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período 2017”
INTRODUCCIÓN
Para ello comenzamos el camino con una presentación general de las normas
ingresando luego en el tratamiento contable y tributario.
Las consecuencias que enfrentan los contribuyentes del IRACIS son posibles
inconvenientes tributarios por la manera incorrecta de la aplicación de la Normas
Internacionales de Contabilidad NIC 12, ya que estas normas exigen que las
entidades contabilicen las consecuencias fiscales que se reconocen en el resultado
del ejercicio contable.
Pregunta general
Preguntas específicas
Objetivo general
Objetivos específicos
El efecto que se cree que este importante cambio aportara es de más ventajas
que inconveniente, puesto que como se define en líneas superiores el objetivo de
la información financiera es la adecuada interpretación de un registro histórico de
las actividades que se realiza y se reconocen los resultados, reflejando la posición
financiera contable de los estados.
CAPITULO I
MARCO TEÓRICO
IMPUESTOS DIFERIDOS
1. Tributos e Impuestos
Paraguay ha suscrito diversos tratados o acuerdos con otros países con el fin
de evitar la doble imposición. Siguiendo el principio de territorialidad, la
legislación no admite créditos por impuestos pagados en el extranjero.
-http://www.set.gov.py
c) Las Cooperativas.
b) Las rentas generadas por los bienes del activo, con excepción de los
originados en las Rentas de las Actividades Agropecuarias, Rentas del Pequeño
Contribuyente y Rentas del Servicio de Carácter Personal.
c) Todas las rentas que obtengan las personas o sociedades, con o sin
personería jurídica, así como las entidades constituidas en el exterior o sus
sucursales, agencias o establecimientos en el país. Quedan excluidas las rentas
provenientes de las actividades comprendidas en el Impuesto a las Rentas de las
Actividades Agropecuarias, Rentas del Pequeño Contribuyente y Rentas del
Servicio de Carácter Personal
2
https://www.deloitte.com –leído el 06-0702017
A partir del año 2001, las IASB ha estado frente a las NIIF, y como
resultado en la actualidad contamos con dos tipos de NIIF, las NIIF PLENAS y
las NIIF PYMES, las primera son básicamente un conjunto de las NICs y NIIF
que aplican para unas entidades específicas, mientras que las otras son NIIF sub-
divididas en 35 secciones.
Para los propósitos de esta norma, el término impuesto sobre las ganancias
incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan
con las ganancias sujetas a imposición. El impuesto sobre las ganancias incluye
también otros tributos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan
por parte de una empresa subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando
proceden a distribuir ganancias a la empresa que presenta los estados financieros.
En algunos países, el impuesto sobre las ganancias tiene una tasa mayor o
menor según si una parte o la totalidad de la ganancia neta, o de las ganancias
retenidas, se reparten como dividendos. En otros países, el impuesto sobre las
ganancias puede ser objeto de recuperación, por parte de la empresa, si una parte o
la totalidad de la ganancia, o de las ganancias retenidas, se reparten como
dividendos. Esta norma no especifica ni cuándo ni cómo debe, una determinada
empresa, contabilizar las consecuencias fiscales de los dividendos u otro tipo de
distribuciones.
NIC-12, Impuestos a las ganancias, que a su vez se contradicen pero ambas deben
ser cumplidas, es decir, una, algunos rubros .podrían estimarse que, deberán ser
reconocidos como ingresos tributarios pero contablemente no deben ser
registrados hasta que sea cumplido los requisitos de las normas, mientras que en la
otra, en los egresos pueden aparecer gastos que deberán ser registradas
contablemente pero no cumpliendo con los requisitos tributarios no podrán ser
considerados como deducibles;
Por ejemplo:
Por ejemplo:
Cobranzas por adelantado: Impositivamente se sigue el
criterio de lo percibido, en tanto que contablemente se utiliza el
criterio del devengamiento. Este último responde al hecho que los
resultados deben reconocerse en el momento en se produce la
transacción (en este caso la venta), independientemente de los
importes cobrados por adelantado.
En los impuestos que gravan activos o patrimonios, todas las diferencias son
permanentes, ya que estos gravámenes no se calculan sobre flujos sino sobre
situaciones que se presentan a fechas determinadas. En los impuestos que gravan
variaciones patrimoniales (resultados, ingresos, ventas) pueden existir tanto
diferencias permanentes como temporarias.
Se imputará a resultados:
Los impuestos determinados para el período
Las variaciones de saldos de impuestos diferidos
Las diferencias temporarias son las que originan el impuesto diferido, como
es una diferencia de tiempo se plasma en dinero, es decir que probablemente se
pague anticipadamente el impuesto, generando un activo diferido, la contrapartida
del activo diferido genera un ingreso por impuestos diferidos; el pago a futuro si
no se paga anticipadamente también puede que en el presente cause el impuesto,
sin embargo en el futuro se pagara el impuesto, es decir, un pasivo diferido, que
como contrapartida genera un gasto por impuesto diferido.
que en última afectara a las rentabilidades que serán distribuidas a los socios, sin
embargo las diferencias permanentes no afectan a la utilidad y, lógicamente se
obtendrá mayor valor tributario.
Los ingresos devengados son colocados en un diario contable una vez que el
ingreso es ganado independientemente de si una empresa ha recibido el dinero
físico. Por ejemplo, si la empresa realiza un servicio para un cliente, has ganado
los ingresos por ese servicio. Antes de recibir el dinero en efectivo, los ingresos
son colocados en una cuenta de ingresos devengados. Después de que recibes el
efectivo de tu cliente, la cuenta de ingresos devengados es disminuida por la
cantidad de efectivo recibida.
Los ingresos diferidos son utilizados por los contadores para repartir los
ingresos a través del tiempo. Por ejemplo, tu empresa puede llegar a un acuerdo
con un cliente para realizar un servicio en un período de tiempo. Sin embargo, el
cliente puede pagar el importe total por el servicio por adelantado. Si esto ocurre,
deberías introducir el pago en efectivo en una cuenta de ingresos diferidos y
dividir los ingresos durante el período fiscal. Por ejemplo, si un cliente paga 100
dólares por adelantado por dos meses de servicio, pondrías los 100 dólares en una
cuenta de ingresos diferidos y restarías 50 dólares de la cuenta cada mes. Las
cantidades sustraídas irían a tus tenencias en efectivo de la empresa.
Al igual que los ingresos devengados, los gastos devengados son anotados en
el momento que ocurren, independientemente de si tu empresa los ha pagado. Por
ejemplo, sabes que tienes que pagar a los empleados al final del mes antes de que
realmente elabores los cheques. El gasto es ingresado a una cuenta de gastos
devengados como un pasivo, luego, cuando tu empresa elabora los cheques de los
empleados, el gasto devengado se pone a cero y disminuyen los activos de
efectivo.
Los gastos diferidos son repartidos a lo largo del período al que se aplican.
Cuando pagas por adelantado los gastos (para renta u otros artículos), la suma
total es tomada de tus activos. Por ejemplo, si pagas US$ 6.000 por seis meses de
alquiler por adelantado, pones los US$ 6.000 en una cuenta de gastos diferida y
deduces de la cuenta US$ 1.000 cada mes durante seis meses. Diferir los gastos
les ayuda a las empresas a hacer un seguimiento de los flujos de efectivo de sus
gastos y le da una imagen más precisa del rendimiento trimestralmente.
Valor patrimonial: 0.
Base fiscal: 50.000.000.
CAPÍTULO II
DISEÑO METODOLÓGICO
Línea de investigación
Área de estudio
Universo
Muestra
La muestra está representada por 100 contadores, entre ellos, jefes, gerentes
y responsables de las directivas empresariales en Asunción y San Lorenzo.
Unidad de muestreo
Unidad de análisis
Cada uno de los cien (100) profesionales ha sido encuestado con preguntas
cerradas, arrojando datos imprescindible para el resultado del análisis de la
investigación.
CAPÍTULO III
Análisis
Análisis
Capacitación recibida
Presencial Virtual Practico
10%
27%
63%
Análisis
46% 28%
26%
Análisis
27%
69% 4%
Análisis
98%
2%
Análisis
19%
18%
61%
2%
Análisis
Por lo tanto, el gráfico prueba que la técnica más utilizada para el cálculo del
Impuesto Diferido es la técnica del devengado.
6%
45%
47%
2%
Acerca del sistema contable actual el 47% de los encuestados opina que
agregar más cuentas mejoraría el cumplimiento de sus funciones, el 45% elegiría
otros cambios, sólo el 6% aplicaría los Impuestos Diferidos, mientras que el 2%
no respondió.
Análisis
2%
27%
71%
Análisis
47%
16%
37%
impositivo?
Análisis
La implementación y su efecto
Poco Mucho No afectaria
21%
67% 12%
Análisis
2%
23%
57% 18%
Análisis
Variables
Variable Dependiente: son los cambios sufridos por los sujetos como
consecuencia de la manipulación de la variable independiente por
parte del experimentador. En este caso el nombre lo dice de manera
explícita, va a depender de algo que la hace variar. En nuestro caso
nuestra variable dependiente sería el mejor criterio de medición para
el tratamiento de las cuentas.
Hipótesis
La comprensión de las normas contables y tributarias permitirá un mejor
criterio de medición para el tratamiento de las cuentas.
Demostración de hipótesis
De conformidad a la investigación y a los resultados de la encuesta se acepta
la hipótesis planteada ya que la comprensión de las normas contables y tributarias
permitirá una mejor medición de las cuentas.
CAPÍTULO IV
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
Se debe considerar que las diferencias originadas entre las normas contables
y tributarias afectarán al resultado del ejercicio por tanto deben determinar
correctamente estas diferencias para evitar errores al momento de realizar las
declaraciones tributarias. Actualizar el manual de políticas y procedimientos para
el tratamiento de las cuentas que tendrán mayor impacto tributario y evitar
cometer errores en el pago de impuestos, es de vital importancia tener
identificadas aquellas cuentas que generarán diferencias con la finalidad de
contabilizar las consecuencias fiscales de las transacciones correctamente y así
determinar si van a ser recuperables en un futuro.
GLOSARIO DE TERMINOS
Para su mejor interpretación a continuación se definen los siguientes
términos utilizados.
17. Egresos: Salída de dinero de una empresa, Los egresos aluden a los
gastos y a las inversiones.
22. Gasto: Salida de dinero que una persona o empresa debe pagar
para acreditar su derecho sobre un artículo o a recibir un servicio.
37. Rentas exentas: Son aquellas sobre las que no hay obligación
tributaria aunque se haya producido el hecho imponible.
42. Revalúo Técnico: Los revalúos técnicos son una técnica contable
realizada por un profesional independiente, utilizada para obtener el valor
actual de los bienes de uso, a través de la estimación de los costos de
reposición o reconstrucción de los mismos deduciendo la pérdida de valor
acumulada desde la puesta en marcha (estado de mantenimiento, antigüedad,
obsolescencia).
BIBLIOGRAFIA
PÁGINAS WEB
www.audicas.es/impuestos-diferidos-en-que-consisten/ (15/07/2017)
http://www.contabilidad.com.py/articulos_11_impuesto-a-la-renta-
actividades-comerciales-industriales-y-de-servicios-iracis-ley-n-12591-
ley-n-242104.html (14/08/2017)
www.hacienda.gov.py/web-hacienda/index.php?c=108 (22/06/2017)
ANEXOS DE LA INVESTIGACION