29.753
Valor de la UVT para 2017 $31.859
Valor de la UVT para 2018 $33.156
Valor tasa de cambio del dólar a diciembre 31 de 2017 $2.984,00
Valor de la UVR a diciembre 31 de 2017 $252, 38
Valor del reajuste fiscal anual para activos fijos por el año gravable 2017 (ver el artículo 1.2.1.17.20 del
4,07 %
DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 1 del Decreto 2169 de diciembre 22 de 2017)
Valor tasa anual de interés presuntivo durante el 2017 sobre préstamos en dinero de sociedades a socios,
o de socios a sociedades (ver el artículo 4 del Decreto 777 de mayo 16 de 2017 y el artículo 1.2.1.7.5. del 6,86 %
DUT 1625 de 2016, antes de ser sustituido por el artículo 4 del Decreto 0569 de marzo 23 de 2018)
Componente inflacionario de los ingresos por intereses ganados durante el 2017, y que constituye
ingreso no gravado (ver los artículos 38 a 41 del ET y el artículo 1.2.1.12.6 del DUT 1625 de 2016, 64,21 %
modificado por el artículo 1 del Decreto 0569 de 2018)

Componente inflacionario de los gastos por intereses pagados durante el 2017, y que constituye costo o 20,21 %
gasto no deducible (ver los artículos 41, 81, 81-1 y 118 del ET y el artículo 1.2.1.17.19 del DUT 1625 de (cambia al 59,80 % si el gasto
2016, modificado por el artículo 3 del Decreto 0569 de 2018) fue en moneda extranjera)
100.000 UVT, equivalentes
Las declaraciones de renta año gravable 2017 de los obligados a llevar contabilidad requieren la firma
a $3.185.900.000 por el año
de contador público si el patrimonio bruto a diciembre 31 de 2017 o los ingresos brutos del mismo año
gravable 2017 (ver el artículo
(sumando rentas ordinarias y ganancias ocasionales), superan las…
596 del ET)

ACTUALÍCESE // Julio de 2018 121

 Volver al menú Anexos

ANEXO 1

Consecuencias contables y tributarias de una persona natural o sucesión ilíquida obligada o no a llevar
contabilidad por el año 2017

Persona natural o sucesión ilíquida Persona natural o sucesión ilíquida

no comerciante en Colombia y no obligado comerciante en Colombia el 2017 y
Asunto
a llevar libros de contabilidad obligado a llevar libros de contabilidad
(independiente de si es residente o no) (independiente de si es residente o no)
1. ¿Debe llevar una
sola contabilidad de
todas sus operaciones
conforme a los nuevos
marcos normativos No Sí
basados en normas
internacionales? (ver
Decreto 2420 de
diciembre de 2015).
Por el sistema de caja. Es decir, solo los declara
cuando los haya recibido y/o pagado efectivamente,
en dinero o en especie (ver artículos 27, 58 y 104
del ET). En todo caso, adviértase que existen ciertos
ingresos, que, aun cuando no los haya recibido en
dinero o en especie en el 2017, sí los debe reconocer
en su declaración de renta. Tales ingresos son: a)
las ventas de bienes raíces con escritura, y b) los
dividendos y/o participaciones distribuidos por
las sociedades comerciales de todo tipo, o por las
entidades mencionadas en los artículos 30 y 48 del
ET (ver numerales 1 y 2 del artículo 27 del ET). Sobre
este punto, adviértase que si la persona no obligada a
llevar contabilidad denuncia el ingreso únicamente en
el año que efectivamente lo haya recibido (en dinero o
en especie), la Dian ha manifestado que en ese mismo
año que lo declare también usará las retenciones en la Por el sistema de causación. Es decir, aunque no
fuente practicadas por el agente de retención, los haya recibido y/o pagado efectivamente, en
aunque hayan sido realizadas en un año anterior dinero o en especie, los debe registrar en los libros y
(ver artículo 14 del Decreto 2277 de 2012, recopilado denunciarlos en la declaración de renta (ver artículos
2. ¿Cómo debe informar
en el artículo 1.6.1.21.25 del DUT 1625 de octubre 21-1 y 28 ET). En todo caso, el artículo 28 del ET
sus ingresos, sus
de 2016, y los conceptos Dian 093628 de septiembre contiene un listado de partidas de ingresos que serían
costos y gastos?
2000 y 034535 de abril 7 de 2008). Así mismo, aunque solo contables pero no fiscales, pues corresponden
la persona natural no reciba efectivamente el ingreso a ingresos que se originan solo por causa de la
y, por tanto, no deba declararlo en ese año, debe aplicación de los criterios de los marcos contables
incluir en su patrimonio bruto fiscal a diciembre internacionales.
31 las cuentas por cobrar originadas a su favor por
causa de dichos ingresos pendientes de recibir (caso,
por ejemplo, de los asalariados y los saldos de sus
prestaciones sociales pendientes de cobro a diciembre
31; o de los agricultores y ganaderos con las ventas
que hicieron, y que aún no han sido canceladas), pues
esas cuentas por cobrar constituyen un derecho a su
favor, y hacen parte del patrimonio a declarar
(ver artículos 261 a 265 del ET). En ese último caso se
puede formar un aparente incremento no justificado
en el patrimonio (ver artículo 236 y siguientes del ET),
dado que figurará un activo sin que se haya declarado
un ingreso. Lo anterior, es algo que se puede explicar
dentro del anexo de conciliación patrimonial, el cual
toda persona natural debe elaborar como anexo
importante a la declaración de renta.

ACTUALÍCESE // Julio de 2018 123

 Cartilla Práctica Volver al menú

Persona natural o sucesión ilíquida Persona natural o sucesión ilíquida

no comerciante en Colombia y no obligado comerciante en Colombia el 2017 y
Asunto
a llevar libros de contabilidad obligado a llevar libros de contabilidad
(independiente de si es residente o no) (independiente de si es residente o no)

Puede afectar sus cuentas por cobrar con provisiones

No puede afectar sus cuentas por cobrar con
de cuentas incobrables. Además, puede castigar o dar
provisiones de cuentas incobrables. No obstante, sí
3. ¿Qué sucede con el de baja las cuentas por cobrar que demuestre que
puede castigar o dar de baja las cuentas por cobrar
valor patrimonial de son incobrables (ver artículo 270, 145 y 146 del ET),
que demuestre que son incobrables (ver artículo 270,
ciertos activos que formando un gasto deducible.
145 y 146 del ET), formando un gasto deducible.
se denuncian en la En cuanto a sus bienes raíces que sean activos fijos, el
declaración, tal como En cuanto a sus bienes raíces que sean activos fijos,
valor patrimonial se determina siempre con base en
los bienes raíces y las el valor patrimonial se determina tomando el mayor
el costo fiscal a diciembre 31, por lo cual no tiene que
cuentas por cobrar? valor entre el costo fiscal a diciembre 31, y el avalúo o
realizar comparaciones entre dicho costo fiscal y el
autoavalúo catastral del mismo año (ver artículo 277
avalúo o auto avalúo catastral del mismo año
del ET).
(ver artículo 277 del ET).

Ese reajuste fiscal solo se aplicaría al saldo fiscal o

Sí. Ese reajuste fiscal es opcional, y para el año 2017
valor patrimonial de sus activos fijos, pero no se
fue fijado en 4,07 % (ver artículo 1 del Decreto 2169
4. ¿Puede aplicar el reflejaría en los saldos contables de dichos activos.
de diciembre 22 de 2017). Sin embargo, si en el
reajuste fiscal a En todo caso, cuando defina el costo fiscal de sus
reajuste decide aplicar (solo al costo de adquisición de
sus activos fijos, acciones, aportes en sociedades o de sus bienes
sus acciones o de sus bienes raíces) el factor de ajuste
mencionado en el raices con la opción del artículo 73 del ET, deberá
contenido en la tabla del artículo 73 del ET (tabla que
artículo 70 y 280 del tener presente que, al momento de vender tales
para el año fiscal 2016 fue actualizada con el artículo 1
ET? bienes, podrá usar como costo de venta el calculado
del Decreto 2169 de diciembre 22 de 2017), no podrá
con la opción del artículo 73; adicionalmente, si el
utilizar al mismo tiempo el reajuste fiscal.
bien raíz tenía depreciación, también deberá restarla.

Sí está sujeto al cálculo de dicho componente

inflacionario (ver artículo 41 del ET). Por el 2017
constituye ingreso no gravado el 64,21 % de los
intereses financieros obtenidos en las entidades
mencionadas en los artículos 38 y 39 del ET.
5. ¿Está sujeto a
Igualmente, no se acepta como costo o gasto
los cálculos del
deducible el 20,21 % de los costos o gastos por No está sujeto a dicho cálculo (ver artículo 41
componente
intereses con entidades o personas colombianas, y del ET). Todos sus ingresos por intereses obtenidos
inflacionario con el
el 59,80 % si fueron costos o gastos por intereses en las entidades de los artículo 38 y 39 serían
que puede imputarse
en moneda extranjera (ver Decreto 569 de 100 % gravados, y sus costos o gastos por intereses,
como ingreso no
marzo 23 de 2018). Dicho límite del componente que no hayan excedido la tasa de usura y que no
gravado una parte
inflacionario en costos y gastos se debe combinar correspondan a intereses de mora en obligaciones
de los ingresos por
con el límite establecido en el artículo 118-1 del ET fiscales y parafiscales, serían deducibles, siempre
intereses, al igual que
–subcapitalización– (ver Decreto 3027 de diciembre y cuando guarden el límite de la norma de
desconocer como
de 2013, recopilado entre los artículos 1.2.1.18.59 subcapitalización del artículo 118-1 del ET, creado con
gasto no deducible
hasta 1.2.1.18.66 del DUT 1625 de octubre de 2016). el artículo 109 de la Ley 1607 de diciembre de 2012
una parte de los
Además, es importante comentar que la Dian indicó, (ver artículos 11, 117 y 118 del ET).
costos o gastos por
en la pregunta n.º 5 del Concepto 45542 de julio 28 de
intereses?
2014, que la norma de subcapitalización no se debe
aplicar a los intereses pagados en un crédito para
adquisición de vivienda; esos intereses, por tanto, solo
se sujetan al límite de 1.200 UVT anuales que trata el
artículo 119 del ET.

Sí puede. Esta deducción solo está permitida para los

obligados a llevar contabilidad y, fiscalmente, solo se
debe practicar sobre los activos fijos que participen en
6. ¿Puede registrar el
No puede, pues no lleva libros de contabilidad la generación de los ingresos (ver artículos 127 a 140
gasto de depreciación
(ver artículo 128 del ET, y los conceptos Dian 16805 ET). Además, una vez se calcule la depreciación fiscal,
sobre sus activos fijos
de marzo de 2001 y 47565 julio 28 de 2014) y al activo fijo depreciable se le hayan efectuado los
depreciables?
reajustes fiscales mencionados en la pregunta n.º 4,
no deberán sumar en la base sometida a depreciación
fiscal (ver artículo 68 del ET).

124 ACTUALÍCESE // Julio de 2018

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Persona natural o sucesión ilíquida Persona natural o sucesión ilíquida

no comerciante en Colombia y no obligado comerciante en Colombia el 2017 y
Asunto
a llevar libros de contabilidad obligado a llevar libros de contabilidad
(independiente de si es residente o no) (independiente de si es residente o no)
Nunca. La figura de revisor fiscal solo existe en las
7. ¿Debe presentar personas jurídicas, sean sociedades comerciales o
sus declaraciones entes no comerciales, como las copropiedades de
Nunca.
tributarias con firma edificios con actividad comercial (ver artículo 203 del
del revisor fiscal? Código de Comercio, parágrafos 1 y 2 del artículo 13
de Ley 43 de 1990, y Ley 675 de 2001).
Depende de si cumple o no con los topes de
patrimonio o ingresos brutos que señala el artículo
596 del ET. Por tanto, este tipo de personas naturales
obligadas a llevar contabilidad requerirán firma
de contador en sus declaraciones de renta 2017
(sea que declaren en el formulario 110, 210, o
8. ¿Debe presentar
en el 250), si su patrimonio bruto a diciembre 31
su declaración de
No aplica, pues no lleva libros de contabilidad. del mismo 2017, o sus ingresos brutos del 2017
renta con firma del
(sumando renta ordinaria más ganancia ocasional)
contador?
superaron las 100.000 UVT (100.000 x $31.859=
$ 3.185.900.000; ver numeral 6 del artículo 596 del
ET). Si dicha firma no se incluye estando obligado,
la declaración se puede dar por no presentada
(ver literal d) del artículo 580 y el parágrafo 2 del
artículo 588 del ET).
Para efectos contables, sucederá que, ante un pleito
mercantil, pueden probarle como cierto todo lo
9. ¿Qué sucede si que se argumente en su contra (ver artículo 67 del
lleva contabilidad Código de Comercio). Por otra parte, para efectos
(obligatoria o No aplica. fiscales, además de la imposición de una sanción en
voluntariamente) de dinero, aplica el desconocimiento de todos los costos
manera indebida? y deducciones. De igual manera, pueden cerrarle el
establecimiento de comercio (ver artículos 654, 655 y
el literal b) del 657 del ET).
Todos los contribuyentes obligados a llevar
10. ¿Debe llevar el
contabilidad, y los que la lleven en forma voluntaria
Control de Detalle,
(sin importar en cuál formulario declaren renta),
elaborar y entregar
deben elaborar el control de detalle y el reporte de
el Reporte de
conciliación fiscal. En todo caso, por el año gravable
Conciliación fiscal
2017, la Dian dispuso que el nuevo formato 2516 para
que tratan el artículo
el reporte de conciliación fiscal solo será elaborado
772-1 del ET, el No aplica
y/o entregado por aquellos que lleven contabilidad
Decreto 1998 de
y declaren renta en el formulario 110 (es decir, por
noviembre de 2017 y
las personas no residentes). En consecuencia, las
las resoluciones Dian
personas naturales y/o sucesiones ilíquidas residentes
0073 de diciembre
que lleven contabilidad, dado que declaran en el
29 de 2017 y 0020 de
formulario 210 cedulado, se libraron, por esta vez, de
marzo 28 de 2018?
elaborar y/o entregar el formato de conciliación.

Elaborado por: Diego Hernán Guevara Madrid (líder en investigación tributaria de Actualícese)

ACTUALÍCESE // Julio de 2018 125

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ANEXO 2
Análisis de diferencias y similitudes en el impuesto de renta y ganancia ocasional para las personas naturales y/o
sucesiones ilíquidas residentes y las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas no residentes

Teniendo en cuenta los cambios introducidos con la Ley 1819 de 2016 al tema del impuesto de renta de las personas naturales
y/o sucesiones ilíquidas, los cuales fueron principalmente reglamentados con los decretos 1998 de noviembre 30 de 2017 y 2250
de diciembre 29 de 2017, a continuación se presenta una cuadro sinóptico que resume las principales diferencias y similitudes
existentes entre las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas residentes (obligadas y no obligadas a llevar contabilidad), y las
personas naturales y/o sucesiones ilíquidas no residentes (obligadas y no obligadas a llevar contabilidad).

Personas naturales y/o sucesiones ilíquidas Personas naturales y/o sucesiones ilíquidas
(colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar (colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar
Detalles contabilidad en Colombia), que califican como contabilidad en Colombia), que califican como no
residentes ante el gobierno colombiano, durante un residentes ante el gobierno colombiano durante un
respectivo año fiscal respectivo año fiscal
Las contempladas en los artículos 406 a 416 del ET.
1. ¿Qué clase de Al respecto, debe destacarse que, aunque el artículo
retenciones en la 406 menciona que dichas retenciones aplicarían a
fuente se les debe las personas naturales extranjeras sin residencia, la
practicar cuando Las contempladas en los artículos 383 a 404-1 del ET. Dian mencionó, en el Concepto 16385 de junio 3 de
obtienen ingresos 2015, que dicha norma sufrió una modificación tácita
gravados en con los cambios que introdujo la Ley 1607 de 2012
Colombia? y, por tanto, también aplica a las personas naturales
colombianas sin residencia.
Solo si cumplen con la totalidad de los requisitos
establecidos en los artículos 903 y 905 del ET, entre
ellos: ser persona natural (por lo cual no pueden fi-
gurar las sucesiones ilíquidas); no obtener durante el
año fiscal ingresos brutos que superen las 3.500 UVT
($111.506.500 durante el 2017). Adicionalmente,
deben ser elegibles para el programa de Beneficios
económicos Periódicos –BEPS–, controlado por Colpen-
siones (para ello se exige ser colombiano, mayor de 18
años y obtener mensualmente ingresos brutos inferio-
res a 1 salario mínimo). Debe destacarse que, cuando
una persona natural se acoge voluntariamente al
monotributo, solo liquidará el impuesto especial según
el artículo 908 del ET, el cual aplica sobre sus ingresos
2. ¿Pueden acogerse brutos. Sin embargo, no deberá calcular renta presun-
voluntariamente tiva, impuesto por ganancias ocasionales, ni tampoco
al régimen del quedará sujeto a renta líquida por activos omitidos o
monotributo por comparación patrimonial. Además, podrá restar los
(responsabilidades anticipos y saldos a favor liquidados en una declaración Igual caso que con las personas naturales residentes.
43 o 44 en el RUT; del impuesto de renta de años anteriores, y no deberá
artículos 903 a 916 del liquidar anticipos al monotributo de años siguientes.
ET, y Decreto 738 de Si la declaración del monotributo arroja saldo a pagar,
mayo de 2017)? deberá presentarla con pago total para darla por váli-
damente presentada (ver artículo 910 del ET). Si arroja
saldo a favor, podrá solicitarlo en devolución o com-
pensación. Además, cuando presente su declaración
del monotributo en forma extemporánea, liquidará la
sanción especial del parágrafo 2 del artículo 641 del
ET (3 % del impuesto a cargo por cada mes o fracción
de mes de retraso, sin exceder el 100 % del impuesto.
Además, la sanción que liquide podrá ser inferior a la
sanción mínima; ver artículo 639 del ET). Si no declaran
estando obligados, la sanción por no declarar será la
del numeral 10 del artículo 643 del ET. Cuando presen-
ten su declaración con inexactitudes, la sanción será la
del numeral 4 del artículo 648 del ET (50 % del mayor
impuesto determinado por la Dian).

126 ACTUALÍCESE // Julio de 2018

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Personas naturales y/o sucesiones ilíquidas Personas naturales y/o sucesiones ilíquidas
(colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar (colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar
Detalles contabilidad en Colombia), que califican como contabilidad en Colombia), que califican como no
residentes ante el gobierno colombiano, durante un residentes ante el gobierno colombiano durante un
respectivo año fiscal respectivo año fiscal
3. ¿Deberán presentar
siempre la declaración Sí. Deberán hacerlo usando siempre el formulario
del monotributo 250, el cual solo se puede presentar virtualmente
Igual caso que las personas naturales residentes
cuando se acojan (ver artículo 4 de la Resolución 002 de enero de
voluntariamente a 2018).
dicho régimen?
Sí. Aplicarían el nuevo sistema de cedulación para su
renta ordinaria, subdividida en 5 cédulas, las cuales
No les aplicará el sistema de cedulación. Este tipo
tienen depuración independiente (ver anexo n.° 3).
de contribuyentes, por tanto, cuando presenten su
Si la suma de las cédulas de la renta ordinaria que declaración de renta, efectuarán una única depuración
arrojan utilidad (que no se pueden fusionar o netear de su renta ordinaria (que puede dar utilidad o
con aquellas que arrojen pérdida líquida) es menor a pérdida). Si arroja utilidad, la misma se podrá afectar
su renta presuntiva (la cual, primero, se debe afectar solo con la compensación de los excesos de renta
con las mismas rentas exentas que se hayan restado presuntiva sobre renta líquida de cualquiera de los
en las cédulas de la renta ordinaria), entonces tributa- 5 años anteriores (ver artículo 189 del ET). La renta
rá sobre la renta presuntiva; si tributa sobre las cédu- compensada se comparará con la renta presuntiva
4. Si no se acogen las de la renta ordinaria, utilizará tres tablas diferen- y, al mayor valor de los dos, se restarán las rentas
al régimen del tes, mencionadas en los artículos 241 y 242 del ET (a exentas y se sumarán las rentas gravadas especiales
monotributo y, las cuales no le son aplicables los beneficios que en el (ejemplo: la obtenida por un incremento patrimonial
por tanto, quedan pasado se daban con la Ley 1429 de 2010, pequeñas no justificado, o por una normalización de activos y/o
sometidos al empresas); y si tributa sobre la renta presuntiva, solo pasivos). Al valor final de renta líquida se le aplicarán
régimen ordinario utilizará la tabla n.º 2 del artículo 241 del ET. las siguientes tarifas especiales:
(responsabilidad 05 en Las pérdidas obtenidas en sus cédulas de rentas de a) La del artículo 245 para la renta líquida obtenida
el RUT), ¿quedarían capital o rentas no laborales solo podrán compensarse por concepto de dividendos y/o participaciones. Esa
obligados a aplicar contra el mismo tipo de cedulas en las declaraciones de tarifa será del 33 %, o del 5 % + 35 %, sobre cualquier
el nuevo sistema de cualquiera de los 12 años siguientes. Pero ¿qué pasaría monto, dependiendo del año al que correspondan
cedulación de los si para el año siguiente se convierte en una persona no los dividendos recibidos (ver artículo 246-1 del ET y
artículos 329 a 343 del residente? Además, surge la siguiente inquietud: ¿cuál el artículo 1.2.4.7.2 del DUT 1625 de 2016, luego de
ET y el Decreto 2250 de será la firmeza de una declaración en la que haya utili- ser modificado con el artículo 11 del Decreto 2250 de
diciembre 29 de 2017? dad en unas cédulas y pérdida en otras? diciembre 29 de 2017).
Por otra parte, el artículo 5 del Decreto 2250 de di- b) La del artículo 247 para todos los demás conceptos
ciembre de 2017 (que modificó el artículo 1.2.1.19.16 de renta líquida gravable. Esa tarifa es del 35 % sobre
del DUT 1625 de 2016) dispuso (violando la norma cualquier monto.
superior del artículo 189 del ET) que los excesos de la
c) Si el contribuyente reside en un país con el cual
renta presuntiva sobre las rentas ordinarias ceduladas
se tengan convenios vigentes para evitar la doble
solo podrán ser compensados dentro de la cédula de
tributación internacional. En ese caso, no se aplicarán
rentas no laborales, lo cual perjudica a contribuyentes
las tarifas anteriores, sino las tarifas especiales
que forman esos excesos, pero que no usarán esa
establecidas dentro de la ley que instauró el convenio.
cédula (caso, por ejemplo, de un asalariado, pensio-
nado, o un rentista de capital).
5. Si no se acogen Solo cuando sean residentes colombianos (lo cual
al régimen del deja por fuera a los residentes extranjeros) y tengan,
monotributo y, al mismo tiempo, directa o indirectamente, una
por tanto, quedan participación igual o superior al 10 % en el capital de
sometidos al la ECE o en los resultados de la misma (ver artículo
régimen ordinario 883 del ET). Las entidades que califican como ECE son
(responsabilidad 05 todas aquellas que funcionan en el exterior y a las
en el RUT), ¿cuándo cuales les aplica la totalidad de requisitos del artículo
quedan obligados a 882 del ET. Cuando quede obligado a aplicar el No les aplica
aplicar el régimen de régimen de las ECE, el contribuyente deberá declarar
entidades controladas en sus cédulas de rentas de capital (renglón 47 del
del exterior –ECE– formulario 210), o cédula de rentas no laborales
(artículos 882 a 893 del (renglón 59), o cédula de rentas por dividendos y
ET y Concepto general participaciones (renglón 72) los valores por rentas
386 expedido por pasivas que le correspondan dentro de dicha ECE, sin
la Dian en abril 9 de importar si las recibió o no efectivamente durante el
2018)? respectivo año fiscal.

ACTUALÍCESE // Julio de 2018 127

 Cartilla Práctica
Personas naturales y/o sucesiones ilíquidas
(colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar
Detalles contabilidad en Colombia), que califican como
residentes ante el gobierno colombiano, durante un
respectivo año fiscal
Quedan obligados a declarar renta en el régimen
ordinario cuando no cumplan con la totalidad de
los requisitos de los artículos 592 y 594-3 del ET.
Además, su declaración siempre se presentará
en el formulario 210 (sin importar si llevan o no
contabilidad), pues solo el formulario 210 está
diseñado para aplicar el sistema de cedulación.
De igual manera, ese formulario se presentaría de
6. Si no se acogen forma virtual cuando al contribuyente le aplique
al régimen del alguno de los 14 criterios del artículo 1 de la
monotributo y, Resolución 12761 de diciembre de 2011. De lo
por tanto, quedan contrario, podrá presentarla físicamente en los
sometidos al bancos, para lo cual tiene dos opciones:
régimen ordinario
(responsabilidad 05 Usar la zona de usuarios registrados o de usuarios
en el RUT), ¿cuándo no registrados del portal de la Dian, diligenciar el
quedan obligados a formulario, imprimir con impresora láser un original y
declarar renta y en qué una copia, y firmarlo con bolígrafo.
formulario lo deben
hacer? Acudir a las sedes de la Dian para que le suministren
un formulario litográfico. La Dian solo regala un único
formulario por declarante.
Los contribuyentes que puedan y decidan declarar en
papel deben tener presente que no deben comprar
formularios en la calle, ya que pueden corresponder
a fotocopias a color de un mismo formulario, lo cual
hace que su declaración sea nula.
Sí pueden hacerlo, siempre y cuando durante el
7. Si no se acogen año fiscal sean objeto de retenciones a título de
al régimen del renta o de ganancia ocasional. Esa declaración
monotributo, y voluntaria siempre se hará en el formulario 210, de
tampoco quedan forma virtual o en papel, aplicando las indicaciones
obligados a declarar de la respuesta a la pregunta n.º 5. Si forman un
renta, ¿pueden saldo a favor, podrán solicitarlos en devolución o
presentar declaración compensación (ver artículo 6 del ET, y los conceptos
de forma voluntaria? Dian 31384 de noviembre de 2015 y el 279 de abril
de 2016).
8. Sin importar si
se acogieron al Solo los contribuyentes que estén obligados a llevar
monotributo, o si contabilidad (o que la lleven de forma voluntaria),
pertenecen al régimen y sin importar en qué formulario presenten su
ordinario, ¿cuándo se declaración de renta o del monotributo (formularios
debe llevar el control 210 o 250), serían los obligados a llevar el control de
de detalle y elaborar el detalle. Además, también deberían elaborar el reporte
reporte de conciliación de conciliación fiscal. Sin embargo, por el año gravable
fiscal que trata el 2017 la Dian dispuso que el formato 2516 para el
artículo 772-1 del ET, reporte de conciliación fiscal solo sería elaborado y/o
el Decreto 1998 de entregado por los contribuyentes obligados a llevar
noviembre de 2017 y contabilidad, que declaren en el formulario 110. Por
las resoluciones Dian tanto, los contribuyentes que lleven contabilidad y
0073 de diciembre que declaren en los formularios 250 o 210 no deben
29 de 2017 y 0020 de elaborarlo.
marzo 28 de 2018?
128 ACTUALÍCESE // Julio de 2018
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Personas naturales y/o sucesiones ilíquidas
(colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar
contabilidad en Colombia), que califican como no
residentes ante el gobierno colombiano durante un
respectivo año fiscal
Quedan obligados a declarar cuando no cumplan
con lo establecido en el numeral 2 del artículo 592
del ET. Este tipo de contribuyentes, por tanto, solo
quedan obligados a declarar cuando hayan obtenido
ingresos brutos en Colombia (por cualquier concepto)
superiores a 1.400 UVT, y sobre los cuales no se
hayan efectuado retenciones, o que estas últimas no
correspondan a las mencionadas en los artículos 407
a 411 del ET. De esta manera, no quedan obligados
a declarar renta al gobierno colombiano por el
simple hecho de poseer patrimonios en Colombia
(sin importar el monto de dicho patrimonio; ver
Concepto Dian 33112 de noviembre de 2015). Este
tipo de contribuyentes declararán en el formulario
110 (independiente de si llevan o no contabilidad
en Colombia), y deberán presentarlo únicamente
de forma virtual. En todo caso, el pago sí lo deberán
hacer en bancos colombianos, usando el formulario
490 o el sistema PSE (ver el parágrafo del artículo
1.6.1.13.2.15 del DUT 1625 de 2016, luego de ser
modificado con el Decreto 1951 de noviembre de
2017).
No pueden hacerlo. Por tanto, las retenciones en la
fuente que les hayan practicado durante el año se
convierten en su impuesto de renta, y no podrán
declarar voluntariamente para intentar formar saldos
a favor y pedirlos en devolución (ver artículo 6 del ET
y el artículo 594-2 del ET).
Solo los contribuyentes, que de forma obligatoria
o voluntaria lleven contabilidad en Colombia.
El reporte de conciliación fiscal lo elaborarán
en el formato 2516, el cual es un anexo solo
de quienes declaren en el formulario 110. Si el
contribuyente obtuvo ingresos brutos fiscales
durante el año 2017, iguales o superiores a 45.000
UVT ($1.433.655.000), deberá elaborar y presentar
virtualmente el formato 2516, a más tardar entre
octubre 24 y noviembre 7 de 2018, según el último
dígito de su NIT. Sin embargo, si obtuvo ingresos
brutos inferiores a dicho tope, solo deberá
conservar el formato 2516 y tenerlo a disposición
de la Dian, durante el tiempo en que haya de
quedar en firme su declaración de renta.
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Personas naturales y/o sucesiones ilíquidas Personas naturales y/o sucesiones ilíquidas
(colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar (colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar
Detalles contabilidad en Colombia), que califican como contabilidad en Colombia), que califican como no
residentes ante el gobierno colombiano, durante un residentes ante el gobierno colombiano durante un
respectivo año fiscal respectivo año fiscal
Sí, solo cuando posean a enero 1 de cada año algún
valor superior a $1.000 de activos en el exterior
(ver artículo 607 del ET). Siempre se usará el
formulario 160, el cual se presenta de forma virtual
y nunca es firmado por contador. Además, cuando
se deba presentar extemporáneamente dicho
formulario, lo que se puede hacer es presentar
la declaración inicial extemporánea con un valor
9. ¿Deben presentar pequeño de activos (así, la sanción especial de
declaración informativa extemporaneidad del parágrafo 1 del artículo 641 Nunca deben presentarla
de activos en el exterior? del ET podría quedar igual a la sanción mínima del
artículo 639 del dicho estatuto), y luego se presenta
una declaración de corrección en la cual sí se
declaren todos los activos poseídos en el exterior.
Con ello, el contribuyente evita la alta sanción de
extemporaneidad del parágrafo 1 del artículo 641
del ET, pues sucede que la sanción de corrección
del artículo 644 del ET no aplica a la declaración de
activos en el exterior.
Solo cuando hayan realizado operaciones (ventas,
compras, préstamos, etc.) con vinculados económicos
en el exterior o con vinculados en zonas francas,
y al mismo tiempo tengan, al cierre del año, los
topes de patrimonio bruto o ingresos brutos fiscales
que tratan los artículos 260-5 y 260-9 del ET. En
todo caso, si realizaron operaciones con terceros
ubicados en paraísos fiscales (jurisdicciones no
10. ¿Deben presentar cooperantes), y sin importar si dichos terceros eran o Solo tendrán esta tarea cuando hayan efectuado
declaración informativa no vinculados económicos, el contribuyente ubicado operaciones con vinculados económicos ubicados
de precios de en Colombia siempre deberá presentar la declaración dentro de zonas francas colombianas, y solo si se
transferencia y/o informativa de precios de transferencia y, en algunos cumplen los topes de patrimonio bruto o ingresos
documentación casos, también la documentación comprobatoria, brutos fiscales declarables al gobierno colombiano,
comprobatoria (artículos independiente de su nivel de patrimonio bruto o de que se encuentran mencionados en los artículos 260-
260-1 a 260-11 del ET)? ingresos brutos al cierre del año (ver artículo 260- 5 y 260-9 del ET.
7 del ET; decretos 3030 diciembre de 2013 y 2120
diciembre de 2017, los cuales quedaron recopilados
en los artículos 1.2.2.1.1 hasta 1.2.2.5.3 del DUT 1625
de 2016). La declaración informativa de precios de
transferencia se presenta siempre de forma virtual en
el formulario 120, acompañado del formato 1125 en
XML (ver, por ejemplo, la Resolución 0040 de junio 29
de 2017, que aplicó para el año gravable 2016).
11. Cuando no se hayan Cuando se declare en el formulario 210, las ganancias Cuando se declare en el formulario 110, las ganancias
acogido al régimen del ocasionales gravables sufrirán el impuesto del ocasionales gravables sufrirán el impuesto del
monotributo y, por tanto, 10 % sobre cualquier monto (si es una ganancia por 10 % sobre cualquier monto (si es una ganancia por
pertenezcan al régimen conceptos diferentes a loterías rifas o similares), o conceptos diferentes a loterías rifas o similares), o
ordinario, ¿cómo deberán un impuesto del 20 % sobre cualquier monto si son un impuesto del 20 % sobre cualquier monto si son
liquidar su impuesto de ganancias por loterías rifas y similares (ver artículos ganancias por loterías rifas y similares (ver artículos
ganancia ocasional? 314 y 317 del ET). 316 y 317 del ET).

Elaborado por: Diego Hernán Guevara Madrid (líder en investigación tributaria de Actualícese)

ACTUALÍCESE // Julio de 2018 129

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ANEXO 3
Características básicas de la depuración que debe efectuarse dentro de cada una de las 5 cédulas que componen
la renta ordinaria de las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas residentes (colombianas o extranjeras,
obligadas o no a llevar contabilidad, o que la llevan de forma voluntaria)
De acuerdo con lo dispuesto en los artículos 55, 56, 126-1, 126-4, 147, 189, 206, 241, 329 a 343, 383, 387 y 388 del ET, los cuales
fueron reglamentados con el Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017, y teniendo en cuenta, además, las instrucciones de la Dian
para el formulario 210 del año gravable 2017, prescrito con la Resolución 0032 de mayo 23 de 2018, a continuación se destacan
las características básicas más importantes de la depuración que debe llevarse a cabo dentro de cada una de las 5 cédulas en que
se debe descomponer la renta ordinaria de las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas residentes (colombianas o extranjeras,
obligadas o no a llevar contabilidad, o que la llevan de forma voluntaria). Para acceder a ejercicios prácticos relacionados con
el tema de la cedulación, pueden utilizarse los archivos en Excel Formulario 210 con anexos AG 2017 para no obligados a
llevar contabilidad y Formulario 210 con anexos AG 2017 para obligados a llevar contabilidad, los cuales se encuentran en las
herramientas de la zona web descrita en la presente publicación.

Cédula de rentas de dividendos y

Cédula de rentas de trabajo
Partida (artículos 335, 336 del ET; renglones 32 a 37
y 81 del formulario 210)
Todos los valores por salarios y demás pagos laborales obtenidos
en una relación laboral (sueldos, bonificaciones, primas,
prestaciones sociales, indemnizaciones, etc.), efectivamente
recibidos y/o abonados en cuenta (todo dependiendo de si
se lleva o no contabilidad), y sin importar si tales valores se
obtuvieron en Colombia o en el exterior. En el caso del ingreso
por cesantías, deberán tenerse en cuenta las disposiciones
especiales del artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625 de 2016
(modificado con el artículo 6 del Decreto 2250 de diciembre 29
de 2017), las cuales establecen lo siguiente:
a. Las cesantías que, a diciembre de 2016, estaban en los fondos
de cesantías o reconocidas en el pasivo del empleador (todo
dependiendo del régimen que tenga el trabajador), solo
constituyen ingreso para el trabajador cuando sean retiradas
del fondo o pagadas por el empleador. Tales cesantías se
restarán como renta exenta (y no como ingreso no gravado,
a pesar de lo establecido en el artículo 56-2 del ET), y sin
someterlas al límite de rentas exentas que trata del artículo 336
del ET.
b. Las cesantías que se consignen en los fondos a partir de 2017,
las que se paguen directamente a los trabajadores a partir de
1. ¿Qué tipo de ingresos
dicho año, y las que se reconozcan en el pasivo del empleador
brutos se deben incluir
(para los que tienen régimen de cesantías anterior a la ley
en esta cédula?
50 de 1990), formarán ingreso fiscal para el trabajador. Tales
cesantías se restarán como renta exenta (y no como ingreso no
gravado, a pesar de lo establecido por el artículo 56-2 del ET)
sometidas al límite de que trata el artículo 336.
En esta misma cédula también se deben incluir los valores por
compensación de servicios personales (honorarios, comisiones,
servicios, emolumentos, etc.). Al respecto, y para quienes
devengan valores por conceptos diferentes a honorarios, deberá
tenerse presente que, cuando se cumplen los tres numerales
del artículo 1.2.1.20.3 del DUT 1625 de 2016 (modificado con el
artículo 6 del Decreto 2250 de dic. 29 de 2017), dichos valores
no corresponderían a una compensación personal y, por tanto, se
llevarían a la cédula de rentas no laborales. En el caso específico
de quienes cobran honorarios, solo es suficiente con demostrar
que durante el año fiscal vincularon a su actividad a otras 2 o
más personas naturales por períodos de no menos de 90 días
(continuos o discontinuos dentro del mismo año fiscal), y sin
importar si las contrató por servicios o salarios, ni el monto que
les pagó durante el año, pues, en ese caso, todos los valores
recibidos por honorarios se llevarán a la cédula de rentas no
laborales.
Cédula de rentas de pensiones Cédula de rentas de capital
(artículo 337 del ET; renglones 38 a 42 (artículos 338 y 339 del ET; renglones 43
y 81 del formulario 210) a 53 y 82 del formulario 210)
Tolos los valores brutos por intereses
reales; intereses presuntivos por
préstamos a sociedades (artículo 35 del
ET); rendimientos financieros, incluidos los
obtenidos de las acciones preferenciales
(ver artículo 33-3 del ET); ingresos por
diferencia en cambio (artículo 288 del ET);
Tolos los valores brutos por pensiones,
arrendamientos, regalías y explotación de
efectivamente recibidos y/o abonados en
la propiedad intelectual; todos ellos cuando
cuenta (todo dependiendo de si se lleva
hayan sido efectivamente recibidos y/o
o no contabilidad), y sin importar si tales
abonados en cuenta (todo dependiendo
valores se obtuvieron en Colombia o en el
de si se lleva o no contabilidad), y sin
exterior.
importar si tales valores se obtuvieron
en Colombia o en el exterior. Para el caso
de los contribuyentes obligados a llevar
contabilidad, se deben tener en cuenta las
partidas del artículo 28 del ET señaladas
como ingresos que son contables, pero no
fiscales.
Cédula de rentas no laborales
(artículos 340 y 341 del ET; renglones 54
a 66 y 82 del formulario 210)
Todos los demás valores por ingresos brutos
que no tengan cabida en las otras 4 cédulas,
pero que también forman rentas ordinarias
(ejemplo: indemnizaciones no laborales;
recompensas; apoyos económicos del
Estado; venta de activos fijos poseídos por
menos de 2 años; gananciales (ver artículos
299 y 47 del ET), dineros recibidos para
campañas políticas; honorarios, comisiones
y servicios de quienes no obtuvieron
compensación por servicios personales de
acuerdo con el artículo 1.2.1.20.3 del DUT
1625 de 2016; etc. Dichos valores pueden
haber sido efectivamente recibidos y/o
abonados en cuenta (todo dependiendo de
si se lleva o no contabilidad), y se incluirán
sin importar si tales valores se obtuvieron
en Colombia o en el exterior. Para el caso
de los contribuyentes obligados a llevar
contabilidad, deben tenerse en cuenta las
partidas del artículo 28 del ET, que están
señaladas como ingresos que solo son
contables, pero no fiscales.
participaciones (artículos 342 y 343
del ET; renglones 67 a 74 y 83 a 85
del formulario 210)
Todos los valores brutos por dividendos y
participaciones percibidos de sociedades
y otras entidades, sean colombianas
o extranjeras, y sin importar si fueron
efectivamente recibidos o no (ver artículos
27, 28, 30 y 48 del ET).
En todo caso, cuando los dividendos y
participaciones que se distribuyan sean
de los años 2016 o anteriores, los mismos
deberán llevarse a los renglones 67 y 68
del formulario, y solo la parte gravada de
los mismos tributará con la tabla n.º 1 del
artículo 241 del ET (ver artículos 242 y 246-
1 del ET y el artículo 1.2.1.10.3 del DUT
1625 de 2016, creado con el artículo 1 del
Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017. Al
mismo renglón 67 (y luego al 68) también se
llevarán los ingresos por capitalizaciones no
gravadas, que refiere el artículo 36-3 del ET.
Cuando los dividendos y participaciones
que se distribuyan sean de los años 2017 y
siguientes, los mismos deberán llevarse a los
renglones 70 a 72 del formulario, logrando
que la parte recibida como no gravada
tribute con la tabla del inciso primero del
artículo 242 y la parte gravada tribute con la
combinación de tarifa del 35 %, más la tabla
que se menciona en el inciso segundo del
artículo 242 del ET.

ACTUALÍCESE // Julio de 2018 130

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Cédula de rentas de dividendos y

Cédula de rentas de trabajo
Partida (artículos 335, 336 del ET; renglones 32 a 37
y 81 del formulario 210)
Todos los que se mencionan en los artículos: 55 del ET (por
aportes obligatorios o voluntarios a los fondos privados
de pensiones obligatorias, junto con sus rendimientos; ver
artículos 1.2.1.12.9, 1.2.4.1.30 y 1.2.4.1.41 del DUT 1625 de
2. ¿Qué tipos de ingresos
2016, modificados con los artículos 2 y 10 del Decreto 2250
no gravados se pueden
de diciembre 29 de 2017); 56 del ET (por aportes obligatorios
restar dentro de esta
a sistema de salud de Colombia); y 57-2 (salarios, honorarios,
cédula?
comisiones o servicios de quienes participan en proyectos de
investigación científica o tecnológica). Todos los ingresos no
gravados se restan de forma plena y sin someterlos a ningún
límite.
3. ¿Qué tipos de costos
Ninguno (ver artículo 1.2.1.20.5 del DUT 1625 de 2016,
y gastos se pueden
modificado con el artículo 6 del Decreto 2250 de diciembre 29 de
imputar en esta
2017).
cédula?
Cédula de rentas de pensiones
(artículo 337 del ET; renglones 38 a 42
y 81 del formulario 210)
Solo podrían restar los valores por
aportes obligatorios al sistema de salud
colombiano (ver artículo 56 del ET). Dichos
ingresos no gravados se restan de forma
plena, y sin someterlos a ningún límite.
Ninguno (ver artículo 1.2.1.20.5 del DUT
1625 de 2016, modificado con el artículo
6 del Decreto 2250 de diciembre 29 de
2017).
Cédula de rentas de capital
(artículos 338 y 339 del ET; renglones 43
a 53 y 82 del formulario 210)
Los no obligados a llevar contabilidad
pueden restar los valores por el componente
inflacionario de los rendimientos financieros
obtenidos en entidades financieras (ver
artículos 38 y 41 del ET, y el Decreto 569 de
marzo 23 de 2018).
Los obligados y no obligados a llevar
contabilidad pueden restar los aportes
obligatorios o voluntarios a los fondos de
pensiones obligatorias (ver artículo 55
del ET, y artículos 1.2.1.12.9, 1.2.4.1.30
y 1.2.4.1.41 del DUT 1625 de 2016,
modificados con los artículos 2 y 10 del
Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017).
Los obligados y no obligados a llevar
contabilidad pueden restar los aportes
obligatorios al sistema de salud de Colombia
(ver artículo 56 del ET).
Todos esos ingresos no gravados se restan
de forma plena sin someterlos a ningún
límite.
Podrán restar todos los costos y gastos que
cumplan con los requisitos fiscales para
ser deducibles, y que tengan relación de
causalidad con los ingresos de esta cédula.
Los no obligados a llevar contabilidad los
restarán si están efectivamente pagados. Los
obligados a llevar contabilidad los restarán
con solo estar causados (ver los artículos 58,
59, 104, 105, 107, 115, 115-1, 771-2, etc.).
Hay que recordar que los no obligados a
llevar contabilidad deben rechazar como
no deducible una parte de sus costos o
gastos por intereses (artículos 81 y 81-1
del ET y el Decreto 569 de marzo de 2018).
Además, tanto obligados como no obligados
a llevar contabilidad deben someter sus
gastos por intereses al límite de la norma
de subcapitalización (artículo 118-1 del ET,
y artículos 1.2.1.18.60 hasta 1.2.1.18.66 del
DUT 1625 de 2016).
Cédula de rentas no laborales
participaciones (artículos 342 y 343
(artículos 340 y 341 del ET; renglones 54
del ET; renglones 67 a 74 y 83 a 85
a 66 y 82 del formulario 210)
del formulario 210)
Obligados y no obligados a llevar
contabilidad pueden restar los aportes
obligatorios o voluntarios a fondos de
pensiones obligatorias (ver artículo 55
del ET, y artículos 1.2.1.12.9, 1.2.4.1.30
y 1.2.4.1.41 del DUT 1625 de 2016,
modificados con los artículos 2 y 10
del Decreto 2250 de diciembre 29 de
2017). También los aportes obligatorios
al sistema de salud de Colombia (ver
artículo 56 del ET).
A los ingresos por dividendos y
Igualmente, los dineros recibidos por participaciones de los años 2016 y
las madres comunitarias por parte del anteriores se les restará su parte no gravada
gobierno (artículo 34 del ET); la utilidad
(ver renglón 68). Queda la discusión acerca
en venta de acciones que coticen en
de si también se podrá restar o no los
bolsa (ver artículo 36-1 del ET); las
aportes obligatorios a salud del sistema de
recompensas recibidas del Estado
salud colombiano, y los aportes obligatorios
(artículo 42 del ET); las indemnizaciones y/o voluntarios a los fondos de pensiones
por daño emergente (artículo 45); obligatorias (artículos 55 y 56 del ET).
los apoyos económicos del Estado
mencionados en el artículo 46 del ET;
los gananciales (artículo 47 del ET);
donaciones recibidas para campañas
políticas (artículo 47-1); los valores por
incentivo a la capitalización rural –ICR– y
por Agro Ingreso Seguro –AIS– (artículos
52 y 57-1); los valores por honorarios,
comisiones o servicios de quienes
participan en proyectos científicos o
tecnológicos (artículo 57-2).
Podrán restar todos los costos y gastos
que cumplan con los requisitos fiscales
para ser deducibles y que tengan
relación de causalidad con los ingresos
de esta cédula. Los no obligados a
llevar contabilidad los restarán si están
efectivamente pagados. Por su parte, los
obligados a llevar contabilidad los restarán
con solo estar causados (ver los artículos
58, 59, 104, 105, 107, 115, 115-1, 771-2,
etc.).
Hay que recordar que, según el artículo
177-1 del ET, no se pueden restar los Ninguno (ver artículo 1.2.1.20.5 del DUT
costos y gastos asociados a los ingresos 1625 de 2016, modificado con el artículo 6
que primero se hayan restado como del Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017).
ingresos no gravados. Así mismo, debe
tenerse en cuenta que no obligados a
llevar contabilidad deben rechazar como
no deducible una parte de sus costos o
gastos por intereses (artículos 81 y 81-1
del ET y el Decreto 569 de marzo de
2018). Además, tanto obligados como
no obligados a llevar contabilidad deben
someter sus gastos por intereses al límite
de la norma de subcapitalización (artículo
118-1 del ET, y artículos 1.2.1.18.60 hasta
1.2.1.18.66 del DUT 1625 de 2016).

ACTUALÍCESE // Julio de 2018 131

Cartilla Práctica
Cédula de rentas de trabajo
Partida (artículos 335, 336 del ET; renglones 32 a 37
y 81 del formulario 210)
Las siguientes rentas exentas se podrán restar sin someterlas al
límite que trata el artículo 336 del ET (ver artículos 1.2.1.20.4 y
1.2.1.20.7 del DUT 1625 de 2016, modificados con el artículo 6
del Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017):
a. Las cesantías que estaban consignadas en los fondos a
diciembre de 2016 o que estaban reconocidas en el pasivo
del empleador (dependiendo del régimen que le aplique al
trabajador), pero que sean retiradas desde el fondo o pagadas
al trabajador, luego de dicha fecha.
b. Los valores obtenidos en países de la CAN (Decisión 578 de
2004).
c. La prima especial y la prima costo de vida del artículo 206-1 y
el Decreto 3357 de 2009, recibida por los servidores públicos
diplomáticos.
Las siguientes rentas exentas y deducciones se podrán restar,
pero sometiéndolas al límite del artículo 336, el cual establece
que no pueden exceder el 40 % de la renta líquida que se forme
en el renglón 34; dicho porcentaje, en valores absolutos, no debe
4. ¿Qué rentas exentas y
exceder las 5.040 UVT ($160.569.000 por el 2017):
deducciones especiales
fiscales se pueden a. Las rentas exentas por aportes voluntarios a fondos de
restar en esta cédula? pensiones voluntarias, y a las cuentas AFC y AVC (administradas
por el FNA; ver artículo 2 de la Ley 1114 de diciembre 27
(Nota: Cuando una
de 2006). Estos aportes tienen que guardar su propio límite
misma persona natural
especial contemplado en los artículos 126-1 y 126-4 del ET,
utilice varias cédulas,
a saber, que juntos no pueden exceder el 30 % del ingreso
se establece que un
bruto total ordinario del año del contribuyente y dicho
mismo tipo de renta
porcentaje, en valores absolutos, no puede exceder de 3.800
exenta, o un mismo
UVT ($121.064.000 durante el 2017; ver el artículo 1.2.1.22.41
tipo de deducción,
del DUT 1625 de octubre de 2016, creado con el artículo 8 del
no se puede restar en
Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017).
más de una cédula; ver
artículos 330 y 332 del b. Las rentas exentas de los numerales 1 a 10 del artículo 206 del
ET) ET (por cesantías e intereses de cesantías, por indemnizaciones,
por maternidad, el 25 % de los pagos laborales luego de
restadas las demás rentas exentas y deducciones, etc.).
Recordar que, en el caso de las rentas exentas por cesantías, se
deberá tener en cuenta lo que se mencionó en la respuesta a la
pregunta 1 del presente cuadro.
c. Las deducciones del artículo 387 del ET (por pagos a salud
prepagada, los cuales no pueden exceder de las 16 UVT por
cada mes trabajado en el año; los intereses en un crédito
de vivienda del trabajador, los cuales, según el artículo 119
y 868-1 del ET, no pueden exceder las 1.200 UVT anuales
y tampoco podrán exceder de 4.553 UVR a lo largo de la
existencia del crédito; la deducción por dependientes que
no puede exceder del 10 % de los ingresos brutos de esta
cédula y, a la vez, no deben exceder las 32 UVT por cada mes
trabajado durante el año).
d. Otras deducciones, como la del artículo 115 del ET (por el 50 %
del GMF pagado durante el año), o las donaciones a ciencia y
tecnología del artículo 158-1 del ET, o los aportes voluntarios a
fondos de cesantías (ver inciso sexto del artículo 126-1 del ET).
Cédula de rentas de pensiones Cédula de rentas de capital
(artículo 337 del ET; renglones 38 a 42 (artículos 338 y 339 del ET; renglones 43
y 81 del formulario 210) a 53 y 82 del formulario 210)
Las siguientes rentas exentas se podrán restar,
sin someterlas al límite que trata el artículo
339 del ET (ver artículos 1.2.1.20.4 del DUT
1625 de 2016, modificado con el artículo 6 del
Decreto 2250 diciembre 29 de 2017):
a. Los valores obtenidos en países de la CAN
(Decisión 578 de 2004).
Las siguientes rentas exentas y deducciones
se podrán restar, pero sometiéndolas al
límite del artículo 339, el cual establece que
no pueden exceder del 10 % de la renta
líquida que se forme en el renglón 46 y
dicho porcentaje, en valores absolutos, no
debe exceder de las 1.000 UVT ($31.859.000
en el 2017):
a. Las rentas exentas por aportes voluntarios
a fondos de pensiones voluntarias, a
Esta cédula no acepta deducciones las cuentas AFC y AVC (ver artículo 2 de
la Ley 1114 de diciembre 27 de 2006).
especiales fiscales. Además, las únicas
Estos aportes tienen que guardar su
rentas que se pueden restar como exentas
propio límite especial contemplado en
son las del numeral 5 del artículo 206 del
los artículos 126-1 y 126-4 del ET, a saber,
ET (pensiones obtenidas en Colombia
que juntos no pueden exceder el 30 %
hasta por 1.000 UVT mensuales). No se
del ingreso bruto total ordinario del año
pueden restar como exentas las pensiones
del contribuyente y dicho porcentaje,
obtenidas en el exterior (ver parágrafo
en valores absolutos, no puede exceder
3 del artículo 206 del ET, y los artículos
las 3.800 UVT ($121.064.000 durante el
1.2.1.20.2 y 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de
2017; ver el artículo 1.2.1.22.41 del DUT
2016, modificados con el artículo 6 del
1625 de octubre de 2016, creado con el
Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017) artículo 8 del Decreto 2250 de diciembre
29 de 2017).
b. Las rentas exentas por regalía de derechos
de autor del artículo 28 de Ley 98 de
1993.
c. La deducción por intereses en un crédito
de vivienda del trabajador, los cuales,
según el artículo 119 y 868-1 del ET, no
pueden exceder las 1.200 UVT anuales y
tampoco podrán exceder las 4.553 UVR a
lo largo de la existencia del crédito.
d. Otras deducciones, como la del artículo
115 del ET (por el 50 % del GMF pagado
durante el año), las donaciones en ciencia
y tecnología del artículo 158-1 del ET,
o los aportes voluntarios a fondos de
cesantías (ver inciso sexto del artículo
126-1 del ET).
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Cédula de rentas de dividendos y
Cédula de rentas no laborales
participaciones (artículos 342 y 343
(artículos 340 y 341 del ET; renglones 54
del ET; renglones 67 a 74 y 83 a 85
a 66 y 82 del formulario 210)
del formulario 210)
Las siguientes rentas exentas se podrán restar
sin someterlas al límite que trata el artículo
339 del ET (ver artículos 1.2.1.20.4 del DUT
1625 de 2016, modificado con el artículo 6
del Decreto 2250 diciembre 29 de 2017):
a. Los valores obtenidos en países de la CAN
(Decisión 578 de 2004).
Las siguientes rentas exentas y deducciones
se podrán restar, pero sometiéndolas al
límite del artículo 341, el cual establece que
no pueden exceder del 10 % de la renta
líquida que se forme en el renglón 58 y dicho
porcentaje, en valores absolutos, no debe
exceder las 1.000 UVT ($31.859.000 en el
2017):
a. Las rentas exentas por aportes voluntarios
a fondos de pensiones voluntarias, a
las cuentas AFC y a las cuentas AVC (ver
artículo 2 de la Ley 1114 de diciembre
27 de 2006). Estos aportes tienen
que guardar su propio límite especial
contemplado en los artículos 126-1 y 126- Esta cédula no acepta deducciones. Solo
4 del ET, a saber, que juntos no pueden acepta restar como exenta (sin ningún
exceder el 30 % del ingreso bruto total límite) las rentas obtenidas en países de la
ordinario del año del contribuyente y CAN (ver artículos 1.2.1.20.4 del DUT 1625
dicho porcentaje, en valores absolutos, de 2016, modificado con el artículo 6 del
no puede exceder las 3.800 UVT Decreto 2250 diciembre 29 de 2017; ver
($121.064.000 durante el 2017; ver el renglones 72 y 73 del formulario 210).
artículo 1.2.1.22.41 del DUT 1625 de
octubre de 2016, creado con el artículo
8 del Decreto 2250 de diciembre 29 de
2017).
b. Las rentas exentas del numeral 1 del
artículo 207-2 y el numeral 7 del artículo
235-2 (energía eléctrica con recursos
eólicos o biomasa).
c. Las rentas exentas del numeral 2
del artículo 207-2 y el numeral 8 del
artículo 235-2 por trasporte fluvial en
embarcaciones de bajo calado.
d. Las rentas exentas del numeral 6
del artículo 207-2 y el numeral 4 y
parágrafo 2 del artículo 235-2 del ET (por
aprovechamiento de nuevas plantaciones
forestales).
e. La renta exenta del numeral 8 del artículo
207-2 del ET por producción de software
nacional (ver artículo 161 ley 1607 de 2012).
f. La renta exenta del numeral 9 del artículo
207-2 y el numeral 6 y parágrafo 1 del artícu-
lo 235-2 del ET (por utilidad en venta de pre-
dios destinados al desarrollo de programas
de vivienda de interés social o prioritario).
ACTUALÍCESE // Julio de 2018 132
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Cédula de rentas de dividendos y

Cédula de rentas de trabajo Cédula de rentas de pensiones Cédula de rentas de capital Cédula de rentas no laborales
participaciones (artículos 342 y 343
Partida (artículos 335, 336 del ET; renglones 32 a 37 (artículo 337 del ET; renglones 38 a 42 (artículos 338 y 339 del ET; renglones 43 (artículos 340 y 341 del ET; renglones 54
del ET; renglones 67 a 74 y 83 a 85
y 81 del formulario 210) y 81 del formulario 210) a 53 y 82 del formulario 210) a 66 y 82 del formulario 210)
del formulario 210)
g. La renta exenta por indemnizaciones de
seguros de vida (artículo 223 del ET).

h. La renta exenta por los valores recibidos

por certificados de incentivo forestal
(artículo 8 literal c) de la Ley 139 de 1994).

i. Renta exenta de las nuevas empresas

4. ¿Qué rentas exentas y
instaladas en San Andrés (artículo 150 de
deducciones especiales
la Ley 1607 de 2012, y Decreto 2763 de
fiscales se pueden
2012).
restar en esta cédula?
j. La renta exenta de los intereses obtenidos
(Nota: Cuando una
sobre los bonos agrarios emitidos por el
misma persona natural
gobierno nacional (artículo 37 Ley 160 de
utilice varias cédulas,
1994).
se establece que un
mismo tipo de renta k. La deducción por intereses en un crédito
exenta, o un mismo de vivienda del trabajador, los cuales,
tipo de deducción, según el artículo 119 y 868-1 del ET, no
no se puede restar en pueden exceder las 1.200 UVT anuales y
más de una cédula; ver tampoco podrán exceder las 4.553 UVR a
artículos 330 y 332 del lo largo de la existencia del crédito.
ET)
l. Otras deducciones como la del artículo
115 del ET (por el 50 % del GMF pagado
durante el año), o las donaciones en
ciencia y tecnología del artículo 158-1 del
ET, o los aportes voluntarios a fondos de
cesantías (ver inciso sexto del artículo 126-
1 del ET).
5. ¿Qué sucede si la Esa pérdida no se puede netear con las Esa pérdida no se puede netear con las
cédula arroja una utilidades de las demás cédulas, pues solo utilidades de las demás cédulas pues solo
pérdida neta luego de servirá a manera de compensación, dentro servirá a manera de compensación, dentro
restar los ingresos no No aplica No aplica de cualquiera de los 12 años siguientes, y de cualquiera de los 12 años siguientes, y No aplica
gravados, los costos usándola solo dentro de este mismo tipo usándola solo dentro de este mismo tipo de
y gastos, y las rentas de cédula de rentas de capital (ver artículos cédula de rentas de capital (ver artículos 330
exentas y deducciones? 330 y 331 del ET). y 331 del ET).
Las pérdidas fiscales obtenidas en el Las pérdidas fiscales obtenidas en 2016
2016 y anteriores se podrán compensar y anteriores se podrán compensar en
6. Si luego de hacer la
en cualquier período siguiente, pero sin cualquier periodo siguiente, pero sin
depuración la cédula
efectuarles reajustes fiscales (ver numeral efectuarles reajustes fiscales (ver numeral
arroja utilidad, ¿puede
5 del artículo 290 ET) y aplicando primero 5 del artículo 290) y aplicando primero los
seguidamente hacerse
No aplica No aplica los cálculos del parágrafo del artículo 330 cálculos del parágrafo del artículo 330 del ET No aplica
una compensación
del ET y el artículo 1.2.1.20.6 del DUT 1625 y el artículo 1.2.1.20.6 del DUT 1625 de 2016
con pérdidas fiscales
de 2016, modificado con el artículo 6 del modificado con el artículo 6 del Decreto
de los años 2016 y
Decreto 2250 diciembre 29 de 2017). Se 2250 diciembre 29 de 2017). Se pueden
anteriores?
pueden seguir los ejemplos del anexo 1, el seguir los ejemplos del anexo 1, el cual
cual acompaña al PDF del formulario 210. acompaña al PDF del formulario 210.
7. Si luego de hacer la
depuración la cédula
Los excesos de renta presuntiva sobre renta
arroja utilidad, ¿puede
ordinaria obtenidos en 2016 y anteriores se
seguidamente hacerse
El artículo 1.2.1.19.16 del DUT 1625 de El artículo 1.2.1.19.16 del DUT 1625 de podrán compensar solo dentro de cualquiera
una compensación El artículo 1.2.1.19.16 del DUT 1625 de 2016
El artículo 1.2.1.19.16 del DUT 1625 de 2016, luego de ser 2016, luego de ser modificado con el 2016, luego de ser modificado con el de los 5 años gravables siguientes a aquel en
con excesos de renta (luego de ser modificado con el artículo 5
modificado con el artículo 5 del Decreto 2250 de diciembre 29 de artículo 5 del Decreto 2250 de diciembre artículo 5 del Decreto 2250 de diciembre el que se obtuvo el exceso, efectuándoles
presuntiva sobre renta del Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017)
2017, no lo permite, lo cual es una violación de la norma superior 29 de 2017, no lo permite, lo cual es una 29 de 2017, no lo permite, lo cual es una primero los reajustes fiscales (ver artículo
ordinaria de los años no lo permite, lo cual es una violación de la
del artículo 189 del ET. violación de la norma superior del artículo violación de la norma superior del artículo 189 del ET, el numeral 6 del artículo 290 y el
2016 y anteriores, norma superior del artículo 189 del ET.
189 del ET. 189 del ET. artículo 1.2.1.19.16 del DUT 1625 de 2016,
o con los excesos
luego de ser modificado con el artículo 5 del
de renta presuntiva
Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017).
de los años 2017 y
siguientes?

ACTUALÍCESE // Julio de 2018 133

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Cédula de rentas de dividendos y

Cédula de rentas de trabajo Cédula de rentas de pensiones Cédula de rentas de capital Cédula de rentas no laborales
participaciones (artículos 342 y 343
Partida (artículos 335, 336 del ET; renglones 32 a 37 (artículo 337 del ET; renglones 38 a 42 (artículos 338 y 339 del ET; renglones 43 (artículos 340 y 341 del ET; renglones 54
del ET; renglones 67 a 74 y 83 a 85
y 81 del formulario 210) y 81 del formulario 210) a 53 y 82 del formulario 210) a 66 y 82 del formulario 210)
del formulario 210)
8. Luego de obtener la
renta líquida ordinaria
cedular final (sumando
solo las cédulas que Contrario a lo que se había establecido en el artículo 1.2.1.19.15 del DUT 1625 de octubre de 2016, luego de ser modificado con el artículo 5 del Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017, la Dian indicó en el instructivo del formulario 210 del año gravable 2017 y/o fracción de año gravable
arrojen utilidad y 2018, que a la renta presuntiva (una vez calculada con el 3,5 % y sumándole la renta gravada generada por los activos que se hayan restado de la base del cálculo) no se tendrá que sumar dentro de la cédula de rentas no laborales, sino que se calculará por aparte (ver el renglón 76) y,
afectadas incluso con adicionalmente, se le tendrán que sustraer, en primer lugar, las mismas rentas exentas limitadas que se hayan podido restar dentro de todas las diferentes cédulas de la renta ordinaria (siguiendo, para ello, el ejemplo que viene como anexo 2 en el PDF del formulario 210). En todo caso,
las compensaciones se obvió indicar en el formulario que, para obtener el valor final de la renta presuntiva, también se tendrían que sumar las mismas rentas gravables especiales (por ejemplo, por normalización de patrimonios, o por comparación patrimonial; ver artículos 236 y siguientes del ET) que se
comentadas en las reflejen en el renglón 65.
preguntas 7 y 8),
¿cómo se calculará la
renta presuntiva?

Si la renta presuntiva (renglón 76) es mayor a la sumatoria de las cédulas de la renta ordinaria que arrojan utilidad (renglón 75), entonces se usará solo la tabla n.º 2 del artículo 241 del ET (que grava valores superiores a los 600 UVT, $19.115.000 en el 2017), y el valor del impuesto se
reflejará en el renglón 87 del formulario. Por el contrario, si la renta presuntiva (renglón 76) es menor a la sumatoria de las cédulas de la renta ordinaria que arrojan utilidad (renglón 75), entonces se hará lo siguiente:

a. Se sumará la renta líquida de la cédula de rentas de trabajo (renglón 37) y la renta líquida de la cédula de rentas de pensiones (renglón 42), y dicha suma se buscará en la tabla n.º 1 del artículo 241 del ET (que grava valores superiores s 1.090 UVT, $34.726.000 en el 2017). El resultado
se llevará al renglón 81.

b. Adicionalmente, se sumará la renta líquida de la cédula de rentas de capital (renglón 53) y la renta líquida de la cédula de rentas no laborales (renglón 66), y dicha suma se buscará en la tabla n.º 2 del artículo 241 del ET. El resultado se llevará al renglón 82.

c. De igual manera, se tomará el valor del renglón 69 (dividendos gravados de los años 2016 y anteriores) y se le aplicará la tabla n.º 1 del artículo 241 del ET (ver artículo 1.2.1.10.3 del DUT 1625 de 2016, creado con el artículo 1 del Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017). El valor se
llevará al renglón 83.

d. Posteriormente, se tomará el valor del renglón 70 (dividendos no gravados de los años 2017 y siguientes) y se le aplicará la tabla del artículo 242 del ET (la cual grava valores superiores a los 600 UVT, $19.115.000 en el 2017). El valor se llevará al renglón 84.

e. Después, se tomará el valor del renglón 71 (dividendos gravados de los años 2017 y siguientes), más el renglón 72 (dividendos gravados de las ECE), menos el renglón 73 (Rentas exentas ECE), y al valor neto se le harán los siguientes cálculos: suponga que el valor neto es
$100.000.000. Por tanto, se calculará primero un 35 % sobre los $100.000.000 ($35.000.000), y luego se tomará el nuevo valor neto ($100.000.000 – $35.000.000= $75.000.000) y se buscará en la tabla del artículo 242 (que grava valores superiores a las 600 UVT, equivalentes a
9. ¿Qué tablas y/o $19.115.000), lo cual produciría un segundo valor por impuesto de $4.950.000. En consecuencia, el valor por impuesto final sería de $39.950.000, que se llevaría al renglón renglón 85.
tarifas especiales se
f. El valor final total del impuesto básico de renta sobre las cédulas de la renta ordinaria saldrá de tomar el valor de los literales a) hasta e) (sumatoria de los renglones 81 a 85), el cual se reflejará en el renglón 86.
usarán para liquidar
el impuesto básico de Como se mencionó, si la renta presuntiva es mayor a la suma de las rentas ordinarias ceduladas, se tomaría dicha renta presuntiva y se buscaría en una única tabla, la cual grava valores superiores a las 600 UVT. No obstante, si las rentas ordinarias ceduladas son mayores a la renta
renta? presuntiva, se utilizarán múltiples tablas que solo gravan valores que superen las 1.090 UVT o las 600 UVT. Por ende, en algunos casos será mejor que el contribuyente renuncie a beneficios tributarios (ejemplo: deducciones o ingresos no gravados) en algunas de sus cédulas de la renta
ordinaria, pues, de esta manera, sus rentas ordinarias ceduladas serían mayor a la renta presuntiva y con eso se ahorría un alto impuesto. Para ilustrarlo, suponga que una persona natural, en el año gravable 2017, tiene un valor de renta ordinaria gravable en su cédula de rentas de
trabajo que asciende a $30.000.000; un valor de renta ordinaria gravable en su cédula de rentas de capital que asciende a $20.000.000; y, al mismo tiempo, una renta presuntiva que asciende a $51.000.000. En ese caso, las instrucciones del ET (artículos 331 a 334), más las instrucciones
del formulario 210 cedulado, le indicarían lo siguiente:

a. La suma de las rentas ordinarias gravadas de sus cédulas solo arroja $50.000.000, pero su renta presuntiva arroja un valor mayor ($51.000.000).

b. Deberá entonces liquidar su impuesto de renta tomando el valor de $51.000.000 y buscarlo solamente dentro de la tabla n.º 2 del artículo 241 del ET, lo cual produciría un impuesto de $5.104.000.

Sin embargo, si el contribuyente decide renunciar voluntariamente a algún beneficio tributario (por ejemplo, una deducción dentro de la cédula de rentas de trabajo), y con ello la renta gravada ordinaria de su cédula de rentas de trabajo queda en $32.000.000, la situación cambiaría
notoriamente, pues se llegaría a la siguiente conclusión:

a. La suma de las rentas ordinarias gravadas de sus cédulas arroja un valor de $52.000.000, el cual es mayor al valor de su renta presuntiva (correspondiente a $51.000.000).

b. Deberá entonces tomar los $32.000.000 de la cédula de rentas de trabajo, aplicarle la tabla n.º 1 del artículo 241 del ET (lo cual produce un impuesto de cero pesos) y, a su vez, tomar los $20.000.000 de la cédula de rentas de capital y buscarla en la tabla n.º 2 del artículo 241 (lo cual
producirá un impuesto de $89.000). En total, su impuesto sería de $89.000.

Elaborado por: Diego Hernán Guevara Madrid (líder en investigación tributaria en Actualícese)

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