21/1/2019 Correo de NAVIGO - Cambios reglamentarios en la norma de precios de transferencia sobre "servicios intragrupo"

Anyeli Giron - NAVIGO <agiron@navigoperu.com>

Cambios reglamentarios en la norma de precios de transferencia sobre "servicios intragrupo"

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Gustavo Macedo - NAVIGO <gmacedo@navigoperu.com> 30 de diciembre de 2018, 19:52

Cco: agiron@navigoperu.com

Estimados señores,

Hoy día se han publicado varios decretos supremos que reforman el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (“RLIR”), cuya vigencia inicia el 1 de enero de 2019. Los temas en los que se ha enfocado esta reforma
reglamentarios son varios. Nosotros nos enfocaremos en aquellos que impactan en la regulación de precios de transferencia.

En este primer correo comentamos las modificaciones reglamentarias relacionadas con la norma aplicable a los servicios intragrupo, introducidas mediante Dec. Sup. 337-2018-EF (ver archivo adjunto).

Primero recordemos que mediante Dec. Leg. 1312 del 31/12/2016 se introdujo el inciso i) del artículo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta (“LIR”), luego modificado por el Dec. Leg. 1369 del 02/08/2018. En él se establecieron dos
requisitos para que el contribuyente receptor de servicios prestados por partes vinculadas acredite la deducibilidad del gasto: el cumplimiento del test de beneficio y el contar con documentación sustentatoria.

Además, se introdujo el concepto de “servicios de bajo valor añadido” cuya evaluación económica requiere se aplique el mecanismo de valorización compuesto por la sumatoria de “costos + gastos” incurridos por el prestador del
servicio, a lo cual puede sumarse un margen de rentabilidad que no puede exceder de 5%.

Ahora bien, el Dec. Sup. 337-2018-EF ha introducido el artículo 118-A al RLIR, denominado “Deducción del costo o gasto tratándose de servicios”, en el cual se señala lo siguiente:

a) Test de beneficio. Se repite el mismo concepto que aparece en el inciso i) del artículo 32-A de la LIR; solo se añade que el servicio comprado de una parte vinculada debería aportar un beneficio o un beneficio esperado al
destinatario del servicio.

b) Costos y gastos incurridos por el prestador del servicio. El texto reglamentario plantea que el contribuyente –destinatario de los servicios– debe estar en capacidad de demostrar que el valor convenido se corresponde con los
costos, gastos y margen de rentabilidad del proveedor vinculado del servicio. Cuando se trate de servicios prestados a miembros de un grupo o grupo multinacional, el contribuyente –destinatario de los servicios– debe estar en
capacidad de identificar los costos y gastos que le asignó el proveedor vinculado del servicio y de acreditar que la asignación de aquellos se realizó en base a criterios razonables.

c) Margen de ganancia. Primero se calcula la utilidad (resultado de restar los ingresos obtenidos por la prestación de los servicios menos los costos y gastos incurridos por el prestador de los servicios). Esta utilidad se divide
entre los costos y gastos incurridos por el prestador de los servicios. El cociente se expresa como porcentaje con dos decimales.

d) Documentación e información de sustento. Mínimamente se exige lo siguiente:

1. Para acreditar que el servicio prestado cumple con el test de beneficio:

(i) Descripción del servicio prestado y detalle de los destinatarios del servicio.

(ii) Las razones que justifican que el servicio prestado cumple con el test de beneficio.

(iii) Justificación de la prestación del servicio en el contexto del negocio del grupo o grupo multinacional.

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2. Las razones por las que el servicio prestado califica como de alto valor o de bajo valor añadido.

3. Para determinar el valor de la contraprestación:

(i) El detalle de los costos y gastos incurridos por el prestador del servicio.

(ii) El criterio elegido para la asignación de los costos y gastos al destinatario del servicio y su justificación.

(iii) El margen de ganancia aplicado y su justificación.

(iv) Cualquier otra documentación o información relevante que sea útil para determinar la valoración de las transacciones.

e) No califican como servicios de bajo valor añadido, salvo que cumplan con las características del antepenúltimo párrafo del inciso i) del artículo 32-A de la Ley, los siguientes:
1. Servicios que constituyen la actividad principal del contribuyente, del grupo o del grupo multinacional.
2. Servicios de investigación y desarrollo.
3. Servicios de fabricación y producción.
4. Actividades de compra relacionadas con materias primas u otros materiales que se utilicen en el proceso de fabricación o producción.
5. Actividades de venta, distribución y comercialización.
6. Transacciones financieras.
7. Extracción, exploración o transformación de recursos naturales.
8. Seguros y reaseguros.
9. Servicios de alta dirección de empresas.

El equipo de Navigo queda a su disposición. Atentos saludos

Gustavo Macedo

Socio

C: 956 716 638

F: 712 4347 / 441 1613

gmacedo@navigoperu.com

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