Au titre de l’exercice N, l’entreprise X vous communique les informations

suivantes (TVA 20%)

Juin Juillet

Vente de marchandises 142 320 40 000

TTC

Achat de matière première 48 000 87 600

TTC

Paiement des frais de 2261 -

missions

Acquisition d’un matériel 72 000 -

de bureau TTC

• TVA due (Juin) = 3720

• Crédit de TVA ( Juillet) = - 9600

 1. L’enregistrement Comptable

10/07/14

4455 Etat – TVA facturée 23 720

33552 Etat – TVA récupérable sur les charges 8 000

34551 Etat – TVA récupérable sur les immobs 12 000
4456 Etat – TVA due 3720
10/07/14

4456 Etat – TVA due 3720

514 1 Banque 3720
06/08/2014

4455 Etat – TVA facturée 5 000

3456 Etat – crédits de TVA 9 600
34552 Etat – TVA récupérable sur les charges 14 600

Cas n°1 : La TVA sur l’immobilisation n’est pas récupérable

La Société « X » a reçu la facture N° B 20 suite à l’acquisition d’une voiture de service

le 1/02/N

Facture N°B 20 le 1/02/N

Matériel de transport 100 000

TVA 20% 20 000

TTC 120 000

Selon l’article 22 de la loi 30-85, la TVA sur acquisition des voitures de tourisme n’est
pas récupérable, elle s’incorpore au coût de l’immobilisation (Le coût d’acquisition).
L’enregistrement Comptable :

1/02/N

2340 Matériel de transport 120 000

5141 Banque 120000

Facture n° B 2

1. Cas n°2 :Acquisition d’immobilisations par une entreprise assujettie

totalement à la TVA

L’entreprise « X » a acquis 5 ordinateurs auprès d’un fournisseur marocain.

Le 20 /04/N, elle a reçu la facture suivante :

5 ordinateurs prix (HT) 600 000

Remise 5% 30 000

Net commercial 570 000

TVA 20% 114 000

Total (TTC) 684 000

Payer par chèque n°93000111

Le 02/04/N

2 355Matériels informatiques 570 000

34551 Etat TVA récupérable/immobilisations 114 000

5141 Banque 684 000

Chèque n° 93000111
 2. Cas n°3 : Acquisition d’immobilisations par une entreprise partiellement
assujettie à la TVA

Une entreprise est assujettie partielle à la TVA, le prorata de déduction de l’année N

(calculé sur la base du Chiffre d’affaire de N-1) p= 82%
Courant N, achat d’un ordinateur facturé par le vendeur comme suit :
Prix HT = 12 000, TVA = 20%, alors Prix TTC = 14 400
L’ordinateur est un bien qui peut être affecté à toutes les opérations de l’entreprise
aussi bien taxables que celles hors champ de TVA appliquer le prorata

- TVA récupérable = 2400 * 82% = 1968,00 DH

- TVA non récupérable = 2400 – 1968 = 432 DH

Coût d’acquisition de l’ordinateur = 12 000 + 432 = 12 432

L’enregistrement Comptable :

J/M/N

2355 Matériel informatique 12 432

34551 Etat TVA récupérable sur Immobilisation 1 968

1486 Fournisseurs d’immobilisation 14 400

1. Régularisation de la TVA suite à la variation du prorata de déduction

Reprenant l’exemple précédant, relatif à l’acquisition du matériel informatique.

 Variation du Prorata N

A fin N, le prorata = 90%

Alors, Variation du prorata = + 8%, étant supérieure à 5%, une régularisation

s’impose.

 L’entreprise a droit à une récupération supplémentaire assimilée à un produit

non courant de :

Régularisation = 2400 * 8% * (1/5)

= 38,4
L’enregistrement Comptable :

J/M/N

34551 Etat TVA récupérable sur immobilisation 38,4

7582 Dégrèvement d’impôts 38,4

Dégrèvement d’impôts

 Variation du prorata N+1

A fin N+1, le prorata = 76%

Alors, Variation du prorata = - 6%

 L’entreprise doit reverser à l’Etat une partie de la TVA

Reversement = 2400 * 6% * (1/5)

= 28,80

L’enregistrement Comptable :

J/M/N

6582 Rappel d’impôt 28,80

44557 Etat - TVA à reverser 28,80

Règlement de la TVA

 Variation du prorata N+2

A fin N+2, le prorata = 83%

Alors, Variation du prorata = 1% < 5%, la variation ne dépasse pas les seuils fiscaux.

 Pas de régularisation à opérer

N.B :

- L’entreprise doit suivre la variation du prorata sur 5 exercices consécutifs. Dans

notre exemple jusqu’à N+4

- La variation du prorata se calcule toujours par rapport au prorata appliqué

initialement lors de l’acquisition de l’immobilisation
 I- Autres régularisations

Cas n° 1 :

Exemple :

Une entreprise a acquis le 04-06-N quatre micro-ordinateurs de bureau au prix

suivant :

 4 micros – ordinateurs (HT) : 48 000

 TVA (20 %) :9 600

 Total TTC : 57 600

L’enregistrement Comptable :

4/6/N

2355 Matériel informatique 48 000

34551 Etat TVA récupérable sur Immobilisation 9 600

5141 Banque 57 600

La TVA de 9600 a été totalement récupérée par l’entreprise lors de la déclaration de la

TVA du mois de juin.
Le 15-09-N un micro – ordinateur des quatre est mis à la disposition du fils du directeur
général de l’entreprise pour un usage personnel. La TVA du micro – ordinateur affecté
à usage privé doit être déclarée par l ‘entreprise au titre du mois de septembre.
Soit un reversement de : 9600 * (1/4) = 2 400 DH