IMPÔT INDIRECT

TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

Présenté par Mme Leila SOUISSI ép. TRABELSI

1ère Année Master Comptabilité Contrôle Audit

ULT

Année universitaire 2018/2019

 Introduction

Caractéristiques de la TVA
La TVA est un impôt:
 Sur la consommation: elle frappe l’utilisation des revenus, c’est à
dire la dépense ou la consommation finale des biens et services;
 Réel: elle ne tient pas compte de la situation personnelle du
consommateur au regard de ses revenus ou de ses charges de
famille;
 Indirect: elle n’est pas payée directement par le consommateur
final ( redevable réel) mais par les entreprises de toute nature
(redevables légaux);

2
 Unique: en ce sens qu’elle ne grève qu’une seule fois la
valeur finale du bien ou service et ce quelque soit le
circuit économique. Tout se passe comme si le bien ou
service n’était taxé qu’une seule fois au stade de la
consommation finale;
 Général: son champ d’application est plus étendu que
celui des autres taxes sur le chiffre d’affaires;
 A paiement fractionné: la taxe relative à un produit ou
un service consommé est encaissée par le trésor en
plusieurs paiements. Ceux-ci interviennent à chaque
stade du circuit de production ou de distribution. Par le
jeu des déductions, chaque intermédiaire acquitte la
TVA sur le supplément de valeur qu’il ajoute au produit.
3
En effet, L’intermédiaire redevable :
-Calcule la taxe exigible sur ses ventes ou ses prestations
de services;
-Déduit de cet impôt la taxe qui a grevé les éléments
constitutifs de son prix de revient;
-Ne verse au Trésor que la différence: chacun acquitte la
taxe sur la « valeur ajoutée » par lui.

Neutre: La TVA n’a pas d’incidence sur le résultat de

l’entreprise.
4
 Illustration:
Supposons une TVA de 18% sur la production et la vente
des articles de sport, le circuit économique va alors se
présenter ainsi:
Frs Producteur commerçant Clients

( HT) 150 D ( HT) 250 D ( HT) 350 D

+ (TVA) 27 D + (TVA) 45 D + (TVA) 63 D
= 177 D = 295 D = 413 D

Reversement Reversement Reversement

au trésor au trésor au trésor
27 D 45 D 63D
- 45D
- 0D - 27 D
= 27 D = 18 D = 18D
5
TVA / consommation finale = 63 D
TVA payée aux différents stades = 27 D + 18 D + 18 D = 63 D
L’objectif est de faire en sorte qu’à chaque stade de
production ou de distribution la taxe frappe
seulement la « valeur ajoutée », c’est-à-dire la plus
value conférée au produit, de telle façon qu’à la fin
du cycle suivi par ce produit, la charge fiscale globale
l’ayant finalement grevé corresponde à la taxe
calculée sur le prix de vente au consommateur final,
qui la supporte en totalité sans pouvoir la déduire.

6
CHAPITRE 1:
CHAMP D’APPLICATION

 Section 1: opérations situées dans le champ d’application de la

TVA
 Section 2: opérations exonérées

 Section 3: opérations imposables par option

 Section 4: assujettis à la TVA

 Section 5: territorialité de la TVA

7
SECTION 1: OPÉRATIONS SITUÉES DANS LE
CHAMP D’APPLICATION DE LA TVA

I) Opérations imposables par nature

II) Opérations imposables par disposition

expresse de la loi

8
I) Opérations imposables par nature :
• Les affaires faites en Tunisie revêtant le caractère
industriel, artisanal ou relevant d’une
profession libérale, ainsi que les opérations
commerciales autres que les ventes .
• Le terme affaire désigne toute opération réalisée
entre deux personnes juridiquement distinctes
moyennant une contre partie en espèce ou en
nature. L’exemple type de l’affaire est la vente. Il
en est de même pour l’échange et l’apport en
sociétés. 9
La TVA s’applique à ces opérations quels que
soient:
•Le statut juridique des personnes intervenant
pour la réalisation de telles opérations(personnes
physiques ou morales) ou leur situation au regard
de tous autres impôts,
• le caractère habituel ou occasionnel de
l’intervention,
•Les buts ( lucratif ou non ) ou les résultats
(bénéfice ou perte).
10
 Opérations revêtant un caractère industriel
ou artisanal

Extraction de différents produits: phosphate, pierre…

Fabrication des produits relevant du secteur du
textile,des moyens de transport, de meubles.
Fabrication des produits chimiques,
Fabrication des produits monopolisés,
Fabrication des médicaments, des produits
alimentaires,
etc 11
 Opérations commerciales autre que les ventes

Prestations de services telles que:

 Réparation

 Services rendus par les entreprises hôtelières

 Jeux d’enfants

 Transport aérien, terrestre et par voie ferrée de personnes et de

marchandises
 Services informatiques

12
 Location de voitures,
 Location d’immeubles:
1. à usage d’habitation non meublés : exonérée
2. à usage d’habitation meublés destinés à l'hébergement des étudiants
conformément au cahier des charges établi par le ministère de tutelle: exonérée
3. à usage d’habitation meublés à d'autres personnes : soumise
4. à usage professionnel:
- réalisée par une personne morale: soumise
- réalisée par une personne physique: soumise lorsque la personne physique est
assujettie à la TVA au titre d’une autre activité.
 Le leasing et l’Ijarâa sont considérés comme des
opérations de location donc soumise à la TVA.

13
Opérations relevant d’une profession libérale

Avocat
Médecin
Architecte
Topographe
Artistes
Comptable ; expert comptable
Conseiller fiscal
… 14
II) Opérations imposables par disposition expresse de la loi :

1) Les importations:
la TVA à l’importation, sauf exonération expresse,
s’applique à tous les produits :
 mêmes s’ils ne se trouvent pas dans le champ
d’application en régime intérieur, qu’ils soient neufs
ou d’occasions et quelque soit leur destination ;
 que l’importation de tels produits soit faite à titre
onéreux ou à titre gratuit ; et Qu’elle soit réalisée par
un assujetti ou non.

15
la production agricole n’est pas soumise à la TVA, toutefois
l’importation des produits agricoles est soumise à la TVA
(importation de bananes, de fruits secs, etc…)
 la vente locale de produits agricoles importés ne supporte pas
la TVA.

16
2) Les reventes en l’état effectuées par :
 les concessionnaires de biens d’équipements
industriels et de biens d’équipements de travaux
publics;
 les commerçants grossistes en matériaux de
construction;
3) Les reventes en l’état effectuées par les
commerçants grossistes exerçant dans d’autres
secteurs et qui approvisionnent d’autres commerçants
revendeurs, et ce à compter de 1er octobre 1989
(décret n°89-1222 du 25 août 1989.), à l’exception
des ventes des produits alimentaires, des
médicaments et des produits pharmaceutiques.
17
4) les commerçants détaillants qui réalisent un chiffre
d’affaires annuel global égal ou supérieur à 100 000D, et ce
à compter du 1er juillet 1996( loi des finances n°1995-109), à
l’exception des produits alimentaires, médicaments, produits
pharmaceutiques et produits soumis au régime de
l’homologation administrative des prix( le papier et le cahier
scolaire, le carburant, l’alcool, le tabac, les allumettes, les
cartes à jouer, …)

NB: le ciment et la chaux ne sont plus soumis à

l’homologation administrative des prix et ce à partir du
01/janvier 2014 ( Note service n° 8274 du 05 décembre
2014).

18
le seuil de 100 000D couvre toutes les ventes quel que soit leur
régime fiscal,
- L’assujettissement à la TVA commence le 1 janvier de l’année
qui suit celle au titre de laquelle ledit seuil est atteint,
- Le chiffre d’affaires à prendre en considération est celui réalisé
au 31 décembre de l’année précédant celle de l’imposition.

19
5) Les ventes des lots de terrains effectuées par les
lotisseurs immobiliers que:
• ces ventes soient réalisées par des personnes physiques ou
morales, à titre habituel ou occasionnel;
• le terrain ait été hérité, reçu en donation, acquis aux fins
d’être loti ou non.
Étant signalé que les travaux de lotissement sont soumis à
la TVA en tant que travaux immobiliers, cette TVA ouvre
chez levendeurdes lots de terrains droitàdéduction.
Remarque: l’administration a considéré que les ventes des
terrains hérités lotis par le défunt ne sont pas soumises à la
TVA dans la mesure où les héritiers n’ont pas effectué eux
même l’opération de lotissement.( doctrine administrative).

20
 Ne sont pas soumises à la TVA les ventes
de lots de terrains effectuées par :
- l’Agence foncière de l’Habitat,
- l’ l’Agence foncière industrielle,
- l’Agence foncière touristique.
6) les ventes d’immeubles ou de fonds de commerce effectuées
par les personnes qui, habituellement, achètent ces biens en vue de
leur revente.

21
7) Les travaux immobiliers
Il s’agit de tous les travaux de construction de
bâtiment exécutés par les différents corps du métier
qui participent à la construction càd les travaux
publics, ainsi que les travaux accessoires et
préliminaires aux travaux immobiliers.
Exemple: installation électrique, téléphonique,
sanitaire, pose de canalisation d’eau potable, travaux
d’étanchéité, de nivellement, lotissement, de
démolition, de dessablement, les travaux de pose
des voies ferrées, etc….
22
8) Les livraisons à soi - même par les assujettis
des immobilisations dans tous les cas;
9) Les livraisons à soi - même par les assujettis
des biens autres qu’immobilisations ne
donnant pas droit à déduction ou servant à la
réalisation d’opérations non soumises à la TVA.
NB: L’opération de livraison à soi - même est
l’opération par laquelle une personne obtient
personnellement ou avec le concours de tiers un
bien, à partir de biens, éléments ou de moyens lui
appartenant.
23
Exemples
1.Soitune entreprise qui fabrique des machines à partir
des pièces importées. En même temps elle fabrique des
pièces pour les utiliser dans le montage desdites
machines.

Les pièces fabriquées par l’entreprise sont soumises à la

TVA en tant que produit final.
Donc la livraison à soi - même de ces pièces, qui sont
incorporées dans ces machines, n’est pas soumise à la
TVA.
24
2. Soit une entreprise qui fabrique des pâtes
alimentaires ordinaires (exonérées de la TVA en
vertu du tableau A annexé au code de la TVA)
dispose d’une machine pour fabriquer les emballages
nécessaires à ces pâtes.

La livraison à soi – même de ces emballages est

soumise à la TVA car ces derniers ne concourent pas
à la réalisation d’opération passible de TVA.
En effet, si l’entreprise avait acheté ces emballages
auprès d’un autre fabricant, elle aurait payé la TVA
au titre de ces achats.
25
10) La présentation commerciale des produits autres que
les produits agricoles ou de la pêche (l’opération consiste à
donner au produit l’aspect sous lequel il est vendu au
consommateur final: conditionnement, étiquetage,
apposition d’une marque… ).
En effet, la présentation commerciale de produits
agricoles locaux ou importés est hors champ
d’application de la TVA.
C’est ainsi que le commerçant qui achète des savons en
l’état et procède lui-même à leur habillage sort du cadre
normal de son activité ( achat - revente) pour s’adonner à
l’activité de présentation commerciale.
26
11) Les opérations de consommation sur place:
Il s’agit des opérations de consommation dans les cafés,
restaurants, hôtels, etc…

27
REMARQUES:
- La taxe sur la valeur ajoutée s’applique aux opérations de vente
des immeubles bâtis à usage exclusif d’habitation par les promoteurs
immobiliers agrées (l’article 44 de la loi de finances pour l’année
2018) et ce au taux:
 de 13% à compter du premier janvier 2018 jusqu'au 31 décembre
2019
 de 19% à compter du premier janvier 2020

Remarques:
- Les ventes des immeubles bâtis à usage exclusif d’habitation
réalisées par les promoteurs immobiliers non agréés
conformément à la législation en vigueur demeurent soumises à
la taxe sur la valeur ajoutée au taux de 19%.
- Les ventes par les promoteurs immobiliers des logements sociaux
ainsi que leurs dépendances y compris les parkings collectifs
attenant à ces immeubles, financés dans le cadre des interventions
du fonds de promotion du logement pour les salariés et acquis
auprès des promoteurs immobiliers tels que définis par la
législation en vigueur demeurent exonérées de la taxe sur la valeur
ajoutée 28
SECTION 2:OPÉRATIONS EXONÉRÉES

I) caractéristiques de l’exonération

II) classification des exonérations

29
 I) caractéristiques de l’exonération
Les exonérations prévues par le tableau “A“ du code de
la TVA sont limitatives et ne concernent que des
opérations qui sont dispensées par la loi, bien que
normalement se situent dans le champ d’application de la
TVA. Certaines d’entres elles bénéficient de l’exonération
sans formalités, d’autres sont subordonnées à l’utilisation
du produit ou à la qualité du bénéficiaire;(exp:
l’importation, la production et la vente du polyéthylène en
feuilles, gaines et rouleaux destiné à l’agriculture forcée
sous serre…); certaines exonérations sont subordonnées à
l’obtention d’une attestation d’exonération.
L’exonération d’une opération en aval n’aura pas de
conséquence l’exonération de biens et services nécessaires
30
à sa réalisation .
L’exonération se distingue de:
•L’exemption: une opération est exemptée
lorsqu’elle se trouve hors champ d’application de
la TVA.
• la suspension: c’est la procédure qui a pour but de
ne pas réclamer la TVA exigible ou de différer
éventuellement son paiement.

31
 II) classification des exonérations
Exonérations pour des raisons économiques:
(Produits alimentaires de base, quelques équipements destinés à l’agriculture et de la
pêche…): sans attestation
Exonérations pour des raisons culturelles:
(les établissements d’enseignement primaire, secondaire, supérieur, technique et
professionnel et de garderie ainsi que les services de formation en matière
informatique rendus par les entreprises spécialisées agrées conformément à la
réglementation en vigueur…) : sans attestation
Exonérations pour des raisons sociales:
( les affaires effectuées par les associations crées conformément à la législation en
vigueur à caractère caritatif ) : sans attestation
Exonérations pour la promotion des jeunes:
(les articles de sport fixés par une liste …) : avec attestation

32
 Section3: Opérations imposables par
option

I) champ d’application et modalités

II) intérêt de l’option et conséquences de

son abandon

33
 I) champ d’application et modalités
l’option peut être demandée par toute personne :
•dont l’activité est située en dehors du champ d’application
de la TVA (option totale);
•soumise à l’impôt sur le revenu selon le régime
forfaitaire;
Sont exclues du droit à l’option, les personnes qui
réalisent des opérations exonérées. Toutefois, peuvent
opter pour le régime de la TVA totalement ou
partiellement les personnes qui :
•réalisent des opérations exonérées mais destinées à
l’exportation,
•approvisionnent des assujettis en produits ou services
34
exonérés de ladite taxe.
 l’option s’exerce par simple demande déposée au centre
ou au bureau de contrôle des impôts dont relève le
contribuable.
elle prend effet à compter du 1er jour du mois qui suit
celui de son acceptation par l’administration;
elle s’étend jusqu’au 31 décembre de la 4ème année qui
suit celle au cours de laquelle elle a pris effet;
elle est renouvelée par tacite reconduction pour une
nouvelle période de 4 ans si l’assujetti ne dépose pas une
demande de renonciation à l’option dans un délai de 3 mois
avant l’expiration de la période couverte par ladite option).
si l’entreprise ayant opté pour le régime de la TVA devient
soumise de droit à la TVA elle ne pourra plus quitter le
régime de la TVA. 35
Exemple 1:
Le 12 avril 2008 un commerçant détaillant en pièces de
rechange dont le chiffre d’affaires est égal en 2007 à
60000 D dépose une demande d’option à la TVA .
Cette demande a été acceptée par l’administration le 25
avril 2008.
- l’option prend effet le 01/05/2008

- elle couvre la période allant du 01/05/2008 jusqu’au

31/12/2012.
- si ce commerçant veut renoncer à cette option, il doit
formuler une demande d’abandon de la qualité d’assujetti
à la TVA, 3 mois avant l’expiration de ce délai càd avant
36
le 30 septembre 2012.
-On suppose que le chiffre d’affaires réalisé par ce
commerçant en 2012 est de 110000D.

Ce détaillant devient assujetti de droit à la TVA à

partir du 1er janvier 2013 et il ne peut plus quitter ce
régime même si son chiffre d’affaires réalisé au cours
des années ultérieures est inférieur à 100000D.

37
 II) intérêt de l’option et conséquences de
son abandon
intérêt de l’option:
La TVA est le seul impôt que certains contribuables
demandent à le payer volontairement. Pourquoi?. Parce que
l’option permet:
 la déduction de la TVA supportée sur les acquisitions de
biens et services;
 le transfert du droit à déduction aux clients assujettis;
 l’exportation en détaxe totale;
 la possibilité de vente en suspension;
 de ne pas supporter la majoration de 25%;
 de vendre à des assujettis et des non assujettis ( le non
assujetti ne peut vendre qu’à des non assujettis); 38
L’option ouvre droit à un crédit de départ, pour le
montant de la TVA ayant grevé:
- les marchandises détenues en stock ( donc un
inventaire de biens en stock doit être déposé au centre ou
bureau de contrôle des impôts dans un délai de 3 mois à
partir de la date d’assujettissement);
- les immobilisations corporelles non encore utilisés à la
date d’assujettissement;
- les immobilisations corporelles inscrites à l’actif de
l’entreprise au moment de l’option , diminué de 1/10 pour
chaque année ou fraction d’année de détention en ce qui
concerne les bâtiments et du 1/5 pour les autres
immobilisations. 39
Remarques:
 La fraction d’année est décomptée pour une année
entière.
La déduction couvre la TVA ayant grevé les biens
importés ou acquis localement auprès d’assujettis ou de
non assujettis.
 Le montant de la TVA déductible sur les éléments
détenus en stock est déterminé à partir des factures
d’achat. Au cas où le nouvel assujetti se trouve dans
l’impossibilité d’identifier le montant de la TVA, il peut
le déterminer par application de taux de la TVA en
vigueur à la date d’assujettissement au prix d’achat TTC
selon la formule suivante:
montant des achats TTC x 100 x taux de TVA
100 + taux de TVA
40
Exemple 2 :
Supposons qu’ au moment de l’acceptation de sa demande
en 01 mai 2017, le commerçant détaillant (exemple n° 1;
diapo n° 40) avait en stock les éléments suivants:
-pièces de rechange importées: 100 000 D
-pièces de rechange acquises localement : 50 000 D
Par ailleurs, on suppose qu’il possède un camion acquis le
2/2/2016 pour 25 000 D auprès d’un concessionnaire et un
magasin acquis en janvier 2017 pour 100 000 D.

41
- TVA/ le camion* :
25 000 X 18
= 3813 D
118
du fait que le camion est détenu par l’entreprise depuis 2
années, il ouvre droit à un crédit de TVA dans la limite
de 3/5 du montant de la TVA payée soit:
3813 X 3/5= 2288 D

* Si le camion avait été importé directement par le détaillant il supporte la

majoration de 25%. 42
Le crédit de départ de la TVA se détermine comme suit:
-TVA/ pièces de rechange importées :
100 000 X 22.5
= 18367 D
122.5

- TVA/ pièces de rechange acquises localement :

50 000 X 18
= 7627 D
118

43
- TVA/ le magasin :
100 000 X 18
118 = 15254 D
du fait que le magasin est détenu par l’entreprise
depuis 1 an (la fraction d’année est supposée un an), il
ouvre droit à un crédit de TVA dans la limite de 9/10
du montant de la TVA payée soit:
15254 X 9/10 = 13728,6 D

44
 Conséquences de l’abandon de l’option

 Reversement du montant de la TVA initialement

déduit au titre des immobilisations diminués d’un
dixième (1/10) ou d’un cinquième (1/5) pour chaque
année ou fraction d’année de détention ( c à d
reversement par 1/10 ou 1/5 pour la période
restante);
 Reversement du montants de la TVA initialement
déduit au titre des marchandises détenues en stock à
la date de l’abandon de la qualité d’assujetti et
acquises localement;
45
 un reversement du montant de la TVA relatif aux marchandises
détenues en stock à la date de l’abandon de la qualité d’assujetti
et importées par l’entreprise avec application de la majoration de
25%;
 la modification du matricule fiscal de l’entreprise pour tenir
compte de sa nouvelle qualité de non assujetti.

46
 Section 4: les assujettis à la TVA

1) Définition :
L’assujetti est défini comme toute personne physique ou
morale qui réalise des opérations se situant dans le champ
d’application de la TVA, ou celle qui réalise des opérations
hors champ d’application de la TVA ou exonérées mais qui
a opté pour ce régime.
2) Catégorie d’assujetti:
on distingue donc:
Les assujettis de droit,
Les assujettis par option ou volontaires,

47
 Les personnes qui mentionnent la TVA sur leurs factures
ou tout autre document en tenant lieu, et ce du seul fait de
sa facturation alors qu’elles ne sont pas soumises à cet
impôt.
 Les entrepositaires et les marchands en gros de boissons
alcoolisées, de vins et de bières.
 Les entreprises dépendantes d’entreprises assujetties
quelle que soit leur forme juridique: une entreprise qui
réalise des opérations qui ne sont pas dans le champ
d’application de la TVA mais qui est dépendante d’une
entreprise assujettie aura obligatoirement la qualité
d’assujetti et ce dans le but de contrecarrer une minoration
éventuelle de l’assiette imposable.( est considérée comme
placée sous la dépendance d’une autre entreprise ou
effectivement dirigée par elle toute entreprise, dans
laquelle directement ou indirectement par des personnes
interposées, cette autre entreprise exerce en fait le pouvoir
48

de décision,….)
 Exemple :
Soit une entreprise "A" qui a pour activité la fabrication des
ustensiles de cuisines sise à Tunis, et qui a participé au
capital d’une société "B" sise à Sousse, dont l’activité est le
commerce de détail. le taux de participation est de 60%, et
le chiffre d’affaires de cette dernière en 2009 est de 91000
dinars.
-L’entreprise "A" est obligatoirement assujettie à la TVA du
fait qu’elle exerce une activité industrielle.
-L’entreprise "B" auraobligatoirement la qualité d’assujettie
du fait qu’elle est dépendante de l’entreprise " A " .
49
 Section 5: La territorialité de la TVA

1/ principe:
Pour qu’une opération relevant du champ
d’application de la TVA, soit soumise à cet impôt , il
faut qu’elle soit réalisée en Tunisie dans les
conditions prévues par l’article 3 du code de la TVA.
Ainsi, la règle de la territorialité est nécessaire pour
la délimitation géographique du lieu d’imposition.

50
2/ Application:
La définition du lieu d’imposition varie suivant qu’il s’agit
d’une vente ou une prestation de service:
 Pour les Ventes: c’est la livraison de la marchandise qui
détermine le lieu d’imposition à la TVA. La livraison
implique le transfert de propriété de la chose vendue c à d la
remise effective du bien. Donc la vente est réputée faite en
Tunisie lorsque la livraison de marchandise est réalisée en
Tunisie;
En vertu de l’article 592 du code des obligations et des
contrats la livraison a lieu dès lors que le vendeur se
dessaisit de la chose vendue et met l’acquéreur en mesure
d’en prendre possession.
En vertu de l’article 593 du code des obligations et des
contrats il y a livraison dès lors que le vendeur ne peut plus
51
disposer de la chose vendue pour toute autre transaction.
N.B:
 « une marchandise destinée à l’exportation est
considérée livrée en Tunisie au regard d’un vendeur
lorsque la déclaration d’exportation n’a pas été
déposée au nom de celui-ci ».
 Une marchandise destinée à l’exportation et vendue
avant l’accomplissement des formalités douanières
pour être effectivement exportée par le nouvel
acquéreur est considérée comme livrée en Tunisie et
de ce fait elle est soumise à la TVA entre les mains du
vendeur.

52
Pour les services: l’élément déterminant c’est le lieu
d’utilisation ou d’exploitation du service.
En effet le lieu ou le service est réalisé, le lieu de résidence
de l’une ou de l’autre des parties, le lieu de paiement et la
monnaie de paiement n’ont aucune influence sur
l’exigibilité de la TVA.
Donc, lorsque le service rendu, le droit cédé ou l’objet loué
sont utilisés ou exploités en Tunisie, l’imposition aura lieu
en Tunisie.

53
Territorialité de la TVA pour certains services réalisés à l’étranger
au profit de résidents ou établis en Tunisie ( NC 17/2013)
• Formation
Du fait que les services de formation réalisés à l’étranger au profit de
résidents ou d’établis en Tunisie sont utilisés à l’étranger, ils ne sont
pas donc soumis à la TVA en Tunisie. Ce principe s’applique à toutes
les formes de formation qu’elle soit théorique (études, séminaires…)
ou pratique (formation sur l’utilisation de matériels ou logiciels
informatiques…).
En revanche, les services de formation réalisés en Tunisie restent
soumis à la TVA conformément à la législation fiscale en vigueur
nonobstant la qualité du bénéficiaire ; qu’il soit résident ou non
résident, tunisien ou étranger ; et ce sous réserve des exonérations.
Par ailleurs, Il y a lieu de préciser que les opérations de formation à
distance (via internet) réalisées au profit des personnes résidentes ou
établies en Tunisie sont considérées comme étant des services 54
consommés en Tunisie et sont, de ce fait, soumises à la TVA en
Tunisie.
• opérations de publicité

L’identification des personnes consommatrices de la

publicité est nécessaire pour déterminer le lieu de
l’utilisation du service. En effet, une publicité à laquelle un
résident ou un établi en Tunisie peut accéder, tels les
messages publicitaires insérés dans les journaux (en papier
ou électroniques) ou via les chaines télévisées ou à travers
l’internet, est considérée utilisée en Tunisie et reste donc
soumise à la TVA.
Par contre, la publicité réalisée à travers la location
d’espaces ou les affiches ou dépliants à l’étranger n’est pas
concernée par la TVA en Tunisie.
55
• opérations d’intermédiation

Dans la mesure où les commissions ou les courtages sont payés en

contrepartie d’un service d’intermédiation relatif à une opération
d’exportation de produits ou de services à l’étranger ou à la mise en
relation de non résidents non établis ou en contrepartie d’une
opération de négoce international, ils ne sont pas soumis à la TVA en
Tunisie.
Ce principe s’applique même dans le cas de non aboutissement de
l’opération objet de la commission ou du courtage (non-réalisation de
la vente ou du service à l’étranger, résiliation de contrat, non respect
du délai de livraison…). En revanche, les commissions ou les
courtages payés en contrepartie d’une opération d’importation de
biens ou de services ou en contrepartie de la mise en relation de
personnes résidentes ou établies en Tunisie, restent soumis à la TVA
en Tunisie. 56
Exemple :
Supposons qu’une entreprise industrielle établie en Tunisie ait payé
à une personne résidente en France les commissions suivantes :
- 80 000 DT en contrepartie de son intermédiation pour
l’importation de matières premières auprès d’un fournisseur à
l’étranger,
- 50 000 DT en contrepartie de la conclusion d’un marché pour
l’exportation de matériels à l’étranger.
Dans ce cas, le régime fiscal des commissions en question en
matière de TVA est déterminé comme suit :
- Concernant le montant de 80 000 DT : la TVA est exigible en
Tunisie au taux de 18%,
- Concernant le montant de 50 000 DT : la TVA n’est pas exigible
en Tunisie, étant donné que la commission concerne une opération
d’exportation.
57
•Services des avocats

Dans le cas où les services de l’avocat consistent à

représenter son client auprès des tribunaux étrangers
(contentieux juridictionnel ou arbitrage international…), ils
ne sont pas concernés par la TVA en Tunisie, du fait qu’ils
sont utilisés à l’étranger.
Par contre, dans le cas où les prestations de l’avocat
portent sur la réalisation d’études ou de consultations
juridiques non liées à un contentieux auprès des tribunaux
étrangers, la TVA reste exigible en Tunisie.

58
Exemple 1 :
I/ la location d’une voiture à une touriste française
pendant son séjour en Tunisie est soumise à la TVA
du fait que le service est exploité en Tunisie.
II/ les travaux d’études réalisés par un bureau d’études
Tunisien relatifs à la construction d’un barrage en
Algérie ne sont pas soumis à la TVA car ces études
seront exploitées hors de la Tunisie.
III/ le séjour des touristes dans les hôtels constituent un
service exploité en Tunisie, donc soumis à la TVA en
Tunisie, et ce même si le paiement se fait en devise.
59
IV/ de son entreprise installée à Tunis, un gérant
effectue les opérations suivantes:
1- Vente de marchandises entroposées à Tunis à un
client libyen qui se charge lui – même de
l’exportation de cette marchandise,
2- Vente de marchandises à un autre client algérien
avec livraison à Alger,
3- La même entreprise achète de Bruxelles un lot de
matières premières dont elle vend à partir du port
de Marseille une partie à un citoyen marocain.

60
Solution IV :
1- malgré que le bien est destiné à l’étranger, il est livré en
Tunisie à une personne qui se charge de son exportation,
donc la TVA est due.
2- dans ce cas la livraison se fait par l’entreprise à Alger
(déclaration d’exportation au nom de l’entreprise qui a
vendu la marchandise) donc en dehors du territoire
tunisien. Il s’agit d’une exportation non imposable en
vertu de la règle de territorialité.
3- la livraison est faite de l’étranger à destination d’un autre
pays étranger. Sur le plan de TVA, elle n’intéresse
aucunement la Tunisie car elle ne constitue ni une
opération locale ni une exportation. Elle n’est pas donc
imposable.
61
 CHAPITRE 2:
FAIT GÉNÉRATEUR
ET
EXIGIBILITÉ DE LA TVA

62
 I) définition:
•Le fait générateur de la TVA peut se définir
comme l’évènement par lequel sont réalisées les
conditions nécessaires pour l’exigibilité de cette
taxe.

•L’exigibilité peut se définir comme étant le droit

que le trésor peut faire prévaloir à partir d’un
moment donné auprès de l’assujetti pour obtenir le
paiement de la TVA.
63
 II) Fait Générateur
1.L’importation: le dédouanement sauf régime douanier
privilégié (admission temporaire).
2.La vente:
Vente de biens meubles corporels: la livraison abstraction
faite du mode de règlement.
Vente ou échange de terrains lotis ou d’immeubles bâtis:
l’acte qui constate l’opération et à défaut c’est le transfert
de propriété. La TVA est donc exigible à partir de la date de
l’acte de vente ou de la promesse de vente lorsque cette
promesse est assimilée à une vente c à d quand elle répond aux
conditions d’une vente: le consentement des contractants, l’un
pour vendre l’autre pour acheter et l’accord sur la chose et le
prix et les autres clauses du contrat,
3.Les services: réalisation du service ou l’encaissement 64 s’il
intervient avant.
4. Les travaux immobiliers réalisés:
Pour le compte de l’État, EPA, CPL: l’encaissement,
Pour le compte d’autres personnes physiques ou
morales: réalisation des travaux(même partielle) du
fait que la livraison de l’ouvrage à réaliser ne peut être
effectuée qu’après réception définitive.
5. Les livraisons à soi-même: première utilisation du
bien.
6. la fourniture des biens, marchandises, matériels
immeubles, fonds de commerce et services au
profit de l’Etat, les CPL, les établissements et
les entreprises publics : l’encaissement. 65
Exemple 1:
Soit une société de fabrication de meubles qui a vendu:
-Le 2 mars 2017, un bureau à la société ‘A’ pour une
valeur de 100 d payable dans 3 mois (vente à crédit),
-Le 13 mars 2017, une chambre à coucher à un client
passager pour une valeur globale de 1 180 d (1000 d +
180 d de TVA).

Le fait générateur de ces 2 ventes est né au cours du mois

de mars 2017. La TVA collectée n’est exigible qu’au cours
du mois suivant celui du fait générateur c à d le mois
d’Avril 2017.
66
-Supposons que la société ait reçu un acompte de 200 au
cours du mois de mars 2017 de ce passager pour lui
fabriquer un salon qui coûte 700 d.

La TVA à payer relative à ce salon ne devient exigible

que le mois suivant sa livraison au client. En
conséquence aucune TVA n’est exigible au cours du
mois d’avril au titre de l’acompte.

67
Exemple 2:
Une marchandise livrée le 28 décembre 2016 pour une
valeur hors taxe de 3 400 dinars avec un bon de livraison.
La facture n’est établie que le 17 février 2017.
Quel est le fait générateur?
Quel est le mois d’exigibilité de la TVA?

Le fait que la facture soit établie le 17 février 2017 n’a

aucune incidence sur le fait générateur qui est plutôt
constitué par la livraison de la marchandise. Celle-ci ayant
eu lieu au mois de décembre 2016 la TVA sur la vente de
décembre a son fait générateur en décembre et elle est
exigible en janvier 2017.
68
 Chapitre 3:
la Base Imposable

Section 1: à l’importation
Section 2: en régime intérieur
Section 3: majoration de 25%

69
 section1: à L’importation

Pour les assujettis, l’État, EPA, CPL : valeur en

douane tous droits et taxes compris à
l’exception de la TVA;

Pour les non assujettis: valeur en douane tous

droits et taxes compris, à l’exception de la TVA,
majorée de 25% .

70
Exemple:
Soit une entreprise de production et de raffinage de l’huile qui
a importé en Avril 2017 des équipements et matériels
nécessaires à son activité ayant une valeur globale de 75000 D.
TVA:18% ;DD: 10% ;DC: 10% ; FODEC :1%.

-La base de TVA = 75 000 + (75 000 x 10%) +(75 000 x 10%)
+(75 000 x 1%) = 90 750 D
-La base majorée = 90 750 + (90 750 x 25% ) = 113 437,5 D
-TVA due à l’importation =113 437,5 D x 18% = 20418.750 D

Rque: au lieu d’appliquer la majoration sur la base de la TVA

on peut l’appliquer sur le taux à savoir 18% + ( 18%x25%)=
22,5%.(90 750 x 22,5%= 20418.750 D) 71
 Section 2:en régime intérieur
Le chiffre d’affaires imposable comprend le prix des
marchandises, des travaux ou des services, tous frais,
droits et taxes inclus, ainsi que la valeur des objets remis
en paiement , à l’exclusion de la TVA, des subventions
d’exploitation et des prélèvements conjoncturels et de
compensation.
I. Éléments inclus dans la base:
Impôts et taxes sauf la TVA (DC, FODEC,…)
les compléments de prix payés par l’acheteur: intérêt
pour règlement à terme, frais avancés par le fournisseur à
son client qui ne sont pas remboursés à l’identique. 72
II. Éléments exclus de la base:
Les subventions (d’équipement, d’équilibre, d’exploitation) qui
ne sont pas reçues en contre partie de la livraison de bien ou de
prestation de service.
Subvention d’équipement: accordée par l’État ou un organisme
étatique en vue d’acquérir des biens ou services nécessaires à
l’exploitation . Elle est donc perçue pour le financement d’un
investissement.
Subvention d’équilibre: accordée par l’État ou un organisme
étatique en fonction du résultat de l’entreprise . Elle est donc
destinée à combler entièrement ou partiellement un déficit.
Subvention d’exploitation: accordée dans le but de maintenir le
prix d’un produit à un niveau inférieur au prix de vente normal ou
du coût de revient.
73
les indemnités de dommages (assurance) et intérêts moratoires (exp
intérêt de restitution des sommes indûment payées par le contribuable
dans le cadre d’une taxation d’office. art 34 CDPF).
les réductions de prix : remise, rabais, ristourne (sur facture ou faisant
l’objet d’une facture d’avoir si la réduction est accordée
postérieurement à la facture initiale ou bien une facture rectificative
pour tenir compte de la réduction).
La consignation d’emballage ( une somme versée par un client à son
fournisseur en garantie du retour des emballages contenant des
marchandises achetées); en cas de non retour, les sommes perçues ne
constituent pas un chiffre d’affaires mais un produit soumis à l’IR ou
à l’IS.
Les sommes avancées par le fournisseur pour le compte de son client
et remboursées par ce dernier à l’identique.
Les prélèvements conjoncturels ( sur le ciment et la chaux).
Le droit de timbre.
74
Exemple 1:
1/ La société X , spécialisée dans la fabrication des
réfrigérateurs, a vendu au cours du mois de mai 2015 à :
- Monsieur Y :10 réfrigérateurs pour un montant global
HTVA de 10000D, transportés par ses propres moyens.
- Monsieur Z :10 réfrigérateurs pour un montant global
HTVA de 10000D. L’entreprise a fait appel à un tiers pour
assurer le transport de ces réfrigérateurs pour son compte.
A cet effet, elle a avancé 100D.
Montant HT Autres frais Assiette de la TVA

Fact. Client Y 10 000D 10 000D

Fact. Client Z 10 000D 100 D Frais de transport 10 000D

75
Les frais de transport (100D) constituant un
remboursement de frais à l’identique ne font pas partie de
l’assiette imposable pour le client Z
2/ Supposons que Monsieur Y a acheté ces réfrigérateurs à
crédit. La société lui a facturé des intérêts au taux de 4%
pour paiement après 6 mois.
La facture a été émise de la manière suivante :
Prix HTVA : 10 000D
Intérêts : 400D
Total : 10 400D
L’assiette est constituée par le prix de vente total qui sera
payé par le client, soit 10 400D.
76
Exemple 2:
Supposons que la société X citée à l’exemple 1 a accordé
une remise de 5% à monsieur Y sur la facture de vente.

La base de la TVA est la suivante:

10 000 – ( 10 000 x 5%) = 9 500 D

77
Exemple 3:

Un fabricant de savon ordinaire dont le prix de revient

d’1 Kg est de 100 millimes. Le prix de vente HTVA est
fixé à 80millimes. Il perçoit de l’Etat une subvention
d’exploitation de 30 millimes par Kg pour tenir compte
de sa marge bénéficiaire.
Au cours de 2014, ce fabricant a vendu 1500 tonnes.

PHTVA Subv. reçue Assiette TVA

Montant des ventes

1500.000 x 80 millimes 120 000 D 45 000 D 120 000 D

78
Section 3:Majoration de 25% en régime intérieur
( supprimée à partir du 01/01/2015 par la LFC 2014)

L’article 44 de la loi des finances pour la gestion

1996 a prévu une majoration de 25% pour les ventes
réalisées par les assujettis aux non assujettis à la
dite taxe, et ce dans le but d’éviter la concurrence
déloyale qui pourrait résulter du fait de la
soumission du commerce de détail à la TVA pour les
commerçants détaillants dont le chiffre d’affaires
total annuel est égal ou supérieur à 100 000 D.
( note commune n° 20 /1996)
79
Section 4:Majoration de 25% à l’importation

1.Personnes concernées:

Les personnes non assujetties à la TVA pour

l’ensemble de leur activité (code TVA « N ») ou les
personnes forfaitaires.

80
 2.Personnes dispensées de la majoration à
l’importation:
les personnes soumises à la TVA pour l’ensemble de
leur activité (code A) ou celles qui ont opté pour le
régime de la TVA pour l’ensemble de leur activité
(code B) , les assujettis partiels ( code P) ou ceux ayant
opté partiellement ( code D) ainsi que l’État, EPA et
CPL.
Toutefois,
La base imposable est majorée de 25% au titre d’une liste
de produits fixée par décret ( décret n° 2003-477 du 3 mars
2003) et ce abstraction faite de la qualité de l’importateur.
NB: la majoration de 25% a été supprimée pour la liste à
partir du 01/01/2015.( LFC 2014) 81
Exemple :
La clientèle d'un cabinet d'expertise comptable est
constituée de clients assujettis à la TVA, de clients
partiellement assujettis et de clients non assujettis :
Les honoraires hors taxe s'élèvent pour le mois de
septembre N à :
-clients assujettis : 6.000 D;
-clients non assujettis :2.000 D;
-clients partiellement assujettis : 4.000 D.
Calculer la TVA collectée au titre du mois de septembre
N.
TVA collectée:
( 6000+2000+4000) x 12% = 1440 d.
82
 Chapitre 4:
Les taux de la TVA
•Taux de 7% •Taux de 13%
( tableau B annexé au code de TVA)

•Taux de 19%

- Le taux de 29% a été supprimé et remplacé par celui de 18% (article 13 de loi
n°2006-80 du 18 décembre 2006 relative à la réduction des taux de l’impôt et à
l’allégement de la pression fiscale sur les entreprises).
- Le taux de 10% a été remplacé par le taux de 12% (article 17 de loi n° 2006-
80 du 18 décembre 2006 relative à la réduction des taux de l’impôt et à
l’allégement de la pression fiscale sur les entreprises.
- Le relèvement d’un point des taux de la TVA de 6% à 7%,de 12% à 13% et
de 18% à 19% et ce en vertu de l’article 43 de la loi n°2017-66 du 18
83
décembre 2017 portant loi de finances pour l’année 2018.
 Taux de 7%
Il s’applique aux opérations portant sur les biens et
services repris au tableau B (nouveau) figurant en
annexe du code de la TVA.
Exemple:
Les exploitants de laboratoires d’analyses
Les produits de l’artisanat local
Les médecins, les services de kinésithérapie,…
Les services rendus par les établissements d'enseignement
de base, secondaire et supérieur, les crèches, les jardins
d’enfants, les garderies scolaires et les services rendus par les
établissements de formation professionnelle de base et les
centres spécialisés en matière de formation des moniteurs
d’enseignement de la conduite des véhicules et les écoles de
84
formation de la conduite des véhicule
etc…
Sont soumis à la TVA au taux de 6% à partir du 1er janvier
2017:
- Les services de transport sous réserve des exonérations
prévues par le tableau «A» nouveau annexé au code de la
taxe sur la valeur ajoutée.
- Les services rendus par les restaurants (sur place ou à
emporter) et les cafés de première catégorie ( cafés,
buvettes, salons de thé) à l’exclusion des services relatifs
aux boissons alcoolisées.

85
 Révision des taux (LF 2017)
Sont soumis à la TVA au taux de 6% à partir du 1er janvier 2017:
- Certains produits destinés à l’agriculture et à la pêche à savoir:
•Ex 01.06 Bourdons d'abeilles destinés pour la pollinisation
•Ex 25.30 Terreau
•Ex 27.03 Tourbe
•Ex 39.08 Granulés en polyamide destinés pour la fabrication des filets de pêche
- des machines pour le traitement de l’information relevant du numéro 84-71 du
tarif des droits de douane, leurs pièces et parties relevant des numéros 84-73 et 85-
42 et les cartes électroniques destinées à l’extension de la capacité de mémoire des
machines pour le traitement de l’information relevant du numéro 85-42 du même
tarif.
-des cahiers scolaires numérotés sous les numéros 12, 24, 48 et 72 ainsi que les
cahiers de travaux pratiques, de dessin, de récitation et de musique relevant du
numéro 482020000 du tarif des droits de douane.
-Les opérations de collecte des déchets en plastique au profit des entreprises de
recyclage conformément à un cahier de charges approuvé par arrêté du ministre 86
chargé de l’Environnement.
 Taux de 12%

Il s’applique aux opérations portant sur les biens et services repris au

tableau B bis (nouveau) figurant en annexe du code de la
TVA.(jusqu’au 31/12/2016)
Exemple:
le transport de marchandises sauf les produits agricoles et de pêche
ainsi que les produits rentrant dans leurs production; ( jusqu’au
31/12/2016)
Les services rendus par :
- les architectes et les ingénieurs-conseils ;
- les dessinateurs, les géomètres et les topographes à l’exclusion des
services relatifs à l’immatriculation foncière des terres agricoles ;
- les avocats, les notaires, les huissiers-notaires et les interprètes ;
- les conseils fiscaux ;
87
- les entrepreneurs de tenue de comptabilité ;
- les experts et les conseils quelle que soit leur spécialisation.
 Taux de 19%

Il s’applique aux opérations portant sur les biens et

services non soumis à un autre taux.
Exemple:
location d’immeuble à usage professionnel;
les travaux immobiliers
Les commissions
etc…

88
Sont soumis à la TVA au taux de 18% à partir du 01 janvier
2017 les services suivants qui étaient soumis au taux de 12% :
- Les services réalisés en matière informatique informatiques,
- Les services de certification électronique,
- Les services Internet fixe rendus par les opérateurs de
réseaux de télécommunication, les fournisseurs des services
internet et les centres publics d’Internet agréés conformément
à la législation en vigueur.
- Les services de formation continue.

89
Remarque : cas d’un artisan
L’imposition au taux de 7% des produits de l’artisanat local
est subordonnée à l’existence de certaines conditions à
savoir:
Que l’activité artisanale est essentiellement exercée
manuellement et à titre principal et permanent dans une des
branches fixées par le décret n° 2005-3078 du 29 Novembre
2005, fixant la liste des activités des petits métiers et de
l’artisanat et déterminant les activités dont l’exercice nécessite
la qualification professionnelle.
 l’obtention d’une attestation de qualification professionnelle
pour les activités qui en nécessite,
 n’utilise pas des moyens de travail à la chaîne,
La déclaration de son activité auprès des services
compétents.
NB: le secteur de l’artisanat est réglementé par la loi 15 – 2005
du 15 février 2005 portant organisaion du secteur de l’artisanat.
90
 Chapitre 5:
Le régime des deductions

91
 Section 1: Le principe
La TVA qui a effectivement grevé les éléments du prix
d’une opération imposable est déductible de la TVA
applicable aux opérations taxables, et ce sauf exclusion ou
régularisation.
-La TVA facturée aux assujettis pour l’ensemble de leurs
activités est déduite intégralement.
-Pour les assujettis partiels la déduction se fait selon la
règle de l’affectation ou la règle du prorata.
Si la TVA déductible n’est pas totalement imputée sur
la TVA collectée, la différence sera reportable, et le cas
échéant elle donne droit à la restitution et ce sous certaines
conditions.
92
 Section 2:exclusions

N’ouvrent pas droit à déduction, la TVA acquittée au titre:

des voitures de tourisme destinées au transport des
personnes, et tous les frais engagés pour assurer la marche
et l’entretien de ces voitures,
des produits livrés et des services rendus par les
personnes qui facturent la TVA par erreur,
tout achat ou prestation non destiné à l’exploitation,
tout achat ou prestation non matérialisé par une facture
qui fait apparaître distinctement la TVA.

93
 des marchandises, biens et services dont le montant est
égal ou supérieur à 20.000 DT hors TVA et dont la
contrepartie est payée en espèces.( ce montant est réduit à
10.000 DT à partir du 01/01/2015 et à 5.000 DT à partir
du 01/01/2016). ( NC 7/2014) .
des montants payés aux personnes résidentes ou
établies aux paradis fiscaux visés à l’article 52 du code de
l’impôt sur le revenu des personnes physiques et de
l’impôt sur les sociétés.( art 34 de LF 2017)

94
Section 3:Les conditions de déductibilité

On distinguera 4 conditions:
condition générale de l’assujettissement
conditions de fond,
condition de forme,
condition de temps,

95
 conditions générales de l’assujettissement

La condition générale de l’assujettissement des

intervenants est une condition préalable pour
bénéficier de la déduction.
Ainsi, pour qu’il y ait droit à déduction,
l’acquéreur et le vendeur doivent être des
assujettis à la TVA.

96
 conditions de fond

4 conditions: l’élément supportant la TVA:

doit concourir à la réalisation d’une opération
taxable,
doit être nécessaire à l’exploitation,
doit être acquis par l’entreprise,
ne doit pas être exclu du droit à déduction,

97
 conditions de forme
Le bénéfice du droit à déduction est subordonné à la:
- justification du paiement de la TVA par des pièces
régulières et probantes, en l’occurrence:
une facture d’achat* ou tout autre document comportant
les mentions obligatoires (décomptes provisoires ou
définitifs, contrat, certificat de retenue à la source).
les documents douaniers,
- tenue d’un registre côté et paraphé si la comptabilité* n’est
pas tenue conformément à la législation comptable des
entreprises.
•NB:* La TVA figurant sur des factures conformes à l’article 18
du code de la TVA et qui ont servi de base pour le redressement
du chiffre d’affaires sans tenir compte de la comptabilité ouvre
droit à déduction. ( avec application d’une amende de 50% 98
du montant de la TVA).
 conditions de temps
Les conditions du temps ont trait à:

la naissance du droit à déduction (facturation par le

fournisseur, sous entendu que le fait générateur s’est
produit);
la date d’imputation de la taxe déductible (déduction au
titre du mois au cours duquel a pris naissance le droit à
déduction);
et l’étendue de la période pendant laquelle la correction
des erreurs reste autorisée ( délai de prescription).

99
 Section 4:Fonctionnement de la déduction

I) Assujetti total:
•La TVA facturée par les fournisseurs aux assujettis
pour l’ensemble de leurs activités est déduite
intégralement.
II) Assujetti partiel:
•Pour les assujettis partiels ( ceux qui réalisent des
affaires soumises à la TVA et autres hors champ ou
exonérés) la déduction se fait selon la règle de
l’affectation ou la règle du prorata.
100
 la règle de l’affectation

Cette règle, qui favorise le principe de la neutralité de la

TVA amène à considérer que la personne partiellement
assujettie utilise selon le cas des biens, des services et des
immobilisations:
Affectés exclusivement à une activité soumise et pour
laquelle elle bénéficie de la déduction totale, sauf les
exclusions légales,
Affectés exclusivement à une activité non soumise et
pour laquelle elle ne bénéficie d’aucun droit à déduction,
affectés d’une façon commune à une activité soumise et
à une activité non soumise ( application de la règle du
prorata).
101
 la règle de prorata
Cette règle, permet la déduction d’un pourcentage de la
TVA qui a grevé les acquisitions. Ce pourcentage est
déterminé comme suit:
CA soumis TTC+(CA à L’export+ TVA fictive) + (CA en Susp +
TVA fictive)
Éléments au numérateur + CA Exonéré + CA hors champ

Ce prorata est déterminé sur la base:

• des éléments de l’exercice précédent,
• ou en fonction des recettes prévisionnelles pour les nouveaux
102
assujettis partiels.
Exemple: soit une entreprise de fabrication d’équipements
industriels imposables et agricoles exonérés réalise en
2016 les opérations suivantes:
Ventes locales TTC 500 000D
Ventes à l’exportation 100 000D
Ventes en suspension 150 000D
Ventes locales exonérées 120 000 D

Le prorata de déduction à appliquer durant 2017 pour déduire

la TVA au titre des ses acquisitions de biens et services à usage
mixte est déterminé comme suit:
% de déduction =500+100+150+(100+150)x0,18
(500+100+150+(100+150)x0,18(+120
= 86,88%
103
Supposons que cette entreprise a acquis en 2017 des:
- biens amortissables : 40 000D HT
- biens non amortissables :12 500D HT

TVA / les biens amortissables 0,18 x 40 000 = 7200 D

TVA / les biens non amortissables 0,18 x 12 500 = 2250D

La TVA déduite en 2017 selon le pourcentage de

déduction est déterminée comme suit:
(7200+2250)x 86.88% = 8 210 D

104
Section 5 :Régularisation de la TVA déduite

I) Assujetti partiel
l’article 9 – III du code de la TVA oblige les assujettis
partiels à la fin de chaque année civile de déterminer le
prorata de déduction compte tenu des éléments réalisés
au cours de ladite année qui est le prorata réel en vue de
rectifier la TVA déduite en fonction de ce prorata.
En effet, Si la déduction de la TVA relative aux biens
non amortissables est définitive, celle opérée sur les
biens amortissables est sujette à régularisation si le
prorata déterminé sur les éléments réels varie de plus
105
ou de moins de 5%.
Considérons qu’en 2017 l’entreprise a réalisé réellement
les opérations suivantes:
•Ventes locales TTC 600 000D
•Ventes à l’exportation 100 000D
•Ventes en suspension 180 000D
•Ventes locales exonérées 160 000 D

Prorata définitif = 600+100+180+(100+180)x0,18

(600+100+180+(100+180)x0,18(+160
= 85,32%

Différence = 85,32% - 86,88% = - 1,56 % (< 5%).

Donc l’entreprise n’est pas tenue de procéder à la régularisation
de la TVA déduite au titre de biens amortissables.
106
Considérons qu’en 2007 l’entreprise a réalisé réellement
les opérations suivantes:
•Ventes locales TTC 600 000D
•Ventes à l’exportation 110 000D
•Ventes en suspension 180 000D
•Ventes locales exonérées 60 000 D

- Prorata définitif = 600+110+180+(110+180)x0,18

(600+110+180+(110+180)x0,18(+ 60
= 94%
- Différence = 94% - 86,88% = 7,12 % (> 5%), donc l’entreprise a
droit à un complément de déduction de la TVA déductible au
titre de biens amortissables:
Complément de TVA déductible : 7200 x 7,12 %
= 512,64 D
107
II) Autres cas de régularisation de la TVA déduite

La TVA initialement déduite peut faire l’objet de

régularisation dans les cas suivants:
cessation d’activité,
cession de biens amortissables avant l’expiration
de 5 ou 10 ans,
changement d’affectation de biens d’un secteur
soumis à un secteur non soumis.
disparition injustifiée d’un bien.
abandon de la qualité d’assujetti.
108
Exemple 1:
Soit une entreprise qui fabrique des camions et des
tracteurs agricoles, les premiers sont soumis à la TVA alors
que les tracteurs en sont exonérés.
Elle a réalisé en 2017 un chiffre d’affaires global de :
500 000D HT au titre des camions
500 000D HT au titre des tracteurs
Elle a acquis en janvier 2018 :
30 000D HT de la tôle soumise à la TVA au taux de 18%.
10 000D HT de pneus soumis à la TVA au taux de 18%.
Cette entreprise ne peut pas déduire la totalité de la
TVA payée sur les achats du fait qu’elle n’est pas soumise à
la TVA sur la totalité de son chiffre d’affaires.
109
Elle peut déduire la TVA selon un prorata de déduction :
CA soumis à la TVA (TTC)
Prorata =
CA soumis à la TVA (TTC) + CA exonéré

500 000x1,18
= = 54,12%
500 000x1,18 + 500 000
TVAdéductible = ( 30 000+ 10 000) x 18% x 54,12% = 3 896D.

110
Exemple 2:
Soit un grossiste en papeterie – librairie qui commercialise d’une
part les livres, les journaux et périodiques qui sont exonérés de la
TVA et d’autre part du papier, des fournitures scolaires et d’autres
articles soumis à la TVA.
Ses achats de produits exonérés de TVA s’élèvent pour le mois de
janvier 2008 à 5000D, ses achats de produits soumis à la TVA
s’élèvent à 10 000D, HTVA soit 1800 TVA.
Les soldes dégagés sur le livre des achats et des ventes et la
déclaration du mois de janvier 2008 font ressortir les éléments
suivants :
- Ventes exonérées : 1 800 D
- Ventes soumises à la TVA : 25 000D HTVA
- TVA sur les ventes ( 25 000 x 18%) : 4 500 D
111
En admettant que l’entreprise n’a aucun crédit reportable
durant le mois précédent, la déclaration à déposer au titre
du mois de janvier 2008 doit comporter les éléments
suivants :
TVA sur les ventes 4 500 D
Crédit TVA 0
TVA / achats ( règle de l’affectation) 1 800 D

TVA à payer 2 550 D

112
 Exemple 3 :
Soit un grossiste en alimentation générale, assujetti partiel, ayant
réalisé les achats suivants pendant le mois de janvier 2007 :
- achats de boissons gazeuses : 10 000D HT (soumis au stade de
production à la TVA au taux de 18% mais constituent des produits
alimentaires non soumis à la taxe au stade de gros) ;
- achat des pâtes alimentaires ordinaires pour 20 000D (produit
exonéré de la TVA au stade de la production puisqu’il figure au
tableau A annexé au code de la TVA.
- achat de shampooing et détergents : 40 000 D HT ( 18%).
- Charges communes (non exclues du droit à déduction :5000D HT
( TVA : 900 D)

Quel est le montant de la TVA déductible au titre du mois de

janvier sachant que le prorata de déduction est de 20% selon113les
données de 2006.
 montant TVA Observations TAV déduc

-Boissons 10 000 1800 Non déduc -

-Pâtes alim 20 000 Exo - -

-Shampoing. & déter. 40 000 7200 Déduc en 7200

totalité

-Charges communes 5 000 900 Déduc dans la 180

limite de 20%

7380

114
 Régime fiscal du leasing en matière de TVA

Régime fiscal à partir du 1 janvier 2008

Les entreprises qui réalisent des opérations de leasing dans
le cadre de leur activité n’enregistrent plus dans leur
comptabilité, les biens objet des contrats de leasing et
acquis à partir du 1er janvier 2008 en tant
qu’immobilisations .
Elles procèdent à l’enregistrement comptable des montants
leur revenant au titre de ces opérations à partir de la même
date, ventilés entre des montants représentant:
- le remboursement du principal de la dette
- des montants relatifs aux intérêts.
115
ASSIETTE DE LA TVA AU NIVEAU DES ENTREPRISES DE LEASING

l’assiette de la TVA comprend :

les montants relatifs au remboursement du coût
d’acquisition des immobilisations ainsi que les intérêts
facturés au titre des opérations de leasing pour les contrats
conclus à partir du 1er janvier 2008.
Sachant, que lesdits montants sont soumis à la TVA au
taux de 18% ( principal et intérêts).

116
DÉDUCTION DE LA TVA AU NIVEAU
DES ENTREPRISES DE LEASING
Les entreprises qui réalisent des opérations de leasing ont le droit de déduire
la TVA :
 grevant leurs achats d’équipements, matériels et immeubles destinés à être
exploités dans le cadre des contrats de leasing, et ce nonobstant
l’enregistrement comptable de ces achats.
 relative aux autres équipements, matériels et immeubles ainsi que tous les
achats nécessaires à l’activité (des sociétés de leasing) sous réserve des
dispositions de l’article 10 du code de la TVA.
Remarque
-Les véhicules de tourisme destinés à l’exploitation dans le cadre de contrats
de leasing ouvrent droit à la déduction de TVA au niveau de la société de
leasing,
-Les véhicules de tourisme nécessaires à l’activité des sociétés de leasing et
non exploitées dans le cadre des contrats de leasing n’ouvrent pas droit à la
déduction de TVA au niveau de la société de leasing.
117
RÉGULARISATION DE LA TVA RELATIVE AUX ÉQUIPEMENTS,
MATÉRIELS ET CONSTRUCTIONS OBJET DE CONTRATS DE
LEASING

L’article 51 de la LF pour l’année 2008 a prévu l’obligation de

régulariser la TVA en cas de cession par les sociétés de leasing
des équipements, matériels et constructions objets des contrats
de leasing au profit des personnes autres que les contractants
soumis à la TVA.
Toutefois, il s’est avéré que les contrats de leasing peuvent
s’étaler sur une période ne dépassent pas 5 ou 10 ans.
Donc, vu cette spécificité, les sociétés de leasing doivent, en
cas de cession d’équipements, matériels ou constructions
procéder à la régularisation de la TVA comme suit:

118
1. En cas de cession par l’entreprise qui réalise des opérations
de leasing, des équipements, matériels et constructions au
profit de contractants assujettis ou non assujettis avant
l’expiration du contrat de leasing, l’entreprise de leasing doit
reverser la TVA ayant grevé les biens en question diminuée du
cinquième au titre de chaque année civile ou fraction d’année
civile de détention pour les matériels et équipements et du
dixième pour les constructions.

119
2. En cas de résiliation avant terme du contrat de
leasing et de cession par l’entreprise qui réalise des
opérations de leasing des équipements, matériels et
constructions au profit de personnes autres que les
contractants , l’entreprise de leasing doit reverser la
TVA ayant grevé les biens en question diminuée du
cinquième au titre de chaque année civile ou fraction
d’année civile de détention pour les matériels et
équipements et du dixième pour les constructions.

120
3. En cas de cession par les entreprises qui réalisent des
opérations de leasing des équipements, matériels ou
constructions au profit d’acquéreurs assujettis ou non
assujettis (contractants ou non contractants ) à la fin du
contrat de leasing, l’entreprise qui réalise les opérations
de leasing n’est pas tenue de procéder à la régularisation
de la TVA.

121
4. L’entreprise assujettie à la TVA qui exploite des biens
dans le cadre d’un contrat de leasing et qui cède ce bien avant
l’expiration de la période de détention de cinq ans ou de dix
ans selon le cas doit reverser la TVA ayant grevé les biens en
question diminuée du cinquième au titre de chaque année civile
ou fraction d’année civile de détention pour les matériels et
équipements et du dixième pour les constructions.
La période de détention est décomptée à partir de la date
d’acquisition au niveau de l’entreprise qui réalise les
opérations de leasing.

122
 Chapitre 6:
Restitution de la TVA

123
I)principe:
Aux termes de l’article 15 du code la TVA, lorsque la TVA
déductible ne peut être entièrement imputée sur la TVA
collectée, la fraction non précomptée peut être remboursée
sur demande déposée au centre de contrôle des impôts
compétent appuyée des justifications nécessaires.
Le remboursement suit une procédure rapide pour le crédit
provenant de l’exportation, le crédit provenant de
l’exploitation des sociétés rattachées à la DGE selon des
conditions, des ventes en suspension, de la retenue à la
source, des investissements de mise niveau et des
investissements cités à l’article 5 du code des incitations
aux investissements et autres investissements.
le contrôle approfondi intervient à posteriori. 124
 Crédit remboursable à 100%

Le crédit provenant des opérations d’exportation est

remboursable à 100% dans un délai de 7 jours.

125
 Crédit remboursable à 100%
Le crédit de TVA est remboursable à 100% et mensuellement
dans les cas suivants:
s’il provient des ventes en suspension de TVA,
s’il provient de la retenue à la source ( article 19 et 19 bis du
code de TVA),
s’il provient des investissements prévus par la nouvelle loi
relative aux avantages fiscaux
Modalités de remboursement:
La restitution est effectuée dans un délai d’un mois à partir de la
date de la demande de restitution.
La vérification approfondie aura lieu ultérieurement.

126
 Crédit remboursable à 100%
Le crédit de TVA provenant de l’exploitation est remboursable à
100% à condition qu’il apparaisse sur les déclarations déposées au
titre de 6 mois consécutifs.
Modalités de remboursement:
• une avance de 50% est accordée sans contrôle préalable aux
assujettis dont les comptes sont soumis à l’audit d’un commissaire
aux comptes et pour lesquels la certification est intervenue au titre
de la dernière année financière clôturée pour laquelle la déclaration
annuelle de résultats est devenue exigible au moment du dépôt de
la demande et ne comportant pas des réserves ayant une incidence
sur l’assiette de l’impôt . Pour les autres cas, l’avance est limitée à
15%.
• le délai de restitution est de 2 mois pour les assujettis bénéficiant
de l’avance au taux de 50%;
• le délai de restitution est de 4 mois dans les autres cas.
127
 Crédit remboursable à 100%
Le crédit de TVA provenant de l’exploitation est remboursable à
100% à condition qu’il apparaisse sur les déclarations déposées au
titre de 6 mois consécutifs.
Modalités de remboursement:
• NB: remboursement intégral dans un délai de 7 jours et sans
contrôle approfondi préalable pour les sociétés relevant de la
DGE et dont les conditions de bénéfice de l’avance au taux de 50%
sont remplies et ce à condition de présenter avec la demande un
rapport spécial d’un commissaire aux comptes relatif à l’audit du
crédit demandé.

crédit dans le cadre de cessation totale d’activité: le

remboursement se fait après vérification approfondie dans un délai
de 6 mois.
128
Remarques:
- La demande de restitution du crédit de TVA dans les cas concernés
par le délai de 4 mois ( avance 15%) entraîne la suspension du droit
à déduction pour les montants demandés en restitution, des montants
de l’impôt exigible. ( dépôt d’une déclaration rectificative en la
matière: condition obligatoire de recevabilité de la demande),
- Lorsque les services fiscaux ne donnent pas suite à la demande en
restitution dans le délai imparti, le contribuable peut reprendre son
droit à déduction.

129
 Chapitre 7:
Régime suspensif

130
 SECTION 1: RÉGIME SUSPENSIF PRÉVU PAR LE CODE DE LA TVA
Ce régime est accordé essentiellement :
Aux assujettis* qui réalisent durant l`exercice précèdent plus de 50%
de leur chiffre d`affaires à l`exportation ou en suspension de la TVA .
Dans ce cas, ils bénéficient d`une autorisation générale d`achat en
suspension de TVA au titre de tous les biens et services , ouvrant
droit à déduction. Cette autorisation est valable pour une durée d`une
année renouvelable à condition que le bénéficiaire respecte certaines
conditions à savoir le dépôt des déclarations fiscales échues et
l’établissement d’un échéancier de paiement pour les créances fiscales
constatées. Sont exclus de ce régime notamment:
- Les matériaux de construction;
- Les véhicules de tourisme et utilitaires;
- Les équipements.

*les assujettis à la TVA sur l’ensemble deleur activité ( le code TVA «A » ou «B »).

131
Aux assujettis à la TVA au titre des biens et équipements acquis
localement entrant dans les composantes des marchés réalisés
à l'étranger dont le montant ne peut être inférieur à trois
millions de dinars et ce nonobstant la proportion de leur chiffre
d'affaires relatif aux exportations dans le chiffre d'affaires annuel
global.
-Pour bénéficier de cet avantage, l’entreprise concernée doit
déposer auprès des services fiscaux compétents une demande
accompagnée du contrat relatif au marché à réaliser à l’étranger et
ses composantes.

132
 Aux non assujettis qui réalisent occasionnellement des
opérations d`exportation . Ils bénéficient de la suspension
de la TVA au titre de leurs achats de produits soumis à la
TVA déstinés à être exportés .
Ce régime leur est accordé sur la base d`autorisations
ponctuelles .

133
 Aux marchandises importées temporairement sous un
régime douanier suspensif .
 Aux biens réimportés en l`état suite à leur exportation
temporaire.
 Aux importations d`huile de pétrole par les entreprises de
distribution soumises à la TVA.
 Aux services d’entretien et de réparation et de contrôle
technique des aéronefs destinés au transport aérien ( sans
attestation).
 Aux services de formation et d’apprentissage des pilotes.
 Aux biens, marchandises, travaux et prestations livrés à
titre de don dans le cadre de la coopération internationale,
à l’État, aux CPL et aux EP et associations crées
conformément à la législation en vigueur …).

134
Les Sociétés totalement exportatrices telles que définies par
l’article 69 du code de l’IRPP et de l’IS.
Les sociétés exportatrices telles que définies par l’article
68 du code de l’IRPP et de l’IS.
Les sociétés de commerce international.
Les sociétés implantées dans les parcs d’activités
économiques (Loi 92-81 du 3/8/1992).
Les investissements au titre du développement agricole et
de l’artisanat et du transport aérien et maritime et du
transport international routier de marchandises et de lutte
contre de pollution et les activités de soutien tels que
définis par le code de l’IRPP et de l’IS.

135
NB:
I- les entreprises industrielles totalement exportatrices :

les entreprises industrielles totalement exportatrices bénéficient du

régime suspensif sur la base d’une autorisation générale délivrée par
les services de la direction générale des douanes. ( avant mai 2013)

L’octroi et le suivi est désormais du ressort de la Direction

Générale des Impôts. (NS n° 3314 du 26 avril 2013; NC 28 /2013
DGD)

Une autorisation ponctuelle peut être octroyée par les services

fiscaux au titre :
- de moyens de transport utilitaire,
- des immeubles professionnels,
- de loyers dans le cadre des contrats de leasing.

136
NB:
II - les autres entreprises totalement exportatrices:
- Peuvent bénéficier du régime suspensif les entreprises agricoles et
de services totalement exportatrices conformément à l’article 69
du code de l’IRPP et de l’IS.
- les sociétés de commerce international totalement exportatrices
sont autorisées à bénéficier du régime suspensif en application des
dispositions de la loi n°94-42 du 7 mars 1994 telle que modifiée et
complétée par la loi n °96-59 du 6 juillet 1996 et la loi n°98-102
du 30 novembre 1998. (pour ce genre de sociétés, il faut toujours
vérifier la validité de l’agrément délivré par le CEPEX:
généralement la validité est de deux ans, elle peut être
inférieure ).

Les autorisations générales et ponctuelles sont délivrées

par les services fiscaux compétents.

137
III - les sociétés de commerce international partiellement
exportatrices

Peuvent bénéficier du régime suspensif, les sociétés de

commerce international partiellement exportatrices au titre de
leurs acquisitions de biens, produits et services nécessaires à
l’exportation et ce sur la base des autorisations ponctuelles.

138
IV - Acquisition des biens d’équipement nécessaires à la
réalisation des projets régis par le C.I.I ( avant le 1er avril
2017)
Peuvent bénéficier d’une autorisation ponctuelle d’achat en suspension de TVA de
biens d’équipements fabriqués localement ou l’acquisition locale de biens
d’équipement importés (NC 5/2014) figurant sur les listes annexées aux décrets
d’application des articles suivants :
Art 9 (incitations communes) ;
Art 30 (agriculture):
Art 37 (lutte contre la pollution et la protection de l’environnement) ;
Art 41 (recherche, production et commercialisation des énergies renouvelables et
de la géothermie) ;
Art 42 (recherche et développement dans les secteurs de l’industrie, de
l’agriculture et de la pêche) ;
Art 48 (artisanat) ;
Art 49 (institutions d’encadrement de l’enfance, d’éducation, d’enseignement, de
recherche scientifique, de formation professionnelle, établissement de production et
d’industries culturelles, d’animation des jeunes et les établissements sanitaires et
hospitaliers) ;
Art 50 (transport de personnes, transport maritime et transport aérien) ;
Art 56 (tourisme).
NB : voir note service 3353 du 15/05/2014 : (acquisition locale de biens
d’équipement importés)
139
 Section 3 Les conventions :

Le régime suspensif est accordé essentiellement pour:

1- les représentations diplomatiques et consulaires et ce
en vertu de la convention de Vienne sur les relations
diplomatiques et consulaires ou d`accord de siège et ce en
application du principe de la réciprocite .
2- Les organisations internationales (UNESCO, ONU …).

140
 Section 4 Les sociétés pétrolières :

-En application de l’article 100 du code des hydrocarbures, le

titulaire d’un permis de prospection, d’un permis de
recherche et/ou d’une concession d’exploitation et tout
contractant et sous contractant, auxquels le titulaire fait appel
soit directement par un contrat, soit indirectement par un sous
contrat, peuvent bénéficier d’une autorisation générale au
titre de leurs acquisitions de biens, services, équipements,
matériels et matières premières ou consommables nécessaires
à l’activité.
- Selon les dispositions de l’article 16 du décret-loi n°85-9
du 14 septembre 1985, les sociétés d’exploration et de
production des hydrocarbures liquides et gazeux peuvent
bénéficier d’une autorisation générale au titre de leurs
acquisitions de services, matériaux et de matériels nécessaires
à l’activité.

141
l’autorisation générale susvisée ne couvre pas les acquisitions au
titre :
des voitures utilitaires

des voitures de tourisme

la location des voitures de tourisme

Ces acquisitions peuvent faire l’objet d’une autorisation

ponctuelle.

142
- En application de l’article 130 du code des
hydrocarbures, les sociétés de services dans le secteur des
hydrocarbures peuvent bénéficier d’une autorisation
générale au titre de leurs acquisitions des appareils, des
équipements et des matériaux nécessaires à l’activité.
l’autorisation générale susvisée ne couvre pas les
acquisitions au titre:
des voitures utilitaires
des voitures de tourisme
Les services

Peuvent faire l’objet d’autorisations ponctuelles les

acquisitions de voitures utilitaires et de tourisme.
Les services demeurent exclus du régime suspensif.

143
Section 5 Les prestataires des services financiers non résidents

Conformément aux dispositions de l’article 145 du code de

prestation des services financiers aux non résidents les prestataires
des services financiers non résidents bénéficient de la suspension
des taxes sur le chiffre d’affaires au titre des matériels et des
équipements et services* nécessaires à leur exploitation y
compris les voitures de service, acquis localement auprès des
assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée ;

NB
La cession en Tunisie des matériels et équipements ayant été
acquis localement auprès des assujettis à la taxe sur la valeur
ajoutée en suspension des taxes sur le chiffre d’affaires, est soumise
auxdits droits et taxes, sur la base du prix de la cession.
* LF complémentaire 2012
144
 Chapitre 8:
les obligations des assujettis à la TVA

145
 Section 1:Obligations de déclaration mensuelle

Aux termes de l’article 18-IV du code de la TVA les

assujettis à la TVA sont tenus de souscrire et de déposer à
la recette des finances de leur circonscription une
déclaration selon un modèle fourni par l’administration:
•dans les 15 premiers jours de chaque mois pour les
personnes physiques
•dans les 28 premiers jours de chaque mois pour les
personnes morales
146
Section 2:Obligations liées aux factures

147
 Principe général
Les factures, les notes d’honoraires et les contrats qui
constituent les supports de vente et de prestation de
service et de collecte de la TVA pour le vendeur et les
pièces justificatives des achats et de déduction de la TVA
pour l’acquéreur revêtent un intérêt crucial autour duquel
est bâti tout le système de TVA.
En plus des mentions obligatoires qui doivent figurer sur
toutes les factures de vente, le code de la TVA a institué
une obligation de déclarer l’imprimeur à qui l’entreprise a
confié l’impression de ses factures.
De même, ledit code institue des règles particulières de
facturation régissant le commerce de détail assujetti et
réitère l’obligation de délivrer une facture.
148
 Mentions obligatoires

Les mentions obligatoires qui doivent figurer sur les

factures sont principalement:
•La dénomination de vendeur; son matricule fiscal et Son
adresse;
•La désignation du client, son adresse et son matricule
fiscal.
•La date
•Le montant hors taxes
•Les taux et les montants des taxes
•Le montant total toutes taxes comprises
149
 Introduction de la facturation électronique (LF 2016)

 Les assujettis à la TVA peuvent émettre des factures

électroniques comportant les mêmes mentions que la
facture normale. Elle doit en plus:
• Comporter la signature électronique du vendeur ou
prestataire de service,
• Être enregistrée auprès d’un organisme habilité en la
matière
• Comporter une seule référence délivrée par ledit
organisme
 Elle est obligatoire pour les établissements qui ont des
transactions avec l’Etat, les CPL et les EPA et les EP et150qui
sont rattachés à la DGE.
Les établissements qui adoptent la facture
électronique peuvent continuer à émettre des
factures normales au sens de l’article 18. II du code
de la TVA.
Les établissements qui émettent des factures
électroniques peuvent émettre des copies des
factures électroniques à condition de comporter :
• La référence de l’enregistrement par l’organe
habilité
• La signature et le cachet humide du l’émetteur
151
Eclaircissement du respect de la facturation (LF 2016)

Les personnes qui réalisent des revenus dans la

catégorie BNC doivent émettre des notes
d’honoraires au titre de leurs prestation de
services.
Les obligations en matière de contenu de la
facture et de déclaration des ventes en suspension
s’appliquent aux notes d’honoraires.

152
Maîtrise du recouvrement de l’impôt exigible pour les
professions libérales (LF 2017)

Les personnes qui réalisent des revenus dans la

catégorie BNC sont tenues de mentionner leur
matricule fiscal dans tous les documents relatifs à
l’exercice de leurs activités, nonobstant la partie
émettrice de ces documents. Les documents
relatifs à l’exercice des activités desdites
personnes ne comportant pas le matricule fiscal
ne sont pas retenus à l’exclusion des ordonnances
médicales. Les dispositions du présent paragraphe
s’appliquent à partir du 1er avril 2017. 153
Art 31 -3 de la LF 2017
Sous réserve des dispositions prévues par l’article 18 du
code de la TVA les établissements sanitaires et hospitaliers
sont tenus de mentionner dans les factures qu’ils établissent
toutes les opérations relatives aux services sanitaires
médicaux et paramédicaux rendus par eux ou par les
intervenants auprès d’eux, pour la prestation de ces services.
Les dispositions en vigueur relatives à la retenue à la source
en matière d’impôt sur le revenu des personnes physiques et
d’impôt sur les sociétés et à la taxe sur la valeur ajoutée ainsi
que les dispositions relatives aux obligations et sanctions
prévues par la législation fiscale en vigueur s’appliquent
dans ce cas.
154
 Section 3:Obligations de respecter la suite
numérique des factures de vente

Les assujettis sont tenus d’utiliser des factures (ou

éventuellement des bons de livraison ou des bons de
sortie ) numérotés dans une série ininterrompue et de
respecter lors de l’établissement de ces documents la
suite de séquence .
On entend par série ininterrompue, soit une :
• numérotation successive, auquel cas la numérotation
doit être suivie du millésime(fr n° 1…./ 2005) ,
• soit de façon illimitée
155
 Cas particulier des entreprises à succursales
multiples

Les entreprises à succursales multiples peuvent éditer

soit une série ininterrompue avec utilisation d’un lot de
facturiers pour chacun de ses établissements, soit une
série pour l’entreprise mère avec une indication
permettant d’individualiser cette série et des séries
relatives à chaque établissement à part, en indiquant
pour chacun d’eux le numéro de la série suivi du numéro
de l’établissement.( fr n°…/E1; fr n°….E2…)

156
 Section 4 :Déclaration de l’imprimeur par les
assujettis

Les assujettis à la TVA sont tenus:

d’utiliser des factures numérotées dans une
série ininterrompue,
de déclarer au bureau de contrôle des impôts
les noms et les adresses de leurs fournisseurs en
factures selon un imprimé fourni par
l’administration fiscale,

157
la déclaration de l’imprimeur doit être déposée dans
un délai de 3 mois qui suivent la date
d’assujettissement à la TVA.
Étant donné que la loi n’ait pas fixé, de période de la
déclaration, cette dernière conserve son caractère
permanent tant que les informations qui y sont
contenues et relatives à l’identification de
l’imprimeur n’ont pas changé.
chaque changement d’imprimeur nécessite le
dépôt d’une nouvelle déclaration dans un délai de 15
jours à compter de la date de la commande. Il en est
de même pour les assujettis qui recourent à plusieurs
imprimeurs. 158
 Section 5:Obligations à la charge de l’imprimeur
Les imprimeurs sont astreints à:
tenir un registre coté et paraphé par les services du
contrôle fiscal,sur lequel sont inscrits pour chaque
livraison : les noms, adresses et matricules fiscaux des
clients, le nombre de carnets de factures, de bons de
livraison et de bons de sortie livrés ainsi que leur série
numérique.
cette mesure ne s’applique pas aux entreprises qui
procèdent à l’impression de leurs factures par leurs propres
moyens en utilisant l’informatique dans la mesure où ils
informent l’administration via le dépôt de la déclaration
d’impression et dans la mesure où ils déposent une copie
de leur programme initial ou modifié sur support 159
magnétique.
 Section 6: Règle particulière de facturation
régissant le commerce du détail et les professions
libérales (BNC)
Les commerçant détaillants et les personnes exerçant une
profession libérale soumis à la TVA sont tenus de délivrer une
facture / note d’honoraire pour chaque vente ou une prestation
de service lorsque ces ventes ou prestations de service sont
destinées:
A l’État, EPA, CPL
Assujettis à la TVA, et aux personnes morales
Aux personnes physiques soumises au régime réel au titre du
BIC et BNC
tout autre client qui réclame une facture / note d’honoraire
Les ventes ou les prestations de services n’ayant pas fait l’objet
d’une facture /note d’honoraire individuelle doivent faire
l’objet d’une facture/ note d’honoraire globale journalière,160qui
s’insère et porte un n° dans la série ininterrompue.
Le commerçant détaillant est tenu d’arrêter
quotidiennement le montant des ventes n’ayant pas fait
l’objet de factures individuelles et d’établir une facture
globale. Le montant de la facture globale est égal à la
différence entre le montant de la caisse y compris les
chèques et les traites ainsi que les décaissements
effectués par le biais de ladite caisse et le montant des
ventes ayant fait l’objet de factures individuelles.
Cette facture doit obligatoirement porter un numéro dans
la série ininterrompue des factures individuelles émises
par les commerçants détaillants.

161
1.CA ayant fait l’objet de factures individuelles :

Les assujettis à la TVA doivent liquider la TVA due au

titre de chaque taux sur la base du CA mensuel réalisé au
titre des ventes pour lesquelles des factures ont été
établies.

162
2-CA ayant fait l’objet de factures globales :
Pour les ventes ayant fait l’objet d’une facturation globale,
des modalités particulières ont été prévues et qui ont pour
but la détermination de la part de chaque taux dans le chiffre
d’affaires global.
Elles consistent en l’application au chiffre d’affaires mensuel
ayant fait l’objet de factures globales d’un coefficient
résultant du rapport ci- après :

Achats du mois (HT) soumis à l’un des taux de la TVA

Total des achats du mois ( HT)

163
En conséquence, les ventes du mois concerné ayant fait
l’objet de facturation globale sont ventilées en appliquant
les différents coefficients dégagés au montant total des
ventes du mois ayant fait l’objet de facturation globale.
Les chiffres d’affaires dégagés sont considérés TVA
comprise. C’est pourquoi il y a lieu d’appliquer la formule
suivante pour déterminer le montant de la TVA par taux :

Chiffre d’affaires correspondant à chaque taux X taux de cette TVA

100+ taux de la TVA

164
si le commerçant détaillant peut répartir par des
moyens informatiques ou autres son chiffre
d’affaires selon chaque taux, il n’est pas tenu
d’appliquer les coefficients dégagés sur la base
des achats et reste tenu d’établir la facture globale
quotidienne en mentionnant le CA réparti selon
chaque taux et les montants de la TVA
correspondants.

165
 Section 7: Les obligations liées au transport des
marchandises
Au regard du transport des marchandises l’article 18 du
code de la TVA a institué des règles strictes à observer.
Ainsi toute opération de transport de marchandise doit être
accompagnée soit d’une facture dans les normes, soit d’un
document en tenant lieu. Tient lieu de facture:
Le bon de livraison daté et comportant notamment le nom
et adresse de l’expéditeur, son matricule fiscal, le nom et
adresse du destinataire, la désignation de la nature et de la
quantité de la marchandise transportée, et son numéro dans
une série ininterrompue.
Le bon de sortie daté comportant notamment le nom et
adresse et matricule fiscal de l’entreprise, le lieu de
destination et le numéro d’immatriculation du moyen de
transport et un numéro dans une série ininterrompue. 166

NB : voir Note service n° 1632 du 27 février 2015)

 le document douanier pour les opérations de transport de
marchandises importées de la zone douanière au premier
destinataire appuyé de la quittance de perception des droits
et taxes.
( un exemplaire de la déclaration en douane du modèle
correspondant à la nature de l’opération effectuée : mise à
la consommation, transit,…)
en cas de circulation de la marchandise sous le régime
du Transport international Routier, en plus des documents
précités , le véhicule circule sous couvert d’un carnet TIR.

167
 Section 8: Les obligations relatives aux ventes en
suspension de la TVA
Les assujettis à la TVA sont tenus:
de mentionner sur les factures de ventes qu’ils émettent
le montant de la TVA ayant fait l’objet de suspension en
application de la législation en vigueur et la mention
« vente en suspension de TVA».
de communiquer à l’administration fiscale à la fin de
chaque trimestre une liste détaillée des factures émises
sous le régime suspensif sur support magnétique.
une amende fiscale égale à 50% du montant de la TVA
suspendue est prévue à l’encontre du fournisseur en cas
de vente sous le régime suspensif sur les base des
autorisations générales sans avoir les originaux des bons
168

de commande. ( LF 2014)
 Section 9: Les obligations relatives aux achats en
suspension de la TVA
Les bénéficiaires du régime suspensif en matière de TVA
sur la base des autorisations générales sont tenus de
communiquer à l’administration fiscale à la fin de chaque
trimestre une liste détaillée des bons de commande
préalablement visés par les services fiscaux et les factures
d’achats réalisés sous le régime suspensif sur support
magnétique.
une amende fiscale administrative pour chaque bon de
commande non apuré ou non présenté soit non porté sur
la liste déposée sur supports magnétiques égale à :
- 2000 d pour chaque bon de commande pour les 5
premiers,
- 5000 d pour chaque bon de commande qui suit les cinq 169
premiers.
RETENUE À LA SOURCE EN MATIERE DE LA TVA

•Retenue à la source au taux de 25%

•Montants exclus de la retenue à la source à 25%
•Retenue à la source au taux de 100%

170
1.la retenue à la source au taux de 25% ( à partir du 1er
janvier 2016:
La retenue à la source au taux de 25% de la TVA
s’applique à tous les montants payés par l’État, les
collectivités publiques locales, les établissements et
entreprises publics et dont le montant est égal ou supérieur
à 1000D TVA comprise au titre de leurs acquisitions:
 d’équipements, matériels, produits, services, immeubles
et fonds de commerce;
 que ces opérations aient été réalisées dans le cadre de
marchés tels que définis par la législation en vigueur ou
dans le cadre d’affaires ordinaires ne revêtant pas le
caractère de marché.
NB: Cette RS est appliquée, même si le paiement des
montants est effectué pour le compte d’autrui.

171
2. Montants exclus de la retenue à la source
Sont exclus de la retenue à la source:
Les montants inférieurs à 1000 dinars même si les opérations y
afférentes aient été réalisées dans le cadre d’un marché,
Les montants payés:
Dans le cadre des contrats d’abonnements de téléphone, d’eau,
d’électricité et du gaz.
Au titre des contrats de leasing et des contrats d’ijâra, de vente
murabaha, d’istisna et de vente salam conclus par les établissements
de crédit et les établissements de micro crédit (LF 2016).
Au titre des acquisitions des produits et services soumis au régime
de l’homologation administrative des prix et dont la marge brute ne
dépasse pas 6%. (sur la base d’une attestation);
Les commissions versées par les opérateurs de
télécommunications publics aux distributeurs agrées. ( LF 2016)

172
3. la retenue à la source au taux de 100%:

 En cas de réalisation par les personnes morales ou physiques

n’ayant pas d’établissement en Tunisie d’opérations soumises à la
TVA, leurs clients sont tenus de retenir la TVA due au titre de ces
opérations. Cette retenue est libératoire de ladite taxe.
 Les personnes morales ou physiques n’ayant pas d’établissement
en Tunisie et ayant supporté la retenue à la source, peuvent
déclarer la TVA ayant fait l’objet de la RS et déduire la TVA ayant
grevé les marchandises et services nécessaires à la réalisation des
opérations soumises à la dite taxe conformément à la législation
en vigueur.
 En cas de crédit de la TVA au titre de ces opérations, ces
personnes peuvent demander la restitution dudit crédit
conformément aux dispositions de l’article 15 du code de la TVA.
 NB: voir NC 24 /2014

173
CHAPITRE 9 :DROIT DE
CONSOMMATION

174
- Le DC est régi par la loi 88-62 du 2 juin 1988 portant refonte de
la réglementation relative au droit de consommation et par le
décret n° 97-1368 du 24/7/1997 relatif à la fiscalité des produits
relevant des n° 22-03 à 22-08 du tarif des droits de douane tel
que modifié par les textes subséquents et notamment le décret n°
98-952 du 27/4/1998 relatif à la fiscalité des produits pétroliers,
de l’électricité et du gaz tel que modifié et complété par le décret
n° 99-894 du 19/4/1999.
- Le DC est dû sur un nombre limité de produits cités au tableau
annexé à la loi n° 88-62 sus- mentionnée telle que modifiée et
complétée par les textes subséquents et ce abstraction faite qu’ils
soient importés ou fabriqués localement.

175
SECTION 1:LES ASSUJETTIS AU DC

 Les fabricants, les embouteilleurs et les conditionneurs

de bières dans d’autres récipients;
 Les producteurs du vin en vrac et les embouteilleurs du
vin;
 Les fabricants d’alcools
 Les fabricants et embouteilleurs des boissons alcoolisées
 Les entrepositaires et les commerçants grossistes de
bières, de vins , d’alcools et de boissons alcoolisées
 Les fabricants de tout autre produit soumis au droit de
consommation

176
SECTION 2:FAIT GÉNÉRATEUR
À l’importation: dédouanement de la marchandise.
 En régime intérieur: livraison des produits.

NB: les notions de dédouanement et de livraison de

marchandise sont les mêmes que celles retenues en
matière de TVA.

177
 SECTION 3:LES TAUX DE DROIT DE CONSOMMATION
Le droit de consommation est perçu selon deux type de taux :
1- des taux spécifiques:
les taux spécifiques concernent à titre d’exemple les produits
suivants :
les vins et la bière;
l’alcool ;
les carburants.
2- des taux ad valorem:
les taux ad valorem concernent les autres produits soumis au
droit de consommation autres que ceux soumis au taux
spécifiques.

178
SECTION4:LA BASE IMPOSABLE
1. les produits soumis à des taux spécifiques
Le droit de consommation est liquidé pour ces produits
au poids , par unité ou au volume ; selon le cas.
2. les produits soumis à des taux ad valorem
Le droit de consommation est liquidé pour ces
produits :
- à l’importation : sur la valeur déclarée en douane hors droit
de douane , droit de consommation et hors TVA.
-En régime intérieur : Sur le prix de ces produits tous frais,
droits et taxes inclus à l’exclusion du droit de consommation et
de la TVA elle même.
179
 Le DC applicable aux vins, bières et boissons alcoolisées
n’a pas d’incidence sur le calcul des marges des
entrepositaires et des marchands en gros desdits
produits. Il est transmis à leurs clients pour les mêmes
montants qu’ils ont supportés.
 Dans le cas ou il existe une relation de dépendance au
sens de l’article 2 du code de la TVA, entre les
embouteilleurs, les fabricants des vins et de boissons
alcoolisées et les entrepositaires et commerçants de gros
de ces produits, la base imposable pour les produits
soumis aux taux ad valorem au niveau des
embouteilleurs et des industriels des vins et boissons
alcoolisées est le prix de vente réalisé par les
entrepositaires et les commerçants grossistes desdits
produits. ( art 43 LF 2013)

180
 SECTION 5:DÉDUCTION DU DC
 Conformément aux dispositions de l’article 5 de la loi
88-62 du 02 juin 1988 les assujettis au DC peuvent
imputer sur le montant du DC dû au titre de leurs ventes
de produits soumis audit impôt celui ayant grevé leurs
acquisitions auprès d’autres assujettis et leurs
importations de matières ou produits réalisés par eux-
mêmes et qui entrent intégralement dans la composition
du produit final soumis au DC.
 La déduction du DC est limitée aux seuls intrants et ce
moyennant les pièces justificatives.
 Le DC non imputé sur le DC dû au titre d’un mois est
reportable sur les mois suivants. Il ne peut pas faire
l’objet d’une restitution.

181
SECTION 6 :RÉGIME SUSPENSIF
En vertu de l’article 6 de la loi 88-62 du 02 juin 1988 et de l’article
11 du code la TVA peuvent bénéficier du régime suspensif en
matière du DC:
Les assujettis au DC, dont l’activité s’exerce à titre exclusif ou à
titre principal en vue de l’exportation ou des ventes en suspension et
ce pour leurs acquisitions de biens et services ouvrant droit à
déduction.
Les non assujettis effectuant occasionnellement des opérations
d’exportation au titre de leurs achats auprès d’assujettis au DC,
 les marchandises admises au bénéfice d’un régime douanier
suspensif,
 les marchandises admises au bénéfice du retour en vertu de la
réglementation douanière.
Les modalités d’application du régime suspensif en matière du DC
sont les mêmes qu’en matière de la TVA.

182
L’article 6 de la loi susvisée à prévu la reconduction en
matière de DC de certaines dispositions applicables en
matière de la TVA à savoir:

 l’exclusion du droit à déduction du DC relatif au

véhicules de tourisme autres que ceux objet de
l’exploitation, ( art 10 du code de la TVA).
 les obligations des assujettis au DC essentiellement en
matière de facturation et déduction ( art 18 du code de la
TVA).
 la suspension du DC ( art 11 du code de la TVA)
 la suspension ou la réduction du DC sur la base des
décrets conjoncturels. ( art 8 du code de la TVA) : n’est
plus permise en vertu de l’article 65 de la nouvelle
constitution.

183