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NIIF 16
Arrendamientos
¿Esta su empresa preparada?
PwC | Alerta Técnica - NIIF 16 Arrendamientos - ¿Esta su empresa preparada?
Contenido
El impacto de la nueva norma de arrendamiento 4
Alcance 5
¿Cómo separar los elementos de un arrendamiento? 6
El nuevo modelo 7
Ejemplos de aplicaciones prácticas 9
El impacto en algunas industrias 10
Impactos financieros, operativos y de negocio 12
Contabilidad de transición y fecha efectiva 14
Contáctenos 15
El arrendamiento es una De acuerdo con las normas actuales, un Por lo tanto, los arrendatarios se verán
forma de financiamiento arrendador contabiliza un arrendamiento altamente afectados por la nueva norma.
utilizada de forma general en ya sea como arrendamiento operativo o La contabilidad de los arrendadores
el mundo, que permite a las financiero, sobre la base de una serie de permanecerá en su mayor parte sin
entidades utilizar reglas y pruebas complejas, que resultan en cambios, sin embargo pudieran tener
propiedades y equipos sin que el activo pueda quedar registrado o no impactos en sus modelos de negocio como
necesidad de incurrir en en el balance general. producto de cambios en las necesidades y
grandes desembolsos de caja comportamientos de los arrendatarios.
El impacto en los reportes financieros del
desde el inicio.
arrendador, el financiamiento de activos,
Igualmente provee sistemas de TI y los procesos y controles, se
flexibilidad permitiendo al espera sea substancial. Muchas compañías
arrendador manejar los arriendan activos de gran tamaño,
riesgos de obsolescencia y incluyendo vehículos, oficinas, plantas
valor residual de los activos. eléctricas, tiendas, torres celulares y
aeronaves.
Arrendatarios
La nueva norma afectará los indicadores financieros más comúnmente utilizados tales como el índice de apalancamiento,
posición corriente, rotación de activos, costo de financiamiento, EBITDA, EBIT, utilidad operativa, resultado neto, EPS,
ROCE, ROE y flujo de caja operativo. Estos cambios pudieran afectar igualmente índices de cobertura incluidos en contratos
de préstamo, indicadores de riesgo de crédito, y pudieran resultar en cambios en las necesidades y conductas de
participantes del mercado. Estos cambios pudieran hacer que muchas empresas reevalúen las decisiones de “comprar” vs.
“arrendar”.
Igualmente habrá cambios en el gasto de arrendamiento (que será reemplazado por depreciación y gasto de interés), al igual
que el patrón de reconocimiento (aceleración del gasto de arrendamiento). De la misma manera es importante considerar
los impactos en el ajuste por inflación de acuerdo con la NIC-29 y el impuesto sobre la renta diferido asociado.
Las entidades que tengan arrendados activos de gran tamaño, incluyendo oficinas, equipos, vehículos, aeronaves, etc., se
espera que tendrán impactos importantes. El impacto en entidades con numerosos arrendamientos de poco valor, como
teléfonos, artículos de oficina, computadores personales, etc., se espera será menor considerando que el IASB incluyó
algunas exenciones para activos de bajo valor (activos con valor inferior a USD 5.000).
El costo de implementar los requerimientos de la norma y disponer de la información requerida pudiera ser importante en
muchos casos.
Arrendadores
Arrendadores y arrendatarios, posiblemente requieran revisar las condiciones de arrendamientos actuales o futuros.
Estructuras legales y de negocio que actualmente soportan los arrendamientos probablemente deban ser revisadas para
evaluar si continúan siendo efectivas (por ejemplo, negocios conjuntos o entidades de propósito especial).
La contabilidad del arrendador se mantendrá sin cambios significativos en línea con los requerimientos de la NIC 17, sin
embargo, pudieran ser afectados en su modelo de negocio por cambios en las necesidades y conductas de los arrendadores.
El impacto de esta nueva norma pudiera impactar múltiples procesos de negocio, incluyendo finanzas y contabilidad, TI, procura,
impuestos, operaciones, arrendamientos corporativos, y recursos humanos.
* Con excepción de los arrendamientos a corto plazo y bajo valor, ver página 9
* Con excepción de los arrendamientos a corto plazo y bajo valor, ver página 9
Ene 20x9 Dic 20x9 Dic 20y0 Dic 20y1 Dic 20y2 Total
Activo por “derecho de uso” 24.192 18.144 12.096 6.048 0
Obligación de arrendamiento (24.192) (18.580) (12.687) (6.498) 0
Ene 20x9 Dic 20x9 Dic 20y0 Dic 20y1 Dic 20y2 Total
Activo por “derecho de uso” 0 0 0 0 0
Obligación de arrendamiento 0 0 0 0 0
NIIF 16 define el plazo del De acuerdo con NIIF 16, los Con base a los comentarios recibidos
arrendamiento como el periodo donde arrendatarios pueden elegir no por el IASB con relación al costo
el arrendatario tiene el derecho de reconocer los activos y pasivos por beneficio de la norma, se incluyó otra
usar el activo subyacente, incluyendo arrendamientos con plazos inferiores a exención para reducir el costo y la
las renovaciones cuando exista una 12 meses. En estos casos se reconocen complejidad de la NIIF 16. Los
seguridad razonable de se ejercerá la los pagos por arrendamiento en línea arrendatarios pueden no reconocer los
opción de extender el arrendamiento. recta el estado de resultados por el activos y pasivos por arrendamiento
plazo del contrato. La exención debe relacionados con activos de bajo valor
Las entidades deben considerar todos ser aplicada por clase de activo como, por ejemplo: computadoras
los hechos y circunstancias relevantes, subyacente. personales, elementos pequeños de
que crean un incentivo económico para mobiliario de oficina y teléfonos. El
ejercer la opción de renovación del Para poder aplicar esta exención, las IASB incluyó en sus bases de
contrato. La opción de extender el entidades deben determinar el plazo conclusiones una referencia valores de
periodo debe ser incluida en el plazo del contrato. La definición de un ítems nuevos inferiores a USD 5.000,
del arrendamiento si es contrato de corto plazo es consistente que calificaría para la exención
razonablemente cierto que se ejercerá con la definición de plazo del
la misma. Los arrendatarios deberán re- arrendamiento, es decir debe Una vez implementada la norma las
evaluar las opciones de renovación considerar las opciones de extender el entidades deben documentar un
cuando ocurran eventos o cambios en periodo si es razonablemente cierto que procedimiento para la identificación de
las circunstancias que están bajo su ocurra la renovación del ítems de bajo valor y considerar su
control. Arrendamiento. Si el contrato incluye contabilización, lo cual pudiera tener
opción a compra no se considera implicaciones a nivel de los procesos y
arrendamiento de corto plazo. sistemas.
Transporte Arrendamiento de
Minoristas Telecomunicaciones y logística bienes raíces y equipos
Los minoritas normalmente utilizan la Algunas empresas de Las entidades en el sector de transporte Las empresas que se dedican al
figura del arrendamiento para sus telecomunicaciones arriendan y logística normalmente tienen arrendamiento de activos
tiendas por lo que es posible que elementos muy importantes para su contratos de arrendamiento por activos probablemente no vean mayores
experimenten impactos importantes operación, como satélites, equipos de de gran envergadura tales como impactos en su contabilidad, sin
con la nueva norma: red, celdas y cables de fibra óptica. aeronaves, trenes, barcos, almacenes, embargo, se podrían ver afectados por
Identificación del contrato de camiones y otros vehículos. cambios en las conductas de los
Opciones de renovación – el arrendamiento – determinar Opción de renovación – las arrendatarios.
negocio tiene alta dependencia del cuándo un acuerdo se entidades en esta industria Cambios en las necesidades de los
alquiler de tiendas, y determinar y corresponde a un arrendamiento normalmente usan bienes arrendatarios – Estos cambios
evaluar cuando la entidad tiene un pudiera ser complejo y requerir arrendados para la ejecución de pudieran resultar en reducción de
incentivo económico para renovar mucho juicio. La norma incluye su actividad generadora de los plazos de arrendamiento y la
el arrendamiento, requerirá juicio ejemplos donde compara ingresos. En qué momento existe inclusión de más elementos de
significativo. capacidad/servicios vs. un incentivo económico para variabilidad en los pagos, lo que
Pagos variables asociados a un Arrendamiento de cable de fibra renovar el arrendamiento pudiera incrementa el riesgo para los
índice o tasa – las entidades óptica. Las empresas del sector requerir juicio significativo. arrendadores. Estos cambios
deberán desarrollar sistemas para deben determinar si el contrato de Identificación del contrato de también pudieran generar presión
estimar y re-evaluar pagos arrendamiento les da control arrendamiento –determinar si el de mercado en los precios de los
variables basados en un índice, con sobre una porción identificable contrato incluye un arrendamientos.
base a los cambios a la fecha de del activo o solo provee arrendamiento puede ser ciertas Nuevas oportunidades de servicio
reporte (por ejemplo pagos capacidad. ocasiones complejo y requerir – Esto dependerá de las realidades
basados en INPC). Separar los elementos del contrato – Las juicio, por ejemplo ¿tiene la económicas y los términos
Separación de los elementos de un empresas del sector deben separar los compañía control del activo al contractuales los cuales pudieran
contrato de arrendamiento – las diferentes elementos de sus contratos momento de requerir hacer un diferir entre países y dependiendo
entidades deberán separar los con clientes (NIIF 15), por lo que envío? Bajo las actuales normas del tipo de arrendamiento. Estos
cargos por servicios probablemente prefieran combinar la no existe mucho énfasis en cambios originaran un mayor de
(administrativos, servicios, adopción del nuevo estándar de distinguir entre un contrato de volumen de trabajo para los
mercadeo) del componente arrendamientos con la adopción de la servicio y uno de arrendamiento arrendadores y arrendatarios,
arrendamiento. norma de reconocimiento de ingresos operativo, ya que esto pero pudiera ser un catalizador de
(efectiva a partir del 1 de Enero 2018) normalmente no genera cambios cambios en la industria. Esta
considerando la interdependencia en la contabilidad. nueva dinámica pudiera generar
entre ambas normas para las empresas Separar los elementos del oportunidades para nuevos
del sector, lo que podría resultar ser contrato – Las entidades en la servicios o productos. En
más eficiente. industria normalmente arriendan cualquier caso, esto requerirá un
activos en combinación con otros cambio en los modelos de negocio
servicios como mantenimiento o tradicionales.
seguro. Los arrendadores deben
separar lo elementos y
contabilizarlos de forma
separada.
Anticipamos que tanto las partes Muchos arrendadores actualmente La NIC 29 requiere que la gerencia
interesadas internas como externas utilizan hojas de cálculo para manejar ajuste sus estados financieros,
necesitarán entender el impacto que y contabilizar sus arrendamientos, con incluyendo el estado de flujos de
esta nueva norma tendrá antes del 1 de el aumento de la complejidad que efectivo, para reconocer los efectos de
enero de 2019. Una revisión oportuna incorpora la nueva norma de la inflación, cuando la moneda
de los contratos, así como los impactos arrendamientos pudiera no ser funcional de la entidad es una moneda
en los indicadores financieros eficiente y pudiera originar errores en de una economía hiperinflacionaria.
afectados permitirá que la entidad el proceso de reporte financiero. Los Para ello debe segregar las partidas de
revise los acuerdos y se comunique arrendadores probablemente deberán los estados financieros entre
apropiadamente con los diferentes implementar módulos de manejo de monetarias y no monetarias. Los
interesados. información de contratos de activos no-monetarios (incluyendo por
arrendamiento que haga los cálculos ejemplo los activos por “derecho de
La implementación puede ser requeridos por la nueva norma. Las uso”) así como sus costos relacionados
compleja y costosa entidades deben evaluar la (como por ejemplo la depreciación) se
implementación de herramientas que deben ajustara a la moneda corriente
Las entidades deben cuidadosamente puedan cumplir con los utilizando para ello el índice
evaluar oportunamente los efectos de requerimientos de la norma. Los correspondiente a la fecha de origen o
la aplicación de esta norma, hacer un arrendatarios necesitan identificar las adquisición del activo. Las partidas
inventario de los contratos que brechas entre sus sistemas actuales y monetarias (como por ejemplo la
contienen o pudieran contener los requerimientos de la norma. El obligación de arrendamiento) ya se
arrendamientos y desarrollar una análisis oportuno de las brechas en los encuentran presentadas en valores
estrategia de comunicación interna y sistemas y los requerimientos del corrientes por lo que no requieren ser
externa. Esto incluye obtener, extraer negocio será de utilidad a la hora de ajustadas. La combinación de la
y evaluar toda l información sobre los identificar una solución de software aplicación de la NIC 29 con la nueva
arrendamientos, evaluar el impacto y apropiada, en caso de ser requerido. norma de arrendamiento, originará
rediseñar cuando sea necesario los impactos en los estados financieros ya
sistemas de TI y los procesos y Beneficios y nuevas oportunidades que por un lado el gasto de
controles impactados por la nueva para los arrendatarios y depreciación se incrementará
norma. arrendadores producto del ajuste de las partidas no
monetarias y por el otro lado la
Los requerimientos de información La nueva norma pudiera resultar en obligación de arrendamiento originará
aumentarán debido a que los negociaciones en los arrendamientos una ganancia monetaria, que se verá
arrendamientos operativos actuales para minimizar los impactos reflejada en el resultado monetario del
históricamente se registran fuera de de la nueva norma. La eliminación de año.
balance. Adicionalmente se la Contabilización fuera de balance y
incrementan los requerimientos de el incremento de los requerimientos
divulgación que también requerirán administrativos, pudieran reducir los
data adicional. Extraer información atractivos de tener arrendamientos.
que actualmente no está digitalizada o Pudiera igualmente generar
recabar información de varias fuentes decisiones orientadas a promover la
puede resultar complejo y puede optimización del portafolio de activos
consumir tiempo. Una vez la data sea arrendados en la búsqueda de ahorros
obtenida de las diferentes fuentes será de costo. Otras situaciones pudieran
necesario validarla y estandarizarla. incluir el deseo de los arrendatarios de
Esto pudiera requerir recursos cambiar sus contratos a plazos más
adicionales (materiales y humanos) cortos y pagos variables basados en el
para completar una implementación uso del activo. Otros probablemente
exitosa preferirán moverse a acuerdos de
servicio en lugar de arrendamientos,
una tendencia que ya existe en el
mercado pero que pudiera acelerarse.
Estos cambios en conductas y
necesidades pudieran originar
impactos adicionales en precios y
riesgos.
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