TEMA 3: Teoría de las Cuentas

1. Cada elemento patrimonial va a ser representado y medido por la contabilidad, a través de

unos instrumentos denominados cuentas

2. Por aplicación de la Partida Doble y por Convenio

◦ Tienen dos partes y se representan en forma de T
◦ La izquierda se denomina DEBE
◦ La derecha se denomina HABER

3. Elemento (realidad) ------- Cuenta (contabilidad)

4. Representación de la Cuenta: SE REPRESENTA EN FORMA DE “T” DE MAYOR

5. Lectura e Interpretación de la Cuenta

6. Cada lado de la cuenta se utiliza para reflejar el valor inicial de un elemento patrimonial y
para registrar los aumentos y disminuciones que han habido en el ejercicio en el elemento
patrimonial representado obteniéndose el valor final del mismo
◦ Valoración final del ejercicio ----- Saldo final de la cuenta
◦ Valoración de operaciones que se realizan durante el ejercicio ----- Movimientos en la
cuenta
◦ Valoración inicio ejercicio ----- Saldo inicial de la cuenta

7. Convenio de cargo y abono para las cuentas que representan elementos patrimoniales de
Activo
3.1. Ejem.: representación gráfica del movimiento en Bancos

1. Convenio de cargo y abono para las cuentas que representan elementos patrimoniales de
Pasivo

2.

3. Saldo de la Cuenta:
3.2. Representación gráfica del saldo en Bancos

3.3. Representación gráfica del saldo con el proveedor

3.4. Saldar las cuentas

1. Al cierre del ejercicio: hay que cerrar la contabilidad, mediante el cierre de cada una de las
cuentas. Se denomina saldar las cuentas

2. ¿En qué consiste?: suma del lado izquierdo o DEBE de la cuenta, suma del lado derecho o
HABER y obtención del SALDO por diferencia. Para saldar hay que colocar el saldo en el
lado contrario al signo que arroje

3. SALDO: valor al cierre de cada elemento patrimonial

4. Ejem. Saldar la cuenta de bancos:

 5. Ejem. Saldar la cuenta de proveedores:

3.5. Cierre de la cuenta:

1. Cierre de la cuenta: consiste en sumar el debe y sumar el haber, después de haberla saldado

2. Ejem.: Cerrar la cuenta de bancos:

3. Ejem.: Cerrar la cuenta de proveedores:

3.6. Clasificación de las Cuentas

3.6.1. Introducción

1. Cuentas de balance
◦ CUENTAS DE ACTIVO: representan los elementos patrimoniales de Activo, es decir,
Bienes y Derechos

◦ CUENTAS DE PASIVO: representan los elementos patrimoniales de Pasivo, es decir,

las Obligaciones.

◦ CUENTAS DE PATRIMONIO NETO propiamente dicho: representan las aportaciones

de socios y los beneficios no distribuidos

2. Cuentas de diferencias (*)

◦ CUENTAS DE GASTOS o CUENTAS DE DIFERENCIAS NEGATIVAS DE PN

◦ CUENTAS DE INGRESOS o CUENTAS DE DIFERENCIAS POSITIVAS DE PN

◦ (*)Representan y miden las variaciones que se producen en el patrimonio neto por la

gestión de la empresa

3.6.2. Cuentas de balance:

1. CUENTAS DE ACTIVO
◦ Carácter Inicial (fondo) DEBE
◦ Carácter Funcional (flujo) BILATERAL: aumentosD/disminuc. H
◦ Carácter Final (fondo) DEUDOR o CERO

2. CUENTAS DE PASIVO
◦ Carácter Inicial (fondo) HABER
◦ Carácter Funcional (flujo) BILATERAL: aumentos H/disminuc. D
◦ Carácter Final (fondo) ACREEDOR o CERO

3. CUENTAS DE PATRIMONIO NETO PROPIAMENTE DICHAS

◦ Carácter Inicial (fondo) HABER
◦ Carácter Funcional (flujo) BILATERAL : aumentos H/disminuc.D
◦ Carácter Final (fondo) ACREEDOR o CERO
4. Introducción a la Partida Doble ------ Metodología contable
◦ ¿¿Cómo se contabilizan los hechos económicos??

◦ Primera tarea a realizar ---- Interpretación de la operación , valoración y representación o

registro

◦ El registro de los hechos económicos se plasma en dos libros:

➢ Libro diario: recoge cronológicamente las anotaciones de los diferentes hechos que
afectan al patrimonio: asientos.
➢ Libro mayor: toda anotación en el Diario se traslada al Mayor. Cada hoja del Mayor
representa una cuenta

◦ Representación gráfica en libro diario y características

➢ En el libro diario se asientan o registran todos los hechos económicos ocurridos en

el ejercicio, por orden Cronológico

➢ La denominación del registro en el libro diario es Asiento (sinónimos: Apunte y

Anotación)

➢ Existen otras formas de representar el libro diario

◦ Representación gráfica en libro mayor y características

➢ El Libro Mayor es una consecuencia del Libro Diario.

➢ Su función es clasificar los hechos económicos en función del elemento patrimonial

que haya intervenido, y que queda reflejado en la cuenta correspondiente.
3.6.3. Cuentas de diferencias:

1. Carácter funcional (Flujo) UNILATERAL: GASTOS DEBE; INGRESOS  HABER

2. Duración: un ejercicio económico. Al cierre, se saldan con la cuenta (129) Resultado del
ejercicio que pasa a formar parte del Patrimonio Neto. Esta operación se llama
Regularización

3. Gastos e Ingresos conforman la “Cuenta de Pérdidas y Ganancias” estado que forma parte
de las Cuentas Anuales.

4. CUENTAS DE GASTOS o diferencias negativas:

◦ Variaciones negativas  suponen una disminución del Patrimonio Neto y se registran en
Cuentas de diferencias negativas.

◦ Se recogen en el GRUPO 6) que contiene gastos y pérdidas

◦ GASTO: Consumo voluntario de un activo a cambio de una contraprestación. Puede ser

Inmediato (pago al contado) o Mediato (pago a crédito). Permitirán a las empresa
obtener beneficios futuros.

◦ PERDIDA: Consumo voluntario de un activo y sin contraprestación.

5. CUENTAS DE INGRESOS o diferencias positivas:

◦ Variaciones positivas  suponen un aumento del Patrimonio Neto y se registran en
Cuentas de diferencias positivas

◦ Se recogen en el GRUPO 7) que contiene ingresos y beneficios

◦ INGRESO: Recuperación de activo Puede ser Inmediato (pago al contado) o Mediato

(pago a crédito)
3.7. Norma general que regula la contabilidad

1. Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, aprueba el Plan General de Contabilidad

de aplicación en general, salvo para Pymes que será de aplicación Real Decreto 1515/2007
(este último será el que estudiaremos en este primer curso)

2. Plan General de Contabilidad (PGC) dividido en cinco partes

◦ Aplicación obligatoria
➢ Marco Conceptual de la Contabilidad
➢ Normas de Registro y valoración
➢ Cuentas Anuales
◦ Aplicación voluntaria
➢ Cuadro de Cuentas
➢ Definiciones y relaciones contables

3.7.1. Estructura del Cuadro de Cuentas de pymes

1. Grupos (siete grupos): Identificado con el primer dígito

◦ Subgrupos (entre ocho y diez por grupo): Identificado con dos dígitos
➢ Cuenta (número variable por subgrupo): Identificada con tres dígitos
➔ Subcuenta (número variable por cuenta): Identificada con cuatro dígitos

2. Esta estructura, favorece la búsqueda de los elementos patrimoniales en la cuenta que se

representa

3. Permite el desarrollo a nivel de subcuenta que la sociedad necesite

3.7.2. Estructura del Cuadro de Cuentas

1. Grupos (siete grupos)

◦ Grupo 1 Financiación básica
➢ P Neto, Pasivo l/p o no corriente
◦ Grupo 2 Inmovilizado
➢ Activo a l/p o no corriente
◦ Grupo 3 Existencias
➢ Activo a c/p, corriente o circulante
◦ Grupo 4 Acreedores y deudores por operaciones de tráfico
➢ Activo y pasivo c/p, corriente o circ.
◦ Grupo 5 Cuentas financieras
➢ Activo y pasivo c/p, corriente o circ
◦ Grupo 6 Compras y gastos
➢ Cuentas de diferencias
◦ Grupo 7 Ventas e ingresos
➢ Cuentas de diferencias
3.7.3. Cuentas de diferencias, localización en el cuadro de cuentas

1. GASTOS:
◦ Subgrupo 60 COMPRAS
◦ Subgrupo 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
◦ Subgrupo 62 SERVICIOS EXTERIORES
◦ Subgrupo 63 TRIBUTOS
◦ Subgrupo 64 GASTOS DE PERSONAL
◦ Subgrupo 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
◦ Subgrupo 66 GASTOS FINANCIEROS
◦ Subgrupo 67 PERDIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES Y
GASTOS EXCEPCIONALES
◦ Subgrupo 68 DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES
◦ Subgrupo 69 PÉRDIDAS POR DETERIORO Y OTRAS DOTACIONES

2. INGRESOS:
◦ Subgrupo 70 VENTAS DE MERCADERIAS, DE PRODUCCIÓN PROPIA, DE
SERVICIOS, ETC.
◦ Subgrupo 71 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
◦ Subgrupo 73 TRABAJOS REALIZADOS PARA LA EMPRESA
◦ Subgrupo 74 SUBVENCIONES DONACIONES Y LEGADOS
◦ Subgrupo 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
◦ Subgrupo 76 INGRESOS FINANCIEROS
◦ Subgrupo 77 BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES E
INGRESOS EXCEPCIONALES
◦ Subgrupo 79 EXCESOS Y AÑICACONES DE PROVISIONES Y DE PÉRDIDAS POR
DETERIORO

3.7.4. Formación de la cuenta (129) Resultado del ejercicio:

1. Gastos: dado que tienen saldo deudor, su regularización (cierre) se produce abonando dicho
saldo.
◦ Contrapartida en ambos casos cuenta (129) Resultado del Ejercicio

2. Ingresos: dado que tienen saldo acreedor, su regularización (cierre) se produce cargando
dicho saldo.
◦ Contrapartida en ambos casos cuenta (129) Resultado del Ejercicio
Anexo TEMA 3: Gastos de personal

Anexo 3.1. El Plan General Contable recoge los gastos de personal en el subgrupo 64 :

1. (640) Sueldos y Salarios

2. (641) Indemnizaciones

3. (642) Seguridad Social a cargo de la empresa

4. (649) Otros gastos sociales

5. Otras cuentas de activo y pasivo relacionadas con el hecho económico:

◦ (460) Anticipo de remuneración (cuenta a cobrar)

◦ (465) Remuneraciones pendientes de pago (cuenta a pagar)

Anexo 3.2. CONTABILIZACIÓN DE LA NÓMINA

1. Todo empleado genera básicamente a la empresa dos tipos de gastos:

◦ El Sueldo pactado, al cual luego se le descuenta la seguridad social de los empleado y
el IRPF(registra las remuneraciones fijas y eventuales destinadas al personal de la
empresa).

◦ La Cuota que la empresa ha de aportar a la Seguridad Social (conocida como cuota

patronal o cuota de la empresa a la Seguridad Social)

2. La SEGURIDAD SOCIAL se nutre de dos vías:

◦ Seguridad social cuota de la empresa
◦ Seguridad social cuota de los empleados (cuota retenida al trabajador de su sueldo)

3. HACIENDA recibe un % de su sueldo retenido en nomina:

◦ Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)