IMPUESTO DE SOCIEDADES

Enunciado

La empresa North S.L dispone de los siguientes datos en el Balance de

Situación y Cuenta de Pérdidas y Ganancias del ejercicio 2016 antes de
realizar el cálculo del Impuesto de Sociedades:

Balance de situación

Balance de Situación

Activo Pasivo

69.360,00 A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO 105.130,00

4.860,00 I. Inmovilizado intangible A-1) Fondos propios 105.130,00
4.860,00 1. Desarrollo I. Capital 60.000,00
4.860,00 201 DESARROLLO 1. Capital escriturado 60.000,00
64.500,00 II. Inmovilizado material 100 CAPITAL SOCIAL 60.000,00
64.500,00 2. Instalaciones técnicas, y otro inm. mat. III. Reservas 19.500,00
52.000,00 213 MAQUINARIA 1. Legal y estatuarias 12.000,00
8.000,00 216 MOBILIARIO 112 RESERVA LEGAL 12.000,00
3.500,00 217 EQUIPOS PARA PROCESOS DE INFO 2. Otras reservas 7.500,00
25.000,00 218 ELEMENTOS DE TRANSPORTE 113 RESERVAS VOLUNTARIAS 7.500,00
-24.000,00 281 AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL IN VII. Resultado del ejercicio 25.630,00
104.050,00 B) ACTIVO CORRIENTE B) PASIVO NO CORRIENTE 32.000,00
20.500,00 II. Existencias II. Deudas a largo plazo 32.000,00
20.500,00 1. Comerciales 5. Otros pasivos financieros 32.000,00
20.500,00 300 MERCADERÍAS A 171 DEUDAS A LARGO PLAZO 32.000,00
16.250,00 III. Deudores comerc. y otras cuentas a cobrar C) PASIVO CORRIENTE 36.280,00
11.850,00 1. Clientes por ventas y prest. servicios III. Deudas a corto plazo 6.100,00
11.850,00 b) Cltes.por ventas y prest.servicios CP 5. Otros pasivos financieros 6.100,00
14.300,00 430 CLIENTES 523 PROVEEDORES DE INMOVILIZADO A 6.100,00
1.800,00 431 CLIENTES, EFECTOS COMERCIALES V. Acreedores comerc. y otras cuentas a pagar 30.180,00
-4.250,00 490 DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITO 1. Proveedores 11.200,00
4.400,00 6. Otros créditos con las Admin. Públicas b) Proveedores a corto plazo 11.200,00
4.400,00 473 HACIENDA PÚBLICA, RETENCIONES 400 PROVEEDORES 11.200,00
67.300,00 VII. Efect. y otros act. líquidos equivalentes 3. Acreedores varios 18.980,00
67.300,00 1. Tesorería 410 ACREEDORES POR PRESTACIONES D 18.980,00
2.200,00 570 CAJA, EUROS
65.100,00 572 BANCOS E INSTITUCIONES DE CRÉ
173.410,00 T O T A L A C T I V O T O T A L PATRIMONIO NETO Y PASIVO 173.410,00

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Pérdidas y Ganancias

Cuenta de Pérdidas y Ganancias

Cuenta de Pérdidas y Ganancias

1. Importe neto de la cifra de negocios 204.300,00

700 VENTAS DE MERCADERÍAS 200.000,00
705 PRESTACIONES DE SERVICIOS 5.500,00
708 DEVOLUCIONES DE VENTAS Y OPER - 1.200,00
4. Aprovisionamientos - 69.800,00
600 COMPRAS DE MERCADERÍAS - 72.450,00
610 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS DE M 2.650,00
6. Gastos de personal - 75.170,00
640 SUELDOS Y SALARIOS - 56.800,00
642 SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE L - 16.470,00
649 OTROS GASTOS SOCIALES - 1.900,00
7. Otros gastos de explotación - 19.850,00
626 SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILAR - 700,00
627 PUBLICIDAD, PROPAGANDA Y RELA - 3.600,00
628 SUMINISTROS - 3.800,00
629 OTROS SERVICIOS - 7.100,00
631 OTROS TRIBUTOS - 400,00
694 PÉRDIDAS POR DETERIORO DE CRÉ - 4.250,00
8. Amortización de inmovilizado - 13.950,00
681 AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO - 13.950,00
12. Otros resultados - 600,00
678 GASTOS EXCEPCIONALES - 600,00
A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 24.930,00
13. Ingresos financieros 700,00
b) Otros ingresos financieros 700,00
769 OTROS INGRESOS FINANCIEROS 700,00
B) RESULTADO FINANCIERO 700,00
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 25.630,00
D) RESULTADO DEL EJERCICIO 25.630,00

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 SE PIDE

1. Determinar en cada uno de los puntos que te detallamos a continuación

el ajuste que es necesario realizar para obtener la base imponible del
Impuesto de Sociedades, fundamentando la respuesta y estableciendo
la cuantía que corresponda. También debes indicar si estás ante una
diferencia temporal o permanente.
En los puntos 8 y 9 no debes proponer ningún ajuste, en estos dos
casos debes describir cómo afectan a la liquidación del Impuesto de
Sociedades.

 La maquinaria, fue adquirida por importe de 52.000 € en enero de 2014.

Se dota un gasto de amortización contable por importe de 7.000 €.
Fiscalmente se establece un coeficiente máximo de amortización del 12%
y un período máximo de 18 años.

Aº 12.1.a) LIS: Suponemos que fiscalmente se aplica el máximo permitido

(12%), con lo que en principio se deduciría fiscalmente 6.240€. en este
caso, se debería realizar un ajuste temporal de +3.760€.
Sin embargo, si la empresa es una empresa de reducida dimensión (Aº
101 LIS) porque el volumen de ventas del año anterior fuera inferior a
10.000.000€, o la máquina fuera de segunda mano, el coeficiente se
podría multiplicar por dos (Aº 103 LIS), con lo que la amortización
deducible fiscalmente sería 12.480€ y el ajuste temporal sería de -
5.4680€.
Al no especificar ninguno de las dos situaciones anteriormente
mencionadas, realizaremos ajuste +3.760€.

 El elemento de transporte o vehículo fue adquirido el 01 enero de 2013,

teniendo un precio de adquisición de 25.000 € y estimándosele una vida
útil de 5 años. Se realiza la amortización contable mediante el método de
los números dígitos decrecientes.

Según Aº 12.1 del LIS y 6 del RIS, este método se admite fiscalmente,
con lo que no procede ajuste.

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 Se dota provisión por importe de 1.250 €, por una deuda que se produce
el día 1 de octubre de 2016. La deuda no ha sido reclamada
judicialmente.

Entendemos que el vencimiento de la deuda es el 1/10/2016, por lo que

no hace más de seis meses desde el vencimiento obligación ni se ha
reclamado fiscalmente, por lo que no es deducible fiscalmente según Aº
13.1 y 2 de la LIS. Debe procederse a practicar un ajuste temporal de
1.250€.

 Se dota una provisión por insolvencias, por importe de 3.000 €, obligación

que ya ha sido reclamada judicialmente.

Es deducible fiscalmente al ser reclamada judicialmente según Aº 13.1

de la LIS, por lo que no procede ajuste.

 Se ha retribuido a los administradores por el desempeño de funciones de

alta dirección con 10.000 €.

En principio, y según Aº 15.e) sería deducible fiscalmente, ya que no se

considera liberalidad las retribuciones a los administradores por el
desempeño de funciones de alta dirección, u otras funciones derivadas
de un contrato de carácter laboral con la entidad.

Considerando el criterio literal del Impuesto sobre Sociedades por el que el

gasto es deducible fiscalmente, no procede ajuste.

 Se ha impuesto una sanción administrativa a la empresa por importe de

600 €.

Las multas no son deducibles fiscalmente según el Aº 15 de la LIS, por

lo que debe procederse a un ajuste permanente de +600€.

 La empresa ha pagado los carteles para unas jornadas deportivas de sus

empleados, esto le sirve para hacer publicidad de sus productos y
servicios, el coste ha sido de 1.200 €.

Gasto fiscalmente deducible porque no se considera una liberalidad

porque son gastos de promoción, directos o indirectos. No procede ajuste
(Aº 15 LIS).

Regaló a los clientes que asistieron al evento un lote de productos por

valor de 2.200 €.

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 Sería fiscalmente deducible por ser gastos de publicidad hasta un límite
del 1% de la cifra de negocios del ejercicio (2.043€) por lo que procedería
un ajuste permanente de 2.200€-2.043€= +157€ (Aº 15 LIS)

Extraordinariamente, ha regalado a sus empleados un lote de productos

por valor de 400 €.

No sería gasto fiscalmente deducible al considerarse una liberalidad

según el Aº 15 de la LIS, por lo que procedería ajuste permanente de
importe +400€

 La empresa tiene derecho a una deducción por haber realizado

inversiones afectas a I+D de 1.200 €.

Es la aplicación del porcentaje de la deducción de la cuota por

investigación y desarrollo que tiene diferentes límites y regulado por el Aº
35 LIS, pero que no afectan en este caso

 La sociedad ha realizado pagos fraccionados por importe de 4.400 €.

Son las cantidades pagadas durante el ejercicio a cuenta del impuesto y

regulado en el Aº 41 de la LIS.

2. Realizar la liquidación del Impuesto sobre Sociedades en un documento

word, utilizando para ello el siguiente esquema:

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Resultado Contable:
25.630
+/- Diferencias permanentes
+600€
+157€
+400€

+/- Diferencias temporales

+1.250€
+3.760€
- Compensación de Bases
Imponibles de ejercicios
anteriores
No hay ya que
contablemente no queda
reflejado
Base imponible del ejercicio
31.797€
X tipo de gravamen
25%
Cuota Integra
7.949,25€
- Deducciones, bonificaciones y
otras deducciones
1.200€
Cuota Líquida
6.749,25€
- Retenciones y Pagos a cuenta
4.400€
Cuota Diferencial
2.349,25€

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3. Cumplimentar el modelo del Impuesto sobre Sociedades, utilizando
para ello el programa de Sociedades de la Agencia Tributaria (Modelo
200) que esté disponible en la página www.aeat.es.

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Página 28
FUENTES

Borrás Amblar, Fernando; José Vicente Navarro Alcázar (2015). Impuesto sobre
sociedades: Comentarios y casos prácticos [consultado en
https://www.economistas.es/Contenido/REAF/ImpuestoSobreSociedades1.pdf
el 20 de marzo de 2018].
Centro de Estudios Financieros (2018). Guía fiscal 2018 [consultado en
http://www.fiscal-impuestos.com/guia-fiscal-capitulo-4-impuesto-sociedades el
20 de marzo de 2018].
INEAF Business School (2018). Material divulgativo sobre impuestos sobre
sociedades: El sistema tributario español [consultado en
https://www.ineaf.es/divulgativo/sistema-tributario/impuesto-sociedades el 20
de marzo de 2018].

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