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JURISPRUDENCIA, IMPUESTO
ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA
JURISPRUDENCIA, IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA
AGOSTO - 2014
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Impreso en Chile
Printed in Chile
©2014
PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN
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JURISPRUDENCIA, IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA
AGOSTO - 2014
Departamento Tributario
Analista Tributario
Profesor
Asesor Tributario
Contador Auditor
Contador General
Consultor Independiente
BOLETÍN TRIBUTARIO
AGOSTO 2014
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JURISPRUDENCIA, IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA
AGOSTO - 2014
ÍNDICE
ÍNDICE.............................................................................................................................. 5
EDITORIAL ...................................................................................................................... 7
Bono especial pagado una sola vez, según convenio colectivo ........................... 28
Asignación de Zona
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JURISPRUDENCIA, IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA
AGOSTO - 2014
EDITORIAL
Dentro del mes de agosto, se conocerá las indicaciones finales al proyecto inicial,
más el protocolo de acuerdo, donde podremos apreciar en definitiva, esta reforma
tributaria como se canaliza en Ley.
El Director
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JURISPRUDENCIA, IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA
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• APV,
• Depósitos convenidos,
• Asignación de zona
Artículo 42º bis.- Los contribuyentes del artículo 42º, Nº 1, que efectúen depósitos
de ahorro previsional voluntario, cotizaciones voluntarias y ahorro previsional
voluntario colectivo de conformidad
a lo establecido en los párrafos 2 y 3 del Título III del decreto ley Nº 3.500, de 1980,
podrán acogerse al régimen que se establece a continuación:
equivalente a 50 unidades de fomento, según el valor de ésta al último día del mes
respectivo.
Para los efectos de impetrar el beneficio, cada inversión efectuada en el año deberá
considerarse según el valor de la unidad de fomento en el día que ésta se realice.
del mes siguiente a aquél en que haya efectuado la retención. Para los efectos de la
determinación de este impuesto, las cantidades afectas a la tributación señalada se
reajustarán en la forma dispuesta en el inciso penúltimo, del número 3 del artículo
54. El impuesto a que se refiere este inciso no se aplicará cuando los beneficiarios
hayan optado por destinar tales recursos a la cuenta de capitalización individual del
asegurado.
Los aportes que los empleadores efectúen a los planes de ahorro previsional
voluntario colectivo se considerarán como gasto necesario para producir la renta de
aquéllos. A su vez, cuando los aportes del empleador, más la rentabilidad que éstos
generen, sean retirados por éste, aquéllos serán considerados como ingresos para
efectos de la Ley sobre Impuesto a la Renta. En este último caso, la Administradora o
Institución Autorizada deberá efectuar la retención establecida en el N°3 de este artículo.
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(1) De acuerdo a lo establecido por el inciso primero del artículo 42 bis de la LIR, en
concordancia con lo dispuesto por los artículos 20 y 20 F del D.L. N° 3.500, de 1980,
el beneficio tributario por Ahorro Previsional comprende los siguientes conceptos:
Conforme a lo dispuesto por el inciso final del artículo 20 del D.L. N° 3.500/80,
las Superintendencias del ramo (AFP, de Valores y Seguros y de Bancos e
Instituciones Financieras), dictarán en forma conjunta una norma de carácter
general mediante la cual se establecerán los requisitos que deben cumplir
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los Planes de Ahorro Previsional Voluntario y los procedimientos necesarios
para su correcto funcionamiento (Circular Conjunta Superintendencia de
Pensiones N° 1533; Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras
N° 3445 y Superintendencia de Valores y Seguros Norma de Carácter
General N° 226, de 08.09.2008);
(2) En consecuencia, para los efectos de impetrar los beneficios tributarios que
establece el artículo 42 bis de la LIR, el concepto de Ahorro Previsional comprende
los tres valores indicados en el número precedente, esto es, DAPV, CV y APVC,
con la salvedad importante que en el caso del APVC, solo se consideran los aportes
efectuados por los trabajadores, no así los aportes realizados por los empleadores.
(3) Finalmente se señala, que de acuerdo a lo dispuesto por el inciso tercero del
artículo 20 B e inciso sexto del artículo 20 L del D.L. N° 3.500, de 1980, las rentas
(rentabilidad) que generen los Ahorros Previsionales indicados en el (N° 1) anterior
(DAPV, CV Y APVC), no estarán afectos a los impuestos de la Ley de la Renta,
mientras tanto dichas cantidades no sean retiradas por sus beneficiarios de las
instituciones encargadas de su administración.
(2.1) Rebajar los aportes por Ahorro Previsional (DAPV, CV y APVC) que sean
de cargo del trabajador de la base imponible del Impuesto Único de Segunda
Categoría o del Impuesto Global Complementario que afecta al contribuyente,
y cuando tales recursos sean retirados, sin destinarse a anticipar o a mejorar
las pensiones, sean gravados con el impuesto único establecido en el N° 3 del
inciso primero del artículo 42 bis de la LIR.
(1) En conformidad a lo dispuesto por el N° 4 del inciso primero del artículo 42 bis
de la LIR, los contribuyentes al momento de incorporarse al sistema de ahorro
que establece dicho artículo, deben manifestar en forma expresa a la AFP o a la
institución autorizada, de acuerdo con los procedimientos establecidos por las
Superintendencias del ramo, a cuál de los regímenes tributarios que contiene dicho
precepto legal, de los señalados en la letra C) precedente, desean acoger sus ahorros
previsionales. Las AFP o las instituciones autorizadas deberán dejar constancia de
la voluntad antes indicada en los documentos que dan cuenta de las inversiones
realizadas, y deberán mantenerla vigente y actualizada permanentemente. Se hace
presente que esta exigencia es aplicable tanto para las personas que efectúen el
Ahorro Previsional por intermedio del empleador, como para aquellos que lo realizan
directamente en las AFPs o en las Instituciones Autorizadas.
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(2) En todo caso, y de acuerdo a lo establecido por el inciso tercero del artículo 20 L
del D.L. N° 3.500/80, cuando el contribuyente haya elegido uno de los regímenes
tributarios de los antes indicados, respecto de los posteriores aportes de Ahorro
Previsional (depósitos de ahorro previsional voluntario, cotizaciones voluntarias y
ahorro previsional voluntario colectivo) que efectúe, siempre podrá optar por uno
u otro régimen; opción que se ejercerá conforme a las instrucciones que impartan
las Superintendencias del ramo (de Pensiones, de Valores y Seguros y de Bancos e
Instituciones Financieras), mediante una norma de carácter general conjunta.
Los contribuyentes que hayan optado por acogerse al régimen tributario establecido en
el inciso primero del artículo 42 bis de la LIR, los beneficios tributarios a que tengan derecho
por el Ahorro Previsional efectuado los impetrarán de la manera indicada en los puntos (1),
(2) y (3) siguientes, según sea el tipo de contribuyente de los indicados en la letra A) anterior.
Para los efectos de aplicar este régimen tributario es necesario aclarar previamente
que sólo deberán considerarse los aportes por Ahorro Previsional que sean de cargo del
trabajador, esto es, los Depósitos de Ahorro Previsional Voluntario (DAPV), Cotizaciones
Voluntarias (CV) y Ahorro Previsional Voluntario Colectivo (APVC), y no los aportes que
sean de cargo del empleador.
(a.2) Para los efectos antes indicados, los empleadores, habilitados o pagadores
deberán ser debidamente mandatados por el trabajador mediante los
procedimientos y formularios establecidos para tales fines por las AFPs o las
Instituciones Autorizadas, de acuerdo con las instrucciones impartidas por
las Superintendencias del ramo.
(b.1) Los contribuyente que hayan optado por efectuar los aportes por Ahorro
Previsional directamente en una AFP o en una Institución Autorizada, para los
efectos de descontar tales sumas de sus remuneraciones imponibles afectas
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(b.2) Para calcular la cantidad máxima a descontar en forma anual por concepto
de Ahorro Previsional, debe determinarse en primer lugar si el contribuyente,
además, se ha acogido o no a la modalidad indicada en la letra (a) anterior
(rebaja mensual). Si se ha acogido a dicha alternativa la cantidad máxima a
descontar en esta modalidad será equivalente a la diferencia existente entre
el valor de 600 U.F, según el valor que tenga esta unidad al 31 de diciembre
del año calendario respectivo, y el monto total del Ahorro Previsional que el
contribuyente haya descontado en cada mes bajo la alternativa señalada en
la letra (a) precedente. Si no se han efectuado ahorros previsionales mediante
su descuento mensual, el tope a descontar será de 600 U.F. por el conjunto de
los Ahorros Previsionales efectuados durante el año calendario respectivo.
(b.3) Para los efectos de impetrar este beneficio en forma anual y, a su vez,
para determinar la cantidad máxima anual a deducir, cada aporte realizado
durante el año calendario respectivo deberá considerarse según el valor de la
UF vigente en el día en que el empleador efectuó el descuento mensual de la
remuneración del trabajador, o del día en que este último efectúo directamente
el Ahorro Previsional en una AFP o en una Institución Autorizada.
AHORROS PREVISIONALES DE CARGO DEL TRABAJADOR AHORROS PREVISIONALES DE CARGO DEL TRABAJADOR
EFECTUADOS DIRECTAMENTE EN UNA AFP O EN UNA EFECTUADOS A TRAVES DE SU DESCUENTO MENSUAL POR EL
INSTITUCION AUTORIZADA EMPLEADOR, HABILITADO O PAGADOR
FECHA DEL TOTAL AHORRO VALOR UF FECHA TOTAL AHORRO FECHA DEL TOTAL AHORRO VALOR UF FECHA TOTAL AHORRO
D E P O S I T O PREVISIONAL EN DEL DEPOSITO PREVISIONAL DESCUENTO PREVISIONAL EN DEL DESCUENTO PREVISIONAL
DEL AHORRO PESOS ($) A H O R R O CONVERTIDO M E N S U A L PESOS ($) DEL AHORRO CONVERTIDO
PREVISIONAL PREVISIONAL A UF DEL AHORRO PREVISIONAL A UF
(DAPV, CV ó (DAPV, CV ó
PREVISIONAL
APVC) APVC)
MENOS: AHORRO PREVISIONAL DE CARGO DEL TRABAJADOR EFECTUADO A TRAVES DE SU DESCUENTO ( 71,30) UF
MENSUAL POR EL EMPLEADOR, EN UF
TOPE MAXIMO AHORRO PREVISIONAL A REBAJAR EN FORMA ANUAL 528,70 UF
AHORRO PREVISIONAL A REBAJAR EN FORMA ANUAL POR NO EXCEDER DEL MONTO MAXIMO ANTES 329,39 UF
INDICADO
(5)
1 0,0 UTA a 13,5 UTA Exento -.-
2 13,5 " a 30 " 0,05 0,675 UTA
3 30 " a 50 " 0,10 2,175 "
VIGENTE A
CONTAR DEL AÑO 4 50 " a 70 " 0,15 4,675 "
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TRIBUTARIO 2004 5 70 " a 90 " 0,25 11,675 "
(Circ. N° 79, de 2001)
6 90 " a 120 " 0,32 17,975 "
7 120 " a 150 " 0,37 23,975 "
8 150 " y MAS 0,40 28,475 "
NOTA: Para convertir la tabla a pesos ($) basta con multiplicar los valores anotados
en las columnas (3) y (5) por el valor de la UTA vigente en el mes de Diciembre del año
calendario respectivo.
(c) Límites que se deben considerar para hacer uso de la rebaja por concepto de
Ahorro Previsional
(c.1) De lo expuesto en las letras (a) y (b) precedentes, se puede apreciar que el
artículo 42 bis de la LIR, establece para los contribuyentes del artículo 42 N°
1 de la LIR (trabajadores dependientes), dos formas a través de las cuales
pueden hacer uso de los beneficios tributarios por concepto de Ahorro
Previsional, esto es, en forma mensual o anual, contemplando para cada
una de las citadas modalidades un monto máximo a descontar según sea la
alternativa elegida.
(c.2) En efecto, el N° 1 del inciso primero del artículo 42 bis de la LIR, establece que
aquellos contribuyentes que han optado por hacer uso de la rebaja tributaria
por Ahorro Previsional en forma mensual, su monto máximo no podrá
exceder del equivalente a 50 UF al valor que tenga ésta unidad el último día
del mes respectivo, y en el caso de que el referido contribuyente, conforme
a lo dispuesto por el N° 2 del inciso primero de la norma precitada, haya 19
optado por hacer uso del beneficio en forma anual, su monto máximo anual
es equivalente a 600 UF al valor que tenga dicha unidad al 31 de diciembre
del año respectivo, menos el Ahorro Previsional efectuado en forma mensual
con el límite máximo de 50 UF antes indicado.
(c.5) En todo caso se hace presente, que de acuerdo a lo dispuesto por el inciso
final del artículo 20 L del D.L. N° 3.500/80, el límite máximo del Ahorro
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(b) Ahora bien, conforme a lo establecido por el inciso primero del artículo 17
del D.L. N° 3.500/80, tales contribuyentes deben efectuar mensualmente una
cotización obligatoria en su Cuenta de Capitalización Individual, equivalente a
un 10% sobre las remuneraciones percibidas, considerando para tales efectos
según lo dispuesto por el artículo 16 de dicho texto legal, una remuneración
máxima imponible de 60 UF reajustada en los términos indicados por el
citado precepto legal.
(c) Por lo tanto, los referidos contribuyentes cuando hagan uso de la rebaja por
Ahorro Previsional en forma mensual en cada mes deberán considerar como
rebaja máxima por dicho concepto una cantidad equivalente a 6 UF, que resulta
de multiplicar una Renta Imponible Máxima Mensual de 60 UF por el 10% de
cotización obligatoria. Cuando hagan uso de dicha deducción en forma anual
la rebaja máxima a considerar equivale a 72 UF, que resulta de multiplicar 6
UF por cada mes (6 UF x 12 = 72 UF). En todo caso se aclara que las 72 UF
antes indicada es la cantidad máxima a deducir en forma anual, por lo que si
el contribuyente en algunos meses no efectúo cotizaciones obligatorias dicha
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(d) Se hace presente en todo caso, que cuando los referidos contribuyentes
utilicen dicha rebaja por algunos meses en forma mensual, la deducción
anual máxima será equivalente al tope de 72 UF, menos los valores rebajados
en forma mensual.
I.- ANTECEDENTES.
Expresa, que la Ley N°20.212 en su artículo 13°, concede una bonificación especial no
imponible a los trabajadores de las entidades que establece.
Señala, que esta bonificación se paga en cuatro cuotas iguales, en los meses de marzo,
junio, septiembre y diciembre de cada año, cuyos montos a percibir es proporcional al
tiempo trabajado en el trimestre respectivo.
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II- ANÁLISIS.
La norma señalada indica que dicha bonificación se pagará en cuatro cuotas iguales,
las que vencerán el día 1° de los meses de marzo, junio, septiembre y diciembre de cada
año, agregando que los montos a percibir serán proporcionales al tiempo trabajado en
el trimestre respectivo.
A su vez, el inciso 2° del artículo 45 del mismo texto legal, preceptúa que para
los efectos de calcular el referido impuesto, las rentas accesorias o complementarias
al sueldo, tales como las bonificaciones, se considerará que corresponden al mismo
período en que se perciban, cuando se hayan devengado en un sólo período habitual
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Por otro lado, los incisos 2° y 3° del artículo 46 de la LIR, establecen que en caso
de diferencias o de saldos de remuneraciones o de remuneraciones accesorias o
complementarias devengadas en más de un período y que se pagan con retraso,
las diferencias o saldos se convertirán en unidades tributarias y se ubicarán en los
períodos correspondientes, reliquidándose de acuerdo al valor de la citada unidad en
los períodos respectivos. Los saldos de impuesto resultantes, se expresarán en unidades
tributarias y se solucionarán en el equivalente de dichas unidades del mes de pago de
la correspondiente remuneración.
III.- CONCLUSIÓN.
Subdirección Normativa
El origen de dicho bono se encuentra en dos contratos colectivos celebrados entre la citada
empresa y el Sindicato N° 1 de Trabajadores de Minera XXXXXX Limitada. El primero de
ellos, de fecha 2 de Mayo de 1997, con vigencia hasta el 1° de Agosto del año 2003, y el
segundo, de fecha 2 de Agosto de 2003, con vigencia hasta el 1° de Agosto del 2006.
2.- Sobre el particular, en primer término procede señalar que el primer contrato colectivo
suscrito con fecha 2 de Mayo de 1997, entre el Sindicato N° 1 de Trabajadores de Minera
XXXXXX Limitada y la citada compañía, establece lo siguiente respecto del bono en consulta:
3.- Ahora bien, el artículo 42 N° 1 de la Ley de la Renta, establece que las rentas
consistentes en sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones,
participaciones y cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que aumenten la
remuneración pagada por servicios personales, montepíos y pensiones, exceptuadas
las imposiciones obligatorias que se destinen a la formación de fondos de previsión
y retiro, y las cantidades percibidas por concepto de gastos de representación, se
encuentran afectas al impuesto Único de Segunda Categoría establecido en el N° 1
del artículo 43 de dicha ley.
Por su parte, el inciso segundo del artículo 45 del mismo texto legal, preceptúa que
para los efectos de calcular el impuesto contemplado en el artículo 42 N° 1, las rentas
accesorias o complementarias al sueldo, salario, pensión, tales como bonificaciones,
horas extraordinarias, premios, dietas etc., se considerará que ellas corresponden al
mismo período en que se perciban, cuando se hayan devengado en un solo período
habitual de pago. Si ellas se hubieren devengado en más de un período habitual de
pago, se computarán en los respectivos períodos en que se devengaron.
Por otro lado, el inciso segundo del artículo 46 del señalado texto legal, establece
que en caso de diferencias o de saldos de remuneraciones o de remuneraciones
24 accesorias o complementarias devengadas en más de un período y que se pagan
con retraso, las diferencias o saldos se convertirán en unidades tributarias y se
ubicarán en los períodos correspondientes, reliquidándose de acuerdo al valor de
la citada unidad en los períodos respectivos. Los saldos de impuesto resultantes,
se expresarán en unidades tributarias y se solucionarán en el equivalente de dichas
unidades del mes de pago de la correspondiente remuneración. Las instrucciones
sobre este procedimiento de cálculo este Servicio las impartió a través de la Circular
37, de 1990, publicada en el sitio web que este organismo tiene habilitado en Internet
cuya dirección es: www.sii.cl.
4.- Ahora bien, del examen practicado a la Cláusula 5° de los Contratos Colectivos
sometidos a consideración de este Servicio, se desprende que el beneficio pagado
en virtud de ambos instrumentos laborales, consistente en un bono de antigüedad,
constituye una remuneración accesoria o complementaria a las rentas normales
canceladas a los trabajadores, que se devenga en un solo período habitual de pago
al término de cada cinco años de trabajo continúo prestado a la empresa. Conforme
a lo anterior, y en virtud de lo dispuesto en la primera parte del inciso segundo del
artículo 45 de la Ley de la Renta, para el cálculo del Impuesto Único de Segunda
Categoría que afecta a dicho beneficio, éste debe adicionarse a las remuneraciones
normales del período en que se perciba o cancele, determinándose el referido tributo
sobre el total de las rentas pagadas en el mes respectivo.
DIRECTOR
Subdirección Normativa
Señalan por otro lado, que los trabajadores empiezan a devengar este premio desde
el primer día de trabajo, como una cuenta de ahorro obligado que tienen, porque
ello les permitirá realizar una gestión económica que durante el tiempo de espera
habían estado inhabilitados por sus obligaciones mensuales, siendo posible que la
palabra premio no esté bien empleada y ello produzca confusión.
Agregan más adelante, que considerar como una renta del mes el beneficio para
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efectos de su tributación, tal como lo está aplicando en este instante la empresa,
es desproporcionado, además de ser regresivo y altamente perjudicial para los
trabajadores, atenta contra el sentido de equidad que consagra la Constitución
puesto que no a todos los trabajadores afecta por igual la aplicación del tributo,
como sucede en los casos que describen en su escrito.
2.- Sobre el particular, en primer término cabe señalar, que el artículo 42 Nº 1 de la Ley
de la Renta, establece que las rentas consistentes en sueldos, sobresueldos, salarios,
premios, dietas, gratificaciones, participaciones y cualesquiera otras asimilaciones
y asignaciones que aumenten la remuneración pagada por servicios personales,
montepíos y pensiones, exceptuadas las imposiciones obligatorias que se destinen
a la formación de fondos de previsión y retiro, y las cantidades percibidas por
concepto de gastos de representación, se encuentran afectas al impuesto Único de
Segunda Categoría establecido en el Nº 1 del artículo 43 de dicha ley.
Por su parte, el inciso segundo del artículo 45 del mismo texto legal, preceptúa que
para efectos de calcular el impuesto contemplado en el artículo 42 Nº1, las rentas
accesorias o complementarias al sueldo, salario o pensión, tales como bonificaciones,
horas extraordinarias, premios, dietas, etc., se considerará que ellas corresponden al
mismo período en que se perciban, cuando se hayan devengado en un solo período
habitual de pago. Si ellas se hubieren devengado en más de un período habitual de
pago, se computarán en los respectivos períodos en que se devengaron.
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Por otro lado, el inciso segundo del artículo 46 del señalado texto legal, establece
que en el caso de diferencias o de saldos de remuneraciones o de remuneraciones
accesorias o complementarias devengadas en más de un período y que se pagan
con retraso, las diferencias o saldos se convertirán en unidades tributarias y se
ubicarán en los períodos correspondientes, reliquidándose de acuerdo al valor de
la citada unidad en los períodos respectivos. Los saldos de impuesto resultantes,
se expresarán en unidades tributarias y se solucionarán en el equivalente de dicha
unidad en el mes de pago de la correspondiente remuneración. Las instrucciones
sobre este procedimiento de cálculo, este Servicio las impartió mediante Circular 37,
de 1990, publicada en el Boletín del mes de Agosto de dicho año.
3.- Ahora bien, de la revisión practicada a la Cláusula 18 ava del Contrato Colectivo de
Trabajo que se adjunta a la presentación, este Servicio estima que de su redacción
se desprende que el beneficio pagado se trata de una remuneración accesoria o
complementaria a las rentas normales canceladas a los trabajadores, que por su
naturaleza se devenga en más de un período habitual de pago, ya que los trabajadores
para tener derecho a ella deben tener una antigüedad en la empresa o permanecer
en ésta una cierta cantidad de años, que denota que su derecho a percibirla se va
generando en el tiempo. Conforme a lo anterior, y en virtud de la norma señalada en
la parte final del inciso segundo del artículo 45 de la Ley de la Renta, para el cálculo
del impuesto Único de Segunda Categoría que afecta a dicho beneficio, éste debe
computarse en los respectivos períodos en que se devenga, calculándose el citado
tributo de acuerdo al procedimiento señalado en el inciso segundo y tercero del
artículo 46 de la ley del ramo comentado en el número anterior.
Subdirección Normativa
2.- Sobre el particular, cabe señalar que el articulo 42 no. 1 de la ley de la renta, establece
que las rentas consistentes en sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas,
gratificaciones, participaciones y cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones
que aumenten la remuneración pagada por servicios personales, montepíos y
pensiones, exceptuadas las imposiciones obligatorias que se destinen a la formación
de fondos de previsión y retiro, y las cantidades percibidas por concepto de gastos
de representación, se encuentran afectas al impuesto único de segunda categoría
establecido en el no. 1 del articulo 43 de dicha ley.
Por su parte, el inciso segundo del articulo 45 del mismo texto legal, preceptua
que para los efectos de calcular el impuesto contemplado en el articulo 42 no. 1,
las rentas accesorias o complementarias al sueldo, salario o pensión, tales como
bonificaciones, horas extraordinarias, premios, dietas, etc., se considerara que ellas
corresponden al mismo periodo en que se perciban, cuando se hayan devengado
en un solo periodo habitual de pago. si ellas se hubieren devengado en mas de un
periodo habitual de pago, se computaran en los respectivos periodos en que se
devengaron.
Por otro lado, el inciso segundo del articulo 46 del señalado texto legal, establece
que en el caso de diferencias o saldos de remuneraciones o de remuneraciones
accesorias o complementarias devengadas en mas de un periodo y que se pagan 27
con retraso, las diferencias o saldos se convertirán en unidades tributarias y se
ubicaran en los periodos correspondientes, reliquidandose de acuerdo al valor de
la citada unidad en los periodos respectivos. los saldos de impuestos resultantes,
se expresaran en unidades tributarias y se solucionaran en el equivalente de dicha
unidad del mes de pago de la correspondiente remuneración.
DIRECTOR
SUBDIRECCION NORMATIVA
De esta cantidad, se deducirán los descuentos legales que correspondan. Este bono
se pagará dentro de 5 días hábiles siguientes a la firma de este contrato.”
Señala además, que la citada empresa dentro del plazo convenido, pagó la
“gratificación especial“ acordada y retuvo el Impuesto Único de Segunda Categoría,
como una remuneración devengada y pagada en el mes de Agosto de 2003.
• Las rentas del trabajo tributan sobre base percibida. En este caso, el pago
se efectuó en el mes de Agosto del 2003. Además, la renta se devengó al
momento en que la empresa otorgó el derecho al cobro. Es decir, para cada
trabajador nació un título o derecho, que constituye un crédito para su
titular.
2.- Sobre el particular, en primer término cabe señalar que el artículo 42 N° 1 de la Ley
de la Renta, establece que las rentas consistentes en sueldos, sobresueldos, salarios,
premios, dietas, gratificaciones, participaciones y cualesquiera otras asimilaciones
y asignaciones que aumenten la remuneración pagada por servicios personales,
montepíos y pensiones, exceptuadas las imposiciones obligatorias que se destinen
a la formación de fondos de previsión y retiro, y las cantidades percibidas por
concepto de gastos de representación, se encuentran afectas al impuesto Único de
Segunda Categoría establecido en el N° 1 del artículo 43 de dicha ley.
Por su parte, el inciso segundo del artículo 45 del mismo texto legal, preceptúa que
para los efectos de calcular el impuesto contemplado en el artículo 42 N° 1, las rentas
accesorias o complementarias al sueldo, salario, pensión, tales como bonificaciones, 29
horas extraordinarias, premios, dietas etc., se considerará que ellas corresponden al
mismo período en que se perciban, cuando se hayan devengado en un solo período
habitual de pago. Si ellas se hubieren devengado en más de un período habitual de
pago, se computarán en los respectivos períodos en que se devengaron.
Por otro lado, el inciso segundo del artículo 46 del señalado texto legal, establece
que en caso de diferencias o de saldos de remuneraciones o de remuneraciones
accesorias o complementarias devengadas en más de un período y que se pagan
con retraso, las diferencia o saldos se convertirán en unidades tributarias y se
ubicarán en los períodos correspondientes, reliquidándose de acuerdo al valor de
la citada unidad en los períodos respectivos. Los saldos de impuesto resultantes,
se expresarán en unidades tributarias y se solucionarán en el equivalente de dicha
unidad en el mes de pago de la correspondiente remuneración. Las instrucciones
sobre este procedimiento de cálculo esta Dirección Nacional las impartió a través de
la Circular 37, de 1990, publicada en el Boletín del mes de Agosto de dicho año.
3.- Del examen de la cláusula del convenio suscrito, que transcribe en su presentación,
y del que nace el pago de la remuneración a que se refiere su consulta, esta Dirección
debe señalar, tal como Ud. indica, que el pago de la suma de $ XXXX.- que en éste se
establece no está sujeto a condición alguna. En efecto, de acuerdo al tenor de dicha
cláusula del convenio, el derecho a percibir tal cantidad por parte de los trabajadores,
nace por el sólo hecho de la suscripción del convenio colectivo, independientemente
del período de duración del mismo.
cálculo del impuesto único de Segunda Categoría, dicha renta debe adicionarse a las
remuneraciones normales del período en que se perciba o cancele, determinándose
el referido tributo sobre el total de las rentas pagadas en el mes respectivo, siendo
por consiguiente correcto el procedimiento de cálculo del impuesto seguido por el
ocurrente.
DIRECTOR
SUBDIRECCION NORMATIVA
1.- Por Oficio indicado en al antecedente, señala que con fecha 23 de junio de 2003,
fue publicada la Ley Nº 19.882, la que dispone una serie de beneficios para los
funcionarios públicos, entre los cuales se encuentra el señalado en el artículo
segundo transitorio, que en su letra a) indica: "El componente base a que se refiere
30 la letra a) del artículo 3º de la Ley Nº 19.553, será a contar del 01 de octubre y hasta
el 31 de diciembre de 2002, de un 7,67% y durante el año 2003, de un 8%."
2.- Sobre el particular, cabe señalar en primer lugar, que de acuerdo a lo dispuesto
por los textos legales que indica en su escrito, las asignaciones a que alude en su
presentación tienen el carácter de rentas accesorias o complementarias a los sueldos
o remuneraciones habituales o normales de los funcionarios de la institución que
representa, que se han devengado en más de un período habitual de pago, y en
virtud de tal calificación el Impuesto Único de Segunda Categoría que les afecta,
debe determinarse de acuerdo a lo dispuesto por la parte final del inciso segundo
del artículo 45 de la Ley de la Renta e incisos 2º y 3º del artículo 46 de la misma ley,
forma de cálculo explicada mediante las instrucciones impartidas por este Servicio y
contenidas en la Circular Nº 37, de 1990, la cual se encuentra publicada en la página
web que este organismo tiene habilitada en Internet, cuya dirección es, www.sii.cl.
4.- En otras palabras, las rentas que corresponden al año calendario 2002 deben
certificarse e informarse a este Servicio mediante el modelo de certificado Nº 6
y Formulario Nº 1887, cuyas instrucciones para su confección se contienen en el
Suplemento Tributario publicado en el Diario El Mercurio del día 18 de Diciembre de
2002, el cual se encuentra a su vez publicado en Internet. Si tales rentas se han pagado
en una fecha posterior a la emisión y presentación de los citados documentos, debe
procederse en la especie a rectificarlos, de acuerdo con las instrucciones impartidas
en el instructivo antes indicado. En resumen, la Institución recurrente debe rectificar
la Declaración Jurada del Formulario Nº 1887 y los respectivos Certificados emitidos
durante el Año Tributario 2003, incorporando las rentas accesorias o complementarias
en comento devengadas durante el año calendario 2002.
Conforme con lo dispuesto por el artículo 20 del D.L. 3.500, las sumas de cargo del
empleador por concepto de depósitos convenidos acordados con sus trabajadores, son
consideradas un ingreso no constitutivo de renta para éstos últimos, en tanto se depositen
en la cuenta de capitalización individual o en alguno de los planes de ahorro previsional
voluntario, pero sólo hasta un límite máximo anual de 900 UF por cada trabajador.
Por su parte, las rentas que correspondan al exceso por sobre las 900 UF, son siempre
rentas de aquellas clasificadas en el Nº1, del artículo 42, de la Ley de Impuesto a la
Renta (LIR).
3.- Ahora bien, en lo que interesa, el exceso por sobre las 900 UF señalado, se determina
anualmente y respecto de la totalidad de las cantidades efectivamente depositadas
por dicho concepto durante el ejercicio, independientemente de si los depósitos
convenidos se han devengado en uno o más ejercicios.
4.- Así las cosas, en caso que al término del ejercicio se determine un exceso por sobre
las 900 UF, este deberá asignarse, en los términos dispuestos por el artículo 46
de la LIR, a las rentas correspondientes al período del devengo de los depósitos
convenidos, ya sea en los últimos 12 meses o en el número de meses en que
efectivamente se haya producido dicho devengo.
I.- ANTECEDENTES.
b) Por otra parte, señala que se ha consultado a esa Superintendencia sobre el momento
en que debe pagarse el impuesto por el exceso de los depósitos convenidos por
sobre las 900 UF, es decir, si dicho impuesto debe pagarse en el mismo mes en que
se enteró el depósito convenido o bien, mediante la declaración anual del Impuesto
Global Complementario.
Una segunda alternativa, sería que se imputen en primer lugar las cotizaciones
voluntarias o depósitos de ahorro previsional voluntario acogidos al inciso 1º del
artículo 42 bis de la LIR, priorizando aquellos efectuados mediante descuento de
la remuneración del trabajador por parte del empleador, toda vez que al momento
de efectuar el depósito en la respectiva entidad, la rebaja contra el Impuesto de
Segunda Categoría ya fue efectuada por dicho empleador. Luego, debería imputarse
el APV acogido al citado inciso 1º del artículo 42 bis que se haya realizado en forma
directa en la AFP o institución autorizada, de acuerdo al orden cronológico en que
se hayan realizado.
II.- ANÁLISIS.
Señala además la Circular, que el artículo décimo transitorio establece que las
modificaciones que el artículo 5º incorporó al artículo 20, del D. L. Nº 3.500, de 1980,
comenzarán a regir a partir del año calendario 2011.
De acuerdo con ello, esta Dirección comparte el criterio que expresa, respecto a que
el nuevo tratamiento tributario de los depósitos convenidos, rige respecto de aquellos
efectuados o depositados a partir de enero del 2011, independiente del período al cual
correspondan y de la oportunidad en que se hayan pactado.
En lo que se refiere a la tributación del exceso de los depósitos convenidos por sobre
el monto de 900 UF que establecen las normas en comento cabe expresar que en tal
34 caso dicho exceso deberá asignarse, en los términos dispuestos por el artículo 46 de la
LIR, a las rentas correspondientes al período del devengo de los depósitos convenidos,
ya sea en los últimos 12 meses o en el número de meses en que efectivamente se haya
producido dicho devengo.
Sobre su última consulta cabe expresar que el artículo 42 bis de la LIR, contempla
dos modalidades para hacer uso del beneficio tributario que dicha norma establece.
La primera de ellas establecida en el Nº 1 del inciso 1º del artículo 42 bis que permite
rebajar mensualmente de la base imponible del Impuesto Único de Segunda Categoría
el monto del depósito de ahorro previsional voluntario, cotización voluntaria y ahorro
previsional voluntario colectivo, hasta por un monto mensual equivalente a 50 U.F., en
los casos en que dichos ahorros hayan sido efectuados mediante el descuento de su
remuneración por parte del empleador.
JURISPRUDENCIA, IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA
AGOSTO - 2014
Ahora bien, en el caso que plantea, esto es, si un trabajador utiliza, simultáneamente
en un año, las dos modalidades precedentemente detalladas y la suma de sus ahorros
anuales excede el límite anual de 600 UF, cabe expresar que las propias normas en
comento establecen que en tal situación, los ahorros efectuados directamente por el
trabajador (segunda modalidad), sólo podrán acogerse al beneficio por la diferencia
entre 600 U.F., menos el monto total de los ahorros efectuados mediante el descuento
practicado por su empleador (primera modalidad).
III.- CONCLUSIONES.
2.- Donatario: El donatario hábil como regla general para estos efectos, es el
Fisco de Chile. En el caso de las donaciones que se efectúen para financiar
obras específicas, el artículo 8° bis permite que los donantes puedan
materializar la donación directamente al Fondo, al beneficiario o a un tercero
en representación de éste, motivo por el cual, éstos son los donatarios
habilitados. Sin perjuicio de lo anterior, la certificación de las donaciones
que se materialicen será efectuada por el Ministerio de Hacienda.
4.- Límite del beneficio: El monto del crédito no podrá exceder del 40% de las
donaciones efectuadas durante el período.
ASIGNACIONES DE ZONA
con el artículo 29, ambos del Decreto Ley 889 de 1975, lo que genera la petición
de devolución por parte de los trabajadores, toda vez que estiman que al tener
derecho a dicho beneficio se generó un ingreso en arcas fiscales de impuesto único
de Segunda Categoría en forma indebida.
Luego de analizar los requisitos que deben cumplirse para gozar del beneficio, esa
Dirección indica que la jurisprudencia administrativa de este Servicio dispone que
los beneficiarios deberán acreditar su residencia, entendiéndose ésta como el lugar
donde habitualmente vive una persona, circunstancia que debe ser acreditada con
un Certificado de la Prefectura de Carabineros de la localidad respectiva o de la
Gobernación Provincial que corresponda, en donde se acredite la residencia del
contribuyente, indicando mes y año de ella
2.- Sobre el particular, cabe indicar en primer término, que el artículo 13 del Decreto
Ley Nº 889, de 1975, establece lo siguiente: “Artículo 13º.- Los contribuyentes con
residencia en la I Región que obtengan rentas generadas en ella, clasificadas en el
artículo 42º de la Ley sobre Impuesto a la Renta, y que no gocen de gratificación de
zona en virtud de lo dispuesto en el decreto ley número 249, de 1974, podrán deducir
de las referidas rentas una parte que corresponda a dicha gratificación por el mismo
monto o porcentaje establecido en el citado decreto ley, la cual no constituirá renta
únicamente para la determinación de los impuestos contenidos en el artículo 42, Nº
1 y 52 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. En ambas situaciones, dichas deducciones
no podrán ser superiores en monto a aquellas que corresponderían al grado 1A de la
Escala de Sueldos y Salarios vigente. En el caso que un mismo contribuyente obtenga
rentas clasificadas en los Nºs. 1 y 2 del mencionado artículo 42º esta deducción no
podrá exceder entre ambas a aquella que correspondería al grado 1A de la Escala
Única de Sueldos y Salarios.
Las instrucciones pertinentes esta Dirección las impartió mediante las Circulares
Nºs. 10, 22, 83, 93 y 139, todas del año 1976, publicadas en el sitio web de Internet
del Servicio cuya dirección es: www.sii.cl.
3.- De este modo, de acuerdo con lo dispuesto por la mencionada disposición legal y lo
instruido mediante las citadas circulares, se benefician con la rebaja de presunción
de asignación o gratificación de zona los siguientes contribuyentes:
Por su parte, para tener derecho al citado beneficio deben cumplirse en la especie
los siguientes requisitos:
5.- Basado en lo expuesto, cabe concluir que los trabajadores de la empresa XXXXXX.
tendrán derecho al beneficio tributario en estudio en la medida que cumplan con
JURISPRUDENCIA, IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA
AGOSTO - 2014
1.- Se ha recibido en esta Dirección, su solicitud vía e-mail, para la reconsideración del
requisito indicado en Oficio Ord. Nº 1.776 de 2009, relativo a la acreditación del
lugar de residencia, para efectos de acceder a la franquicia que establece el artículo
13, en relación a los artículos 23 y 29 del Decreto Ley (D.L.) Nº 889 de 1975, sobre
rebaja de presunción de asignación o gratificación de zona.
Agrega, que efectuadas las solicitudes de certificación por parte de los solicitantes,
se han topado con la imposibilidad de que tanto Carabineros como la Gobernación
Provincial les puedan certificar retroactivamente su residencia en la Isla, en especial
considerando que no existe en ese punto unidad policial ni oficina pública alguna. En
el mejor de los casos, Carabineros ha certificado que en una fecha determinada del
año 2009 tal contribuyente se encuentra residiendo en Puerto Natales. Por su parte,
la Gobernación les ha indicado que ese organismo sólo puede certificar residencia
para los efectos previstos en la Ley Nº 13.039, esto es, para efectos de traslado de
funcionarios públicos y trabajadores desde Magallanes a otras zonas del país.
Con el fin de contar con alguna alternativa que les permita solucionar este
inconveniente, solicita la reconsideración de este requisito para el caso en comento,
sea que se trate de una reconsideración de la propia empresa al oficio de respuesta
del Sr. Director Regional de Copiapó, o, permitiendo a la Dirección Regional requerir
otros antecedentes probatorios de la residencia de cada solicitante en la Isla por el
período cuya devolución solicita, verbigracia, certificaciones del empleador en que
conste que el trabajador se desempeñó en Isla Guarello, constancia de viajes desde
la Isla a su respectivo domicilio en otra ciudad de Chile, etc.
2.- Sobre el particular, cabe indicar en primer término, que el artículo 13 del D.L. Nº
889, de 1975, establece lo siguiente:
“Artículo 13º.- Los contribuyentes con residencia en la I Región que obtengan rentas
generadas en ella, clasificadas en el artículo 42º de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
y que no gocen de gratificación de zona en virtud de lo dispuesto en el D.L. Nº
249, de 1974, podrán deducir de las referidas rentas una parte que corresponda a
dicha gratificación por el mismo monto o porcentaje establecido en el citado D.L.,
la cual no constituirá renta únicamente para la determinación de los impuestos
contenidos en el artículo 42, Nºs. 1 y 52 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. En
ambas situaciones, dichas deducciones no podrán ser superiores en monto a
aquellas que corresponderían al grado 1A de la Escala de Sueldos y Salarios vigente.
En el caso que un mismo contribuyente obtenga rentas clasificadas en los Nºs. 1 y 2
del mencionado artículo 42º esta deducción no podrá exceder entre ambas a aquella
que correspondería al grado 1A de la Escala Única de Sueldos y Salarios.
Por su parte, los artículos 23 y 29 del citado D.L., hacen extensivo el mismo sistema
de deducciones a las bases imponibles de los Impuestos Único de Segunda Categoría y
Global Complementario, que previene el artículo 13º de este D.L., a los contribuyentes de
la XI Región y de la actual Provincia de Chiloé, y a los contribuyentes de la XII Región.
Las instrucciones pertinentes, esta Dirección las impartió mediante las Circulares
Nºs. 10, 22, 83, 93 y 139, todas del año 1976, publicadas en el sitio web de Internet
del Servicio, cuya dirección es: www.sii.cl.
3.- Mediante Oficio Nº 1.776, de 2009, este Servicio señaló que en lo que concierne a la
acreditación de la residencia, se ha sostenido a través de múltiples pronunciamientos
entre los cuales puede citarse el Ord. Nº 1203, de 28.04.2005, que la determinación
del lugar de residencia del contribuyente constituye un antecedente indispensable
para establecer la procedencia o improcedencia del beneficio tributario en
referencia, indicando la forma o el procedimiento a utilizar por los contribuyentes
para acreditarla en los lugares beneficiados con la franquicia, entendiéndose por
residencia el lugar donde habitualmente vive una persona, circunstancia que debe
ser demostrada con un certificado de la prefectura de Carabineros de Chile de la
localidad respectiva o de la Gobernación Provincial que corresponda, en donde se
acredite la residencia del contribuyente, indicando el mes y el año de residencia.
5.- Ahora bien, en caso que en el lugar de residencia del contribuyente dentro de
la Región, no exista una unidad de Carabineros o no sea posible obtener una
certificación de la Gobernación Provincial respectiva, circunstancias que deberán
ser debidamente justificadas, la unidad o Dirección Regional podrá aceptar otros
antecedentes justificativos, siempre que del conjunto de ellos, se concluya, sin lugar
a dudas, el lugar o localidad de residencia respectiva en la XII Región, pudiendo
estimarse como antecedentes justificativos para estos efectos, documentos tales
como los respectivos contratos de trabajo, certificados otorgados por el empleador,
comprobantes de transporte, hoteles, de arriendo, comprobantes de pago de servicios
básicos, rendición de gastos, u otros que se consideren igualmente idóneos.
41
6.- Se hace presente que, en todo caso, para los efectos de hacer uso de la franquicia a
que se refiere el D.L. Nº 889 de 1975, se deberá acreditar, entre otras circunstancias,
la residencia, es decir que el contribuyente habitualmente vive en una localidad o
lugar de la respectiva Región, conforme al concepto que al respecto se contiene
en anteriores pronunciamientos de este Servicio, circunstancia que deberá ser
apreciada por la Dirección Regional conforme al mérito de los antecedentes que se
proporcionen por el contribuyente, sin perjuicio de otros documentos que se estime
conveniente solicitar.
ASIGNACIÓN DE ZONA
I. ANTECEDENTES.
Agrega, que según el artículo 7º, del D.L 249, que enumera las múltiples localidades
con sus respectivos porcentajes de exención, esta localidad, Macaya, estaba beneficiada
por una exención de impuesto único hasta el equivalente del 80% del grado 1A de la
Escala Única de Sueldos, porcentaje que posteriormente fue aumentado por la Ley Nº
19.354, de 1994, en un 40%.
En el grupo de trabajadores a los que se refiere, se incluirían dos, que si bien devengan
sus remuneraciones en esa localidad, cuentan con la facilidad de viajar diariamente a
sus residencias en Tocopilla, con lo que no se cumpliría con la condición de residir en
la zona, tal como exige el texto legal.
II. ANÁLISIS.
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 13, del D.L. Nº 889, de 1975, los
contribuyentes con residencia en la I Región que obtengan rentas generadas en ella,
clasificadas en el artículo 42º, de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), y que no gocen
de gratificación de zona en virtud de lo dispuesto en el D.L. Nº 249, de 1974, podrán
deducir de las referidas rentas una parte que corresponda a dicha gratificación por el
mismo monto o porcentaje establecido en el citado Decreto Ley, la cual no constituirá
renta únicamente para la determinación de los impuestos contenidos en los artículos
42, Nºs. 1 y 52, de la LIR. En ambas situaciones, dichas deducciones no podrán ser
superiores en monto a aquellas que corresponderían al grado 1A de la Escala de Sueldos
y Salarios vigente. En el caso que un mismo contribuyente obtenga rentas clasificadas
en los Nºs. 1 y 2 del mencionado artículo 42º, esta deducción no podrá exceder entre
ambas a aquella que correspondería al grado 1A de la Escala Única de Sueldos y Salarios.
Las instrucciones de este Servicio sobre la materia, fueron impartidas mediante las
Circulares Nºs 10, 22, 83, 93 y 139, todas de 1976, publicadas en www.sii.cl. Este Servicio,
a través de una serie de pronunciamientos, (1) ha expresado que se benefician con la
rebaja de presunción de asignación o gratificación de zona los siguientes contribuyentes:
a) Los contribuyentes activos del artículo 42, de la LIR, esto es, los trabajadores
dependientes o independientes, que residan en las Regiones I, XI y XII y actual
Provincia de Chiloé.
b) Los contribuyentes pasivos del artículo 42, Nº 1, de la LIR, esto es, los jubilados,
pensionados o montepiados, que residan en las Regiones I, XI y XII y actual Provincia
de Chiloé; y
JURISPRUDENCIA, IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA
AGOSTO - 2014
Los mismos dictámenes han expresado que, para tener derecho al citado beneficio
deben cumplirse en la especie los siguientes requisitos:
III. CONCLUSIÓN.
De acuerdo con lo señalado, cabe expresar que los trabajadores a que se refiere
su consulta no tienen derecho al beneficio tributario analizado, toda vez que en
conformidad con lo expresado en su presentación, tales trabajadores no cumplen con
la condición de residir en la zona beneficiada, tal como exige el texto legal en análisis y
como lo han corroborado las instrucciones de este Servicio.
Como una información anexa cabe confirmar que efectivamente, dentro del proceso
de “Operación Renta” de cada año, este Servicio, a través de su página Web, pone a
disposición de los contribuyentes, un asistente para el cálculo de rebajas de zonas
extremas. (Oficio Nº 1.790, de 20.07.2012).
1.- Se ha recibido en este Servicio Oficio Ord. del antecedente, mediante el cual indica
que la Superintendencia de Servicios Sanitarios es un Servicio Público Fiscalizador,
regido por el Decreto Ley Nº 3.551, el cual entre otras materias, fija las rentas de su
personal, dentro de las que se fija una “Asignación de Zona”, conforme al “Decreto
de Hacienda Nº 450”, y que establece los porcentajes para cada una de las zonas del
territorio nacional.
Agrega que a esta Institución le surge la duda respecto del carácter tributable que
tiene la asignación de zona, por lo que solicita se informe respecto a la forma en que
BOLETÍN TRIBUTARIO
AGOSTO 2014
2.- Sobre el particular, en primer lugar cabe señalar que, conforme lo establece el inciso
2º del Artículo 6º de la Ley Nº 18.902, de 1990, que creó la Superintendencia de
Servicios Sanitarios, en relación con el Artículo 7º del Título I del Decreto Ley Nº
3.551, de 1981, que establece las normas sobre el sistema de remuneraciones de las
instituciones fiscalizadoras que se señalan, la asignación de zona del personal de
la indicada Superintendencia se fijará de acuerdo con las normas que rijan para el
personal de la administración civil del Estado.
3.- Conforme a las normas legales citadas en el acápite anterior se señala, respondiendo
la consulta formulada, que las asignaciones o gratificaciones de zona de los
funcionarios de la Superintendencia de Servicios Sanitarios, al encontrarse
establecidas por ley, son ingresos no constitutivos de renta, por lo que no se
encuentran afectas a ninguno de los impuestos establecidos por la Ley del ramo.
En todo caso, las indicadas sumas deberán ser informadas a este Servicio por la
institución pagadora, en el Formulario Nº 1887 sobre Declaración Jurada Anual
sobre Rentas del Artículo 42 Nº 1 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en el recuadro
“renta total exenta y/o no gravada”.
4.- Ahora bien, en caso que dichas cantidades hubieran sido computadas para efectos del
cálculo del Impuesto Único de Segunda Categoría, debe considerarse como un error
que acarrea un pago indebido susceptible de ser devuelto con arreglo a las normas del
Nº 2 del Artículo 126º del Código Tributario, sin que sea aplicable en esta situación lo
señalado en el Artículo 128º del mismo cuerpo legal, puesto que esta última norma se
aplica sólo en los casos de impuestos de traslación o recargo, y no a los impuestos de
retención, naturaleza que tiene el Impuesto Único de Segunda Categoría que grava las
rentas de los funcionarios públicos provenientes del ejercicio de sus funciones.
I.- ANTECEDENTES.
Mediante XXX solicita se precise el método de cálculo y retención del Impuesto Único
de Segunda Categoría que deben efectuar los empleadores a los trabajadores portuarios
eventuales o discontinuos, y se dispongan la ejecución de acciones de capacitación a
los empleadores sobre la forma en que deben calcular y retener el citado tributo y las
medidas de fiscalización que eviten errores en el cálculo referido.
II.- ANÁLISIS.
1.- Las normas sobre la forma de cálculo y retención del Impuesto Único de Segunda
Categoría, que se aplican a los trabajadores portuarios eventuales y discontinuos que
no tienen patrón fijo y permanente, se encuentran establecidas en el artículo 43, incisos
3º y 4º, 47 y 74, Nº 1 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
A las rentas mensuales pagadas a cada trabajador, se les aplica la escala de tasas
mensual. Su resultado corresponde a la retención que practica el empleador sobre
dichas remuneraciones y debe pagarlas hasta el día 12 del mes siguiente.
Esto se explica sobre la base de lo dispuesto en el inciso 4º, del Nº 1, del artículo 43,
de la LIR, en cuanto señala que “pagarán el impuesto de este número por cada turno o
día turno de trabajo, para lo cual la escala de tasas mensuales se aplicará dividiendo
cada tramo de ella por el promedio mensual de turnos o días turnos trabajados.”
diferencias de impuesto que hubiere sido retenido en exceso y que sirvan de sustento
a la devolución solicitada, en caso que esto sea procedente.
III.- CONCLUSIÓN.
a) Las normas e instrucciones de este Servicio, sobre el cálculo y retención del Impuesto
Único de Segunda Categoría efectuado por los empleadores a los trabajadores
portuarios eventuales y discontinuos que no tienen patrón fijo y permanente, son
claras y precisas, y se encuentran contenidas en la Circular Nº 61, de 2010.
b) En relación con las acciones de capacitación y fiscalización que indica, informo a Ud.
que tales actividades forman parte del modelo de gestión que ha venido ejecutando
este Servicio, pues forman parte de los objetivos estratégicos del mismo, todos los
cuales se van desarrollando en función de los riesgos detectados, las necesidades de
los contribuyentes y de los recursos disponibles.
Se expresa por otro lado, que si bien el artículo 81 de la Ley 18.948, le da el carácter de
indemnizaciones a dichas pensiones, no existe interpretación del Servicio respecto
de la situación tributaria propiamente tal, teniendo en consideración, además, que
el artículo 17 Nº 2 de la Ley de la Renta, considera como ingresos no renta, las
indemnizaciones por accidentes del trabajo, situación que no es por naturaleza la
que se consulta, no obstante las asimilaciones que pueda haber realizado la Ley
18.948.
2. Sobre el particular, cabe señalar en primer lugar, que el artículo 81 de la Ley Nº 18.948,
publicada en el Diario Oficial de 27.02.1990, establece lo siguiente: "El personal que
se inutilizare como consecuencia de un accidente en un acto del servicio, tendrá
derecho a una pensión de inutilidad, la que podrá ser de primera, segunda o tercera
clase.
Estas pensiones se calcularán, según su clase, sobre la base de las alternativas que
a continuación se indican, fijándose en definitiva, aquella que resulte mayor entre
48
ellas. Una vez determinada, se estará a lo dispuesto en el artículo 83.
4. Ahora bien, en cuanto a la vigencia de dicho beneficio se señala que éste regirá a
partir de la fecha que se indique en la resolución que el recurrente tiene derecho a
percibir dicha pensión en calidad de inutilidad de segunda clase, hecho que debe ser
constatado por esa Dirección Regional en los documentos pertinentes, los cuales no
se acompañaron a los antecedentes de la consulta formulada.
BOLETÍN TRIBUTARIO
AGOSTO 2014
Por otro lado, cabe señalar que en el caso en consulta no es aplicable lo dispuesto
por el Nº 2 del artículo 17 de la Ley de la Renta, ya que esta norma se refiere a las
indemnizaciones por accidentes del trabajo, dentro de las cuales no se comprenden
las indemnizaciones en comento, ya que su calidad de tal se las otorga en forma
expresa un texto legal distinto al de la Ley de la Renta, como lo es el artículo 81
de la Ley Nº 18.948, siendo ésta la norma que sirve de fundamento a la petición de
devolución de impuesto que solicita el recurrente.
50
CONSULTA EN RELACIÓN A DIFERENCIAS DE IMPUESTO PRODUCIDAS CON
MOTIVO DE LA ENTRADA EN VIGENCIA DE LA LEY Nº 20.545, QUE MODIFICÓ
NORMAS SOBRE PROTECCIÓN DE LA MATERNIDAD
I. ANTECEDENTES
Indica que de acuerdo con lo establecido por el D.S. Nº 1167, de 2011, del Ministerio
de Hacienda, que fijó las fechas de pago del último cuatrimestre del año 2011 para el
personal del sector público, los emolumentos del mes de octubre de dicho año debían
ser pagados el día 14, lo que esa Institución ejecutó oportunamente.
II. ANÁLISIS.
Sobre el particular, cabe señalar que en caso de existir sumas retenidas y pagadas
indebidamente o en exceso por concepto de impuesto único de segunda categoría, es
posible solicitar su devolución aplicando al efecto la normativa prevista en el artículo
126 del Código Tributario.
En cuanto a la persona que debe efectuar la referida petición, es aquella que sufrió
el detrimento patrimonial por el hecho de enterar al Fisco un impuesto indebido o en
exceso.
III. CONCLUSIÓN.
I.- ANTECEDENTES
Señala que, en atención a que los trabajadores extranjeros, que cumplan los
requisitos del artículo 1º de la Ley 18.156, no están obligados a efectuar cotizaciones
previsionales obligatorias en Chile, las que en caso de efectuarse constituirían pagos en
exceso, al momento de su restitución, en su opinión, no estarían afectas a descuento por
concepto de Impuesto Único de Segunda Categoría, por lo que solicita su devolución.
II.- ANÁLISIS.
sus empleadores, que cumplan los requisitos que se indican en este texto legal, se
encuentran liberados del cumplimiento de las leyes de previsión que rijan para los
trabajadores, no estando obligados, en consecuencia, a efectuar imposiciones de
ninguna naturaleza en organismos de previsión chilenos. Por la razón señalada, el
artículo 7º de la misma norma legal, contempla que en el caso que los trabajadores
extranjeros registraren cotizaciones previsionales en una Administradora de Fondos de
Pensiones (AFP) podrán, siempre que den cumplimiento a los requisitos establecidos en
el artículo 1º de dicha Ley, solicitar su devolución.
III.- CONCLUSIÓN.
del que quedaron temporalmente exentas cuando ellas fueron percibidas por el
trabajador. Por consiguiente, es la respectiva AFP, conforme a lo establecido por el
artículo 74 Nº 1 de la LIR, quién debe efectuar la retención del Impuesto Único de
Segunda Categoría.
I.- ANTECEDENTES.
La Ley Nº 18.156, de 1982, dispone que los trabajadores técnicos extranjeros y sus
empleadores, que cumplan los requisitos que se indican en este texto legal, se encuentran
liberados del cumplimiento de las leyes de previsión que rijan para los trabajadores, no
estando obligados, en consecuencia, a efectuar imposiciones de ninguna naturaleza en
organismos de previsión chilenos.
II.- ANÁLISIS.
Al respecto se debe señalar que este Servicio no tiene atribuciones para pronunciarse
acerca de si es procedente efectuar depósitos y cotizaciones previsionales por personal
técnico extranjero, con posterioridad a la devolución de los fondos previsionales
de acuerdo a las disposiciones de la Ley Nº 18.156, ni sobre las reglas o forma para
proceder a su devolución.
BOLETÍN TRIBUTARIO
AGOSTO 2014
Ahora bien, aún cuando las cotizaciones enteradas por trabajadores extranjeros
luego de haber requerido la devolución de sus fondos previsionales, sean consideradas
por la Superintendencia de Pensiones como sumas pagadas en exceso, a juicio de
este Servicio dicha calificación en nada modifica la situación tributaria de la citada
devolución, la que sigue teniendo como fundamento lo establecido en el artículo 7º de
la Ley en comento, cuyos efectos tributarios han sido explicitados por este Servicio en
anteriores pronunciamientos emitidos sobre la materia.
III.- CONCLUSIONES.
Cabe hacer presente que, en virtud del nuevo tratamiento tributario aplicable
a los depósitos convenidos, de acuerdo a modificación efectuada por la
Ley Nº 20.455 de 2010, la devolución o retiro de los depósitos convenidos,
efectuados con cargo a fondos depositados a contar del 1 de enero de
2011, fecha de vigencia de dicha modificación legal, y que correspondan a
personal técnico extranjero a que se refiere la Ley Nº 18.156, se gravarán
con el Impuesto Único de Segunda Categoría, por la parte que no exceda de
un monto máximo anual de 900 Unidades de Fomento por cada trabajador.
El retiro o devolución de tales depósitos, con cargo a fondos depositados a
partir de la fecha antes señalada, por la cantidad anual que exceda el monto
indicado, no se gravará con impuesto.
I.- ANTECEDENTES
El inciso segundo de dicha disposición preceptúa que para que opere la exención,
los aportes que se efectúen para constituir dicho excedente, por concepto de cotización
voluntaria, depósito de ahorro voluntario o depósito ahorro previsional voluntario
colectivo, deberán haberse efectuado con a lo menos cuarenta y ocho meses de
anticipación a la determinación de dicho excedente.
las modalidades de retiro de ELD (inferiores a los topes allí señalados) que se trata de
una renta exenta del Impuesto Global Complementario. Ello, además ha sido reiterado
en forma sostenida en pronunciamientos de este Servicio, [1] donde se insiste que
conforme a lo dispuesto por el artículo 54 Nº 3 de la LIR y atendido el carácter global y
progresivo del Impuesto Global Complementario, el pensionado está obligado a declarar
todas las rentas percibidas en dicho tributo, tanto las afectas como las exentas, es decir,
en tal caso, debe declarar en el referido impuesto como rentas afectas, el monto de los
ELD que supera los límites exentos, y como rentas exentas, la parte de los ELD que no
supera los referidos topes exentos.
Por otra parte, respecto de la expresión “libre de impuestos” que utiliza el artículo
42 quáter de la LIR, incorporado por la Ley Nº 20.455 del año 2010, cabe señalar que en
dicha norma el legislador no consideró, a diferencia de lo establecido en el artículo 42
ter, que tales rentas se encuentren exentas de impuesto, sino que estableció de manera
precisa que se trata de rentas liberadas de tributación. Por tanto, dichas cantidades no
corresponden a aquellas que deben incorporarse en la renta bruta del Impuesto Global
Complementario en virtud de lo establecido en el Nº 3, del artículo 54 de la LIR. Por lo
demás, así lo instruyó este Servicio por intermedio de las Circulares Nºs 63 de 2010 y
18 de 2011, y en los Suplementos Tributarios a que hace referencia.
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III.- CONCLUSIÓN]
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