Déroulement d’une

mission d’Audit

Préparé par M. Youssef BERRADA

Audit Comptable et Financier

 Programme du cours

Déroulement d’une mission d’audit

1. Prise de connaissance et planification de la mission

2. Évaluation/appréciation du contrôle interne

3. Contrôle des comptes

4. Finalisation de la mission d’audit

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1. Prise de connaissance et planification de
la mission

A. Activités et Environnement de l’entreprise

B. Identification des zones de risques

C. Détermination du seuil de signification

D. Planification de la mission

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1. Prise de connaissance et planification de
la mission
A. Activités et Environnement de l’entreprise

Le CAC est amené de prendre connaissance de l’entité de façon

générale afin de collecter le maximum d’informations pour détecter
les risques généraux et particulier pouvant avoir une incidence sur
l’orientation de la mission.
La prise de connaissance de l’activité et de l’environnement de
l’entreprise est menée sous divers aspects :

 Secteur d’activité
 Caractéristiques de l’entreprise
 Organisation interne de l’entreprise

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1. Prise de connaissance et planification de
la mission
 Secteur d’activité

• Nature de l’activité : activités de production, de négoce, prestations

de services, activités immobilières, activités bancaires, …etc.

Certaines activités, bien que relevant de la même catégorie, peuvent

présenter des caractéristiques différentes selon la durée du cycle
d’activité.

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1. Prise de connaissance et planification de
la mission
• Marché et conditions économiques générales : l’auditeur a besoin
d’une connaissance sectorielle du marché pour déterminer si celui-ci
est globalement en développement, en récession, ou stable. Il
s’interroge également sur la place de l’entreprise audité au sein de ce
marché, sur son évolution par rapport à la concurrence et sur ses
perspectives prévisibles.

Un certain nombre de risques potentiels peuvent être déduits de ces

éléments: un positionnement difficile sur un marché risque d’induire
des comportements de vente à très faible marge et des risques de
pertes à terme; le démarrage d’une activité nouvelle entraîne des
coûts spécifiques sans contrepartie immédiate pour lesquels des
options comptables importantes devront être prises ( étalement des
charges sur plusieurs exercices ou constatation immédiate).
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1. Prise de connaissance et planification de
la mission
• Environnement réglementaire : Certaines activités font l’objet de
réglementations très particulières faisant peser sur les intervenants du
secteur des obligations spécifiques (industries pharmaceutiques,
établissements bancaires, assurances…etc.)
Il est indispensable pour l’auditeur de connaître ces contraintes, qui
sont porteuses par définition du risque latent que constitue
l’éventualité de leur violation.

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1. Prise de connaissance et planification de
la mission
 Caractéristiques de l’entreprise

• Typologie de la clientèle : Surface financière des clients, implantation

géographique, nature et étendue des liens avec l’entreprise…etc.

• Taille de l’entreprise : Taille corrélée au niveau du seuil de

signification, systèmes d’organisation différents ayant un impact sur
la qualité des procédures de contrôle interne. Ainsi, une entreprise
de très petite taille pourra-t-elle difficilement assurer une séparation
des fonctions totalement satisfaisante.

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1. Prise de connaissance et planification de
la mission
• Moyens de production : Exemple, une entreprise traitant des
opérations multiples et répétitives utilise nécessairement des moyens
informatiques importants: la qualité des systèmes informatiques
constituera vraisemblablement un point clé du dispositif de contrôle
interne.

• Situation financière de l’entreprise : La connaissance de la situation

financière (solidité financière/ mode de financement) est essentielle au
regard de la problématique de continuité d’exploitation.

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1. Prise de connaissance et planification de
la mission
• Recours à l’épargne publique et nature de l’actionnariat : Obligations
complémentaires d’information financière; incitation à pratiquer une
politique d’affichage de résultats et de distribution de dividendes qui
ont des incidences sur les options d’arrêtés comptables.

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1. Prise de connaissance et planification de
la mission
 Organisation interne de l’entreprise

Une même activité peut être exercée selon des méthodes et des
processus très différents, dépendant du mode d’organisation choisi
par l’entreprise ou par le groupe audité. Au-delà de la connaissance
de l’activité de l’entreprise, la conception de la mission nécessite une
première évaluation du risque de non maitrise propre à l’organisation
contrôlée.
Cette première évaluation porte sur les principaux systèmes
comptables et de contrôle interne existant dans l’entreprise. Elle doit
permettre à l’auditeur d’identifier les types d’anomalies potentielles et
de prendre en considération les facteurs pouvant engendrer des
risques d’anomalies significatives dans les comptes.

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1. Prise de connaissance et planification de
la mission
• Environnement de contrôle : Il se traduit par le comportement de la
direction et des personnes constituant le gouvernement d’entreprise,
et notamment par leur degré de sensibilité et par les actions qu’ils
mènent en matière de contrôle interne. Il en va de même des moyens
mis en place par l’entité pour identifier les risques liés à son activité et
leur incidence sur les comptes et pour définir les actions à mettre en
œuvre pour répondre à ces risques.

• Organisation générale de l’entreprise : Eléments à considérer: Entités

multi-sites, organisation centralisée / décentralisée

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1. Prise de connaissance et planification de
la mission
• Principes comptables : L’auditeur financier doit appréhender les
principes comptables majeurs retenus par l’entreprise, en vue de
vérifier leur bien-fondé.

• Système d’élaboration de l’information financière : à ce titre, l’auditeur

s’intéresse notamment:
 Aux catégories d’opérations ayant un caractère significatif pour les comptes;
 Aux procédures, informatisées ou manuelles qui permettent d’initier, enregistrer,
traiter ces opérations et de les traduire dans les comptes;
 À la façon dont sont traités les événement ponctuels, différents des opérations
récurrentes, susceptibles d’engendrer un risque d’anomalie significative;
 Au processus d’élaboration des comptes, y compris des estimations comptables
significatives;

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1. Prise de connaissance et planification de
la mission
 Sources d’informations

Sources Internes
• Entretiens avec le top management.
• Historique de l’entreprise (Création, Actionnariat…)
• Descriptif de l’activité.
• Organigramme de la société.
• Visite des différents sites de productions
• Les rapports antérieurs du CA, des anciens CAC et auditeurs
internes.
• Les budgets, plans de développement, plans de financement.
• Les divers publications internes.
• Observation des principaux documents juridiques (Statuts, PV,
principaux contrats. Audit Comptable et Financier
1. Prise de connaissance et planification de
la mission

Sources Externes

• Les rapports financiers d’entreprises similaires exerçant dans le

même secteur d’activité.
• La presse financière et les revues spécialisées du secteur d’activité.
• Les études sectorielles.

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1. Prise de connaissance et planification de
la mission
B. Identification des zones de risques

L’auditeur revoit les informations collectées en vue d’identifier et

d’évaluer le risques d’anomalies significatives :
- au niveau des comptes pris dans leur ensemble.
- au niveau des opérations, soldes des comptes et les états de
synthèse.

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1. Prise de connaissance et planification de
la mission
Risque inhérent : défini compte étant le risque qu’un compte ou
qu’une catégorie d’opérations comportent des anomalies significatives
isolés ou cumulées avec des anomalies dans d’autres soldes ou
catégories d’opérations avant de prendre en compte l’efficacité des
contrôles internes existants; il pourra s’agir des risques liés à l’activité
du client.

Risque de contrôle : défini comme étant le risque de non détection

d’une anomalie dans un compte ou une catégorie d’opérations malgré
les systèmes comptables et de contrôle interne mises en place dans
l’entité.

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1. Prise de connaissance et planification de
la mission
Revue Analytique Préliminaire : Il s’agit d’un ensemble de technique
visant à :

• Faire des comparaisons entre les données figurant dans les états de
synthèse et des données antérieurs et prévisionnels de l’entreprise;

• Faire des comparaisons entre les états de synthèse de l’entité et des

données d’entreprises similaires;

• Étudier et analyser les variations et les éléments ressortant de ces

comparaisons.
La revue analytique préliminaire constitue un moyen qui
permet l’orientation de la mission et l’approche par les
risques.
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1. Prise de connaissance et planification de
la mission
C. Détermination du seuil de signification

• C’est le montant au-delà duquel les décisions économiques ou le

jugement fondé sur les comptes sont susceptibles d’être influencés.

• L’auditeur financier définit, au début de sa mission, ce qu’il est

d’usage d’appeler un seuil de signification. Sa détermination est
cruciale. Il conditionne la nature, l’étendue et le calendrier des
procédures d’audit.

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1. Prise de connaissance et planification de
la mission

Exemples :

 5 à 10% du résultat net avant impôts

 0,5 à 1% des ventes
 1 à 2% de la marge brute
 0,5 à 2% du total bilan
 1 à 5% des capitaux propres

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1. Prise de connaissance et planification de
la mission
D. Planification de la mission

• Les travaux de finalisation de la phase de prise de connaissance et

d’approche par les risques comprennent :
 L’élaboration d’un plan de mission.
 La rédaction et l’envoi à la société d’une lettre de mission.

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1. Prise de connaissance et planification de
la mission
 L’élaboration d’un plan de mission.

• Le plan de mission ou plan d’audit est un document synthétique

formalisant l’orientation et la planification de la mission et définissant
l’approche générale des travaux en fonction de la connaissance des
activités de l’entité et des zones de risques identifiés et fixant les
seuils de signification retenus.

• L’objectif du plan de mission est de synthétiser l’approche des risques

dans un document unique et en déduire l’approche d’audit retenue, ce
document est un vecteur de communication au sein de l’équipe
d’audit.

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1. Prise de connaissance et planification de
la mission
Le contenu du plan de mission s’inscrit dans la logique de l’approche
par les risques.
 Définition de la mission: contexte dans lequel prend place l’audit
financier: légal, contractuel, co-audit..
 Présentation de l’entreprise: grandes ligne de l’activité, de la
stratégie et de son organisation
 Synthèse de l’approche par les risques: Récapitulation de
l’évaluation globale des risques par cycle et points
caractéristiques de l’approche au regard des risques identifiés,
seuils de signification.
 Détermination du budget nécessaire à l’accomplissement de la
mission.

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1. Prise de connaissance et planification de
la mission
 L’élaboration de la lettre de mission

La lettre de mission est la lettre confirmant les termes et conditions de

la mission. Elle doit contenir les éléments suivant :
 Contexte général de la mission
 Nature et étendue des diligences mises en œuvre
 Les compétences, les principaux membres de l’équipe d’audit.
 Calendrier d’intervention par phase (intérim /assistance à
l’inventaire physique / préfinal / final)
 Nature et format des documents à présenter.
 Budget prévisionnel en heures et les honoraires de la mission.

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