Ensayo sobre el Análisis Costo – Volumen – Utilidad CVU
El análisis costo – volumen – utilidad es una herramienta de planeación y toma de
decisiones que permite visualizar escenarios y resultados relacionados con el comportamiento de los costos. Permite ver la relación entre el precio de venta de un producto, su volumen de producción, los costos fijos y los costos variables y los efectos sobre la utilidad de la empresa. Este modelo utiliza las tres variables costo, volumen y utilidad, para colaborar con la toma de decisiones de la empresa. Tanto los ingresos como los costos, dependen de las variaciones que presente el volumen de producción, al igual que las utilidades. Es importante señalar en este punto, que este modelo se basa en escenarios supuestos, que pueden cambiar de improviso y hacer que los resultados reales se alteren en relación con lo esperado. Un buen principio para aplicar este modelo, consiste en determinar el punto de equilibrio, que no es más que la relación exacta entre el volumen de producción y los costos, que permite que la empresa no obtenga ni utilidad ni pérdida. Este es el punto de partida para que la empresa evalué los distintos escenarios que pueden presentarse de acuerdo a la capacidad de producción de la empresa, sus precios de venta, la rentabilidad esperada y sus costos. El punto de equilibrio se obtiene dividiendo los costos fijos totales entre el margen de contribución unitario. A su vez, el margen de contribución unitario no es más que la diferencia que resulta de restar al precio de venta unitario, la porción correspondiente a los costos variables unitarios. Este modelo es funcional para conocer varios aspectos importantes en la planificación financiera, como por ejemplo, el volumen de producción necesario para cubrir los costos y gastos. Igualmente, permite conocer el volumen adecuado de producción que permita obtener una utilidad deseada y la distribución de la producción entre varias plantas de una misma empresa para determinar cual es la proporción de producción adecuada para obtener la mayor rentabilidad. En el caso que nos ocupa de la empresa Domestic Engines Co., el modelo Costo Volumen Utilidad fue aplicado, en el primer punto, para obtener el punto de equilibrio de cada una de las plantas con que cuenta la empresa, PEORIA y MOLINE. Para ello se consideraron los precios de venta, los costos variables y los costos fijos de cada planta, aunado a la capacidad de producción de cada una de ellas. Para ello, se calculó el margen de contribución restando al precio de venta, los costos variables de cada planta y posteriormente se dividieron los costos fijos entre el resultado obtenido. Para la planta PEORIA, resultó que el punto de equilibrio en el cual la empresa cubre sus costos y no obtiene ni ganancias ni perdidas, es de 73.500 unidades al año. Para la planta MOLINE, el resultado es de 47.200 unidades al año. Estos resultados son alentadores considerando que la capacidad de producción normal de cada planta es de 96.000 y 76.800 unidades respectivamente, lo cual indica que su punto de equilibrio está muy por debajo de su capacidad de producción y la empresa tiene altas posibilidades de producir buena rentabilidad. En el segundo punto del problema planteado, se evalúa el plan sugerido por el gerente de producción, en el cual propone que la planta PEORIA se mantenga operando a su capacidad normal de 400 unidades al día por 240 días al año y que en la planta MOLINE se incremente con tiempo extra a la capacidad de producción máxima de 320 unidades al día por 300 días al año, considerando que cada día de tiempo extra tiene un incremento en el costo variable de manufactura de 8$ por cada unidad adicional producida. Se calculó para cada planta la utilidad por unidad y por año, obteniendo en principio el margen de contribución de cada una restando al precio de venta, los costos variables y posteriormente, restando a este los costos fijos, considerando la diferencia en costos variables por tiempo extra en la planta MOLINE para las unidades adicionales en relación con su capacidad normal. Como resultado se obtiene que la planta PEORIA, operando a su capacidad normal, obtiene una utilidad en operación por unidad de 15$ que se traduce en 1.440.000$ al año y en la planta MOLINE, la utilidad por unidad arroja un monto de 10.50$, equivalente a 2.188.800$ al año. En el tercer punto del ejercicio, se plantea producir 192.000 unidades al año y distribuirlas entre las dos plantas de manera que se obtenga la mayor rentabilidad. Analizando los costos fijos y variables y la utilidad de cada planta, es evidente que es más rentable producir en PEORIA en relación con MOLINE, y por consiguiente, de producir unidades adicionales es más conveniente hacerlo en la planta PEORIA por cuanto la variación en los costos variables de manufactura por tiempo extra de 3$ por unidad, son significativamente menores que producirlas en la planta MOLINE por 8$ por unidad. Como resultado, se obtiene que para producir las 192.000 unidades deseadas, lo más conveniente es que la planta PEORIA produzca a su máxima capacidad 400 unidades diarias por 300 días al año para un total de 120.000 unidades, de las cuales 96.000 sean producida con su capacidad normal y 24.000 unidades con tiempo extra y con el respectivo aumento de 3$ en los costos variables de manufactura, y las restantes 72.000 unidades se produzcan en la planta MOLINE, pues el costo variable de producir en PEORIA es significativamente menor que el de producir en MOLINE, aun considerando el incremento en los costos por tiempo extra que eso significa. Con la aplicación de esta distribución la empresa Domestic Engines Co., obtendría su máxima utilidad en operación de $ 4.234.400,00 produciendo 192.000 unidades anuales.