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Informe especial Informe de Auditoría de Asuntos Financieros
Informe de Auditoría de Asuntos Financieros
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisfil
Título : Informe de Auditoría de Asuntos Financieros
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 189 - Segunda
Quincena de Agosto 2009
1. Aspectos Generales
En la auditoría de asuntos financieros, al
auditor se le puede solicitar que exprese
opinión e informe sobre uno o más
elementos o partidas específicas de los
estados financieros, relacionados con
asuntos o aspectos financieros tales como
la posición y movimiento de caja y ban-
cos, endeudamiento público, cuentas por
cobrar o pagar de gran magnitud y ma-
terialidad, donaciones, transferencias de
fondos de organismos internacionales.
Cuando se expresa una opinión sobre un
elemento, cuentas o partidas de los esta-
dos financieros, se debe planear y realizar
la auditoria y elaborar el correspondiente
informe, teniendo en consideración el
objetivo del encargo.
Las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas, son aplicables a cualquier
encargo para expresar opinión sobre
uno o más elementos, cuentas o partidas
específicas de un estado financiero. La
primera norma del informe establece que
el auditor exprese si los estados financie-
ros se presentan de conformidad con los
Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, es aplicable solo cuando los
elementos, cuentas o partidas específicas
de un estado financiero se presentan de
conformidad con tales principios.
El auditor debe expresar opinión sobre un
elemento, cuenta o partida específica de
los estados financieros, sobre lo que ha
expresado una opinión adversa o una abs-
tención de opinión, en base a la auditoría.
El informe sobre un elemento, cuenta o
partida específica, debe presentarse en
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forma separada al informe de los estados
financieros de la entidad.
2. Aspectos Importantes que
comprende una auditoría de
asuntos financieros
Los informes sobre uno o más elementos,
cuentas o partidas específicas de un esta-
do financiero, generalmente se refieren a
los siguientes términos:
- La cuenta de caja y bancos, a partir
de cierta fecha, incluida en el mayor
general de la entidad, mantenida
para propósitos de inversión y finan-
ciamiento o saldos de gran magnitud
sujetos a restricción o desviación de
fondos.
- Una lista selectiva a partir de cierta
fecha, que refleje las cuentas por
cobrar de mayores contribuyentes o
deudas de gran magnitud incluidos el
análisis del grado de morosidad.
- Prestamos obtenidos y destino del
mismo, incluidos el análisis de las
amortizaciones y saldos.
- Inversiones realizadas incluidas en
la cuenta inmuebles, maquinaria y
equipo a partir de una fecha deter-
minada, proveniente de fuente de
financiamiento de endeudamiento
público, donaciones y transferencias
externas.
- El ingreso bruto componente de un
estado de resultados por un período
presentado de acuerdo con las dispo-
siciones fijadas por la Contaduría Pu-
blica de la Nación, cuya repercusión
sea de gran magnitud y no concuerde
con los ingresos percibidos, notándo-
se gran diferencia.
3. Responsabilidad del Auditor
La responsabilidad del auditor es llevar
a cabo los procedimientos e informar los
resultados de acuerdo con las normas
de auditoria generalmente aceptadas;
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normas generales, normas de trabajo y
normas para la elaboración del informe
aplicables. Asimismo, debe tener un
conocimiento adecuado de la materia
específica de los elementos, cuentas o
partidas de un estado financiero, inclu-
yendo la base de contabilidad.
El auditor asume el riesgo de que la mala
aplicación de procedimientos pueda
conducir a resultados inapropiados que
son informados o sean reportados inco-
rrectamente.
Estos riesgos pueden ser reducidos a
través de un planeamiento y supervisión
adecuados y el debido cuidado profe-
sional al ejecutar los procedimientos,
determinar los resultados y elaborar el
informe.
Por otro lado es importante también
mencionar que en el año 2006 en el
Perú se modificó el código penal en los
artículos 184º y 245º, dicha norma ca-
lifica como administración fraudulenta
aquellos informes y dictámenes que
omiten revelar o presentan en forma
distorsionada situaciones de insolvencia
o insuficiencia patrimonial, o también
aspectos vinculados a la concentración
crediticia, y al ocultamiento, omisión o
falsedad de información.
La actual normativa ley castiga no solo
a los gerentes, administradores, repre-
sentantes legales si no también a los
auditores internos y externos. Las penas
privativas de libertad de no menos de un
año ni mayor a ocho años.
Si bien esta normativa permitirá que
haya mayor garantía y transparencia en
la información que emitan los gerentes,
directores, la mayor dificultad, que puede
actuar en perjuicio de la auditoria, es
el desconocimiento de las autoridades
judiciales de carácter externo e indepen-
diente que desarrolla el auditor cuando
emite una opinión sobre información
financiera.
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4. Procedimientos a ejecutarse
Los procedimientos que el auditor apli-
que pueden ser tan limitados como sea
necesario. Sin embargo, la simple lectura
de una aseveración o información espe-
cífica no constituye un procedimiento
suficiente que permita al auditor infor-
mar, sobre los resultados de su trabajo.
No deben realizarse procedimientos que
son subjetivos y que permitan distintas
interpretaciones. Los términos tales como:
revisión, general, revisión limitada, recon-
ciliar, examinar, no deberían usarse para
describir los procedimientos a menos que
tales términos sean definidos.
Los procedimientos mas apropiados a
ejecutarse incluyen los siguientes:
• La ejecución de muestreo, después de
convenir sobre los criterios apropia-
dos a utilizar.
• Inspección de documentos que evi-
dencie ciertos tipos de transacciones
o atributos detallados de estos.
• Confirmación de información especi-
fica con terceras partes.
• Comparación de documentos listas o
análisis, con ciertos atributos especí-
ficos.
• Realización de procedimientos es-
pecíficos sobre el trabajo ejecutado
por otros (incluyendo trabajos de los
auditores internos).
5. Estructura de Control Interno
Cuando el auditor debe expresar una
opinión sobre uno o más elementos,
cuentas o partidas de un estado finan-
ciero, también puede ejecutar otros
procedimientos sobre parte de la estruc-
tura de control interno de la entidad. El
producto resultante de la ejecución de
los procedimientos debe formar parte
del informe, en cuyo contenido no debe
proporcionarse una declaración negativa
acerca de la efectividad de la estructura
de control interno o sobre la información
financiera o parte de esta.
En la actualidad, se ha puesto mucho
énfasis en los controles internos, estudio
y evaluación conlleva a todo un proceso
que comienza con una comprensión,
continua con una evaluación preliminar,
pruebas de cumplimiento, reevaluación
de los controles de acuerdo a los resulta-
dos de su evaluación a limitar o ampliar
las pruebas sustantivas.
En tal sentido el control interno funciona
como un termómetro para graduar el
tamaño de las pruebas sustantivas.
La concepción moderna del control inter-
no incluye los componentes de ambiente
de control, evaluación de riesgos, activi-
dades de control, información y comuni-
cación de supervisión y seguimiento.
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No debe proporcionarse declaración ne-
gativa acerca de si los elementos, cuentas
o partidas específicas de un estado finan-
ciero están expresados razonablemente
con relación a criterios establecidos o de-
clarados como Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados. Por ejemplo,
no debe incluirse una declaración en el
informe en el sentido siguiente:
• No observe situación alguna que me
hiciera pensar que los elementos,
cuentas o partidas específicas de los
estados financieros no están expre-
sados razonablemente de acuerdo a
los Principios de Contabilidad gene-
ralmente Aceptados.
6. Papeles de Trabajo, sustento
de las evidencias que respal-
dan el Informe
Los papeles de trabajo que se elaboren
durante el proceso de auditoria deben
ser adecuados a las necesidades del tra-
bajo, son elaborados por el auditor que
respaldan y fundamentan su informe,
aunque la cantidad, tipo, contenido de
los papeles de trabajo varían de acuerdo
con las circunstancias, estos deben indicar
lo siguiente:
- El trabajo fue adecuadamente plani-
ficado y supervisado.
- Los papeles de trabajo constituyen
un registro permanente del trabajo
y se pueden convertir en elemen-
tos probatorios ante la ley, ya que
representan la evidencia cualitativa
y cuantitativa del trabajo, por esta
razón los papeles de trabajo son im-
portantes por que es mediante éstos
que el auditor dejará en constancia
de las labores realizadas.
- Funciona como fuente primordial
para sustentar el informe y la eviden-
cia del trabajo realizado, así como el
respaldo de las observaciones, conclu-
siones y recomendaciones incluidas
en el informe.
- A veces ciertos papeles de trabajo
pueden servir como fuente de re-
ferencia útil, pero ellos no se deben
considerar como parte o sustituto de
los registros.
El auditor debe adoptar procedimientos
razonables para la custodia de tales do-
cumentos y satisfacer los requerimientos
establecidos en las normas legales per-
tinentes.
7. Elementos requeridos para el
informe
La preparación de nuestro informe debe
expresar una opinión sobre elementos
específicos aplicaciones de normas ge-
nerales, normas de ejecución del trabajo,
debe estar precidido a objetivos trazados,
cumplir con los propositos enconmenda-
dos, todas las observaciones, conclusiones
deben estar adecuadamente sustentadas
con las evidencias objetivas (papeles de
trabajo), fundamentando los asuntos ob-
servados con exactitud y razonabilidad.
Los informes deben ser preparados
de acuerdos a las caracteristicas que
se brindan mantener altos niveles de
profesionales de operación y alcanzar
con efectividad los objetivos y que los
informes sean reales y que no conduzcan
a errores y que a la vez hagan énfasis
especial en los asuntos que necesitan
mucha atención.
El informe debe contener los siguientes
elementos, como:
- Un título que incluye la palabra In-
forme de asuntos financieros.
- Referencia a los elementos, cuentas
o partidas específicas de un estado
financiero, de una entidad y la natu-
raleza del encargo.
- Identificación de los usuarios especí-
ficos.
- La base de contabilidad de los ele-
mentos, cuentas o partidas especificas
de un estado financiero.
- Una declaración en el sentido que
los procedimientos realizados son
de aceptación por los usuarios del
informe.
- Referencia a las Normas de Audito-
ría Generalmente Aceptados y las
Normas de Auditoría Gubernamental
aprobadas por la Contraloría General
de la República.
- Una declaración que la suficiencia de
los procedimientos es responsabilidad
de la entidad y una abstención de
responsabilidad por la suficiencia de
aquellos procedimientos.
- Una lista de los procedimientos
realizados (referencia a ellos) y los
resultados relacionados.
- Donde sea aplicable, una descripción
de los limites de la materialidad.
- Declaración de que el auditor de-
signado para realizar auditoría de
los elementos, cuentas o partidas
específicas, una opinión sobre los
elementos, cuentas específicas; y una
declaración, si hubiera realizados
procedimientos adicionales, otras
materias podrían haber llamado la
atención.
- Una opinión sobre la efectividad de
la estructura de control interno, sobre
el informe financiero o que sea parte
de él.
- Una declaración de las restricciones
sobre el uso del informe que se des-
tina solamente para los usuarios.
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