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Contabilizar las operaciones relacionadas con el impuesto sobre beneficios, de una empresa que tiene
un beneficio antes de impuestos de -1.000€ (pérdida), la empresa no tiene derecho a deducciones ni
ha efectuado pagos a cuenta del ISB. Existen las siguientes diferencias temporarias y deducibles:
- Gasto contable no fiscal (derivado de una multa) por importe de 500€.
- Ingreso contable no fiscal (derivado de una reinversión del beneficio de la venta de un
inmovilizado) por importe de 2.000€.
- Ha dotado una provisión que se pagará el próximo año por importe de 2.000€.
- La empresa ha adquirido el 1/1 un elemento de transporte por 50.000 que existe libertad de
amortización fiscal, pero que contablemente tiene una vida útil de 10 años.
- Se ha contabilizado un deterioro de valor de un crédito comercial no deducible fiscalmente
por importe de 30.000€. Dicho crédito resulta cobrado finalmente en el año 2.
- Se ha contabilizado una venta a crédito por 30.000€ que fiscalmente tributará el próximo año
(momento en el que se cobra).
SOLUCIÓN:
La multa (Gasto contable no fiscal) origina una DP +500€, mientras que el Ingreso contable no fiscal
origina una DP -2.000€.
La Provisión es un Pasivo cuyo VC=2.000 y BF=0, por lo que este año genera una DTD (+2.000€)
que revertirá el próximo año cuando se haga efectivo el pago.
El elemento de transporte es un Activo cuya BF=0 (amortizo íntegramente las 50.000 el primer año)
y el VC=45.000 (50.000-5.000 que amortizo). Esto origina una DTI de -45.000€ que revertirá a lo
largo de los próximos 9 años (5.000€ cada uno de los próximos 9 años ya que se seguirá amortizando
contablemente y no fiscalmente).
El deterioro de valor del crédito (Activo) provocará que el VC de dicho crédito (30.000- 30.000=0€)
sea inferior a su BF (30.000€), es decir, BF>VC. Esto provoca para un Activo una DTD de
+30.000€. Esta DTD revertirá íntegramente en el año 2.
La venta a crédito provoca un Activo (Clientes) cuyo VC=30.000; BF=0; VC>BF. Esto origina una
DTI de -30.000€ que revertirá el próximo año.