I Actualidad y Aplicación Práctica
¿Sabe usted fraccionar su deuda tributaria
declarada en el PDT N° 664?
Ficha Técnica
Autor : Dra. Rosa Sofía Figueroa Suárez
Título : ¿Sabe usted fraccionar su deuda tributaria
declarada en el PDT N° 664?
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 208 - Primera
Quincena de Junio 2010
1. Introducción
Todos los contribuyentes acogidos al régi-
men general deben presentar en los meses
de marzo y abril su Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta, dicha decla-
ración determinativa establece el impuesto
a la renta del ejercicio anterior.
Asimismo, en dicha declaración se obtie-
ne utilidad en el ejercicio y se determina
el impuesto a la renta por pagar cuando
los pagos a cuenta no superen el impuesto
determinado en el ejercicio.
Es en ese sentido, que en la referida Decla-
ración Jurada Anual del período 13/2009
(la cual tenía como fecha máxima de
vencimiento hasta el 12 de abril de 2010,
para aquellos contribuyentes cuyo último
digito de su RUC terminen en 8) en algunos
casos se determinó impuesto a la renta por
pagar; impuesto que quizas hasta el día de
hoy no ha sido cancelado por el contribu-
yente, estando de esta manera en riesgo
de ser detectado por la Administración
(Sunat) y generando como consecuencia
la emisión de una Orden de Pago (Valor),
la cual por su naturaleza es exigible en
cobranza coactiva. Es por este motivo,
que en el presente informe abordaremos
los pasos a seguir a fin de que aquellos
contribuyentes que hayan determinado
deuda tributaria en su declaración jurada
anual del impuesto a la renta del ejercicio
2009 y que hasta el día de hoy no hayan
pagado dicha deuda tributaria puedan
acogerse a un fraccionamiento tributario
a fin de no correr el riesgo de la emision
de una orden de pago.
2. Fraccionamiento artículo 36°
El Código Tributario en su artículo 36°
establece la posibilidad al contribuyente
de acogerse al aplazamiento y/o fraccio-
namiento para el pago de sus deudas
tributarias.
Asimismo, se establece que en casos
particulares, la Administración Tributaria
(Sunat) está facultada a conceder aplaza-
miento y/o fraccionamiento para el pago
de la deuda tributaria al deudor tributario
que lo solicite, con excepción de tributos
retenidos o percibidos, siempre que dicho
deudor cumpla con los requerimientos
o garantías que establece la Resolución
de Superintendencia N°199-2004/
I-18 Instituto Pacífico
SUNAT, y con los siguientes requisitos:
a) Que las deudas tributarias estén suficien-
temente garantizadas por carta fianza
bancaria, hipoteca u otra garantía a
juicio de la Administración Tributaria.
De ser el caso, la Administración podrá
conceder aplazamiento y/o fracciona-
miento sin exigir garantías; y
b) Que las deudas tributarias no hayan
sido materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento.
3. Deuda Tributaria que puede
ser acogida y que no puede
Deuda Tributaria que puede ser Acogida
Deuda tributaria de TESORO, ONP (no
respecto a impuestos retenidos), ESSALUD
y FONAVI.
Deuda de tributos derogados.
Los intereses correspondientes a los pagos a
cuenta del IR o del ISC, una vez vencido el
plazo para la regularización de la declara-
ción y pago del impuesto respectivo.
En los casos que se hubieran acumulado dos
(2) o más cuotas de REFT, SEAP, o tres (3) o
más cuotas del RESIT, vencidas y pendientes
de pago, se podrán acoger las citadas cuotas,
o de existir, las órdenes de pago que las con-
tengan y la orden de pago por la totalidad
de las cuotas por las que se hubieran dado
por vencidos los plazo.
Debiendo de realizarse el fraccionamiento
por la totalidad de las cuotas y/u órdenes de
pago que contengan las mismas.
Al respecto, se establece que la regulariza-
ción del IR (DJ ANUAL) cuyo vencimiento
se hubiera producido en el mes anterior
a la fecha de presentación de la solicitud,
o se produzca en el mes de presentación
de la solicitud, no podrá ser deuda de
acogimiento; con respecto la DJ ANUAL
DEL IR del ejercicio 2009 ésta puede ser
presentada en marzo o abril, por ende de
haberse presentado la DJ ANUAL del IR
en el mes de abril el fraccionamiento de
la referida deuda tributaria no pudo ha-
ber sido presentada en el mes de abril ni
ser acogida al Fraccionamien-
to artículo 36°
Las deudas tributarias que podrán ser
acogidas al referido fraccionamiento se
encuentran establecidas en el artículo
2° de la Resolución de Superintendencia
N° 199-2004/SUNAT. Por su parte las
deudas tributarias que no pueden ser
materia del Fraccionamiento artículo 36°
son las comprendidas en el artículo 3° de
la referida resolución. Tales deudas que
podrán ser acogidas y que no podrán ser
acogidas al Fraccionamiento artículo 36°
son las siguientes:
Deuda Tributaria que no puede ser acogida
La regularización del IR (DJ ANUAL) cuyo vencimiento se hubiera pro-
ducido en el mes anterior a la fecha de presentación de la solicitud,
o se produzca en el mes de presentación de la solicitud.
Las correspondientes al último período tributario vencido a la fecha
de presentación de la solicitud, así como aquellas cuyo vencimiento
se produzca en el mes de presentación de la solicitud.
Pagos a cuenta del IR y del ISC cuya regularización no haya ven-
cido.
Las que se encuentren en trámite de reclamación, apelación, deman-
da contencioso administrativa o estén comprendidas en acciones de
amparo, salvo que:
- Se hubiera aceptado el desistimiento de la pretensión y conste en
resolución firme.
- La apelación se hubiera interpuesto contra una resolución que
declaró inadmisible la reclamación.
- La deuda esté comprendida en una demanda contencioso ad-
ministrativa o en una acción de amparo en las que no exista una
medida cautelar notificada a la SUNAT ordenando la suspensión
del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
ITAN
Las que hubieran sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento
Los tributos retenidos o percibidos.
Multas rebajadas por el acogimiento al régimen de incentivos
Multas rebajadas por aplicación del régimen de gradualidad, cuando
por dicha rebaja se exija el pago como criterio de gradualidad.
Las que se encuentren comprendidas en procesos de reestructuración
patrimonial, así como en procesos de reestructuración empresarial.
El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo que corresponda pagar por
el ejercicio en el cual se presenta la solicitud, así como por el ejercicio
anterior cuando la última cuota correspondiente al pago fraccionado
de dicho impuesto no hubiera vencido.
mayo pero sí a partir del presente mes de
junio. Por su parte de haberse presentado
la DJ ANUAL del IR en el mes de marzo
dicho fraccionamiento pudo habere pre-
sentado desde el mes de mayo.
4. Requisitos
Para acceder al aplazamiento y/o fraccio-
namiento el contribuyente debe cumplir
con lo siguientes requisitos:
- Haber presentado todas las declara-
ciones que correspondan a la deuda
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 Área Tributaria I
tributaria por la que solicita aplazamiento y/o fracciona- Paso N°2: Generar un Número de Pedido para el Fracciona-
miento. miento artículo 36°.
- No tener pendientes de pago dos (2) o más cuotas vencidas
del REFT o del SEAP; tres (3) o más cuotas vencidas del RESIT;
salvo de ser incluidas en la solicitud de fraccionamiento.
- No encontrarse en procesos de liquidación judicial o extraju-
dicial, ni haber suscrito un convenio de liquidación o haber
sido notificado con una resolución disponiendo su disolución
y liquidación, en mérito a lo señalado en la Ley General del
Sistema Concursal.
- No tener la condición de domicilio fiscal No Habido.
- Haber formalizado todas las garantías ofrecidas (carta fianza,
hipoteca de primer grado, garantía mobiliaria), cuando la deu-
da sea mayor a 300 UIT, por ser este un fraccionamiento mas
no un aplazamiento o un aplazamiento con fraccionamiento.

5. Cuotas
Al respecto la deuda acogida al Fraccionamiento artículo 36° Paso N°3: Descargar y solicitar su archivo personalizado el cual
determinará cuotas iguales durante el plazo por el que se otorga será restaurado en el PDT N° 687.
el fraccionamiento, el cuál no podrá ser mayor a 72 meses.
Cabe señalar que dichas cuotas están formadas por los intereses
del fraccionamiento decrecientes y la amortización creciente; con
excepción de la primera y última cuota.
Asimismo, las cuotas no podrán ser menor al 5% de la UIT, por
lo que de efectuarse el fraccionamieto en este referido año, cada
cuota no podrá ser menor a S/.180 soles.
Por su parte el interés mensual de fraccionamiento será del 80%
de la TIM; es decir, 0.96%.

6. Caso Práctico
La empresa Almanaques Libres S.A.C., con RUC 20416459828,
contribuyente del Impuesto a la Renta de tercera categoría
acogido actualmente al régimen general, determinó en su Decla-
ración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2009,
presentada el 12 de abril de 2010, tributo por pagar ascendente
a S/. 320,000.00 (trescientos veinte mil nuevos soles), tributo el
cual aún no ha sido cancelado por la empresa.
Al respecto la empresa requiere acogerse a un fraccionamiento a
fin de incluir dicha deuda tributaria. Adicionalmente, cuenta con
un valor pendiente de pago de IGV de 01/2009 (enero 2009),
el cual asciende a S/. 1,852.00 (mil ochocientos cincuenta y dos
nuevos soles), deuda tributaria la cual también desea acoger a
fraccionamiento tributario.
Solución
Al respecto la empresa Almanaques Libres S.A.C al haber presen-
tado su DJ ANUAL del IR el 12 de abril de 2010, recién podrá
acoger dicha deuda tributaria a partir de junio del presente
año. Siendo en la actualidad posible de acogimiento tributario,
por lo cual a efectos de poder realizar dicho fraccionmiento la
empresa deberá seguir los siguientes pasos:
Paso N°1: Solicitar su precalificación vía Clave Sol.
Paso N°4: Llenar las casilla de información general, señalando
como fecha de actualización la fecha de presentación de la
solicitud del Fraccionamiento artículo 36°.
Paso N°5: En la segunda pestaña (VALORES) de tenerse valores
pendientes de pagos estos se verán reflejados; por lo que en el
presente caso aparece la Orden de Pago de enero/2009 de IGV,
por lo que a efectos de poder acoger dicho valor se deberá hacer
click en la opción ACTUALIZAR, en donde tendrá que indicar
si está conforme con el monto determinado en el valor, de no
ser así podrá modificar dicho monto a fin de poder acogerlo al
fraccionamiento.
Cabe señalar que sino acogiera dicho valor deberá hacer Click
en la opción NO ACOGE.

N° 208 Primera Quincena - Junio 2010 Actualidad Empresarial I-19

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Paso N°8: Una vez grabado dicho PDT N° 687 deberá ser en-
viado por la página web de SUNAT con su Clave Sol en la opción
PDT N° 687- SOLICITUD DE FRACCIONAMIENTO ART. 36°.

Paso N°6: A fin de poder acoger la deuda ascendente a S/. Paso N 9: Ir a la opción de CONFIRMACIÓN Y CONSTANCIA, en
320,000.00, referida a la DJ ANUAL del IR 2009, se tendrá que dicha opción usted podrá imprimir su constancia de presentación
hacer click en la opción de deudas autoliquidadas, en caso de no del Fraccionamiento artículo 36°.
encontrarse en dicha opción, usted mismo deberá autogenerar
la deuda en la opción OTRAS DEUDAS (cuarta pestaña).
En dicha opción, deberá consignar el número de formulario 664,
número de orden, tributo insoluto e interés determinado.

664 Paso 10: Una vez presentada la solicitud de Fraccionamiento

Artículo 36°, deberá esperar que la Administración Tributaria
(SUNAT) le envie la Resolución de Intendencia Aprobatoria a su
Buzón Electrónico de Sunat Operaciones en Línea.

Paso N°7: Acogidas las deudas tributarias, deberá ir a la opción

MODALIDAD DE PAGO (quinta pestaña) y consignar como forma
de pago la opción “0” por ser éste un fraccionamiento.
Adicionalmente, deberá consignar el número de cuotas a frac-
cionar, la cual no podrá ser menor al 5% de la UIT (S/. 180) y
no podrá ser mayor a 72 cuotas.
Cabe señalar que dicha deuda tributaria al ser menor de 300
UIT no requerirá ser garantizada.

Cabe señalar que, según lo establecido en el Procedimiento 52

del TUPA de SUNAT se establece que la calificación de la solicitud
del Fraccionamiento Artículo 36° será emitida hasta en un plazo
máximo de 30 días hábiles. Debemos señalar al respecto que
en la práctica la Administración (SUNAT) al notificar vía buzón
electrónico de SUNAT Operaciones en Línea la Resolución de
Intendencia Aprobatoria se está demorando menos del plazo
establecido (30 días hábiles) en el TUPA.

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