UNSCH ESTADOS FINANCIEROS

UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN CRISTÓBAL DE HUAMANGA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y

CONTABLES

ESCUELA DE FORMACIÓN PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y

AUDITORÍA

DONACIONES Y SUS IMPLICANCIAS CONTABLES Y

TRIBUTARIAS
ASIGNATURA : ESTADOS FINANCIEROS I

PROFESOR : CPC MAG. JORGE I. URRIBARI URBINA.

ALUMNAS : DE LA CRUZ INFANTE, FREDY

: HUMANCULI CONTRERAS, RULLMAN

: HUAYCHA CONDE, CARLOS

: HUARCAYA RODRIGUEZ, JOSUE

SERIE : 300-PAR

AYACUCHO-PERÚ

2010

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DONACIONES Y SUS IMPLICANCIAS CONTABLES Y

TRIBUTARIAS
I. INTRODUCCIÓN.
1. CONCEPTO.
Las donaciones constituyen actos de liberalidad de tipo voluntario,
por el cual una entidad o persona busca disponer de parte de su
patrimonio para poder transferirlo de manera gratuita a favor de un
tercero, el cual puede ser una entidad con fines de lucro o una entidad
del sector público.
Podemos definir la palabra donación, según:

 La Real Academia Española, “1.f. Acción y efecto de

donar. 2.f. Der también como liberalidad de alguien que
transmite gratuitame9nte algo que le pertenece a favor de
otra persona que lo acepta”.
 Cabanellas, “En general, regalo, obsequio, dadiva,
liberalidad.//Acto por el que se da o entrega algo sin
contraprestación, cual liberalidad o como recompensa
inexigible.// Contrato por el que alguien enajena
graciosamente algo a favor de otro, que lo acepta de
manera expresa o tácita”.

2. REQUISITOS PARA SER CONSIDERADO COMO TAL.

a. Debe existir una atribución de tipo patrimonial gratuita que
busque enriquecer al donatario.
b. En forma paralela se presenta una disminución de manera
correlativa sobre el donante.
c. Existe la causa de tipo contractual la cual está constituida por
la mera liberalidad del donante.
En la donación existen dos partes claramente identificables, por un lado
está el donante, que es la persona que realiza la donación y el
donatario que es quien recibe la donación.

II. BASES CONTABLES PARA RECONOCER UNA

DONACIÓN COMO UN GASTO.
1.-MARCO CONCEPTUAL.
PÁRRAFO 70. DEFINICIÓN DE INGRESOS Y GASTOS.
Los elementos que corresponden al estado de ganancias y pérdidas
denominados ingresos y gastos se definen así:
b) Gastos: son las disminuciones en los beneficios económicos, producidos a lo
largo del ejercicio en forma de:

 Salidas del valor de los activos, como por ejemplo:

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DEBE EVENTO O HABER

TRANSACCIÓN
GASTO Entrega de mercaderías ACTIVO
por ventas

PÁRRAFO 94. REQUISITOS PARA RECONOCER UN GASTO.

Un GASTO se reconoce EL ESTADO DE Cuando ha surgido UNA

en: GANANCIAS Y DISMINUCIÓN en los
PERDIDAS beneficios económicos
futuro, relacionado con
una disminución en los
activos o un incremento
en los pasivos, y
además el gasto puede
valorarse con fiabilidad.

En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre

simultáneamente con el reconocimiento de incrementos en las obligaciones o
disminuciones en los activos.
PÁRRAFO 78. EL CONCEPTO DE GASTOS INCLUYE EL CONCEPTO DE
PÉRDIDA

En el marco conceptual se señala que la definición de gastos incluye tanto las

pérdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la
empresa

Gastos ordinarios; Entre los gastos de la actividad ordinaria se encuentran,

por ejemplo.

 El costo de ventas
 Los salarios y la depreciación

Generalmente, los gastos toman la forma de una salida o depreciación de

activos, tales como efectivo y otras partidas equivalentes de efectivo
existencias o inmuebles, maquinaria y equipo.

PÁRRAFO 79. LAS PÉRDIDAS TAMBIÉN PROVIENEN DE LAS

ACTIVIDADES NO ORDINARIAS.

En el Marco Conceptual se señala que son pérdidas otras partidas que,

cumpliendo la definición de gastos, pueden o no surgir de las actividades
ordinarias de la empresa. Las pérdidas representan disminuciones en los
beneficios económicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de
cualquier otro gasto,. Por lo tanto, por lo tanto en el marco conceptual no se
considera que constituyan un elemento diferente.

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2.-NIC 1: PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

PÁRRAFO 88. Una entidad reconocerá todas las partidas de ingreso y gasto
de un periodo en el resultado a menos que una NIIF requiera o permita otra
cosa.
PÁRRAFO 89.Algunas NIIF especifican las circunstancias en las que una
entidad reconocerá determinadas partidas fuera del resultado del periodo
corriente. La NIC 8 especifica dos de estas circunstancias: la corrección de
errores y el efecto de cambios en políticas contables. Otras NIIF requieren o
permiten que componentes de otro resultado integral que cumplen la definición
de ingreso o gasto proporcionada por el Marco Conceptual se excluyan del
resultado (véase el párrafo 7).

4.-REGLAMENTO DE LA CONASEV.
2.340. Otros Gastos

Incluye los gastos distintos de los relacionados con el giro del negocio de la
empresa, referidos a los gastos distintos de ventas, administración y
financieros.

7.330. Otros Ingresos y Gastos

Se debe revelar por separado los ingresos y gastos no relacionados con las
actividades del giro del negocio, que por su naturaleza, tamaño o incidencia
sean relevantes para explicar el comportamiento o rendimiento de la empresa
durante el período, como los siguientes:

1. Las estimaciones por: desvalorización de existencias a su valor neto de

realización; deterioro de valor de: activos biológicos (llevado al costo),
activos no corrientes mantenidos para la venta, inmuebles maquinaria y
equipo, intangibles, crédito mercantil; así como la reversión de dichas
estimaciones, de ser el caso;
2. La baja o retiro en cuentas por enajenación o disposición por otra vía de
activos no corrientes mantenidos para la venta, inmuebles, maquinaria y
equipo e intangibles;
3. La reestructuración de las actividades de la empresa y la reversión de
las estimaciones para los costos de reestructuración;
4. Crédito mercantil negativo, exceso del valor razonable neto de los
activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la empresa
adquirida sobre el costo de adquisición;
5. Protección del medio ambiente;
6. Multas y moras;
7. El resultado final de litigios y reclamaciones; y,
8. Otros relacionados.

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III.- LA LEGISLACION TRIBUTARIA RESPECTO DE LAS

DONACIONES
1.- LA DEDUCCIÓN DE GASTO
El literal x) del artículo 37 de la ley del impuesto a la Renta considera que es
posible la deducción de las donaciones como gasto tributarios siempre que
sean efectuadas a favor de:
a) Entidades y dependencias del sector público nacional, excepto
empresas. A manera de ejemplo podemos considerar como una entidad
del sector publico Nacional al ministerio del interior.
b) Entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprende uno o varios
de los siguientes fines; beneficencia, asistencia o bienestar social,
educación, culturales, científicas, artísticas, literarias, deportivas, salud,
patrimonio histórico cultural, y otras de fines semejantes. A manera de
ejemplo podemos considerar a la asociación civil hermana tierra.
En ese mismo literal se considera como limite máximo de deducción de gasto
por concepto de donaciones el 10 % de la renta neta de tercera categoría,
luego de efectuada la compensación de pérdidas a que se refiere el artículo 50
de la ley del impuesto a la renta.
Ello quiere decir que si se realiza una donación y el valor de la misma excede
el límite antes mencionado. La parte que exceda será materia de reparo y por
ende deberá incorporar dicho monto como adición en la determinación de la
renta neta de tercera categoría al momento de la elaboración de la declaración
jurada anual del impuesto a la renta.
El Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta determina en el articulo 7 la
lista de las entidades que conforman el sector publico nacional, dentro de los
cuales se incluye a; El gobierno central, Regional, Locales, las instituciones
públicas sectorialmente agrupadas o no, Las sociedades de beneficencia
pública, Los órganos descentralizados autónomos.
Entiéndase que conforman la actividad empresarial del estado las empresas de
derecho público, las empresas estatales de derecho privado, las empresas de
economía mixta y el accionariado del estado como lo define la ley 24948.
2.- LA NO DEDUCCIÓN COMO GASTO PARA LA DETERMINACIÓN
DE RENTA IMPONIBLE, POR DONACIONES Y, EL IGV POR RETIRO
DE BIENES.
El literal d) del articulo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que no son
deducibles para la determinación de la Renta imponible de tercera categoría,
las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o especie salvo lo
dispuesto en el inciso x) del articulo 37 de la Ley.(1)
El literal k) del articulo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que no son
deducibles para la determinación de la Renta imponible de tercera categoría, el
Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promoción Municipal y el
Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes.(2)

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(1).- Inciso sustituido por el numeral 13.1 del artículo 13 de la Ley N°

27804/pub. 02.08.2002.
(2).- Inciso sustituido por el artículo 7 de la Ley N° 27356/pub. 18.10.2000.
3.- REGLAMENTO PARA DEDUCIR COMO GASTO POR
DONACIONES. (REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA
RENTA)
El literal s) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
determina algunas reglas que deberán cumplirse para poder ejercer el derecho
a la deducción del gato por concepto de donaciones.

4.- ASPECTOS QUE SE DEBE TOMAR EN CUENTA PARA LA

REALIZACIÓN DE UNA DONACIÓN. (VER REGLAMENTO)
¿Qué deben tener en cuenta los donantes?
Sólo podrán deducir la donación si las entidades beneficiarias se encuentran
calificadas previamente por el Ministerio de Economía y Finanzas como
entidades perceptoras de donaciones.
¿Cómo se acredita que la donación se efectuó?
- Mediante el acta de entrega y recepción del bien donado y una copia
autenticada de una resolución correspondiente que acredite que la
donación ha sido aceptada, tratándose de donaciones a entidades y
dependencias del Sector Público Nacional, excepto empresas.
- Mediante el “Comprobante de recepción de donaciones a las demás
entidades beneficiarias.
¿En qué momento se realiza la deducción del gasto por donaciones?
Las donaciones de bienes podrá ser deducida como gasto en el ejercicio en
que se produzca cualquiera de los siguientes hechos.
- Tratándose de dinero en efectivo; cuando se entregue el monto al
donatario.
- Tratándose de bienes inmuebles; cuando la donación conste en la
escritura pública en la que se identifique el inmueble donado, su valor y
el de las cargas que ha de satisfacer el donatario.
- Tratándose de bienes muebles registrables; de acuerdo a la Ley de la
materia, cuando la donación conste en un documento de fecha cierta en
el que se identifique al bien donado, su valor y el de las cargas que ha
de satisfacer el donatario, de ser el caso.
- Tratándose de títulos valores; (cheques letras de cambio y otros
documentos similares). Cuando estos sean cobrados.
- Tratándose de otros bienes muebles; cuando la donación conste en un
documento de fecha cierta en el que se especifiquen sus
características, valor y estado de conservación.

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Adicionalmente, en el documento se dejará constancia de la fecha de

vencimiento que figuren en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque
que de los productos perecibles, de ser el caso.
¿Se deben comunicarse a la SUNAT las donaciones que se realizan?
Los donantes deberán declarar a la SUNAT las donaciones que efectúen, en la
forma y plazo que la SUNAT establezca mediante resolución.
¿Qué deberán tener en cuenta los donatarios?
- Deben calificar como entidades perceptoras de donaciones
- La calificación permanente como entidad perceptora de donación.
- La inscripción en el registro de entidades perceptoras de donaciones
debe renovarse cada tres años.
¿La SUNAT puede fiscalizar a las entidades perceptoras de donaciones?
Sí lo puede hacer; ello de acuerdo a las modificatorias efectuadas al
reglamento de la Ley del impuesto a la Renta por el Decreto Supremo N° 175-
2008-EF.

IV.- CASOS PRÁCTICOS.

CASO I: ENTIDAD PERCEPTORA DE DONACIONES Y OPERACIÓN NO
GRAVADA DEL IGV
La empresa FENIX´S S.R.L. según factura N° 001-003561, dona una
computadora, INTEL CORE 2 QUAD 2.4 GHZ LGA 775, nueva (mercadería); a
la MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE HUAMANGA. La computadora costó S/.
2 000.00 y se vendía en S/. 3 500.00 (valor).
Factura N° 001-003561:
Una computadora “Intel Core” S/. 2 000.00
IGV _
Transferencia a título gratuito S/. 2 000.00

Contabilización:
…………………..01......…….………
65 Otros gastos de gestión 2 000.00
659 Otros gastos de gestión
6591 Donaciones
20 Mercaderías 2 000.00

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201 Mercaderías manufacturadas

2011 Computadoras “Intel Core”
…………………..02......…….………
94 Gastos de administración 2 000.00
946591 Donaciones
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 2 000.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
…………………..03......…….………

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***. GASTOS DE ADMINISTRACIÓN (NOTAS)

A continuación se presenta la composición del rubro( expresado en nuevos

soles)

DETALLE 2009 2008

Cargas de personal S/. 18 000 S/. 6 000
Servicios prestados por terceros S/. 15 000 S/. 8 860
Impuestos S/. 6 000 S/. 4 000
Otros gastos de gestión(Donaciones) S/. 2000 -

S/. 41 000 S/. 18 860

COMENTARIO GENERAL SOBRE EL CASO.- De acuerdo a las normas

contables las donaciones de cualquier tipo son consideradas como un gasto,
pero las normas tributarias consideran como gasto solamente a aquellos que
cumplan con el principio de causalidad, salvo especificaciones que la ley
establezca (Por ejemplo las donaciones a entidades perceptoras). En el
presente caso, el donatario de la mercadería es una entidad perceptora de
donaciones por ser una entidad inscrita en el Ministerio de Economía y
Finanzas como tales. De acuerdo al inciso x) del artículo 37, las donaciones a
entidades perceptoras serán consideradas como gastos deducibles por lo que
no será necesario las reparaciones tributarias para el cálculo del la renta
imponible de tercera categoría.

Tratándose de Impuesto General a las Ventas, en lo que respecta al presente

caso, el Impuesto no está gravado conforme al segundo párrafo del inciso k)
del artículo 2 de la Ley del Impuesto General a las Ventas.

CASO II: ENTIDAD NO PERCEPTORA DE DONACIONES Y OPERACIÓN

GRAVADA DEL IGV.
La misma donación del CASO I; solo que esta vez el beneficiario es la empresa
GUSTAMANTE S.A.C.
Factura N° 001-003561:
Una computadora “Intel Core” S/. 3 500.00
IGV 630.00
Transferencia a título gratuito S/. 4 130.00

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Contabilización:
…………………..03......…….………
65 Otros gastos de gestión 2 000.00
659 Otros gastos de gestión
6591 Donaciones
20 Mercaderías 2 000.00
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Computadoras “Intel Core”
…………………..04......…….………
64 Gastos por tributos 630.00
6411 Impuesto General a las Ventas
40 Trib. y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 630.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
…………………..05......…….………
94 Gastos de administración 2 630.00
946411 Impuesto General a las Ventas 630.00
946591 Donaciones 2 000.00
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 2 630.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
…………………..06......…….………

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UNSCH ESTADOS FINANCIEROS

COMENTARIO GENERAL SOBRE EL CASO.- De acuerdo a las normas

contables las donaciones de cualquier tipo son consideradas como un gasto,
pero las normas tributarias consideran como gasto solamente a aquellos que
cumplan con el principio de causalidad, salvo especificaciones que la ley
establezca (Por ejemplo las donaciones a entidades perceptoras). En el
presente caso, el donatario de la mercadería no es una entidad perceptora de
donaciones por ser una empresa privada. De acuerdo al inciso x) del artículo
37 y el literal d) del articulo 44(Inciso sustituido por el numeral 13.1 del artículo
13 de la Ley N° 27804/pub. 02.08.2002.) de la Ley del Impuesto a la Renta, las
donaciones a entidades no perceptoras (empresas privadas) serán
consideradas como gastos no deducibles y consecuentemente objeto de
reparación para su respectivo cálculo de la renta imponible de tercera
categoría.

Tratándose de Impuesto General a las Ventas, en lo que respecta al presente

caso, el Impuesto está gravado conforme al inciso a) del articulo 1 de la Ley
del Impuesto General a las Ventas, el cual será objeto de reparación por ser
considerado un gasto no deducible conforme a lo establecido en el literal k) del
articulo 44(Inciso sustituido por el artículo 7 de la Ley N° 27356/pub.
18.10.2000) de la Ley del Impuesto a la Renta.

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CASO III: LÍMITE MÁXIMO EN EL GASTO DE DONACIONES

El literal x) del artículo 37º de la ley del impuesto a la Renta considera que es
posible la deducción de las donaciones como gasto tributario, en ese mismo
literal se considera como límite máximo por concepto de donaciones el 10% de
la renta neta de tercera categoría, luego de efectuada la compensación de
pérdidas a que se refiere el artículo 50 de la ley del impuesto a la renta.
CASO PRÁCTICO:
La empresa Purito Cangallo SAC obtuvo una Renta neta, luego de efectuada la
compensación de pérdidas a que se refiere el artículo 50 de la ley del impuesto
a la renta, de s/.89 516.00 en el periodo 2010. Si en dicho ejercicio la Empresa
realizó una donación a una entidad perceptora de donaciones por s/.10 000.00
a la beneficencia pública de Ayacucho.

RENTA NETA DEL

EJERCICIO S/.89516.00
Cálculo del límite de gasto por donación
Gasto Límite 10% de la Renta Neta
Renta Neta S/.89516.00
límite 10% S/. 8 951.60

COMENTARIO GENERAL DEL CASO.

EXCEDENTE= 10 000-8 951.60 = 1 048.40

La empresa realizó un gasto por donaciones a favor de una entidad

perceptora de donaciones, por un importe de 10 000.00, lo cual superó al
límite del 10%( 8951.60) de la utilidad luego de efectuada la compensación de
pérdidas, por cuanto el excedente pasará ser un gasto no deducible y
consecuentemente un gasto reparable para la determinación de la renta
imponible de tercera categoría.

También será un gasto no deducible el IGV de dicho excedente por tratarse ya

de un hecho de acto de liberalidad, por un monto de 245.32 calculada a precio
de mercado

ASIENTO CONTABLE

…………………..01......…….………………………….

65 Otros gastos de gestión 10,000

659 Otros gastos de gestión

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6591 Donaciones

20 Mercadería 10,000

201 Mercaderías manufacturadas

2011 Computadoras “Intel Core”

………………………02…………………………..

64 Gastos por tributos 245.32

641 gobierno central

94 Gastos de administración 245.32

94641 gobierno central

…………………..03......…….…………………..

94 Gastos de administración 10, 245.32

946591 Donaciones 10,000

94641 IGV 245.32

79 Cargas imp. a ctas de cstos y gas. 10, 245.32

791 Carg. Imp. a ctas de cstos y gas.

…………………………………………………....

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CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA.

RENTA-NETA=89,516.00
LÍMITE=10%89.516.00=8951
EXCEDENTE=10000-8951=1048.40
IGV=0.18*(1048.40+(0.30*1048.40))=245.32

UITIL. CONT UTIL. TRIB.

XXXX XXXX

DIFERENCIA PERMANETE

Excedente de donaciones 1048.40 1048.40

IGV del excedente 245.32 245.32

TOTAL XXXX XXXX

DIFERENCIA TEMPORAL

Depreciaciones ______ XX

TOTAL XXX XXX

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CASO IV
Sistema a) compensación de pérdidas
La empresa comercial la Intel SAC, dedicada a la compra y venta de
computadoras, arrastra para el ejercicio gravable 2010 una pérdida de
S/.14521 generada en el ejercicio gravable 2009 (ver el cuadro). Y en el año
2011 realiza una donación a la Institución Educativa Mariscal Cáceres
consistente en seis computadoras Pentium INTEL CORE DUO que ascendió a
S/.6000.00.
DETALLE DEL COMPROVANTE:

SEIS COMPUTADORAS “INTEL CORE DUO” S/ 6 000.00

IGV S/ 0.00
Transferencia a título gratuito S/ 6 000.00

CUADRO 0.1
(CONTABLE)
CONCEPTO EJERCICIO GRAVABLE
2010 2011
S/. S/.
Renta neta o perdida del ejercicio 10268 29000
Rentas exoneradas 0 0
Pérdida del ejercicio compensada 0 0
pérdidas de ejercicios anteriores -14521 -4253
Rentas Neta Imponible 0 24747
Participaciones (8%) 0 -1979.76
Impuesto a la renta (30%) 0 -6830.17
Pérdida neta compensable o renta neta -4253 15937.07

DETERMINACIÓN DEL EXCESO DE LA DONACIÓN

Límite en el gasto de donación 10% (aplicado a S/.24747.00) = 2
474.7
Gasto en donación = - 6 000.00
Exceso en donaciones 3
525.3

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UNSCH ESTADOS FINANCIEROS

NOTA:
Para la reparación del IGV, se tiene que tomar como base de cálculo, el
valor de venta del producto, por lo tanto:
Exceso (costo de venta): = 3 525.3
Margen de utilidad 30% = 1 057.59
Valor de venta = 4 582.89
IVG 18% = 824.92

CONTABILIZACIÓN

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 6000

659 Otras Cargas Diversas de Gestión 6000
6591 Donaciones 6000
20 MERCADERÍAS 6000
201 Mercaderías (Almacén) 6000
2011 computadoras "INTEL CORE DUO" 6000
2
64 GASTOS POR TRIBUTOS 824.92
641 Gobierno Central 824.92
6411 Impuesto General a las Ventas - 824.92
IGV
40 TRIBUTOS 824.92
CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno Central 824.92
4011 Impuesto General a las Ventas - 824.92
IGV
3
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 6824.92
946 Gastos administrativos 6000
946411 donaciones 6000
946 Gastos administrativos 824.92
946591 Impuesto General a las ventas 824.92
79 CARGAS IMPUTABLES A 6824.92
CUENTA DE COSTOS
791 Cargas Imputables a Cuenta de 6824.92
Costos

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UNSCH ESTADOS FINANCIEROS

CUADRO 2
(TRIBUTARIO)

CONCEPTO EJERCICIO GRAVABLE

2010 2011
S/. S/.
Renta neta o perdida del ejercicio 10268 29000
Rentas exoneradas 0 0
Pérdida del ejercicio compensada 0 0
pérdidas de ejercicios anteriores -14521 -4253
Adicionales
exceso (donaciones) 3525.3
IGV del exceso de la donación 0 824.92
Renta Neta Imponible 29097.22
Participaciones (8%) 0 -2327.78
Impuesto a la renta (30%) 0 -9427.50
Pérdida neta compensable o renta neta -4253 17341.94

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