Transición VEN-NIF PYME

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El Estado de Situación Financiera Base

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El Estado de Situación Financiera Base

de Wladimir Vargas - jueves, 23 de noviembre de 2017, 05:36

Buenos días Estimados Participantes,

Ya está publicado el planteamiento del caso práctico que vamos a desarrollar en el transcurso del
taller, y en el día de hoy nos corresponde realizar el diagnostico general y establecer el plan de
trabajo. Pero primero, vamos a resumir algunos lineamientos de la dinámica del presente foro y de
los siguientes.

La resolución del caso práctico la vamos realizar progresivamente en este foro y en los foros de los
dos temas siguientes. A principio, la participación de ustedes será mínima, pero a medida que les
presente la metodología, tendrán un rol más activo. Este foro y el siguiente no serán evaluados. La
evaluación principal se realizará mediante una tarea práctica en Tema 4. Es importante que
analicen cada uno de los pasos que demos en la resolución del caso práctico y que se aseguren de
comprenderlos. Si tienen dudas pueden formularla en este mismo foro, o si prefieren hacerlo en
privado pueden enviármela vía mensaje directo.

Hablemos ahora de las transiciones. Un trabajo de transición lo podemos dividir en cinco (5) fases:

1. Realizar el Diagnostico General y establecer el Plan de Trabajo, que vamos a realizar hoy.

2. Elaborar el Estado de Situación Financiera Base o de Apertura, que será nuestro punto de
partida y que realizaremos en este foro.
3. Elaborar los Estados Financieros de Transición, que realizaremos en el foro del Tema 3.

4. Elaborar los Estados Financieros según VEN-NIF, que serán los primeros estados financieros
según el nuevo modelo contable, y que realizarán ustedes en el foro del Tema 4.

5. Presentación de los Resultados, que realizaremos en el módulo de clausura.

A su vez, las fases de elaboración del Estado de Situación Financiera Base y de los Estados
Financieros de Transición y según las VEN-NIF, implican la realización de tres pasos esenciales, a
saber:

a. La reexpresión de las cifras históricas para llevarlas al valor de la moneda de las fechas de los
estados financieros (ajuste por inflación financiero).

b. Los ajustes de las partidas de acuerdo con los nuevos criterios de reconocimiento y medición
(ajuste VEN-NIF PYMES).

c. El cálculo de los impuestos diferidos en cada fecha de los estados financieros.

Comencemos ahora con el diagnostico de la empresa de nuestro caso práctico. De acuerdo con el
planteamiento, la empresa Corporación Transitiva, C.A., es una entidad con fines de lucro y sin
obligación pública de rendir cuentas, por lo cual la primera conclusión a la cual podemos llegar es
que si puede aplicar las VEN-NIF PYME, y esa sería nuestra recomendación a la Gerencia de la
empresa. No tiene sentido recomendarle aplicar las VEN-NIF para grandes entidades, por cuanto
son normas más complejas que requieren mayores esfuerzos y costos para aplicarlas, y que no le
brindarían ningún beneficio adicional a la empresa que justifiquen esos costos y esfuerzos.
Entonces estamos en presencia de una Transición a VEN-NIF PYME.

Por otra parte, la empresa únicamente requiere que los estados financieros preparados según las
VEN-NIF sean los correspondientes al año 2016. No requieren que los estados financieros de los
años 2015 y anteriores, sean preparados según las VEN-NIF ya que no se los exigen, solo le
requieren los correspondientes al 2016. Al no haber una obligación al respecto, le recomendamos
a la Gerencia de la empresa realizar una Transición Diferida con base al 2016.

Como quiera que la empresa tiene como ejercicio económico el mismo año civil, es decir del 1 de
enero al 31 de diciembre, entonces la fecha para la emisión de los primeros estados financieros de
acuerdo con las VEN-NIF será el 31/12/2016 (Fecha de Reporte).

El año 2016, del 01/01/2016 al 31/12/2016, será el Año de Aplicación; y el año 2015, del
01/01/2015 al 31/12/2015, será el Año de Transición.

Nuestro punto de partida será el inicio del año de transición (2015), es decir el 01/01/2015, la cual
será nuestra Fecha de Transición. De tal manera que debemos trabajar con el Balance General al
31/12/2014 para elaborar el Estado de Situación Financiera de Apertura al 01/01/2015.
Al cierre del año de transición (2015), es decir al 31/12/2015, debemos elaborar los Estados
Financieros de Transición, los cuales serán un juego completo de estados financieros pero referidos
a un solo ejercicio (2015).

Finalmente al cierre del año de aplicación (2016), es decir al 31/12/2016, debemos elaborar los
primeros Estados Financieros según las VEN-NIF PYME, los cuales serán un juego completo de
estados financieros con información comparativa (2016/2015).

Ahora bien, todos los efectos acumulados que se deriven de la reexpresión por inflación, los
ajustes y reclasificación por reconocimiento y medición según las VEN-NIF PYME, y la
determinación de los impuestos diferidos, se registrarán en el ejercicio contable 2017, dado que
los ejercicios 2015 y 2016 están cerrados. Luego de realizada la transición, la empresa deberá
reevaluar las operaciones realizadas en el 2017 y registrar los ajustes pertinentes. Esto lo
ampliaremos en el módulo final.

Así las cosas, la meta del presente módulo es elaborar el Estado de Situación Financiera Base o de
Apertura al 01/01/2015, que será el punto de partida para la transición. Para ello necesitamos el
balance general al 31/12/2014 y toda la información complementaria a esa fecha. Como podrán
haber detallado en el archivo de los datos, para realizar la transición necesitamos los tres últimos
balances generales y los dos últimos estados de ganancias y pérdidas y todos los datos del origen y
estructura de las partidas reflejadas en esos estados financieros.

Se requiere que el cliente nos proporcione: detalle de cuentas bancarias en moneda extranjera,
método de cálculo de provisión de cuentas incobrables, análisis de antigüedad de cuentas por
cobrar, fecha de origen de los inventarios, análisis de inventarios de lenta rotación y defectuosos,
detalle de gastos prepagados, fecha de origen de los activos fijos, métodos de depreciación, vida
útil y valor residual, compra y venta de activos fijos, avalúos de activos fijos, origen y estructura de
cargos diferidos y activos intangibles, cuadros de amortización de préstamos bancarios, detalle de
cuentas por pagar en moneda extranjera, origen y estructura de gastos acumulados por pagar y
otros pasivos, origen y estructura del capital social y reservas, y origen y estructura de las cuentas
de resultados. Como verán es bastante información detallada la que debe proporcionarnos el
cliente para cada uno de los ejercicios económicos, sin ella no podemos realizar un trabajo de
calidad.

Para concluir, realizado el diagnostico general, queda establecido nuestro plan de trabajo para el
presente módulo de la siguiente manera:

1. Realizar el ajuste por inflación al 31/12/2014, el cual realizaremos mañana viernes 24/11/2017;

2. Realizar los ajustes y reclasificaciones por las VEN-NIF PYME al 31/12/2014, los cuales
realizaremos el sábado 25/11/2017;

3. Calcular el impuesto diferido al 31/12/2014, el cual realizaremos el domingo 26/11/2017; y

4. Elaborar el Estado de Situación Financiera Base al 01/01/2015, el cual publicaremos el lunes
27/11/2017.

Si tienen alguna pregunta hasta este punto, no duden en formularla. Puede hacerla en este foro, o
a través de los mensajes.

Saludos!

Re: El Estado de Situación Financiera Base

DE WLADIMIR VARGAS - LUNES, 27 DE NOVIEMBRE DE 2017, 10:09

Buenos días,

Hoy daremos nuestro primer paso en la elaboración del Estado de Situación Financiera de Apertura
o Base. Básicamente lo que vamos a hacer es tomar el Balance General al 31/12/2014, el cual está
a valores históricos y preparado según los VEN-PCGA; y convertirlo en un Estado de Situación
Financiera al 01/01/2015, reexpresado a valores constantes, elaborado según los criterios de
reconocimiento y medición de las VEN-NIF PYME, incluyendo el impuesto diferido.

Como ya lo mencioné, esta tarea la haremos en tres pasos: ajuste por inflación, reconocimiento y
medición e impuesto diferido. Comencemos con la reexpresión por inflación:

Para realizar el ajuste por inflación o reexpresión debemos guiarnos por lo previsto en la Sección
31 "Hiperinflación" de la NIIF para las PYMES en concordancia con BA VEN-NIF 2 "Criterios para el
Reconocimiento de la Inflación en los Estados Financieros preparados de acuerdo con VEN-NIF". En
la práctica no hay diferencia sustancial con respecto a la metodología utilizada en la derogada DPC-
10.

La Norma establece que debemos utilizar un indice general de precios, que en el Boletín se
especifica que es el IPC hasta diciembre de 2007 y el INPC a partir de enero de 2008. Igualmente
debemos clasificar las partidas en monetarias y no monetarias, ajustando las no monetarias por el
factor resultante de dividir el indice del cierre (Diciembre 2014) entre el indice del mes de origen
de la partida. En el caso de las Utilidades No Distribuidas su ajuste, en el primer ejercicio, se
obtiene por diferencia de los variaciones del resto de las partidas. Con respecto a la reserva lega,
como no tenemos la información de la utilidad reexpresada de los años en los cuales se originaron,
las ajustamos por el indice promedio de esos años.

A continuación la clasificación de las partidas en monetarias y no monetarias: ver IMÁGENES

ESFA-01
De esta manera, debemos ajustar las siguientes partidas: Inventarios y su estimación, prepagados,
las propiedades, planta y equipos y su depreciación acumulada, los intangibles, créditos diferidos,
el capital, la reserva legal y las utilidades no distribuidas.

A continuación los papeles de trabajo del ajuste por inflación de las partidas mencionadas : VER
IMAGEN AXI-01

De todos estos cálculos que hemos realizados, se deriva nuestro primer ajuste, extra-contable, de
la reexpresión por inflación: VER IMAGEN AXI-02

Y finalmente reflejamos todo en una hoja de trabajo: VER IMAGEN AXI-03

Les anexo un archivo en Excel con los cálculos. Espero sus preguntas y comentarios.

2-SOLUCION-ESF-BASE-2014-PASO-1.xlsx

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Re: El Estado de Situación Financiera Base

de Aurora Arcia - lunes, 27 de noviembre de 2017, 15:35

Wladimir,

Tenemos diferencia de unos pocos bolívares debe ser por los decimales.

Tengo dudas en cuanto a la Reexpresion de la Reserva Legal, hay quienes la reexpresan por capas y
utilizan el índice promedio del año en que se originaron; y hay quienes que basados en la relación
de la apropiación para Reserva Legal histórica respecto al capital social histórico, aplican el mismo
porcentaje resultante de esa relación al capital social reexpresado.

Para adelantar, también debemos reexpresar el año base 31/12/2014 a valores del 31/12/2015 y a
valores del 31/12/2016, y repetir los ajustes a sus valores reexpresados?

Saludos

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Re: El Estado de Situación Financiera Base

de Elba Mendez - lunes, 27 de noviembre de 2017, 19:23

Buenas tardes profesor aqui desde un teléfono Blackberry, en wife caído. Estoy preparando,
repasando y activada. Comenzando con el seguimiento del material que hoy ha montado.

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Re: El Estado de Situación Financiera Base

de Judith Sayago - martes, 28 de noviembre de 2017, 08:38

Buen dia saludos cordiales, hasta hoy pude entrar a la plataforma ya me pondre al dia con las
actividades

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Re: El Estado de Situación Financiera Base

de Alexsandra Gonzalez - miércoles, 29 de noviembre de 2017, 15:13

Buenas Tardes colega

Mi opinión personal que en la reserva legal, es mejor reexpresan por capas y utilizan el indice
promedio del año en que se originaron en cada año....

Saludos
Re: El Estado de Situación Financiera Base

de Elba Mendez - domingo, 3 de diciembre de 2017, 11:31

Buenos Días, a todos Felicidades en este mes de Unión, armonía y paz. Desarrollando el ejercicio
sin dificultad,

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Re: El Estado de Situación Financiera Base

de Wladimir Vargas - lunes, 4 de diciembre de 2017, 07:46

Buen día Estimadas,

1. Para el cálculo de los factores estoy utilizando todos los decimales que genera Excel pero los
resultados, los montos ajustados, si los estoy redondeando a dos decimales.

2. El tema del ajuste de la reserva legal siempre genera polémicas. Lo ideal es "construir" el monto
reexpresado de la reserva con base en las utilidades reexpresadas. Pero esto solo lo podemos
realizar cuando la reserva se origina en el periodo que estamos ajustando. Por ejemplo, si estamos
reexpresando el año 2015 de una empresa en el cual tuvo una utilidad de Bs. 1.000 y apartó una
reserva de Bs 50 (5%), y luego de aplicados los ajustes obtenemos una utilidad reexpresada de Bs.
1.200, entonces la reserva reexpresada sería el 5% de esos 1.200, es decir Bs. 60. Fíjense que en
estos casos la reserva reexpresada no se calcula aplicándole un factor a la reserva histórica, sino
que se calcula con base en la utilidad reexpresada, esto es lo que se llama "construir" la reserva
reexpresada.
Lamentablemente, lo común es que nos encontremos con reservas legales que se han apartado en
ejercicios anteriores a los cuales estamos reexpresamos, como en el caso práctico que estamos
realizando. En estos casos no hay posibilidad de construir la reserva porque no conocemos el
monto de las utilidades reexpresadas de esos periodos. Para obtener esas utilidades reexpresadas
tendríamos que ajustar todos los periodos desde que se originaron las reservas, lo cual implicaría
un esfuerzo desproporcionado. Fíjense que en el caso práctico estamos trabajando a partir del
ejercicio 2014, pero la reserva se originó en los años 2003/2007/2009/2012. No tenemos
información de las utilidades reexpresadas de esos años y no es práctico ajustar por inflación todos
esos periodos, desde el año 2003. Entonces, lo que se hace, en estos casos, es ajustar las reservas
por el factor de actualización con base al indice promedio del periodo en los cuales se originaron,
por capas. Hay quienes prefieren utilizar el indice del mes en el cual se apartó la reserva
(diciembre), pero el criterio generalizado es utilizar el indice promedio del año, porque se entiende
que la reserva se origina de las utilidades que se generaron en el transcurso del todo el año.

3. El Estado de Situación Financiera Base al 31/12/2014, lo llevaremos al final de este paso a

moneda del 2016 directamente, no hace falta llevarlo a moneda 2015. Pero esto lo haremos una
vez que hayamos realizados los ajustes por reconocimiento y medición y por impuestos diferidos.

Hoy comenzaremos con los ajustes por reconocimiento y medición en un mensaje que publicaré
en el transcurso del día.

Saludos!.

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Re: El Estado de Situación Financiera Base

de Wladimir Vargas - martes, 5 de diciembre de 2017, 04:59

Buenos días estimados participantes,

Antes de publicar los ajustes en función de los nuevos criterios de reconocimiento y medición de
acuerdo con las VEN-NIF, es prudente que refresquemos nuestros conocimientos acerca de la
matemática financiera. Hablemos del tasa interna de retorno (TIR) y del valor presente. Estos
conocimientos son necesarios para la medición de las estimaciones y de los préstamos bancarios.

La Tasa Interna de Retorno es la tasa con la que el valor presente de las futuras entradas y salidas
de dinero se igualan a cero. También se puede decir que es la tasa que iguala la suma del valor
actual de los gastos con la suma del valor actual de los ingresos previstos.

Por ejemplo, nos otorgan un préstamo de Bs. 50.000 al 20% a pagar en 5 años, pero nos
descuentan una comisión Flat de 4% y la cuota anual es Bs. 16.718,99. Surgen aquí las
interrogantes: ¿Realmente el préstamo fue de Bs. 50.000? ¿Realmente la tasa de interés es del
20%? Y para obtener la respuesta debemos aplicar la máxima “la esencia sobre la forma”.
El préstamo realmente es de Bs. 48.000 que es el neto que estamos recibiendo (Bs. 50.000 –
2.000), dado que debemos restarle la comisión Flat. De esta manera nuestra entrada es de Bs.
48.000 y las salidas si quedan en Bs. 16.718,99 (las 5 cuotas anuales). Y ahora teniendo la entrada y
salidas de efectivo, podemos calcular la verdadera tasa del préstamo, la tasa interna de retorno.
Esto lo hacemos fácilmente con nuestro amigo Excel, con la siguiente formula:

=TIR(valores)

Las entradas se las colocamos en positivo y las salidas en negativa. En este caso la tasa nos 21,88%

Por su parte el Valor Presente es el monto actual de una suma de dinero que se recibirá en el
futuro. Se refiere al valor del dinero en el tiempo. No es lo mismo recibir una cantidad de dinero
hoy que recibir esa misma cantidad dentro de un año. Debido al efecto de inflación, en el futuro
esa misma suma de dinero perderá poder de compra. Para calcular el valor presente debemos
conocer la tasa de descuento aplicable.

Por ejemplo, un proveedor nos debe una factura por Bs. 3.250 pero nos la va a pagar dentro de 6
meses debido a que tiene problemas financieros. Surge la interrogante ¿Realmente, al dia de hoy,
tenemos un activo de Bs. 3.250? ¿Cuánto representa en el presente esa cuenta por cobrar?

La respuesta la podemos encontrar aplicando la formula de valor presente. En Excel lo podemos

calcular con la siguiente formula.

=VALOR FUTURO*(1/POTENCIA(1+TASA; PERIODOS))

Y la tasa de descuento la podemos ubicar en la sitio web del BCV. En este caso el resultado nos da
Bs. 3.029.

Hasta aquí este pequeño repaso. No se preocupen por las formulas en Excel porque las veremos en
detalle en los análisis de los ajustes VEN-NIF que publicaré en el transcurso del día de hoy.

Saludos!

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Re: El Estado de Situación Financiera Base

de Wladimir Vargas - martes, 5 de diciembre de 2017, 05:50

Buenos días estimados participantes,

Hoy vamos a realizar los ajustes derivados de la aplicación de las VEN-NIF PYME, con respecto a los
criterios de reconocimiento y medición. Debemos revisar cada una de las partidas del balance
general y, en primer lugar, verificar si reúnen los requisitos para reconocerlas como activo o pasivo,
y, en segundo término, determinar su correcta valoración. Comencemos!

1. Efectivo y Equivalente (Caja y Bancos)

Arrancamos con la partida de Caja y Bancos, que ahora llamaremos Efectivo y Equivalentes.

Con respecto al reconocimiento, no hay dudas de que es un activo. Es un recurso controlado que
tiene capacidad de generar beneficios futuros.

Con respecto a la medición, tenemos la información de una cuenta en el exterior denominada en

dólares. De acuerdo con la información suministrada por el cliente, la cuenta está contabilizada a la
tasa preferencial de 6,30. Sin embargo, la empresa no tenía la obligación legal de vender los
dólares al Banco Central de Venezuela a esa tasa. Si quisiera vender los dólares podría haberlos
vendido a la otra tasa legal SICAD establecida en 49,90 vigente al cierre del ejercicio. De esta
manera debemos realizar un ajuste para contabilizar la cuenta bancaria en dólares a la tasa de
cambio correcta.

Recordemos que la Sección 30 de la NIIF para las PYMES establece que en el reconocimiento
posterior, al final de cada periodo sobre el cual se informa, las partidas monetarias en moneda
extranjera se deben medir utilizando la tasa de cambio al cierre. Las diferencias de cambio que
surjan al liquidar las partidas monetarias o al convertir las partidas monetarias a tasas diferentes
de las que se utilizaron para su conversión en el reconocimiento inicial durante el periodo o en
periodos anteriores se reconocerán, en los resultados del periodo en que aparezcan (párrafos 30.9
y 30.10 de la NIIF para las PYMES).

Este es un cambio en el criterio de prudencia, por el cual no anticipábamos ganancias no

realizadas. El fundamento ahora es que de acuerdo con la hipótesis fundamental de base de
acumulación contable (devengo), tales beneficios (utilidad por diferencial cambiario) ya fueron
efectivamente devengados, y por consiguiente hay que reconocerlos en el periodo respectivo.

Así las cosas, la cuenta en dólares que estaba valorada a Bs 12.600 ($2000 a 6,30) debemos
medirla a Bs 99.976,60 ($2000 a 49,99). Nuestro ajuste sería entonces por la diferencia: Bs.
87.376,60. Incrementamos el Efectivo y Equivalentes contra Resultados Acumulados (ganancias
retenidas o utilidades no distribuidas, no hay problema con la denominación aquí). En este paso
todos nuestros ajustes serán contra Resultados Acumulados. VER IMAGEN 2014-01
Re: El Estado de Situación Financiera Base

de Wladimir Vargas - viernes, 8 de diciembre de 2017, 04:29

2. CUENTAS POR COBRAR

Con respecto a las cuentas por cobrar en sí, no hay dudas con respecto al reconocimiento y
medición. Son activos y deben medirse en base a los montos reflejados en las facturas, porque son
emitidas a plazos normales de crédito. No hay transacciones de financiación ocultas que surgen
cuando se otorgan créditos a plazos excesivos. En este punto, nuestro análisis debe concentrase en
la denominada “provisión” que en el lenguaje de las NIIF es preferible denominar “estimación”.
Tenemos la información de que la empresa calcula la provisión en función a un porcentaje fijo
(15%) de las cuentas por cobrar por cobrar, lo cual no es aceptado en el nuevo modelo contable.

De acuerdo con la NIIF para las Pymes, las cuentas por cobrar comerciales son "instrumentos
financieros básicos” y están reguladas por la Sección 11 de la Norma. De acuerdo con la Norma, al
final de cada período sobre el que se informa, se debe evaluar si existe evidencia objetiva de
deterioro para los activos financieros; en el caso de que exista evidencia objetiva se reconocerá
una pérdida en resultados. En el caso de las cuentas por cobrar comerciales una evidencia objetiva
o síntoma de deterioro es la morosidad.

De esta manera, todas las empresas que otorgan crédito o conceden un plazo de crédito por sus
facturas comerciales bajo el nuevo esquema contable, están sujetas a estas pérdidas, y por tanto,
deberían contar con un proceso para administración del riesgo crediticio por más sencillo que este
sea, que les que permita identificar pérdidas de manera oportuna.

Ahora bien, la metodología de calcular la provisión de cuentas incobrables en función a un

porcentaje del total, no está de acuerdo con la nueva normativa contable. De acuerdo con la NIIF
para las Pymes lo correcto es hacer un análisis del tiempo en que se recuperarán las cuentas y
calcular su valor presente. Debemos realizar un análisis de antigüedad de las cuentas por cobrar.

Para calcular el valor actual debemos tener una tasa de descuento. La tasa de descuento la
podemos ubicar en la página del Banco Central de Venezuela. El BCV publica un archivo en Excel
con las Tasas de Interés Promedio entre Activa y Pasiva. Para Diciembre de 2014 (cierre del
ejercicio), la tasa promedio entre activa y pasiva fue 16,85%.

Ahora bien, 16,85% es una tasa anual y como los cálculos los vamos hacer por meses, debemos
calcular la tasa mensual. Para ello no podemos tomar la tasa anual y dividirla entre 12 meses, eso
sería una tasa de interés simple. Lo correcto es calcular la tasa de interés compuesto. En Excel lo
podemos calcular con la siguiente formula:

POTENCIA (1+0,1685;1/12)-1 = 1,31%

De allí que la tasa de descuento mensual a aplicar será de 1,31%

Bien! Luego de todas estas explicaciones previas, vamos a calcular cuál debería ser la provisión
para cuentas incobrables de acuerdo con las NIIF. Para ello, tomamos el análisis de antiguedad de
las cuentas y estimamos en cuantos meses la vamos a recuperar (periodos).

En este caso, hemos estimado que las cuentas que tienen 30 y 60 días de vencidas las cobraremos
en 1 mes; que las cuentas que tienen 90 y 180 días de vencidas las cobraremos en 3 meses; que las
cuentas que tienen 270 días de vencidas las cobraremos en 6 meses; y que las cuentas que tienen
360 días de vencidas no las cobraremos. Con la información de los periodos y la tasa mensual
calculamos el factor de actualización.

Luego aplicamos el factor de actualización al monto de las cuentas por cobrar para hallar su valor
presente. Finalmente, la diferencia entre el monto de las cuentas por cobrar menos su valor
presente es el monto de la provisión. Todos los cálculos los pueden revisar en el archivo en Excel
que está anexo a este mensaje.

De esta manera, tenemos que la provisión debe ser de Bs 9.721,23; y como quiera que la empresa
tenía registrada la cantidad de Bs 13.768,00; debemos hacer un ajuste por Bs 4.046,77 para rebajar
esa provisión. Por último, vale la pena ratificar que la nueva normativa contable se recomienda el
uso de la palabra "estimación" y no "provisión", por lo que es preferible decir "estimación de
cuentas de cobro dudoso". VER IMAGEN 2014-02

Re: El Estado de Situación Financiera Base

de Wladimir Vargas - viernes, 8 de diciembre de 2017, 04:51

3. INVENTARIOS
Con respecto a los inventarios no hay dudas de su condición de activos. Con respecto a su
medición debemos considerar que el costo contabilizado no supere su Valor Neto Realizable. En la
información complementaria no tenemos datos al respecto, por lo que asumimos que no hay
deterioro.

En este sentido, debemos concentrarnos en el análisis de la provisión. Destaca el hecho de que la

empresa registra una provisión genérica de inventarios dañados y obsoletos, calculada en 15% de
las materias primas. En este caso, aplica la misma situación que revisamos en el caso de las cuentas
por cobrar: las estimaciones genéricas no son adecuadas. Lo recomendable es hacer un estudio de
los inventarios y determinar la cuantía de la materia prima y productos dañados y de lento
movimiento.

De esta manera, vemos que el monto reales de los inventarios dañados y de lento movimiento en
valores históricos es de Bs 9.000, y ajustado por inflación al 2014 es de 17.335,40. Dado que la
empresa tiene registrada una provisión de Bs 5.400 a valores históricos y ajustados por inflación de
Bs. 8.726,01; entonces debemos hacer un ajuste para incrementarla. El ajuste lo vamos a realizar
en base a los saldos ya ajustados por inflación, para aumentar la estimación desde 8.726,01 hasta
17.335,40, es decir por un monto de Bs. 8.609,39. VER IMAGEN 2014-03

4. GASTOS PREPAGADOS
En el caso de los gastos pagados por anticipado ya sabemos que si continúan siendo reconocidos
como activos. Analizando la naturaleza de estas partidas, vemos que representan un derecho a
recibir un beneficio que se pagó anticipadamente y, en el caso de una reversión, se puede obtener
un reintegro. Así tenemos que si anulamos una póliza de seguro antes de su vencimiento nos
deben reintegrar la porción de la prima no consumida, y si cancelamos un préstamo antes de su
vencimiento nos deben deducir los intereses no causados. Del análisis de la información
suministrada por el cliente se desprende que los conceptos incluidos si cumplen con los
requerimientos de reconocimiento y medición por lo que no es necesario realizar ningún ajuste.
VER IMAGEN 2014-04

5. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS

Con respecto a los anteriormente denominados activos fijos, debemos verificar que estén
incorporados en la producción o el suministro de bienes o servicios. Puede darse el caso de que
algunos bienes estén destinados para ser arrendados u obtener plusvalías, por lo que deben
reclasificarse como Propiedades de Inversión. En la información complementaria, tenemos el dato
de que la empresa arrenda una pequeña área y cobra alquileres por adelantado. Como quiera que
es un espacio mínimo, no lo consideramos material, no lo consideramos relevante, y por ello no
hacemos ninguna reclasificación.

Destaca, en la información complementaria, que la empresa realizó un avalúo (contrató a un perito

experto) a los terrenos y edificios, y determinó unos nuevos valores al 31/12/2014 y modificó su
vida útil restante. Esta es una posibilidad prevista en la Sección 35 de la NIIF para la Pymes,
específicamente en el Párrafo 35.10 literal d, el cual textualmente expresa:

Revaluación como costo atribuido. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar
por utilizar una revaluación según los PCGA anteriores, de una partida de propiedades, planta y
equipo, una propiedad de inversión o un activo intangible en la fecha de transición a esta NIIF o en
una fecha anterior, como el costo atribuido en la fecha de revaluación.

Con la Norma del 2009 esto solo se permitía al momento de la transición. Con la nueva Norma del
2015, se permite realizar esto en cualquier momento.

Así las cosas, debemos realizar un ajuste para incrementar el valor de la Propiedad, Planta y
Equipos. Como es lógico, este ajuste afectará los gastos de depreciación en los siguientes ejercicios.
El avalúo realizado por el tasador determinó que el nuevo valor del terreno es de Bs. 1.000.000, y
el nuevo valor de los edificios es de Bs. 2.000.000 con una vida útil restante de 25 años. Para
determinar el ajuste compararemos estos valores con los saldos netos reexpresados por inflación.
VER IMAGEN 2015-05

6. INTANGIBLES
Para terminar con los activos, revisemos ahora a los activos intangibles. Del análisis de esta partida
observamos que realmente se trata de un cargo diferido que no está en capacidad de generar
beneficios, realmente no es un activo intangible como tal de acuerdo con la nueva visión contable.
Analizando la naturaleza de la partida (gastos de contratación de personal), vemos que
representaban pagos efectuados por beneficios ya recibidos, sin capacidad de producir nuevos
beneficios económicos en el futuro. De acuerdo con la NIIF para las Pymes, esta partida no puede
considerarse un activo, por lo cual debemos desincorporarla. Debemos realizar un ajuste para dar
de baja a esta partida. VER IMAGEN 2015-06