Auditoría Forense

UNIVERSIDAD NACIONAL SANTIAGO ANTUNEZ DE MAYOLO
FACULTAD DE ECONOMIA Y CONTABILIDAD

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
AUDITORIA FORENSE
DIRECTIVA N.° 019-2015-CG/GPROD, AUDITORÍA
FORENSE, APROBADA CON R. C. N.° 373-2015-CG.
UNIVERSIDAD NACIONAL
“SANTIAGO ANTUNEZ DE MAYOLO”
FACULTAD DE ECONOMIA Y CONTABILIDAD

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
AREA : AUDITORIA DEL SECTOR PUBLICO
DOCENTE : DR. HIDALGO MEJIA, Javier Pedro
INTEGRANTES :
 BAZAN AVENDAÑO, Romario
 LIVIA RODRIGUEZ, Roger
CICLO :X
HUARAZ
2018-I
1
INDICE
INTRODUCCION ....................................................................................................................................... 4
OBJETIVO .................................................................................................................................................. 5
OBJETIVO GENERAL.............................................................................................................................. 5
OBJETIVOS ESPECIFICOS .................................................................................................................... 5
CAPITULO I ............................................................................................................................................... 6
1.1. MARCO TEORICO........................................................................................................................ 6
1.1.1. ANTECEDENTES .................................................................................................................. 6
1.1.2. HISTORIA ............................................................................................................................... 7
1.1.3. DEFINICIONES ...................................................................................................................... 8
1.1.4. PROPOSITO ......................................................................................................................... 10
1.1.5. OBJETIVOS .......................................................................................................................... 11
1.1.6. IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA FORENSE .......................................................... 11
1.1.7. ENFOQUE ............................................................................................................................. 12
1.1.8. BENEFICIO........................................................................................................................... 13
1.1.9. ALCANCE ............................................................................................................................. 13
1.1.10. NORMATIVIDAD ................................................................................................................ 14
1.1.11. PROCEDIMIENTO .............................................................................................................. 14
1.1.12. CAMPOS DE APLICACIÓN .............................................................................................. 15
1.2. EL AUDITOR FORENSE ............................................................................................................ 15
1.2.1. DEFINICION......................................................................................................................... 15
1.2.2. CARACTERISTICAS DE LA AUDITORIA FORENCE................................................. 16
1.2.3. EL PERFIL ............................................................................................................................ 16
1.2.4. CONOCIMIENTOS Y HABILIDADES ............................................................................. 17
1.3. REALIZACION DE UNA AUDITORIA .................................................................................... 17
1.3.1. PRINCIPIOS BÁSICOS PARA REALIZAR UNA AUDITORÍA ................................... 17
1.3.2. FUENTES QUE USA LA AUDITORIA FORENSE ......................................................... 19
1.3.2.1. Auditoría de cumplimiento .................................................................................................. 19
1.3.2.2. Reporte de aspectos relacionados a fraude ....................................................................... 19
1.3.2.3. Información recibida por el DFOR que proviene de fuentes distintas a las señaladas en
los numerales 1 y 2............................................................................................................................. 20
1.3.3. PROCESO DE AUDITORIA ............................................................................................... 20
1.3.3.1. Planificación. ......................................................................................................................... 20
1.3.3.2. Ejecución. .............................................................................................................................. 21
2
1.3.3.3. Elaboración del Informe Pericial Forense.......................................................................... 22

1.4. TIPOS O CLASES DE FRAUDES QUE DETECTA LA AUDITORIA FORENSE ............. 24
a) Informes financieros Fraudulentos .............................................................................................. 24
b) Malversación de activos ................................................................................................................ 27
c) Fraude Corporativo ...................................................................................................................... 29
d) Fraude Laboral (Ocupacional)..................................................................................................... 30
1.5. USUARIOS Y BENEFICIARIOS DE LA AUDITORÍA FORENSE ...................................... 30
i. Investigaciones corporativas......................................................................................................... 30
ii. Soporte en litigios .......................................................................................................................... 31
iii. Asuntos criminales .................................................................................................................... 31
iv. Reclamos de seguros .................................................................................................................. 31
v. Gobierno ......................................................................................................................................... 32
CAPITULO II ............................................................................................................................................ 33
MARCO CONCEPTUAL ........................................................................................................................ 33
CAPITULO III .......................................................................................................................................... 36
DISCUSIÓN............................................................................................................................................... 36
CAPITULO IV .......................................................................................................................................... 37
CONCLUSIONES ..................................................................................................................................... 37
CAPITULO V ............................................................................................................................................ 38
RECOMENDACIONES ........................................................................................................................... 38
BIBLIOGRAFÍA ....................................................................................................................................... 39
ANEXOS .................................................................................................................................................... 40
CASO PRÁCTICO ............................................................................................................................... 40
IMAGENES ........................................................................................................................................... 52
3
INTRODUCCION
En el siguiente trabajo se plasma nuestra investigación sobre la auditorita forense, en base a la
directiva N.° 019-2015-CG/GPROD y tomando en cuenta opinión de otros autores
La auditoría forense es considerada por mucho como una herramienta de gestión del control, ya
que esta auditoria se puede acceder a todo tipo de información, como por ejemplo las llamadas,
que es uno de los puntos por la que en el Perú no se ha aplicado, ya que existe la ley de la protección
de privacidad la cual no permite implementarse en el Perú y poder cumplir con el objetivo de la
auditoria
El presente trabajo se ve reflejado todo el esfuerzo del equipo por lo cual no se pretende mencionar
todo acerca de la auditoria forense y pero si dar un a conocer a los compañeros de clases sobre la
importancia de la auditoria forense y como es el impacto de este para poder combatir la corrupción
de nuestro país, ya que se sabe que el Perú está atravesando una crisis de corrupción.
El sector público es el que más ha zaqueado las arcas del estado, en vano se presenta una lucha
incesante por llegar a un cargo público, muestra de ello son los continuos fraudes electorales y las
campañas financiadas con toda clase de dinero ilícitos, que demuestran lo atrayente que es este
sector para los corruptos, además los altos índices de impunidad que allí se presentan contribuyen
a la proliferación de una gama de delitos que atentan contra el patrimonio público.
Los grandes corruptos suelen ser muy ingeniosos y son altamente capacitados en temas financieros,
se asesoran de expertos que hacen que la detección de estas operaciones sea difícil, esto implica
que sus actividades ilícitas se realicen en varias operaciones porque en una sola es difícil de lograr
con su objetivo, que es borrar el rastro del origen del dinero y por ello utiliza muchas veces el
sistema financiero.
4
OBJETIVO
OBJETIVO GENERAL
Analizar, describir e identificar la importancia de la auditoria forense que ayuda a identificar y
disminuir la corrupción en las entidades del sector publico
OBJETIVOS ESPECIFICOS
 Analizar la importancia de la auditoria forense para la ayuda de identificar y disminuir la
corrupción en las entidades del sector publico
 Describir que tan importante es la auditoria forense, con el fin de identificar y reducir la
corrupción en el Estado
 Identificar cuán importante es la auditoria forense para poder encontrar y disminuir la
corrupción en las entidades publicas
5
CAPITULO I
1.1. MARCO TEORICO
1.1.1. ANTECEDENTES
Los crímenes económicos se han incrementado dramáticamente en los años
recientes. Ello se evidencia al leer informes periodísticos que cotidianamente
reportan sobre los crímenes económicos cometidos en las entidades a través de todo
el país. Uno puede leer sobre una persona que desfalca fondos de un banco o de una
compañía; un político que acepta sobornos por favores políticos; un «artista de
engaños» que estafa la gente mediante esquemas fraudulentos; una persona que
vende productos ilegales (drogas, alcohol, y tabaco).
Lo más preocupante de la economía del crimen no es su costo financiero, que es
extremadamente alto, sino su costo social, dadas las secuelas de degradación que
conlleva, las dificultades para romper esos círculos criminales y el largo tiempo que
conlleva regenerarse de ello.
La Auditoria Forense es una alternativa para combatir la corrupción, porque permite
que expertos emitan ante los jueces conceptos y opiniones de valor técnico, que le
permiten a la justicia actuar con mayor certeza.
En sus inicios la auditoria forense se aplicó en la investigación de fraudes en el
sector público, considerándose un verdadero apoyo a la tradicional auditoria
gubernamental, en especial ante delitos tales como: enriquecimiento ilícito,
peculado, cohecho, soborno, malversación de fondos, etc., sin embargo, la auditoria
forense no se a limitado a los fraudes propios de la corrupción administrativa, sino
6
que también ha diversificado su portafolio de servicios para participar en
investigaciones relacionadas con crímenes fiscales, el crimen corporativo, el lavado
de dinero y terrorismo, entre otros. (CANO, LUGO, & CANO, 2008)
1.1.2. HISTORIA
Los orígenes de la auditoría forense pueden ser probablemente tan antiguos como la
conocida ley de Harmurabi, primer documento conocido por el hombre que trata
sobre leyes; el cual en uno de sus fragmentos da a entender el concepto básico de
los que es la auditoria forense: Demostrar con documentación contable un fraude o
una mentira y también hace comentarios sobre cálculos de ganancias y pérdidas en
los negocios para los cuales se debe utilizar un contador; teniendo en cuenta que
obviamente la contabilidad por partida doble para esa época todavía no existía.
Pero antes de dedicarse a los orígenes de esta disciplina es necesario hacer frente a
su terminología. El término forense primeramente se asocia con la medicina legal y
con quienes la practican, inclusive la mayoría de las personas siempre identifican
este vocablo con necropsia, patología y autopsia. No obstante, observando su
taxonomía, el termino forense corresponde al latín Forensis, que significa público y
su origen del latín Forum que significa foro, plaza pública donde se trataban las
asambleas y los juicios; por tal, lo forense se vincula con lo relativo al derecho y a
la aplicación de la ley, en la medida en que se busca que un profesional idóneo asista
al juez en asuntos legales que le competan y para ello aporte pruebas de carácter
público para presentar en el foro, en la actualidad, la corte.
Es entonces como la contaduría forense surge con los intentos de detectar y corregir
los fraudes en los estados financieros, su función inicial es estrictamente económico-
7
financiera, y los casos inmediatos se encuentran en las peritaciones judiciales y las
contrataciones de contables expertos; actualmente ha ampliado su campo de acción
en la medida que ha desarrollado técnicas específicas para combatir el delito y
trabajar estrechamente con la aplicación de justicia. (Lugo, 2004)
1.1.3. DEFINICIONES
La auditoría forense es un examen especializado que forma parte de los
servicios de control posterior, que consiste en obtener y analizar la información para
evidenciar la ocurrencia de hechos contrarios a las normas legales y de corresponder
la cuantificación del perjuicio económico, aplicando procedimientos y técnicas
forenses que aseguren la preservación de la cadena de custodia. Este examen está
orientado a obtener evidencias que sustenten el informe pericial forense, como
resultado del trabajo coordinado con el Ministerio Público
La Auditoria forense es el uso de técnicas de investigación criminalística,
integradas con la contabilidad, conocimientos jurídico-procesales, y con habilidades
en finanzas y de negocio, para manifestar información y opiniones, como pruebas
en los tribunales. El análisis resultante además de poder usarse en los tribunales,
puede servir para resolver las disputas de diversas índoles, sin llegar a sede
jurisdiccional. (Contable, 2007)
La auditoría forense es una técnica que tiene como objetivo la investigación
criminalística, integrada en el ámbito de la contabilidad, conocimientos jurídico-
procesales y enfocados hacia habilidades en finanzas y de negocio.
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La auditoía forense es una auditoría especializada en descubrir, divulgar y
atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas y privadas.
Es, en términos contables, la ciencia que permite reunir y presentar información
financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, para que sea aceptada por
una corte o un juez en contra de los perpetradores de un crimen económico. (LUGO,
2004)
La auditoría forense es el otro lado de la medalla de la labor del auditor, en
procura de prevenir y estudiar hechos de corrupción. Como la mayoría de los
resultados del Auditor van a conocimiento de los jueces (especialmente penales), es
usual el término forense. Como es muy extensa la lista de hechos de corrupción
conviene señalar que la Auditoría Forense, para profesionales con formación de
Contador Público, debe orientarse a la investigación de actos dolosos en el nivel
financiero de una empresa, el gobierno o cualquier organización que maneje
recursos. (PEÑA, 2015)
La auditoría forense es aquella labor de auditoría que se enfoca en la
prevención y detección del fraude financiero; por ello, generalmente los resultados
del trabajo del auditor forense son puestos a consideración de la justicia, que se
encargará de analizar, juzgar y sentenciar los delitos cometidos (Jorge Badillo)
La auditoría forense es en términos contables, la ciencia que permite reunir y
presentar información financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, para
que sea aceptada por una corte o un juez en contra de los perpetradores de un crimen
económico, como en este caso, el lavado de activos (contaduría forense).
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1.1.4. PROPOSITO
La Auditoria Forense tiene como propósito la Prevención, Investigación,
Detección y Comprobación de fraudes financieros.
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1.1.5. OBJETIVOS
Según la Directiva n.° 019-2015-CG/GPROD menciona los siguientes:
 Recabar evidencias suficientes, apropiadas y legalmente válidas aplicando
procedimientos y técnicas forenses, a fin de que sirvan como elementos de
convicción en una investigación fiscal.
 Fortalecer la lucha contra la corrupción, a través del trabajo coordinado con
el Ministerio Publico. Según la revista QUIPUKAMAYOC – revista de
Revista de la Facultad de Ciencias Contables – UNMSM
 Luchar contra la corrupción y el fraude, para el cumplimiento de este
objetivo busca identificar a los supuestos responsables de cada acción a
efectos de informar a las entidades competentes las violaciones detectadas.
 Evitar la impunidad, para ello proporciona los medios técnicos validos que
faciliten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en estos
tiempos en los cuales el crimen organizado utiliza medios más sofisticados
para lavar dinero, financiar operaciones ilícitas y ocultar diversos delitos.
 Disuadir, en los individuos, las prácticas deshonestas, promoviendo la
responsabilidad y transparencia en los negocios.
 Evaluar la credibilidad de los funcionarios e instituciones públicas, al exigir
a los funcionarios corruptos la rendición de cuentas ante una autoridad
superior, de los fondos y bienes del Estado que se encuentran a su cargo.
1.1.6. IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA FORENSE
La auditoría forense es una herramienta muy valiosa para una institución, pues pone
en acción la aplicación de justicia mediante una serie de protocolos, valiéndose de
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entidades oficiales como la Fiscalía, Procuraduría, Contraloría, Revisoría Fiscal,
entre otros.
El auditor forense tiene como función prevenir o identificar actos irregulares de
fraude y corrupción, logrando así el fortalecimiento de las instituciones,
contrarrestar actos deshonestos, en base a la transparencia.
Lo que hace la auditoria forense investigativa, es investigar, analizar, interpretar y
documentar los hechos relacionados con delitos financieros. Cabe recalcar que es la
auditoría financiera, operacional o de gestión, ambiental, y otros tipos de auditoria,
quienes detectan la existencia de delitos financieros, una vez detectado este hecho
recién se podrá realizar la auditoría forense.
En este proceso, se identificará a él o los responsables, cómo se dieron los hechos,
el tiempo en que se efectuó este acto, y cuáles son los daños (RENE, Bogota)
1.1.7. ENFOQUE
La auditoría forense tiene dos tipos de enfoques que coadyuvan a determinar
cuál será el plan de acción en una organización para el tratamiento del problema de
fraude, y podemos definirlos como:
 Auditoría Forense Preventiva. Orientada a proporcionar aseguramiento
(evaluación) o asesoría a las organizaciones respecto a su capacidad para
disuadir, prevenir (evitar), detectar y reaccionar ante fraudes financieros,
puede incluir trabajos de consultoría para implementar: programas y
controles antifraude, esquemas de alerta temprana de irregularidades y
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sistemas de administración de denuncias. Este enfoque es proactivo por
cuanto implica tomar decisiones y acciones en el presente, para evitar
fraudes en el futuro. (RODRIGUEZ CASTRO, 2003)
 Auditoría Forense Detectiva. Orientada a identificar la existencia de
fraudes financieros mediante la investigación profunda de los mismos,
establece, entre otros aspectos: cuantía del fraude; efectos directos e
indirectos; presuntos autores, cómplices y encubridores; en muchas
ocasiones los resultados de un trabajo de auditoría forense detectiva son
puestos a consideración de la justicia que se encargará de analizar, juzgar y
dictar la sentencia respectiva. Este enfoque es reactivo por cuanto implica
tomar acciones y decisiones en el presente respecto a fraudes sucedidos en
el pasado. (PEÑA, 2015)
1.1.8. BENEFICIO
 Identifica las acciones y relaciona los riesgos a que están sujetos las entidades.
De este modo contribuye a mejor el control y la investigación de delitos o
irregularidades.
 Le perímete documentar un informe con el sustento técnico y legal para que se
efectúen acciones pertinentes en forma inmediata en las instancias
correspondientes. (PEÑA, 2015)
1.1.9. ALCANCE
El periodo que cubre el fraude financiero sujeto a investigación, es decir duración
de la auditoria y/o duración del proceso legal.
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En la Directiva N.° 019-2015-CG menciona que son de cumplimiento obligatorio
para
 El Departamento de Auditoría Forense de la Contraloría General de la
República o las unidades orgánicas competentes para desarrollar la auditoría
forense, conforme al Reglamento de Organización y Funciones.
 Los órganos del Sistema Nacional de Control que realicen auditoría de
cumplimiento y auditoría financiera gubernamental.
 Las entidades a que se refiere el artículo 3° de la Ley N° 27785, Ley Orgánica
del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República.
(WHITTINGTON, 2005)
1.1.10. NORMATIVIDAD
La Auditoria Forense requiere de unos estándares y protocolos de cumplimiento
entre los que se encuentra las Normas De Auditoría Generalmente Aceptadas,
Normas Internacionales de Auditoria (NIA), Normas De Investigación, Legislación
Penal Y Civil; Disposiciones Normativas Relacionadas con Fraude Financiero.
(PEÑA, 2015)
1.1.11. PROCEDIMIENTO
Al igual que una Auditoría Interna o Externa la Auditoria forense sigue los
siguientes pasos:
 Planeación.
 Trabajo de Campo.
 Informes
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 Seguimientos.
1.1.12. CAMPOS DE APLICACIÓN
En su lucha por combatir los delitos financieros la Auditoria Forense trabaja
principalmente en:
o Fraude Corporativo.
o Corrupción Pública.
o Crimen Organizado.
o Financiamiento del Terrorismo.
o Lavado de Activos.
1.2. EL AUDITOR FORENSE
1.2.1. DEFINICION
El Auditor/Contador Forense no es un simple tenedor de libros o un auditor
rutinario, este profesional requiere de las mismas destrezas básicas que se necesitan
para ser un buen auditor, más habilidades especiales como para prestar atención a
los detalles mínimos, analizar información en forma exhaustiva y dominar
elementos básicos del procesamiento de datos.
El auditor forense analiza, interpreta, recopila y presenta complejas finanzas y los
flujos de manera que sean entendibles, como correctamente sustentados con el fin
de asistir a la justicia en los aspectos contables.
El Contador, pues, en su capacidad de auditor forense con su experiencia cumple
está función de localizar y aportar estas pruebas documentales a los distintos
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procesos judiciales ya sean éstos de carácter civil, penal, de familia, comercial,
fiscal, laboral, es decir, todas las ramas del derecho.
El auditor forense, puede actuar como Soporte Procesal, Consultor, Recaudador de
Pruebas, Testigo Experto, Contador Investigativo y Perito. (PEÑA, 2015)
1.2.2. CARACTERISTICAS DE LA AUDITORIA FORENCE
La contraloría general de la república, mediante la Directiva n.° 019-2015-
CG/GPROD menciona las siguientes características:
 Reactiva: La auditoría forense se activa ante el conocimiento de hechos que
cumplen los criterios de admisibilidad establecidos.
 Coordinada: La CGR y el Ministerio Público desarrollan acciones
conjuntas orientadas a la obtención de evidencias.
 Interdisciplinaria: Integra los conocimientos de varias especialidades
profesionales, en función de la materia de análisis.
 Instrumental: La CGR pone el informe pericial forense a disposición del
fiscal a cargo de la investigación.
1.2.3. EL PERFIL
El perfil ideal del auditor forense, apunta que debe tener las siguientes
características: Excelente salud, sereno, fuerte de carácter, trabajador a presión,
seguro, personalidad bien formada, culto, gran capacidad analítica y de
investigación, paciente, intuitivo, perspicaz, frío y calculador, desconfiado, en el
trabajo y con las personas a las cuales investiga honesto e insobornable, objetivo e
independiente, imaginativo, poseer agilidad mental, rápido en la reacción, no
influenciable, ordenado, tolerante, adaptabilidad a cualquier medio. Es muy
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importante señalar que esta Auditoría produce un fuerte agotamiento físico y mental
al auditor, en virtud de la presión, riesgos, dificultades en la obtención de evidencia
y tiempo invertido; razón por la cual, es importante que tenga sentido del humor
para que no se torne una persona amargada, en su vida profesional y personal
(MALDONDO, 2003)
1.2.4. CONOCIMIENTOS Y HABILIDADES
El auditor debe de tener una mentalidad investigadora, una comprensión de
motivación, habilidades de comunicación, persuasión y una habilidad de comunicar
en las condiciones de ley, habilidades de mediación y negociación, habilidades
analíticas, creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones. (ELLIOT,
2003)
1.3. REALIZACION DE UNA AUDITORIA
1.3.1. PRINCIPIOS BÁSICOS PARA REALIZAR UNA AUDITORÍA
Existe una cantidad de profesionales que han desarrollado una práctica profesional
guiada por trece principios básicos:
I. La auditoría de fraude es diferente de la auditoría financiera. Es más un conjunto
mental que una metodología.
II. Los auditores de fraude son diferentes de los auditores financieros. Se centran en
excepciones, rarezas, irregularidades contables, y patrones de conducta, no en
errores y omisiones.
III. La auditoría de fraude sé aprende principalmente de la experiencia, no en los textos
de auditoría o en los papeles dé trabajo del último año. Aprender a ser un auditor de
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fraude significa aprender a pensar como un ladrón - «¿Dónde se encuentran los
vínculos más débiles en esta cadena de controles internos?»
IV. Desde una perspectiva de auditoría, el fraude es la representación equivocada e
intencional de hechos financieros de naturaleza material. Desde una perspectiva de
auditoría del fraude, el fraude es una representación equivocada y material de hechos
financieros.
V. Los fraudes se cometen por razones económicas, egocéntricas, ideológicas, y
sicóticas. De las cuatro, el motivo económico es el más común
VI. El fraude tiende a abarcar una teoría estructurada alrededor de motivos,
oportunidades, y beneficios.
VII. El fraude en un ambiente contable computarizado puede ser cometido en cualquier
etapa del procesamiento -entrada, proceso, o salida. Los fraudes de entrada (ingreso
de datos falsos y fraudulentos) son los más comunes.
VIII. Los esquemas fraudulentos más comunes de los empleados del nivel más bajo
incluyen malversaciones (cuentas por pagar, nómina, y reclamos por beneficios y
gastos),
IX. Los esquemas fraudulentos más comunes de los empleados del más alto nivel
incluyen «alteración de utilidades» (diferir gastos, registrar ventas demasiado
temprano, sobrevalorar inventarios).
X. Los fraudes contables se causan más a menudo por ausencia de controles que por
pérdida de controles.
XI. Los incidentes por fraude no están creciendo exponencialmente, pero las pérdidas
por fraude sí.
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XII. Los fraudes en contabilidad se descubren más a menudo por accidente que por
propósito o diseño de la auditoría financiera. Cerca del 90 por ciento de los fraudes
financieros se descubren por accidente.
XIII. La prevención del fraude es asunto de controles adecuados y de un ambiente de
trabajo que dé alto valor a la honestidad personal y al trato justo
1.3.2. FUENTES QUE USA LA AUDITORIA FORENSE
Según la Directiva n.° 019-2015-CG/GPROD una auditoria fornece se origina de
las siguientes fuentes:
1.3.2.1. Auditoría de cumplimiento
Si durante la etapa de ejecución de una auditoria de cumplimiento se advierte
hechos que cumplen con los criterios de admisibilidad establecidos en el
numeral 7.1 de la presente directiva, la comisión auditora elabora y suscribe
la solicitud debidamente fundamentada para el inicio de la auditoria forense.
Dicha solicitud es visada por el supervisor de la comisión y aprobada por el
Jefe o Gerente de la unidad orgánica a cargo de la auditoría o por el Jefe del
OCI, según corresponda.
1.3.2.2. Reporte de aspectos relacionados a fraude
Si como resultado de una auditoría financiera gubernamental se emite un
“Reporte de aspectos relacionados a fraude” cuyos hechos cumplen los
criterios de admisibilidad establecidos en el numeral 7.1 de la presente
directiva, el Departamento de Auditoría Financiera y de la Cuenta General o
la unidad orgánica que haga sus veces, elabora y suscribe la solicitud
debidamente fundamentada para el inicio de la auditoria forense.
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1.3.2.3. Información recibida por el DFOR que proviene de fuentes distintas a
las señaladas en los numerales 1 y 2.
Cuando los hechos se originan en las fuentes establecidas en los numerales 1
y 2, la solicitud es remitida al DFOR en un plazo máximo de cinco (05) días
hábiles contados a partir del día hábil siguiente de haber tomado conocimiento
de la documentación que sustenta los hechos.
1.3.3. PROCESO DE AUDITORIA
La auditoría forense está comprendida por 3 etapas las cuales se son:
1.3.3.1. Planificación.
Esta fase deriva de una denuncia formal o informal, una auditoría
financiera y evaluaciones del control interno
En la planificación se debe de incluir: los términos de trabajo, Las
características del asunto principal, el proceso del trabajo y las posibles
fuentes de evidencia, el entendimiento de la entidad donde se evalúa el
asunto principal, identificación de los presuntos usuarios, requisitos del
personal y pericia.
Las actividades a realizar en la planificación son: Intercambiar ideas u
opiniones entre los miembros del equipo de trabajo, estudiar las posibles
circunstancias que podrían dar indicios de manipulación de los resultados
en la entidad, tomar en cuenta factores internos y externos, considerar la
participación de la gerencia en la supervisión de los empleados que tengan
acceso a dinero efectivo, considerar cualquier cambio inusual inexplicado
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de conducta o estilo de vida de alguno de los miembros de la entidad,
señales de alerta, tomar en cuenta las acusaciones o denuncias de fraude
1.3.3.2. Ejecución.
Los factores para la realizar los programas son: La significación del área
examinada y su relación con el resto de la organización, la disponibilidad
y confiabilidad de la información financiera y no financiera, hasta qué
punto otros procedimientos de auditoría podrían respaldar las conclusiones
iniciales de la auditoría, la confiabilidad del sistema de control interno
La evaluación de evidencia es de la siguiente manera:
Suficiente: Ocurre cuando la evidencia es completa para sustentar los
hallazgos.
Competente: Es cuando la evidencia es válida, confiable y consiste con los
hechos
Pertinente: Sucede cuando tiene relación con el hallazgo y relevante.
La evidencia se clasifica de la siguiente manera:
 Física: Se obtiene mediante inspección u observación directa de
actividades, bienes o sucesos.
 Documenta: Puede ser de carácter físico o electrónico y ser
externas o internas a la organización. Las evidencias externas
abarcan cartas, facturas de proveedores, contratos, auditorías
externas y otros informes o dictámenes y confirmaciones de
terceros.
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Las evidencias internas tienen su origen en la organización e incluyen
registros contables, correspondencias enviadas, descripciones de
puestos de trabajo, planes, presupuestos, informes internos, políticas.
 Testimonial: Declaraciones obtenidas de otras personas en el curso
de investigaciones o entrevistas. las declaraciones deben ser
confirmada o verificadas de ser posible se determinar si el
informante no ha sido sujeto de presión, es imparcial o tuviera solo
conocimiento parcial de los hechos, más sirve como información
para obtener otro tipo de evidencias
 Analítica: Surge del análisis y verificación de los datos, el análisis
puede realizarse sobre cálculos, indicadores de rendimiento,
también puede efectuarse comparaciones con normas obligatorias
o niveles propios del sector al que pertenece la organización.
1.3.3.3. Elaboración del Informe Pericial Forense
Está caracterizada por que el informe debe de contener: Objetividad, precisión,
respaldo Adecuado, claridad.
 Elaborar el Informe Pericial Forense

El Informe Pericial Forense es un documento emitido como resultado
de la auditoría forense, que tiene naturaleza de pericia institucional
extraprocesal
 Aprobar y remitir el Informe Pericial Forense
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El Informe Pericial Forense es suscrito y aprobado por el Despacho
Vicecontralor, quien eleva el mismo al Contralor para su remisión al
Fiscal a cargo de la investigación.
El jefe de la comisión auditora coordina con el Fiscal a cargo de la
investigación, la devolución formal de la evidencia que se encuentre
bajo su custodia.
Remitido el Informe Pericial Forense al Fiscal a cargo de la
investigación, cesa el principio de reserva establecido en el inciso n) del
artículo 9° de la Ley, sin embargo, se mantiene la reserva de la
investigación fiscal conforme lo señala el inciso 1 del artículo 324° del
NCPP.
La emisión del Informe Pericial Forense no afecta el derecho de defensa
de quienes se encuentren involucrados en los hechos, toda vez que estos
se encuentran garantizados en el marco de la investigación fiscal.
Aprobado y remitido el Informe Pericial Forense a la Fiscalía a cargo de
la investigación, la comisión auditora comunica dicha situación a la
Procuraduría Pública de la CGR para que proceda conforme a sus
competencias funcionales. Asimismo, comunica al Titular de la entidad
que como resultado de la auditoría forense se ha emitido el Informe
Pericial Forense, el cual ha sido remitido al Fiscal competente.
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1.4. TIPOS O CLASES DE FRAUDES QUE DETECTA LA AUDITORIA
FORENSE
a) Informes financieros Fraudulentos
Los informes financieros fraudulentos son un error u omisión intencional en
las cantidades o revelaciones con la intención de engañar a los usuarios. La
mayoría de los casos de informes financieros fraudulentos implican errores
intencionales de cantidades, y no revelaciones. Las omisiones de cantidades
son menos comunes, pero una compañía puede sobrevaluar los ingresos al
omitir las cuentas por pagar y otros pasivos financieros.
Aunque la mayoría de los casos de informes financieros fraudulentos
comprenden la sobrestimación de activos e ingresos u omisión de pasivos
financieros y gastos en un intento por sobrevaluar los ingresos, es importante
observar que las compañías con frecuencia sobrevalúan sus ingresos. Para las
compañías que no cotizan sus acciones al público, esto se puede hacer con el
propósito de reducir el impuesto sobre la renta.
Las empresas también pueden sobrevaluar los ingresos cuando las entradas
son altas, para crear una reserva de entradas o «reservas de colchón» que se
pueden utilizar para incrementar los ingresos en periodos futuros. A esta
práctica se le conoce como manejo del ingreso o administración de ingresos.
La administración de ingresos comprende las acciones deliberadas que
implementó la administración para cumplir con los objetivos de ingresos. El
manejo de ingresos es una forma de administración de ingresos en la cual los
24
ingresos y egresos se cambian entre periodos para reducir la fluctuación de las
entradas.
Una técnica para el manejo de ingresos es reducir el valor del inventario y
demás activos de una compañía adquirida al momento de la adquisición, lo
que generan entradas altas cuando se vendan los activos posteriormente. Las
compañías también pueden sobrevaluar de manera deliberada las reservas para
obsolescencia de inventario y las estimaciones para cuentas dudosas en
periodos de ingresos más altos.
Aunque con menos frecuencia, varios casos notables de informes financieros
fraudulentos implican la revelación inadecuada. Por ejemplo una cuestión
central en el caso de Enron fue si la compañía había revelado de manera
adecuada las obligaciones a los afiliados conocidos como entidades con
propósito especial. Se presentaron cargos contra E.F. Hutton, una firma de
correduría hoy extinta, por sobregiro intencional de cuentas en varios bancos
para aumentar las entradas de interés. Esos sobregiros se incluyeron como
pasivos financieros en el balance general, pero los pasivos en éste, no fueron
explicados con claridad.
Para este tipo de fraude existen los siguientes Incentivos y/o presiones:
Un incentivo común para que las empresas manipulen los estados financieros
es una disminución en las perspectivas y proyecciones financieras. Una
disminución en los ingresos puede amenazar la capacidad de la empresa para
conseguir financiamiento y continuar como un negocio en marcha. Las
25
compañías también pueden manipular los ingresos para cumplir con los
pronósticos de los analistas a evaluaciones comparativas como los ingresos
del año anterior; para satisfacer las restricciones de los pactos de deudas, o
para inflar de manera artificial los precios de las acciones. En algunos casos,
la administración puede manipular los ingresos sólo para conservar su
reputación.
Las oportunidades para realizar informes financieros fraudulentos
Los estados financieros de todas las empresas están potencialmente sujetos a
la manipulación.
Sin embargo, el riesgo de informes financieros fraudulentos es mayor para
empresas donde se tiene que aplicar criterios y estimaciones importantes.
Las oportunidades para los errores son mayores si se presenta rotación en el
personal de contabilidad u otra debilidad en el proceso de contabilidad e
información.
Las Actitudes y/o racionalización que sirven para los informes financieros
fraudulentos son:
La actitud de la alta administración con respecto a los informes financieros es
un factor de riesgo crítico en la evaluación de la probabilidad de estados
financieros fraudulentos. También, el carácter de la administración o conjunto
de valores éticos puede facilitarles pensar en un acto fraudulento.
26
b) Malversación de activos
La malversación de activos es el fraude que involucra el robo de los activos
de una entidad. En varios casos, las cantidades involucradas no son materiales
para los estados financieros. Sin embargo, la perdida de los activos de la
empresa es una preocupación importante de la administración, y es probable
que el umbral de materialidad de la administración para el fraude sea mucho
menor que el umbral de materialidad utilizado por el auditor para los fines de
los informes financieros.
EI termino de malversación de activos, por lo general, se utiliza para referirse
al robo que involucra a empleados y otras personas dentro de la organización.
Por ejemplo, la Association of Certified Fraud Examiners estima que el
promedio que la compañía pierde por fraude es el 16% de sus ingresos. Sin
embargo, gran parte de este fraude involucra a partes externas, como el robo
de mercancías en tiendas y engaños por parte de los proveedores.
La malversación de activos normalmente se perpetra a niveles inferiores en la
jerarquía de la organización. Sin embargo, en algunos casos excepcionales, la
administración está implicada en el robo de activos de la compañía. Debido a
la gran autoridad de la administración y control sobre los activos de la
organización, los desfalcos en los que la alta administración está involucrada,
pueden implicar cantidades importantes. En un ejemplo extremo, la SEC
presentó cargos contra el ex director ejecutivo de Tyco International por el
robo de $100 millones en activos. En una encuesta referente al fraude que
llevo a cabo la Association of Certified Fraud Examiners, la pérdida promedio
27
en fraudes que implicaban a la alta administración era tres veces más cuantiosa
que los fraudes que implicaban a otros empleados.
Cuando se evalúan los factores de riesgo, se pone un mayor énfasis en los
incentivos individuales y oportunidades para robo
En incentivos y presiones son
Las presiones financieras son un incentivo común para los empleados que
malversan activos. Empleados con obligaciones financieras excesivas o con
abuso de drogas o problemas de juego pueden robar para cumplir con sus
necesidades financieras, personales u otras. Los empleados insatisfechos
pueden robar debido a una sensación de derecho o como una forma de ataque
contra sus empleadores. Las empresas pueden reducir el riesgo de fraude al
tratar con justicia y equidad a los empleados y monitorear la moral del
empleado.
En oportunidades para la malversación de activos son:
Las oportunidades para robar existen en todas las empresas. Sin embargo, las
oportunidades son mayores en empresas con acceso al efectivo ó inventario u
otros activos valiosos, en especial si son pequeños o portátiles. El fraude es
más frecuente en negocios pequeños y organizaciones sin fines de lucro
porque es más difícil para estas entidades mantener una separación adecuada
de las obligaciones.
Las actitudes y racionalización para llevar la malversación de activos son:
28
La actitud de la administraci6n hacia los controles y conducta ética puede
provocar que los empleados y gerentes consideren el robo de activos. Si la
administración engaña a los clientes mediante el cobro excesivo por productos
o al implicarse en tácticas de ventas altamente persuasivas, los empleados
pueden sentir que es aceptable que se comporten de la misma forma al engañar
en los informes de gastos o en los tiempos.
c) Fraude Corporativo
El fraude corporativo es la distorsión de la información financiera realizada
por parte o toda la alta gerencia con ánimo de causar perjuicio a los usuarios
de los estados financieros que fundamentalmente son:
 Prestamistas.
 Inversionistas.
 Accionistas.
 Estado (sociedad).
A éste tipo de fraude, el SAS 99 lo denomina «reportes financieros
fraudulentos». Otros autores lo denominan «revelaciones financieras
engañosas», «fraude de la administración», «crimen corporativo» o «crimen
de cuello blanco».
Una empresa honesta presenta los estados financieros reales; en cambio, una
empresa deshonesta, dependiendo de los irregulares (fraudulentos) y fines que
persiga, puede tender a distorsionar los estados financieros generalmente en
dos sentidos (los mismos que determinarán el enfoque de la auditoría forense):
29
 Aparentar fortaleza financiera.
 Aparentar debilidad financiera.
d) Fraude Laboral (Ocupacional)
El fraude laboral es la distorsión de la información financiera (malversación
de activos) con ánimo de causar perjuicio a la empresa. Uno o varios
empleados fraudulentamente distorsionan la información financiera para
beneficiarse indebidamente de los recursos de la empresa (activos: efectivo,
títulos valores, bienes u otros). Cuando dos o más personas se ponen de
acuerdo para perjudicar a un tercero están actuando en colusión.
A éste tipo de fraude, el SAS 99 lo denomina «apropiación indebida de
activos». Otros autores lo denominan «desfalco» o «crimen ocupacional».
1.5. USUARIOS Y BENEFICIARIOS DE LA AUDITORÍA FORENSE
i. Investigaciones corporativas
Las compañías reaccionan frente a los intereses que surgen a través de una
cantidad de fuentes que pueden sugerir posibles hechos malos dentro de y sin
el ambiente corporativo. Desde la llamada anónima o la carta enviada por
empleados y terceros disgustados, esos problemas tienen que ser manejados
rápida y efectivamente para permitir que la empresa continúe persiguiendo sus
objetivos. Más específicamente, el contador forense asiste en direccionar las
acusaciones, clasificándolas desde críticas por atrás y despidos improcedentes
hasta situaciones internas que implican acusaciones de administradores o
empleados que hacen las cosas mal. Al mismo tiempo, el auditor forense se
30
puede reunir con esas personas afectadas por acusaciones, rumores, o
investigaciones; pueden percibir al auditor como una parte independiente y
objetiva, y de esa manera estar dispuestos a colaborar.
ii. Soporte en litigios
Incluye aconsejar en investigaciones y valorar la integridad y la cantidad
relacionada con áreas tales como pérdida de utilidades, reclamos por
construcciones, obligaciones derivadas de los productos, disputas de
accionistas, e incumplimiento de contratos.
iii. Asuntos criminales
De manera consistente, el crimen de cuello blanco ha usado contadores y
auditores en sus intentos para resolver, valorar, y reportar sobre transacciones
financieras relacionadas con alegatos contra individuos y empresas en una
variedad de situaciones, tales como incendios premeditados, farsas, reacciones
violentas, y manipulaciones de los precios de las acciones. En asuntos
criminales, los contadores y auditores actuando como testigos expertos son
crecientemente importantes en los casos que se ventilan en las cortes.
iv. Reclamos de seguros
Tanto la preparación como la valoración de reclamos de seguros, en la
creencia de que tanto asegurados como aseguradores pueden requerir la
asistencia de un auditor forense para valorar tanto la integridad como la
cantidad de un reclamo. Las áreas más significativas se relacionan con el
cálculo de las pérdidas provenientes de interrupción de negocios, vínculos de
fidelidad, y asuntos relacionados con injurias personales. Si bien ciertos casos
31
requieren proyecciones financieras, muchos necesitan análisis histórico para
basar las proyecciones futuras.
v. Gobierno
Los contadores forenses pueden asistir al gobierno en el logro del
cumplimiento regulador asegurando que las compañías siguen la legislación
apropiada. Las investigaciones de donaciones y subsidios, así como las
investigaciones públicas, hacen parte de este servicio al gobierno.
32
CAPITULO II
MARCO CONCEPTUAL
 EVIDENCIA
o Es un término que procede del latín evidentĭa y que permite indicar una certeza
manifiesta que resulta innegable y que no se puede dudar. Por ejemplo: “La
evidencia de los daños fue tan grande que no tardó en sentirse culpable”, “El
entrenador no quiso aceptar la evidencia del resultado y se volvió a mostrar
agresivo ante las críticas”, “Su rostro es la evidencia más clara de la violencia de
género”.
o Según el Gran Diccionario de la Lengua Española; Circunstancia de lo que es
evidente, tan claro y perceptible que no se puede negar o poner en duda su fracaso
era una evidencia indiscutible.
 PERJUICIO:
o Del término latino praeiudicium se transformó, en nuestro idioma, en perjuicio.
Este concepto refiere a las consecuencias de perjudicar, una acción que consiste
en provocar un detrimento a alguien o algo.
o En sentido técnico estricto, la ganancia lícita que se deja de obtener o los gastos que
ocasiona una acción u omisión ajena culpable o dolosa; a diferencia del daño (ver
la entrada correspondiente en el diccionario legal de esta Enciclopedia), o mal
efectivamente causado en los bienes existentes y que debe ser reparado.
 INVESTIGACIÓN CRIMINALÍSTICA:
o La Criminalística en la investigación criminal cumple un significativo rol de apoyo
al contribuir determinantemente al cumplimiento de su objetivo y aportando las
33
pruebas periciales para el esclarecimiento científico, técnico o artístico del hecho y
su autoría.
o La Investigación Criminal, es decir, la investigación del delito y del delincuente,
orienta su esfuerzo a establecer la verdad de los hechos y la responsabilidad de los
mismos.
o La Criminalística en la Investigación Criminal cumple pues, un significativo rol de
apoyo, al contribuir determinantemente a verificar o comprobar el hecho: acopiando
indicios o evidencias en la escena del hecho durante la etapa preliminar de la
investigación criminal; al analizar lo acopiado y procesarlo criminalísticamente
convirtiendo los indicios o evidencias en las pruebas necesarias: en el recaudo de
pruebas de la etapa ejecutiva de la investigación criminal, pruebas periciales que
sumadas a otros medios de pruebas como las testimoniales, las documentales, el
reconocimiento de personas, la inspección de materialidades útiles para la
reconstrucción conceptual del hecho, la revisión de huellas y otros efectos
materiales dejados en las personas indiciarias servirán para la mejor determinación
del ilícito penal, contribuyendo así la Criminalística a conclusiones mas sustentadas
en la Investigación Criminal.
 PROCURADURÍA PÚBLICA: La Procuraduría Pública es el órgano responsable de la
representación y defensa jurídica de los derechos e intereses del Ministerio, conforme a lo
dispuesto en la Ley del Sistema de Defensa Jurídica del Estado, sus normas reglamentarias,
complementarias y modificatorias. Se ubica en el mayor nivel jerárquico organizacional.
Depende del ministro.
34
 INFORME PERICIAL FORENSE: Un Informe o Dictamen Pericial es una exposición

de hechos y reflexiones realizados por un técnico perito, es decir, un profesional experto en
una determinada materia.
Por lo tanto, pueden existir informes periciales en distintos ámbitos profesionales, desde la
automoción, el sector artístico, ámbito de los seguros, incluso una autopsia podría
considerarse un informe pericial forense.
 CRIMEN ECONÓMICO: El economista y premio Nobel Gary Becker introdujo su
"teoría del crimen" a nivel microeconómico en la década de 1950. En macroeconomía, el
concepto se utilizó en los debates sobre las políticas de ajuste estructural promovidas por
el Fondo Monetario Internacional y el Banco Mundial durante los años 1980 y 1990. Las
situaciones que ha generado la última gran crisis económica hacen que se vuelva a hablar
de crímenes económicos contra la humanidad.
35
CAPITULO III
DISCUSIÓN
 La cita de la revista Consultoría contable menciona que puede servir para resolver
las disputas de diversas índoles, sin llegar a sede jurisdiccional, lo cual nos da a
entender que la auditoria forense ayudara que la entidad auditada no llegue a
procesos de juicios; sin embargo, el autor Danilo Lugo menciona que la auditoria
forense presenta información financiera, contable, legal, administrativa e
impositiva, para que sea aceptada por una corte o un juez en contra de los
perpetradores de un crimen económico, es decir que el informe final de la auditoria
forense sirve para que la entidad sea mandado a un proceso judicial; por lo cual, se
ve una contradicción entre la revista consultoría contable y Danilo Lugo.
 Entre los autores Danilo Lugo y Jorge Badillo presentan una similitud a la hora de
definir sobre auditoria forense Lugo menciona que será aceptada por una corte o un
juez por lo cual nos da a entender que el informe de pericial forense servirá para
abrir un proceso penal a autoridades responsables y Badillo menciona que el informe
pericial forense será puesto en consideración de la justicia que se encargara en
analizar, juzgar y sentenciar los delitos cometidos; por lo tanto, la definición de
ambos autores son similares.
36
CAPITULO IV
CONCLUSIONES
 Dados los antecedentes, la situación cambiante de nuestro sistema judicial, y la

complejidad de principios, procedimientos y técnicas utilizadas en la actividad
pericial e investigativas en busca de pruebas, consideramos necesaria la creación de
nuevas especializaciones en estas ciencias por parte de nuestras universidades de
prestigio.
 Para acabar con la corrupción en las entidades públicas además de necesitar la

implementación de una herramienta como la auditoria forense, es primordial que las
entidades encargadas de su control fiscal cuenten con un personal calificado y con
experiencia en asuntos de investigación obedeciendo a una meritocracia en vez de
cuotas políticas como en la actualidad ocurre.
 La auditoría forense en un nuevo campo de acción para los contadores públicos y

para las investigaciones que se realizan en las entidades públicas y privados, siempre
y cuando se tenga una experiencia suficiente en el conocimiento contable y haber
practicado la auditoria o revisoría fiscal con éxito.
 Se necesita que en el país haya una normativa propia de la auditoria forense donde
se especifique o estandarice los procedimientos, las cualidades personales y
profesionales para ejercer dicha auditoria lo mismo que reglamentar las instituciones
universitarias que lo ofrecen como programa o especialización.
 Ante la complejidad de los fraudes y delitos financieros que se presenta en el país,

sugerimos tomar la auditoria forense, considerada como una actividad
interdisciplinaria, en la cual un grupo de profesionales idóneas asisten a un juez en
asuntos legales y para ello aportan pruebas convincentes para presentar ante la corte.
37
CAPITULO V
RECOMENDACIONES
 Habiéndose determinado que la implementación de la Auditoría Forense es de
importancia en la Investigación de desfalcos en el patrimonio público, esta sería
de gran ayuda para el Ministerio Público, Contraloría General de la República y la
Policía Nacional del Perú, para combatir los delitos en las entidades públicas.
 Que la transferencia de fondos a paraísos fiscales en la Investigación de desfalcos
de patrimonio en una entidad, sean parte de la evidencia obtenida por el Auditor
Forense para ser considerado por el Ministerio Público y la Policía en el proceso
de investigación, debido a que la mayoría de los casos se archivan porque no se
permite el acceso a los movimientos de estas cuentas, por ciertas restricciones que
imposibilitan ser abiertas en el proceso investiga torio.
 Que, se estima necesario que la Contraloría General de la República, adicione la
implementación de la Auditoría Forense en el Perú y que el Nuevo Código
Procesal Penal, permita al Fiscal disponer la realización de un examen de Auditoría
Forense, bajos ciertos criterios y en conjunto con los peritos fiscales y judiciales
que existen en el país, para así luchar frontalmente contra las organizaciones
criminales que cometen hechos ilícitos en las entidades públicas.
38
BIBLIOGRAFÍA
CANO, D., LUGO, D., & CANO, M. Y. (2008). Auditoria financiera forense en la investigacion de delitos
economicos y financieros, lavado de dinero y activos y financiacion de terrorismo. Bogota : ECOE
Ediciones .
Contable, C. (2007). AUDITORIA FORENSE . CONSULTORIA CONTABLE.
ELLIOT, L. Y. (2003). "Cómo mienten las empresas". En L. Y. ELLIOT, "Cómo mienten las empresas" (pág.
156 p).
LUGO, D. (2004). AUDITORIA FORENSE: en la investigacion criminal del lavado de dinero y activos.
Bogota, Colombia: Ediciones ECOE.
Lugo, M. C. (2004). AUDITORIA FORENSE. En M. C. Lugo, AUDITORIA FORENSE. Colombia: Ediciones ECOE
2da. Edicion.
MALDONDO, M. (2003). "Auditoria Forense: prevencion e investigacion de la corrupcion financiera". En

M. MALDONDO, "Auditoria Forense: prevencion e investigacion de la corrupcion financiera" (pág.
314 p). edicion Luz de America .
PEÑA, S. M. (2015). La Auditoria Forense: Metodologia y herremientas aplicadas en la deteccion de

delitos economicas en el sector empresarial. Cartagena de Indias.
RENE, M. C. (Bogota). Auditoria Forense . Revista interncional legis de contabilidad y auditoria #13 2003,
23-24.
RODRIGUEZ CASTRO, B. (2003). Una aproximacion ala auditoria forense, cuadernos de contabilidad N.17.
En B. RODRIGUEZ CASTRO, Una aproximacion ala auditoria forense, cuadernos de contabilidad
N.17 (págs. 233-269). Bogota: 1era edicion, centro editorial Javeriano .
WHITTINGTON, R. Y. (2005). "Principios de auditoria". En R. Y. WHITTINGTON, "Principios de auditoria"

(págs. 723-723). 14a, edicion; Mc Graw- Hill Interameriana.
39
ANEXOS
CASO PRÁCTICO
Enunciado
El señor Antonio Reyes Martínez ha sido vinculado al proceso penal Nª 1367, y se comprueba
que es socio de la compañía DENITEX SAC cuya contabilidad está en poder de los auditores
JAY & ASOCIADOS quienes evalúan la siguiente información financiera y no financiera en
la búsqueda de pruebas por operaciones ilícitas
La Compañía DENITEX SAC.; dedicada a la comercialización de telas, siendo su mercado
objetivo las empresas públicas que convocan licitaciones públicas, fue constituida en enero
del 2004, cuya representante legal es el Señor Reyes Martínez
SOCIOS APORTE DOCUMENTO
IDENTIDAD
Antonio Reyes Martínez S/ 50,000.00 09210854
Carola Reyes Martínez S/ 50,000.00 08621144
Pedro Gutiérrez Torres S/ 20,000.00 01454124
Datos:
RUC: 20503271754
Dirección: Av. Víctor Andrés Belaunde Nº 958, local donde se encuentran ubicadas las
oficinas administrativas
40
Operaciones realizadas en periodo a investigar:
1. Socio Antonio Reyes Martínez aporta en efectivo (según recibo de S/50,000.00
caja Nº 001)
2. Socio Carola Reyes Martínez aporta en vehículo (según contrato 1012) S/50,000.00
3. Compra de mercadería por S/50,000.00
Pago de efectivo según comprobante de egreso 001 S/.25,000.00
y a crédito el saldo según letra 2025 S/.25,000.00
4. Compra muebles y enseres por S/.20,000.00
Paga en efectivo según comprobante de egreso 002 S/.20,000.00
5. Vende mercadería con utilidad de S/.30,000.00, le pagan el 50% en
efectivo y el 50 % restante a crédito (factura venta 001) S/.58,000.00
Recibe en efectivo (según recibo 002 ) S/ 18,000.00
Le firman documento (letra 001) por S/ 40,000.00
6. Paga sueldo a empleados, paga en efectivo según comprobante de S/25,000.00
egreso 003
7. Utiliza servicios de publicidad quedando pendiente según letra 15210 S/1,500.00
8. El socio Pedro Gutiérrez, aporta en efectivo 003 S/20,000.00
9. Compra edificio según escritura pública 252056AC S/2,000,000.00
Obtiene crédito hipotecario según pagare 8894 Banco de Crédito
Detalle :
Se evalúa el terreno en S/500,000.00
El avaluo de lo construido S/1,500,000.00
41
42
DENITEX SAC
PROGRAMA DE LA AUDITORIA FORENSE

PERIODO: DEL 01.ENE.2004 AL 31.DIC.2004
REF HECH FECHA TIEMPO

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
P/T POR TERMINO DÍAS
1) Obtener copia literal de Registros Publicos, de Denitex
S.AC con una vigencia no mayor a 30 dias y verificar: razon
social, objeto social, fecha de constitucion, vigencia, RRC 16.01.05 1 DIA
direccion principal. Nombre de representante legal.capital
inicial, capital actu
2).Obtener la escritura de constitucion y las modificaciones
realizadas y verificar los cambios importantes en la RRC 18.01.05 2 DIAS
trayectoria del negocio.
3) Obtener los ultimos balances a fecha de corte 31 de
diciembre , asimismo verificar que esten firmados por el
EPO 20.01.05 2 DIAS
contador y el representante legal, asimismo confirmar si
estan autorizados.
4) Obtener el estado de perdidas y ganancias anterior al
periodo de investigacion , asimismo verificar que esten
EPO 20.01.05 2 DIAS
firmados por el contador y el representante legal, asimismo
confirmar si estan autorizados.
5) Elaborar un estado de flujo de efectivo, asi como un EPO 24.01.05 4 DIAS

cuadro de activos fijo de la compañía.
6) Obtener las facturas de ventas de Denitex SAC del periodo
de investigacion, verificar su orden correlativo, el detalle de GAS 27.01.05 3 DIAS
cada uno (productos).
7) Obtener las facturas de compras de Denitex SAC del
periodo de investigacion, verificar su orden correlativo, el GAS 27.01.05 3 DIAS
detalle de cada uno (productos).
8) Identificar los principales clientes y proveedores de la
organización, realizar cruce de comprobantes de pago GAS 29.01.05 4 DIAS
(montos, fechas y detalle de productos)
9) Verificar el el correcto registro de los recibos de caja
EPO 27.01.05 3 DIAS
producto de las transacciones realizadas
10) Verificar los contratos suscritos por la empresa, asi como
su verificacion si estan inscritos en Registros Publicos (si son EPO 01.02.05 4 DIAS
obligatorios)
11) Corroborrar la tasacion en la compra de inmuebles, asi
GAS 30.01.05 3 DIAS
como la habilitacion del tasador.
12) Revisar la nomima de empleados de la empresa, las
GAS 03.02.05 3 DIAS
boletas de pago y el grado de parentesco de los mismos.
13) .Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema

RRC 29.01.05 7 DIAS
de A31Control Interno y con base en dicha evaluación
43
AUDITORIA FORENSE
INFORME DE AUDITORIA
INTRODUCCIÓN
1. Origen del examen
La presente “Auditoria Forense” ha sido realizada por Jay & Asociados, en
cumplimiento del requerimiento judicial del Juzgado de Paz de Lima según
expediente N 666 del 02.01.2005, habiéndose iniciado el 15.Ene.2005 y
culminándose el 18.marzo.2005. Nuestro trabajo abarco el periodo cubierto desde
el 01.Ene.2004 al 31.Dic.2004.
La Comisión de Auditoria está conformada por:
Nombre y Apellido Cargo
José Llontop Vite Auditor Supervisor
Carlos Llontop Palomino Auditor Encargado
Gina Arata Chávez Auditor Integrante
Elizabeth Pérez Ochoa Auditor Integrante
Raúl Rojas Coronado Auditor Integrante
2. Antecedentes y posicionamiento de la Empresa
Compañía Denitex SAC, es una empresa que se dedica a la compra y venta de telas,
siendo su mercado objetivo empresas privadas y públicas, quienes convocan
licitaciones para la adquisición de insumos.
44
La Empresa se rige en adecuación del Estatuto Social de la Empresa a lo dispuesto
en la Ley Nº 26887 - General de Sociedades; según consta en el acta de la Junta
General de Accionistas de 11.octubre.2003.
La empresa se encuentra ubicada en Av. Víctor Andrés Belaunde Nº 958– Carmen
de la Legua – Callao, con RUC: 20503271754.
3. Base Legal
A) De la Entidad
 Estatuto de Constitución del 11.oct.2003.
 Minuta de Constitución del 20.oct.2003.
 Ley del impuesto a la renta, Ley 27356 del 28/10/00
 DL 054-99; Ley del IGV D.L. 055-99 del 15/04/99, Contribuciones Sociales
Ley de creación de ESSALUD 27056 del 30/01/99
 Decreto Supremo Nª 083-2004-PCM Texto Único Ordenado de la Ley de
Contrataciones y Adquisiciones del Estado.
B) Actividades de la Organización
Compañía Denitex SAC, es una empresa que se dedica a la compra y venta de
telas, siendo su mercado objetivo empresas del sector público, quienes
convocan licitaciones para la adquisición de insumos
C) Objetivos del Examen
General
 Encontrar y demostrar actos ilícitos que sirvan de pruebas en un proceso
judicial contra las persona so instituciones que practican dichas actividades.
Específicos:
45
- Determinar que las transacciones comerciales cumplan con los requisitos
establecidos por los órganos competentes
- Verificar el origen de los aportes de los socios
- Determinar la existencia jurídica de clientes y proveedores.
- Determinar que el movimiento de inventario sea real
D) Alcance del examen
La Auditoria Forense correspondiente al requerimiento del Juzgado de Paz de
Lima. El período examinado abarcó desde el 01.Ene.2004 al 31.Dic.2004.
Comprende la evaluación de las transacciones comerciales efectuadas por la
empresa Denitex SAC.
E) Metodología y Tipo del Examen
El presente Examen es una Auditoria Forense que es la investigación de
hechos para obtener pruebas para demostrar actividades ilícitas dentro de una
organización
F) Nómina de Funcionarios
Se aclara que dichos funcionarios laboraron en todo el periodo 2004.
NOMBRES Y APELLIDOS CARGO
1 Reyes Martinez, Antonio Gerente General

2 Checco Villareal, Frank Jefe de Ventas
3 Reyes Vargas, Liset Jefe de Contabilidad y Finanzas
4 Alvarez Davila, Lucia Jefe de almacén
5 Matinez Loayza, Pedro Auxiliar Contabilidad
6 Koo Gallo, Wilfredo Auxilliar Administrativo
G) Comunicación de hallazgos
El presente Informe se emite después de haber comunicado los respectivos
Hallazgos de Auditoría a los funcionarios involucrados, los mismos que
46
luego de haber recibido sus comentarios y/o aclaraciones, fueron materia de
evaluación por parte de la presente Comisión de Auditoria.
II. OBSERVACIONES
Como producto de la labor de auditoria desarrollada, se determinaron las siguientes
observaciones:
1. Se verificó que para lograr la adjudicación de la licitación, se realizó una entrega
de dinero a un miembro del Comité Especial.
Durante la revisión de la documentación correspondiente a la Licitación 001-
2004 CMFB, la cual fue convocada por el Colegio Militar Francisco Bolognesi y
que fue adjudicada a Denitex SAC (ítem 10) por la suma de s/. 110 000.00 en el mes
de setiembre, se verifico que la empresa no cumplía con todos los requisitos técnicos
exigidos en la licitación, para ello se realizó una verificación detallada con expertos
de la materia, El Sr Wilfredo Koo Gallo encargado de la elaboración de la propuesta
presento su manifestación por escrito donde indica que ellos lograron la
adjudicación debido a contactos del Gerente con uno de los miembros del Comité.
Asimismo, se pudo acceder a pruebas fotográficas proporcionadas por una de las
empresas perjudicadas en este proceso. En dichas pruebas se puede ver la entrega
de dinero de parte de Antonio Reyes a la Srta. María Hernández en el Hotel Marriot.
(Anexo 1)
Como podemos observar en este contraviniendo el CODIGO PENAL
DECRETO LEGISLATIVO Nº 635 en el Artículo 241.- Fraude en remates,
licitaciones y concursos públicos: Serán reprimidos con pena privativa de libertad
no mayor de tres años o con ciento ochenta a trescientos sesenticinco días-multa
quienes practiquen las siguientes acciones:
47
a. Solicitan o aceptan dádivas o promesas para no tomar parte en un
remate público, en una licitación pública o en un concurso público
de precios.
b. Intentan alejar a los postores por medio de amenazas, dádivas,
promesas o cualquier otro artificio.
c. Conciertan entre sí con el objeto de alterar el precio.
Si se tratare de concurso público de precios o de licitación pública, se
impondrá además al agente o a la empresa o persona por él representada, la
suspensión del derecho a contratar con el Estado por un período no menor de tres
ni mayor de cinco años.
Esta situación se debió a que el Sr Wilfredo Koo Gallo encargado de la
elaboración de la propuesta cometió un error al no cumplir con el Punto Nª 1 de
la propuesta técnica: Índice de los documentos que contiene el sobre numerado
en forma correlativa (foliado a partir del NO 01), en este caso el Sr Wilfredo Koo
Gallo no presento la foliación del documento 1, lo que se tradujo en falta de
requisitos técnicos exigidos en la licitación, por lo tanto el Gerente General
arregló el problema cometiendo un acto ilícito al entregar dinero en efectivo a
uno de los miembros del comité la Srta. María Hernández.
.Esta situación anómala fomenta la corrupción de funcionarios, asimismo origina
el uso de malas prácticas comerciales.
2. El socio Pedro Gutiérrez no presenta capacidad económica que sustente su
aporte de capital
48
Durante la revisión de los documentos referentes a la constitución de la empresa
Denitex SAC, se confirmó los aportes efectuados por los socios, para los cuales se
solicitó una copia literal en los Registros Públicos. Se efectúo una constatación de la
capacidad económica de cada socio, verificándose para ello las declaraciones de
ingresos presentados a la SUNAT por parte de los socios durante los últimos años. Al
consultar dicha documentación se pudo comprobar que el Señor Pedro Gutiérrez no
presenta declaración de sus ingresos ante la SUNAT.
El Sr. Gutiérrez manifestó que su participación fue debido a una solicitud
personal por parte del Sr. Carlos Reyes Martínez, hermano de uno de los socios,
Además indica que lo conoció cuando laboraba en el Colegio Militar Francisco
Bolognesi y donde desempeñó el cargo de chofer. El señor Carlos Reyes se desempeña
en la actualidad como Director en dicho colegio
Con esto se trata ocultar la relación consanguínea entre un funcionario público y
una parte interesada en participar en licitaciones, esto se hace porque sería un
impedimento establecido por la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado.
Asimismo, se busca ocultar la procedencia de los ingresos del Sr Reyes.
3. Existen salida de mercadería que no cuenta con documento que lo respalde
Durante la revisión del kardex de la empresa Denitex SAC se halló la existencia
de salida de tela Denim Stretch durante los días 03, 19 y 30 de junio del 2004 que hacen
un total 1721.25 mt cuyo valor asciende a S/ 5508.00, siendo entregadas a la empresa
JARA EIRL.
Se conversó con el encargado de Almacén Sra. Lucía Álvarez. , el cual confirmo la
salida de la mercadería con Notas de Salida correspondiente, indicando además que no
es responsable por la emisión de su respectivo comprobante de pago. Por su parte el
49
auxiliar contable, encargado de facturación, indico que la salida de dicha mercadería
fue autorizada directamente por el Gerente General.
Como podemos observar en este contraviniendo el decreto legislativo N° 813 Ley
Penal Tributaria en el Artículo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero,
valiéndose de cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja
de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, será reprimido con
pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho años.
(*) Artículo sustituido por la Décimo Primera Disposición Final de la Ley Nº 27038,
publicada el 31-12-98, cuyo texto es el siguiente:
"Artículo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier
artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en
parte los tributos que establecen las leyes, será reprimido con pena privativa de libertad
no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) años y con 365 (trescientos sesenta y cinco)
a 730 (setecientos treinta) días-multa."
Esta operación se realizó con la finalidad de evadir el impuesto respectivo. Además, al
no estar reflejados estos ingresos en la contabilidad de la empresa, el Gerente General
le dio uso personal a estos ingresos.
Esta situación origina que el Estado Peruano no perciba los impuestos
correspondientes. Además, se reflejan distorsiones en los Estados Financieros.
4. Emisión de factura por un importe de S/ 18,000.00 por venta no realizada al
cliente SEINTESA.
Durante la revisión del registro de venta de Denitex SAC se descubrió la existencia de
la factura 001-00139 con fecha 30 de junio emitida al cliente SEINTESA por un monto
50
mayor a las compras normales de este cliente, asimismo se encontró el original y todas
las copias, al preguntársele al Contador este no pudo explicar el motivo de esta
anomalía. Motivo por el cual se circula rizó con el registro de compras del cliente y se
descubrió que este no tenía registrada la factura así como no había una orden de compra
para el mismo.
Como podemos apreciar en este caso se estaba contraviniendo con el Artículo 427.-
Falsificación de documentos : El que hace, en todo o en parte, un documento falso o
adultera uno verdadero que pueda dar origen a derecho u obligación o servir para probar
un hecho, con el propósito de utilizar el documento, será reprimido, si de su uso puede
resultar algún perjuicio, con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de
diez años y con treinta a noventa días-multa si se trata de un documento público,
registro público, título auténtico o cualquier otro transmisible por endoso o al portador
y con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de cuatro años, y con ciento
ochenta a trescientos sesenticinco días-multa, si se trata de un documento privado.
El que hace uso de un documento falso o falsificado, como si fuese legítimo, siempre
que de su uso pueda resultar algún perjuicio, será reprimido, en su caso, con las mismas
penas
Esta situación se origina debido a que se busca justificar la entrada de efectivo por S/.
18,000, para encubrir ingresos provenientes de actividades ilícitas, como es en este
caso lavado de dinero.
La situación encontrada provoco que se encubra la entrada ilegal de efectivo,
proveniente del lavado de dinero, lo cual acarreo perjuicio para el Estado Peruano como
toda actividad ilícita.
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UNIVERSIDAD NACIONAL SANTIAGO ANTUNEZ DE MAYOLO

FACULTAD DE ECONOMIA Y CONTABILIDAD

FACULTAD DE ECONOMIA Y CONTABILIDAD

1.3.3.3. Elaboración del Informe Pericial Forense.......................................................................... 22

En el siguiente trabajo se plasma nuestra investigación sobre la auditorita forense, en base a la

directiva N.° 019-2015-CG/GPROD y tomando en cuenta opinión de otros autores

de privacidad la cual no permite implementarse en el Perú y poder cumplir con el objetivo de la

a la proliferación de una gama de delitos que atentan contra el patrimonio público.

Analizar, describir e identificar la importancia de la auditoria forense que ayuda a identificar y

disminuir la corrupción en las entidades del sector publico

 Analizar la importancia de la auditoria forense para la ayuda de identificar y disminuir la

corrupción en las entidades del sector publico

 Identificar cuán importante es la auditoria forense para poder encontrar y disminuir la

corrupción en las entidades publicas

1.1. MARCO TEORICO

Los crímenes económicos se han incrementado dramáticamente en los años

recientes. Ello se evidencia al leer informes periodísticos que cotidianamente

compañía; un político que acepta sobornos por favores políticos; un «artista de

vende productos ilegales (drogas, alcohol, y tabaco).

Lo más preocupante de la economía del crimen no es su costo financiero, que es

conlleva regenerarse de ello.

La Auditoria Forense es una alternativa para combatir la corrupción, porque permite

permiten a la justicia actuar con mayor certeza.

En sus inicios la auditoria forense se aplicó en la investigación de fraudes en el

sector público, considerándose un verdadero apoyo a la tradicional auditoria

gubernamental, en especial ante delitos tales como: enriquecimiento ilícito,

peculado, cohecho, soborno, malversación de fondos, etc., sin embargo, la auditoria

forense no se a limitado a los fraudes propios de la corrupción administrativa, sino

que también ha diversificado su portafolio de servicios para participar en

investigaciones relacionadas con crímenes fiscales, el crimen corporativo, el lavado

de dinero y terrorismo, entre otros. (CANO, LUGO, & CANO, 2008)

sobre leyes; el cual en uno de sus fragmentos da a entender el concepto básico de

los que es la auditoria forense: Demostrar con documentación contable un fraude o

una mentira y también hace comentarios sobre cálculos de ganancias y pérdidas en

su terminología. El término forense primeramente se asocia con la medicina legal y

con quienes la practican, inclusive la mayoría de las personas siempre identifican

este vocablo con necropsia, patología y autopsia. No obstante, observando su

taxonomía, el termino forense corresponde al latín Forensis, que significa público y

la aplicación de la ley, en la medida en que se busca que un profesional idóneo asista

público para presentar en el foro, en la actualidad, la corte.

los fraudes en los estados financieros, su función inicial es estrictamente económico-

financiera, y los casos inmediatos se encuentran en las peritaciones judiciales y las

contrataciones de contables expertos; actualmente ha ampliado su campo de acción

en la medida que ha desarrollado técnicas específicas para combatir el delito y

trabajar estrechamente con la aplicación de justicia. (Lugo, 2004)

La auditoría forense es un examen especializado que forma parte de los

servicios de control posterior, que consiste en obtener y analizar la información para

evidenciar la ocurrencia de hechos contrarios a las normas legales y de corresponder

la cuantificación del perjuicio económico, aplicando procedimientos y técnicas

forenses que aseguren la preservación de la cadena de custodia. Este examen está

orientado a obtener evidencias que sustenten el informe pericial forense, como

resultado del trabajo coordinado con el Ministerio Público

La Auditoria forense es el uso de técnicas de investigación criminalística,

integradas con la contabilidad, conocimientos jurídico-procesales, y con habilidades

en finanzas y de negocio, para manifestar información y opiniones, como pruebas

en los tribunales. El análisis resultante además de poder usarse en los tribunales,

jurisdiccional. (Contable, 2007)

La auditoría forense es una técnica que tiene como objetivo la investigación

criminalística, integrada en el ámbito de la contabilidad, conocimientos jurídico-

procesales y enfocados hacia habilidades en finanzas y de negocio.

La auditoía forense es una auditoría especializada en descubrir, divulgar y

atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas y privadas.

Es, en términos contables, la ciencia que permite reunir y presentar información