UNIANDES

MAESTRIA EN CONTABILIDAD AUDITORIA CPA

MÓDULO CONTABILIDAD APLICADA A LAS NIC-NIIFS
RECONOCIMIENTO, VALORACIÓN, REGISTRO Y PRESENTACIÓN DE ACTIVOS
PRÁCTICA 2
I RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS
Identifique los recursos que deben ser calificados como activos empresariales, en caso de que no lo sean, argumente su respuesta.
ubique el sector adecuado donde deberían presentarse: si es corriente (AC) si es No corriente (ANC), si no es del activo ponga (NA) L
dedica a compra venta de vestimenta de marca, b) diga a cuánto asciende el activo empresarial

RECURSO IMPORTE $ AC o ANC

Inversiones en pólizas 30 días 3000 AC
Efectivo en euros (500 EU) 625 AC
Mercaderías recibidas en consignación 15600 AC

Anticipo de clientes 4678 NA

Anticipo de IR 1342 AC
Anticipo a proveedores de mercaderías 10900 AC
Vehículos arrendados en leasing 38000 ANC
Terrenos (es la base del edificio) 81490 ANC
Edificios y locales 158790 ANC
Efectivo en Moneda Funcional (Dólares) 12650 AC
Programa contable SAFI (valor de suscripción y uso anual) 480 ANC
Concesión otorgada por ZARA como distribuidor exclusivo 30000 ANC
Vehículos 49800 ANC
Inversiones inmobiliarias en un local que se arrienda a terceros 50000 ANC
Cuentas por cobrar a clientes 43786 AC
Mercaderías de temporada 157000 AC
Mercaderías fuera de temporada 34780 AC
IVA en compras 2341 AC

Impuesto Renta causado por pagar 5600 NA

IVA en ventas 2450 NA

Seguros prepagados 12000 AC

Gastos de Constitución 3000 ANC
Inversiones en avales bancarios LP 45000 ANC

Vehículos arrendados a Budget (Es el valor aproximado del auto) 35000 NA

Mobiliario 12567 ANC

Equipos de computo 6790 ANC
Mobiliario en desuso 4670 ANC
Depreciación acumulada -4500 ANC
Provisión de cuentas dudosas -5780 AC
Importaciones de mercaderías en tránsito 54000 AC
Inventario de útiles y suministros 4321 AC

Aportes para futuras capitalizaciones 6000 NA

Garantías Bancarias vigentes 10000 NA

FS
N DE ACTIVOS

n, argumente su respuesta. De paso a)

no es del activo ponga (NA) La empresa se

Argumente, en caso negativo

Es una cuenta de pasivo porque

representa una obligación a
prestar 

Es un pasivo por ser

obligaciones de transferir al
Estado.

Es una cuenta del pasivo por ser

un impuesto generado de las
ventas.

Corresponde a una cuenta del

gasto
Es una cuenta por pagar a
Acciones
 II RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN DEL EFECTIVO

CAMBIOFÁCIL SA, se dedica a la compra - venta de divisas, a efectuar préstamos con prenda en joyas, a transportar dinero de
migrantes y a realizar inversiones financieras. A partir de la siguiente información identifique recursos que califican como efectivo y
equivalente y diga a cuánto asciende el saldo de esta partida contable

RECURSOS IMPORTE $

Préstamos efectuados a Cías relacionadas 5000

Billetes en Libras esterlinas (5000lb) 6500

Monedas en dólares 5780

Inversiones en pólizas a 180 días 16000

Inversiones en certificados de depósito 90 días 30000

Joyas de clientes que son prenda de préstamos en dinero (valor en el 47000
mercado $60000)
Billetes en dólares 15600
Euros 10000 11700
Billetes en Bolívares soberanos 4300 Unidades 98
Cheques a la vista de clientes 3450
Cheques de viajero en euros (4273 EU) 5000
Remesas en dólares de migrantes de EEUU 43000

Préstamos a empleados 1260

Billetes en Yenes 20.000 180

Billetes en rublos de Rusia 40000 588
Caja chica 4000
Fondo rotativo 17000
Fondos bancarios congelados 2900
Saldo en cuentas corrientes de Bancos locales 24500
Saldo en cuentas corrientes de Bancos del exterior 45730

Cheques de clientes a fecha futura 10900

L EFECTIVO

con prenda en joyas, a transportar dinero de

entifique recursos que califican como efectivo y

Argumente en caso negativo

NA: son cuentas por cobrar a compañías

NA: No es una inversión financiera

inmediata.

NA: Por ser prendas en garantía

NA: por ser una cuenta por Cobrar a

trabajadores

NA: Por no tener acceso a esos fondos

NA: Por ser fondos que aún no se hayan

tramitado
 III RECONOCIMIENTOS VALORACION Y PRESENTACION DE INVENTARIOS
3.1 RECONOCIMIENTO Y PRESENTACIÓN
De los siguientes bienes cuales deben ser reconocidos como inventarios según la NIC 2
CLASE
Productos en proceso
Bienes biológicos
Mercaderías de temporada
Mercaderías obsoletas
Productos en proceso
Productos terminados
Mercaderías fuera de temporada
Activos fijos- que se venderían de inmediato
Bienes de consumo interno
Accesorios y repuestos específicos de una máquina
especial
Terrenos comprados para fines especulativos
Vehículos
 I RECONOCIMIENTOS VALORACION Y PRESENTACION DE INVENTARIOS
3.1 RECONOCIMIENTO Y PRESENTACIÓN
guientes bienes cuales deben ser reconocidos como inventarios según la NIC 2
CARACTERÍSTICAS NIC APLICABLE
Licores en añejamiento para 5 años NIC2
Plantaciones de rosas NIC 41
Disponibles para la venta NIC2
Consta en acta de baja NIC2
Zapatos que estarán terminados en breve NIC2
Computadoras ensambladas NIC2
De verano, en 13 meses podrían ser vendidas NIC2
Son muebles en buen estado que saldrán a la venta en 30 días NIC16
Papel, tintas, detergentes etc., en bodega disponibles para uso NIC2
No pueden ser utilizados en otras máquinas
NO NIC 16
Es una inversión en propiedades NO NIC 40
Camiones destinados al transporte de mercaderías NO NIC 16
3.2 Valorar las compras de inventarios adquiridos en el mercado nacional
a) Para producción- MATERIALES PARA LA PRODUCCIÓN
1.- La fábrica X domiciliada en Latacunga produce calentadores deportivos, este 14 de noviembre adquiere tela de algod
según factura N° 234 por lo siguiente:
· 400 metros tela tipo A, a $ 5,60 cada metro
· 600 metros tela tipo B, a $ 7,90 cada metro
El transporte cuesta $ 230 y el estibaje $ 100. A los precios se debe agrega el IVA
El pago es de contado con un descuento del 2% sobre el precio del material
Fecha Detalle V:U debe haber
1
Inventario de mercaderias 7,170.40
Tela A 2,240.00
14-Nov Tela B 4,740.00
IVA compras 820.85
caja 7,991.25
V/S compra de mercadería, se
cancela transporte y estibaje

2.- Compra a crédito 8 días plazo según factura N° 234, 500 metro de tela poliéster a razón de $ 10 cada metro más el IV
Fecha Detalle V:U debe haber
2
Inventario de mercaderias 5,000.00
IVA compras 600.00
14-Nov
Proveedores 5,600.00
V/S compra de mercadería
b) Para el uso –UTILES DE CONSUMO INTERNO-
Esta misma fábrica adquiere un lote de útiles de oficina con factura 23 de PACO SA por $ 1600 más IVA el pago a crédito

Fecha Detalle V:U debe haber

3
Materiales de oficina 1,600.00
IVA compras 192.00
23-Aug Proveedores 1,792.00
V/S compra de suministros
c) Para la VENTA
Comercios & Asociados Cía. Ltda., adquiere con factura N° 348 mercaderías a crédito con un plazo extraordinario de 180 dí
detalle:
200 mercaderías tipo X a razón de $ 240,50 cada uno
300 mercaderías tipo y a $ 300 cada una
A los precios anteriores añádase el IVA
En el precio se incluyen intereses calculados sobre la tasa máxima permitida por el BCE del 15% anual
Cálculos de VP PU VP
200 Mercadería X 240.50 48,100.00 44,625.16
300 Mercadería Y 300.00 90,000.00 83,498.22
SUMA 138,100.00
VP $ 128,123.38
INTERESES IMPLICITOS 9,976.62
LIBRO DIARIO
 Fecha CUENTAS Debe Haber
INVENTARIO MERCADERIAS 128,123.38
COSTOS FINANCIERO 9,976.62
IVA COMPRAS 15,374.81
PROVEEDORES POR PAGAR 153,474.81

Cálculos de VP PU P TOTAL IVA 12%

200 Mercadería X 240.50 48,100.00
300 Mercadería Y 300.00 90,000.00
SUMA 138,100.00 -
VP
INTERESES IMPLICITOS -
LIBRO DIARIO
Fecha CUENTAS Debe Haber
INVENTARIO MERCADERIAS 128,123.38
COSTOS FINANCIERO 9,976.62
IVA COMPRAS 15,374.81
PROVEEDORES POR PAGAR 153,474.81

CANTIDAD MERCADERIA V.U TOTAL COSTO UNIT.

200 Mercadería X 240.5 48100 240.5
300 Mercadería Y 300 90000 300.00

PEDIDO
1.- Realizar los cálculos previos hasta llegar a definir el costo unitario
2.- Registre en el diario estas compras
3.- Comentar sobre impacto de costos adicionales y el IVA
 1
e noviembre adquiere tela de algodón en Manabí
14-Nov Inventario de mercaderias
Tela A 2,240.00
Tela B 4,740.00
IVA compras
caja

razón de $ 10 cada metro más el IVA

por $ 1600 más IVA el pago a crédito corriente 15 días

2

Inventario de mercaderias
on un plazo extraordinario de 180 días según el siguiente
IVA compras
Proveedores
V/S compra de mercadería
3
del 15% anual Materiales de oficina
IVA compras
Proveedores
V/S compra de suministros
TOTAL VP
48,100.00 44,625.16
90,000.00 83,498.22
138,100.00 128,123.38
$ 128,123.38
$ 9,976.62

n dias 180
i interés 15%
M MONTO 48,100.00

VP 48,100.00
1.0778673138

VP 44,625.16

interes implicito 3,474.84

n dias 180
i interés 15%
M MONTO 90,000.00

VP 90,000.00
1.0778673138

VP 83,498.22
interes implicito 6,501.78
 debe haber 2%
inventario 6,980.00 139.6 6,840.40

7,170.40 iva compras 837.6 820.848

transporte 230 230
estibaje 100 100
820.85 descuento
7,991.25 7,991.25

5,000.00
CANT. DETALLE V.U. TOTAL
600.00
5,600.00 200 tipo x 240.50 48,100.00
300 tioo y 300.00 90,000.00
540.50 138,100.00
1,600.00
192.00 n dias 180
1,792.00 i interés 15% 0.15
M MONTO 138,100.00
15,383.25 15,383.25

VP 138,100.00
 1.0778673138

VP 128,123.38

interes implicito 9,976.62

0.15

0.0004166667
1
1.0004166667

0.15

0.0004166667
1
1.0004166667
 IVA TOTAL
48,100.00
90,000.00
- 138,100.00

0.000416667
 1
1.000416667
3.3 VALORACIÓN DE INVENTARIOS PARA LA VENTA, COMPRADOS EN EL EXTERIOR
Importadora Tobar Cía. Ltda., es una empresa comercial que usualmente compra sus productos en el exterior, realiza una nueva importación con permiso Nº 155 desde la ciudad d

500 cocinas Philips y

300 refrigeradoras Lux.
Por esta operación realiza los siguientes desembolsos con cheques:
Factura del exterior 500 cocinas a $185 c/u y 300 refrigeradoras a $345 c/u. (precio FOB)
El transporte aéreo internacional cuesta $825.
El seguro internacional $495
Los derechos arancelarios 25% para cocinas y el 18% refrigeradoras.
Almacenaje $420.
Tasa FODINFA $290
I.V.A sobre los tres primeros egresos.
Honorarios agente de aduanas $430.
Aforo físico $ 425,00
Datos adicionales:
Cada cocina pesa y mide la mitad de cada refrigeradora.
La empresa verificadora factura según unidades físicas
PEDIDO
1. Registre estas operación
2. Liquide la importación
3. Reclasifique al Inventario
IMPORTADORA TOBAR
LIQUIDACION DE IMPORTACION N. 155
PROVEEDOR: Exportador………. Cía. Transporte: transatlántico PAIS DE ORIGEN: MEXI

DEREC. TASA
ITEM DESCRIPCIÓN CANT. FOB TRANSP SEGURO ALMACENAJE
ARANCEL. AEROPUERT
1 COCINAS 500.00 92,500.00 375.00 233.61 23,277.15 190.91 136.84
2 REFRIGERADORAS 300.00 103,500.00 450.00 261.39 18,758.05 229.09 153.16
SUMAN 800.00 196,000.00 825.00 495.00 42,035.20 420.00 290.00

DESARROLLO
Fecha CUENTAS Parcial Debe Haber
MERCADERIAS EN TRANSITO 240,920.20
IVA COMPRAS 23,678.40
BANCOS 264,598.60

INVENTARIO DE MERCADERIAS 240,920.20

MERCADERIAS EN TRANSITO 240,920.20
on permiso Nº 155 desde la ciudad de Panamá, lo siguiente

PAIS DE ORIGEN: MEXICO

AFORO
HONORAR COSTO
FISICO
Agente Ad TOTAL V/UNIT
265.63 268.75 117,247.89 234.50
159.38 161.25 123,672.32 412.24
425.00 430.00 240,920.20
3.4 MERCADERIAS EN CONSIGNACIÓN
El comitente envía mercaderías según guía de remisión 450, lo siguiente:
400 productos A, a $ 300
260 productos B, a $ 500
Precio antes de IVA
Paga $ 300 dólares por promoción y $ 180 por transporte, con cheque
Recibe mediante transferencia bancaria el producto de la venta de 50 productos A y 20 productos B.
Recibe en devolución 10 unidades de A por encontrarse en mal estado.
Recibe la factura de comisiones más IVA
CONDICIONES
El precio de venta al que factura el Consignatario lo establece en función del precio de envío
La comisión es del 5% sobre ventas
Los gastos relacionados se dividen al 50%
El producto de las ventas aunque sean a crédito, se debe enviar de inmediata al Comitente
PEDIDO
1. Realice lo cálculos
2. Registre en los libros del comitente y consignatario estas operaciones

DESARROLLO

LIBRO DIARIO consigantario (dueño)

Fecha CUENTAS DEBE
1
MERCADERIAS ENVIADAS EN CONSIGNACION 250,000.00
MERCADERIAS EN CONSIGNACIÓN
v/. Mercaderias a consiganción según guia de remisión
2
GASTO CONSIGNACIÓN 480.00
BANCOS
v/. Pago de gastos consignación
3
CUENTAS POR COBRAR CONSIGNATARIO 3,360.00
VENTAS CONSIGNACIÓN
IVA VENTAS
v/. Cuentas por cobrar de ventas según guia remisión
4
COSTOS DE VENTAS XXX
INVENTARIO DE MERCADERÍAS
v/. Por costo de venta de mercadería
5
CAJA BANCOS 3,360.00
CUENTAS POR COBRAR CONSIGNATARIO
v/. Pago de bancos a C*C por consignación
6
MERCADERIAS EN CONSIGNACION 3,000.00
MERCADERIAS ENVIADAS EN CONSIGNACION
v/. Por mercaderias enviadas al comité
7
GASTO COMISIONES 150.00
IVA COMPRAS 18.00
CUENTAS POR PAGAR CONSIGNATARIO
v/. Pago de comisiones de mercaderias
y 20 productos B.

HABER

250,000.00

480.00

3,000.00
360.00

XXX

3,360.00

3,000.00
168.00
3.5 VALORACIÓN DE INVENTARIOS AL FINAL DEL PERIODO
a) MERCADERÍAS COMPRADAS EN EL EXTERIOR – VER EJERCICIO 3.3

Durante el año se vendieron el 80% de las cocinas a razón de $ 430,00 y el 70% de refrigeradores
a $ 550 la unidad, para poder vender una cocina se deben incurrir en gastos de ventas por $ 50 y
por cada refrigeradora se requiere de $ 190.

PEDIDO
Calcule en cada
Determine caso elhacer
si se deben valor Neto deenRealización
ajustes la valoración delos inventarios, si fuere del caso que
registro sugiere.
DESARROLLO

VALORACION AL FINAL DEL PERIODO ANUAL

DESCRIPCION saldo 31 dic costo unitario saldo 31/12 valor neto realiz

Cocinas 23,449.58 $ 234.50 $38,000.00 $ 380.00

Refrigeradoras $ 37,101.69 $ 412.24 $32,400.00 $ 360.00

SUMAN $ 60,551.27 $70,400.00

La diferencia es el valor que debe ajustarse por deterioro en el valor de los inventario s del producto Y que se registra asÍ
FECHA CUENTAS
31-Dec Gasto diferencia de precio
Provisión de inventarios a valor razonable
Ref: para registrar perdida de inventarios a valor razonable.
,
COCINAS REFRIGERADORAS
VENDIDAS 400.00 210.00
% 80% 70%
SALDO 100.00 90.00
% 20% 30%
TOTAL 500.00 300.00
% 100% 100%

VNR
VALOR UNITARIO PV GASTOS (PV-
GASTOS)
COCINAS 234.50 430.00 50.00 380.00
REFRIGERADORAS 412.24 550.00 190.00 360.00

DESCRIPCION saldo 31 dic costo unitario saldo 31/12 valor neto

realizable

Cocinas 23,449.58 $ 234.50 $38,000.00 $ 380.00

Refrigeradoras $ 37,101.69 $ 412.24 $32,400.00 $ 360.00

SUMAN $ 60,551.27 $70,400.00
 LIBRO DIARIO
Fecha CUENTAS DEBE HABER
31-Dec 1
Gasto por Diferencia en Precio Mercaderias $ 4,701.69
Provision de inventarios a valor razonable $ 4,701.69
Ref. Para registrar diferencia en valoracion de
inventarios entre CU y VNR.
 500
500 400
234.50 -100
(23,449.58)

Valor seleccionado Valor ajustado observacion

$ 234.50
$ 360.00 $
No se debe realizar ajustes por cuanto el
costo unitario es inferior al valor neto de
0 realización.
Se debe realizar un ajuste por cuanto existe
una diferencia entre el saldo contable y la
-4,701.69 valoración justa del inventario

del producto Y que se registra asÍ

DEBE HABER
4701.69
4701.69
le.

Valor seleccionado Valor ajustado observacion

No se requiere ningun ajuste debido a que su

$ 234.50 0 CU es inferior al VNR

Se requiere un ajuste, cargado a la cuenta de

provisiones en deterioro, por perdida de valor
$ 360.00 $ -4,701.69 de inventarios en su CU en relacion a su VNR
IV VALORACION DE INCOBRABLES BAJA Y RECUPERACION DE CLIENTES
4.1 La empresa comercial “Y” al término del ejercicio 200X, conforma la comisión que califica la provisión de cuentas incob
Exclusivamente aprovisionará sobre saldos de cuentas vencidas de los clientes, por tanto excluirá del estudio a las cuentas
relacionadas con sus clientes.
La experiencia ha marcado los siguientes porcentajes de provisiones, los mismos que están incorporados como política de
ü Hasta 1 mes, 0.5%
ü Hasta 3 meses, 1%
ü Hasta 5 meses, 3%
ü Hasta 6 meses, 5%
ü Hasta 9 meses, 8%
ü Hasta 365 días, 12%
ü Más de 1 año, 20%
Contabilidad proporciona la siguiente información, sobre cuentas por cobrar a clientes, al fin del año este es el detalle:

CLIENTE AL 31/12/200x FECHA VENCIMIENTO

A $ 3.100,00 05/10/200X
B $ 3.040,00 02/04/200X
C $ 2.800,00 06/01/200X+1
D $ 2.500,00 30/11/200X
E $ 1.900,00 05/12/200X-4
F $ 1.150,00 04/11/200X
G $ 980,00 01/02/200X+1
H $ 590,00 13/03/200X
$ 16.060,00

- El saldo del movimiento del año 200X fue de $6.125,00

- La cuenta del señor E, consta como vencida más de 1 año (el vencimiento fue el año 200x-4) por tanto en este perio
de baja, en tal virtud la comisión recomienda que contabilidad proceda a castigar esta cuenta.
Se pide:

a) Preparar la tabla de antigüedad de saldos del año 200x.

b) Calcular y registrar la provisión para incobrables de este año, separando el gasto deducible del no deducible.
c) Registrar la baja de la cuenta pendiente del señor E, suponga que la provisión para incobrables de años anteriores ten

EMPRESA “Y”
CEDULA DE ANTIGUEDAD DE SALDOS
ANO 200x
N° NOMBRES SALDOS FECHA POR VENCIDAS rango en días

31/12/200x VENCIMIENTO VENCER 1 ~ 30

1 A 3,100.00 10/5/2008
2 B 3,040.00 4/2/2008
3 C 2,800.00 1/6/2009 2,800.00
4 D 2,500.00 11/30/2008
5 E 1,900.00 12/5/2003
6 F 1,150.00 11/4/2008
7 G 980.00 2/1/2009 980.00
8 H 590.00 3/13/2008
TOTAL 16,060.00 3,780.00 -
% PROVISION 0.5%
VALOR DE LA PROVISION $ 761.5

DEDUCIBLE SRI 1%
SALDO CONTABLE 6,125.00 61.25

LIBRO DIARIO
Fecha CUENTAS Parcial Debe haber
GASTO DEDUCIBLE CTAS INCOBRABLES 61.25
GASTO CUENTAS INCOBRABLES NO DEDUCI 700.25
xx/xx/xxx
PROVISION CUENTAS INCOBRABLES 761.50
Ref. Para registrar provision de ctas incobrables

LIBRO DIARIO
Fecha CUENTAS Parcial Debe haber
PROVISICION CTAS INCOBRABLES 1,156.50
GASTO CTAS INCOBRABLES ( ALCANCE ) 743.50
xx/xx/xxx
CUENTAS POR COBRAR CLIENTE E 1,900.00
Ref. Para registrar baja en la cta E.

4.2 El cliente Señor E, dos años más tarde de que su cuenta fue castigada se acerca a arreglar su pendiente, la empresa p
cobrar el capital más los intereses, cosa que ocurre mediante una transferencia bancaria que fue verificada.

LIBRO DIARIO
Fecha CUENTAS Parcial Debe haber
CUENTAS POR COBRAR CLIENTES 1,900.00
12/5/2010 RECUPERACION DE CUENTAS INCOBRABLES 1,900.00
Ref. Para registrar reintegro de cta castigada a los libros de la empresa
BANCOS 2,356.00
INTERESES GANADOS 456.00
12/5/2010
CUENTAS POR COBRAR CLIENTES 1,900.00
Ref. para registrar cobranza cta E, mas intereses por mora al 12 % interes

4.3 Los accionistas de la empresa XYZ en sesión de JGA, decide constituir una reserva especial para cubrir eventualidades r
valor es de $ 5.000,00
LIBRO DIARIO
Fecha CUENTAS Parcial Debe haber
UTILIDAD PRESENTE EJERCICIO 5,000.00
12/31/2008 RESERVA ESPECIAL- ( CTAS COBRAR CLIENTES) 5,000.00
Ref. Para registrar reserva especial, segun decision de accionistas para
eventualidades cxc clientes
ca la provisión de cuentas incobrables en base del siguiente procedimiento y políticas:
cluirá del estudio a las cuentas por vencer y a las cuentas vencidas de otras acreencias no

incorporados como política de observancia obligatoria:

n del año este es el detalle:

200x-4) por tanto en este periodo esta cuenta cumple con una de las causales para darle
ta.

ucible del no deducible.

cobrables de años anteriores tenía un saldo de $395.00

SA “Y”
UEDAD DE SALDOS
200x

31 ~ 90 91 ~ 150 151 ~ 180 181 ~ 270 271 ~ 365 mas 365

3,100.00
3,040.00

2,500.00
1,900.00
1,150.00

590.00
6,750.00 - - 3,040.00 590.00 1,900.00
 1% 3% 5% 8% 12% 20%
67.5 - - 243.20 70.80 380.00

CALCULO DE DIAS
DIC/2003 25.00
2004 360.00
2005 360.00
2006 360.00
2007 360.00 228.00
2008 360.00 0.63
TOTAL 1,825.00 456.00
2 AÑOS 720.00
TOTAL DIAS 2,545.00
1900
CAPITAL 2,280.00 0.00
INTERES 12% ANUAL 1.01
0.01 1,918.21
0.24 456
glar su pendiente, la empresa procede a calcular intereses con el 12% de interés anual y a
que fue verificada.

ial para cubrir eventualidades respecto a cobranzas de cuentas por cobrar de clientes, el