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TRIBUTARIA 2018
Parte 01
CODIGO TRIBUTARIO
Norma XVI
Orden de Pago
Prescripción
Infracciones
Norma XVI
Corrección de la simulación
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT según lo
dispuesto en el primer párrafo de la presente norma, se aplicará
la norma tributaria correspondiente, atendiendo a los actos
efectivamente realizados
Elusión de normas tributarias
a) Test de propiedad
Que individualmente o de forma conjunta, los actos sean
artificiosos o impropios para la consecución del resultado obtenido,
y
• La aplicación será dentro de una fiscalización definitiva que 4se exceptúa del
plazo siempre que exista opinión favorable de un Comité Revisor.
• En la reclamación el plazo para ofrecer y actuar pruebas será de 45 días.
• Se permite al acceso del expediente de fiscalización aun no terminada.
• El área de fiscalización emite un informe que va al Comité Revisor y que se
notifica al sujeto fiscalizado.
• Se crea la obligación de declarar los datos de todos los involucrados en el diseño,
aprobación o ejecución de los actos, situaciones o relaciones económicas que
están en el informe.
• Se agrega el requisito de describir el acto que genera la aplicación de la norma
antielusiva en la RD.
• Se incorpora la infracción y sanción idónea para los casos que se determinen
saldos, créditos a favor o pérdidas tributarias indebidas.
NORMA XVI – norma antielusiva
DECRETO LEGISLATIVO N° 1422
• Infracciones: 4
a) Modificación del numeral 5 del artículo 177 del CT, adecuándolo al procedimiento de la Norma
XVI: datos de los involucrados.
b) Incorporación del numeral 9 del artículo 178 del CT, para tipificar la conducta de determinar
una menor deuda tributaria o un mayor o inexistente saldo o crédito a favor, pérdida tributaria o
crédito por tributos, u obtener una devolución indebida o en exceso.
Sanción 50% del tributo omitido, o 50% del saldo, crédito u otro concepto similar
determinado indebidamente o el 15% de la pérdida tributaria indebida, o el
100% del monto devuelto indebidamente o en exceso …
NORMA XVI – norma antielusiva
DECRETO LEGISLATIVO N° 1422
• Responsables solidarios:
4
Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de
facultades, salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario:
“13. Sea sujeto de la aplicación de los párrafos segundo al quinto de la Norma XVI
del Título Preliminar. La responsabilidad se atribuye a los representantes legales
siempre que hayan colaborado con el diseño o la aprobación o la ejecución de
actos, situaciones o relaciones económicas previstas en los párrafos segundo al
quinto de la Norma XVI”
NORMA XVI – norma antielusiva
DECRETO LEGISLATIVO N° 1422
Publicación: 13.09.2018
Decreto Legislativo N° 1421. Vigencia: 14.09.2018
Orden de pago – Art. 78 CT
Num. 3 Modificado por D.Leg.1421
Por tributos derivados de 3. Por tributos derivados de errores materiales de redacción o de
errores materiales de cálculo en las declaraciones, comunicaciones o documentos de pago.
redacción o de cálculo en las
declaraciones, comunicaciones Para determinar el monto de la orden de pago, la Administración
o documentos de pago. Para Tributaria considera la base imponible del período, las pérdidas, los
determinar el monto de la saldos a favor o créditos declarados en períodos anteriores y los
Orden de Pago, la pagos a cuenta realizados en estos últimos.
Administración Tributaria
considerará la base imponible Para efectos de este numeral, también se considera error:
del período, los saldos a favor
o créditos declarados en
períodos anteriores y los pagos a) Al originado por el deudor tributario al consignar una tasa inexistente.
a cuenta realizados en estos b) Tratándose del arrastre de pérdidas, al monto de la pérdida:
últimos.
Para efectos de este numeral, i. Que no corresponda con el determinado por el deudor tributario
también se considera el error
originado por el deudor en la declaración jurada anual del impuesto a la renta
tributario al consignar una tasa correspondiente al ejercicio en que se generó la pérdida.
inexistente. ii. Cuyo arrastre se realice incorrectamente en las declaraciones
posteriores a la declaración a que se refiere el acápite anterior.
Única Disposición Modificado por D.Leg.1421
Complementaria Final
3. Por tributos derivados de errores materiales de redacción o de
cálculo en las declaraciones, comunicaciones o documentos de pago.
Error en la determinación de los pagos a Para determinar el monto de la orden de pago, la Administración
cuenta del impuesto a la renta producto Tributaria considera la base imponible del período, las pérdidas, los
del error en el arrastre de pérdidas
saldos a favor o créditos declarados en períodos anteriores y los
pagos a cuenta realizados en estos últimos.
Tratándose de los pagos a cuenta Para efectos de este numeral, también se considera error:
del impuesto a la renta y la
aplicación del artículo 78 del Código a) Al originado por el deudor tributario al consignar una tasa inexistente.
b) Tratándose del arrastre de pérdidas, al monto de la pérdida:
Tributario también se considera
error si para efecto de la liquidación i. Que no corresponda con el determinado por el deudor tributario
de aquellos se hubiera incurrido en en la declaración jurada anual del impuesto a la renta
los supuestos … correspondiente al ejercicio en que se generó la pérdida.
ii. Cuyo arrastre se realice incorrectamente en las declaraciones
posteriores a la declaración a que se refiere el acápite anterior.
Sobre la base del error.
Prescripción
Publicación: 13.09.2018
Decreto Legislativo N° 1421. Vigencia: 14.09.2018
Primera Disposición Complementaria Transitoria
Decreto Legislativo N° 1421
1. Conceptos generales.
01
TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL: CONCEPTOS GENERALES
Principio personalista: por el que un país grava con impuesto las rentas
de sus residentes o nacionales.
02
TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL: CONCEPTOS GENERALES
04
TRIBUTACION INTERNACIONAL: SUJETOS NO DOMICILIADOS
Sin embargo, la norma vigente señala que los contribuyentes deben abonar al fisco el
monto equivalente cuando:
contabilicen gasto o costo,
las regalías y las retribuciones (por servicios, asistencia técnica, cesión en uso u otros
de naturaleza similar),
a favor de sujetos no domiciliados,
independientemente de si se paga o no la contraprestación.
Ese abono debe realizarse en el mes en que se produce el registro contable
¿El registro contable genera el nacimiento de la obligación tributaria del sujeto no domiciliado?
06
TRIBUTACION INTERNACIONAL: SUJETOS NO DOMICILIADOS
El pago a que se refiere el segundo párrafo del artículo 76 de la LIR constituye solo
un abono, por cuanto la prestación del mismo no forma parte del concepto de
deuda tributaria a que se refiere el artículo 28 del Código Tributario ni implica el
pago de una retención.
Si no existe deuda tributaria, sino tan solo una obligación legal, su incumplimiento:
• ¿Genera la aplicación de intereses prevista en el Código Tributario?
• ¿Tipifica alguna infracción prevista en el citado código?
07
SUJETOS NO DOMICILIADOS: ¿POR QUÉ SE ESTABLECIÓ EL
ABONO EQUIVALENTE A LA RETENCIÓN?
La finalidad de obligar al
contribuyente a abonar el monto
equivalente a la retención fue
evitar que este pueda tener un escudo fiscal.
08
SUJETOS NO DOMICILIADOS: DECRETO LEGISLATIVO N.° 1369
Publicación: 02.08.2018
Vigencia: 01.01.2019
Establece que para deducir las regalías y retribuciones (por servicios, asistencia
técnica, cesión en uso u otros de naturaleza similar) a favor de no domiciliados,
deben haber sido pagadas dentro del plazo para presentar la declaración anual
del impuesto. De lo contrario, se deducen en el ejercicio en que se paguen
(incorpora el inciso a.4) al artículo 37 de la LIR).
10
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE: NOCIÓN GENERAL
11
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE: DEFINICIÓN VIGENTE
Constituye establecimiento permanente distinto a las sucursales y agencias (Art. 3 del RLIR)
1. La definición de EP contemplada en los CDI suscritos por el Perú abarcaría más supuestos que la prevista en la norma
interna.
Si califica como EP al amparo del CDI y no al amparo del RLIR ¿cómo tributa en el
Perú? Ver Informe N.° 039-2006-SUNAT/2B0000.
Una definición de EP más restringida en la normativa interna que en los CDI refleja
una inconsistencia de política tributaria, al ser un país importador de capital.
13
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE: PROBLEMAS CON LA
DEFINICIÓN VIGENTE
14
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE: PROBLEMAS CON LA
DEFINICIÓN VIGENTE
Las empresas o grupo económico fraccionan un negocio para que cada parte cumpla
funciones que se pueden considerar como actividades preparatorias o auxiliares.
Los comisionistas actúan en nombre propio pero por cuenta de la empresa, o
negocian y cierran el contrato, pero este se celebra en el extranjero.
Las empresas tienen un agente independiente pero este está estrechamente
vinculado con estas.
15
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE: DECRETO LEGISLATIVO N.° 1424
Publicación: 13.09.2018
Vigencia: 01.01.2019
16
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE: DECRETO
LEGISLATIVO N° 1424
Publicación: 13.09.2018
Vigencia: 01.01.2019
3. El agente dependiente califica como EP no solo cuando concluye habitualmente contratos, sino
también cuando desempeña habitualmente el rol principal en la conclusión de contratos
rutinariamente celebrados sin modificación sustancial por parte de la empresa no domiciliada.
Además, para configurar EP dichos contratos deben celebrarse:
i. en nombre de la empresa no domiciliada; o,
ii. para la transferencia del derecho de propiedad o del derecho de uso de bienes de propiedad de
aquella o sobre los que esta tienen el derecho de uso; o,
iii. para la prestación de servicios por parte de la empresa no domiciliada.
17
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE: DECRETO LEGISLATIVO N° 1424
Publicación: 13.09.2018
Vigencia: 01.01.2019
18
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE: DECRETO LEGISLATIVO N° 1424
Publicación: 13.09.2018
Vigencia: 01.01.2019
i. realice más del 80% de sus actividades por cuenta de la empresa no domiciliada, y en
sus relaciones comerciales y financieras con esta se pacten o impongan condiciones
que difieran de aquellas que se habrían pactado entre partes independientes; o,
ii. realice más del 80% de sus actividades por cuenta de una o más empresas no
domiciliadas con las que esté vinculado.
19
IMPUESTO A LA
RENTA
• DEVENGADO
• PAGO A CUENTA – 2DA
CATEGORIA
DEVENGADO
TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LIR, D.S. N.° 179-2004-EF
Publicación: 08.12.2004
Vigencia hasta: 31.12.2018
Ejercicio gravable comienza el 01ENE y finaliza el 31DIC
Ejercicio comercial = Ejercicio gravable
PRIMERA CATEGORÍA Se
R EJERCICIO
consideran
GRAVABLE
E TERCERA CATEGORÍA producidas en
EN QUE SE
N Se imputan al DEVENGUEN
FUENTE EXTRANJERA
T
A
Sin definición INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS
S
Reglas especiales para rentas y pérdidas
NO EXISTE UNIFORMIDAD
CONCEPTO CONCEPTO
JURÍDICO CONTABLE
PRONUNCIAMIENTOS
AMBOS CONCEPTOS
DEVENGADO
DECRETO LEGISLATIVO N.° 1425
Tiene por objeto establecer una definición de devengo a fin de otorgar seguridad jurídica Publicación: 13.09.2018
Vigencia a partir del: 01.01.2019
Artículo 57 - DEVENGADO
Ejercicio gravable comienza el 01ENE y finaliza el 31DIC
Ejercicio comercial = Ejercicio gravable
P
R
SE HAN PRODUCIDO
LOS HECHOS SUSTANCIALES HA TRANSFERIDO EL RIESGO DE LA PÉRDIDA I
M
E
ENAJENANTE R
O
Estas reglas también son de aplicación para la imputación de los ingresos para efecto del cálculo de los pagos a cuenta.
DEVENGADO
DECRETO LEGISLATIVO N.° 1425
RENTAS DE LA TERCERA CATEGORÍA - PRESTACIÓN DE SERVICIOS
INSPECCIÓN DE LO
EJECUTADO
COSTOS INCURRIDOS
COSTO TOTAL
Una vez adoptado el método deberá aplicarse UNIFORMEMENTE a otras prestaciones SIMILARES en situaciones SEMEJANTES.
Para VARIAR EL MÉTODO se debe solicitar AUTORIZACIÓN a SUNAT que tendrá plazo de 45 días hábiles. De no emitir Resolución dentro del plazo, se dará por aprobada la solicitud.
El cambio de método opera A PARTIR DEL EJERCICIO SIGUIENTE a aquél en que se aprobó la solicitud.
Si los contribuyentes OMITEN ACREDITAR la pertinencia del método utilizado y el SUSTENTO de su aplicación, SUNAT puede APLICAR MÉTODO que considere CONVENIENTE.
Estas reglas también son de aplicación para la imputación de los ingresos para efecto del cálculo de los pagos a cuenta.
DEVENGADO
DECRETO LEGISLATIVO N.° 1425
DE EJECUCIÓN CONTINUADA
TIEMPO DETERMINADO
PROPORCIONAL
AL TIEMPO PACTADO
PARA SU EJECUCIÓN
SALVO QUE EXISTA MEJOR MÉTODO CONFORME A
LA NATURALEZA
Y
TIEMPO INDETERMINADO CARACTERÍSTICAS
MEJOR MÉTODO
DE MEDICIÓN
DE SU EJECUCIÓN
Una vez adoptado el método deberá aplicarse UNIFORMEMENTE a otras prestaciones SIMILARES en situaciones SEMEJANTES.
Para VARIAR EL MÉTODO se debe solicitar AUTORIZACIÓN a SUNAT que tendrá plazo de 45 días hábiles. De no emitir Resolución dentro del plazo, se dará por aprobada la solicitud.
El cambio de método opera A PARTIR DEL EJERCICIO SIGUIENTE a aquél en que se aprobó la solicitud.
Si los contribuyentes OMITEN ACREDITAR la pertinencia del método utilizado y el SUSTENTO de su aplicación, SUNAT puede APLICAR MÉTODO que considere CONVENIENTE.
Estas reglas también son de aplicación para la imputación de los ingresos para efecto del cálculo de los pagos a cuenta.
DEVENGADO
DECRETO LEGISLATIVO N.° 1425
EJERCICIO GRAVABLE
EN QUE SE PRODUZCAN LOS CUANDO TODO O PARTE
HECHOS SUSTANCIALES PARA DE LA
SU GENERACIÓN CONTRAPRESTACIÓN
SE FIJE EN
SE IMPUTAN FUNCIÓN DE
UN HECHO O
EVENTO
FUTURO
INDEPENDIENTEMENTE DE LA
SIEMPRE QUE LA OPORTUNIDAD EN QUE SE
OBLIGACIÓN PAGUEN Y DEVENGAN CUANDO
A PAGARLOS DICHO HECHO O
NO ESTÉ SUJETA A AUN CUANDO NO SE EVENTO
CONDICIÓN HUBIEREN FIJADO LOS
TÉRMINOS PRECISOS PARASU OCURRA
SUSPENSIVA
PAGO