Normas Activos Liquidos El Salvador

NORMAS PARA EL REQUERIMIENTO DE ACTIVOS LIQUIDOS
DE LOS BANCOS
CAPITULO I
OBJETO Y SUJETOS
Objeto
Art. 1.- Las presentes Normas tienen por objeto mantener la estabilidad del sistema
bancario mediante el requerimiento de activos líquidos, estableciendo los mecanismos
necesarios para tal efecto.
Sujetos
Art. 2.- Los sujetos obligados al cumplimiento de estas Normas son los siguientes:
a) Los bancos constituidos en El Salvador;

b) Las sucursales de bancos extranjeros establecidas en El Salvador;
c) Las sociedades de ahorro y crédito;
d) Los bancos cooperativos;
e) Las federaciones conformadas por bancos cooperativos y también por sociedades de
ahorro y crédito.
En el texto de estas Normas la expresión Banco Central es comprensiva de Banco

Central de Reserva de El Salvador; Superintendencia, de Superintendencia del Sistema
Financiero; Superintendente, de Superintendente del Sistema Financiero; banco y sujetos
obligados, las entidades relacionadas en los literales anteriores. (2)
CAPITULO II
RELACIÓN DE INVERSIONES EXTRANJERAS DE FÁCIL REALIZACIÓN A
TOTAL DE DEPÓSITOS
Relación de inversiones extranjeras de fácil realización

Art. 3.- Los sujetos obligados deberán mantener en todo momento una relación del
tres por ciento (3%) en inversiones con respecto al promedio mensual basado en los saldos
diarios de los depósitos del mes anterior, de conformidad a lo remitido en el reporte de
“saldos de depósitos y obligaciones sujetas de reserva de liquidez”; dichas inversiones
deberán efectuarse en títulos valores extranjeros de fácil realización. (1)
Se entenderá como de “fácil realización”, los títulos que son de alta liquidez y que ostenten
calificación de riesgo en grado de inversión, según el siguiente cuadro:
Standard & Poor FITCH MOODY´S

AAA AAA Aaa
AA (+ -) AA (+ -) Aa (1,2,3)
A (+ -) A (+ -) A (1, 2, 3)
BBB (+ -) BBB (+ -) Baa (1, 2, 3)
Los sujetos obligados que de acuerdo a sus políticas no puedan hacer inversiones en títulos
valores extranjeros, podrán cumplir con la relación del tres por ciento requerido
constituyendo en efectivo un depósito a la vista en el Banco Central, quien lo controlará por
separado del requerimiento de la reserva de liquidez que establecen las Normas para el
Cálculo y Utilización de la Reserva de Liquidez sobre Depósitos y Otras Obligaciones, NPB3-
06. (1)
También podrán efectuar dichas inversiones en Letras del Tesoro de El Salvador,

emitidas por el Gobierno Central y en Certificados Negociables de Liquidez emitidos por el
Banco Central de Reserva de El Salvador. (3) (4)
Disponibilidad de las inversiones

Art. 4.- Las inversiones en títulos valores extranjeros de fácil realización y las
efectuadas en Letras del Tesoro de El Salvador y en Certificados Negociables de Liquidez,
deberán estar libres de todo gravamen, serán inembargables y su disponibilidad no deberá
estar sujeta a restricción alguna. (1)(3)(4)
Debe tenerse en cuenta los horarios de los países en donde se realicen las inversiones
para efectos de que el traslado de los fondos y su disposición para los sujetos obligados sea
inmediata.
CAPITULO III
ADMINISTRACIÓN DE LA LIQUIDEZ
Mecanismos para utilizar los Activos Líquidos

Art. 5.- En caso de que un banco presente necesidades de fondos para cubrir retiros
de depósitos, después de agotados los dos primeros tramos de la reserva de liquidez, deberá
hacer uso de los activos líquidos requeridos en estas normas, mediante su pignoración o venta,
lo que será requisito para obtener la autorización del Superintendente de utilizar el tercer tramo
de la reserva de liquidez, según lo disponen las Normas para el Cálculo y Utilización de la
Reserva de Liquidez sobre Depósitos y Otras Obligaciones, NPB3-06. (1)
Medidas de los sujetos obligados

Art. 6.- Derogado. (1)
CAPITULO IV
OTRAS DISPOSICIONES Y VIGENCIA
Remisión de información
Art. 7.- A efecto de dar el seguimiento correspondiente al requerimiento de los activos
líquidos, los sujetos obligados remitirán mensualmente a la Superintendencia, la información
que se describe en los Anexos Nos. 1, 2 y 3 de estas normas. El envío se efectuará en medios
electrónicos en formato de Excel, en los primeros tres días hábiles de cada mes, a la dirección
de correo electrónico siguiente: desarrollofinanciero@ssf.gob.sv (1)(3)
Ponderación patrimonial de las inversiones financieras extranjeras
Art. 8.- Las inversiones en valores emitidos por estados o bancos centrales
extranjeros que ostenten calificación de riesgo en “grado de inversión” (AAA, AA, A, y BBB
o nomenclatura equivalente dependiendo de la Clasificadora de Riesgos) adquiridas por los
sujetos obligados, se ponderarán para efectos de fondo patrimonial de la siguiente manera:
Categoría de Riesgo AAA hasta AA- A+ hasta A- BBB+ hasta BBB-

Ponderación de riesgo 0% 20% 50%
Casos no previstos
Art. 9.- Lo no contemplado en estas normas será resuelto por el Consejo Directivo
de la Superintendencia.
Disposición transitoria
Art. 9-A.- Los sujetos obligados descritos en los literales d) y e) del articulo 2 de
estas Normas, tendrán a partir del uno de enero de dos mil nueve, un año de plazo para cubrir
el nivel requerido del articulo 3 de estas Normas. La constitución se hará gradualmente a
razón de un doceavo acumulable en cada mes. (2)
Vigencia
Art. 10.- Las presentes normas entrarán en vigencia a partir del uno de enero del año
dos mil cinco.
NORMAS PARA EL REGISTRO CONTABLE DE OPERACIONES DE REPORTO BURSÁTIL QUE

REALIZAN LOS BANCOS
CAPÍTULO I
OBJETO
Art. 1.- Las presentes Normas tienen por objeto regular la aplicación y valuación contable de las
operaciones de reporto bursátil.
Art. 2.- El reporto bursátil para los efectos de estas normas, es una operación financiera por medio de la
cual el reportado se convierte en deudor de otro sujeto denominado reportador, quien proporciona una
suma de dinero al primero, la cual es garantizada con títulos valores; operación que se revierte al final del
plazo pactado.
CAPÍTULO II
OPERACIONES DEL REPORTADO
Art. 3.- Las operaciones de reporto causan en el reportado: a) un aumento en las disponibilidades y un aumento
en las obligaciones financieras por el valor transado; y b) el traslado de los documentos entregados en garantía,
a la cuenta "113002-Títulos valores transferidos"; ambos registros deben realizarse en forma simultánea.
En la misma fecha de la operación debe registrarse como gasto financiero, en la cuenta 711005 Pérdida
por diferencia de precio, el valor de la prima correspondiente.
Art. 4.- Cuando la institución reportada reintegre la cantidad de dinero y reciba los títulos valores, debe
reclasificar el valor transado a sus cuentas originales.
CAPÍTULO III
OPERACIONES DEL REPORTADOR
Art. 5.- Las operaciones de reporto causan en el reportador una disminución en las disponibilidades y un
aumento en la cuenta "112101-Operaciones bursátiles".
El débito en la cuenta antes mencionada debe ser por el valor de los títulos transados más el descuento, cuando
corresponda.
El descuento debe registrarse como crédito diferido, acreditando la cuenta 2250- Créditos diferidos; el
reconocimiento del ingreso se hará en la medida que se vaya devengando.
Art. 6.- La prima producida por la transacción de títulos valores a valor par se registra cuando termina
el ciclo de la transacción. Si el ingreso se efectúa al momento de la adquisición podrá diferirse cuando
el plazo sea mayor de sesenta días; en este caso se aplicará lo dispuesto en el último inciso del artículo
anterior.
La prima devengada se puede provisionar cuando el plazo de la transacción sea mayor de sesenta
días.
Art. 7.- Cuando la institución reportadora reciba el reintegro del dinero, debe aumentar las disponibilidades y
acreditar la cuenta 112101 Operaciones bursátiles, al mismo tiempo, en el caso de haber recibido la prima por
anticipado, debe amortizarse la proporción del crédito diferido con abono a la cuenta de ingresos: “611003
Operaciones Temporales con documentos”.
CAPÍTULO IV
Art. 8.- La comisión de la casa corredora y la de la bolsa de valores debe contabilizarse como gasto en la
fecha en que se pague.
Art. 9.- Las presentes normas dejan sin efecto la Norma NCB-008 Normas para el Registro Contable de
las Transacciones de Compraventa de Títulos valores con Pacto de Retroventa que Realizan los Bancos
y Financieras, aprobado por el Consejo Directivo en Sesión CD-71/93, del 17 de diciembre de 1993.
Art. 10.- Lo no contemplado en estas Normas será resuelto por el Consejo Directivo de la Superintendencia del
Sistema Financiero.
Art. 11- Las presentes Normas entrarán en vigencia el día 1º de enero de 1999.
NORMAS PARA LA CONTABILIZACIÓN DE LAS INVERSIONES ACCIONARIAS DE LOS
BANCOS Y SOCIEDADES CONTROLADORAS DE FINALIDAD EXCLUSIVA
CAPÍTULO I
OBJETO DE LAS NORMAS
Objeto
Art.1.- El objeto de estas Normas es definir la oportunidad y el valor del registro de las inversiones en
acciones de subsidiarias y sociedades de inversión conjunta por parte de los bancos y sociedades
controladoras de finalidad exclusiva que integren un conglomerado financiero.
La expresión controladora utilizada en estas Normas es comprensiva de las sociedades controladoras

de finalidad exclusiva y de los bancos controladores o inversionistas en sociedades de inversión
conjunta.
CAPÍTULO II
PROCESO CONTABLE
Registro inicial
Art.2.- Las controladoras deberán registrar al costo de adquisición las acciones que adquieran de
subsidiarias o de sociedades de inversión conjunta.
Cuando el valor de la adquisición sea mayor que el valor en libros de la entidad emisora, la
controladora deberá trasladar a una cuenta de cargos diferidos el valor del exceso, el cual deberá ser
amortizado anualmente en un plazo de hasta tres años contados a partir de la fecha de adquisición de
la inversión.
Registro de los dividendos en efectivo

Art. 3.- Cuando el valor de las acciones adquiridas incluya utilidades y éstas se reciban en fecha
posterior a la adquisición en forma de dividendos, éstos ocasionarán un débito en las disponibilidades
y un crédito en la cuenta que registra el valor de la inversión.
En el caso de dividendos recibidos en efectivo provenientes de utilidades ocurridas con posterioridad

a la adquisición de las acciones, éstos ocasionarán un débito en las disponibilidades y un crédito en
los ingresos no operacionales en el caso de los bancos; para la controladora de finalidad exclusiva el
ingreso será de operación.
Valuación por el método de participación
Art.4.- El valor de la inversión en subsidiarias deberá ajustarse con fecha 31 de diciembre de cada
año según el valor en libros de la entidad emisora; y el de las sociedades de inversión conjunta en el
mes de enero siguiente, utilizando el método de participación.
Los ajustes de las inversiones no deberán incluir los derivados de incrementos del valor de los bienes
de la entidad emisora.
Venta en efectivo de inversiones
Art. 5.- La venta en efectivo de acciones de subsidiarias o de sociedades de inversión conjunta,
cuando el precio de venta sea superior al valor de la inversión registrado en la contabilidad de la
controladora, deberá causar un débito en las disponibilidades por el precio de la venta; un crédito en
la cuenta que registra las inversiones hasta por el valor de éstas; y por la diferencia entre el precio de
venta y el valor de la inversión un crédito en la cuenta de ingresos no operacionales que corresponda,
en el caso de los bancos; para las controladoras de finalidad exclusiva el ingreso será de operación.
En el caso que el precio de venta sea menor que el valor de la inversión registrado en la contabilidad
de la controladora, deberá causar un débito en las disponibilidades por el precio de la venta; un crédito
en la cuenta que registra las inversiones hasta por el precio de venta; y por la diferencia entre el precio
de venta y el valor de la inversión se hará un débito a la cuenta de gastos no operacionales que
corresponda, en el caso de los bancos; para las controladoras de finalidad exclusiva el gasto será de
operación.
Venta al crédito de inversiones

Art. 6 .- La venta al crédito de acciones de subsidiarias o de sociedades de inversión conjunta, cuando
el precio de venta sea superior al valor de la inversión registrado en la contabilidad de la controladora,
deberá causar un débito en la cuenta de activo que registre el derecho por cobrar por el precio de la
venta; un crédito en la cuenta que registra las inversiones hasta por el valor de éstas; y por la diferencia
entre el precio de venta y el valor de la inversión un crédito en la cuenta de créditos diferidos
correspondiente. El valor diferido se disminuirá cuando este saldo sea menor que el de la cuenta por
cobrar, con crédito a los productos no operacionales, en el caso de los bancos; para las controladoras
de finalidad exclusiva el ingreso será de operación.
En el caso que el precio de venta sea menor que el valor de la inversión registrado en la contabilidad
de la controladora, deberá causar un débito en la cuenta de activo que registre el derecho por cobrar
por el precio de la venta; un crédito en la cuenta que registra las inversiones hasta por el precio de
venta; y por la diferencia entre el precio de venta y el valor de la inversión se hará un débito a la cuenta
de gastos no operacionales que corresponda, en el caso de los bancos; para las controladoras de
finalidad exclusiva el gasto será de operación.
CAPÍTULO III
Dividendos en acciones y acciones por capitalización de revalúos

Art. 7 .- Cuando el banco reciba acciones por la capitalización de dividendos o de revalúos de las
subsidiarias o sociedades de inversión conjunta, no deberá realizar registro alguno en las cuentas
patrimoniales por que no se modifica el interés económico del banco accionista; no obstante, deben
divulgarse en la nota de hechos relevantes.
El movimiento de los títulos valores representativos de las acciones se controlará en cuentas de orden.
Art. 8.- Las financieras constituidas con base a la Ley de Bancos y Financieras, deberán cumplir con
estas disposiciones.
Art. 9.- Lo no contemplado en las presentes Normas será resuelto por el Consejo Directivo de la
Superintendencia del Sistema Financiero.
Derogatoria
Art.10.-Las regulaciones contenidas en este instrumento derogan las “Normas para la Contabilización
de las Inversiones de los Bancos y Financieras en Afiliadas y Empresas de Apoyo (NCB-007)”,
aprobadas por el Consejo Directivo de la Superintendencia del Sistema Financiero en Sesión CD 71/93
del 17 de diciembre de 1993.
Vigencia
Art. 11.- Las presentes Normas entrarán en vigencia a partir del día primero de julio del año dos mil.
NCB-016
NORMAS PARA LA CONTABILIZACIÓN Y VALORIZACIÓN DE LOS TÍTULOS VALORES DE LA
CARTERA DE INVERSIONES DE LOS BANCOS
CAPÍTULO I
OBJETO Y SUJETOS
Art. 1.- El objeto de estas normas, es determinar los principios, métodos y procedimientos que deben
utilizar los bancos para la valorización de sus inversiones en títulos valores representativos de deuda;
a tenor de lo dispuesto en el literal c) del artículo 10 de la Ley Orgánica de la Superintendencia del
Sistema Financiero, en el artículo 224 de la Ley de Bancos y el artículo 444 del Código de Comercio.
Art. 2.- Los sujetos obligados al cumplimiento de estas Normas son los bancos y las sucursales de
bancos extranjeros establecidos en el país; la expresión banco utilizada en estas Normas es
comprensiva de sucursales de bancos extranjeros.
CAPÍTULO II
VALORIZACIÓN Y CONTABILIZACIÓN
Frecuencia de las valorizaciones

Art. 3.- Las valorizaciones de los instrumentos financieros a que se refiere esta Norma se harán al
final de cada mes y los métodos que a continuación se describen se adoptarán con la prelación que
están expuestos.
Valor de mercado
Art. 4.- Los títulos valores que se transen reiteradamente en el mercado secundario bursátil de El
Salvador, se deben valuar a su valor de mercado. Se entenderá que un instrumento se ha transado
reiteradamente cuando se haya negociado al menos una vez en cada una de las cuatro últimas
semanas a la fecha de referencia de la valuación, para lo cual deberán consultarse las estadísticas de
la Bolsa de Valores.
Este método consiste en comparar el valor contable de los títulos valores con el valor de mercado. Se
entiende por valor de mercado el promedio simple de las transacciones ocurridas en las últimas cuatro
semanas. Si el valor de mercado resulta menor que el valor contable, este último se corregirá creando
una estimación o provisión en la cuenta complementaria de activo que corresponda; cuando se
presente el caso contrario, se mantendrá el valor contable.
Para los fines de este método no se deben considerar las denominadas operaciones de reporto.
En el caso que no se cumplan las condiciones para aplicar este método deberá dársele cumplimiento
al contenido en el artículo siguiente.
Categoría de riesgo
Art. 5.- Cuando se trate de títulos valores emitidos por entidades radicadas en el país sin cotización
en el mercado bursátil salvadoreño, se les deberá constituir una provisión con base a la categoría de
riesgo asignada por una calificadora de riesgos inscrita en la Superintendencia de Valores, con base
a la tabla del Anexo.
Las categorías de riesgo y las calificaciones antes referidas, serán las que proporcione la
Superintendencia de Valores.
Los títulos valores emitidos o garantizados por el Banco Central de Reserva y por otras entidades del
Estado, pagaderos con fondos del Presupuesto Nacional, deberán considerarse sin riesgo, para los
propósitos de estas Normas, por consiguiente, el valor contable deberá ser igual al valor de registro
inicial establecido en el artículo 7 de estas Normas.
Cuando se trate de títulos valores emitidos por entidades radicadas en el extranjero el banco deberá
obtener la calificación de riesgo del instrumento y procederá conforme el inciso primero de este
artículo, asignándole la categoría de riesgos que más se aproxime a la tabla del Anexo referido. La
asimilación de la categoría de riesgo del instrumento con las emitidas por la Superintendencia de
Valores, deberá quedar documentada y autorizada por quien corresponda según las políticas de cada
banco.
En el caso que no se cumplan las condiciones para aplicar este método deberá dársele cumplimiento
al contenido en el artículo siguiente.
Valor presente
Art. 6.- Los títulos valores sin cotización en el mercado bursátil salvadoreño y sin clasificación de
riesgo del instrumento o del emisor, excepto los emitidos por las entidades mencionadas en el inciso
tercero del artículo anterior, se deben valuar a su valor presente.
Este método consiste en ajustar el valor contable de los títulos valores calculándoles el valor presente,
utilizando como tasa de descuento el promedio simple que resulte de la tasa promedio más alta del
mes inmediato anterior de los títulos valores emitidos por el Banco Central de Reserva negociados en
el mercado secundario de la Bolsa de Valores, según las estadísticas de la Bolsa de Valores y la tasa
promedio de las operaciones activas que publica el banco antes citado. Por la diferencia entre el valor
contable y el valor presente determinado se deberá constituir la provisión o estimación en la cuenta
complementaria de activo correspondiente.
Registro inicial
Art. 7.- Los títulos valores que adquiera el banco se deben contabilizar al costo de adquisición neto
de gastos de corretaje, comisiones y otras erogaciones relacionadas con la compra.
Cuando los títulos valores se compren entre fechas de pago de intereses, los devengados desde la fecha del
último pago hasta la de compra, no deberá formar parte del costo de los mismos por lo que se registrarán como
intereses por cobrar.
El corretaje, comisiones y cualquier erogación que se identifique con la compra debe aplicarse a la
cuenta de resultados correspondiente.
Constitución de provisiones
Art. 8.- Las provisiones o estimaciones referidas en los artículos anteriores se harán mensualmente,
debitando los gastos de operación en la cuenta denominada "Saneamiento de Inversiones Financieras
e Intereses" y acreditando la cuenta complementaria de activo denominada "Provisión para valuación
de Inversiones".
Reconocimiento de pérdidas
Art. 9.- El reconocimiento de pérdida en una inversión ocasionará un crédito en la cuenta de activo
que registra la inversión y se debitará la cuenta complementaria de activo hasta por el valor
provisionado correspondiente al instrumento castigado, la diferencia si hubiere, se debitará a la cuenta
de gastos denominada "Castigos de Activos de Intermediación".
Liberación de provisiones
Art. 10.- Las liberaciones de provisiones ocasionarán un crédito en los ingresos no operacionales, en
la cuenta denominada "Liberación de Reservas de Saneamiento" y un débito en la cuenta
complementaria de activo.
Las liberaciones de provisiones pueden ser ocasionadas por disminución del requerimiento de
provisiones, por redención del instrumento o por transferencia del mismo.
CAPÍTULO III
Art. 11.- Los Bonos del Fondo de Financiamiento de Reactivación de las Actividades Productivas
(FFRAP) y los saldos por cobrar por este concepto, deberán valuarse con base a las normas para
calificación de deudores emitidas por la Superintendencia del Sistema Financiero.
Art. 12.- Los bancos que al constituir las provisiones requeridas por estas Normas tengan una
disminución del requerimiento de fondo patrimonial por debajo del requerido legalmente, podrán
presentar un plan para la constitución de tales provisiones a la Superintendencia.
Art. 13.- Lo no previsto en estas Normas será resuelto por el Consejo Directivo de la Superintendencia
del Sistema Financiero.
Art. 14.- Las financieras constituidas con base a la Ley de Bancos y Financieras, deberán cumplir con
estas disposiciones.
Art. 15.- Estas normas tendrán vigencia a partir del 1 de octubre del año dos mil.
Anexo
CATEGORÍAS DE CLASIFICACIÓN
CATEGORÍAS PROVISIÓN EMISIONES DE TÍTULOS DE DEUDA A LARGO PLAZO
Corresponde a aquellos instrumentos en que sus emisores cuentan con la más
alta capacidad de pago del capital e intereses en los términos y plazos
AAA
pactados, la cual no se vería afectada ante posibles cambios en el emisor, en
la industria a que pertenece o en la economía.
Corresponde a aquellos instrumentos en que sus emisores cuentan con una
muy alta capacidad de pago del capital e intereses en los términos y plazos
AA
pactados, la cual no se vería afectada ante posibles cambios en el emisor, en
la industria a que pertenece o en la economía.
buena capacidad de pago del capital e intereses en los términos y plazos
A 2%
pactados, pero ésta es susceptible de deteriorarse levemente ante posibles
cambios en el emisor, en la industria a que pertenece o en la economía.
suficiente capacidad de pago del capital e intereses en los términos y plazos
BBB 5%
pactados, pero ésta es susceptible de debilitarse ante posibles cambios en el
emisor, en la industria a que pertenece o en la economía.
Corresponde a aquellos instrumentos en que sus emisores cuentan con
capacidad para el pago del capital e intereses en los términos y plazos
BB 10% pactados, pero ésta es variable y susceptible de deteriorarse ante posibles
cambios en el emisor, en la industria a que pertenece o en la economía,
pudiendo incurrirse en retraso en el pago de intereses.
Corresponde a aquellos instrumentos en que sus emisores cuentan con el
mínimo de capacidad de pago del capital e intereses en los términos y plazos
B 25% pactados, pero ésta es muy variable y susceptible de deteriorarse ante posibles
cambios en el emisor, en la industria a que pertenece o en la economía,
pudiendo incurrirse en pérdida de intereses y capital.
Corresponde a aquellos instrumentos en que sus emisores no cuentan con una
capacidad de pago suficiente para el pago del capital e intereses en los
C 50%
términos y plazos pactados, existiendo alto riesgo de pérdida de capital e
intereses.
Corresponde a aquellos instrumentos en que sus emisores no cuentan con una
capacidad para el pago del capital e intereses en los términos y plazos
D 75%
pactados, y que presentan incumplimiento efectivo de pago de intereses o
capital, o requerimiento de quiebra en curso.
Corresponde a aquellos instrumentos cuyo emisor no ha presentado
E 100% información suficiente, o no tiene información representativa para el período
mínimo exigido para la clasificación, además de no existir garantías suficientes.
Anexo
CATEGORÍAS PROVISIÓN EMISIONES DE TÍTULOS DE DEUDA A CORTO PLAZO

Corresponde a aquellos instrumentos cuyos emisores cuentan con la más alta
N-1
capacidad de pago del capital e intereses en los términos y plazos pactados, la
cual no se vería afectada ante posibles cambios en el emisor, en la industria a
que pertenece o en la economía.
Corresponde a aquellos instrumentos cuyos emisores cuentan con una buena
capacidad de pago del capital e intereses en los términos y plazos pactados, pero
N-2 5%
ésta es susceptible de deteriorarse levemente ante posibles cambios en el
emisor, en la industria a que pertenece o en la economía.
Corresponde a aquellos instrumentos cuyos emisores cuentan con suficiente
N-3 capacidad de pago del capital e intereses en los términos y plazos pactados, pero
10%
ésta es susceptible de debilitarse ante posibles cambios en el emisor, en la
industria a que pertenece o en la economía.
Corresponde a aquellos instrumentos cuyos emisores poseen una capacidad de
N-4 25% pago del capital e intereses en los términos y plazos pactados, que no reúne los
requisitos para clasificar en los niveles N-1, N-2, N-3.
Corresponde a aquellos instrumentos cuyo emisor no ha proporcionado
N-5
100% información representativa para el período mínimo exigido para la clasificación,
además de no existir garantías suficientes.
Ncb-017
NORMAS PARA LA ELABORACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOS
CAPÍTULO I
OBJETO Y SUJETOS
Art. 1.- Estas normas tienen como objeto establecer regulaciones y procedimientos que permitan la
elaboración de estados financieros uniformes y consistentes.
Art. 2.- Los sujetos obligados al cumplimiento de estas Normas son los bancos considerados como
personas jurídicas individuales y las sucursales de bancos extranjeros establecidas en el país.
La expresión banco utilizado en estas Normas es comprensiva de sucursales de bancos extranjeros

establecidos en el país; y cuando se mencione a la Superintendencia, se entenderá que se trata de la
Superintendencia del Sistema Financiero.
CAPÍTULO II
REQUISITOS Y CONTENIDO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Art. 3.- Los aspectos más relevantes que deben considerarse en la preparación de los estados
financieros son:
I. Normas técnicas y principios de contabilidad
Los estados financieros deben prepararse con base a las Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC) y las normas contables emitidas por la Superintendencia del Sistema Financiero, las cuales
prevalecerán cuando exista conflicto con las primeras. Cuando las NIC presenten diferentes opciones
para contabilizar un mismo evento deberá adoptarse la más conservadora.
II. De la expresión de las cifras

Las cifras de los estados financieros y las de sus notas deberán expresarse en millones de colones
con un decimal.
III. Origen contable de los saldos

Las cifras de los estados financieros y las de sus notas, deberán tener su origen en los saldos del libro
mayor a la fecha de referencia correspondiente. Por ningún motivo los estados financieros deberán
ser preparados contemplando ajustes no registrados en la contabilidad.
IV. Depuración de saldos

Los saldos de los estados financieros no deben presentar activos o pasivos sujetos a confirmación; ni
saldos cuya aclaración, regularización o registro definitivo dependa del banco.
V. Saldos negativos
Cuando fuere necesario divulgar cuentas de valuación como las Reservas de Saneamiento y las
Depreciaciones Acumuladas, deberán presentarse entre paréntesis.
Estados financieros básicos

Art. 4.- Los estados financieros básicos que deben elaborarse con referencia 31 de diciembre son: el
balance general, el estado de resultados, el estado de flujo de efectivo y el estado de cambios en el
patrimonio, según modelos en los anexos Nos. 1, 2, 3 y 4. Tales informes deben presentar en forma
comparativa por igual período anterior.
Las notas a los estados financieros son parte integral de los mismos. En ningún caso debe dejar de
redactarse una nota, si no existe el evento, transacción o saldo deberá expresarse tal situación. Podrán
incluirse otras notas cuando las circunstancias de cada banco así lo requieran y por requerimiento de
los auditores externos, en tales casos la nota deberá intercalarse donde corresponda. A continuación
se describen los modelos de notas de obligatorio cumplimiento:
Nota 1. Operaciones
Debe expresarse el giro empresarial, las principales operaciones que realiza, el mercado en que opera,
la forma jurídica de la entidad y la moneda en que están expresados los estados financieros.
Nota 2. Principales políticas contables
2.1 Normas técnicas y principios de contabilidad

Los presentes estados financieros han sido preparados por (nombre de la entidad) con base a las
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las normas contables emitidas por la
Superintendencia del Sistema Financiero, las cuales prevalecen cuando existe conflicto con las
primeras, por consiguiente, en la nota No........ se explican las diferencias contables. En los casos que
las NIC presenta diferentes opciones para contabilizar un mismo evento, se adoptó la más
conservadora.
2.2 Inversiones financieras

La cartera de inversiones se valúa al valor de mercado cuando se trata de instrumentos que se transan
con regularidad en el mercado bursátil salvadoreño, los títulos valores emitidos por entidades
radicadas en el país sin cotización en el mercado bursátil salvadoreño con base a la categoría de
riesgo asignada por una calificadora de riesgos inscrita en la Superintendencia de Valores y los títulos
valores sin cotización en el mercado bursátil salvadoreño y sin clasificación de riesgo se valúan a su
valor presente.
Los títulos valores emitidos o garantizados por el Banco Central de Reserva y por otras entidades del
Estado, pagaderos con fondos del Presupuesto Nacional, se presentan a su valor de adquisición.
2.3 Provisión de intereses y suspensión de la provisión

Los intereses por cobrar se contabilizan en cuentas patrimoniales sobre la base de lo devengado. La
provisión de intereses sobre préstamos se suspende cuando estos tienen mora superior a noventa
días.
Aclaración:
En el caso de que la entidad haya utilizado otro método deberá expresarlo y cuantificar la diferencia
respecto a las normas emitidas por la Superintendencia. En ningún caso la entidad podrá adoptar un
método menos conservador que el emitido por la Superintendencia.
2.4 Activo fijo

Deberá redactarse una nota que trate los siguientes aspectos:
a) Los inmuebles y muebles se registran a su valor de adquisición o construcción;
b) El valor de los revalúos se acredita al Patrimonio Restringido cuando se constituye y
se debita cuando se retira el activo;
c) Los revalúos son hechos por perito independiente que se encuentra registrado en la
Superintendencia, además se debe mencionar si los revalúos en mención han sido
autorizados por ésta;
d) El método de cálculo de las depreciaciones, los valores sobre los cuales se calcula y
la tasa de depreciación o vida útil por tipo de bienes; y
e) Sobre el método de registro de las reparaciones, las adiciones y mejoras que
aumentan el valor del bien o que prolonguen su vida útil.
2.5 Indemnizaciones y retiro voluntario

Deben indicarse los criterios utilizados para el establecimiento de la provisión de obligaciones
laborales.
2.6 Reservas de saneamiento

La constitución de reservas de saneamiento por categorías de riesgo se hace con base a Normas
emitidas por la Superintendencia; dichas Normas permiten evaluar los riesgos de cada deudor, con
base a los criterios de: capacidad empresarial y de pago, responsabilidad, situación económica y
cobertura de las garantías reales.
Los incrementos de estas provisiones o reservas pueden ocurrir por aumento del riesgo de cada uno
de los deudores en particular; las disminuciones pueden ser ocasionadas por disminución del riesgo,
por retiros del activo de los saldos a cargo de deudores hasta por el valor provisionado, cuando el
valor retirado del activo es superior a la provisión que le corresponde, la diferencia se aplica a gastos.
Las reservas genéricas se constituyen cuando existen deficiencias de información que, a juicio de la
Superintendencia afectan los estados financieros.
Las reservas de saneamiento por exceso de créditos relacionados, se constituyen en cumplimiento de
requerimiento de la Superintendencia con base al artículo 206 de la Ley de Bancos, el cual regula los
créditos relacionados por presunción. El monto de estas provisiones corresponde al exceso de créditos
relacionados determinados por la Superintendencia, el cual se disminuirá con crédito a los resultados
conforme se elimine el exceso correspondiente.
Las reservas por riesgo de calificación de deudores se constituye cuando como resultado de una
verificación hecha por la Superintendencia se determina que, es necesario recalificar a categorías de
mayor riesgo a un número de deudores superior al quince por ciento de la muestra examinada.
El monto de estas reservas se incrementa por el resultado de las evaluaciones realizadas por la
Superintendencia y se disminuye con autorización de esa Institución cuando a su juicio el banco haya
mejorado sus procedimientos de calificación de deudores.
Las reservas de saneamiento en exceso de los requerimientos mínimos establecidos por la

Superintendencia, las cuales aparecen bajo la denominación de voluntarias. (Seguidamente deberá
indicarse la base de cálculo).
Las reservas restringidas están formadas por la reclasificación de deudores por cobertura de garantías
hasta el 31 de diciembre de 2000, por las reclasificaciones de deudores en consecuencia de la entrada
en vigencia de la nueva normativa para la calificación de deudores y por las que se constituyan para
igualar el monto de las reservas de saneamiento con la cartera registrada contablemente como
vencida.
Las reservas de saneamiento por pérdidas potenciales por incobrabilidad, se determinan con base a
datos empíricos de cada banco y son establecidas por la gerencia de cada entidad.
2.7 Préstamos vencidos

Se consideran préstamos vencidos los saldos totales de capital, de aquellos préstamos que tienen
cuotas de capital o intereses con mora superior a noventa (90) días o cuando la entidad ha tomado la
decisión de cobrarlos por la vía judicial, aunque no existe la morosidad antes indicada.
Aclaración:
En el caso de que la entidad haya utilizado un criterio diferente al emitido por la Superintendencia,
para trasladar de la cartera vigente a la vencida, deberá indicarlo. No se aceptará otro criterio que sea
menos conservador que el emitido por la Superintendencia.
2.8 Inversiones accionarias

Las inversiones en acciones de subsidiarias y sociedades de inversión conjunta se registran utilizando
el método de participación.
Cuando el valor de la adquisición es mayor que el valor en libros de la entidad emisora, el banco
traslada a una cuenta de cargos diferidos el valor del exceso, el cual amortiza anualmente en un plazo
de hasta tres años contados a partir de la fecha de adquisición de la inversión.
2.9 Activos extraordinarios

Los bienes recibidos en concepto de pago de créditos se contabilizan al costo o valor de mercado, el
menor de los dos. Para estos efectos se considera como valor de mercado de activos no monetarios,
el valúo pericial de los bienes realizados por perito inscrito en la Superintendencia.
Por los activos que han permanecido más de dos años y sus prórrogas, se constituye una provisión
por el valor del activo registrado en la contabilidad, en cumplimiento del artículo 72 de la Ley de
Bancos.
La utilidad por venta de activos extraordinarios con financiamiento se reconoce hasta que se ha
percibido.
Aclaración:
En el caso de que la entidad haya utilizado un criterio diferente al emitido por la Superintendencia,
para valuar los activos extraordinarios o para constituir la provisión, deberá indicarlo. No se aceptará
otro criterio que sea menos conservador que el emitido por la Superintendencia.
2.10 Transacciones en moneda extranjera

El valor de las transacciones activas y pasivas en moneda extranjera se presentan en colones
salvadoreños, valorados al tipo de cambio vigente de ¢ __________ por 1 a US$.
Los ajustes por fluctuaciones de tipo de cambio se aplican a cuentas de gastos o ingresos, según
corresponda.
2.11 Cargos por riesgos generales de la banca

En el caso de que la entidad haya efectuado cargos por los riesgos genéricos de la banca, los cuales
incluyen pérdidas futuras u otros riesgos no previsibles, deben describirse los criterios utilizados para
tal cálculo.
2.12 Intereses por pagar

Los intereses sobre los depósitos, títulos emitidos, préstamos y otras obligaciones se reconocen sobre
la base de acumulación.
2.13 Reconocimiento de ingresos

Se reconocen los ingresos devengados sobre la base de acumulación. Cuando un préstamo tiene
mora superior a los noventa días, se suspende la provisión de intereses y se reconocen como ingresos
hasta que son pagados en efectivo. Los intereses no provisionados se registran en cuentas de orden.
Las comisiones sobre préstamos y operaciones contingentes con plazo mayor de ciento ochenta días
se registran como pasivos diferidos y se reconocen como ingresos en forma sistemática en el
transcurso del contrato.
Los intereses que pasan a formar parte del activo como consecuencia de otorgar un refinanciamiento
se registran como pasivos diferidos y se reconocen como ingresos hasta que se perciben.
2.14 Reconocimiento de pérdidas en préstamos y cuentas por cobrar

El banco reconoce como pérdidas de la cartera de préstamos los casos siguientes:
a) Los saldos con garantía real que tienen más de veinticuatro meses sin reportar
recuperaciones de capital, siempre que no se encuentren en proceso de ejecución
judicial;
b) Los saldos sin garantía real que tienen más de doce meses sin reportar
recuperaciones de capital, siempre que no se encuentren en proceso de ejecución
judicial;
c) Los saldos sin documento ejecutivo para iniciar la recuperación por la vía judicial;
d) Los saldos que después de veinticuatro meses de iniciada la acción judicial, no haya
sido posible trabar embargo;
e) Los casos en los que se haya emitido sentencia de primera instancia a favor del
deudor;
f) Cuando no exista evidencia de que el deudor reconoció su deuda en los últimos cinco
años; y
g) Cuando a juicio del banco no exista posibilidad de recuperación.
Nota 3. Caja y bancos

Este rubro está compuesto por el efectivo disponible tanto en moneda nacional como en moneda
extranjera y asciende a ¢___________, de los cuales ¢__________ corresponden a depósitos en
moneda nacional y ¢_________, en depósitos en moneda extranjera equivalente a US $___________.
El rubro de disponibilidades se integra así:

a) Caja ¢
b) Depósitos en el Banco Central de Reserva
c) Depósitos en bancos nacionales
d) Depósitos en bancos extranjeros _____________
¢
============
De los anteriores depósitos se encuentra restringido lo siguiente:
Banco Monto restringido Causal de restricción

______________________ ¢__________ US$___________ ___________________
______________________ ¢__________ US$___________ ___________________
Aclaración:
Se incluirá la restricción en US$, cuando el saldo restringido sea en moneda extranjera.
El encaje legal por los depósitos en moneda nacional asciende a ¢__________ y por los depósitos en
moneda extranjera asciende a US $_______. Ambos valores se encuentran depositados en el Banco
Central de Reserva.
Nota 4. Reportos y operaciones bursátiles

Este rubro representa los títulos valores transados en una bolsa de valores y los reportos que el banco
realice directamente con el reportado, estos componentes son:
Títulos valores transados:

En bolsa de valores ¢
Fuera de bolsa de valores __________
Total ¢
=========
Nota 5. Inversiones financieras

Este rubro representa los títulos valores y otras inversiones en instrumentos monetarios, adquiridos
para fines especulativos o por disposición de las autoridades monetarias, sus principales componentes
son:
a) Títulos valores negociables ¢
Emitidos por la Banca Central ¢
Emitidos por el Estado
Emitidos por bancos del país
Emitidos por otros ___________
b) Títulos valores negociados en reporto
c) Títulos valores no negociables
d) Colocación de fondos en otros instrumentos
e) Inversiones vencidas
f) Intereses provisionados __________
¢
=========
El movimiento de las provisiones en el período reportado es el siguiente:

Saldo al 31 de diciembre del 200X1 ¢
Más: Incrementos
Menos: Disminuciones
___________
==========
Tasa de cobertura ___%
La tasa de cobertura es el cociente expresado en porcentaje, que resulta de dividir el monto de las
provisiones entre el monto del activo.
Tasa de rendimiento promedio ___%
La tasa de rendimiento promedio es el porcentaje que resulta de dividir los ingresos (incluyendo
intereses y comisiones) de la cartera de inversiones entre el saldo promedio de la cartera bruta de
inversiones por el período reportado.
Nota 6. Cartera de préstamos

La cartera de préstamos de la entidad se encuentra diversificada en los siguientes sectores de la
economía:
A) PRÉSTAMOS VIGENTES ¢
a) Préstamos a empresas privadas
b) Préstamos a otros bancos
c) Préstamos para la adquisición de vivienda
d) Préstamos para el consumo
e) Préstamos a otras entidades del Sistema Financiero
f) Préstamos a entidades estatales ____________
B) PRÉSTAMOS REFINANCIADOS O REPROGRAMADOS ¢

f) Préstamos a entidades estatales _____________
C) PRÉSTAMOS VENCIDOS ¢
f) Préstamos a entidades estatales ______________
D) INTERESES SOBRE PRÉSTAMOS ¢
E) MENOS: Reservas de saneamiento ¢

______________
F) CARTERA NETA ¢
============
Tasa de rendimiento promedio ___%
La tasa de rendimiento promedio es el porcentaje que resulta de dividir los ingresos de la cartera de
préstamos (incluidos los intereses y comisiones) entre el saldo promedio de la cartera bruta de
préstamos por el período reportado.
Los préstamos con tasa de interés ajustable representan el __% de la cartera de préstamos y los
préstamos con tasa de interés fija el __%.
Los intereses devengados por la cartera de préstamos y no reconocidos como resultados en el período
reportado ascienden a ¢_______.
Nota 7. Reservas de saneamiento

Al 31 de diciembre del año 2,00X la institución mantiene reservas de saneamiento para cubrir
eventuales pérdidas por un total de ¢______________.
El movimiento registrado durante el período en las cuentas de reservas de saneamiento se resume a
continuación:
a) Reservas por deudores de créditos a empresas privadas:
Préstamos Contingencias Total
Saldos al 31 de diciembre de 2,00X ¢ ¢ ¢
Más: Constitución de reservas
Menos: Liberación de reservas _________ __________ _________
Total ¢ ¢ ¢
======== ========= ========
La tasa de cobertura es el cociente expresado en porcentaje, que resulta de dividir el monto de las
provisiones entre el monto del activo.
b) Reservas por deudores de créditos para la vivienda

Menos: Liberación de reservas _________ __________ ________
Total ¢ ¢ ¢
======== ========= =======
c) Reservas por deudores de créditos para consumo

Total ¢ ¢ ¢
======== ========= =======
d) Reservas por exceso de créditos relacionados

Total ¢ ¢ ¢
======== ========= =======
e) Reservas voluntarias
Total ¢ ¢ ¢
======== ========= =======
Las reservas de Saneamiento por "Contingencias" se presentan en el rubro de pasivos "Diversos".
Nota 8. Cartera pignorada

Se han obtenido recursos con garantía de la cartera de préstamos como a continuación se describe:
a) Préstamos recibidos del Banco Central de Reserva, por ¢___________, el cual lo hemos
garantizado con créditos categoría _______ por un monto de ¢____________; a la fecha
el saldo del préstamo más intereses es de ¢ ________ y la garantía de ¢__________.
b) Préstamos recibidos del Banco Multisectorial de Inversiones, por ¢___________, el cual lo

hemos garantizado con créditos categoría ______ por un monto de ¢____________; a la
fecha el saldo del préstamo más intereses es de ¢ ________ y la garantía de
¢___________.
c) Emisión de certificados de inversión colocados a través de la Bolsa de Valores, por

¢_________, e intereses acumulados de ¢______ la cual hemos garantizado con créditos
categoría______ por un monto de ¢_________; dicha emisión vence el __ de______ de
___.
Los créditos referidos constan en registros que permiten su identificación plena, a efecto de responder
ante nuestros acreedores por las responsabilidades legales derivadas de los contratos respectivos.
Nota 9. Bienes recibidos en pago (Activos extraordinarios)

Al 31 de diciembre de 2,00X, la institución mantiene saldos por activos extraordinarios por valor de
¢____________:
El movimiento de activos extraordinarios, registrado durante el período reportado, se resume

seguidamente:
Valor de los Valor de las
Activos Reservas
Saldo al 31de diciembre de 2,00X ¢ ¢
Más : Adquisiciones
Menos: Retiros ___________ __________
Total ¢ ¢
========== =========
Los activos que tienen más de dos años de haber sido adquiridos ascienden a ¢ _______, del cual un
monto de ¢ ______, ha sido reconocido como pérdida en el ejercicio que terminó el ____ y
¢_______, en el ejercicio que terminó el _______; por y por el restante valor de ¢_______, se ha
obtenido la prórroga establecida en el artículo 72 de la Ley de Bancos. (1)
En el período comprendido del 1º de enero del 200X1 al 31 de diciembre del 200X2 se dieron de baja
activos extraordinarios como se describen a continuación:
a) Por ventas
Precio de Costo de Provisión Utilidad o
Venta Adquisición Constituida Pérdida
b) Por traslado a activos fijos

Costo de Provisión Valor
Adquisición Constituida Asignado
c) Por destrucción
Costo de Provisión Pérdida
Adquisición Constituida Neta
Nota 10. Inversiones accionarias

Las inversiones accionarias del banco en subsidiarias y sociedades de inversión conjunta son las
siguientes:
Descripción de Giro del % de Inversión Inversión Resultado del
la sociedad Negocio participación Inicial según libros ejercicio
Fecha Monto
Sociedad X
Sociedad Y
Total
Nota 11. Activo fijo (Bienes muebles e inmuebles)

Los bienes muebles e inmuebles de la entidad se detallan a continuación:
Costo:
Edificaciones ¢
Instalaciones
Mobiliario y equipo ___________
Menos:
Depreciación acumulada (__________)
Más:
Terrenos
Amortizables
Construcción en proceso ___________
___________
Revaluaciones:
Edificaciones
Mobiliario y equipo ___________
Menos:
Depreciación acumulada
De revaluaciones (__________)
Terrenos ____________
____________
Total ===========
Durante el presente ejercicio se efectuaron los revalúos siguientes: (Se deberá describir el bien o
bienes revaluados, su valor de adquisición, el avalúo que se practicó, y el respectivo ajuste a la
depreciación).
El movimiento del activo fijo en el ejercicio reportado fue el siguiente:

Más: Adquisiciones
Revalúos
Menos: Retiros
Depreciación
__________
=========
Nota 12. Depósitos de clientes

La cartera de depósitos del banco se encuentra distribuida así:
a) Depósitos del público ¢ US$
b) Depósitos de otros bancos
c) Depósitos de entidades estatales
d) Depósitos restringidos e inactivos ____________ _________
Total ¢ US$
=========== ========
Se incluye el equivalente en Dólares de los Estados Unidos de América, cuando se trata de depósitos
constituidos en moneda extranjera.
Las diferentes clases de depósitos del banco son los siguientes:

a) Depósitos en cuenta corriente ¢ US$
b) Depósitos en cuenta de ahorro
c) Depósitos a plazo ___________ ___________
Total ¢ US$
========== ===========
Se incluye el equivalente en Dólares de los Estados Unidos de América, cuando se trata de depósitos
constituidos en moneda extranjera.
Tasa de costo promedio ____%
La tasa de costo promedio de la cartera de depósitos es el porcentaje que resulta de dividir el rubro
“Costos de captación de depósitos”, entre el saldo promedio de la cartera de depósitos.
Nota 13. Préstamos del Banco Central de Reserva

Con base al artículo 57 de la Ley de Bancos, a la fecha de referencia de los estados financieros tiene
las siguientes obligaciones con el Banco Central de Reserva:
a) Préstamo de liquidez automático por ¢________ con saldo principal más intereses de
¢_______, al ___% de interés anual, garantizado con (o sin garantía real), el cual vence el
___ de ____ del ______.
b) Préstamo para cubrir deterioros mayores de liquidez por ¢_______ con saldo principal más
intereses de ¢_______, al ___% de interés anual, garantizado con (o sin garantía real), el
cual vence el _____ de _____ del ____.
Aclaración:
En el caso que la obligación sea en moneda extranjera deberá divulgarse el equivalente en Dólares
de los Estados Unidos de América.
Nota 14. Préstamos del Banco Multisectorial de Inversiones (BMI)

A la fecha de referencia de los estados financieros el banco mantiene las siguientes obligaciones con
el BMI:
a) Préstamo por ¢_______, destinado a (describir el destino de los recursos obtenidos), con
un saldo de principal más intereses de ¢_______ , al ___% de interés anual, garantizado
con (o sin) garantía real, el cual vence el ___ de_____ del ____.
b) Préstamo por ¢_______, destinado a (describir el destino de los recursos obtenidos), con
un saldo de principal más intereses de ¢_______ , al ___% de interés anual, garantizado
con (o sin) garantía real, el cual vence el ____ de _______ del _____.
Aclaración:
Nota 15. Préstamos de otros bancos

Las obligaciones por préstamos con bancos nacionales y extranjeros, a la fecha de referencia de los
estados financieros son:
A) CON BANCOS NACIONALES
a) Préstamos otorgados por el banco (incluir nombre del acreedor), por ¢___ , destinado
a (describir el destino de los recursos obtenidos) con un saldo de principal más
intereses de ¢_______ al ___% de interés anual, garantizado (con o sin) garantía real,
el cual vence el ___ de____ del _____.
b) Préstamos otorgados por el banco (incluir nombre del acreedor), por ¢___ , destinado
a (describir el destino de los recursos obtenidos) con un saldo de principal más
intereses de ¢_______ al ___% de interés anual, garantizado (con o sin) garantía real,
B) CON BANCOS EXTRANJEROS
a) Préstamos otorgados por el banco (incluir nombre del acreedor), por ¢_______,
destinado a (describir el destino de los recursos obtenidos) con un saldo principal más
intereses de ¢_______ al ___% de interés anual, garantizado con (o sin) garantía real,
b) Préstamos otorgados por el banco (incluir nombre del acreedor), por ¢______,
destinado a (describir el destino de los recursos obtenidos) con un saldo principal más
intereses ¢_______ al ___% de interés anual, garantizado (con o sin) garantía real, el
cual vence el ___ de____ del _____.
Aclaración:
Nota 16. Reportos y otras obligaciones bursátiles

Las obligaciones por reportos y obligaciones bursátiles de breve plazo, a la fecha de referencia de
los estados financieros son las siguientes:
A) Por operaciones de reporto
a) Con empresas privadas; ¢
b) Con otros bancos;
c) Con entidades estatales;
d) Con otras entidades del Sistema Financiero. ____________
¢
===========
B) Por operaciones bursátiles
a) Casa de Corredores de Bolsa ................ ¢
c) Casa de Corredores de Bolsa……………
_____________
¢
============
Nota 17. Títulos de emisión propia

Los títulos valores emitidos con base al artículo 53 de la Ley de Bancos, para captar recursos del
público son: (Debe describirse el monto de la emisión, monto colocado, saldo adeudado, intereses
acumulados, la tasa de interés pactada y la clase de garantía).
Nota 18. Bonos convertibles en acciones

Los bonos emitidos con base al artículo 43 de la Ley de Bancos, con carácter de convertibles en
acciones son: (Debe describirse el monto de la emisión, monto colocado, saldo adeudado, intereses
acumulados, la tasa de interés pactada y la clase de garantía).
Nota 19. Préstamos convertibles en acciones

De conformidad al artículo 78 de la Ley de Bancos, en razón de que este banco tuvo deficiencias de
fondo patrimonial, recibió préstamos convertibles en acciones, los cuales se computan como capital
complementario para corregir tal deficiencia, estos son: (Por cada préstamo debe describirse el
acreedor, monto del préstamo, tasa de interés pactada, intereses acumulados, plazo del préstamo y
fecha de vencimiento).
Nota 20. Recuperaciones de activos castigados

Bajo este concepto se presentan las recuperaciones en especie, de activos que fueron dados de baja
en ejercicios anteriores, los cuales son:
Nota 21. Vencimientos de operaciones activas y pasivas

Los vencimientos pactados en las operaciones activas y pasivas de los próximos cinco años y
siguientes son los siguientes:
200X1 200X2 200X3 200X4 200X5 200X6> Total

ACTIVOS
Reportos
Inversiones financieras
Préstamos
Total de activos
PASIVOS
Depósitos
Préstamos
Emisión de valores
Total de pasivos
Monto neto
Nota 22. Utilidad (pérdida) por acción

La utilidad (pérdida) por acción de los períodos reportados, es la que a continuación se presenta:
Utilidad (pérdida) por acción
El valor anterior ha sido calculado considerando la utilidad (pérdida) neta mostrada en el estado de
resultados y un promedio de acciones en circulación de ___.
(El promedio de acciones en circulación deberá calcularse como lo establece la NIC 33. La utilidad por
acción se determinará por cada clase de acciones).
Nota 23. Reserva legal

Con base al artículo 39 de la Ley de Bancos, el banco debe separar de sus utilidades anuales el diez
por ciento (10%) hasta alcanzar una suma igual al veinticinco por ciento (25%) del capital social
pagado; en este ejercicio el importe separado de las utilidades para constituir la reserva legal fue de
¢__________, con lo cual asciende a ¢________, valor que presenta el __% del capital social.
Nota 24. Utilidad distribuible

De conformidad al inciso primero del artículo 40 de la Ley de Bancos, los bancos deben retener de
sus utilidades, después de deducida la reserva legal una suma igual a los productos (ingresos)
pendientes de cobro, por consiguiente estos valores se determinan así:
Utilidad del ejercicio ¢
Menos: Reserva legal _____________
Utilidad disponible ¢
Más: Utilidad distribuible de ejercicios anteriores ¢
Menos: Intereses, comisiones y recargos por cobrar ¢
Sobre depósitos ¢
Sobre inversiones ¢
Sobre préstamos ¢
Sobre otros activos ¢__________ ¢____________
Utilidad distribuible ¢
============
Nota 25. Impuesto sobre la renta

Las entidades constituidas en El Salvador pagan impuesto sobre la renta por los ingresos obtenidos
en el país, conforme a la Ley del Impuestos Sobre la Renta, contenida en el Decreto Legislativo No.
134 de fecha 18 de diciembre de 1991, en vigencia desde el día 1 de enero de 1992.
Además de divulgar la obligación por el Impuestos Sobre la Renta que el banco está obligado a enterar
al Ministerio de Hacienda, deberá hacer las divulgaciones requeridas por las Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC), para los efectos del impuesto sobre la renta diferido.
Nota 26. Gastos de operación

Gastos de funcionarios y empleados ¢
Remuneraciones ¢
Prestaciones al personal
Indemnizaciones al personal
Gastos del directorio
Otros gastos del personal
Pensiones y jubilaciones _________
Gastos generales ¢
Depreciaciones y amortizaciones ¢
__________
Total ¢
=========
Nota 27. Fideicomisos
Se debe indicar el monto de cada fideicomiso y los resultados netos del período reportado.
Nota 28. Indicadores relativos a la carga de recurso humano

Durante el período reportado el banco ha mantenido un promedio de ____ empleados. De ese número
el ___% se dedican a los negocios del banco y el ___% es personal de apoyo.
Nota 29. Operaciones contingentes

A la fecha de referencia de los estados financieros, las denominadas operaciones contingentes son
las siguientes:
a) Aperturas de cartas de crédito; ¢
b) Avales fianzas y garantías;
c) Contratos a futuro __________
Menos: Provisión por riesgos ¢__________

¢
==========
Nota 30. Litigios pendientes
En el caso de existir litigios judiciales y administrativos pendientes, de significativa materialidad, ya
sean a favor o en contra de la entidad, deberán mencionarse y cuantificar su efecto, según lo requieran
las Normas Internacionales de Contabilidad.
Aclaración:
Se consideran litigios las controversias legales a favor o en contra de la entidad, planteadas ante un
juez para conocer de la causa, así como los procedimientos que se ventilan en la Superintendencia
en contra de las entidades que esta supervisa.
Nota 31. Personas relacionadas y accionistas relevantes

Según la Ley de Bancos son personas relacionadas quienes sean titulares del tres por ciento o más
de las acciones del banco. Para determinar ese porcentaje se tendrán como propias las acciones del
cónyuge y parientes del primer grado de consanguinidad, así como la proporción que les corresponda
cuando tengan participación social en sociedades accionistas del banco. Dentro de las personas
relacionadas existe un grupo a quienes la Ley de Bancos denomina accionistas relevantes, por ser
titulares de al menos el diez por ciento de las acciones del banco. También son personas relacionadas
los directores y gerentes del banco.
Nota 32. Créditos relacionados

De conformidad a los artículos 203, 204, 205 y 206 de la Ley de Bancos se prohíbe que los bancos,
así como sus subsidiarias, otorguen préstamos, créditos, garantías y avales a personas naturales o
jurídicas relacionadas directa o indirectamente con la propiedad o en forma directa con la
administración de la entidad, ni adquirir valores emitidos por éstas en un monto global superior al cinco
por ciento (5%) del capital pagado y reservas de capital de cada una de las entidades consolidadas.
El capital social y reservas de capital al 31 de diciembre del 2,00X1 es de ¢_______. El total de créditos
relacionados presenta el _____% del capital social y reservas de capital de la entidad; dicho monto
está distribuido entre _____deudores.
Durante el período reportado el banco le dio cumplimiento (o incumplió __veces) las disposiciones
sobre créditos relacionados antes referidas.
Plan regularización
En el caso de que el banco haya otorgado préstamos en exceso del límite permitido y que a la fecha
de referencia de los estados financieros se encuentren en esa situación, deberá describirse
brevemente el plan de regularización.
Nota 33. Créditos a subsidiarias extranjeras

De conformidad al artículo 23 de la Ley de Bancos, el límite máximo de créditos que los bancos pueden
otorgar a sus subsidiarias constituidas en El Salvador, no puede exceder del cincuenta por ciento
(50%) del fondo patrimonial o del diez por ciento (10%) de la cartera de préstamos, el que sea menor,
ambos parámetros del otorgante.
Al 31 de diciembre del 2,00X el Fondo Patrimonial del banco era de ¢ _______ y el monto bruto de la
cartera de préstamos de ¢ _________.
El total de créditos otorgados a subsidiarias extranjeras es de ¢_________, el cual representa el ___%
del capital social y reservas de capital de la entidad y el ___% de la cartera bruta de préstamos.
Nota 34. Créditos a subsidiarias nacionales

De conformidad al artículo 24 de la Ley de Bancos, el límite máximo de créditos que los bancos pueden
otorgar a sus subsidiarias constituidas en El Salvador, no puede exceder del cincuenta por ciento
(50%) del fondo patrimonial o del diez por ciento (10%) de la cartera de préstamos, el que sea menor,
ambos parámetros del otorgante.
Al 31 de diciembre del 2,00X el Fondo Patrimonial del banco era de ¢ _______ y el monto bruto de la
cartera de préstamos de ¢ _________.
El total de créditos otorgados a subsidiarias nacionales es de ¢______, el cual representa el ___% del
capital social y reservas de capital de la entidad y el ___% de la cartera bruta de préstamos.
Nota 35. Límites en la concesión de créditos

El artículo 197 de la Ley de Bancos establece que los bancos y sus subsidiarias no podrán otorgar
créditos ni participar en el capital accionario por una suma global que exceda el veinticinco por ciento
(25%) de su propio fondo patrimonial, a una misma persona o grupo de personas con vínculos
económicos. También establece que el exceso del quince por ciento (15%) en créditos, respecto de
su propio fondo patrimonial debe ser cubierto por garantías reales suficientes o avales de bancos
locales o bancos extranjeros de primera línea. El exceso en créditos a una sola persona o grupo
económico sobrepasa los límites antes mencionados en ¢_________ y ¢__________, a la fecha de
referencia de los estados financieros.
Durante el período reportado el banco le dio cumplimiento (o incumplió __veces) las disposiciones del
artículo 197 de la Ley de Bancos.
Nota 36. Contratos con personas relacionadas

De conformidad al artículo 208 de la Ley de Bancos, la Superintendencia puede objetar la celebración
de contratos entre un banco y las personas relacionadas con este. Se entiende que son personas
relacionadas aquellas que se encuentran vinculadas en forma directa o indirecta con la propiedad
accionaria del banco o en forma directa con la administración. Los contratos celebrados con personas
relacionados son los siguientes:
El monto de los contratos vigentes a la fecha de referencia de los estados financieros es de
¢___________ y los valores aplicados a los resultados por el período reportado ascienden a la suma
de ¢_________.
Durante el período reportado la Superintendencia objetó (o no objetó) contratos con personas

relacionadas por la suma de ¢________
Nota 37. Relaciones entre operaciones activas y pasivas en moneda extranjera

De acuerdo con el artículo 62 de la Ley de Bancos, la Superintendencia, determinará las normas
referentes a las relaciones entre las operaciones activas y pasivas de los bancos, con el fin de procurar
que el riesgo cambiario se mantenga dentro de rangos razonables. Para cumplir con tal propósito, se
ha establecido que la diferencia absoluta entre activos y pasivos de moneda extranjera no podrá ser
mayor del 20% del fondo patrimonial.
Al 31 de diciembre de 200X, el banco dio cumplimiento a la citada disposición al mantener una relación
del _______% (o en su caso: no dio cumplimiento al mantener una relación del _________%).
Respecto al tipo de cambio el Banco Central de Reserva mantiene una política de tipo de cambio de
flotación sucia (intervenida), razón por lo cual este se mantiene estable.
Nota 38. Requerimiento de fondo patrimonial o patrimonio neto

Según el artículo 41 de la Ley de Bancos, con el objeto de mantener constantemente su solvencia, los
bancos deben presentar en todo momento las siguientes relaciones:
a) El ______% o más entre su fondo patrimonial y la suma de sus activos ponderados.
b) El 6% o más entre el fondo patrimonial y sus obligaciones o pasivos totales con terceros,
incluyendo las contingentes.
c) El 100% o más entre el fondo patrimonial y el capital social pagado a que se refiere el
artículo 36 de la Ley de Bancos.
Al 31 de diciembre de 200X, la situación del banco es según lo muestran las siguientes relaciones:
Relación
a) Fondo patrimonial a activos ponderados %
b) Fondo patrimonial a pasivos y contingencias %
d) Fondo patrimonial a Capital social pagado %
Nota 39. Diferencias significativas entre las normas contables emitidas por la
Superintendencia y las Normas Internacionales de Contabilidad
En esta nota se deberán señalar y cuantificar, si fuere posible, las diferencias importantes entre las
normas contables emitidas por la Superintendencia y las Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC).
Nota 40. Calificación de riesgo
El artículo 235 de la Ley de Bancos requiere que publiquemos la calificación de riesgo realizada por
una clasificadora de riesgo registrada en la Superintendencia de Valores, la cual es la siguiente:
Calificación otorgada: ________
Fecha de referencia ________
Descripción de la calificación:
Nota 41. Acciones de Tesorería

La Ley de Bancos requiere que los bancos emitan acciones de tesorería por una suma igual al fondo
patrimonial o al fondo patrimonial requerido, al 31 de diciembre de cada año, el que fuere mayor. El
certificado que representa estas acciones se encuentra depositado en el Banco Central de Reserva.
Estas acciones se deben utilizar, con autorización de la Superintendencia del Sistema Financiero, para
ofrecerlas en primer lugar a los accionistas del banco y luego al público, con el objeto de subsanar
deficiencias de fondo patrimonial del banco.
Las acciones de tesorería que no hayan sido suscritas y pagadas no otorgan derechos patrimoniales
ni sociales.
A la fecha de referencia de estos estados financieros las acciones de tesorería ascienden a la suma
de ¢___________.
En el período reportado el banco hizo (o no hizo) uso de las acciones de tesorería.
Nota 42. Información por segmentos

La entidad debe preparar una nota que describa la información por segmentos, considerando el de
negocios como primario, conforme lo requiere la Norma Internacional de Contabilidad No. 14.
Nota 43. Hechos relevantes y subsecuentes

Se consideran hechos relevantes aquellos eventos cuantificables y que afectan al menos en un cinco
por ciento a la utilidad neta o pérdida del período. También deben considerarse los aspectos que
tengan trascendencia para la entidad, pero que por su naturaleza no se pueden revelar a través de
cifras en los estados financieros o no están suficientemente expuestos en otras notas.
Deben revelarse en esta nota los ocurridos durante el ejercicio que se reporta o en períodos
subsecuentes, hasta un día antes de la emisión de los estados financieros.
Algunos ejemplos de hechos relevantes y subsecuentes son:

a) Los cambios ocurridos en el Directorio o en la Administración, en tales casos habrá que
mencionar a los sustitutos y a los sustituidos;
b) Operaciones discontinuadas, indicando la fecha en que ocurrió el evento;
c) Deficiencias de encaje legal o de fondo patrimonial;
d) Cambios en la propiedad accionaria, debiendo indicar los montos y cantidad de acciones
transadas;
e) Recuperación de activos castigados;
f) Reclasificación de pasivos;
g) Ganancias o pérdidas en venta de activos fijos, activos extraordinarios, subsidiarias,
agencias y sucursales;
h) Pérdidas originadas por siniestros;
i) Efectos del valor de mercado sobre el valor en libros de las inversiones en títulos valores;
j) Planes de administración;
k) Efectos de contratos (arrendamientos, publicidad, servicios, etc.).
Los hechos relevantes y subsecuentes detectados por la Superintendencia, deberán ser incluidos en
esta nota.
Notas adicionales
Art. 5.- En el caso que la Superintendencia o los auditores externos lo estimen conveniente, podrán
requerir que se incluya una o más notas adicionales.
CAPÍTULO III
RESPONSABLES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Responsables de preparar los estados financieros

Art. 6.- La preparación de los estados financieros y sus notas son responsabilidad de la administración
del banco; no obstante ésta puede delegar su elaboración en profesionales debidamente calificados.
Los estados financieros deberán ser suscritos por los miembros de la Junta Directiva del banco, el
gerente general o quien desempeñe cargo equivalente. (2)
Remisión de los estados financieros

Art. 7.- Los estados financieros, sus notas y el correspondiente dictamen del auditor externo deberán
ser remitidos a la Superintendencia por la administración del banco, a más tardar cinco días hábiles
antes de celebrarse la junta general de accionistas de esa sociedad.
Junto con los estados financieros deberá remitirse la certificación del punto de acta de junta directiva
en donde se conocieron los estados financieros del banco.
Divulgación de los estados financieros

Art. 8.- Los estados financieros que se entreguen a los accionistas, los que publiquen en la memoria
anual y en general cualquier divulgación de los mismos, deberá incluir los cuatro estados financieros
básicos, sus notas en forma íntegra y el dictamen del auditor externo.
La publicación de los estados financieros en los medios de comunicación masiva será objeto de otro
cuerpo normativo que emitirá la Superintendencia.
CAPÍTULO IV
OTRAS DISPOSCIONES Y VIGENCIA
Art. 9.- Los estados financieros correspondientes al ejercicio contable de 1999, deben reexpresarse
para fines de comparación.
Art. 10.- Lo no contemplado en estas Normas será resuelto por el Consejo Directivo de la
Superintendencia.
Art. 11.- Las presentes Normas son de obligatorio cumplimiento para las financieras constituidas con
base a la Ley de Bancos y Financieras.
Art. 12.- Las presentes Normas tendrán vigencia a partir del 31 diciembre del año dos mil.
NCB-022
NORMAS PARA CLASIFICAR LOS ACTIVOS DE RIESGO CREDITICIO Y
CONSTITUIR LAS RESERVAS DE SANEAMIENTO
CAPITULO I
OBJETO Y SUJETOS
Objeto
Art.1.- Las presentes Normas tienen por objeto regular la evaluación y clasificación de los activos de
riesgo crediticio según la calidad de los deudores y exigir la constitución de reservas mínimas de
saneamiento de acuerdo a las pérdidas esperadas de los respectivos activos.
Sujetos
Art. 2.- Los sujetos obligados al cumplimiento de las presentes Normas son los que por Ley están
bajo la supervisión de la Superintendencia del Sistema Financiero.
También estarán sujetos al cumplimiento de las presentes Normas las entidades que, estando bajo
la competencia de otra superintendencia, integren un conglomerado financiero y posean activos de
riesgo crediticio; asimismo, estarán sujetas a su cumplimiento, las subsidiarias del conglomerado
financiero. (1)
Art. 3.- La Junta Directiva u órgano equivalente de los sujetos obligados será la responsable de velar
por que se dé cumplimiento a estas Normas, de autorizar las políticas internas de concesión de
créditos y del establecimiento de controles internos suficientes para garantizar su cumplimiento. Las
referidas políticas deben recoger al menos los elementos indicados en el Anexo 1 de estas Normas
y deberán ser comunicadas a la Superintendencia en un plazo no mayor a los diez días hábiles
después de aprobadas. (1)
CAPITULO II
ACTIVOS DE RIESGO CREDITICIO
Art. 4.- Para los efectos de estas Normas se consideran como activos de riesgo crediticio todas las
operaciones que de alguna manera signifiquen financiamientos directos o indirectos a favor de
personas naturales, jurídicas o grupos de personas, como las siguientes operaciones:
1. Préstamos;
2. Descuentos;
3. Pagos por cuenta ajena;
4. Intereses y otros productos por cobrar;
5. Otras cuentas por cobrar, excepto las primas por cobrar y las cuentas corrientes por contratos
de reaseguros (2);
6. Otros créditos no clasificados;
7. Operaciones de arrendamiento financiero;
8. Créditos contingentes;
9. Préstamos con garantía de pólizas otorgados por entidades reguladas por la Ley de
Sociedades de Seguros, por los montos que excedan los valores acumulados de Reservas
Matemáticas o valores garantizados; (1)
10. Desembolsos al beneficiario o al afianzado, previos a la honra o al vencimiento de la fianza;
(2)
11. En el caso de bancos, préstamos vencidos provenientes de fianzas honradas; (1) (2)
12. Para las sociedades de garantía recíproca, el monto avalado, afianzado o garantizado por
ellas, neto de reafianzamiento. (2)En esta Norma, la palabra “créditos” deberá entenderse
como “activos de riesgo crediticio“.
CAPITULO III
AGRUPACION DE LOS ACTIVOS DE RIESGO CREDITICIO
Art. 5.- Para los efectos de evaluar y clasificar los activos de riesgo crediticio, los mismos se
agruparán separadamente en créditos para empresas, créditos para vivienda y créditos para
consumo.
Créditos para empresas
Art. 6.- Se agrupan dentro de los créditos para empresas, la generalidad de los créditos otorgados
por las instituciones, con la excepción de los créditos para la vivienda y los créditos para consumo.
En este mismo grupo se incluirán los créditos otorgados al Gobierno Central, Municipalidades e
Instituciones Oficiales Autónomas y Semi-Autónomas.
Créditos para vivienda
Art. 7.- Se agrupan dentro de los créditos para vivienda los préstamos otorgados a personas
naturales para la adquisición de vivienda así como los otorgados para adquisición de terreno,
construcción, remodelación y reparación de viviendas. Generalmente, estos créditos reúnen las
siguientes características:
1. Los inmuebles son para uso del adquirente;
2. Se otorgan a largo plazo;
3. Son pagaderos en cuotas periódicas; y,
4. Podrán estar garantizados con primera hipoteca o con segunda hipoteca, siempre que ambas
hayan sido constituidas con la misma entidad; también podrán estar garantizados con el
Fideicomiso de Garantía para la Adquisición de Inmuebles, administrado por el Banco
Multisectorial de Inversiones. (2)
Créditos para consumo

Art. 8.- Se agrupan dentro de los créditos para consumo los préstamos personales cuyo objeto es
financiar la adquisición de bienes de consumo o el pago de servicios, y que poseen las siguientes
características generales:
1. El deudor es una persona natural;
2. El plazo del préstamo es generalmente entre uno y seis años; y, (1)
3. El pago del préstamo se efectúa en cuotas periódicas, normalmente iguales y sucesivas.
Se considerarán además como créditos para consumo, los financiamientos a personas naturales
provenientes de la utilización de tarjetas de crédito.
CAPITULO IV
EVALUACION Y CLASIFICACION DE LOS ACTIVOS DE RIESGO CREDITICIO
Art. 9.- Los sujetos obligados deberán tener debidamente clasificado, en todo momento, el 100% de
los activos de riesgo crediticio.
Los sujetos obligados para determinar la clasificación de un deudor, reunirán todas las operaciones
crediticias contratadas por el deudor con dicha entidad, de modo tal que la categoría de riesgo que
se le asigne sea la que corresponde al crédito con mayor riesgo de recuperación.
La Superintendencia podrá requerir que un sujeto obligado le asigne a un deudor la categoría de otro
deudor, cuando existan criterios fundados que hagan presumir que entre ambos deudores existen
vinculaciones de propiedad, administración o negocio.
Créditos para empresas
Art. 10.- La evaluación y clasificación de los créditos para empresas en las categorías definidas en
el artículo 18 se hará de conformidad al contenido de los Anexos de estas Normas. Se trata de
evaluar técnicamente la calidad de cada deudor como sujeto de crédito especialmente su
comportamiento y capacidad de pago, determinando el porcentaje del crédito que se presume podría
perderse o no recuperarse considerando los antecedentes del deudor. (2)
Art. 11.- Los sujetos obligados deberán evaluar con una periodicidad mensual a sus cincuenta
mayores deudores de empresas. El resto de deudores de créditos para empresas deberán ser
evaluados conforme a la periodicidad establecida en sus propias políticas, no debiendo ser la
periodicidad de evaluación mayor a un año; no obstante lo anterior, el sujeto obligado deberá evaluar
y reclasificar a los deudores o grupos de deudores en el momento en que, a través del seguimiento
respectivo, se determine deterioro en la capacidad de pago y en las condiciones financieras del
deudor. (1)
Art. 12.- Derogado. (1)
Art. 13.- Para cada deudor deberá abrirse un expediente que contenga todos los documentos legales
y financieros relacionados con la solicitud, análisis, aprobación y seguimiento de acuerdo a lo
siguiente:
a) Para créditos cuyo saldo sea menor a cien mil dólares (US$100,000.00), cada sujeto deberá
establecer en sus políticas cuál será la documentación a exigir para el otorgamiento de
créditos así como para la respectiva evaluación, lo que estará sujeto a revisión de la
Superintendencia.
b) Para créditos cuyo saldo sea mayor o igual a cien mil dólares (US$100,000.00), se requerirá
como mínimo la información detallada en el anexo 2 así como el cumplimiento de las
respectivas políticas. (1)
Tratamiento de las garantías

Art. 14.- Para los efectos de la exigencia de reservas de saneamiento, el riesgo de un deudor se
determinará restando del saldo total de las obligaciones el valor de las garantías que los respalden
y que correspondan a las detalladas en el artículo siguiente; además, los criterios de aceptación de
las mismas, deberán estar de conformidad a las políticas aprobadas por la Junta Directiva u órgano
equivalente, y a las prácticas y procedimientos mínimos de valoración que ha determinado la
Superintendencia del Sistema Financiero mediante las normas correspondientes.
En los casos que una misma garantía respalde la concesión de uno o más créditos a diferentes
deudores, el valor a considerar de dicha garantía, para efecto de constitución de reservas de
saneamiento, será proporcional a los saldos adeudados de los créditos otorgados al deudor. (1) (2)
Art. 15.- Para efectos del artículo anterior se considerarán las Porcentaje a considerar
siguientes garantías: TIPO DE GARANTIA
Depósitos en efectivo 100%
Certificados de depósitos monetarios debidamente pignorados y 100%
que hayan sido aperturados en bancos locales o en bancos
extranjeros de primera línea o en intermediarios financieros no
bancarios supervisados por la Superintendencia del Sistema
Financiero. (1) (2)
Avales y Fianzas de bancos locales o bancos extranjeros de 100%
primera línea
Avales y Fianzas por fondos de garantías administrados por el 100%
Banco Multisectorial de Inversiones
Prendas sobre valores de renta fija, emitidos en el país o en el 100%
exterior, con alto grado de liquidez y que cuenten con una
clasificación internacional de “grado de inversión”
Art.16.- Las garantías hipotecarias y el Fideicomiso de Garantía para la Adquisición de Inmuebles,

deberán cumplir con los siguientes requisitos: (2)
a) El valor del inmueble a restar del saldo de las obligaciones será el menor entre el valúo pericial
actualizado y el valúo pericial contractual; (1) (2)
b) La valoración pericial de la garantía deberá efectuarse por un perito independiente,
debidamente registrado en la Superintendencia, siempre y cuando el saldo total de las
obligaciones, en créditos para empresas, sea igual o mayor a doscientos mil dólares (US
$200,000.00), y en créditos para vivienda, igual o mayor a setenta y cinco mil dólares (US
$75,000.00). Para créditos menores a dichos saldos, los valúos podrán ser efectuados por
peritos empleados de las entidades. (1) (2)
c) La valoración pericial de las garantías hipotecarías no deberá tener una antigüedad superior
a 24 meses en créditos para empresas y 48 meses en créditos para vivienda, ya sea que la
realice un perito independiente o un perito empleado de la entidad financiera. (1) (2)
d) En el caso de créditos para la construcción será considerado como parte de la garantía el
valor agregado en el avance de la obra, siempre y cuando se cumpla que:
i) El técnico del departamento de construcción del sujeto obligado documente y verifique
adecuadamente los avances de la obra relacionados con los desembolsos del crédito;
ii) Exista un informe anual de avance de la obra elaborado por un perito independiente
registrado en la Superintendencia; y
iii) Se incluya en el expediente respectivo los informes de preventa y reservación de
viviendas, cuando aplique. (1)
e) No se considerarán para el cálculo de las reservas de saneamiento, las garantías otorgadas
por personas relacionadas con el sujeto obligado para cubrir riesgos de terceros. (1)
Clasificación de créditos para vivienda y consumo
Art. 17.- La totalidad de créditos para vivienda y para consumo, se evaluarán y clasificarán
mensualmente según el comportamiento de pago del deudor, es decir el de sus saldos en mora, en
la forma que dispone el Anexo 1, considerando el tratamiento de las garantías según lo disponen los
artículos del 14 al 16 de estas Normas. (1)
CAPITULO V
CONSTITUCION DE RESERVAS DE SANEAMIENTO
Categorías de riesgo
Art. 18.- Los sujetos obligados al cumplimiento de estas Normas deberán constituir a sus activos de
riesgo crediticio las reservas mínimas de saneamiento, restando al saldo de cada deudor el valor de
las garantías que los respaldan de las establecidas en los artículos del 14 al 16 de las presentes
Normas, clasificando a dichos deudores y aplicándoles los porcentajes de reservas de conformidad
al siguiente detalle: (1) (3)
Clasificación Porcentaje de Reservas de Saneamiento
Normales
Categoría A1 0% (2)
Categoría A2 1% (2)
Subnormales
Categoría B 5%
Deficientes
Categoría C1 15%
Categoría C2 25%
De difícil recuperación
Categoría D1 50%
Categoría D2 75% (1)
Irrecuperables
Categoría E 100%
Reestructuraciones y Refinanciamientos de Deudas
Art. 19.- Se entenderá por prórroga la prolongación del plazo de pago de una obligación, sin que se
emita un nuevo documento contractual y sin que exista cambio de la referencia del crédito.
Se entenderá por crédito reprogramado la modificación en las condiciones de amortización del
crédito original pudiendo o no incluir modificación del plazo, sin que se emita un nuevo documento y
sin que haya cambio en la referencia del crédito.
Los créditos que hayan sido prorrogados, reprogramados, o que hayan sido objeto de cualquier otro
arreglo jurídico o financiero que modifique las condiciones originalmente pactadas, serán
denominados como créditos reestructurados. (1)
Se exceptúa de los conceptos anteriores, aquellas modificaciones que por condiciones
macroeconómicas y no por problemas atribuibles al deudor, la entidad ajuste la tasa de interés. Como
consecuencia de lo anterior, la entidad podrá modificar el plazo del crédito para mantener el monto
de la cuota. (2)
Art.20.- Se entenderá como crédito refinanciado, aquel crédito otorgado que cancela total o
parcialmente otros créditos con problemas de mora o de capacidad de pago y que cambian las
condiciones de los créditos anteriores. (1)
Art.21.- Los deudores cuyos créditos originales sean reestructurados o refinanciados, conservarán
su categoría de riesgo conforme a los criterios definidos en el Anexo 1 siempre y cuando el deudor
satisfaga por sus propios medios, antes de la reestructuración o refinanciamiento, la totalidad de los
intereses adeudados a la fecha de la transacción, sin que estos últimos hayan sido producto de
nuevo financiamiento, directo o indirecto. (1) (2)
Los deudores con créditos reestructurados o refinanciados que no cumplan la condición anterior,
serán clasificados en la categoría C2 o una categoría de mayor riesgo, de conformidad a los síntomas
que presente.
Si la operación reestructurada o refinanciada que no cumpla con el pago de la totalidad de los
intereses adeudados, continuare con atrasos en el pago de las cuotas establecidas, por razones de
una prudente y sana práctica de evaluación de riesgos, será clasificado como D1 o una categoría de
mayor riesgo, de conformidad a los síntomas que presente, siempre que:
a) No haya transcurrido la quinta parte del nuevo plazo pactado en créditos para empresas;
o,
b) No haya transcurrido seis meses del nuevo plazo pactado en créditos para vivienda o
consumo. (1) (2)
Asimismo, para efectos de calificación, en el expediente de estos deudores deberá constar la

morosidad acumulada de dichos créditos, a la fecha en que se efectúe la reestructuración o
refinanciamiento. (1)
Reclasificación de créditos reestructurados o refinanciados
Art. 22. Los deudores con créditos que hayan sido reestructurados o refinanciados podrán ser
reclasificados a una categoría de menor riesgo si cumplen con las condiciones de dicha categoría y
además:
a) En el caso de créditos para empresa, el deudor:
i) Evidencie un servicio regular de sus deudas durante al menos un quinto del nuevo plazo
pactado; y
ii) Cancele al menos un cinco por ciento (5%) del principal.
b) En el caso de créditos para vivienda y consumo, hasta que el deudor demuestre normalidad en
sus pagos de capital e intereses, en los últimos seis meses.
Se considera “servicio regular de sus deudas” y “normalidad en sus pagos”, el servicio de la deuda,
capital e intereses, con un atraso no mayor a siete días calendario. (2)
Las condiciones anteriores serán requeridas en la primera reclasificación que se efectúe a la
categoría de riesgo que le corresponda al deudor, según los criterios descritos en estas Normas. (1)
(2)
Art. 23.- Se entenderá como consolidación de deudas los créditos otorgados para pagar obligaciones
que el cliente tiene con la entidad otorgante o con otra entidad del sistema financiero, para
aprovechar mejores condiciones de mercado. (1)
Cuando uno o más de los créditos a consolidar hayan sido otorgados por la misma entidad y presente
mora mayor a 30 días en los últimos 90 días, la consolidación se considerará como refinanciamiento.
(1)
Art. 24.- Los activos de riesgos reestructurados o refinanciados, deberán quedar adecuadamente
identificados en la contabilidad de las entidades y en sus sistemas computacionales. Los sistemas
de información de las entidades deberán permitir el seguimiento de los citados riesgos, segregar los
productos efectivamente percibidos por los mismos abonados a resultados, identificar su origen, así
como facilitar el control de su comportamiento de pagos. (1) (2)
Art. 25.- La Superintendencia podrá exigir la constitución de reservas de saneamiento adicionales en
aquellos casos que debido a un crédito reestructurado o refinanciado se lleven a Productos intereses
no percibidos y no provisionados. (1)
Art. 26.- Los sujetos obligados deberán informar a la Superintendencia las reestructuraciones o
refinanciamientos de sus activos crediticios que efectúen durante el mes, en los primeros siete días
hábiles después de finalizado el mismo, excepto en marzo, junio, septiembre y diciembre, que lo
harán en los primeros diez días hábiles siguientes a dichos meses. (1)
Reclasificaciones de activos crediticios.
Art. 27.- La clasificación de los activos crediticios y, en consecuencia, el monto de las reservas de
saneamiento exigidas, puede variar mes a mes a causa del otorgamiento y pago de créditos, la
recepción de activos extraordinarios, el castigo de créditos, la reclasificación de deudores y otras
circunstancias. Sin embargo, los sujetos obligados harán los ajustes correspondientes en las
clasificaciones y reservas de saneamiento constituidas al final de cada mes.
Art. 28.- Los sujetos obligados deberán informar a la Superintendencia, en los primeros siete días
hábiles de cada mes, las reclasificaciones a categoría de menor riesgo y las razones en que las
fundamenta, de los 50 mayores deudores de la institución respectiva. (1)
Art. 29.- Cuando la Superintendencia establezca que un deudor está inadecuadamente clasificado
ordenará su reclasificación y el correspondiente ajuste en las reservas de saneamiento. La
Superintendencia hará las verificaciones necesarias por los medios y fechas que estime conveniente.
Información a la Superintendencia
Art. 30.- Sin perjuicio de las informaciones requeridas en otros artículos de las presentes Normas,
los sujetos obligados deberán enviar a la Superintendencia, la clasificación de la cartera de todos
sus activos crediticios y las respectivas reservas de saneamiento referidos a los saldos al cierre del
mes, en los primeros siete días hábiles siguientes, excepto en los meses de marzo, junio, septiembre
y diciembre, que lo harán en los primeros diez días hábiles siguientes a dichos meses. Esta
información deberá también permitir el sustento del servicio de información sobre los usuarios de
crédito que señala la Ley de Bancos y otras aplicables a los sujetos obligados. (1)
CAPITULO VI
OTRAS DISPOSICIONES
Art. 31.- La Junta Directiva u órgano equivalente de cada una de las instituciones sometidas a las
presentes Normas deberá pronunciarse por lo menos una vez al año y, en todo caso, con motivo de
los estados financieros del cierre del ejercicio, acerca de la suficiencia de las reservas de
saneamiento constituidas de conformidad a estas Normas. Dicho pronunciamiento deberá asentarse
en el libro de actas correspondiente.
Art. 32.- Los auditores externos de los sujetos obligados deberán documentar en sus papeles de
trabajo los cumplimientos a las políticas internas de crédito e informarlo a la Superintendencia en los
primeros 60 días de cada año o en los primeros diez días hábiles, cuando determine algún
incumplimiento a dichas políticas. (1)
Art. 33.- Las entidades financieras que otorguen créditos con garantía de una sociedad de garantía
recíproca, no deberán evaluar, calificar ni constituir reservas de saneamiento por dichos créditos,
excepción que no implica menoscabar los procedimientos y controles internos que sean necesarios
para el otorgamiento de los créditos. (2)
Art. 34.- Las Sociedades de Garantía Recíproca contarán con un plazo máximo de 60 días para
honrar la obligación con la entidad financiera respectiva, contados a partir de la fecha en que dichas
entidades financieras les notifiquen el reclamo del pago de la garantía por el incumplimiento en la
cancelación de las cuotas de amortización del crédito o el saldo del mismo, debiendo asignarle al
deudor la categoría que le corresponda, de acuerdo al tiempo de mora, contado a partir de la fecha
en que debió efectuar el pago respectivo. (2)
Art. 35.- Los casos especiales y lo no contemplado en las presentes Normas será resuelto por el
Consejo Directivo de la Superintendencia. (1)
CAPITULO VII
VIGENCIA Y DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Art. 36.- Las presentes Normas entrarán en vigencia el 1 de enero de 2007 y dejarán sin efecto el
“Reglamento para Clasificar la Cartera de Activos de Riesgo Crediticios y Constituir las Reservas de
Saneamiento” aprobado por el Consejo Directivo de la Superintendencia del Sistema Financiero en
sesión No 58/93 de fecha 29 de septiembre de 1993 con todas sus reformas. (2)
Art. 37.- Las políticas a que se refiere el Art. 3 de las presentes Normas, deberán ser remitidas a
esta Superintendencia en los primeros 90 días después de la vigencia de las presentes normas. (1)
Art. 38.- Para los efectos fiscales correspondientes, las presentes Normas así como el tratamiento
de los casos especiales, serán propuestos a la Dirección General de Impuestos Internos del
Ministerio de Hacienda. (1)
Art. 39.- A la fecha de vigencia de las presentes Normas, los sujetos obligados, deberán aplicar las
disposiciones siguientes:
a) Todos los créditos para empresa como para vivienda, que tengan garantía hipotecaria
deberán contar con valúos para poderse deducir dicha garantía del saldo del riesgo de
crédito, según el porcentaje correspondiente;
b) Para las garantías de los créditos para empresa, se aceptarán los valúos existentes cuya
antigüedad no sea superior a 48 meses; de lo contrario deberán actualizarlos.
c) Para las garantías de los créditos para vivienda, se aceptarán los valúos existentes cuya
antigüedad no sea superior a 48 meses y de no existir valúo, se aceptará el valor
contractual o el valor de la tabla de precios, el que sea menor;
d) Los valúos de las garantías para créditos de empresa con saldos iguales o mayores a US
$200,000.00 (Doscientos mil dólares) deberán efectuarse por peritos independientes
registrados en la Superintendencia y para los créditos menores a ese monto podrán ser
efectuados por peritos empleados de las entidades;
e) Los valúos de las garantías para créditos de vivienda con saldos iguales o mayores a US
$75,000.00 (Setenta y cinco mil dólares) deberán efectuarse por peritos independientes
registrados en la Superintendencia y para los créditos menores a ese monto podrán ser
efectuados por peritos empleados de las entidades; y
f) Las entidades contarán con un plazo máximo de 24 meses a partir de la vigencia de las
presentes Normas para actualizar los valúos de todas aquellas garantías hipotecarias
asociadas a los créditos, de acuerdo a lo establecido en el Art. 16 de estas Normas.
Aprobado por el Consejo Directivo de la Superintendencia del Sistema Financiero, en sesión

No. CD-45/05, de fecha veintiséis de octubre de dos mil cinco.
(1) Reformas aprobadas por el Consejo Directivo de la Superintendencia del Sistema
Financiero en sesión No. CD-07/06 del quince de febrero de dos mil seis.
(2) Reformas aprobadas por el Consejo Directivo de la Superintendencia del Sistema
Financiero en sesión No. CD-30/06 del veintiséis de julio de dos mil seis.
El Consejo Directivo de esta Superintendencia, en Sesión No. CD-49/06 de fecha 13 de diciembre de 2006, tomó el
siguiente acuerdo: 1) El incremento en las reservas de saneamiento que se determine sobre los activos de riesgo al 31 de
enero de 2007 aplicando las Normas NCB-022 respecto de los saldos de las reservas de saneamiento al cierre del ejercicio
2006, se contabilizarán, a partir del mes de enero de 2007 y durante todo ese año, un doceavo (1/12) mensual más el
ajuste que se establezca en cada evaluación mensual que esa entidad realice, de tal forma que al 31 de diciembre de 2007
deberán estar registradas en la contabilidad el 100% de las reservas requeridas en las Normas NCB-022; no obstante lo
anterior, los sujetos obligados, que así lo decidan, pueden registrar en el mes de enero de 2007 el total de las reservas de
saneamiento correspondientes. 2) Las reservas de saneamiento que se determinen para los activos de riesgo otorgados
o deteriorados en cada uno de los meses de febrero a diciembre de 2007, serán contabilizadas en el mes correspondiente.
3) Para aquellas entidades que las reservas de saneamiento determinadas al 31 de enero de 2007 con la aplicación de las
Normas NCB-022, disminuyan respecto de las constituidas al cierre del año 2006, no podrán revertirse durante el período
de gradualidad debiendo registrarse como reservas voluntarias. 4) Se sugiere a las entidades que consideren la
conveniencia de no distribuir utilidades en el año 2007, a efecto de que cuenten con una situación financiera que les permita
absorber la aplicación de las reservas de saneamiento y mantengan su fortaleza patrimonial.

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NORMAS PARA EL REQUERIMIENTO DE ACTIVOS LIQUIDOS

a) Los bancos constituidos en El Salvador;

En el texto de estas Normas la expresión Banco Central es comprensiva de Banco

Relación de inversiones extranjeras de fácil realización

Standard & Poor FITCH MOODY´S

También podrán efectuar dichas inversiones en Letras del Tesoro de El Salvador,

Disponibilidad de las inversiones

Mecanismos para utilizar los Activos Líquidos

Medidas de los sujetos obligados

Categoría de Riesgo AAA hasta AA- A+ hasta A- BBB+ hasta BBB-

NORMAS PARA EL REGISTRO CONTABLE DE OPERACIONES DE REPORTO BURSÁTIL QUE

La expresión controladora utilizada en estas Normas es comprensiva de las sociedades controladoras

Registro de los dividendos en efectivo

En el caso de dividendos recibidos en efectivo provenientes de utilidades ocurridas con posterioridad

Venta al crédito de inversiones

Dividendos en acciones y acciones por capitalización de revalúos

Frecuencia de las valorizaciones

CATEGORÍAS PROVISIÓN EMISIONES DE TÍTULOS DE DEUDA A CORTO PLAZO

La expresión banco utilizado en estas Normas es comprensiva de sucursales de bancos extranjeros

II. De la expresión de las cifras

III. Origen contable de los saldos

IV. Depuración de saldos

Estados financieros básicos

Nota 2. Principales políticas contables

2.1 Normas técnicas y principios de contabilidad

2.2 Inversiones financieras

2.3 Provisión de intereses y suspensión de la provisión

2.4 Activo fijo

2.5 Indemnizaciones y retiro voluntario

2.6 Reservas de saneamiento

Las reservas de saneamiento en exceso de los requerimientos mínimos establecidos por la

2.7 Préstamos vencidos

2.8 Inversiones accionarias

2.9 Activos extraordinarios

2.10 Transacciones en moneda extranjera

2.11 Cargos por riesgos generales de la banca

2.12 Intereses por pagar

2.13 Reconocimiento de ingresos

2.14 Reconocimiento de pérdidas en préstamos y cuentas por cobrar

Nota 3. Caja y bancos

El rubro de disponibilidades se integra así:

De los anteriores depósitos se encuentra restringido lo siguiente:

Banco Monto restringido Causal de restricción

Nota 4. Reportos y operaciones bursátiles

Títulos valores transados:

Nota 5. Inversiones financieras

El movimiento de las provisiones en el período reportado es el siguiente:

Tasa de cobertura ___%

Tasa de rendimiento promedio ___%

Nota 6. Cartera de préstamos

B) PRÉSTAMOS REFINANCIADOS O REPROGRAMADOS ¢

D) INTERESES SOBRE PRÉSTAMOS ¢

E) MENOS: Reservas de saneamiento ¢

Tasa de rendimiento promedio ___%

Nota 7. Reservas de saneamiento

Tasa de cobertura ___%

b) Reservas por deudores de créditos para la vivienda

Préstamos Contingencias Total

Tasa de cobertura ___%

c) Reservas por deudores de créditos para consumo

Préstamos Contingencias Total

Tasa de cobertura ___%

d) Reservas por exceso de créditos relacionados

Préstamos Contingencias Total