"Decenlode las Personas

''Año de la con Discapacidaden etPerú,,

Conso¡l.laciónEconómicay SocialdelPerú"

! "t "q- 2 0 1 0 - S U N A T / 2 0 0 0 0 0
C A R T AN . " '

Lima,1t 0cT2010
Señor
SATURNINORAMÍREZLÓPEZ
Secretado General
Sindicato Unificado de T¡abajadores de la Electricidad y Actividades
Conexasde Lima y Callao
P¡esente

Ref.: CartaN.'SUTREL054.2010

Tengoel agradode dirigirme

a usteaen atención
aldocumentode la referencia,
medianteel cualsu Despachoformulalassiguientes
consultas;
'1.
¿La^Ley N.'262S3(1)y su Regtamento,
el DecretoSupremoN.. 120-94-

4\ EF(').sondisposiciones
queotorganexoneraciones
tributarias?

e{+ffi3#rti'É
2. En cuantoal lmpuestoa la Rentade TerceraCategoría,
y su Reglamento
¿la LeyN." 262g3
ha ten¡doel efectode que lasemoresas
w""**/ porcuantoestaexonerac¡ón
a pagar?
beneficiarias
el pagoo disminuido
ha neutralizado
no
paguenel lmpuestoa la Rentaen el casoque hayanobtenidoutilidades,
e¡monto

3. ¿Parahaceruso de dichasexoneraciones,
las empresasbeneficiarias
de
las mismas las han considerado como DEDUCCIONES en sus
Declaraciones
Juradasdel lmpuesto
a Ia Renta?
4. ¿La Ley N.' 26283 y su Reglamento tienen alcanceexclusivamente
tributarioo tieneninc¡dencia
en otrasrelacionesque tenga la empresa
acog¡da a susbeneficios?
Sobreel part¡cular,
debemos
señalar
lo siguiente:
1. En lo quese refiere
a la primeraconsulta,
el artículo
1'de la LeyN."26283
estableció
la exoneración de todotributo,
incluidosel lmpuesto a la Rentay
losderechos de inscripción
en los Registros
Públicos, a ¡aformacióny otros
actos,contratosy transferenciaspatrimoniales,
derivados de acuerdosde

P u b l i c a dea 1 3 . 1 . 1 9 9 4

P u b l i c a deol 2 1 . 9 . 1 9 9 4 .
 fusióno divisiónde todaclasede personas jurídicas,
ya sean mercantiles,
civ¡leso cooperativas,
hastael 31 de diciembre
de 1994(3).

Por su parte,el artículo1" del Reglamento

de la citadaLey d¡spusoque la
gananc¡aque se derivede fa fusión o divisiónde personasiurídicas
efectuadasal amparode la Ley N.'26283, no estabagravadácon el
lmpuesioa la Renia.

AgregabaIa norma que si las soc¡edades o empresasacordabanla

revaluac¡ónvoluntariade sus activos,con motivode la fusión o división.la
diferenciaentre el mayorvalor pactadoy el costocomputabledeterminado
de acuerdo con el DecretoLegislat¡voN." 627 modificadopor la Ley N..
25381, no estaba gravada para el que la efectuó, siempre que fuera
cap¡talizada
en actoDrevioa la fusióno división.

Adicionalmente, el articulo2" del menc¡onado

Reglamento esiablecióque,
para efecto del lmpuesto a la Renta, los bienes transfe dos como
consecuenciade la fusióno div¡siónde personasjurídicasa que se refiere
,ii.,o" el artículo anterior,tenían como costo computablepara la adquirente,el
valor al que fueron transfer¡dos,el cual no podía exceder del valor de
g l.!,q lqr,:r ?' mercado,debidamentesustentado,a que se referíael artículo32. de la Ley
tT É
tl!''],_c
3':ffNiIl¡.JA"-.v
: del lmpuestoa la Renta.
&".1.¡o7 Valedecir,y comoya se ind¡cóen ta Ca¡1aN."013-201o-SUNAT/2BOOOO(4),
los dispositivosmateria de consulta estaban destinadosa exonerar de¡
_ ""\ lmpuestoa la Renta fa gananciaderivadade la diferenciaentre el costo
"/f"" computablede los bienesde la empresatransferentey el mayor valor en
que se hubierantransferidocon motivode una reorganizaciónal habeEe
i"^,,r,,,1ü
3 acordadola revaluaciónde los mismoslasí como a establecerel valor de
transferenc¡acomo costo computablede los bienestransferidospara fines
3i¡rcr¡ de dicholmpuesto.

2. De otro lado,en lo que correspondea la segundaconsulta,debetenerseen

cuenta que conformea lo señaladopor la doctrinala exoneraciónes Ia
'h¡pótes¡s
neutralizante de la conf¡gurac¡óndel hecho ¡mponíble, de modo
tal que por su exlstenc/ase ev¡ta el nac¡mientode ta oblígac¡ón tr¡butar¡a;
s¡mpl¡f¡cando,se cons/deraIa exonerac¡óncomo la t¡beracíóno d¡spensa,
tempatal,del pago de un Ir¡butopor d¡spos¡c¡ón tegal\5).

En tal sentido,el efectode la exoneraciónmateriade análisises exceptuar

a las personasjurídicasbeneficiarias, durantesu vigencia,del pago del
3
Ptazoque se pronogócad¿año sucesivsmente hastael 31.12.j998,habiéndoseoio$ado esia útliña
próroga con ia Ley N.' 26901,pubt¡cada
et 17.12.1997
a
Dirigidaa su Despacho.
5
HUAI\¡ANíCUEVA, Rosendo.Código Tfbutaro oomenta.do,Jurisia Edltores,Lma, 2007, Cruna
Edición,p 90.
 lmpuestoa Ia Rentaque les cofrespondefÍa abonarrespectode aouella
gananciaque se pudiesegenerarcomo consecuencia de su fusióno
divisiónrealizadas
al amparode la LeyN.'26283.

Ahorabien,de obtenerdichaspersonas jurídicasrentascomoproducto

de
operacroneso actividades
disti¡tasa Ia que es materiade exoneración.
corresponderaa las mismas.de ser el caso,el pago del lmpuestoa la
Rentarespectivo.

En relacióncon la terceraconsulta.debemosseñalarque conformea Jo

dispuestoen el aniculo93" del TextoúnicoOrdenado(TUO)del Código
Tributario(6),
esiaSuperintendencia Nactonatse encuentra¡mposibititada
de
brindaratenc¡ón a dichaconsulta,todavezque la mismano versasobreel
sentidoy alcancede las normasque impliquela intefpretación de la
legislación
tributaria,sino que estaríaorientadaa determinarcómo han
efectuadoel llenadode sus DeclaracionesJuradasdel lmpuestoa la Renta
Ias.empresasacogidasa, la Ley N..26283: información que suplne la
revrsronde tos documentoscontablesque constituvenel sustentode los
importesconsignados por la empresaen susDeclaracionesJuradas.
Finalmente, en cuantoa la cuartaconsulta,debemosindicarque esta
Superintendencia Nacionalno tiene competenciapara estableceréi la Ley
N.'26283 y el DecretoSupremoN." 120-94-EFtienen inc¡dencjaen otraá
relac¡onesno tributariasde las empresasbenellc¡ar¡as.

Es propicia¡a oportunidadpara manifestarlelos sentimientosde mi especial

consideración.

nlamente,

d!l¡lbllo!ÍÍoms

"
Apfobadopor e Dec¡etoSupremoN.' 135-99-EF,
pubtcadóet 19.B.1999,y nórmasmodifcarorias