Contabilidad Unidad01

ADAMS
UNIDAD
DIDÁCTICA 1
La Teoría Contable
Objetivos
Interpretar desde el punto de vista contable, la informa-
ción representada en los documentos–justificantes de
las operaciones económico–financieras que afecten al
patrimonio empresarial.
Identificar los elementos patrimoniales reflejados en
los documentos justificativos, clasificándolos en masas
patrimoniales y relacionándolos con su función en la
actividad empresarial.
Distinguir los diferentes conceptos de ingresos y gastos
reflejados en los documentos justificativos, su naturale-
za y su relación con la actividad empresarial.
Describir los diferentes tipos de documentos mercanti-
les e identificar la clase de operación que representan.
Relacionar y evaluar la información relevante para la con-
tabilidad representada en los documentos mercantiles.
Interpretar correctamente el método contable de parti-
da doble, sus instrumentos y sus fases.
Precisar el concepto de cuenta como instrumento de
representación y medida de elementos empresariales.
ADAMS Gestión contable
Índice
Introducción
1. La información contable
2. Las cuentas
3. Normativa contable básica
4. Los libros contables
5. Introducción al registro de operaciones con IVA
6. Contabilización de otras operaciones básicas y más
usuales
7. El ciclo contable
Acude a los Contenidos Extra para ver la introducción relativa a esta Unidad Formativa, donde
se indica la exposición, análisis contable y financiero, elaboración de cuentas anuales, etc.
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ADAMS La Teoría Contable
Introducción
Esta Unidad Didáctica examina los conceptos fundamentales de la teoría conta-
ble. Se desarrollan conceptos contables básicos como el objetivo de la información
contable, las distintas masas patrimoniales, el convenio de cargo y abono, el método
de partida doble, el libro diario, los libros mayores y las obligaciones de legalización y
conservación de los libros contables.
A fin de dotar al alumno de mejores herramientas para la comprensión de la legis-

lación mercantil en materia contable, esta unidad expone los conceptos fundamentales
de la teoría contable.
La contabilidad tiene como objetivo primordial suministrar información sobre la

situación económica, patrimonial y financiera de la empresa. Para poder conocer di-
cha situación es necesario que la empresa registre, a lo largo del ejercicio, todas las
operaciones que se produzcan con trascendencia económica, patrimonial y financiera.
El registro de tales operaciones se realiza en el libro diario a través del denominado
sistema de partida doble.
Toda anotación en el Libro Diario supondrá, al mismo tiempo, una anotación en el

Libro Mayor de la correspondiente cuenta contable. De esta forma, con el saldo que
arrojen las cuentas contables a fecha de cierre del ejercicio, se formularán las Cuentas
Anuales. Las Cuentas Anuales es un documento que, formando una unidad, se com-
ponen por el Balance, la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, la Memoria, el Estado de
Cambios en el Patrimonio Neto y el Estado de Flujos de Efectivo. Este último documento
no es obligatorio para las entidades que pudiendo aplicar el PGC de PYMES, opten por
aplicarlo.
1. La información contable
1.1. Introducción
En toda idea de creación de una empresa subyace el deseo de su emprendedor de
obtener un beneficio económico desarrollando una actividad económica que le permita
continuar en el tiempo mediante la aplicación de dicho beneficio a la generación de
mayores rentabilidades económicas que a su vez conformarán los futuros recursos que
asegurarán su continuidad.
Esto implica, que el emprendedor o gerente de una empresa ha de decidir,

durante su gestión, tanto las fuentes de obtención de los recursos financieros como la
aplicación de los mismos entre las diversas alternativas que se le presentan.
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Para la toma de decisiones empresariales, así como, para la planificación de

acciones, los responsables de una empresa necesitan información fiable y actualizada
y de ahí viene la importancia de la llevanza de los datos económicos y financieros
ordenados y presentados para su análisis y comprensión. Así es justamente la
Contabilidad la ciencia que se encarga de tal objetivo estructurando un marco
conceptual que sirve para la generación de toda la información económico-financiera,
estableciendo las normas de valoración y registro de los hechos contables, así como
fijando las normas sobre el contenido de la información financiera acerca de las
actividades de las empresas.
1.2. Objetivos de la contabilidad

Como ya se ha comentado, el objetivo primordial de la contabilidad es suministrar
información, pero más concretamente:
z Informar sobre la situación patrimonial y financiera de la empresa en un mo-

mento determinado.
z Informar sobre los resultados obtenidos en un período determinado, si ha

habido beneficios o pérdidas.
z Informar sobre las causas de dichos resultados.
Esta información se recoge y presenta en las denominadas Cuentas Anuales, que

deben formularse una vez al año, al acabar el ejercicio económico. Dichas Cuentas
Anuales son:
Balance, que representa la situación patrimonial y financiera de la empresa.
Cuenta de pérdidas y ganancias, que informa sobre el resultado obtenido

así como de las causas a través de las correspondientes cuentas de gastos
e ingresos.
Estado de cambios en el patrimonio neto, que recoge las modificaciones

en el patrimonio neto de la empresa. Incluye, además del resultado obtenido
en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias (que afecta al neto patrimonial), otras
operaciones que inciden en el neto como aportaciones o retirada de patri-
monio por los socios, etc.
Estado de flujos de efectivo, que informa sobre el origen y la utilización del

dinero en efectivo y otros medios líquidos equivalentes, es decir, de dónde
llega el dinero y en qué se ha utilizado. No es un informe obligatorio para to-
das las empresas, sólo para las que no pueden formular modelos abreviados
de Cuentas Anuales, lo que le suele suceder a las grandes empresas.
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Memoria, que amplía, comenta, completa y aclara la información contenida

en los restantes documentos que conforman las Cuentas Anuales.
Aparte de los directivos de una empresa, existen un conjunto de agentes sociales

que están interesados en la información económico-financiera de la empresa aunque
cada uno de ellos a diferente nivel de necesidad informativa.
Así, por ejemplo, cabe destacar:
Los socios o propietarios de la empresa. Los analistas e inversores.

Los proveedores y acreedores. Las autoridades públicas.
Los trabajadores. La Administración Tributaria.
Las entidades financieras. Otras empresas, competidoras o no, de su sector
o de fuera de él.
Se hace evidente que el interés de cada uno de los anteriores sujetos es diferente;
así a los trabajadores les interesará el aseguramiento de sus salarios y mantenimiento
de sus puestos de trabajo; a la dirección de la empresa, los datos que han de
permitir la toma adecuada de decisiones que mantengan la actividad de la empresa
y la obtención de rentabilidades; a los proveedores y acreedores, el cobro de sus
suministros y mercancías; a las entidades financieras, el cobro del capital prestado
y sus respectivos intereses a los socios y propietarios la rentabilidad de los capitales
invertidos; a las Administraciones Públicas, el estudio económico del sector al que
pertenece la empresa; a las Administraciones Tributarias, el cobro de tributos, etc.
Por ello, la existencia de una normativa contable que obliga a su seguimiento por
las empresas, permite que la información ofrecida por éstas sea, en cierta medida,
comparable y homogénea siendo, por tanto, de gran utilidad para todas las personas
interesadas en la información de la empresa.
Pero la normativa contable ha ido cambiando a lo largo de la historia adaptándose

a las necesidades de información, pues los cambios han sido muchos. De una parte, los
directivos y los socios de las empresas exigen mayor información económica y financiera
para la toma de decisiones de inversión, y por otro lado, las entidades financieras,
las Administraciones Públicas, la Administración Tributaria, los competidores y los
acreedores demandan información de la empresa a muy distinto nivel, como ya se co-
mentaba anteriormente.
Pero ante todo, independientemente de a quien vaya dirigida la información, ésta

ha de reunir unas características claras de objetividad representando la imagen fiel
de la situación patrimonial y económica de la empresa a partir de las operaciones
económico-financieras realizadas por la misma durante el ejercicio económico.
1-5
De ahí, la necesidad de que la Contabilidad imponga una serie de principios con-

tables y normas de valoración y presentación generalmente aceptados a través de su
normativa que habrá de ser aplicada a las empresas.
Sin embargo, a nivel internacional existen diferencias en cuanto a las valoraciones

del patrimonio empresarial y en la propia elaboración del resultado económico. Ni que
decir tiene que ello afectará claramente a la forma en la que se presentan los estados
económicos y financieros. En suma, las normas de valoración y registro contable
pueden variar sin duda dependiendo del país del que se trate. Esto puede llegar a ser
un problema principalmente para los analistas noveles que no consideran la distinta
regulación que a nivel internacional se puede llegar a observar para un mismo concepto;
lo cual puede inducir a errores de interpretación con las consiguientes conclusiones
equívocas que pueden inducir a una toma de decisiones, sin duda, inadecuada.
En definitiva, la Contabilidad es una ciencia que necesita ser regulada para que
el fin que persigue, que no es otro que la puesta a disposición a diferentes interesados
de una información coherente, cierta y real por parte de las empresas, se ejecute por
las mismas, en base a una normativa proporcionada por organismos reguladores que
delimitan a través de unos marcos conceptuales la base teórica necesaria para elaborar
las reglas y normas que rigen en la práctica contable.
1.3. Tipología empresarial a efectos contables

El Código de Comercio, en su artículo 25 dice que “todo empresario deberá llevar
una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su empresa, que permita un
seguimiento cronológico de sus operaciones...”.
Esta obligación afecta tanto a las empresas que revisten la forma de sociedades
mercantiles, como a los empresarios individuales o a las restantes entidades, con las
adaptaciones que sea preciso introducir para la presentación de sus estados contables
y financieros, y ello con independencia de los requisitos formales que pudiera establecer
la normativa fiscal.
Se puede definir a una empresa como toda unidad económica que ordena los
medios materiales, técnicos y humanos de los que puede disponer por sí o mediante el
acceso a la financiación correspondiente para, mediante un proceso de transformación
conseguir el producto o servicio que destinará a su venta.
Por tanto, la empresa es una organización con entidad jurídica independiente de

los socios o personas que la crean y por ello se la presume que aparece como un ente
separado de quienes lo componen.
Pero el nuevo marco conceptual introducido por las Normas Internacionales de

Información Financiera (NIIF), e incorporado al ordenamiento interno español a través
del nuevo Plan General de Contabilidad, establece que la mera agrupación de bienes
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y derechos de los que podría ser titular una empresa no constituye por sí misma una
empresa; por lo tanto, para que la empresa exista ha de existir un centro de decisión
que utilice los medios para transformarlos en el servicio o producto que saldrá a la venta
para la obtención de los beneficios, por lo general y en cierta medida, recurrentes.
Por último, esa combinación de factores es una agrupación dotada de existencia

jurídica, en todo caso, bien sea a través de una persona que se establece como
empresario individual, bien sea a través de varias personas que se establecen mediante
alguna posible forma de agrupación o asociación.
A efectos contables hay que distinguir entre las siguientes categorías de empresas:
CRITERIO
TIPO DE EMPRESA
IMPORTE NETO ANUAL CIFRA
VOLUMEN DE ACTIVO Nº MEDIO DE TRABAJADORES
NEGOCIOS
Microempresas hasta 1.000.000 euros hasta 2.000.000 euros hasta 10
Pequeñas hasta 2.850.000 euros hasta 5.700.000 euros hasta 50
Medianas hasta 11.400.000 euros hasta 22.800.000 euros hasta 250
Grandes > 11.400.000 euros > 22.800.000 euros > 250
1.3.1. Empresas que deben aplicar el Plan General Contable

El artículo 2 del Real Decreto 1514/2007, por el que se aprueba el PGC, establece:
“El Plan General de Contabilidad será de aplicación obligatoria para todas las
empresas, cualquiera que sea su forma jurídica, individual o societaria, sin perjuicio de
aquellas empresas que puedan aplicar el Plan General de Contabilidad de Pequeñas
y Medianas Empresas”.
Por tanto, el PGC es de aplicación obligatoria a todas las empresas, con excepción
de las empresas que pudiendo aplicar el PGC de PYMES, por reunir los requisitos
exigidos, ejerciten dicha opción.
1.3.2. Empresas que pueden aplicar el Plan General Contable de

PYMES
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 2 del Real Decreto 1515/2007,
por el que se aprueba el PGC de PYMES, podrán aplicar este Plan General todas las
empresas, cualquiera que sea su forma jurídica, individual o societaria, que durante
dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos
dos de las circunstancias siguientes:
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a) Que el total de las partidas del b) Que el importe neto de su ci- c) Que el número medio de tra-
activo no supere los dos millo- fra anual de negocios no su- bajadores empleados durante
nes ochocientos cincuenta mil pere los cinco millones sete- el ejercicio no sea superior a
euros. cientos mil euros. cincuenta.
La empresa que durante 2 ejercicios consecutivos, a la fecha de cierre de cada

uno de ellos, deje de reunir dos de estas circunstancias, perderá la facultad de aplicar
el PGC de PYMES.
En el ejercicio social de su constitución o transformación, las empresas podrán

aplicar este Plan General de Contabilidad de PYMES si reúnen, al cierre de dicho
ejercicio, al menos dos de las tres circunstancias expresadas en este apartado.
Si la empresa formase parte de un grupo de empresas, para la cuantificación

de los importes se tendrá en cuenta la suma del activo, del importe neto de la cifra
de negocios y del número medio de trabajadores del conjunto de las entidades que
conformen el grupo.
Excepciones: no podrán aplicar el Plan General de Contabilidad de PYMES, las

empresas, aún cuando reúnan dos de las circunstancias anteriores, que se encuentren
en alguna de las siguientes situaciones:
a) Que hayan emitido valores admitidos a negociación en mercados regulados

o sistemas multilaterales de negociación de cualquier Estado miembro de la
Unión Europea.
b) Que forme parte de un grupo de sociedades que formule o debiera haber

formulado cuentas anuales consolidadas.
c) Que su moneda funcional sea distinta del euro.
d) Que se trate de entidades financieras que capten fondos del público asu-
miendo obligaciones respecto a los mismos y las entidades que asuman la
gestión de las anteriores.
Si una empresa incluida en el ámbito de aplicación del Plan General de Contabilidad

de PYMES ejercita la opción de aplicar el PGC o el PGC de PYMES, deberá mantener
de forma continuada su aplicación, como mínimo, durante tres ejercicios, a no ser que
antes de que se cumpla dicho plazo la empresa pierda la facultad de aplicar el Plan
General de Contabilidad de PYMES por no reunir las circunstancias exigidas.
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1.4. El patrimonio de la empresa y las masas

patrimoniales: Características
Como se ha visto anteriormente, uno de los objetivos de la Contabilidad es el de
informar sobre la situación patrimonial de la empresa en un momento determinado.
Pero, ¿qué es el patrimonio?
Se puede definir el patrimonio como el conjunto de bienes, derechos y obligaciones

que posee una empresa, individual o colectiva. No sólo está formado por bienes y
derechos, sino también por obligaciones (deudas).
Definiremos como PATRIMONIO NETO al conjunto de los bienes más los derechos
menos las obligaciones o deudas.
PATRIMONIO NETO = BIENES + DERECHOS – OBLIGACIONES
Utilizando terminología contable, a los bienes más los derechos lo llamaremos

ACTIVO y a las obligaciones, PASIVO. Por tanto, la ecuación anterior nos quedará:
PATRIMONIO NETO = ACTIVO - PASIVO
ACTIVO = PATRIMONIO NETO + PASIVO
Y, si reclasificamos las partidas anteriores, tendremos la ecuación fundamental del

Balance, como se verá más adelante:
La empresa SAEZ MANUFACTURAS, S.L., facilita los siguientes datos relativos al con-
junto de bienes y derechos, así como deudas al cerrar el año:
Dinero en efectivo 1.800 euros
Ordenadores en la oficina 1.700 euros
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Existencias en géneros 21.100 euros
Préstamo con Banco BBVA 13.000 euros
Local de negocio 90.500 euros
Facturas pendientes de cobro por ventas 23.000 euros
Préstamo hipotecario por local 48.000 euros
Mobiliario de oficina 15.000 euros
Facturas pendientes de pago por compras 12.000 euros
Dinero en cta.corr.en Banco BBVA 18.000 euros
Camión de transporte 18.200 euros
Vamos a clasificar las partidas anteriores en Activo y Pasivo y después determinare-

mos el Patrimonio Neto.
El dinero en efectivo, los ordenadores, las existencias, el local, el mobiliario, el dinero

en la cuenta corriente y el camión de transporte son bienes, por tanto, son activos.
Las facturas pendientes de cobro por ventas suponen un derecho de cobro para la
empresa, por tanto, constituyen un activo.
Los préstamos y las facturas pendientes de pago por compras representan deudas
para la empresa, son pasivos.
ACTIVO PASIVO
Préstamo con Banco

Dinero en efectivo 1.800 13.000
BBVA
Ordenadores en la ofi- Préstamo hipotecario

1.700 48.000
cina por local
Facturas pendientes de
Existencias en géneros 21.100 12.000
pago por compras
Local de negocio 90.500
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ACTIVO PASIVO
Facturas pendientes de
23.000
cobro por ventas
Mobiliario de oficina 15.000
Dinero en cta. corriente

18.000
en Banco BBVA
Camión de transporte 18.200
TOTAL ACTIVO 189.300 TOTAL PASIVO 73.000
El Patrimonio neto lo obtendremos:
PATRIMONIO NETO = ACTIVO – PASIVO = 189.300 – 73.000 = 116.300
Con el estudio de este epígrafe hemos conseguido interpretar correctamente, desde el

punto de vista contable, la información representada en los documentos–justificantes
de las operaciones económico–financieras que afecten al patrimonio empresarial.
2. Las cuentas
2.1. Las cuentas contables
Los elementos patrimoniales (bienes, derechos y obligaciones o deudas) que
forman el patrimonio empresarial pueden variar enormemente de una empresa a otra,
no sólo por el tipo de actividad de la empresa, sino también por el tamaño.
En Contabilidad, los elementos patrimoniales se identifican con las denominadas

“cuentas contables”.
Una cuenta contable es una representación de un elemento patrimonial. En ellas

reflejaremos la situación inicial y las sucesivas variaciones que sufren los diferentes
elementos patrimoniales.
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Ejemplos de cuentas contables:
Cuenta que lo
Elemento patrimonial Tipo de cuenta
representa
Dinero en efectivo en la caja de la empresa CAJA Cuenta de Activo, es un bien
Dinero en cuentas corrientes BANCOS Cuenta de Activo, es un bien
Vehículos propiedad de la empresa, destinados ELEMENTOS DE

Cuenta de Activo, es un bien
al transporte TRANSPORTE
EQUIPOS PARA
Ordenadores, impresoras, conjuntos electrónicos PROCESOS DE Cuenta de Activo, es un bien
INFORMACIÓN
Mesas, estanterías, sillas, mobiliario de oficina

MOBILIARIO Cuenta de Activo, es un bien
en general
Géneros en almacén destinados a la compra-

MERCADERÍAS Cuenta de Activo, es un bien
venta sin transformación
Géneros en almacén destinados a ser transfor-

MATERIAS PRIMAS Cuenta de Activo, es un bien
mados y formar parte de un producto final
Facturas pendientes de cobro por ventas reali- Cuenta de Activo, es un dere-

CLIENTES
zadas o servicios prestados cho (de cobro)
Facturas pendientes de pago a los suministra- Cuenta de Pasivo, es una

PROVEEDORES
dores de mercaderías, materias primas, etc. deuda
ACREEDORES POR
Deudas con suministradores de servicios que Cuenta de Pasivo, es una
PRESTACIONES DE
no tienen la condición estricta de proveedores deuda
SERVICIOS
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Las cuentas contables tienen estructura bipartita, dos partes y las representaremos
por una “T”:
DEBE Nombre de la cuenta HABER
La parte de la izquierda la denominaremos DEBE y la parte de la derecha, HABER,

por convenio del lenguaje contable. Una parte irá destinada a recoger los valores
iniciales y los aumentos de dicha cuenta y la otra parte registrará las disminuciones.
Las palabras debe y haber no tienen un significado preciso, no necesariamente pueden
identificarse con deudas o posesiones. Por tanto, al hablar de debe nos estaremos
refiriendo exclusivamente a la parte izquierda, y al hablar de haber, a la parte derecha
de la cuenta.
Las anotaciones que se realizan en el debe se denominan cargos y las anotaciones

que se efectúan en el haber, abonos. Es decir, cargar una cuenta significa anotar una
cantidad al debe de la cuenta (en la parte izquierda) y abonar una cuenta significa
anotar una cantidad en el haber de la cuenta (en la parte derecha).
SALDO = SUMA DEBE – SUMA HABER
El SALDO de la cuenta lo calcularemos:
Si la SUMA DEBE es mayor que la SUMA HABER diremos que la cuenta tiene
saldo deudor.
Si la SUMA HABER es mayor que la SUMA DEBE diremos que la cuenta tiene
saldo acreedor.
1-13
2.2. Convenio de cargo y abono de las cuentas

2.2.1. Funcionamiento de las Cuentas de Activo
Las Cuentas de Activo (las que representan bienes y derechos de la empresa)
recogen en el debe o parte izquierda los valores iniciales y los aumentos que
experimenten y en el haber o parte derecha, las disminuciones. Es decir, se cargan por
su importe inicial y aumentos y se abonan por sus minoraciones.
DEBE Cuenta de Activo HABER
Valores iniciales Disminuciones
Aumentos
Durante el mes de enero, la empresa ALFA, S.L., ha tenido los siguientes movimientos
de efectivo (caja):
1 de enero. Al inicio de año hay un saldo inicial de 1.000 euros.

3 de enero. Se paga una factura por caja por importe de 200 euros.
5 de enero. Se cobra una factura de un cliente por caja de 500 euros.
7 de enero. Se ingresan en el banco, procedentes de caja 800 euros.
DEBE CAJA HABER
1.000 200
500 800
Suma Debe 1.500 1.000 Suma Haber
Saldo = Suma Debe - Suma Haber = 1.500 - 1.000 = 500
El saldo de la cuenta CAJA es deudor, la suma del debe es mayor que la suma del
haber.
1-14
con sus clientes:
2 de enero. Se venden mercancías a crédito por importe de 2.500 euros.

10 de enero. Se cobra parte de la factura anterior por importe de 1.700 euros.
15 de enero. Se venden mercancías a crédito por importe de 3.000 euros.
30 de enero. Se cobra el resto de la primera factura por importe de 800 euros.
Representamos dichas operaciones en la cuenta CLIENTES, dicha cuenta recoge de-
rechos de cobro a favor de la empresa, dichos derechos aumentan cuando vendemos
y no cobramos dichas ventas y disminuyen cuando cobramos (cuando nos pagan los
clientes).
DEBE CLIENTES HABER
2.500 1.700
3.000 800
Saldo = Suma Debe - Suma Haber = 5.500 - 2.500 = 3.000
El saldo de la cuenta CLIENTES es deudor, la suma del debe es mayor que la suma
del haber. Dicho saldo de 3.000 euros nos indica que los clientes nos deben dicha
cantidad, que corresponde a la venta del 15 de enero.
2.2.2. Funcionamiento de las Cuentas de Pasivo y Patrimonio

Neto
Las Cuentas de Pasivo (las que representan deudas con terceros) y las de
Patrimonio Neto (recursos propios, reservas, etc.) recogen en el debe o parte izquierda
las disminuciones y en el haber o parte derecha, los valores iniciales y los aumentos.
Es decir, se cargan por sus minoraciones y se abonan por sus importes iniciales e
incrementos.
1-15
DEBE Cuentas de Pasivo y PN HABER
Disminuciones Valores iniciales

Aumentos
con sus PROVEEDORES:
2 de enero. Se compran mercancías a crédito (se dejan a deber). Importe: 6.500 euros.
15 de enero. Se paga parte de la factura anterior. Importe: 3.500 euros.
20 de enero. Se compran mercancías a crédito. Importe: 2.000 euros.
25 de enero. Se paga el resto de la primera factura. Importe: 3.000 euros.
30 de enero. Se paga parte de la segunda factura. Importe: 1.500 euros.
Representamos dichas operaciones en la cuenta PROVEEDORES, dicha cuenta reco-
ge deudas de la empresa con los suministradores de mercancías (mercaderías, mate-
rias primas, etc.), es una cuenta de pasivo, por tanto cuando compremos y no pague-
mos dichas compras, aumentará (aumento de deudas) y disminuirá (disminución de
deuda) cuando paguemos a los proveedores.
DEBE PROVEEDORES HABER
3.500 6.500
3.000 2.000
1.500
Saldo = Suma Debe - Suma Haber = 8.000 - 8.500 = -500
El saldo de la cuenta PROVEEDORES es acreedor, la suma del haber es mayor que

la suma del debe. El saldo negativo -500, nos está indicando que debemos a los pro-
veedores 500 euros, que correspondería a una parte de la segunda compra. El signo
negativo sólo indica que el haber es mayor que el debe.
1-16
2.3. El balance de situación

Como ya se ha comentado anteriormente, el balance de situación es un informe
contable que representa la situación patrimonial de la empresa en un momento dado.
Dicho patrimonio está formado por los medios económicos y financieros con los que
cuenta la empresa para llevar a cabo su actividad.
ACTIVO PN + PASIVO
BIENES Y DERECHOS PATRIMONIO NETO DEUDAS
Como puede observarse, en la parte izquierda del balance, representaremos el

activo y en la parte derecha, el patrimonio neto y el pasivo. Se debe cumplir la ecuación
fundamental: Activo = Patrimonio Neto + Pasivo.
El balance de situación se presenta ordenado y estructurado en las llamadas

masas patrimoniales, que son agrupaciones homogéneas de elementos patrimoniales
que tienen una misma función económica o financiera.
A continuación se muestra una estructura de balance simplificada y con algunas

de las cuentas más comunes y representativas, con la finalidad de iniciar al alumno en
dicha estructura y en el registro de las operaciones. En unidades didácticas siguientes
iremos ampliando hasta llegar a la estructura de balance normal que contempla el PGC.
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
1. ACTIVO NO CORRIENTE 1. PATRIMONIO NETO

INMOVILIZADO INTANGUIBLE FONDOS PROPIOS
203. Propiedad Industrial 100. Capital Social
206. Aplicaciones informáticas 101. Fondo Social
INMOVILIZADO MATERIAL 102. Capital
210. Terrenos y bienes naturales 112. Reserva Legal
211. Construcciones 113. Reservas voluntarias
212. Instalaciones técnicas 129. Resultado del ejercicio
213. Maquinaria
214. Utillaje
215. Otras instalaciones
216. Mobiliario
217. Equipos para procesos
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ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
218. Elementos de transporte 2. PASIVO NO CORRIENTE

219. Otro inmovilizado material
DEUDAS A LARGO PLAZO
INVERSIONES INMOBILIARIAS
170. Deudas a largo plazo con entidades de cré-
220. Inversiones en terrenos y bienes naturales
dito
221. Inversiones en construcciones
173. Proveedores de Inmovilizado a largo plazo
INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO
174. Acreedores por arrendamiento financiero a
250. Inversiones financieras a largo plazo en ins-
largo plazo
trumentos de patrimonio
175. Efectos a pagar a largo plazo
251. Valores representativos de deuda a largo
180. Fianzas recibidas a largo plazo
plazo
252. Créditos a largo plazo
260. Fianzas constituidas a largo plazo
2. ACTIVO CORRIENTE
3. PASIVO CORRIENTE
EXISTENCIAS
DEUDAS A CORTO PLAZO
300. Mercaderías
520. Deudas a corto plazo con entidades de cré-
310. Materias Primas
dito
326. Embalajes
523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo
327. Envases
524. Acreedores por arrendamiento financiero a
328. Material de Oficina
corto plazo
350. Productos terminados
525. Efectos a pagar a corto plazo
DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS A
560. Fianzas recibidas a corto plazo
COBRAR
430. Clientes ACREEDORES COMERCIALES Y OTRAS
431. Clientes, efectos comerciales a cobrar CUENTAS A PAGAR
436. Clientes de dudoso cobro 400. Proveedores
440. Deudores 401. Proveedores, efectos comerciales a pagar
460. Anticipos de remuneraciones 410. Acreedores por prestaciones de servicios
470. H.P., deudora por diversos conceptos 411. Acreedores, efectos comerciales a pagar
471. Organismos de la Seguridad Social, dedudores 465. Remuneraciones pendientes de pago
472. H.P IVA Soportado 475. Hacienda Pública acreedora por conceptos
407. Anticipos a Proveedores fiscales
INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO 476. Organismos de la Seguridad Social, acree-
540. Inversiones financiera a corto plazo en instru- dores
mentos de patrimonio 477. H.P. IVA Repercutido
541. Valores representativos de deduda a corto 438. Anticipos de Clientes
plazo
542. Créditos a corto plazo
565. Fianzas constituidas a corto plazo
EFECTIVO Y OTROS ACTIVOS LÍQUIDOS
EQUIVALENTES
570. Caja
572. Bancos
1-18
2.3.1. Estructura del activo

EL Activo está formado por dos grandes masas patrimoniales: ACTIVO NO
CORRIENTE y ACTIVO CORRIENTE, esta diferenciación se hace en base a la
permanencia en el balance (a corto plazo o a largo plazo) de los diferentes elementos
patrimoniales que las forman. Las cuentas se ordenan de menor a mayor grado de
disponibilidad o liquidez.
A) Activo no corriente
Pertenecen a dicha masa patrimonial los bienes y derechos que forman la

estructura económica de la empresa a LARGO PLAZO, es decir, permanecerán en la
empresa más de un año. Su materialización en liquidez se hará a través del ciclo de
explotación. El activo no corriente podemos dividirlo en:
Inmovilizado intangible. Inversiones inmobiliarias.
Inmovilizado material. Inversiones financieras a largo plazo (inmoviliza-

do financiero).
z Inmovilizado intangible
Las inmovilizaciones intangibles son activos no monetarios sin apariencia física

susceptibles de valoración económica. Algunas cuentas más representativas:
203. Propiedad Industrial
Esta cuenta registrará el importe satisfecho por la propiedad o por el derecho

al uso o por la concesión del uso de las distintas manifestaciones de la pro-
piedad industrial (patentes, marcas, nombres comerciales, procedimientos
de fabricación, etc).
206. Aplicaciones informáticas
Esta cuenta registrará el importe satisfecho por la propiedad o por el dere-

cho al uso de programas informáticos, tanto si han sido adquiridos como si
han sido elaborados por la propia empresa. También incluye los gastos de
desarrollo de páginas web, únicamente en los casos en que esté prevista su
utilización en varios ejercicios.
1-19
z Inmovilizado material
Elementos del activo tangibles representados por bienes, muebles o inmuebles,

excepto los que deban ser clasificados en otros subgrupos, en particular en el
subgrupo 22.
210. Terrenos y bienes naturales
Esta cuenta registra los solares de naturaleza urbana, fincas rústicas, otros
terrenos no urbanos, minas y canteras.
Aunque los terrenos se construyan, su valor no se integrará en el valor de la

construcción, sino que seguirá figurando en esta cuenta.
211. Construcciones
Esta cuenta registrará edificaciones en general, cualquiera que sea su des-

tino dentro de la actividad productiva de la empresa: pisos, naves, locales,
edificios, etc.
212. Instalaciones técnicas
Esta cuenta registrará instalaciones técnicas complejas de uso especializa-

do en el proceso productivo: edificaciones, maquinaria, material, piezas, sis-
temas informáticos, etc, que aun siendo separables están ligados de forma
definitiva para su funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de amortiza-
ción. Se incluirán también los repuestos o recambios cuya validez es exclu-
siva para este tipo de instalaciones.
Plataformas petrolíferas, centrales hidroeléctricas, etc.
213. Maquinaria
Esta cuenta registrará las máquinas mediante las cuales se realiza la extrac-
ción o elaboración de los productos.
También se recogerá en esta cuenta todos aquellos elementos de transporte

interno que se destinen al traslado de personal, animales, materiales y mer-
caderías dentro de las fábricas, talleres, etc. sin salir al exterior.
1-2 0
214. Utillaje
Esta cuenta registrará los utensilios o herramientas que se pueden utilizar

autónomamente o conjuntamente con la maquinaria, incluidos los moldes y
plantillas.
Con carácter general, los utensilios y las herramientas que no formen parte
de una máquina y cuyo periodo de utilización se estime no superior al año,
deben cargarse como gasto del ejercicio.
215. Otras instalaciones
Esta cuenta registrará lo que no pueda registrarse en la cuenta 212. Insta-

laciones Técnicas.
La instalación de un sistema de alarma compuesto por cámara y monitores.
216. Mobiliario
Esta cuenta registrará el mobiliario, material y equipos de oficina, con excep-

ción de los que deben figurar en la cuenta 217. Equipos para procesos de
información.
Sillas, mesas, estanterías, mostradores, archivadores, armarios, etc.
217. Equipos para procesos de información
Ordenadores y demás conjuntos electrónicos: faxes, impresoras, etc.
218. Elementos de transporte
Vehículos de todas clases, utilizables para el transporte terrestre, marítimo o

aéreo de personas, animales, materiales o mercaderías, excepto los que se
deben registrar en la cuenta 213. Maquinaria (los de transporte interno).
1-21
219. Otro inmovilizado material
Cualquier inmovilizado material no incluido en las demás cuentas del sub-

grupo 21.
z Inversiones inmobiliarias
Activos no corrientes que sean inmuebles y que se posean para obtener rentas,
plusvalías o ambas, en lugar de para:
Su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines

administrativos; o,
Su venta en el curso ordinario de las operaciones.
En este subgrupo tenemos dos cuentas:
220. Inversiones en terrenos y bienes naturales
221. Inversiones en construcciones
Si una empresa compra un local comercial en el cual va a desarrollar su actividad,

este local lo contabilizaremos en la cuenta 211. Construcciones. Si abandona dicho
local y se va a dedicar a alquilarlo y obtener rentas mensuales por el alquiler, dicho
local lo quitaremos de la cuenta 211. Construcciones y lo pasaremos a la cuenta 221.
Inversiones en construcciones.
z Inversiones finacieras a largo plazo
En esta masa patrimonial se incluirán las inversiones financieras a largo plazo

(es decir, la empresa no tiene la intención de venderlos antes de un año) cualquiera
que sea su forma de instrumentación: acciones, participaciones, créditos concedidos
a terceros, etc. Algunas cuentas más representativas:
250. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio
Esta cuenta recoge las inversiones a largo plazo en derechos sobre el patri-
monio neto: acciones, participaciones en instituciones de inversión colectiva,
participaciones en sociedades de responsabilidad limitada. Son valores de
renta variable.
1-2 2
251. Valores representativos de deuda a largo plazo
Inversiones a largo plazo en bonos, obligaciones u otros valores representa-

tivos de deuda. Son valores de renta fija.
252. Créditos a largo plazo
Esta cuenta recogerá los créditos y préstamos no comerciales concedidos

a terceros, incluidos los formalizados mediante efectos de giro (letras), con
vencimiento superior a un año.
260. Fianzas constituidas a largo plazo
Efectivo entregado como garantía del cumplimiento de una obligación, a pla-

zo superior a un año.
B) Activo corriente
El Activo corriente está formado por aquellos activos a corto plazo, es decir, por
los bienes y derechos que en menos de un año se convertirán en liquidez. El activo
corriente podemos dividirlo en:
Â Existencias. Â Inversiones financieras a corto plazo.

Â Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar. Â Efectivo y otros activos líquidos equivalentes.
z Existencias
Son activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación o

para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios.
Algunas cuentas más representativas:
300. Mercaderías
Bienes adquiridos por la empresa y destinados a la venta sin transformación.

Bienes que tal cual se compran, se destinan a la venta, no son sometidos a
ninguna transformación o elaboración.
310. Materias primas
Materiales que, mediante elaboración o transformación, se destinan a formar

parte de los productos terminados.
1-23
326. Embalajes
Cubiertas o envolturas, generalmente irrecuperables, destinadas a resguar-

dar los productos o mercaderías que han de transportarse.
327. Envases
Recipientes o vasijas, normalmente destinadas a la venta juntamente con el

producto que contienen.
328. Material de oficina
El destinado a la finalidad que indica su denominación, salvo que la empresa

opte por considerar que el material de oficina adquirido durante el ejercicio
es objeto de consumo en el mismo.
350. Productos terminados
Bienes fabricados por la empresa y destinados al consumo final o a su utili-

zación por otras empresas.
Una empresa comercial de venta de teléfonos móviles, sus existencias son mercade-
rías, tal cual compra dichos móviles, los vende.
Una empresa que se dedique a la fabricación de muebles, tendrá materias primas
(madera, etc.) y tendrá productos terminados (el mueble acabado).
z Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
A esta masa patrimonial pertenecen los instrumentos financieros y cuentas que

tengan su origen en el tráfico de la empresa, así como las cuentas con las administra-
ciones públicas. Algunas cuentas más representativas:
430. Clientes
Créditos con compradores de mercaderías y demás bienes comprendidos

en el grupo 3, así como con los usuarios de los servicios prestados por la
empresa, siempre que constituyan su actividad principal.
431. Clientes, efectos comerciales a cobrar
Créditos con clientes formalizados en efectos de giro (letras, pagarés) acep-

tados.
1-2 4
436. Clientes de dudoso cobro
Saldos de clientes, incluidos los formalizados en efectos de giro o los cedi-

dos en operaciones de “factoring” en los que la empresa retiene sustancial-
mente los riesgos y beneficios de derechos de cobro, en los que concurran
circunstancias que permitan razonablemente su calificación como de dudo-
so cobro.
440. Deudores
Créditos con compradores de servicios que no tienen la condición estricta de

clientes.
460. Anticipos de remuneraciones
Entregas a cuenta de remuneraciones al personal de la empresa. Anticipos

de nóminas.
470. Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos
Créditos a favor de la empresa con Hacienda, por subvenciones, compensa-

ciones, devolución de impuestos, etc.
471. Organismos de la Seguridad Social, deudores
Créditos a favor de la empresa con los diversos organismos de Seguridad

Social, relacionados con las prestaciones sociales que ellos efectúan.
472. H.P. IVA soportado
IVA devengado con motivo de la adquisición de bienes y servicios y de otras

operaciones comprendidas en el texto legal, que tenga carácter deducible.
407. Anticipos a proveedores
Entregas a Proveedores, normalmente en efectivo, en concepto de “a cuen-

ta” de suministros futuros.
z Inversiones financieras a corto plazo
Esta masa patrimonial contempla lo mismo que hemos visto en INVERSIONES

FINANCIERAS A LARGO PLAZO, sólo que a corto plazo, es decir, con vencimiento
hasta un año, por eso está englobada en el activo corriente o circulante. Algunas
cuentas más representativas:
540. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio
541. Valores representativos de deuda a corto plazo
1-25
542. Créditos a corto plazo
565. Fianzas constituidas a corto plazo
La parte de inversiones financieras a largo plazo, con vencimiento a corto, deberá ex-
presarse en estas cuentas.
z Efectivo y otros activos líquidos equivalentes

570. Caja
Disponibilidades de medios líquidos en caja.
572. Bancos e instituciones de crédito C/C vista, euros
Saldos en cuentas corrientes.
2.3.2. Estructura del patrimonio neto y del pasivo

El Patrimonio neto y el pasivo se divide en tres grandes masas patrimoniales:
Patrimonio neto, Pasivo no corriente y Pasivo corriente. El criterio de ordenación y
estructuración es el de la exigibilidad, las cuentas se ordenan de menor a mayor grado
de exigibilidad (es menos exigible una deuda a largo plazo que una deuda a corto plazo).
A) Patrimonio neto
A esta masa patrimonial pertenecen los recursos que no tienen carácter exigible:
los recursos que el empresario o socios han aportado a la empresa (capital), los
beneficios no distribuidos (reservas), los beneficios del ejercicio, así como otras
partidas que se tratarán más adelante como algunas subvenciones, etc. Algunas de
las cuentas más representativas:
100. Capital social

Capital escriturado en las sociedades que revistan forma mercantil: Socieda-
des anónimas, sociedades limitadas, etc.
101. Fondo social
Capital de las entidades sin forma mercantil: fundaciones, organizaciones, etc.
102. Capital
Corresponde a las empresas individuales.
1-2 6
112. Reserva legal
Esta cuenta registrará la reserva establecida por el artículo 214 del Texto
Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas.
Corresponde a una reserva que hay que dotar por ley.
113. Reservas voluntarias
Esta cuenta recoge las reservas constituidas libremente por la empresa.
129. Resultado del ejercicio
Resultado, positivo o negativo, del último ejercicio cerrado, pendiente de

aplicación.
B) Pasivo no corriente
Esta masa patrimonial contempla las deudas con terceros que no han de ser
satisfechas antes de un año, es decir, deudas con vencimiento a largo plazo.
z Deudas a largo plazo
Algunas de las cuentas más representativas:
170. Deudas a largo plazo con entidades de crédito
Deudas a largo plazo (vencimiento superior a un año) con entidades de cré-

dito por préstamos recibidos y otros débitos.
173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo
Deudas con suministradores de bienes definidos en el grupo 2, con venci-

miento superior a un año.
Los proveedores de inmovilizado son los que nos suministran la maquinaria,

los elementos de transporte, los equipos informáticos, el utillaje, el mobiliario,
etc.
174. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo
Deudas a largo plazo con entidades financieras u otras por leasing.
175. Efectos a pagar a largo plazo
Deudas por préstamos recibidos y otros débitos con vencimiento superior a

un año, instrumentadas mediante efectos de giro, incluidas aquellas deudas
con proveedores de inmovilizado.
1-27
C) Pasivo corriente
Esta masa engloba todas las deudas con terceros que vencen en el corto plazo,
es decir, han de ser satisfechas antes de un año.
z Deudas a corto plazo

520. Deudas a corto plazo con entidades de crédito
523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo
524. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo
525. Efectos a pagar a corto plazo
Estas cuenta recogen lo mismo que las contempladas anteriormente en el

grupo de Deudas a largo plazo, sólo que a corto plazo.
La parte de deudas financieras a largo plazo, con vencimiento a corto, deberá expre-
sarse en estas cuentas.
z Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar

400. Proveedores
Deudas con suministradores de mercancías y de los demás bienes definidos
en el grupo 3: mercaderías, materias primas, etc.
401. Proveedores, efectos comerciales a pagar
Deudas con proveedores formalizadas en efectos de giro aceptados (le-

tras...).
410. Acreedores por prestaciones de servicios
Deudas con suministradores de servicios que no tienen la condición estricta

de proveedores.
411. Acreedores, efectos comerciales a pagar
Deudas con suministradores de servicios que no tienen la condición estricta

de proveedores, formalizadas en efectos de giro aceptados.
1-2 8
465. Remuneraciones pendientes de pago
Nóminas e indemnizaciones pendientes al personal de la empresa.
475. Hacienda Pública acreedora por conceptos fiscales
Deudas pendientes con Hacienda por impuestos, etc.
476. Organismos de la Seguridad Social acreedores
Deudas pendientes con Seguridad Social.
477. H.P. IVA repercutido
IVA devengado con motivo de la entrega de bienes y servicios y de otras

operaciones comprendidas en el texto legal.
438. Anticipos de clientes
Entregas de clientes, normalmente en efectivo, en concepto de “a cuenta” de

suministros futuros.
2.4. La partida doble. Asientos contables

El patrimonio de una empresa está continuamente en movimiento (ventas, compras,
entradas y salidas de caja y bancos, entradas y salidas de existencias de almacén,
etc.). Esta dinámica patrimonial ha de ser captada y registrada por la contabilidad.
La contabilidad no refleja todas las operaciones que tienen lugar en una empresa,
sino solamente aquellas que tengan incidencia económica, que alteren el patrimonio
de la empresa. Toda operación económica debe estar justificada por algún documento
que acredite su realización para poder ser contabilizada.
La contabilización o el registro contable de dichos hechos económicos se efectuará

a través de los ASIENTOS CONTABLES y siguiendo el principio de la “PARTIDA DOBLE”.
Este principio implica:
No hay deudor sin acreedor, es decir, no hay partida sin contrapartida.
Los asientos tienen dos partes: parte izquierda o DEBE y parte derecha o
HABER.
A una o más cuentas deudoras, corresponden siempre una o más cuentas

acreedoras.
La suma de lo anotado en el debe del asiento ha de coincidir, en todo mo-

mento, con la suma de lo anotado al haber del asiento.
1-29
Vamos a realizar los asientos contables de una serie de operaciones:

1ª) Se ingresan en el Banco de la empresa 100 euros procedentes de la caja.
En este hecho intervienen dos cuentas, Banco y Caja.
Banco es un activo, está aumentando y por el funcionamiento de las cuentas de Activo, los aumentos se re-
gistran en el Debe (parte izquierda).
Caja es un activo, está disminuyendo y por el funcionamiento de las cuentas de Activo, las disminuciones se
registran en el Haber (parte derecha).
BANCO CAJA
100 100
El Asiento contable quedará:
DEBE HABER
100 (572) BANCO A (570) CAJA 100
Las líneas superior e inferior indican dónde empieza y dónde acaba el asiento. La preposición “A”, es sim-
plemente terminología y convenio contable, sólo sirve para conectar la parte izquierda del asiento (el debe)
con la parte derecha (el haber), no implica destino. En un asiento contable lo que hacemos es relacionar las
cuentas que intervienen en una operación determinada. Si el Banco aumenta y es una anotación al debe de
la cuenta, igualmente es una anotación al debe del asiento. Si Caja disminuye y supone una anotación al ha-
ber de la cuenta, irá al haber del asiento. El asiento lo interpretamos: aumento de 100 euros del Banco por
disminución de 100 euros la Caja.
2ª) Se compra una maquinaria para producción por importe de 6.000 euros que son pagados por Banco.
En este hecho intervienen dos cuentas, Maquinaria y Banco.
Maquinaria es un activo, está aumentando y por el funcionamiento de las cuentas de Activo, los aumentos
se registran en el Debe (parte izquierda).
Banco es un activo, está disminuyendo y por el funcionamiento de las cuentas de Activo, las disminuciones
se registran en el Haber (parte derecha).
1-3 0
MAQUINARIA BANCO
6.000 6.000
El asiento contable quedará:
DEBE HABER
6.000 (213) MAQUINARIA A (527) BANCO 6.000
3ª) Se compra un ordenador para la oficina de la empresa. Importe 800 euros que se dejan a deber (se pagará
antes de un año)
En este asiento intervienen dos cuentas: Equipos para procesos de información y Proveedores de
Inmovilizado a corto plazo.
Equipos para procesos de información es un activo que aumenta.
Las deudas con suministradores de inmovilizado se recogen en la cuenta Proveedores de inmovilizado, en
este caso a corto plazo puesto que se pagará antes de un año. Esta cuenta es de pasivo y aumenta. Los
aumentos de pasivo se registran en el haber.
EQUIPOS PR. INF. PROV. INMOV. CP
800 800
DEBE HABER
800 (217) EQUIPOS PARA A (523) PROVEEDORES DE 800

PROCESOS DE INFOR. INMOVILIZA. CP
1-31
4ª) Se paga por banco el ordenador comprado en la operación anterior.

En este asiento intervienen dos cuentas: Proveedores de Inmovilizado a corto plazo y Banco. Estamos pa-
gando una deuda por lo que las dos cuentas disminuyen.
PROV. INMOV. CP BANCO
800 800
DEBE HABER
800 (523) PROVEEDORES DE A (572) BANCO 800

INMOVILIZA. CP
5ª) Se ingresan en la caja de la empresa 200 euros procedentes de la cuenta corriente.

En este asiento intervienen dos cuentas: Caja y Banco.
Caja es un activo que aumenta, por tanto irá al debe y Banco es un activo que disminuye, irá al haber.
CAJA BANCO
200 200
DEBE HABER
200 (570) CAJA A (572) BANCO 200
6ª) Se compran herramientas por importe de 1.200 euros. Se pagan 200 euros por caja y el resto por banco.
En este asiento intervienen tres cuentas: Utillaje, Caja y Banco. Son tres activos, Utillaje aumenta y disminu-
yen Caja y Banco.
1-3 2
UTILLAJE CAJA BANCO
1.200 200 1.000
DEBE HABER
1.200 (214) UTILLAJE A (570) CAJA 200
(572) BANCO 1.000
7ª) Se constituye una sociedad limitada, el capital social asciende a 3.500 euros ingresados en una cuenta co-
rriente.
En este asiento intervienen dos cuentas: Banco y Capital Social. Banco es un activo y en este caso, al ser
una sociedad de nueva creación, es un valor inicial. Capital Social es la cuenta que recoge las aportaciones
efectuadas por los socios a una sociedad, es una cuenta de Neto, también es un valor inicial.
BANCO CAPITAL SOCIAL
3.500 3.500
DEBE HABER
3.500 (572) BANCO A (100) CAPITAL SOCIAL 3.500
8ª) Se constituye una sociedad limitada, el capital social asciende a 6.000 euros y está integrado por las si-
guientes aportaciones:
2.000 euros en una cuenta corriente.
500 euros en efectivo.
1-33
Mobiliario de oficina valorado en 3.500 euros.
En este asiento intervienen cuatro cuentas: Banco, Caja, Mobiliario y Capital Social. Las tres primeras son
activos y la última es una cuenta de neto. Los cuatro importes los consideramos como valores iniciales.
BANCO CAJA MOBILIARIO CAPITAL SOCIAL
2.000 500 3.500 6.000
DEBE HABER
2.000 (572) BANCO A

500 (570) CAJA (100) CAPITAL SOCIAL 6.000
3.500 (216) MOBILIARIO
El proceso a seguir en el registro de las operaciones que realiza la empresa será, de forma sintética el si-
guiente:
Fuentes de información contable

(Los diferentes documentos: facturas, extractos bancarios, nóminas, etc.)
Análisis precontable
Qué cuentas intervienen
Qué cuentas van al debe y qué cuentas van al haber
Asientos contables
Aplicando el principio de la partida doble
Libro Diario
Libro Mayor
Informes contables
Libro de inventarios y Cuentas Anuales
1-3 4
El Libro Diario es el conjunto de asientos, ordenados cronológicamente y

numerados correlativamente, recoge la dinámica patrimonial, en él se van reflejando
las operaciones que día a día realiza la empresa. Así, el libro diario de enero hará
referencia a todos los asientos contables realizados en enero.
El Libro Mayor o mayores de cuentas, recoge lo sucedido en cada cuenta, las “T”,
es un libro necesario para conocer en cada momento la situación de cada elemento
patrimonial y además, a partir de él, realizaremos los diferentes informes contables:
balances, cuenta de pérdidas y ganancias, etc.
Se constituye una sociedad que se dedicará a la distribución de productos alimenticios. Las aportaciones de
los socios a la empresa son las siguientes:
18.000 euros en una cuenta corriente en el Banco
2.000 euros en dinero en efectivo
La empresa se constituye el 1 de octubre.
Las operaciones del mes de octubre han sido:
1. Asiento de constitución.
2. Se compra una furgoneta por importe de 15.000 euros. El vendedor de la furgoneta les gira letras por el
importe total. Estas se pagarán en un plazo de 6 meses.
3. Los socios solicitan un préstamo a corto plazo al Banco de 6.000 euros.

4. Se ingresan en el Banco 600 euros procedentes de Caja.
5. Se compran un ordenador e impresora para la oficina. Importe: 1.200 euros que se pagan por Banco.
Realizaremos los asientos contables de octubre o libro diario de octubre, los mayores de las cuentas y el
Balance final.
LIBRO DIARIO DE OCTUBRE (ASIENTOS CONTABLES DE OCTUBRE):
1. El Asiento de constitución es con el que abriremos la contabilidad de esta empresa y en él recogeremos la

cifra de capital social y en qué se ha materializado.
18.000 (572) Bancos
2.000 (570) Caja a (100) Capital social 20.000
1-35
2. Se ha comprado un elemento de transporte y por la deuda se aceptan letras, la cuenta que utilizaremos
será la (525) Efectos a pagar a corto plazo, puesto que se pagarán antes de un año. Esta cuenta recoge
deudas documentadas en efectos de giro (letras, pagarés, etc.), si la deuda estuviera sólo documentada
en una factura utilizaríamos la cuenta (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo.
15.000 (218) Elementos de Transporte a (525) Efectos a pagar a corto plazo 15.000
3. Se ha solicitado un préstamo a corto plazo, aumentará la cuenta corriente ya que se ingresa en ella dicha
cantidad pero aumentarán las deudas con las entidades financieras. Más adelante se tratará el tema de
los préstamos y se verá que la cuenta (520) Deudas a corto plazo con entidades de crédito se desglosa a
cuatro dígitos para puntualizar el tipo de deuda (por préstamos, crédito dispuesto, etc.)
6.000 (572) Bancos a (520) Deudas a corto plazo con entidades de crédito 6.000
4. Aumenta la cuenta corriente y disminuye caja
600 (572) Bancos a (570) Caja 600
5. Aumentan los equipos para procesos de información y disminuye banco.
1.200 (217) Equipos para proc. de información a (572) Bancos 1.200
MAYORES DE CUENTAS O LIBRO MAYOR: en él reflejaremos los movimientos que han tenido las cuentas que
hemos utilizado en los asientos y obtendremos sus saldos finales.
Cuentas de Activo:
(572) Bancos (570) Caja
18.000 1.200 2.000 600

6.000
600
SALDO: 23.400 SALDO: 1.400
(218) Elementos de transporte (217) Equipos para procesos inform.
15.000 1.200
SALDO: 15.000 SALDO: 1.200
1-3 6
Cuentas de Pasivo y Patrimonio neto:
(100) Capital social (525) Efectos a pagar a corto plazo
20.000 15.000
SALDO: -20.000 SALDO: -15.000
(520) Deudas a cp con ent. de cdto.
6.000
SALDO: -6.000
Balance final:
En él traspasaremos los saldos obtenidos en los mayores.
ACTIVO PN Y PASIVO
ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO

(217) Equipos para procesos inform 1.200 (100) Capital social 20.000
(218) Elementos de transporte 15.000 PASIVO CORRIENTE
ACTIVO CORRIENTE (520) Deudas a corto plazo ent.cdto. 6.000
(570) Caja 1.400 (525) Efectos a pagar a corto plazo 15.000
(572) Bancos 23.400
TOTAL 41.000 TOTAL 41.000
1-37
La empresa GOMEZ, S.L. se dedica a la fabricación y venta de lámparas. A 1 de enero presenta el siguiente
Balance de situación:
ACTIVO PASIVO Y NETO
(213) MAQUINARIA 15.110 € (100) CAPITAL SOCIAL 46.073 €
(216) MOBILIARIO 4.808 €
(217) EQUIPOS PROC.INFORMAC. 3.606 € PASIVO CORRIENTE
(218) ELEMENTOS TRANSPORTE 11.720 € (523) PROVEED INMOV. A CP 9.549 €
ACTIVO CORRIENTE (400) PROVEEDORES 1.743 €
(430) CLIENTES 2.756 € (476) ORG.SEG.SOCIAL ACREED. 865 €
(570) CAJA 1.358 € (475) HP ACREEDORA 3.676 €
(572) BANCOS 22.548 €
TOTAL ACTIVO 61.906 € TOTAL PN Y PASIVO 61.906 €
Las operaciones del mes de enero han sido las siguientes:

1. Asiento de Apertura.
2. Se paga por Banco la deuda pendiente con los proveedores, con Hacienda y con Seguridad Social.
3. Se cobra por Banco a los clientes pendientes.
4. Se compran acciones de Telefónica. La empresa pretende mantenerlas más de 1 año. Se pagan por
Banco. Importe de las acciones: 1.200 euros.
5. La empresa compra un vehículo nuevo. Importe: 10.818 euros. Se pagan 1.818 euros por Banco y por el
resto se aceptan letras a pagar en 10 meses.
6. Se compra un programa informático, importe: 300 euros. Se paga por Caja.
7. Uno de los empleados solicita un anticipo a cuenta de su nómina de Enero. Importe del anticipo: 150 euros
que se pagan por Caja.
8. Se paga por Caja un anticipo a un proveedor. Importe: 500 euros.
9. Se solicita un préstamo a CP al Banco. Éste lo concede e ingresa en la cuenta corriente de la empresa,
importe: 8.000 euros.
1-3 8
10. Se compran herramientas por importe de 625 euros. Se dejan a deber.

11. Se paga por banco la primera cuota de devolución del préstamo. Importe: 110 euros.
12. Se paga la primera letra por banco del vehículo. Importe: 900 euros.
13. Se compra una impresora nueva para la oficina de la empresa. Importe: 500 euros.
14. Se paga la factura anterior por Banco.
Vamos a realizar:
Libro Diario de enero (incluido el asiento de apertura).
Libro Mayor de Cuentas.
Balance de Situación final.
LIBRO DIARIO DE ENERO (ASIENTOS CONTABLES DE ENERO)

1. El Asiento de Apertura se realiza para abrir la contabilidad de un período y se trata de expresar los datos
del balance en forma de asiento contable, de esta manera introducimos los valores iniciales de los que
partimos.
Como son valores iniciales, según el funcionamiento de las cuentas, los valores iniciales de activo irán al
debe y los de patrimonio neto y pasivo irán al haber.
15.110 (213) Maquinaria (100) Capital social 46.073

4.808 (216) Mobiliario (523) Proveedores de inmov. a 9.549
3.606 (217) Equipos para procesos de corto plazo
información (400) Proveedores 1.743
a
11.720 (218) Elementos transporte (476) Org. Seguridad Social 865
2.756 (430) Clientes Acreedores
1.358 (570) Caja (475) H.P. acreedora por con- 3.676
22.548 (572) Bancos ceptos fiscales
2. Pagamos deudas pendientes (las tenemos en el balance inicial). Es más correcto realizar tres asientos:
1.743 (400) Proveedores a (572) Bancos 1.743

3.676 (475) H.P. acreedora por con- a (572) Bancos 3.676
ceptos fiscales
865 (476) Org. Seguridad Social a (572) Bancos 865
acreedores
1-39
3. Se cobran los clientes pendientes (aparecen en Balance):
2.756 (572) Bancos a (430) Clientes 2.756
4. Se compran acciones, es una inversión financiera a largo plazo. La cuenta que utilizaremos es la (250)
Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio.
1.200 (250) Inversiones financieras a (572) Bancos 1.200

a
largo plazo en instr. Patrimonio
5. Las letras se pagarán antes de un año, es decir, son efectos a pagar a corto plazo.
10.818 (218) Elementos (572) Bancos 1.818

transporte a (525) Efectos a pagar a corto 9.000
plazo
6. Se compra un programa de ordenador, aumenta un activo (cuenta 206. Aplicaciones informáticas) y dismi-
nuye otro activo, Caja
300 (206) Aplicaciones (570) Caja 300

a
informáticas
7. Para los anticipos de nóminas utilizamos la cuenta (460) Anticipos de remuneraciones, es una cuenta de
activo, representa un derecho para la empresa.
150 (460) Anticipos de remunera- (570) Caja 150

a
ciones
8. Los anticipos a proveedores son cantidades entregadas a cuenta de suministros futuros, todavía no han
enviado la mercancía ni hay factura por medio, por tanto, representa un derecho para la empresa, es una
cuenta de activo. Esta cuenta se saldará con la factura definitiva.
500 (407) Anticipos a proveedores a (570) Caja 500
1-4 0
9. Nos conceden un préstamo, aumenta un activo (la cuenta corriente) pero aumentan las deudas a corto
plazo con las entidades de crédito.
8.000 (572) Bancos (520) Deudas a corto 8.000

a plazo
con entidades de crédito
10. Compramos utillaje, aumento de activo. Como no se paga, aumento también de deudas. Las deudas con
los suministradores de inmovilizado se recogen en la cuenta de Proveedores de inmovilizado.
625 (214) Utillaje (523) Proveedores de inmovili- 625

a
zado a corto plazo
11. Estamos devolviendo el préstamo anterior, por tanto, las deudas con entidades de crédito disminuyen.
110 (520) Deudas a corto plazo con (572) Bancos 110

a
entidades de crédito
12. Se está pagando una letra que estaba contabilizada en el asiento número 5, por tanto, las deudas de la
empresa en efectos, disminuyen, la cuenta (525) al debe.
900 (525) Efectos a pagar a corto (572) Bancos 900

a
plazo
13. Se compra un ordenador, aumento de activo. No se paga, aumento de deudas.
500 (217) Equipos para procesos de (523) Proveedores de inmovili- 500

a
información zado a corto plazo
14. Se paga el ordenador anterior, las deudas con los proveedores de inmovilizado disminuyen, desaparecen.
500 (523) Proveedores de inmovili- (572) Bancos 500

a
zado a corto plazo
1-41
LIBRO MAYOR O MAYORES DE CUENTAS

Cuentas de Activo:
(217) Equipos para procesos

(213) Maquinaria (216) Mobiliario
de inf.
15.110 4.808 3.606

500
SALDO: 15.110 SALDO: 4.808 SALDO: 4.106
(218) Elementos transporte (430) Clientes (570) Caja
11.720 2.756 1.358 300

10.818 150
500
SALDO: 22.538 SALDO: 0 SALDO: 408
(250) Inversiones financieras (206) Aplicac. informáticas (460) Anticipos de remuner.
1.200 300 150
(407) Anticipo a proveedores (214) Utillaje (572) Bancos
500 625 22.548 1.743

2.756 865
8.000 3.676
1.200
1.818
110
900
500
SALDO: 500 SALDO: 625 SALDO: 22.492
1-4 2
Cuentas de PN y Pasivo:
(100) Capital social (523) Proveedores de innov. cp (400) Proveedores

46.073 9.549 1.743 1.743
625
500 500
SALDO: -46.073 SALDO: -10.174 SALDO: 0
(475) H.P. acreedora por con. fis. (525) Efectos a pagar a corto plazo
3.676 3.676 900 9.000
SALDO: 0 SALDO: -8.100
(520) Deudas a corto plazo ent. c. (476) Org. Seguridad Social acreed.
110 8.000 865 865
SALDO: -7.890 SALDO: 0
BALANCE FINAL:
ACTIVO PN Y PASIVO

(206) Aplicaciones informáticas 300 (100) Capital Social 46.073
(213) Maquinaria 15.110
(214) Utillaje 625
(216) Mobiliario 4.808
(217) Equipos para procesos de inf. 4.106
(218) Elementos transporte 22.538
(250) Inversiones financieras a lp 1.200
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
(407) Anticipos a proveedores 500 (520) Deudas a corto plazo ent.c. 7.890
(460) Anticipos de remuneraciones 150 (523) Proveedores de inmov.cp. 10.174
(572) Bancos 22.492 (525) Efectos a pagar a corto plazo 8.100
(570) Caja 408
1-43
2.5. Las cuentas de gestión (gastos e ingresos).

Variaciones del neto
Como se ha comentado anteriormente, otro de los objetivos de la contabilidad
es el de informar sobre el resultado obtenido en un período y las causas de dicho
resultado. Esto se refleja en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
Hasta ahora, en todos los ejemplos planteados con cuentas patrimoniales

(reflejadas en el Balance) no ha aparecido ninguna pérdida ni ninguna ganancia,
ningún resultado, con lo que el neto, aunque variase el activo y el pasivo, seguía siendo
el mismo.
Pero, existen muchos hechos contables, llamados modificativos, que inciden en el

neto patrimonial. Por ejemplo, un pago por un alquiler, por una reparación de fontanería,
el cobro de unos intereses bancarios positivos, el pago de intereses de un préstamo, el
supuesto de que ocurriese un incendio y se quemase todo el mobiliario, el pago de una
multa fiscal, etc. Aquí es donde van a intervenir las cuentas de los grupos 6 (Compras
y Gastos) y 7 (Ventas e Ingresos).
El Plan General Contable contempla 9 grupos de cuentas:
Grupo 1: Financiación básica.
Grupo 2: Activo no corriente.
Grupo 3: Existencias.
Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones comerciales.
Grupo 5: Cuentas financieras.
Grupo 6: Compras y Gastos.
Grupo 7: Ventas e Ingresos.
*Grupo 8: Gastos imputados al patrimonio neto.
*Grupo 9: Ingresos imputados al patrimonio neto.
(*) Los grupos 8 y 9 no aparecen en el Plan General Contable de Pymes.
Las cuentas pertenecientes a los cinco primeros grupos son las cuentas patri-
moniales y se representan en el Balance de situación. Así, por ejemplo, la cuenta 100.
Capital social pertenece al grupo 1, la cuenta 216. Mobiliario, pertenece al grupo 2, la
cuenta 300. Mercaderías, al grupo 3, etc.
1-4 4
Las cuentas pertenecientes a los grupos 6 y 7, son las cuentas de gestión, reco-
gen conceptos de ingresos y gastos y sus saldos los representaremos en la Cuenta de
Pérdidas y Ganancias.
El resultado que muestre la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, que lo obtendre-

mos por diferencia entre los ingresos del período y los gastos del período, lo tras-
pasaremos al Balance, a la cuenta (129) Resultado del ejercicio, con signo positivo
si se trata de beneficios o ganancias y con signo negativo si se trata de pérdidas.
2.5.1. Funcionamiento de las cuentas de gastos. Grupo 6

Partiendo del funcionamiento de las cuentas de Neto:

Aumentos
Las cuentas pertenecientes al neto patrimonial, funcionan igual que las cuentas
de pasivo, es decir, los valores iniciales y aumento de neto, al haber y las disminuciones
de neto, al debe.
Los gastos y pérdidas inciden negativamente en el neto patrimonial de la em-

presa, lo minoran. Por tanto, por regla general (con algunas excepciones que se
comentarán más adelante), las cuentas de gastos irán SIEMPRE al DEBE.
La contrapartida de una cuenta de gastos será siempre una cuenta de pasivo

(aumento de deudas) o una disminución de activo (por ejemplo, disminución de
caja o bancos para pagar dicho gasto).
A continuación se muestra un cuadro con algunas cuentas de gastos y se comen-

tará lo que incluyen algunas de ellas, con el propósito de aplicarlas en los supuestos
posteriores.
1-45
ALGUNAS CUENTAS DEL GRUPO 6: COMPRAS Y GASTOS
60. COMPRAS 63. TRIBUTOS

600. Compras de mercaderías 630. Impuesto sobre beneficios
601. Compras de materias primas 631. Otros tributos
602. Compras de otros aprovisionamientos
606. Descuentos sobre compras por pronto pago 64. GASTOS DE PERSONAL
607. Trabajos realizados por otras empresas 640. Sueldos y Salarios
608. Devoluciones de compras y operaciones simi- 641. Indemnizaciones
lares 642. Seguridad Social a cargo de la empresa
609. Rappels por compras
65. OTROS GASTOS DE GESTIÓN
61. VARIACION DE EXISTENCIAS 650. Pérdidas de créditos comerciales incobrables
610. Variación de existencias de mercaderías 659. Otras pérdidas de gestión corriente
611. Variación de existencias de materias primas
612. Variación de existencias de otros aprovisiona- 66. GASTOS FINANCIEROS
mientos
662. Intereses de deudas
665. Intereses por descuento de efectos y oper. de
62. SERVICIOS EXTERIORES
factoring
620. Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio
669. Otros gastos financieros
621. Arrendamientos y cánones
622. Reparaciones y conservación
67. PÉRDIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO
623. Servicios de profesionales independientes CORRIENTES Y GASTOS EXCEPCIONALES
624. Transportes 670. Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible
625. Primas de seguros 671. Pérdidas procedentes del inmovilizado material
626. Servicios bancarios y similares 678. Gastos excepcionales
627. Publicidad, propaganda y relaciones públicas
628. Suministros 68. DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES
629. Otros servicios 680. Amortización del inmovilizado intangible
681. Amortización del inmovilizado material
600, 601, 602: Aprovisionamiento de la empresa de bienes incluidos en los sub-

grupos 30, 31 y 32.
1-4 6
600. COMPRAS DE MERCADERÍAS
Esta cuenta se cargará por el importe de las compras de mercaderías (mercan-

cías adquiridas por la empresa y destinadas a la venta SIN transformación).
Con fecha 31 de enero se compran mercaderías por importe de 3.500 euros. Se dejan a deber.
El asiento de la compra a realizar, sería:
Cuando compramos y no pagamos la factura, aumentan las deudas, en este caso la deuda que aumenta es
con la de los suministradores de existencias, que son los proveedores. Por tanto, en este asiento, la cuenta
(400) Proveedores, irá al haber del asiento. Al debe va la cuenta de gastos.
3.500 (600) Compras de mercaderías a (400) Proveedores 3.500
La cuenta (600) Compras de mercaderías, la llevaremos a la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, es un tipo de

gasto. La cuenta de Proveedores la representaremos en el Balance.
Cuando paguemos al proveedor:
3.500 (400) Proveedores a (572) Banco 3.500
601. COMPRAS DE MATERIAS PRIMAS
Se cargará por el importe de las compras de materias primas (mercancías

adquiridas por la empresa destinadas a la obtención del producto final). Es
decir, son sometidas a un proceso de transformación.
Una empresa dedicada a la fabricación de muebles, compra materias primas (madera) por importe de 10.500
euros. Se dejan a deber.
El asiento de la compra a realizar, sería:
10.500 (601) Compras de materias primas a (400) Proveedores 10.500
Cuando paguemos al proveedor:
1-47
602. COMPRAS DE OTROS APROVISIONAMIENTOS
Se cargará por el importe de las compras de elementos y conjuntos incorpo-

rables, repuestos para maquinaria, materiales diversos, envases, embalajes,
material de oficina, combustible (almacenable), etc.
Breve aclaración sobre las cuentas de existencias:
Antes de seguir con la explicación de los otros tipos de gastos, se debe aclarar porqué cuando compra-
mos mercaderías, materias primas, etc. utilizamos las cuentas del grupo 6 (Compras de..) y no utilizamos
las cuentas ya vistas del balance que pertenecen al grupo 3, Existencias (300. Mercaderías, 310. Materia
primas, etc.).
El grupo 3 recoge el valor de las diferentes existencias que tiene la empresa en un momento dado en
almacén (materias primas, productos terminados, mercaderías, etc.). Son cuentas de activo. Cuando se
procede al registro de las diferentes operaciones que tienen lugar en una empresa, se contabilizan las
facturas de compra y de venta. Las primeras a precio de adquisición y las segundas a precio de venta.
Por tanto, se están mezclando valoraciones heterogéneas, con lo cual las cuentas del grupo 3 podrían
presentar saldos equívocos o imposibles.
Suponemos que realizamos una compra de mercaderías: 100 unidades a 5 euros/unidad. Total
compra: 500 euros.
De esas 100 unidades, vendemos 70, a un precio de venta de 10 euros la unidad. Total venta: 700
euros.
Por el funcionamiento de las cuentas de activo, en la cuenta 300. Mercaderías, anotaríamos en el

debe, 500 euros (la compra, que es una entrada, por tanto, un aumento de activo). De esa misma
forma, anotaríamos en el haber, 700 euros (la venta, que es una salida, una disminución de activo).
El mayor de la cuenta sería:
1-4 8
(300) Mercancías
(100 uds./5 €) 500 700 (70 uds./10 €)
SALDO: -200
Parece que está saliendo más mercancía que la que hay en almacén, el saldo es acreedor y
todavía quedan 30 unidades en almacén. Esto sucede por la aplicación de diferentes valoraciones.
El PGC sigue un método especulativo de cuenta doble para las cuentas de existencias. Esto
quiere decir que todas las entradas se reflejarán en cuentas del grupo 6 (Compras de ..) y todas
las salidas, en cuentas del grupo 7 (Ventas de...). Las entradas a precio de compra y las salidas a
precio de venta.
Por tanto, las cuentas de Existencias del grupo 3 no funcionan a lo largo del ejercicio, al cerrar el
mismo se hará un asiento de regularización de existencias para que en el Balance final aparezca el
stock en almacén, como existencia final. Dicha existencia final, será existencia inicial del ejercicio
siguiente.
*606. DESCUENTOS SOBRE COMPRAS POR PRONTO PAGO
Descuentos que le concedan a la empresa sus proveedores, por pronto

pago, no incluidos en factura.
SE ABONARÁ por los descuentos concedidos.
607. TRABAJOS REALIZADOS POR OTRAS EMPRESAS
Se cargará por el importe de los trabajos que, formando parte del proceso
de producción propia, se encarguen a otras empresas.
1-49
*608. DEVOLUCIONES DE COMPRAS Y OPERACIONES SIMILARES
Remesas devueltas a proveedores, normalmente por incumplimiento de las

condiciones del pedido. En esta cuenta se contabilizarán también los des-
cuentos y similares originados por la misma causa, que sean posteriores a
la recepción de la factura.
SE ABONARÁ por el importe de las compras que se devuelvan y, en su caso,

por los descuentos y similares obtenidos.
*609. RAPPELS POR COMPRAS
Descuentos y similares que se alcancen por haber obtenido un determinado

volumen de pedidos.
SE ABONARÁ por los rappels que correspondan a la empresa concedidos

por los proveedores.
621. ARRENDAMIENTOS Y CANONES
Se cargará por el importe de los alquileres de bienes muebles o inmuebles

en uso o a disposición de la empresa. Por ejemplo: alquiler de locales, pisos,
vehículos, maquinaria, etc.
Los cánones son cantidades fijas o variables que se satisfacen por el de-
recho al uso o a la concesión de uso de las distintas manifestaciones de
propiedad industrial.
La empresa recibe la factura del alquiler del mes de enero del local en el cual desarrolla su actividad. Importe:
1.200.
El arrendador del local (dueño del local) que lo alquila a nuestra empresa y recibe un dinero a cambio es un
Acreedor por prestaciones de servicios.
1.200 (621) Arrendamientos y cánones (410) Acreedores por prestacio- 1.200

a
nes de servicios
Cuando paguemos la factura:
1.200 (410) Acreedores por prestaciones (572) Banco 1.200

a
de servicios
1-5 0
622. REPARACIONES Y CONSERVACIÓN
Sostenimiento de los bienes comprendidos en el grupo 2, reparación, man-

tenimiento y conservación del inmovilizado.
El vehículo propiedad de la empresa está averiado por lo que se lleva a un taller de reparaciones. El importe
de la factura de dicho taller asciende a 800 euros.
El taller de reparaciones es un Acreedor por prestaciones de servicios.
800 (622) Reparaciones y conserva- (410) Acreedores por prestacio- 800

a
ción nes de servios
800 (410) Acreedores por prestaciones (572) Banco o Caja 800

a
de servicios
623. SERVICIOS DE PROFESIONALES INDEPENDIENTES
Importe que se satisface a los profesionales por los servicios prestados a la

empresa. Comprende los honorarios de economistas, abogados, auditores,
notarios, etc., así como las comisiones a agentes mediadores independien-
tes (por ejemplo, comisiones a agentes comerciales).
Se recibe la factura del asesor fiscal que lleva la contabilidad y los impuestos de la empresa. Importe: 600 euros.
El asesor fiscal es un Acreedor por prestaciones de servicios.
600 (623) Servicios de profesionales (410) Acreedores por prestacio- 600

a
independientes nes de servicios
600 (410) Acreedores por prestacio- (572) Banco 600

a
nes de servicios
1-51
624. TRANSPORTES
Transportes a cargo de la empresa realizados por terceros, cuando no pro-

ceda incluirlos en el precio de adquisición del inmovilizado o de las existen-
cias. En esta cuenta se registrarán entre otros, los transportes de ventas.
Se ha mandado una mercancía a un cliente por una empresa de transportes. La factura que nos envía dicha
empresa de transportes asciende a 400 euros.
La empresa de transportes es un Acreedor por prestaciones de servicios.
400 (624) Transportes (410) Acreedores por prestacio- 400

a
nes de servicios

a
nes de servicios
625. PRIMAS DE SEGUROS
Cantidades satisfechas en concepto de primas de seguros, excepto las que

se refieren al personal de la empresa.
Se ha satisfecho una prima de seguros por importe de 350 euros.
350 (625) Primas de seguros de ser- (410) Acreedores por prestacio- 350
a
vicios nes

a
nes de servicios
1-5 2
626. SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILARES
Cantidades satisfechas en concepto de servicios bancarios y similares, que

no tengan la consideración de gastos financieros. Por ejemplo: comisión de
apertura de cuentas, de mantenimiento de tarjetas, comisiones por transfe-
rencias y cobros de cheques, etc.
El Banco nos cobra una comisión por mantenimiento de cuenta de 15 euros.
15 (626) Servicios bancarios y (572) Banco 15

a
Similares
627. PUBLICIDAD, PROPAGANDA Y RELACIONES PÚBLICAS
Importe de los gastos satisfechos por los conceptos que indica la denomina-
ción de esta cuenta.
La empresa recibe la factura de una imprenta por la confección de unos folletos de publicidad. Importe de la
factura: 290 euros.
La imprenta es un Acreedor por prestaciones de servicios.
290 (627) Publicidad, propaganda y (410) Acreedores por prestacio- 290

a
relaciones públicas nes de servicios

a
nes de servicios
628. SUMINISTROS
Electricidad, agua y cualquier otro abastecimiento que no tenga la cualidad

de almacenable.
1-53
Se recibe la factura de la luz. El importe asciende a 240 euros.
240 (628) Suministros (410) Acreedores por prestacio- 240

a
nes de servicios

a
nes de servicios
629. OTROS SERVICIOS
Los no comprendidos en las cuentas anteriores. En esta cuenta se recogen

otros servicios, compras y gastos varios.
Teléfono.
En esta cuenta se contabilizarán, entre otros, los gastos de viaje del personal
de la empresa, incluidos los de transporte, y los gastos de oficina (material
de oficina) no incluidos en otras cuentas.
Se recibe la factura del teléfono. Importe: 165 euros.
165 (629) Otros servicios (410) Acreedores por prestacio- 165

a
nes de servicios

a
nes de servicios
1-5 4
630. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
Importe del impuesto sobre beneficios devengado en el ejercicio.
631. OTROS TRIBUTOS
Importe de los tributos de los que la empresa es contribuyente y no tengan

asiento específico en otras cuentas de este subgrupo o en la cuenta 477. En
esta cuenta se reflejarán entre otros, el impuesto de Actividades Económicas,
el impuesto de Bienes Inmuebles, el Impuesto de circulación de vehículos, etc.
640. SUELDOS Y SALARIOS
Remuneraciones, fijas y eventuales, al personal de la empresa.
Se cargará por el importe íntegro de las remuneraciones devengadas.
641. INDEMNIZACIONES
Cantidades que se entregan al personal de la empresa para resarcirle de un

daño o perjuicio. Se incluyen específicamente en esta cuenta las indemniza-
ciones por despido y jubilaciones anticipadas.
642. SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA
Cuotas de la empresa a favor de los organismos de la Seguridad Social
662. INTERESES DE DEUDAS
Importe de los intereses de los préstamos recibidos y otras deudas pendien-

tes de amortizar.
665. INTERESES POR DESCUENTO DE EFECTOS Y OPERACIONES DE FAC-

TORING
Intereses en las operaciones de descuento de letras, pagarés, otros efectos

y operaciones de factoring.
669. OTROS GASTOS FINANCIEROS
Gastos de naturaleza financiera no incluidos en otras cuentas.
678. GASTOS EXCEPCIONALES
Pérdidas y gastos de carácter excepcional y cuantía significativa que aten-

diendo a su naturaleza no deban contabilizarse en otras cuentas del grupo 6.
Se contabilizarán en esta cuenta, por ejemplo: los gastos producidos por

inundaciones, incendios y otros accidentes, sanciones y multas fiscales o
penales.
1-55
La empresa paga por Banco una multa laboral que asciende a 1.400 euros.
1.400 (678) Gastos excepcionales a (572) Banco 1.400
2.5.2. Funcionamiento de las cuentas de ingresos. Grupo 7

Partiendo del funcionamiento de las cuentas de Neto:

Aumentos
Las cuentas pertenecientes al neto patrimonial, funcionan igual que las cuentas
de pasivo, es decir, los valores iniciales y aumento de neto, al haber y las disminuciones
de neto, al debe.
Los ingresos y ganancias inciden positivamente en el neto patrimonial de la em-

presa, lo aumentan. Por tanto, por regla general (con algunas excepciones que se
comentarán más adelante), las cuentas de ingresos irán SIEMPRE al HABER.
La contrapartida de una cuenta de ingresos será siempre una cuenta de acti-

vo que aumenta, bien derechos de cobro, por ejemplo, aumento de clientes, o bien
un aumento de tesorería.
A continuación se muestra un cuadro con algunas cuentas de ingresos y se co-

mentará lo que incluyen algunas de ellas, con el propósito de aplicarlas en los supues-
tos posteriores.
1-5 6
ALGUNAS CUENTAS DEL GRUPO 7: VENTAS E INGRESOS
70. VENTAS 76. INGRESOS FINANCIEROS

700. Ventas de mercaderías 762. Ingresos de créditos
701. Ventas de productos terminados 769. Otros ingresos financieros
705. Prestaciones de servicios
706. Descuentos sobre ventas por pronto pago 77. BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO
708. Devoluciones de ventas y operaciones similares CORRIENTES E INGRESOS EXCEPCIONALES
709. Rappels sobre ventas 770. Beneficios procedentes del inmovilizado intan-
gible
71. VARIACION DE EXISTENCIA 771. Beneficios procedentes del inmovilizado mate-
710. Variación de existencias de productos en curso rial
711. Variación de existencias de productos semiter- 778. Ingresos excepcionales
minados
712. Variación de existencias de productos termina-
dos
75. OTROS INGRESOS DE GESTIÓN

752. Ingresos por arrendamientos
753. Ingresos de propiedad industrial cedida en ex-
plotación
754. Ingresos por comisiones
755. Ingresos por servicios al personal
759. Ingresos por servicios diversos
700. VENTAS DE MERCADERIAS. 701.VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS.

705. PRESTACIONES DE SERVICIOS
Estas cuentas se abonarán por el importe de las ventas o prestaciones de

servicios propios de la actividad habitual de la empresa. Transacciones, con
salida o entrega de los bienes o servicios objeto de tráfico de la empresa,
mediante precio.
Para las ventas que realiza la empresa existen diferentes cuentas según el
tipo de producto o servicio de que se trate.
Las empresas comerciales que venden artículos sin elaborar, utilizarán

la cuenta (700) Ventas de mercaderías.
Las empresas productoras, que venden un producto elaborado a par-

tir de materias primas, utilizarán la cuenta (701) Ventas de productos
terminados.
Las empresas de servicios, registrarán sus ingresos por ventas en la

cuenta (705) Prestaciones de servicios.
1-57
Una empresa dedicada a la venta de artículos de regalo y papelería, emite a final de mes las facturas a sus
clientes. Importe facturas: 7.500 euros.
Cuando la empresa emite las facturas a sus clientes y estos no han pagado todavía, aumentan los derechos de
cobro sobre ellos, es decir, aumenta la cuenta de Clientes, que como es un activo, irá al debe. La contrapartida
será la cuenta de Ventas, como es una cuenta de ingresos, irá al haber.
7.500 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías 7.500
Cuando cobremos las facturas:
7.500 (572) Banco a (430) Clientes 7.500
Una empresa dedicada a la fabricación de lámparas, emite a final de mes las facturas a sus clientes. Importe
facturas: 11.500 euros.
10.500 (430) Clientes (701) Ventas de productos termi- 10.500

a
nados
10.500 (572) Banco a (430) Clientes 10.500
Una empresa cuya actividad es la de la asesoría fiscal, contable y laboral, emite a final de mes las facturas a sus
clientes. Importe facturas: 6.000 euros.
6.000 (430) Clientes a (705) Prestaciones de servicios 6.000
6.000 (572) Banco a (430) Clientes 6.000
*706. DESCUENTOS SOBRE VENTAS POR PRONTO PAGO
Descuentos y asimilados que conceda la empresa a sus clientes, por pronto

pago, no incluidos en factura.
SE CARGARÁ por los descuentos concedidos.
1-5 8
*708. DEVOLUCIONES DE VENTAS Y OPERACIONES SIMILARES

Remesas devueltas por clientes, normalmente por incumplimiento de las
condiciones del pedido. En esta cuenta se contabilizarán también los des-
cuentos y similares originados por la misma causa que sean posteriores a la
emisión de la factura.
SE CARGARÁ por el importe de las ventas devueltas por clientes, y en su
caso, por los descuentos y similares concedidos.
*709. RAPPELS SOBRE VENTAS
Descuentos y similares que se basan en haber alcanzado un determinado
volumen de pedidos.
SE CARGARÁ por los rappels que sean concedidos a los clientes.
769. OTROS INGRESOS FINANCIEROS
Ingresos de naturaleza financiera no recogidos en otras cuentas. Por ejem-
plo, los intereses positivos de cuentas corrientes, etc.
778. INGRESOS EXCEPCIONALES
Beneficios e ingresos de carácter excepcional y cuantía significativa que
atendiendo a su naturaleza no deban contabilizarse en otras cuentas del
grupo 7 o del grupo 9.
Se incluirán, entre otros, los procedentes de aquéllos créditos que en su día
fueron amortizados por insolvencias firmes.
A continuación realizaremos un ejemplo del proceso contable a seguir, realizaremos los asientos contables, ma-
yores, Cuenta de pérdidas y ganancias y Balance final:
Se constituye una S.L. dedicada a la reparación de TV y aparatos electrónicos. La cifra de capital social es de
21.600 euros y está integrada por las siguientes aportaciones de los socios:
6.000 euros en la cuenta corriente de la sociedad.
Vehículo valorado en 9.600 euros.
Herramientas valoradas en 4.200 euros.
1.800 euros en efectivo.
La sociedad empieza sus actividades el día 1 de abril y las operaciones de dicho mes son las siguientes:
1) Asiento de constitución de la empresa.
2) Compra de mobiliario diverso (mesas y estanterías para la oficina): 3.300 euros.
1-59
3) Compra de material de oficina (carpetas, folios, etc.) por 180 euros. Pago por caja.
4) Compra de un ordenador e impresora: 1.260 euros. Se paga por banco.
5) Se compran componentes (repuestos y piezas) para las diversas reparaciones: 2.751 euros.
6) Recibo Telefónica: 192 euros. Se paga por Banco.
7) Se compran productos de limpieza por importe de 27 euros. Pago por caja.
8) Factura de una imprenta por la confección de calendarios y pegatinas de propaganda: 150 euros. Pago
al contado.
9) Recibo de agua: 15 euros. Se paga por Caja.
10) Los ingresos que la empresa ha obtenido durante este mes por las diversas reparaciones de TV y otros
aparatos han sido: 4.100 euros. Se han cobrado todas por caja.
11) Se ingresan en el Banco 1.900 euros procedentes de Caja.
Vamos a realizar el libro diario de abril, los mayores, la cuenta de pérdidas y ganancias, el asiento de regulari-
zación y el balance final.
LIBRO DIARIO DE ABRIL (ASIENTOS CONTABLES DE ABRIL)
1) En el asiento de constitución de la empresa reflejaremos la cifra de capital social y en qué se ha materiali-

zado dicho capital (efectivo, herramientas, elemento de transporte, etc.).
6.000 (572) Bancos

9.600 (218) Elementos transporte
4.200 (214) Utillaje
1.800 (570) Caja a (100) Capital social 21.600
2) La compra de mobiliario para la oficina supone una compra de inmovilizado, no se paga, con lo cual aumentan
las deudas, la cuenta a utilizar es la de Proveedores de inmovilizado, se ha utilizado la de corto plazo.
3.300 (216) Mobiliario a (523) Proveedores de inmoviliza- 3.300

do a corto plazo
1-6 0
3) Para las compras de material de oficina, podemos utilizar la cuenta (629) Otros servicios o la cuenta (602)
Compras de otros aprovisionamientos. La diferencia en utilizar una u otra es que usaremos la primera
cuando la empresa no lleve control de ese material de oficina, es decir, no tenga carácter de inventariable,
que sean compras de material de oficina que se consumen en el mismo ejercicio.
En este caso hemos utilizado la cuenta (629) Otros servicios.
180 (602) Compras de otros. aprov. a (570) Caja 180
4) Se compra un inmovilizado.
1.260 (217) Equipos para procesos de a (572) Bancos 1.260

información
5) La actividad que realiza la empresa es la de reparación de aparatos electrónicos, en esta operación están
comprando piezas para utilizar y cambiar en dichos aparatos. Hemos utilizado la cuenta de Compras de
otros aprovisionamientos.
2.751 (602) Compras de otros aprovision. a (400) Proveedores 2.751
6) Los gastos de teléfono, a la cuenta (629) Otros servicios.
192 (629) Otros servicios a (572) Bancos 192
7) La compra de productos de limpieza es un gasto o compra varia, también a la cuenta (629) Otros servi-
cios.
27 (602) Compras de otros. aprov. a (570) Caja 27
8) El pago al contado de la factura de la imprenta por la confección de calendarios y pegatinas de propaganda.
150 (627) Publicidad, propaganda y a (570) Caja 150

relaciones públicas
9) El recibo de agua es un gasto por suministros.
15 (628) Suministros a (570) Caja 15
1-61
10) En el siguiente asiento vamos a reflejar los ingresos obtenidos por el desarrollo de la actividad, un servi-
cio técnico. Hasta ahora hemos contabilizado gastos y compras varias, ahora un ingreso que luego com-
pararemos con los diferentes gastos. Al ser un servicio técnico, se trata de una empresa de servicios, no
de venta de productos, por tanto, utilizaremos la cuenta (705) Prestaciones de servicios. La contraparti-
da será la cuenta de Caja, como estamos cobrando, ésta aumentará (aumento de activo, al debe).
4.100 (570) Caja a (705) Prestaciones de servicios 4.100
11) Traspasamos dinero a banco.
1.900 (572) Bancos a (570) Caja 1.900
LIBRO MAYOR
Deberemos realizar los mayores de TODAS las cuentas utilizadas: gastos e ingresos, activo, pasivo y neto.
Cuentas de gastos e ingresos:
(627) Publicidad, prop. y relac.

(602) Compras de otros aprov. (628) Suministros
publ.
2.751 150 15
(629) Otros servicios (705) Prestaciones de servicios

180 4.100
192
27
SALDO: 399 SALDO: -4.100
1-6 2
Cuentas de activo, patrimonio neto y pasivo:
(572) Bancos (218) Elementos de transporte (214) Utillaje

6.000 1.260 9.600 4.200
1.900 192
(217) Equipos para procesos

(570) Caja (216) Mobiliario
inf.
1.800 180 1.260 3.300
4.100 27
150
15
1.900
(100) Capital social (523) Proveedores de inmov. cp. (400) Proveedores

21.600 3.300 2.751
SALDO: -21.600 SALDO: -3.300 SALDO: -2.571
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
La cuenta de pérdidas y ganancias la obtenemos por diferencia, los ingresos suman y los gastos restan, tras-
pasamos los saldos obtenidos en las cuentas del grupo 6 y 7.
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
Importes
Prestaciones de servicios 4.100

Compras otros aprovisionamientos -2.751
Publiciad, prop. y relaciones publicas -150
Suministros -15
Otros servicios -399
Resultado (beneficios) 785
1-63
ASIENTO DE REGULARIZACIÓN
El resultado obtenido en la cuenta de pérdidas y ganancias, debemos traspasarlo al balance, a la cuenta

(129) Resultado del ejercicio. Para que esta cuenta obtenga saldo, deberemos hacer un asiento, el asiento de
regulación.
Este asiento consiste en saldar (dejar a cero) las cuentas de gastos e ingresos y traspasar sus saldos a
la cuenta (129). Para una mejor comprensión, lo haremos en dos asientos, uno para los gastos y otro para los
ingresos.
Saldamos las cuentas de gastos (son cuentas de saldo deudor, para dejarlas a cero, ponemos sus saldos
en el haber).
(602) Compras de otros aprovi- 2.751

sion.
(627) Publicidad, propaganda y 150
3.315 (129) Resultado del ejercicio a
relac. públicas
(628) Suministros 15
(629) Otros servicios 399
Saldamos las cuentas de ingresos (son cuentas de saldo acreedor, para dejarlas a cero, ponemos sus sal-
dos en el debe).
4.100 (705) Prestaciones de a (129) Resultado del ejercicio 4.100

servicios
Con este asiento, la cuenta (129) quedará:
(129) Resultado del ejercicio

3.315 4.100
SALDO: -785
El saldo acreedor de esta cuenta implica BENEFICIOS
Si tuviera saldo deudor, dicho saldo serían PÉRDIDAS
Ya podemos elaborar el Balance final.
1-6 4
BALANCE SITUACIÓN FINAL
ACTIVO PN Y PASIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
(214) Utillaje 4.200 PATRIMONIO NETO
(216) Mobiliario 3.300 (100) Capital Social 21.600
(217) Equipos para procesos de inf. 1.260 (129) Resultado del ejercicio 785
(218) Elementos transporte 9.600
PASIVO CORRIENTE
ACTIVO CORRIENTE (523) Proveedores de inmov.cp 3.300
(572) Bancos 6.448 (400) Proveedores 2.751
(570) Caja 3.628
2.5.3. Gasto, pago, ingresos y cobros

En contabilidad, no es lo mismo gasto que pago. Y tampoco significa lo mismo
ingreso que cobro.
A cualquier empresa (industrial, comercial o de prestación de servicios) para fun-

cionar normalmente le resulta ineludible adquirir ciertos bienes y servicios como son:
aprovisionamientos, mano de obra, energía eléctrica, teléfono, etc.
La empresa realiza un gasto cuando obtiene una contraprestación real del exte-
rior, es decir, cuando percibe alguno de estos bienes o servicios. Así, incurre en un gas-
to cuando disfruta de la mano de obra de sus trabajadores, cuando utiliza el suministro
eléctrico para mantener operativas sus instalaciones, etc. La factura o la nómina son
los justificantes de dichos gastos.
El hecho de que la entidad utilice ciertos servicios le obliga a pagarlos. Ahora

bien, el pago de éstos se produce en la fecha en la que sale dinero de tesorería para
remunerarlos. Por ello, es sumamente importante distinguir los conceptos de gasto y
de pago. Se incurre en un gasto al disfrutar de ciertos servicios; se efectúa el pago del
mismo en la fecha convenida, en el instante en que reciba el bien o servicio o en fechas
posteriores, puesto que el aplazamiento del pago es una práctica bastante extendida
en el mundo empresarial.
1-65
Se compran mercaderías. El proveedor nos envía una factura por importe de 2.000 euros con fecha 28 de fe-
brero. Se pagarán el 31 de marzo mediante transferencia bancaria.
El asiento a realizar el 28 de febrero, cuando recibamos la factura:
2.000 (600) Compras de mercaderías a (400) Proveedores 2.000
Este asiento es el GASTO contable, reflejado a fecha de factura.
El asiento a realizar el 31 de marzo, cuando paguemos por banco:
Este asiento es el PAGO contable, reflejado a fecha de pago.
Los gastos implican corrientes reales de bienes y servicios,

Los pagos implican corrientes materias, salidas de tesorería,
De forma similar, diferenciamos ingreso y cobro. La empresa en el ejercicio de

su actividad presta servicios y bienes al exterior. A cambio de ellos, percibe dinero
o nacen derechos de cobro a su favor, que hará efectivos en las fechas estipuladas.
Hablamos de ingreso cuando se produce una corriente real de bienes y servicios,
justificados por algún documento como una factura. Hablamos de cobro cuando se
producen entradas de tesorería (en caja o bancos).
Se venden mercaderías. Se emite una factura al cliente por importe de 4.000 euros con fecha 20 de diciem-
bre. Se cobrará por banco el 20 de enero del año siguiente.
El asiento a realizar el 20 de diciembre, cuando emitamos la factura:
4.000 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías 4.000
1-6 6
Este asiento es el INGRESO contable, reflejado a fecha de factura, y como puede apreciarse, no está entran-
do dinero. Y al realizar la cuenta de pérdidas y ganancias anual, figurará como un ingreso, aunque todavía
no se haya cobrado.
El asiento a realizar el 20 de enero, cuando cobremos por banco:
4.000 (572) Banco a (430) Clientes 4.000
Este asiento es el COBRO contable, reflejado a fecha de cobro.
En base a lo anteriormente expuesto, aplicando el principio contable del devengo y en aras de

obtener una mayor información en los registros contables, contabilizaremos primero las factu-
ras o documentos justificativos y luego el pago o cobro de dichos documentos, aunque se traten
de transacciones al contado (una compra al contado, una venta al contado, etc.).
2.6. La Cuenta de pérdidas y ganancias

Como ya se ha indicado anteriormente, este estado contable informa sobre el
resultado obtenido así como de las causas de dicho resultado.
En ella se presenta un resumen de los gastos, pérdidas, ingresos y beneficios que

a lo largo del ejercicio se han estado registrando en las cuentas de los grupos 6 y 7.
Esta cuenta anual no es una simple lista de conceptos. Así como el Balance posee una
estructura, la cuenta de pérdidas y ganancias también presenta diferentes agrupacio-
nes y diferentes tipos de resultados. Un modelo abreviado de Cuenta de Pérdidas y
Ganancias, según recoge el Plan General Contable:
1-67
MODELO ABREVIADO CUENTA P Y G
1. Importe neto de la cifra de negocios
2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación
3. Trabajos realizados por la empresa para su activo
4. Aprovisionamientos
5. Otros ingresos de explotación
6. Gastos de personal
7. Otros gastos de explotación
8. Amortización del inmovilizado
9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
10. Excesos de provisiones
11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado
A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11)
12. Ingresos financieros
13. Gastos financieros
14. Variación de valor razonable en instrumentos financieros
15. Diferencias de cambio
16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
B) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
17. Impuestos sobre beneficios
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C + 17)
1-6 8
Se presentan los gastos e ingresos clasificados por naturaleza, cada agrupación

incluye una serie de cuentas, así, por ejemplo, el epígrafe 1 “Importe neto cifra anual
de negocios”, recoge las ventas netas de devoluciones, descuentos, etc. (cuentas 700,
701,705...). El epígrafe 4 “Aprovisionamientos” recoge compras netas de devoluciones,
descuentos, etc. (cuentas 600, 601...).
Se muestran dos tipos de resultados, que se comentarán más adelante: Resultado

de explotación y Resultado financiero.
Con el estudio de este epígrafe hemos conseguido:

Distinguir los diferentes conceptos de ingresos y gastos reflejados en los docu-
mentos justificativos, por su naturaleza y su relación con la actividad empresarial.
Interpretar correctamente el método contable de partida doble, sus instrumentos y
sus fases.
Identificar los tipos de cuentas y los convenios de cargo y abono de cada uno.
3. Normativa contable básica

A la hora de querer insertarnos en el mundo contable de la empresa, han de
tenerse en cuenta una serie de normativa principal y otra a la que habrá que acudir
necesariamente:
1. Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mer-

cantil en materia contable para su armonización internacional con base en la
normativa de la Unión Europea.
2. Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan

General de Contabilidad.
3. Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan

General de Contabilidad de pequeñas y medianas empresas y los criterios
contables específicos para microempresas.
Sin embargo, ha de enumerarse otra serie de legislación mercantil que mínima e

ineludiblemente es necesario tener en cuenta a nivel contable:
1. Código de Comercio.
2. Reglamento del Registro Mercantil.
3. Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, por el que se aprueba el texto

refundido de la Ley de Sociedades de Capital.
1-69
4. Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
5. Texto Refundido de la Ley del Impuesto de Sociedades.
6. Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido.
7. Real Decreto 1624/1992, 29 de diciembre, por el que se aprueba el Regla-

mento del Impuesto del Valor Añadido.
8. Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, por el que se aprueba el

Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación.
4. Los Libros contables

Todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la activi-
dad de su empresa, que permita un seguimiento cronológico de sus operaciones.
El artículo 25 del Código de Comercio establece que todo empresario deberá

llevar necesariamente, sin perjuicio de lo establecido en las leyes o disposiciones es-
peciales:
Un Libro de Inventarios y Cuentas Anuales.
Y otro Diario.
Todos los libros y documentos han de ser llevados con claridad, por orden cro-
nológico, sin espacios en blanco, borrones, tachaduras ni raspaduras, en euros y sin
abreviaturas.
Además, ha de ser suministrada de forma comprensible y útil para la toma de

decisiones económicas por los usuarios de la misma.
El libro Mayor no es obligatorio. Sin embargo, aunque no es un libro obligatorio,

es necesario para obtener los diferentes saldos para elaborar los informes contables.
4.1. El Libro de Inventarios y Cuentas Anuales

Según el artículo 28 del Código de Comercio, el Libro de Inventarios y Cuentas
Anuales se abrirá con el balance inicial detallado de la empresa. Al menos trimestral-
mente se transcribirán con sumas y saldos los balances de comprobación. Se transcri-
birán también el inventario de cierre de ejercicio y las cuentas anuales.
1-7 0
Por tanto, el contenido de este libro será:

Balance inicial detallado (inventario inicial).
Balances de comprobación de sumas y saldos (al menos trimestralmente).
Inventario de cierre de ejercicio.
Cuentas Anuales.
Estos informes contables deberán respetar en su redacción los principios conta-

bles que son obligatorios y cuya finalidad es conseguir que las cuentas anuales reflejen
la “imagen fiel” del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados.
Los contenidos de las cuentas anuales, se desarrollan en profundidad en la uni-
dad didáctica cuatro.
4.2. El Libro Diario

Según establece el artículo 28 del Código de Comercio: “El Libro Diario registrará
día a día todas las operaciones relativas a la actividad de la empresa. Será válida, sin
embargo, la anotación conjunta de los totales de las operaciones por períodos no su-
periores al trimestre, a condición de que su detalle aparezca en otros libros o registros
concordantes, de acuerdo con la naturaleza de la actividad de que se trate.”
Es a partir del Libro de Diario desde donde se obtienen las restantes informacio-
nes contables de que dispondrá la empresa tales como el Libro Mayor, el balance, la
cuenta de pérdidas y ganancias y otros.
Según el contenido, los asientos del libro Diario se pueden clasificar en:
X De constitución: es el asiento que se realiza al fundarse una empresa o so-
ciedad.
X De apertura: el asiento que introduce los valores iniciales al comenzar un
ejercicio económico.
X De gestión: son los asientos que registran las diferentes operaciones de la
empresa.
X De rectificación: asientos realizados para corregir errores.
X De regularización: en ellos se suele incluir los llamados asientos de ajuste y
los que se efectúan para centralizar en la cuenta de Resultado del ejercicio,
todas las cuentas de los grupos 6 y 7.
X De cierre: para saldar todas las cuentas al final del ejercicio económico.
Cierra todas las cuentas utilizadas durante el ejercicio y, por tanto, es el últi-
mo que se realiza. Por su parte, el asiento de cierre será el que se configure
como primer asiento o asiento de apertura al año siguiente tal como prevé el
propio Código de Comercio.
1-71
4.3. El Libro Mayor

Es importante indicar primeramente que el Libro Mayor no es un libro oficial ni
obligatorio en la contabilidad de las empresas.
No hay tampoco una normativa concreta acerca de su formato, edición, eventual

encuadernación y conservación, si bien nada impide su legalización voluntaria como
libro auxiliar de la contabilidad de la empresa, cumpliendo los requisitos generales
previstos para la legalización de los libros contables.
Ahora bien, en el caso de que la empresa resuma en un único asiento mensual

todos los movimientos de las cuentas que reflejan las transacciones que la empresa ha
realizado en tal período, será evidente que habrá de llevar y conservar el Libro Mayor
como alternativa a la llevanza de un Libro Diario que contenga el detalle completo de
las operaciones.
El Libro Mayor, con el uso de contabilidades mecanizadas por parte de las empre-
sas, permite obtener listados correspondientes de la totalidad de las cuentas o de una
concreta, de forma rápida y sencilla.
Es decir, que casi en la totalidad de los programas informáticos que existen para
la confección de la Contabilidad, la introducción de los hechos contables se produce a
través de anotaciones en los asientos de Diario y es a partir de éste de donde se con-
fecciona de forma paralela y automática el Libro Mayor que muestra todos los apuntes
que aparecen en el Libro Diario pero mediante otro formato, esto es, cuenta por cuenta.
4.4. La legalización de los libros empresariales

La legalización de los libros consiste en presentarlos en el Registro Mercantil, para
que sean sellados, mediante impresión o estampillado, todos los folios de cada libro
con el sello del Registro y para que se extienda en el primer folio una diligencia firmada
por el registrador.
En el título II del Código de Comercio en su artículo 16.2 se establece que corres-

ponderá al Registro mercantil, que depende del Ministerio de Justicia, la legalización
de los libros de los empresarios, el depósito, así como la publicidad de los documentos
contables.
Según el artículo 27 del Código de Comercio, lo libros podrán legalizarse:
A priori, antes de su utilización. Si se trata de libros en blanco deberán estar,

ya se hallen encuadernados o formados por hojas móviles, completamente
en blanco y sus folios numerados correlativamente.
1-7 2
A posteriori, ya cumplimentados, es decir, después de haber realizado en

ellos los asientos y anotaciones contables. Deberán tener el primer folio en
blanco y los demás (ya cumplimentados) numerados correlativamente y por
el orden cronológico que corresponda a los asientos.
Cuando la contabilidad se lleve informáticamente, la presentación para la le-

galización de los libros, además de en papel, podrá realizarse en soporte in-
formático o a través de procedimientos telemáticos de comunicación en línea.
Dichos libros encuadernados tras la realización de las operaciones serán legalizados

antes de que transcurran los cuatro meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio.
4.5. Conservación de los libros

Según establece el Código de Comercio en su artículo 30:
Los empresarios conservarán los libros, correspondencia, documentación y jus-

tificantes concernientes a su negocio, debidamente ordenados, durante seis años, a
partir del último asiento realizado en los libros, salvo lo que se establezca por disposi-
ciones generales o especiales.
Por su parte, según la legislación mercantil descrita en el Reglamento del Registro

Mercantil a partir del artículo 377, los Registradores conservarán las cuentas anuales y do-
cumentos complementarios depositados en el Registro Mercantil durante seis años a partir
desde la publicación del anuncio del depósito en el Boletín Oficial del Registro Mercantil.
En cualquier caso, el cese del empresario en el ejercicio de sus actividades no le

exime del deber de conservar los libros y si hubiese fallecido recaerá sobre sus here-
deros. En caso de disolución de sociedades, serán sus liquidadores los obligados a
cumplir todo lo anterior.
No debemos olvidar, en relación con la legislación fiscal, que son cuatro años
contados a partir de la finalización del período voluntario de ingreso de la deuda co-
rrespondiente a cada impuesto, o de la presentación de la declaración de que se trate.
La Ley del Impuesto de Sociedades establece, en caso de que existan bases im-
ponibles negativas acreditadas o compensadas, así como las subvenciones, la obliga-
ción de justificar la procedencia y cuantía de las mismas, aunque se hubieran generado
fuera del período de prescripción, y para ello, el empresario ha de tener en cuenta que
el plazo de compensación de las bases negativas en el Impuesto de Sociedades, es
de dieciocho años.
1-73
Con el estudio de este epígrafe hemos conseguido:

Describir los diferentes tipos de documentos mercantiles e identificar la clase de
operación que representan.
Relacionar y evaluar la información relevante para la contabilidad representada en
los documentos mercantiles.
Interpretar las prescripciones legales que regulan la legalización de la documenta-
ción contable.
5. Introducción al registro de
operaciones con IVA
En este epígrafe se expondrá una introducción a la contabilización de las opera-
ciones con IVA.
El IVA es un impuesto indirecto que recae sobre el consumo y grava las entregas
de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios y profesionales
en el ejercicio de su actividad, así como las adquisiciones intracomunitarias y las
importaciones.
A pesar de ser un impuesto que grava el consumo y que paga el consumidor,

afecta a la contabilidad empresarial porque las empresas están obligadas a actuar de
intermediarias y recaudadoras en la gestión de este tributo.
Desde el punto de vista de la empresa, tendremos dos tipos de IVA:
IVA SOPORTADO: IVA que pagará la empresa en sus adquisiciones de bie-

nes y servicios: compras de mercaderías, compras de inmovilizado, adquisi-
ción de servicios varios...etc.
IVA REPERCUTIDO: IVA que cobrará la empresa a sus clientes o deudores

en sus ventas o prestaciones de servicios.
Para el empresario, por regla general, este impuesto no es un gasto ni un coste,

ya que el IVA que “soporte” en las adquisiciones y gastos lo deducirá en las liquida-
ciones que haga con Hacienda al ingresar el IVA que ha “repercutido” (cargado) a sus
clientes.
1-74
Cuentas a utilizar en el registro del IVA:

z Para el registro de las operaciones diarias:
(472) Hacienda Pública, IVA soportado.
(477) Hacienda Pública, IVA repercutido.
z Para las liquidaciones periódicas de IVA (mensuales o trimestrales).
(4700) Hacienda Pública, deudora por IVA.
(4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA.
5.1. Operaciones relacionadas con el IVA

soportado
5.1.1. Compras y gastos
Hay que tener en cuenta que el documento legal de repercusión del IVA es la fac-
tura independientemente de que dicha factura se pague al contado o tenga un pago
aplazado, se considera devengado el IVA cuando los bienes se pongan a disposición
del adquirente (con algunas excepciones como en las importaciones).
1. Se compran mercaderías. Los detalles de la factura que envía el proveedor:
Fecha factura: 31 de enero
Importe mercancías: 2.438,02
Cuota IVA 21%: 511,98
Total factura: 2.950,00
La deuda con el proveedor es el total factura, es decir, el importe de las mercadería más el impuesto. El
asiento contable sería:
2.438,02 (600) Compras de mercaderías (400) Proveedores 2.950,00

a
511,98 (472) HP IVA Soportado
Cuando se pague la factura:
2.950,00 (400) Proveedores a (572) Bancos 2.950,00
1-75
2. Se recibe la factura por la reparación de una maquinaria de la empresa. Los detalles de la misma:
Fecha factura: 28 de febrero
Importe reparación: 682,64
Cuota IVA 21%: 143,36
Total factura: 826,00
682,64 (622) Reparaciones y conservación (410) Acreedores por prestacio- 826,00

a
143,36 (472) HP IVA Soportado nes de servicios
Cuando se pague la factura:
826,00 (410) Acreedores por (572) Bancos 826,00

a
prestaciones de servicios
5.1.2. Anticipos
El IVA se devenga en el momento del pago anticipado. Es decir, los anticipos es
tán gravados por IVA.
Se paga por Banco un anticipo a un proveedor. Los detalles del mismo:
Cuota IVA 21%: 420,00
1-76
Los anticipos a proveedores suponen un activo para la empresa, un derecho (a recibir las mercancías o a recu-
perarlo si esto no se produce):
2.000,00 (407) Anticipos a proveedores (572) Bancos 2.420,00

a
420,00 (472) HP IVA Soportado
Se recibe la factura definitiva del proveedor, con el siguiente detalle:
Fecha factura: 31 de marzo
Anticipo: -2.000,00
Base Imponible: 4.800,00
Cuota IVA 21%: 1.008,00
Total Factura: 5.808,00
El IVA se aplica sobre el importe de las mercaderías menos el anticipo. En el asiento de la compra, saldamos el
anticipo.
6.800,00 (600) Compras de mercaderías (407) Anticipos a proveedores 2.000,00

a
1.008,00 (472) HP IVA Soportado (400) Proveedores 5.808,00
5.1.3. Devoluciones de compras

Una devolución de compras supone un menor gasto para la empresa. La cuenta
de Compras de mercaderías NO se abona (no se registra en el haber) sino que se
utiliza la cuenta (608) Devoluciones de compras y operaciones similares para registrar
dicha devolución. Esta cuenta compensa a las cuentas de compras, por lo tanto, irá en
el HABER.
Si se produce una devolución, es un hecho que está afectando a la base imponi-

ble del impuesto, así que se deberá corregir el IVA Soportado.
1-77
Se compran materias primas. Los detalles de la factura enviada por el proveedor son los siguientes:
Fecha factura: 20 de abril
Cuota IVA 21%: 1.554,00
7.400,00 (601) Compras de materia primas

a
1.554,00 (472) HP IVA Soportado (400) Proveedores 8.954,00
Días después, se devuelven parte de las mercancías compradas en la operación anterior. El proveedor envía
una factura rectificativa:
Materiales devueltos: -1.200,00
Cuota IVA 21%: -252,00
Total: -1.452,00
(608) Devoluciones de compras 1.200,00

a
1.452,00 (400) Proveedores (472) HP IVA Soportado 252,00
5.1.4. Descuentos sobre compras

Los descuentos sobre compras, según la naturaleza de dicho descuento se regis-
trarán en las cuentas:
(606) Descuentos sobre compras por pronto pago.
(608) Devoluciones de compras y operaciones similares.
(609) Rappels por compras.
1-7 8
Según el PGC, estos descuentos se abonarán en dichas cuentas siempre que

vayan FUERA de factura. Si el descuento va incluido en factura supondrá un menor
importe de las compras, es decir, en la cuenta de compras se contabilizará el importe
neto de descuentos.
Los rappels son descuentos por volumen de compra, ya sea en unidades mone-
tarias o en unidades físicas.
Los descuentos comerciales y derivados de incumplimiento de las condiciones
del pedido se recogen en la cuenta (608) Devoluciones de compras y operaciones
similares.
Los descuentos afectan a la base imponible del IVA.
Descuento en factura:
Se compran mercaderías, el proveedor concede un descuento por pronto pago del 3%. Los detalles de la fac-
tura:
Descuento 3% p.p.: -114,00
Base imponible: 3.686,00
Cuota IVA 21%: 774,06
Total: 4.460,06
Este descuento por pronto pago va en factura, es decir, se recoge en la factura de la compra, por tanto, no uti-
lizamos ninguna cuenta al efecto sino que en la cuenta de compras reflejamos el importe neto (compra menos
descuento).
3.686,00 (601) Compras de materia primas

a
774,06 (472) HP IVA Soportado (400) Proveedores 4.460,06
Descuento fuera de factura:

Planteamos el mismo supuesto anterior:
Se compran mercaderías, el proveedor envía la siguiente factura:
Cuota IVA 21%: 798,00
Total: 4.598,00
1-79
Como se va a pagar en breve, el proveedor concede a la empresa un descuento por pronto pago del 3%, por
lo que envía la siguiente factura rectificativa:
Fecha factura rectificativa: 02 de mayo
Descuento 3% p.p.sobre 3.800: -114,00
Cuota IVA 21%: -23,94
Total: -137,94
En este caso, se trata de un descuento FUERA de factura, no va con la factura de compra sino que se recoge
en una factura posterior. El asiento quedaría:
(606) Descuentos sobre compras 114,00

a por pronto pago
137,94 (400) Proveedores (472) HP IVA Soportado 23,94
Los descuentos sobre compras implican menor gasto, son cuentas que se registran en el HABER y compensan
las cuentas de compras.
5.1.5. Adquisiciones de inmovilizado

Las adquisiciones de elementos de inmovilizado, de las cuales la empresa pueda
deducirse el IVA se contabilizarán:
(20-) (21-) Proveedores de inmovilizado a corto

a o a largo plazo
(472) HP IVA Soportado
5.2. Operaciones relacionadas con el IVA

repercutido
5.2.1. Ventas y prestaciones de servicios
Cuando la empresa entregue un bien o preste un servicio, en la factura se re-
flejará el importe de dicho bien o servio más el impuesto que en este caso será IVA
Repercutido.
1-8 0
1. Se venden mercaderías. Los detalles de la factura emitida al cliente:

Cuota IVA 21%: 510,30
Total: 2.940,30
(700) Ventas de mercaderías 2.430,00

a
2.940,30 (430) Clientes (477) HP IVA Repercutido 510,30
2. Una asesoría fiscal, emite a final de mes las facturas a sus clientes por los servicios prestados.
Cuota IVA 21%: 1.596,00
(705) Prestaciones de servicios 7.600,00

a
9.196,00 (430) Clientes (477) HP IVA Repercutido 1.596,00
5.2.2. Anticipos
Los anticipos están gravados por IVA.
Se cobra por banco un anticipo de un cliente. Los detalles de la factura:
Importe anticipo: 1.500,00
Cuota IVA 21%: 315,00
Los anticipos de clientes suponen un pasivo (obligación) para la empresa (a entregar las mercancías al cliente
o a devolver el anticipo).
(438) Anticipos de clientes 1.500,00

a
1.815,00 (572) Bancos (477) HP IVA Repercutido 315,00
1-81
Se emite la factura definitiva al cliente:
Anticipo: -1.500,00
Base Imponible: 1.700,00
Cuota IVA 21%: 357,00
El IVA se aplica sobre el importe de las mercaderías menos el anticipo. En el asiento de la venta, saldamos el
anticipo.
1.500,00 (438) Anticipos de clientes (700) Ventas de mercaderías 3.200,00

5.2.3. Devoluciones de ventas

Una devolución de ventas supone para la empresa un menor ingreso. La cuenta
de Ventas de mercaderías NO se carga (no se registra en el debe) sino que se utiliza
la cuenta (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares para registrar dicha
devolución. Esta cuenta compensa a las cuentas de ventas, por lo tanto, irá en el DEBE.
Si se produce una devolución, es un hecho que está afectando a la base imponi-

ble del impuesto, así que se deberá corregir el IVA Repercutido.
Se venden mercaderías, los detalles de la factura expedida al cliente:
Cuota IVA 21%: 1.911,00

a
11.011,00 (430) Clientes (477) HP IVA Repercutido 1.911,00
1-8 2
El cliente devuelve parte de la mercancía que había comprado en la operación anterior, se le expide factura
rectificativa.
Fecha factura rectificativa: 15 de febrero
Devolución mercancías: -2.800,00
Cuota IVA 21%: -588,00
Total factura: -3.388,00
2.800,00 (708) Devoluciones de ventas

a
588,00 (477) HP IVA Repercutido (430) Clientes 3.388,00
5.2.4. Descuentos sobre ventas

Los descuentos sobre ventas, según la naturaleza de dicho descuento se regis-
trarán en las cuentas:
(706) Descuentos sobre ventas por pronto pago.
(708) Devoluciones de ventas y operaciones similares.
(709) Rappels sobre ventas.
Según el PGC, estos descuentos se abonarán en dichas cuentas siempre que

vayan FUERA de factura. Si el descuento va incluido en factura supondrá un menor
importe de las ventas, es decir, en la cuenta de ventas se contabilizará el importe neto
de descuentos.
Los rappels son descuentos por volumen de venta que se conceden a los clientes.
Los descuentos comerciales y derivados de incumplimiento de las condiciones del

pedido se recogen en la cuenta (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares.
Los descuentos afectan a la base imponible del IVA.
Cuando los descuentos sobre ventas vayan fuera de factura, se registrarán:
1-83
(706) Descuentos sobre ventas por

pronto pago a
(477) HP IVA Repercutido (430) Clientes
(708) Devoluciones de ventas y ope-

raciones similares a
(709) Rappels sobre ventas

a
5.3. Declaraciones-liquidaciones periódicas de IVA

La liquidación del impuesto (trimestral o mensual) se reduce al siguiente esquema:
Cálculo = IVA Repercutido – IVA Soportado (deducible)
X Si el resultado es positivo, es decir, el IVA Repercutido es mayor que el IVA

Soportado, dicho resultado es IVA a ingresar (saldo a favor de Hacienda).
Este resultado se reflejará contablemente en la cuenta (4750) HP Acreedora
por IVA.
X Si el resultado es negativo, es decir, el IVA Repercutido es menor que el

IVA Soportado, dicho resultado es IVA a compensar o a devolver (saldo a
favor de la empresa). Este resultado se reflejará contablemente en la cuenta
(4700) HP Deudora por IVA.
Cuando el resultado de una liquidación es negativo, se permite su compensación en

períodos siguientes, sólo se puede solicitar la devolución en el último trimestre del año.
Existe la posibilidad de solicitar la devolución en cualquier período de liquidación,

sin esperar a fin de año cuando se reúnan los requisitos contemplados en el artículo
116 de la Ley de IVA. Este artículo se refiere a las siguientes operaciones:
| Exportaciones exentas.
| Operaciones asimiladas a las exportaciones.
| Entregas intracomunitarias exentas.
1-8 4
| Servicios relacionados con las importaciones.
| Ventas a distancia, no sujetas.
El asiento contable correspondiente a una liquidación de IVA con resultado posi-

tivo o a ingresar será:
(477) HP IVA Repercutido (472) HP IVA Soportado

a
(4750) HP Acreedora por IVA
Con este asiento, se saldan las cuentas (472) y (477) y la diferencia entre ellas se
recoge en la cuenta de pasivo (4750) HP Acreedora por IVA.
El asiento contable correspondiente a una liquidación de IVA con resultado nega-

tivo o a compensar será:
(477) HP IVA Repercutido (472) HP IVA Soportado

a
(4700) HP Deudora por IVA
Con este asiento, se saldan las cuentas (472) y (477) y la diferencia entre ellas se
recoge en la cuenta de activo (4700) HP Deudora por IVA.
Una empresa presenta los siguientes saldos en las cuentas de IVA Soportado e IVA Repercutido a final del pri-
mer trimestre:
(477) HP IVA Repercutido: 4.250,00
(472) HP IVA Soportado: 5.600,00
DIFERENCIA: -1.350,00
El asiento contable:
4.250,00 (477) HP IVA Repercutido (472) HP IVA Soportado 5.600,00

a
1.350,00 (4700) HP Deudora por IVA
Al final del segundo trimestre, los saldos de las cuentas de IVA Soportado e IVA Repercutido:
(477) HP IVA Repercutido: 6.600,00
(472) HP IVA Soportado: 3.160,00
DIFERENCIA: 3.440,00
A compensar de períodos anteriores -1.350,00
A INGRESAR 2.090,00
1-85
El resultado de la liquidación es positivo, a ingresar 3.440 euros pero la empresa puede compensarse el resul-
tado negativo del trimestre anterior.
El asiento de la liquidación:
6.600,00 (477) HP IVA Repercutido (472) HP IVA Soportado 3.160,00

a
(4750) HP Acreedora por IVA 3.440,00
El asiento de la compensación:
1.350,00 (4750) HP Acreedora por IVA a (4700) HP Deudora por IVA 1.350,00
Con el asiento anterior, minoramos la cuenta (4750), que se queda con un saldo de 2.090 euros y saldamos la
cuenta (4700).
El asiento de pago:
2.090,00 (4750) HP Acreedora por IVA a (572) Banco 2.090,00
6. Contabilización de otras operaciones

básicas y más usuales
6.1. Nóminas de los trabajadores y otros gastos
de personal
6.1.1. Nóminas
Para la contabilización de una nómina, se utilizarán las siguientes cuentas:
(640) Sueldos y Salarios: Cuenta de gastos, en ella se recogerá el importe

bruto de la nómina. El gasto generará tres tipos de deuda para la empresa:
con Seguridad Social, con Hacienda y con los trabajadores.
1-8 6
(476) Organismos Seguridad Social acreedores (OSSA): Cuenta de pasi-

vo, en ella se recogerá la deducción que se efectúa al trabajador por con-
ceptos relacionados con la Seguridad Social. Esta deducción supone una
deuda para la empresa ya que ésta debe ingresar esta deducción en dicho
organismo.
(4751) Hacienda Pública acreedora por retenciones practicadas: Cuenta

de pasivo, en ella se contabilizará la retención efectuada al trabajador a
cuenta del IRPF. Supone una deuda para la empresa ya que debe ingresar
dicha retención en Hacienda.
La cuenta (475) HP, acreedora por conceptos fiscales, se desglosa a cuatro dígi-
tos según el tipo de deuda que tengamos con Hacienda, así:
(4750) HP, acreedora por IVA.
(4751) HP, acreedora por retenciones practicadas.
(4752) HP, acreedora por impuesto sobre sociedades.
Etc.
Lo mismo sucede con la cuenta (470) HP, deudora por diversos conceptos.
(465) Remuneraciones pendientes de pago. Cuenta de pasivo, recogerá la

deuda de la empresa con el trabajador.
Suponemos que la nómina de un determinado mes es la siguiente:
Retribución bruta: 1.325 euros.
Deducción Seg. Social: -110 euros.
Retención IRPF: -132 euros.
Liquido a percibir por el trabajador: 1.083 euros.
El asiento contable:
1.325 (640) Sueldos y salarios (476) Organismos Seguridad 110

Social acreedores
(4751) HP Acreedora por re- 132
a
tenciones practicadas
(465) Remuneraciones pen- 1.083
dientes de pago
1-87
El gasto para la empresa supone 1.325 euros y se pagará a tres personas o enti-
dades diferentes: Seguridad Social, Hacienda y el trabajador.
Cuando paguemos al trabajador:
1.083 (465) Remuneraciones pen- (572) Bancos 1.083

a
dientes de pago
6.1.2. Otros gastos de personal

A) (641) Indemnizaciones
Se ha explicado anteriormente el contenido de esta cuenta, el asiento contable:
(641) Indemnizaciones (465) Remuneraciones pendientes de

a
pago
Si llevasen retención a cuenta del IRPF, utilizaríamos también la cuenta (4751) HP,
acreedora por retenciones practicadas, en el haber.
B) (642) Seguridad Social a cargo de la empresa
Esta cuenta recoge la cuota empresarial a favor de los organismos de la Seguridad

Social. Se ingresa conjuntamente con la cuota del trabajador deducida en nómina.
El asiento por el reconocimiento del gasto mensual, hasta que se ingrese:
(642) Seguridad Social a cargo de la (476) Organismos Seguridad Social,

a
empresa acreedores
C) (649) Otros gastos sociales
Gastos de naturaleza social realizados en cumplimiento de una disposición legal

o voluntariamente por la empresa. Por ejemplo, subvenciones a economatos y come-
dores, cursos para el personal, primas por contratos de seguros de vida, enfermedad,
accidente, etc.
1-8 8
6.2. Efectos comerciales a cobrar

El efecto comercial por excelencia es la letra de cambio, hoy en desuso prácti-
camente. También se consideran efectos los pagarés. Y muchas empresas aplican lo
que se va a exponer a continuación para el tratamiento contable de los recibos domi-
ciliados. Esta práctica, utilizar las cuentas de efectos para el registro de recibos, no es
correcta.
Los efectos comerciales a cobrar (y también los efectos comerciales a pagar) sólo
aparecen en el grupo 4. Pero otras cuentas de efectos aparecen también en los grupos
1 y 5, aunque ya no se trata de efectos “comerciales” porque tales efectos se han ori-
ginado fuera de las operaciones de tráfico. Este epígrafe está dedicado a la operativa
con los efectos comerciales a cobrar (activos, de clientes y deudores).
En el cuadro de cuentas aparecen con los siguientes códigos y nombres:
(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar, esta cuenta se desglosa para poder
contabilizar la situación en la que se encuentra el efecto.
(4310) Efectos comerciales en cartera.

(4311) Efectos comerciales descontados.
(4312) Efectos comerciales en gestión de cobro.
(4315) Efectos comerciales impagados.
En lo que respecta a deudores:
(441) Deudores, efectos comerciales a cobrar, esta cuenta se desglosa para

poder contabilizar la situación en la que se encuentra el efecto.
(4410) Deudores, efectos comerciales en cartera.
(4411) Deudores, efectos comerciales descontados.
(4412) Deudores, efectos comerciales en gestión de cobro.
(4415) Deudores, efectos comerciales impagados.
Hay que recordar que estas cuentas representan créditos contra clientes y deudo-
res, formalizados en efectos.
6.2.1. Efectos comerciales en gestión de cobro

Esta operación consiste en entregar el efecto al banco para que éste gestione el
cobro del mismo. La entidad se encarga de abonar el importe en nuestra cuenta al ven-
cimiento del mismo y previamente haberlo cargado al cliente. El banco está prestando
un servicio, por lo que cobrará una comisión. Las comisiones de gestión de cobro de
efectos son de las pocas comisiones bancarias que llevan IVA.
1-89
Vamos a desarrollarlo con un ejemplo.
Con fecha 31 de enero se emite una factura a un cliente. Los detalles de la misma:
Cuota IVA 21%: 716,78

El asiento correspondiente a dicha factura:

a
De la factura anterior se emite un efecto domiciliado con vencimiento el 31 de marzo.
Saldamos la cuenta de Clientes y pasamos el importe a la cuenta de efectos.
4.130,00 (4310) Efectos comerciales en car- (430) Clientes 4.130,00

a
tera
La cuenta (4310) recoge los efectos emitidos por la empresa.

Entregamos el efecto al banco para que gestione su cobro al vencimiento.
4.130,00 (4312) Efectos comerciales en ges- (4310) Efectos comerciales en car- 4.130,00
a
tión de cobro tera
El efecto ya no se haya en cartera, ahora está en gestión de cobro.

Llegada la fecha de vencimiento, el banco cobra del cliente y nos ingresa dicho importe en nuestra cuenta co-
rriente, descontándonos una comisión de 10 euros más IVA 21%.
10,00 (626) Servicios bancarios y similares

2,10 (472) HP IVA Soportado a (4312) Efectos comerciales en ges- 4.130,00
tión de cobro
4.117,90 (572) Bancos
Podría suceder que, al llegar el vencimiento, el cliente no pagara el efecto, el banco nos seguiría cobrando di-
cha comisión por el servicio, el proceso de gestión ha acabado, aunque dicho efecto no haya sido cobrado. Lo
traspasamos a la cuenta de Efectos impagados.
A partir de aquí, si la empresa tiene dudas razonables de poder cobrar dicho efecto, lo clasificaríamos como
dudoso cobro y registraríamos el deterioro de valor del crédito (esto se verá en la unidad didáctica 3).
1-9 0
6.2.2. Efectos comerciales descontados

El descuento comercial de efectos en una entidad financiera implica ceder dicho
efecto al banco para que éste nos adelante dicho importe.
Cuando una empresa tiene efectos con vencimiento, por ejemplo, a 3 meses y
necesita liquidez, acude a la entidad financiera para proceder a su descuento. El ban-
co anticipa el importe de los efectos (está prestando dinero a la empresa), previa de-
ducción de intereses, comisiones y gastos. Si el cliente no atiende el pago del efecto,
el banco nos cargará en nuestra cuenta el importe que nos había anticipado más los
gastos de devolución.
Vamos a desarrollarlo con un ejemplo.
Con fecha 31 de enero se emite una factura a un cliente. Los detalles de la misma:
Cuota IVA 21%: 716,78
El asiento correspondiente a dicha factura, a 31 de enero:
4.130,00 (430) Clientes (700) Ventas de mercaderías 3.413,22

a
(477) HP IVA Repercutido 716,78
De la factura anterior se emite un efecto domiciliado con vencimiento el 30 de abril (a 3 meses).
Saldamos la cuenta de Clientes y pasamos el importe a la cuenta de efectos.
4.130,00 (4310) Efectos comerciales en car- (430) Clientes 4.130,00

a
tera
La cuenta (4310) recoge los efectos emitidos por la empresa.
El día 5 de febrero, la empresa acude a su entidad financiera para descontar dicho efecto, ya que necesita el
dinero anticipadamente. El Banco cobra una comisión de 12 euros y unos intereses de 125 euros.
4.130,00 (4311) Efectos comerciales descon- (4310) Efectos comerciales en car- 4.130,00
a
tados tera
1-91
El efecto ya no se haya en cartera, ahora está en descuento. A este asiento, debemos añadir dos más, ya que
el hecho de descontar un efecto, implica una deuda con el banco, un pasivo financiero. Esta deuda acaba al
vencimiento del efecto, si el banco cobra del cliente, no nos reclamará nada pero si no cobra del cliente, nos
reclamará ese importe que nos va a prestar en este momento.
4.130,00 (572) Bancos (5208) Deudas por efectos descon- 4.130,00

a
tados
Con el asiento anterior, reconocemos la deuda con la entidad financiera, la cuenta (5208) es una cuenta de pa-
sivo.
Ahora realizamos el asiento de los intereses y las comisiones:
12,00 (669) Otros gastos financieros

125,00 (665) Intereses por descuento de a (572) Bancos 137,00
efectos y operaciones de "factoring"
Llegada la fecha de vencimiento, el banco cobra del cliente con lo cual dejará de existir la deuda contraída con
él y el proceso de descuento ha acabado.
4.130 (5208) Deudas por efectos descon- (4311) Efectos comerciales descon- 4.130
a
tados tados
Podría suceder que, al llegar el vencimiento, el cliente no pagara el efecto, el banco nos devolvería el efecto,
cargándonos en cuenta su importe más los gastos de devolución (supongamos que son 50 euros):
4.130 (5208) Deudas por efectos descon-

tados a
50 (669) Otros gastos financieros (572) Bancos 4.180
La cuenta de efectos comerciales descontados, la saldamos con la de impagados:
4.130 (4315) Efectos comerciales impa- (4311) Efectos comerciales descon- 4.130
a
gados tados
A partir de aquí, si la empresa tiene dudas razonables de poder cobrar dicho efecto, lo clasificaríamos como
dudoso cobro y registraríamos el deterioro de valor del crédito (esto se verá en la unidad didáctica 3).
1-9 2
7. El ciclo contable
Se entiende por ciclo contable el conjunto de operaciones realizadas por una
empresa durante un ejercicio económico, el cual tiene una duración cronológica de un
año (normalmente, desde el 1 de enero al 31 de diciembre).
A pesar de que la gestión de la empresa es continua y se considera ilimitada, las

razones por las que esa actividad se divide en ciclos anuales son las siguientes:
X Desde el punto de vista de la legislación fiscal, es necesario liquidar con

la Administración Pública los impuestos anuales que se derivan de los be-
neficios obtenidos por la empresa. Por tanto, será necesario efectuar una
regularización anual para conocer los resultados que compondrán la base
imponible del impuesto.
X Desde el punto de vista de la legislación mercantil, se establece la obliga-

toriedad de redactar y presentar en el Registro Mercantil las cuentas anua-
les de la empresa que comprenderán el Balance, la Cuenta de Pérdidas
y Ganancias, la Memoria ,el Estado de Cambios del Patrimonio Neto y el
Estado de Flujos de Efectivo (este última no es obligatorio para todas las
empresas), a través de las cuales se mostrará la imagen fiel del patrimonio,
de la situación financiera y de los resultados de la empresa.
X Desde el punto de vista de conveniencia informativa, es preciso conocer la

situación económico-financiera de la empresa y sus resultados para poder
corregir las desviaciones o los posibles errores de gestión que están impi-
diendo unos mejores resultados.
El ciclo contable se inicia con la apertura de cuentas y finaliza con el cierre de

cuentas, siendo el esquema cronológico de las operaciones el siguiente:
7.1. Inventario Inicial- Balance de Situación Inicial

Un Inventario es un Balance pero mucho más detallado.
7.2. Asiento de Apertura

Será expresar en forma de Asiento los datos que tenemos en el Balance Inicial:
Cuentas de Activo a Cuentas de PN y Pasivo
Esta es la forma de introducir los valores iniciales.
1-93
7.3. Asientos de gestión del año

Elaboración del Libro Diario: reflejar día a día todas las operaciones de la empresa.
A partir del Libro Diario se elabora el Libro Mayor que es más informativo.
7.4. Balance de comprobación de Sumas y Saldos

El Balance de comprobación es un documento que refleja todas las cuentas del
Libro Mayor, indicando para cada una de ellas las sumas respectivas de las diferentes
partidas del Debe y del Haber. Además se expresan los saldos de cada una de las
cuentas.
La periodicidad del Balance de comprobación es variable de unas a otras empre-

sas. Sin embargo, sólo se establece con carácter obligatorio la redacción de Balances
de comprobación de sumas y saldos trimestrales (Art. 28 del Código de Comercio).
Un modelo de Balance de comprobación de sumas y saldos podría ser el siguiente:
SUMAS SALDOS
CUENTAS
DEBE HABER DEBE HABER
SUMAS
1-9 4
7.5. Operaciones de Cierre

Las operaciones de cierre abarcan tres fases:
7.5.1. Regularización
A) Asientos de Ajuste
Es quizá la operación más delicada y compleja de la contabilidad. Podemos dis-

tinguir dos clases de asientos de ajuste: por una parte, al comparar los datos inventa-
riados con los saldos contables, habrá casos en que no coincidan (que el saldo de caja
no coincida con el arqueo, por ejemplo), por otra parte, habrá saldos contables que
exigirán una corrección valorativa por aplicación de las normas de valoración del Plan
General de Contabilidad.
Entre los asientos de ajuste:
TRASPASO DEL LARGO PLAZO AL CORTO PLAZO.
AMORTIZACIONES (del Inmovilizado Material, Intangible y de inversiones

inmobiliarias).
REGULARIZACIÓN EXISTENCIAS.
DETERIORO DE VALOR DE CIERTOS ACTIVOS.
PERIODIFICACIÓN.
MONEDA DISTINTA DEL EURO, etc.
B) Cálculo del Impuesto sobre Beneficios (en sociedades).
A partir del resultado contable, se calculará la base imponible y se contabilizará el

impuesto sobre beneficios, que se cargará como gasto en la cuenta 630.
C) Balance general de Sumas y Saldos
Es el balance de comprobación de sumas y saldos que deberá redactarse al

menos trimestralmente. Si estamos al 31 de Diciembre, es decir, a final de trimestre, su
redacción será obligatoria.
1-95
D) Inventario final
Dice el artículo 28 del Código de Comercio que en el libro de Inventarios y Cuentas

anuales “se transcribirán también el inventario de cierre del ejercicio y las cuentas
anuales”. Este inventario nos permitirá conocer la situación real de cada elemento pa-
trimonial, ya que ha podido haber bajas que no se han registrado contablemente y que
se descubrirán al inventariar los bienes.
E) Asiento de regularización
Las cuentas de los grupos 6 y 7 son cuentas cuya misión es únicamente deter-
minar el resultado obtenido en el período. Por tanto, al finalizar el ejercicio contable,
hay que saldarlas y dejarlas a cero, puesto que su saldo no va a pasar de un período
a otro.
Para saldar y regularizar las cuentas de los grupos 6 y 7 al final del ejercicio, ha-
remos lo siguiente:
(129) Resultado del ejercicio Cuentas del Grupo 6

a
Cuentas del Grupo 7 con saldo deudor
Cuentas del Grupo 7

Cuentas del Grupo 6 con saldo a (129) Resultado del ejercicio
acreedor
7.5.2. Cuentas anuales

Formulación de las cuentas anuales, que comprenderán el balance, la Cuenta
de Pérdidas y Ganancias, la memoria, el estado de cambios del patrimonio neto y el
estado de flujos de efectivo.
7.5.3. Cierre
Las cuentas del grupo 6 y 7 estarán ya saldadas y traspasados sus saldos a
la cuenta 129 Resultado del ejercicio. Sólo queda por cerrar y saldar las cuentas de
Balance (de los grupos 1 a 5).
Cuentas de PN y Pasivo a Cuentas de Activo
1-9 6
Una vez cerrada la contabilidad, sólo faltarán los trámites burocráticos que la le-
gislación mercantil exige (legalización de los libros, presentación de las cuentas anua-
les en el Registro Mercantil, etc.).
El ejercicio económico siguiente comenzará con el inventario inicial (que será una
repetición del inventario realizado al 31 de diciembre) y con un Asiento de Apertura en
el libro Diario (que será el Asiento de Cierre del ejercicio anterior).
Con el estudio de este epígrafe hemos conseguido distinguir las fases del proceso
contable correspondiente a un ciclo económico completo, y precisar la función de
cada una.
Acude a los Contenidos Extra para consultar el resumen y realizar la autoevaluación.
1-97

Contabilidad Unidad01

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A fin de dotar al alumno de mejores herramientas para la comprensión de la legis-

La contabilidad tiene como objetivo primordial suministrar información sobre la

Toda anotación en el Libro Diario supondrá, al mismo tiempo, una anotación en el

Esto implica, que el emprendedor o gerente de una empresa ha de decidir,

Para la toma de decisiones empresariales, así como, para la planificación de

1.2. Objetivos de la contabilidad

z Informar sobre la situación patrimonial y financiera de la empresa en un mo-

z Informar sobre los resultados obtenidos en un período determinado, si ha

z Informar sobre las causas de dichos resultados.

Esta información se recoge y presenta en las denominadas Cuentas Anuales, que

 Balance, que representa la situación patrimonial y financiera de la empresa.

 Cuenta de pérdidas y ganancias, que informa sobre el resultado obtenido

 Estado de cambios en el patrimonio neto, que recoge las modificaciones

 Estado de flujos de efectivo, que informa sobre el origen y la utilización del

 Memoria, que amplía, comenta, completa y aclara la información contenida

Aparte de los directivos de una empresa, existen un conjunto de agentes sociales

Así, por ejemplo, cabe destacar:

 Los socios o propietarios de la empresa.  Los analistas e inversores.

Pero la normativa contable ha ido cambiando a lo largo de la historia adaptándose

Pero ante todo, independientemente de a quien vaya dirigida la información, ésta

De ahí, la necesidad de que la Contabilidad imponga una serie de principios con-

Sin embargo, a nivel internacional existen diferencias en cuanto a las valoraciones

1.3. Tipología empresarial a efectos contables

Por tanto, la empresa es una organización con entidad jurídica independiente de

Pero el nuevo marco conceptual introducido por las Normas Internacionales de

Por último, esa combinación de factores es una agrupación dotada de existencia

Microempresas hasta 1.000.000 euros hasta 2.000.000 euros hasta 10

Pequeñas hasta 2.850.000 euros hasta 5.700.000 euros hasta 50

Medianas hasta 11.400.000 euros hasta 22.800.000 euros hasta 250

Grandes > 11.400.000 euros > 22.800.000 euros > 250

1.3.1. Empresas que deben aplicar el Plan General Contable

1.3.2. Empresas que pueden aplicar el Plan General Contable de

La empresa que durante 2 ejercicios consecutivos, a la fecha de cierre de cada

En el ejercicio social de su constitución o transformación, las empresas podrán

Si la empresa formase parte de un grupo de empresas, para la cuantificación

Excepciones: no podrán aplicar el Plan General de Contabilidad de PYMES, las

a) Que hayan emitido valores admitidos a negociación en mercados regulados

b) Que forme parte de un grupo de sociedades que formule o debiera haber

c) Que su moneda funcional sea distinta del euro.

Si una empresa incluida en el ámbito de aplicación del Plan General de Contabilidad

1.4. El patrimonio de la empresa y las masas

Pero, ¿qué es el patrimonio?

Se puede definir el patrimonio como el conjunto de bienes, derechos y obligaciones

PATRIMONIO NETO = BIENES + DERECHOS – OBLIGACIONES

Utilizando terminología contable, a los bienes más los derechos lo llamaremos

PATRIMONIO NETO = ACTIVO - PASIVO

ACTIVO = PATRIMONIO NETO + PASIVO

Y, si reclasificamos las partidas anteriores, tendremos la ecuación fundamental del

 Dinero en efectivo 1.800 euros

 Ordenadores en la oficina 1.700 euros

 Existencias en géneros 21.100 euros

 Préstamo con Banco BBVA 13.000 euros

 Local de negocio 90.500 euros

 Facturas pendientes de cobro por ventas 23.000 euros

 Préstamo hipotecario por local 48.000 euros

 Mobiliario de oficina 15.000 euros

 Facturas pendientes de pago por compras 12.000 euros

 Dinero en cta.corr.en Banco BBVA 18.000 euros

 Camión de transporte 18.200 euros

Vamos a clasificar las partidas anteriores en Activo y Pasivo y después determinare-

El dinero en efectivo, los ordenadores, las existencias, el local, el mobiliario, el dinero

Préstamo con Banco

Balance, que representa la situación patrimonial y financiera de la empresa.

Cuenta de pérdidas y ganancias, que informa sobre el resultado obtenido

Estado de cambios en el patrimonio neto, que recoge las modificaciones

Estado de flujos de efectivo, que informa sobre el origen y la utilización del

Memoria, que amplía, comenta, completa y aclara la información contenida

Los socios o propietarios de la empresa. Los analistas e inversores.

Dinero en efectivo 1.800 euros

Ordenadores en la oficina 1.700 euros

Existencias en géneros 21.100 euros

Préstamo con Banco BBVA 13.000 euros

Local de negocio 90.500 euros

Facturas pendientes de cobro por ventas 23.000 euros

Préstamo hipotecario por local 48.000 euros

Mobiliario de oficina 15.000 euros

Facturas pendientes de pago por compras 12.000 euros

Dinero en cta.corr.en Banco BBVA 18.000 euros

Camión de transporte 18.200 euros

Inmovilizado intangible. Inversiones inmobiliarias.

Inmovilizado material. Inversiones financieras a largo plazo (inmoviliza-