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CRISTOBAL DE HUAMANGA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y CONTABLES
ESCUELA DE FORMACION PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
TRABAJO MONOGRAFICO
Ayacucho – Perú
2010
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PROVISIONES DE INCOBRABILIDAD Y ANALISIS FINANCIERO DE LA CRAC LOS LIBERTADORES DE AYACUCHO S.A
DEDICATORIA: A MI FAMILIA
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INDICE GENERAL
Pág.
INTRODUCCION. 6
OBJETIVOS: 7
OBJETIVO GENERAL
OBJETIVO ESPECIFICO
CAPITULO I
1. ASPECTOS GENERALES 8
CONTABLE 22
DE CREDITO 24
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CAPITULO II
1. ASPECTOS GENERALES 46
Y MICROEMPRESA 49
4. CARTERA DE CREDITOS 50
5. PROVISIONES DE INCOBRABILIDAD 51
6. ANALISIS FINANCIERO:
7. CRITICAS A LA NORMATIVA 73
8. CONCLUSIONES 74-75
9. RECOMENDACIONES 76
10.BIBLIOGRAFIA 77
11.ANEXOS
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INTRODUCCION
Con los últimos avances a nivel internacional que se dieron a través del Acuerdo
de Basilea II, en el que se establecieron una serie de recomendaciones sobre la
legislación y regulación bancaria con el objeto de establecer los requerimientos
de capital necesarios, para asegurar la protección de las entidades frente a los
riesgos financieros y operativos, es que la normativa Nacional en materia de
provisiones, emitida por la Superintendencia de Banca y Seguros a tenido la
Necesidad de Modificar la Resolución SBS Nº 808-2003, “Reglamento Para la
Evaluación y Clasificación del Deudor y La Exigencia de Provisiones”, Por un
Nuevo Reglamento Publicado en Noviembre del 2008, la Res. SBS Nº 11356-
2008, a través del cual, como ya se indicó, la Superintendencia establece una
serie de modificaciones en materia de Calificación del Deudor y La Aplicación de
Nuevos Porcentajes para el Constitución de Provisiones, entrará en Vigencia a
Partir del Mes de Julio del 2010. Es a razón de ello el Interés, en el presente
Trabajo de Tocar el Tema de Provisiones, dando los Alcances necesarios de la
Aplicación de la Anterior y Nueva Normativa en materia de Provisiones para
Contribuir en el Conocimiento del Sector Financiero.
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OBJETIVOS
Objetivo General:
Objetivos Específicos:
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CAPITULO I
BASES TEÓRICAS
1.-ASPECTOS GENERALES
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“En estos días resulta usual en economía hablar acerca de la teoría austríaca
del ciclo económico, sin embargo, la teoría moderna de las crisis económicas
no es el fruto del trabajo de una nación. Como con otros elementos de
nuestro conocimiento económico actual, este enfoque es el resultado de la
colaboración mutua de los economistas de todos los países.
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regularmente a menos que las medidas artificiales que interfieren con el nivel
de precios, salarios, y tasas de interés, determinadas por el libre juego de las
fuerzas económicas, sean abandonadas de una vez por todas.
No es la tarea de los bancos remediar las consecuencias de la escasez de
capital o los efectos de las erróneas políticas económicas de extensión del
crédito. Es ciertamente desafortunado que el retorno a una situación
económica normal hoy sea demorado por perniciosas políticas de estrangular
el comercio, por gastos en armamentos y por el muy justificado temor a la
guerra, sin dejar de mencionar la rigidez de los salarios. Pero no es a través
de las medidas bancarias y de expansión crediticia que esta situación será
corregida.”
Para tomar un Ejemplo de Sobre expansión del Ciclo Crediticio al Ciclo
Económico tenemos el Caso Peruano. Cuando Inicios de la Década de los 90,
se produjo la liberalización de la Economía, la remonetizacion y la
Repatriación de Fondos del Exterior el nivel de Intermediación Comenzó a
Sobrepasar sus niveles más altos Registrados, como se muestra en el
siguiente Grafico:
Fuente: BCRP
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adicionales por riesgo de mercado y algunas otras mejoras, pero no fue hasta
1999 cuando, tras una década de innovaciones en el sector financiero,
muchas de ellas con fines de arbitraje regulatorio (esto es, con el fin de eludir
la aplicación de las normas contenidas en el Acuerdo de 1988), el Comité
publicó una propuesta para reformar o revisarlo.
Esta propuesta, hoy conocida como Basilea II, constaba y consta de tres
pilares: el relativo a los requerimientos de capital mínimo, que supone un
refinamiento de las reglas de cálculo de Basilea I; el atinente al proceso de
revisión supervisora; y el concerniente a la transparencia o divulgación de
información al público, cuya finalidad es incrementar la disciplina de mercado.
La versión definitiva del nuevo acuerdo fue publicada, tras largos debates,
sesudos estudios y diversos análisis de impacto y consultas públicas en 2004,
siendo presidente del Comité D. Jaime Caruana, por entonces Gobernador
del Banco de España.
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Tras los atentados del 11 de septiembre de 2001 los tipos de interés, que
habían comenzado a corregirse al alza por esas fechas, volvieron a
desplomarse como consecuencia de las medidas de política monetaria
expansivas adoptadas por la Reserva Federal estadounidense.
Harry Markowitz formuló con claridad a mediados del siglo pasado con
relación a los mercados financieros, la rentabilidad forma un binomio
inseparable con el riesgo en el que, en el medio plazo, a mayor rentabilidad,
mayor riesgo. La relajación de normas contables y, muy especialmente, la
aplicación poco rigurosa de reglas de ventas y transferencias de activos y
riesgos contribuyó, gracias al citado exceso de liquidez, al olvido del citado
binomio, hasta tal punto que algunos llegaron a creer que habíamos vencido a
los ciclos económicos. A destacar el que EE.UU., a pesar de la quiebra de
Enron, no aprendiese de sus errores y siguiese permitiendo que muchos de
mencionados vehículos no consolidasen y que, por razones competitivas,
otros muchos países siguiesen su ejemplo. España, “obsesionada” con la
consolidación contable desde la crisis bancaria de finales de los setenta y
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Una vez conseguida de una u otra forma, bien o no tan bien, una
cuantificación aceptable de los riesgos bancarios, se plantea inmediatamente
la cuestión de cómo tratar los riesgos ya medidos. En general se considera
que deben cubrirse con recursos financieros; algunos tipos de riesgo
aceptarían otros tratamientos (por ejemplo, limitaciones cuantitativas), pero en
el caso del riesgo de crédito la prescripción más lógica es esa. ¿Cuál es
entonces la naturaleza de las coberturas financieras a realizar? La doctrina
contable tradicional no puede dar una respuesta completa a esa pregunta
porque su planteamiento es muy limitado. Sólo se ocupa de la cobertura de
los activos perjudicados, esto es, aquellos en los que se ha producido
morosidad u otras señales de que el activo, o su titular, han entrado en una
situación que pone en peligro inmediato la plena recuperabilidad de la
inversión bancaria. Para ellos prescribe la constitución de provisiones, o la
aplicación de correcciones valorativas, lo que en definitiva es lo mismo, por el
importe de los daños percibidos, siempre con cargo a resultados. Sin
embargo no hay una razón de fondo para que al hablar del riesgo tengamos
que ceñirnos exclusivamente a los activos perjudicados. Debemos ocuparnos
de toda la cartera, incluida la cartera en situación corriente, porque esa
cartera también esconde pérdidas latentes, que todavía no se pueden
identificar a nivel individual, pero que pueden estimarse con mayor o menor
exactitud o certeza a nivel global con métodos estadísticos en base a la
experiencia pasada. La doctrina contable tradicional, al no reconocer esas
pérdidas latentes, se comporta como si la cartera no tuviese riesgo hasta que
surge un impago; como si el riesgo de crédito no fuese un elemento normal
del negocio sino un accidente del que no hay que preocuparse mientras no se
produce. Si un banco hace provisiones de naturaleza estadística, como las
que hacen por ejemplo los bancos de la órbita germánica, sobre riesgos no
perjudicados, esa doctrina tiende a considerarlas una especie de reservas
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1. CREDITOS COMERCIALES
2. CREDITOS MICROEMPRESA
RES. 808-2003
3. CREDITOS CONSUMO
4. CREDITOS HIPOTECARIOS
TIPOS DE
1. CREDITOS CORPORATIVOS
CREDITOS 2. CREDITOS GRANDES EMPRESAS
3. CREDITOS A MEDIANAS EMPRESAS
4. CREDITOS A PEQUEÑAS EMPRESAS
5. CREDITOS A MICROEMPRESAS
RES.11356-2008, 6. CREDITOS CONSUMO REVOLVENTE
Vigente a partir 7. CREDITOS CONSUMO NO
de Julio 2010 REVOLVENTE
2010) 8. CREDITOS HIPOTECARIOS
CRÉDITOS CORPORATIVOS
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En caso las ventas anuales del deudor excediesen el umbral de S/. 200
millones de Nuevos Soles durante dos (2) años consecutivos, los créditos del
deudor deberán reclasificarse como créditos corporativos. Asimismo, si las
ventas anuales del deudor fuesen no mayores a S/. 20 millones de Nuevos
Soles durante dos (2) años consecutivos, los créditos deberán reclasificarse
como créditos a medianas empresas.
En caso las ventas anuales del deudor fuesen mayores a S/. 20 millones de
Nuevos Soles durante dos (2) años consecutivos o el deudor hubiese
realizado alguna emisión en el mercado de capitales, los créditos del deudor
deberán reclasificarse como créditos a grandes empresas o corporativas,
dependiendo del nivel de ventas que alcance. Asimismo, si el endeudamiento
total del deudor en el sistema financiero fuese no mayor a S/. 300,000
Nuevos Soles por seis (6) meses consecutivos, los créditos deberán ser
reclasificados como créditos a pequeñas empresas o a microempresas,
dependiendo del nivel de endeudamiento.
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sistema financiero (sin incluir los créditos hipotecarios para vivienda) superior
a S/. 300,000 Nuevos Soles. El nivel de endeudamiento deberá corresponder
a la última información crediticia emitida por la Superintendencia, incluyendo
el nuevo crédito que otorgue la empresa.
CRÉDITOS A MICROEMPRESAS
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CRITERIOS GENERALES
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Tipo de Cred.
Créditos Corporativos, Cred.
“0” días de Atrasos < o = 60< Atrasos < o = 120< Atrasos<365 Atrasos >
Grandes Empresas y Cred. Atraso a 60 días 120 días días 365 días
Mediana Empresas
Cred. Pequeñas y Micro Atrasos < o = a 8 < Atrasos < 30 < Atrasos < o = 60<Atrasos< o = Atrasos
8 días o = 30 días. 60 días. 120 días >120 días
empresas, Consumo Revolvente
y no Revolvente
Categoría. NORMAL CPP DEFICIENTE DUDOSO PERDIDA
Tipo de Cred.
Cred. Hipotecarios Atraso < o = a 30< Atrasos < 60 < Atrasos < o = 120< Atrasos < o = Atrasos > a
30 días o = a 60 días a 120 días a 365 días 365 días
EXIGENCIA DE PROVISIONES
1. CLASES DE PROVISIONES
2. TASAS DE PROVISIONES
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Tasas de
Tipos de crédito
Provisiones
Créditos corporativos 0.70%
Créditos a grandes empresas 0.70%
Créditos a medianas empresas 1.00%
Créditos a pequeñas empresas 1.00%
Créditos a microempresas 1.00%
Créditos de consumo revolventes 1.00%
Créditos de consumo no-revolventes 1.00%
Créditos hipotecarios para vivienda 0.70%
En caso que los créditos cuenten con garantías preferidas Auto liquidables la
empresa constituirá provisiones específicas por la porción cubierta, considerando
un porcentaje no menor al 1%.
Garantías Preferidas de
Muy Rápida Realización: los
créditos corporativos, a grandes No Menores a Tabla 3. Según Tabla 1
empresas, a medianas empresas,
a pequeñas empresas, a
microempresas o hipotecarios para
vivienda
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Componente
Tipos de crédito
procíclico
Créditos corporativos 0.40%
Créditos a grandes empresas 0.45%
Créditos a medianas empresas 0.30%
Créditos a pequeñas empresas 0.50%
Créditos a microempresas 0.50%
Créditos de consumo revolventes 1.50%
Créditos de consumo no-revolventes 1.00%
Créditos hipotecarios para vivienda 0.40%
Para los créditos de consumo que cuenten con contratos referidos a convenios
de descuento por planilla de remuneraciones que sean elegibles el componente
procíclico será 0.3%.
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Grafico Nº 01
Contexto Macroeconómico
10%
9%
8%
7%
6%
5%
4%
3%
2%
1%
0%
99
00
01
02
03
04
05
06
07
08
*
09
19
20
20
20
20
20
20
20
20
20
20
Fuente: BCRP
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Grafico Nº 02
Las IMFNB cuentan con S/. 58 millones
de “colchón” de provisiones
500 15
29
8
400 1
6
300 597
465
200 359 396
304
100
0
Dic-2006 Dic-2007 Jul-2008 Dic-2008 Jul-2009
Fuente: SBS
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Grafico Nº 03
6.0 165
Morosidad Cobertura de Provisiones
155
Cobertura de Provisiones
5.0 145
Morosidad
135
4.0 125
115
3.0 105
Oct-06
Oct-07
Oct-08
Jul-06
Jul-07
Jul-08
Jul-09
Ene-07
Ene-08
Ene-09
Abr-07
Abr-08
Abr-09
Fuente: SBS
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CAPITULO II
GENERALIDADES
La Caja Rural es una empresa del Sistema Financiero, cuyo objeto es realizar
Intermediación Financiera y cuya especialidad consiste en otorgar
financiamiento preferente a la mediana, pequeña y micro empresa del ámbito
rural. Funciona movilizando los recursos financieros de fuentes nacionales e
internacionales y fomentando el ahorro con miras a facilitar de manera
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TOTAL
ELEMENTO PORCENTAJE (%)
(2009)
TOTAL ACTIVO 38620 100
TOTAL PASIVO 33685 88
PATRIMONIO 4935 12
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Grafico Nº 04
Fuente: Información obtenida del Anexo 3; Flujo crediticio por tipo de crédito. Reportes y Anexos SBS Dic. 2009
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Cuadro Nº 01
(En miles de nuevos soles)
Grafico Nº 05
Fuente: SBS
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Cuadro Nº 02
Grafico Nº 06
Fuente: SBS
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CUENTAS POR COBRAR NETAS DE PROVIS IONES 151 0,39% 106 0,26% 42,50%
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Depósitos a la vista - -
Depósitos de Ahorros 12 246 36,35% 12 655 35,32%
Depósitos a Plazo 18 409 54,65% 18 521 51,69%
Cuentas a Plazo 17 161 17 068
C.T.S. 1 248 1 454
Otros - -
Depósitos Restringidos 637 1,89% 1 559 4,35%
Otras Obligaciones 272 0,81% 496 1,38%
A la Vista 272 496
Relacionadas con Inversiones Negociables y a Vencimiento - -
INTERESES Y OTROS GASTOS DEVENGADOS POR PAGAR1 053 3,13% 990 2,76% 6,35%
Obligaciones con el Público 1 053 990
Adeudos y Obligaciones Financieras - -
Obligaciones en Circulación no Subordinadas - -
Cuentas por Pagar - -
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A diciembre del 2009 la caja registro un pasivo de S/.33,685 mil, monto menor
al registrado en el año 2008 en donde se mantenía un pasivo de S/.35,832,
que se debió entre otras cosas a lo siguiente:
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Rubro Año 2004 Año 2005 Año 2006 Año 2007 Año 2008 Año 2009
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Rubro Año 2004 Año 2005 Año 2006 Año 2007 Año 2008 Año 2009
Margen Financiero Bruto 2149 3057 4221 5384 5426 5928
Provisiones de Incobrabilidad 308 3 214 496 830 872
Rubro Año 2004 Año 2005 Año 2006 Año 2007 Año 2008 Año 2009
Margen Financiero Neto 1840 3054 4007 4888 4596 5056
Gastos Administrativos 2120 3343 4242 4344 4839 6399
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COMENTARIOS:
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CRAC LOS LIBERTADORES DE AYACUCHO S.A.
CARTERA MOROSA DE CREDITOS
(En Miles de Nuevos S/.)
Atrasados
Vencidos 1 773 705 1 608 779 1 115 849 680 838 625 742
Cbza Jud. 1 017 231 670 272 646 433 590 563 436 723
Provisiones ( 3 012) ( 835) ( 2 383) ( 946) ( 2 101) ( 1 096) ( 1 433) ( 1 186) ( 1 084) ( 1 646)
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Grafico Nº 07
Fuente SBS
Grafico Nº 08
FUENTE:SBS
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SEMESTR
PROMEDI
AL 2010
Concepto ene-10 feb-10 mar-10 abr-10 may-10 jun-10
O
Créditos comerciales 10,42 10,66 10,55 10,71 10,39 12,55 10,88
Tarjetas de crédito - - - - - - -
Préstamos 10,42 10,66 10,55 10,71 10,39 12,55 10,88
Factoring - - - - - - -
Arrendamiento financiero y Lease-back - - - - - - -
Otros 1/ - - - - - - -
Créditos a microempresas 48,42 47,55 47,12 46,06 45,75 44,36 46,54
Tarjetas de crédito - - - - - - -
Descuentos - - - - - - -
Préstamos 44,91 44,01 43,58 42,58 42,24 40,91 43,04
Factoring - - - - - - -
Arrendamiento financiero y Lease-back - - - - - - -
Otros 1/ 3,51 3,53 3,54 3,49 3,51 3,45 3,51
Créditos de consumo 41,16 41,79 42,33 43,22 43,85 43,10 42,58
Tarjetas de crédito - - - - - - -
Préstamos 40,39 41,00 41,45 42,33 43,00 42,29 41,74
Otros 1/ 0,77 0,79 0,88 0,90 0,85 0,81 0,83
Créditos hipotecarios para vivienda - - - - - - -
Préstamos - - - - - - -
Préstamos Mivivienda - - - - - - -
-
Total Créditos Directos (En Miles S/.) 27.353 27.499 27.173 27.586 27.307 27.830
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Grafico Nº 09
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ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS INDICADORES FINANCIEROS
PERIODO PERIODO
SOLVENCIA 2009 2008
COMENTARIOS
PERIODO PERIODO
CALIDAD DE ACTIVOS COMENTARIOS
2009 2008
Este Ratio, llamado tambien de Morosidad nos Muestra
Cartera Atrasada / Créditos Directos (%) = la Relacion entre la Cartera Atrasada y el Total de la
(Cartera Vencida+Cartera Cbza. Judicial) / Cartera Bruta, expresado en Porcentaje.Se observa que
11,95 11,67
(Cartera Vigente + Cartera Atrasada + el Ratio de Morosidad al Cierre del Año 2009 se
Cartera Refinanciada) Incremento en 0,28 puntos porcentuales en relacion al
cierre del 2008
Este Indicador Muestra la Cobertura de la Cartera
Atrasada Mostrada en el Balance con las Provisiones de
Incobrabilidad Acumuladas, expresado en Porcentaje, lo
Provisiones / Cartera Atrasada (%) 99,97 105,05
normal es que este Ratio sea Superior al 100%.Se
muestra al Cierre del 2009 una ligera Disminucion
respecto al Limite establecido.
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PERIODO PERIODO
CALIDAD DE ACTIVOS 2009 2008
COMENTARIOS
PERIODO PERIODO
EFICIENCIA Y GESTIÓN COMENTARIOS
2009 2008
Gasto anualizado de personal, directorio,
servicios recibidos de terceros, impuestos y
contribuciones entre la cartera de créditos
Gastos de Administración Anualizados/ Créditos Directos e directos e indirectos. Se Observa que este Ratio
22,52 18,78
Indirectos Promedio (%) se Incremento en Relacion al Ejercicio Anterior,
esto debido al Incremento Significativo que
tuvieron los Gastos de Administracion en el Año
2009
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PERIODO PERIODO
EFICIENCIA Y GESTIÓN COMENTARIOS
2009 2008
Este Indicador Muestra la Distribucion de
Creditos Directos entre el Nº de
Empleados de la Institucion. Pese ha que
Créditos Directos / Empleados (Miles S/.) 357,14 377,96 hubo un incremento en los creditos
Directos este indicador disminuyo Debido
al Incremento del Numero de
Trabajadores.
PERIODO PERIODO
RENTABILIDAD
2009 2008
Utilidad Neta Anualizada sobre Patrimonio Promedio (%) ( 25,85) 3,57
Utilidad Neta Anualizada sobre Activo Promedio (%) ( 2,76) 0,45
PERIODO PERIODO
LIQUIDEZ COMENTARIOS
2009 2008
Este Ratio Muestra la Relacion
Porcentual de los Activos Liquidos en
M.N ante los Pasivos a Corto Plazo en
M.N., De Acuerdo a la Res. SBS 472-
Ratio de Liquidez en M.N. (%) 26,75 34,16 2001 el limite Minimo para este Ratio es
de 8%, ante esto se Observa que existe
un exceso de Liquidez que representa
Capital Ocioso, que no genera Ingresos
pero Genera Gastos (Provision de
Intereses)
Este Ratio Muestra la Relacion
Porcentual de los Activos Liquidos en
M.E. ante los Pasivos a Corto Plazo en
M.E., De Acuerdo a la Res. SBS 472-
2001 el limite Minimo para este Ratio es
Ratio de Liquidez en M.E. (%) 44,66 60,40
de 20%, ante esto se Observa que existe
un exceso de Liquidez que representa
Capital Ocioso, que no genera Ingresos
pero Genera Gastos (Provision de
Intereses)
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CRITICAS A LA NORMATIVA
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CONCLUSIONES
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RECOMENDACIONES
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BIBLIOGRAFIA
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GLOSARIO DE TERMINOS
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16. Ingresos totales: considera los ingresos relacionados con el giro del
negocio así como el resultado producto de ingresos percibidos y gastos
incurridos por ajustes y actividades complementarias no corrientes
desarrolladas por las empresas. Es la suma de los ingresos financieros, de
los ingresos por servicios financieros, del saldo positivo de los ingresos netos
por recuperación de créditos, de los ingresos extraordinarios netos y de los
ingresos de ejercicios anteriores netos.
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