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Resumen (D2032) FINANZAS
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PUBLICAS Y DERECHO TRIBUTARIO
ALVAREZ ECHAGUE- UNLZ
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2° Cuatrimestre 2016
Mariano Di Santo
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Finanzas y Derecho tributario ............................................................................................................ 4
Introducción ................................................................................................................................... 4
Origen del término finanzas ........................................................................................................... 4
Diferencias entre finanzas privadas y públicas .............................................................................. 5
Necesidad ....................................................................................................................................... 6
Distintos tipos de Estado desde el punto de vista financiero ........................................................ 6
Servicios Públicos ........................................................................................................................... 8
Elementos del servicio público ................................................................................................... 9
Caracteres jurídicos de los servicios públicos .......................................................................... 10
Clasificaciones de los servicios públicos................................................................................... 11
Derecho financiero ................................................................................................................... 12
Fuentes del derecho financiero................................................................................................ 13
Artículos de la CN que tienen que ver con la materia.............................................................. 14
Vamos a ver ahora los tratados internacionales ...................................................................... 15
Decretos ................................................................................................................................... 16
Fuentes específicas y exclusivas del derecho financiero ......................................................... 17
Jurisprudencia: ......................................................................................................................... 18
Doctrina .................................................................................................................................... 18
Leyes análogas.......................................................................................................................... 18
Costumbre ................................................................................................................................ 18
Principios generales del derecho ............................................................................................. 18
Principios propios del derecho financiero................................................................................ 18
Recursos públicos ......................................................................................................................... 19
Clasificación de recursos Públicos ............................................................................................ 19
Presupuesto Público ..................................................................................................................... 21
Estructura ................................................................................................................................. 21
Concepción del presupuesto como instrumento ..................................................................... 22
¿Cómo se aprueba el presupuesto público del ámbito nacional? ........................................... 22
Principios presupuestarios ....................................................................................................... 23
Tipos de presupuestos ............................................................................................................. 24
Importancia del presupuesto ................................................................................................... 25
1° Parcial 19/9
2° Parcial 31/10
Integrador 7/11
Final 14/11
bragemariela@yahoo.com
Introducción
Los elementos de la actividad financiera son:
1. Políticos
2. Económicos
3. Jurídico
4. Técnico
5. Sociológico
1) Político hace referencia a la toma de decisiones respecto de los recursos y gasto público. Se
encuentra el principio de la actividad financiera pero teniendo en vista el final. Se plasma en
la ley de presupuesto
2) Económico: Es la riqueza que ingresa al Estado como recurso público egresando del mismo
como gasto público. Incluye elementos monetarios y no monetarios
3) Jurídico: se puede traducir como el conjunto de normas y principios que regula la actividad
financiera del estado, la constitución nacional, ley 24156 (administración financiera), ley
11683 (procedimientos fiscales), ley 24769 (régimen penal tributario), entre otras., leyes
creadoras de tributos etc.
4) Técnico: Conjunto de elementos materiales y humanos necesarios para llevar adelante la
actividad financiera del Estado. Por ejemplo computadoras, edificios, papel, como recursos
humanos ejemplo empleados, funcionarios para llevar adelante la actividad financiera)
5) Sociológico: Estudio del impacto de la actividad financiera en la economía y en la sociedad
misma
Ciencias y finanzas públicas: Abarca los aspectos Técnico, político, económico y sociológico
Derecho financiero: Abarca en el aspecto jurídico
La Actividad Financiera del Estado es la función que éste desarrolla para procurarse
los recursos necesarios y estar en condiciones de sufragar los gastos públicos,
destinados a satisfacer las necesidades colectivas a su cargo, mediante la prestación de
los servicios públicos correspondientes.
Finire: Surge en la Roma antigua y quiere decir terminar, concluir es decir finalizar algo.
No tiene ningún tipo de contenido ni económico ni financiero.
Finatio o finanti: Se refiere a cumplir con una obligación y el mismo término con el
transcurso del tiempo se va mutando a cumplir con una obligación monetaria o dineraria
es decir pagar algo.
Finances: Inicialmente se refiere a operaciones bursátiles o de la bolsa, para luego pasar a
tener el contenido actual el cual se refiere a la ciencia que estudia todo lo referido al
ingreso y egreso de riqueza del estado es decir al recurso público y al gasto público.
Fine: En la edad media existían Feudales, vasallos y esclavos. Entre los vasallos y los
feudales existía el pacto de vasallaje que el feudal le daba tierra al vasallo y este plantaba
y cuidaba del feudal. Si ahora el vasallo se quería ir porque había crecido
económicamente, entonces el vasallo para irse de las tierras del feudal debía pagar un
tributo para poder mudarse que se lo conocía como fine.
Pese a las marcadas diferencias entre ambas, están interrelacionadas entre si y lo que ocurre a
una de ellas afecta a las otras. Ejemplo si flaquean las privadas, entonces no se paga tributos y
flaquean las públicas
Necesidad
¿Qué es una necesidad?: Es una carencia es decir algo que nos falta.
1. Necesidades Particulares: son las primeras que surgen en el mundo con la mera aparición
del hombre en la faz de la tierra. Ejemplo: Alimentación, Vivienda, Vestimenta, etc.
2. Necesidades Colectivas: Con el transcurso del tiempo surgen distintas personas que
interrelacionan y al interactuar surgen las necesidades colectivas que surgen cuando el
ser humano se inserta en la sociedad: Ejemplo comunicación, transporte etc.
3. Necesidades Públicas secundarias: Ahora existen necesidades colectivas que el gobiernos
las considera más importante que otras y el gobierno las eleva de rango que son las
llamadas necesidades publicas secundarias. Ejemplo Educación y Salud
4. Necesidades Públicas primarias: Por ultimo están las primarias que son las que surgen con
la aparición de los Estados Ejemplo Seguridad, defensa y justicia, Servicio Diplomático etc.
El Estado Neoliberal: Surge en la década del 90 a fines del siglo XX especialmente en América
Latina Ejemplo Argentina de Menen, Perú de Fujimori. El estado neoliberal constituye una vuelta
al Estado gendarme. El Estado se desprende de todo lo que consiguió como Estado providencia
dejándolo en manos de particulares. (Fenómeno de privatizaciones).
Observación: En materia de seguridad, las empresas de seguridad (las garitas en los barrios) son
necesidad pública primaria, que la satisfacen los privados. También la mediación prejudicial que
es una necesidad publica primaria y que es administrar justicia por medio de particulares.
¿Qué financia?
Todo la falta de pago de cualquier tributo se puede reclamar a través del juicio de ejecución
fiscal se encuentra en el artículo 92 de la ley 11683
Servicios Públicos
Podemos definir a servicio público una actividad destinada a satisfacer o cubrir necesidades
públicas.
1. Noción amplia: Considera al servicio toda actividad que realice el Estado. Es cuestionada
por ser demasiado extensa
Entonces ahora vamos a ver la definición de servicio público según la teoría funcional Es toda
actividad material, técnica y concreta de titularidad del Estado prestada por este o a través de
terceros con el fin inmediato de satisfacer necesidades colectivas y públicas y en definitiva
atender el bienestar general. En la actualidad la teoría que se utiliza es la teoría funcional
Sujeto Titular El sujeto titular de los servicios públicos es siempre el estado. No existe
servicio público que no sea de titularidad del Estado
Fin Mediato Es la búsqueda del bienestar general o bien común o bien público
Es toda actividad material, técnica y concreta (Es el objeto) de titularidad del Estado (Sujeto
Titular) prestada por este o a través de terceros (Sujeto prestador) con el fin inmediato de
satisfacer necesidades colectivas y públicas (Fin inmediato) y en definitiva atender el bienestar
general. En la actualidad la teoría que se utiliza es la teoría funcional (Fin mediato)
2. Regularidad: No tiene que ver con frecuencia sino con las reglas o normas y
significa que el servicio público debe ser prestado de modo tal que se cumpla
con toda la normativa vigente y la debida forma. ¿A qué normativa recurrimos?
Contrato de concesión de servicio público, vamos primero al contrato, luego a
las normas que rigen ese servicio público en particular y luego a las normas
que regulan los servicios públicos en general y luego a las normas
administrativas y luego se puede tener que llegar a recurrir a otro tipo de
normas no administrativas Ejemplo si al prestar el servicio público se comete
un delito se debe recurrir al fuero penal, o si hay un daño recurrir al derecho
civil etc. La violación de la regularidad puede producir sanciones e incluso la
recisión del contrato.
Derecho financiero
Leyes nacionales
Constitución provincial
Leyes Provinciales
Decretos
Ordenanzas municipales
Jurisprudencia
Doctrina
Leyes análogas
Costumbre
Constitución nacional: Es la ley suprema de la nación. Está por encima de todo aunque al mismo
nivel de TI. Es dictada a través del poder constituyente y existe una clasificación de constituciones
en:
Según su texto
o Escritas: Son aquellas que tienen su texto volcado en soporte papel ergo hoy en
día en soporte informático (son la gran mayoría)
o No Escritas: Carecen de un texto escrito volcado en algún tipo de soporte sino que
se van conformando en las sociedades con el paso del tiempo y tomando fuerza
o Pétreas: Son aquellas que no se pueden modificar bajo concepto alguno. Aca
existen dos posturas una que dice que no existen las constituciones totalmente
pétreas sino con cláusulas pétreas como sería el Art 1 de nuestra constitución
respecto a la forma de gobierno. La otra postura dice que si existen
constituciones totalmente pétreas y se da en aquellos países donde se confunde
gobierno con religión como en los países árabes a través del coran.
Por lo tanto nuestra CN es escrita, rígida con cláusula pétrea art 1 respecto a la forma de gobierno
y liberal con clausula social a través del 14 bis
Decretos
Decretos: Existen distintos tipos a saber:
Reglamentario: Se encuentran en el 99 inc. 2° de la CN y así como las leyes son generales
y abstractas los decretos son particulares y concretos y sirve para darle operatividad a las
leyes. Ejemplo en tributario sale una ley que dice que todas las personas del aula 105 del
aula, vestidos de azul pagaran un impuesto de $ 1000 mensuales Entonces en función de
esto habrá que ver que algunos paguen otros no y otros en duda y por lo tanto el decreto
reglamentario dirá que se considerará azul al celeste o que tenga más del 50 % de azul en
su composición. El Decreto reglamentario lo que no puede es por el 99 inc. 2 de la CN
alterar el espíritu con el reglamentario Ejemplo se considerará azul al anaranjado. Son
secundum legem porque para que existan previamente debe haber una ley.
Decreto ley: Son dictados por el poder ejecutivo en épocas de facto y por lo tanto no
sesiona el legislativo. El primero fue de Uriburu en 1930. Los dicta el Poder ejecutivo
Jurisprudencia:
Son los fallos de los jueces y son obligatorios únicamente para las partes intervinientes en el
proceso en el cual se los dicta, salvo los fallos plenarios que son dictado por las cámaras de
apelaciones reunidos sus integrantes en pleno, cuando dos salas de la misma cámara fallan en
manera opuesta respecto de un mismo tema Ejemplo intereses de la justicia nacional en daños y
perjuicios en CABA. Mitad usaba tasa pasiva y mitad activa y gano luego del plenario la tasa activa
de interés. Son los plenarios obligatorios para todas las salas integrantes de la cámara como así
también para todos los tribunales dependientes de esa cámara de apelaciones
Doctrina
Opiniones de juristas renombrados. No resulta obligatoria sino que se la utiliza para respaldar o
fundamentar las posiciones que se vayan a asumir en un proceso o bien en el caso de los jueces
para respaldar sus fallos.
Leyes análogas
Se aplican cuando se producen las denominadas lagunas del derecho y las mismas se producen
cuando existe una determinada situación que no se encuentra prevista específicamente en
ninguna ley por lo tanto se tiende a aplicar alguna ley vigente que regule situaciones parecidas o
análogas. Lo importante es que las leyes análogas NO SE PUEDEN APLICAR ni en derecho
tributario ni en derecho penal.
Costumbre
Son situaciones que se van repitiendo día a día semana a semana etc. y que crean en la sociedad
donde se producen convicción de necesidad de que deben reiterarse siempre de la misma forma.
A la costumbre se la tienen que tener en cuenta cuando se dictan leyes porque si se dicta en
contra a ellas, entonces la ley pierde vigencia.
Intereses más altos que en el derecho civil: En derecho financiero no existe limitación de
intereses como en el civil porque en financiero se busca el bienestar general.
Búsqueda de la verdad material: También se lo llama descorrimiento del velo jurídico.
Supongamos que establezco derecho de imagen porque de un deportista conocido y lo
cedo a una sociedad offshore de panamá desde el derecho civil es aceptado pero desde el
Recursos públicos
Es todo ingreso en dinero o en especie que obtiene el Estado con el fin de satisfacer necesidades
públicas, y que se han acreditado como tal (es decir como un ingreso) en su tesorería (es decir la
tesorería del Estado)
Presupuesto Público
¿Qué es un presupuesto?
Es una estimación de gastos y recursos para un periodo determinado aprobado por ley (porque es
el presupuesto público) para un periodo que es usualmente anual.
Estructura
Titulo I: Disposiciones Generales
Titulo II: Presupuestos de recursos y gastos de la Administración Central
Titulo III: Presupuestos y gastos de los Organismos descentralizados
Principios presupuestarios
Son preceptos, doctrinas que tienen que ser tenidos en cuenta al momento de aprobar y ejecutar
los distintos presupuestos. ¿Están en la ley? Respuesta Si están presentes pero de una forma
implícita.
1) Principio de programación o anticipación: Sostiene que esta programación tiene que estar
presente tanto en la forma como en el contenido del presupuesto. Deben figurar los
bienes y servicios que se van a adquirir de la economía en cantidades y calidades
disponibles. Deben quedar claros los objetivos a alcanzar y los medios con los cuales voy a
alcanzar estos objetivos (medios=recursos financieros, económicos, materiales, humanos)
2) Principio de universalidad: Sostiene que todo aquello que hace al presupuesto y que tiene
relación con el mismo tiene que formar parte de ese presupuesto Es decir el presupuesto
debe “hablar” por sí mismo.
3) Principio de exclusividad: Complementa al anterior. Es decir no se debe incorporar al
presupuesto cuestiones que NO sean de su competencia.
4) Principio de unidad: (tiene varias acepciones conforme al autor que leamos). Sostiene que
todos los anteproyectos de presupuestos deben elaborarse con sujeción a una política
presupuestaria única emanada de autoridad competente. Es decir todos los recursos y
Tipos de presupuestos
Presupuesto base cero: Es un tipo o técnica por la cual parte de un supuesto muy
importante que ningún gasto ejecutado en un año toma carácter de derecho adquirido
para el siguiente. Así es que cada funcionario a cargo de un organismo lo que hace es
elevar los requerimientos para el año siguiente, pero utilizando paquetes de decisión que
es cada funcionario a cargo de cada organismo, traza cuales son los objetivos de ese
organismo, y lo prioriza asignando 1 al objetivo más importante y así sucesivamente.
Ejemplo organismo traza 10 objetivos, cuando los prioriza prepara un presupuesto de
máxima, uno de media y uno de mínima para que cuando lo eleva si le aprueban el de
máxima cumplo con los 10 objetivos, si le aprueban el de media cumplo 6, y si es el de
mínima cumplo con los 3 prioritarios para el organismo ya que menos de eso no me sirve
como organismo.
Poder Tributario
Introducción
Es inherente a la existencia del Estado el poder para crear tributos. Nuestra CN hizo el reparto del
poder. El único que puede crear un tributo en Argentina es el poder legislativo de hecho el art 99
inc 3 de los DNU veda que se pueda dictar decretos en 4 materias donde una de ellas es la
tributaria.
Según art 75 inciso 2, al hablar de las facultades aclara una discusión que existe respecto de
facultades concurrentes entre Nación y Provincia, es decir que lo puede hacer tanto un poder
como el otro. Pero el inciso 1 es una facultad delegada en exclusividad, y la delegación Implica
pérdida por parte de la parte delegante. Por lo tanto existen poderes delegados, concurrentes y el
resto los tienen las provincias. Bajo este formato vamos a ambos incisos del art. 75 CN
2. Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias. Imponer
contribuciones directas, por tiempo determinado, proporcionalmente iguales en todo el
territorio de la Nación, siempre que la defensa, seguridad común y bien general del Estado
lo exijan. Las contribuciones previstas en este inciso, con excepción de la parte o el total de
las que tengan asignación específica, son coparticipables.
En este inciso nos encontramos con los tributos de frontera hacia adentro y tenemos como
primera cuestión que debemos fijar, que un Estado tiene potestad para gravar actividades, cosas
o sujetos que están en su territorio. Lo anterior desde lo jurídico crea un criterio de vinculación y
por lo tanto esos criterios van a ser por ejemplo subjetivo Ejemplo sujeto alcanza al sujeto
residente en la República Argentina, Ejemplo sujeto en Argentina que recibe Ganancia en el
exterior vive en Argentina, con rentas de departamentos que tiene en Miami ¿Puede ser
alcanzado por el Estado argentino? Respuesta por el criterio subjetivo Si puede ser alcanzado.
Pero podemos ir al caso inverso, la cosa que genera ganancia esta en Argentina pero el sujeto vive
en el exterior Ejemplo soy dueño de una fábrica que da ganancias pero yo vivo en Londres ¿Puede
el Estado Argentino gravar a ese sujeto? Respuesta Si. Es decir gravo porque el sujeto o la
Ahora el 75 inc 2, dice que los tributos indirectos pueden ser tributados por Nación y/o provincia
es decir son concurrentes, (ojo que la CN no habla de los municipios para los tributos indirectos)
pero los directos la CN por principio general son aplicables por las provincias ahora por excepción,
por tiempo determinado por las circunstancias que dice la CN el Estado Nacional puede aplicar
tributos directos. Tenemos en los directos una concurrencia implícita porque en principio son
provinciales pero por excepción puede aplicarlo el Estado Nacional.
Acá tenemos un hecho imponible, que va a generar una obligación que va a ser exigible cuando se
de en la realidad.
Una vez generado el hecho imponible nace una obligación jurídica tributaria.
Clase 31 de Agosto
Poder tributario
Exenciones
¿Qué es una exención?: Es una eximición. Así como el Estado posee la capacidad de decir quienes
deben tributar, también va a ser él quien indique las personas que quedan eximidas de una
gravación.
Tipos de exenciones:
Las podemos clasificar en:
1. Permanentes o transitorias: La diferencia va a estar dada por el lapso de tiempo de la
exención otorgada. Es decir permanentes van a ser otorgadas de manera continua, y en
cambio las transitorias por un tiempo determinado; dicho tiempo debe estar establecido
dentro de la misma exención.
2. Totales o parciales: La exención total, consta de eximir al contribuyente del pago de la
totalidad del tributo. En cambio la exención parcial solo es por un porcentaje del tributo
que se trate. Este porcentaje va a tener que esta determinado en la misma exención
3. Condicionales o absolutas: Las exenciones condicionales se basan en que el contribuyente
obligado a tributar cumpla con ciertas características o requisitos para poder obtener la
exención. En cambio en las exenciones absolutas no exigen de parte del contribuyente el
cumplimiento de una condición previa.
4. Objetivas o subjetivas: Hace referencia la objetiva a la actividad desarrollada por el
contribuyente obligado al tributo sin distinción del tipo de contribuyente que sea. En
Recursos Tributarios
Vamos a decir que los recursos tributarios tienen un origen antiguo en Roma, con dos acepciones:
a) Tributum: Era aquella suma que pagaban los habitantes de las provincias o pueblos
conquistados y que no se habían opuesto férreamente a la conquista para poder
mantener sus autoridades locales.
b) La otra acepción tiene que ver con el imperio Romano con el paso de mercaderías de una
provincia a otra. Es decir para ello se pagaba una suma de dinero que era un tributum y
funcionaba como si fuese un tributo aduanero.
Existen dos definiciones de tributos que son:
La definición jurídica dice que el tributo es la prestación obligatoria generalmente en dinero que
crea entre el Estado y los particulares relaciones de derecho público
La definición económica dice que el tributo es una detracción de parte de la riqueza de los
particulares exigida por el Estado en virtud de poder de imperio mediante ley con el fin de
financiar servicios públicos indivisibles de demanda coactiva, servicios públicos divisibles de
demanda coactiva, obras públicas, obras viales o actividades especiales del Estado o de entes
semipúblicos y en definitiva dirigirse hacia el bienestar general
Teorías tributarias
Mediante las teorías tributarias lo que se trata de determinar cuál es la razón o la causa por la
cual se exigen los tributos. Existen 3 teorías:
1. Teoría del sacrificio: Establece que se debe tributar como compensación al lugar que el
contribuyente pudo alcanzar dentro de la escala económica social en virtud de las
condiciones que le brindo el Estado. Es decir que el Estado nos permite crecer económica
y socialmente y nosotros compensamos pagando los tributos y con esta teoría existen:
La propensión marginal al consumo (PMC) se refiere a la porción de la última
parte de sus ingresos que el contribuyente utiliza para consumir
La propensión marginal al ahorro (PMA) se refiere a la porción de la última parte
de los ingresos que el contribuyente utiliza para ahorrar
La utilidad marginal (UM) del dinero se refiere a la posibilidad de darle un destino
u otro a la última porción de los ingresos.
Es igualar las condiciones es decir desde el país de origen le dan una exención equivalente al del
Estado de origen de la inversión. Ejemplo argentino hace inversión en Paraguay porque tiene
exención pero lo que no paga en Paraguay lo va a pagar por residir en la Argentina. Esa exención
entonces se neutraliza, porque en realidad lo va a pagar en Argentina porque tiene el criterio por
la residencia acá aparece en tax sparing donde la exención es equivalente en Paraguay y en
Argentina y ahí si tiene efectos positivos. ¿Por qué se hace? Es un acompañamiento impositivo
para que las empresas de distintos países conquisten el mundo (es imperialista) esta es la razón o
interés por el cual un país lo otorga. Estas exenciones se otorgan en los países que demandan
capitales de origen contractual. La CSJ aceptó esto en fallo metalmecánica donde dijo que pueden
haber régimen de ley para obtener un beneficio siempre que cumplan con determinados
requisitos. Eje me das trabajo a 200 personas, te eximo de impuestos (es de carácter contractual).
Si ahora el país que aceptó lo transgrede o viola ocurre que el inversor tenia garantizado en el país
donde realiza un determinado estatus que para que sirva debe ser acompañado por el país de
donde es origen el inversor. De esta manera se ingresan varias fuentes de ingresos estatales
latentes, que en algún momento se pueden llegar a utilizar. El tax sparing en general se otorga por
una gracia del Estado ya que si en algún momento le falten recursos en el país de origen y
Gasto Público
Clase del 6 de septiembre
A partir de la ley 24156 no hay dudas que se incluye en el gasto publico a erogaciones e
inversiones.
El gasto público: Empleo de riqueza realizado por actividad competente del Estado mediante
autorización legal previa con el fin de satisfacer necesidades colectivas y públicas y en definitiva
atender el bienestar general
Los elementos del gasto público son 3 que coinciden con los de la actividad financieras pero ojo
que son parecidos pero no iguales
Clasificación económica:
o Clásica:
Ordinarios: Son gastos normales, habituales, periódicos, y que se prevén
generalmente en la ley de presupuestos. Hacen a una época de
normalidad del Estado
Extraordinarios: No son normales, ni habituales, ni periódicos y se
verifican en épocas de emergencia. Por esto tampoco se los puede prever
en el presupuesto y son puntuales en la época en que se produjo la
situación de emergencia ejemplo terremoto, inundación, granizo etc.
o Moderna
De funcionamiento u operativos: Son aquellos que hacen al
mantenimiento de la estructura del Estado es decir al funcionamiento
mismo del Estado según lo dice su nombre y como los ordinarios son
normales, habituales y periódicos.
De Capital o inversiones públicas: Son aquellos mediante los cuales se
aumenta el patrimonio del Estado, es decir éste se capitaliza. Ejemplo la
construcción de obra pública, la adquisición de un inmueble etc.
o Según su fin fiscal
Neutro: Es aquel que realiza el Estado pero que no sale de su estructura
administrativa (es decir queda dentro mismo del Estado ejemplo el sueldo
de los empleados públicos, el mantenimiento de edificios etc)
Activo: Es aquel que si sale de la estructura del Estado y se inserta en la
sociedad como por ejemplo una obra pública, un plan social, un plan de
vivienda, etc
o Según su productividad
Productivo: Es aquél que se destina a un fin o actividad que produce
redito de carácter económico. Es decir, gasto pero con lo que gasto gano,
ejemplo invierto el gasto en una fábrica de automotores y con la venta de
los autos, obtiene el Estado ganancia y de esta manera el Estado con el
gasto se autofinancia.
Improductivo: Es aquel que no produce réditos económicos y por lo tanto
no se autofinancia y los diferenciamos en:
En el caso de las personas de existencia visible, cuando el domicilio real no coincida con el lugar
donde este situada la dirección o administración principal y efectiva de sus actividades, este
último será el domicilio fiscal.
El domicilio real es para todos los responsables contribuyentes. Cuando el domicilio real no
coincida con el de sus actividades, o su administración este último será el fiscal para personas
físicas.
En el caso de las personas jurídicas del Código Civil, las sociedades, asociaciones y entidades a
las que el derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho, los patrimonios
destinados a un fin determinado y las demás sociedades, asociaciones, entidades y empresas,
cuando el domicilio legal no coincida con el lugar donde esté situada la dirección o
administración principal y efectiva, este último será el domicilio fiscal.
Para el caso de sociedades el principio es que el domicilio va a ser el legal. En el caso que no
coincidan cuando lleven la administración o actividad este último será el fiscal
Luego el resto del artículo 3 viene para otros ejemplos con respecto a los domicilios de
notificación para por ejemplo extranjeros, o empresas extranjeras etc
El artículo anterior en su primera parte la ley son días hábiles administrativos pero
cuando pasamos a instancia judicial, ahí son hábiles judiciales (continua el artículo)
Compensación
ARTICULO 28 — La AFIP podrá compensar de oficio los saldos acreedores del contribuyente,
cualquiera que sea la forma o procedimiento en que se establezcan, con las deudas o saldos
deudores de impuestos declarados por aquél o determinados por la ADMINISTRACION FEDERAL y
concernientes a períodos no prescriptos, comenzando por los más antiguos y, aunque provengan
de distintos gravámenes.
Verificación y Fiscalización
ARTICULO 33 — Con el fin de asegurar la verificación oportuna de la situación impositiva de los
contribuyentes y demás responsables, podrá la AFIP exigir que éstos, y aún los terceros cuando
fuere realmente necesario, lleven libros o registros especiales de las negociaciones y operaciones
propias y de terceros que se vinculen con la materia imponible.
Podrá también exigir que los responsables otorguen determinados comprobantes y conserven sus
duplicados por un término de DIEZ (10) años.
Asimismo podrá implementar y reglamentar regímenes de control y/o pagos a cuenta.
Infracciones y sanciones
Los tipos infracciónales impositivos descritos en la ley son los siguientes:
A- infracciones a los deberes formales (arts. 38 y 39);
B- infracciones a los deberes formales agravadas con otras sanciones (arts. 40 y 44);
C- omisión culposa de impuestos, ingresos a cuenta o anticipos, y omisión de retenciones
o percepciones (art. 45);
D- defraudación fiscal genérica (art. 46);
E- defraudación fiscal de los agentes de retención y de percepción (art. 48).
Cabe recordar que son ilícitos formales los consumados con la simple acción (comisiva u omisiva)
del sujeto, en tanto que en los ilícitos materiales es indispensable un resultado posterior para que
se los considere configurados.
En principio la falta de pagos a favor de la AFIP, devenga intereses resarcitorios tal cual figura en
el artículo 37 que se adjunta a continuación
Intereses resarcitorios
ARTICULO 37 — La falta total o parcial de pago de los gravámenes, retenciones, percepciones,
anticipos y demás pagos a cuenta, devengará desde los respectivos vencimientos, sin necesidad
de interpelación alguna, un interés resarcitorio.
NOTA: Opera de manera automática y por falta de pago.
Sanción: Clausura
ARTÍCULO 40 — Serán sancionados con multa de ($ 300 a $ 30.000) y clausura de (3 a 10) días
del establecimiento, siempre que el valor de los bienes y/o servicios de que se trate exceda de ($
10), quienes:
a) No entregaren o no emitieren facturas o comprobantes
b) No llevaren registraciones o anotaciones de sus adquisiciones de bienes o servicios o
estuvieran incompletas
c) Encarguen o transporten comercialmente mercaderías, sin respaldo documental de ley.
(Remito)
d) No se encontraren inscriptos como contribuyentes ante la AFIP cuando estuvieren obligados a
hacerlo.
e) No poseyeren o no conservaren las facturas o comprobantes que acreditaren la adquisición o
tenencia de los bienes y/o servicios destinados
f) No poseyeren, o no mantuvieren en condiciones de operatividad los instrumentos de medición
y control de la producción
NOTA: El mínimo y el máximo de las sanciones de multa y clausura se duplicaran cuando se
cometa otra infracción de las previstas dentro de los 2 años desde que se detectó la anterior
Observación: Esto NO es reincidencia
Es decir cuando un inspector descubre una sanción del articulo 40 realiza un acta de
comprobación que figura
1) Que se le imputa. Circunstancias del hecho
2) Si se ofrecieron pruebas por parte del contribuyente (Ej. el contribuyente manifiesta que
tiene las documentaciones reglamentarias correspondientes)
3) Dejar asentado las fechas en donde tiene que presentarse ante el juez administrativo (en
un plazo no menor a 5 días ni superior a 15 días)
4) Deben firmar quien recibe y quien realiza el acta
5) El juez administrativo debe posteriormente pronunciarse en un plazo de dos días
Clausura Procedimiento
Según el artículo hace referencia a que cuando el funcionario de AFIP clausura de manera
PREVENTIVA, debe comunicar de inmediato al Juez federal en lo penal económico para que este
previa audiencia con el responsable decida dejarla sin efecto porque no se dan lo supuestos del
35 inciso f) o mantenerla hasta tanto el responsable regularice su situación.
ARTÍCULO 75 -La clausura preventiva no podrá extenderse más allá del plazo legal de TRES (3) días
sin que se haya resuelto su mantenimiento por el juez interviniente.
Sin perjuicio de lo que el juez resuelva, la AFIP continuará la tramitación de la pertinente instancia
administrativa.
A los efectos del, por cada día de clausura corresponderá UN (1) día de clausura preventiva.
En el caso de Multa y Clausura siendo que además puede haber suspensión de matricula será
recurrible:
a) En instancia administrativa: Recurrible dentro de los 5 días de resuelto por APELACION Adm.
(Artículo 77)
b) En instancia judicial: Ídem anterior presentado en instancia administrativa pero presentada
ante los tribunales Penal y Económico de CABA o juzgados federales de la Argentina. (Articulo
78)
Instancia Administrativa
ARTICULO 77 — Las sanciones de multa y clausura, y la de suspensión de matrícula, licencia e
inscripción en el respectivo registro, cuando proceda, serán recurribles dentro de los (5) días por
apelación administrativa ante los funcionarios superiores que designe la AFIP, quienes deberán
expedirse en un plazo no mayor a los DIEZ (10) días.
Instancia Judicial
ARTÍCULO 78 — La resolución a que se refiere el último párrafo del artículo anterior, será
recurrible por recurso de apelación, otorgado en todos los casos con efecto devolutivo, ante los
Juzgados en lo Penal Económico de la Capital Federal y juzgados federales en el resto del territorio
de la República.
El escrito del recurso deberá ser interpuesto y fundado en sede administrativa, dentro de los (5)
días de notificada la resolución.
Verificado el cumplimiento de los requisitos formales, dentro de las VEINTICUATRO (24) horas de
formulada la apelación, deberán elevarse las piezas pertinentes al juez. La decisión del juez será
apelable al sólo efecto devolutivo.
Decomiso de Mercadería
Instancia Administrativa
ARTICULO 77.1: La resolución que disponga el decomiso de la mercadería sujeta a secuestro o
interdicción, será recurrible dentro de los (3) días por apelación administrativa ante los
funcionarios superiores que designe la AFIP, quienes deberán expedirse en un plazo no mayor a
los (10) días. En caso de urgencia, dicho plazo se reducirá a CUARENTA Y OCHO (48) horas de
recibido el recurso de apelación. En su caso, la resolución que resuelva el recurso, podrá ordenar
al depositario de los bienes decomisados que traslade los mismos al Ministerio de Desarrollo
Social.
Instancia Judicial
ARTICULO78.1: La resolución a que se refiere el artículo agregado a continuación del artículo 77
será recurrible por recurso de, el que tendrá efecto suspensivo respecto del decomiso de la
mercadería con mantenimiento de la medida preventiva de secuestro o interdicción.
Serán reprimidos con multa de DOS (2) hasta DIEZ (10) veces el tributo retenido o percibido, los
agentes de retención o percepción que debieran ingresarlo.
Intereses punitorios
ARTICULO 52 — Cuando sea necesario recurrir a la vía judicial para hacer efectivos los créditos y
multas ejecutoriadas, los importes respectivos devengarán un interés punitorio computable desde
la interposición de la demanda.
De la prescripción
De acciones por parte de la AFIP
ARTÍCULO 56 — Las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el pago de los
impuestos, y para aplicar y hacer efectivas las multas y clausuras en ella previstas, prescriben:
a) Por el transcurso de CINCO (5) años
caso de contribuyentes inscriptos, así como en el caso de contribuyentes no inscriptos
que no tengan obligación legal de inscribirse.
Prescripción de impuestos
ARTICULO 57 — Comenzará a correr el término de prescripción, desde el 1º de enero siguiente al
año en que se produzca el vencimiento de los plazos generales para la presentación de
declaraciones juradas e ingreso del gravamen.
Suspensión de la prescripción
ARTÍCULO 65 — Se suspenderá por un año el curso de la prescripción de las acciones
a) Desde la fecha de intimación administrativa de pago. Cuando mediare recurso de apelación
ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, se prolongará hasta NOVENTA (90) días después de
notificada la sentencia del mismo que declare su incompetencia o determine el tributo o apruebe
la liquidación practicada en consecuencia.
b) Desde la fecha de la resolución condenatoria por la que se aplique multa con respecto a la
acción penal. Y si fuere recurrida ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, hasta noventa (90) días
después de notificada la sentencia.
c) Se suspenderá la prescripción para aplicar sanciones desde el momento de la formulación de la
denuncia penal y hasta los CIENTO OCHENTA (180) días posteriores al momento en que se
encuentre firme la sentencia
Se suspenderá por (120) días el curso de la prescripción de las acciones y poderes del Fisco para
determinar y exigir el pago de los impuestos regidos por la presente ley y para aplicar y hacer
efectivas las multas, desde la fecha de notificación de la vista del procedimiento de determinación
de oficio o de la instrucción del sumario correspondiente, cuando se tratare del o los períodos
fiscales próximos a prescribir y dichos actos se notificaran dentro de los ciento ochenta (180) días
corridos anteriores a la fecha en que se produzca la correspondiente prescripción.
Demanda contenciosa
ARTICULO 82 — Podrá interponerse demanda contra el Fisco Nacional,
a) Contra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideración en materia de multas.
b) Contra las resoluciones dictadas en materia de repetición de tributos y sus reconsideraciones.
c) En el supuesto de no dictarse resolución administrativa, dentro de los plazos señalados en los
artículos 80 y 81 en caso de sumarios instruidos o reclamaciones por repetición de tributos.
En los supuestos de los incisos a) y b) la demanda deberá presentarse en el perentorio término de
QUINCE (15) días a contar de la notificación de la resolución administrativa.
Procedimiento judicial
ARTICULO 84 — Presentada la demanda, el juez requerirá los antecedentes administrativos a la
AFIP dentro de los (15) días de la fecha de recepción del oficio. Se dará vista al Procurador Fiscal
Nacional para que se expida acerca de la procedencia de la instancia y competencia del juzgado.
Luego se da traslado al Procurador Fiscal Nacional, para que la conteste dentro del término de
TREINTA (30) días y oponga todas las defensas y excepciones que tuviera, las que serán resueltas
juntamente con las cuestiones de fondo en la sentencia definitiva, salvo las previas que serán
resueltas como de previo y especial pronunciamiento.
No podrá oponerse nulidad de la sentencia del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, la que sólo
podrá ventilarse por la vía autorizada por el artículo 86 de esta ley.
Es decir No se puede apelar ni al tribunal federal de la nación ni a la cámara. El juicio de ejecución
fiscal es inapelable no cual no implica que sea recurrible (es decir voy por recurso extraordinario a
la corte)
A los efectos del procedimiento se tendrá por interpuesta la demanda de ejecución fiscal con la
presentación del agente fiscal ante el Juzgado con competencia tributaria, o ante la Mesa
General de Entradas de la Cámara de Apelaciones u Organo de Superintendencia Judicial
pertinente en caso de tener que asignarse el juzgado competente, informando según surja de la
boleta de deuda, el nombre del demandado, su domicilio y carácter del mismo, concepto y
monto reclamado, así como el domicilio legal fijado por la demandante para sustanciar trámites
ante el Juzgado y el nombre de los oficiales de Justicia ad-hoc y personas autorizadas para
intervenir en el diligenciamiento de requerimientos de pago, embargos, secuestros y
notificaciones. En su caso, deberá informarse las medidas precautorias a trabarse. Asignado el
tribunal competente, se impondrá de tal asignación a aquél con los datos especificados en el
párrafo precedente.
El agente fiscal inicia el proceso e informa todos los datos, pero no es como si fuese una
presentación de demanda, es decir solamente menciona los datos que se relaciona con el párrafo
que sigue
Cumplidos los recaudos contemplados en el párrafo precedente y sin más trámite, el agente
fiscal representante de la AFIP estará facultado a librar bajo su firma mandamiento de
intimación de pago y eventualmente embargo si no indicase otra medida alternativa, por la
suma reclamada especificando su concepto con más el quince por ciento (15%) para responder
a intereses y costas, indicando también la medida precautoria dispuesta, el Juez asignado
interviniente y la sede del juzgado, quedando el demandado citado para oponer las excepciones
previstas en el presente artículo. Con el mandamiento se acompañará copia de la boleta de
deuda en ejecución.
Es decir no hace falta orden del juez para aplicar medida precautoria. Ejemplo embargo de cuenta
bancaria por el monto + 15 %.
Características
No es exclusivo para abogados porque hay contadores
No pertenece al poder judicial, sino que permanece en la obrita del poder ejecutivo
Procede como instancia de apelación ante ciertos tipos de resoluciones de la AFIP y en
algunos casos también como 2° instancia
Tiene efecto suspensivo, ya que puede discutir el tributo antes de pagarlo
Competencia
Como instancia de apelación en las resoluciones de la AFIP que establecen impuestos
Como instancia de apelación en las resoluciones de AFIP que establecen multas
Como instancia de apelación en las resoluciones de la AFIP en materia de repetición
En caso que el contribuyente presente un recurso ante el cálculo de quebrantos realizado
por el fisco
En caso de que el contribuyente presente amparo por mora
Repetición
En este caso se cambian los roles: El sujeto pasivo pasa a ser el Estado y el sujeto activo pasa a ser
el responsable (contribuyente).
El responsable podrá presentar recursos ante el tribunal fiscal
Quebrantos
Se da cuando el contribuyente sufre más pérdidas que ganancias en un año determinado. El
contribuyente tiene saldo en contra pero el Estado le otorga un plazo de 5 años para regularizar la
situación.
Inconstitucionalidad
El tribunal fiscal NO PUEDE declarar la inconstitucionalidad por si mismo.
Sede
El tribunal Fiscal está en Buenos Aires. La ley prevé que se establezcan otras sedes, pero esto
nunca se llevó a cabo. El tribunal fiscal tiene un presidente elegido por el Poder ejecutivo y un
vicepresidente que será el vocal con mayor antigüedad en la otra materia de la que sea el
presidente
Procedimiento
Es similar al de cualquier cámara. Los vocales se equiparan a los camaristas de los tribunales
contenciosos administrativos.
El vocal instructor debe ver la entidad de lo planteado por el contribuyente.
Puede estar mal presentado el recurso, por lo que el tribunal Fiscal podrá hacer lugar para
que lo subsane
Puede declararse incompetente
Si se declara competente, corre traslado de la demanda por 30 días hábiles a la AFIP
La AFIP contesta demanda y presenta el expediente. Si no es suficiente el plazo de 30 días
hábiles puede pedir una prórroga de 30 días más.
Si pasan ambos plazos y la AFIP no contesta, se declara a la misma en rebeldía
Cuando el tribunal fiscal tiene la demanda, la contestación de la demanda y el expediente, da
la traba de la Litis
El vocal instructor puede resolver la cuestión de puro derecho o declarar la apertura a prueba
(Ej: prueba pericial contable, pericial técnica, informática etc.)
Excepciones
Las pueden presentar las dos partes y pueden ser
Dilatorias por incompetencia, por falta de personería, por litispendencia o por nulidad
Perentorias: Por cosa juzgada o por prescripción
Notificaciones – Formas
Por carta certificada con aviso especial de retorno
Personalmente por medio de un empleado de la AFIP
Por nota
Por tarjeta o volante de liquidación
Por telegrama colacionado etc
Secreto Fiscal
Es la contracara del deber de informar del contribuyente. Lo que significa que el Estado no va a
propagar la información del contribuyente.
Si no resguarda la información, puede caber una condena penal para el funcionario.
No puede utilizar la información en juicio salvo determinadas excepciones como : Familia,
procesos criminales, etc.
Impuestos
Los impuestos son una especie de tributo exigido por el estado en virtud de su poder de imperio
mediante ley para financiar servicios públicos y en definitiva dirigirse al bien público.
Características 1 y 2 es de todos los tributos
1) Es creado siempre a través de ley
2) Por ser el tributo un impuesto es siempre coactivo
3) Financia servicios público indivisibles de demanda coactiva
4) Los fondos que ingresan en concepto de impuestos no tienen afectación de destino. Lo
que ingresa va a la renta de cuenta de RENTAS GENERALES
5) Quien paga un impuesto no recibe una contraprestación directa sino indirecta
6) Quien paga un impuesto no recibe ningún tipo de beneficio. Esto se relaciona con la
génesis del impuesto
7) La razón por la cual se elige un impuesto es la capacidad económica del contribuyente
8) Los impuestos son creados por el estado nacional y provincial de acuerdo a la distribución
y competencias establecidas en el artículo 75 inciso 2, pero no pueden ser creados por los
municipios
Sistemas impositivos
Son dos sistemas distintos:
1) El primer sistema los divide en:
a. Racional: Es un sistema que parte de cero. Es decir que se analiza la situación
socioeconómica del Estado y en base a ello se van creando distintos impuestos
que va a ir afectando a los distintos sectores de la población de una manera justa
y equitativa de modo tal que no existan sectores perjudicados ni beneficiados.
Este es el sistema que se dice que más atiende a la justicia tributaria. La crítica
que se le hace al sistema racional es que al no seguir la dinámica económica tarde
o temprano se convierte en histórico
b. Histórico: A diferencia del racional es un sistema desordenado y que va creando
nuevos impuestos a medida que se van produciendo nuevas coyunturas
económicas y es como si los impuestos fuesen encimándose unos con otros
habiendo sectores más perjudicados y otros más beneficiados.
2) El segundo sistema los divide en:
a. Impuesto único: Es aquel en el cual se considera que existe una sola fuente de
riqueza por lo tanto existe un solo hecho imponible y por lo tanto va a existir un
Impuestos
¿Qué Financia? Servicios públicos indivisibles
¿Tienen afectación de destino? Es decir sabemos a No tienen afectación de destino no le
dónde va a parar van a alguien específico
Cuantificación de la tasa
Existen cuatro teorías a saber:
1. Teoría del costo del servicio: Se toma el costo total de explotación el servicio y al tratarse
de servicios públicos divisibles se lo puede prorratear entre todos los usuarios. Pero no es
matemática la división sino que se admite un determinado plus para afrontar eventuales
morosidades y en caso de tratarse de un servicio público concesionado permitir que el
concesionario obtenga algún tipo de ganancia. Si ese plus que se aplica resulta excesivo,
el usuario perjudicado puede plantear la excepción de falta parcial de causa de modo tal
que judicialmente se le adecue el monto a pagar de manera razonable.
2. Teoría de la ventaja diferencial: Esta teoría establece que únicamente debe pagar la tasa
aquel que obtiene un beneficio a raíz de la utilización del servicio público que le es
prestado y así mismo de obtener el beneficio se debe pagar en forma proporcional, a la
cuantía del beneficio que se obtiene. El inconveniente de esta teoría pasa por dos ámbitos
el primero es que no siempre se obtiene un beneficio por la utilización del servicio y el
segundo que en caso de obtenerse un beneficio es difícil medirlo por ser subjetivo.
3. Teoría de la capacidad contributiva: Acá se establece que cada uno debe pagar la tasa en
proporción a la capacidad económica o contributiva que demuestra Ejemplo ABL con mas
metros de frente.
4. Teoría de la cuantía global de la tasa (Autor Garcia Belsunce): combina a la teoría del
costo del servicio con la teoría de la capacidad contributiva. Aca se toma el costo total de
Contribuciones especiales
Concepto es una especie de tributo exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio
mediante ley para financiar obras públicas, obras viales y actividades especiales del Estado o de
entes semipúblicos
Contribución de Peaje:
o Concepto: Es una especie de contribución especial exigida por el Estado a través
de ley para financiar la construcción, mantenimiento y servicios de las obras
viales. En nuestro país se instituyó tardíamente al peaje. Art 9, 10 y 11 CN
Artículo 9º.- En todo el territorio de la Nación no habrá más aduanas que las nacionales,
en las cuales regirán las tarifas que sancione el Congreso.
Artículo 10.- En el interior de la República es libre de derechos la circulación de los
efectos de producción o fabricación nacional, así como la de los géneros y mercancías de
todas clases, despachadas en las aduanas exteriores.
Artículo 11.- Los artículos de producción o fabricación nacional o extranjera, así como
los ganados de toda especie, que pasen por territorio de una provincia a otra, serán
libres de los derechos llamados de tránsito, siéndolo también los carruajes, buques o
bestias en que se transporten; y ningún otro derecho podrá imponérseles en adelante,
cualquiera que sea su denominación, por el hecho de transitar el territorio.
Había discusión por si se ponía el peaje si no se violaba el libre tránsito pero en 1965 se
estableció una convención jurídica que si bien la CN en su artículo 9° y ss consagraban el
derecho de libre tránsito no lo hacían de manera absoluta y por ende el peaje pasaría a
ser constitucional. De esta manera en el año 1972 se creó el primer peaje que fue el tunel
subfluvial (anteriormente llamado Hernandarias) la jurisprudencia en la actualidad tiende
a establecer un concepto importante para determinar la naturaleza jurídica del peaje. Este
concepto es el de vía alternativa.
Crédito público
La palabra crédito viene del latín credere que significa creer y para ello tiene que haber confianza
es decir con + garantía.
El crédito le costó insertarse en el mundo porque la iglesia se oponía porque el pago de intereses
era contrario a las buenas costumbres y fue por ello que los primeros prestamistas fuesen judíos.
Deuda publica
La deuda pública es la suma de los empréstitos devengados y aun no reembolsados.
1°) Interna y Externa: La interna es aquella que se toma en plaza nacional, moneda nacional y se
rige por leyes nacionales, mientras que la externa se toma afuera en moneda extranjera y se rige
3°) Directa y indirecta: La directa, es aquella en la cual el Estado es el deudor principal o sea es el
Estado el que tomó el crédito en cambio en la indirecta el Estado no es el deudor principal sino
que actúa como fiador o garante del crédito tomado por un tercero que puede ser persona física
o jurídica
4°) Inscripta y no inscripta: La inscripta se relaciona con el denominado libro mayor de la deuda
creado por Martín Rodriguez, cuando fue gobernador de la provincia de Buenos Aries, la deuda
que se anotaba en dicho libro era deuda pública inscripta y la que no era no inscripta.
5°) Activa, Pasiva y Lastre: La activa es aquella en la cual lo obtenido en préstamo se destina a una
actividad que produce un rédito económico ejemplo; Fabrica de autos, la deuda pública pasiva no
genera o produce un rédito de carácter económico pero si un beneficio o rédito de carácter moral
por ejemplo la construcción de una plaza o de un plan de vivienda. Y por ultimo la lastre no
produce redito ni económico, ni moral, ni social Ejemplo una autopista de Bs As a Jujuy sin
bajadas.