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PRIMERA CATEGORIA

1  IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA



 JAIME GARCIA ESCOBAR
2 

2 PRIMERA CATEGORIA
 CARACTERISICAS DEL IMPUESTO DE 1° CATEGORIA:
 1.- SE GRAVAN LAS RENTAS CUYA FUENTE ES EL CAPITAL
 2.- ES DIRECTO
 3.- ES REAL
 4.- ES DE TASA PROPORCIONAL
 16% AÑO 2002
 16,5% AÑO 2003
 17% AÑO 2004
 LA LEY N° 20.455 (29.07.10):A.T. 2012 (comercial 2011) tasa 20%; A.T. 2013 (comercial
2012) tasa 18,5%. (luego volvía al 17%)
 Ley Nº 20.630, (27.09.12), establece la tasa en forma permanente en un 20% (A.T. 2013).
3 TASA DE ACUERDO A LA LEY Nº 20.780
 Año comercial 2014 21%
 Año comercial 2015 22.5%
 Año comercial 2016 24%

 Año comercial 2017 empresas acogidas al art. 14 A 25%

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PRIMERA CATEGORIA


4 TASA DE ACUERDO A LA LEY Nº 20.780
 Empresas acogidas al art. 14 B:
 Año comercial 2017 tasa 25.5%
 Año comercial 2018 tasa 27%

5 PRIMERA CATEGORIA
 5.- POR REGLA GENERAL ES DE DECLARACION Y PAGO ANUAL
 6.- POR REGLA GENERAL SE TRIBUTA SOBRE RENTA DEVENGADA.
 EXCEP: CONTRIBUYENTES ART. 20 N° 2, A MENOS QUE TRIBUTEN DE ACUERDO AL ART.
20 N° 3,4 O 5 DE LA LIR
 7.- POR REGLA GENERAL SE TRIBUTA SOBRE RENTA EFECTIVA Y NO PRESUNTA
6 PRIMERA CATEGORIA
 8.- ES SUPLETORIO, ART. 20 N° 5
 9.- EXISTEN EXCENCIONES REALES (ART. 39) Y PERSONALES (ART. 40)
 10.- EXISTE LA OBLIGACIÓN DE HACER PAGO PROVISIONAL MENSUAL
 11.- SE TRIBUTA EN LA FUENTE
 12.- CONSTITUYE UN CREDITO CONTRA EL IMPUESTO PERSONAL

7 PRIMERA CATEGORIA
 ANALISIS DEL IMPUESTO CONTENIDO EN EL ART. 20 N° 3, 4 Y 5 DE LA LIR
 ELEMENTOS:
 1) HECHO GRAVADO: DEVENGO DE RENTAS POR EJERCICIO DE LAS ACTIVIDADES
ESTABLECIDAS EN ESOS NUMEROS
 2) SUJETOS PASIVOS: PERSONAS NATURALES O JURIDICAS, PATRIMONIOS,
COMUNIDADES, SOCIEDADES DE HECHO, NACIONALES O EXTRANJERAS

8 PRIMERA CATEGORIA
 3) TASA PROPORCIONAL
 4) DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE: SOBRE RENTA EFECTIVA
9 PRIMERA CATEGORIA
ANALISIS DEL ART. 20 N° 5
DE ACUERDO AL PRINCIPIO DE IMPONIBILIDAD, SE TRATA DE RENTAS DE CARÁCTER
RESIDUAL, QUE DEBERAN TRIBUTAR EN 1° CATEGORIA, POR EJEM.:
1) BENEFICIO OBTENIDO POR ENAJENACION DEL DERECHO DE LLAVES, PATENTES O
MARCAS COMERCIALES
2) RENTAS DE SOCIEDADES DE PROFESIONALES QUE DECIDAN TRIBUTAR EN PRIMERA
CATEGORIA

10 PRIMERA CATEGORIA

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PRIMERA CATEGORIA

3) MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA ENAJENACION DE DERECHO EN SOCIEDADES DE


PERSONA
4) CONDONACION DE DEUDAS QUE NO TENGAN SU ORIGEN EN LA LEY

11 PRIMERA CATEGORIA
PROCESO PARA DETERMINAR LA RLI DE 1ª CATEGORIA, ESQUEMA
INGRESOS BRUTOS (ART 29)
MENOS COSTOS DIRECTOS (ART. 30) = RENTA BRUTA
MENOS GASTOS NECESARIOS = RENTA LIQUIDA
MAS O MENOS CORRECCION MONETARIA = RENTA LIQUIDA AJUSTADA


12 PRIMERA CATEGORIA
A LA RENTA LIQUIDA AJUSTADA SE LE APLICA EL ART. 33 = RENTA LIQUIDA IMPONIBLE
(BASE IMPONIBLE)
A ESTA SE LE APLICA LA TASA OBTENIENDO EL IMPUESTO TEORICO
A ESTE SE LE APLICAN LOS CREDITOS PARA OBTENER LA CANTIDAD A PAGAR O LA
SUMA A DEVOLVER
13 PRIMERA CATEGORIA
 INGRESOS BRUTOS ART 29
 TODO INGRESO DERIVADO DE LA EXPLOTACION DE UN BIEN O EL DESARROLLO DE UNA
ACTIVIDAD, CLASIFICADO EN 1ª CATEGORIA, CON EXCEPCION DE LOS INGRESOS NO
RENTA DEL ART. 17

14 PRIMERA CATEGORIA
 EJEMPLOS DE INGRESO BRUTO:
 A) INGRESOS PROVENIENTES DEL GIRO
 B) INGRESOS NO PROVENIENTES DEL GIRO EJ. UNA VENTA DE UN BIEN DE ACTIVO FIJO
 C) LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO
15 PRIMERA CATEGORIA
 LOS INGRESOS SE INCLUYEN EN EL EJERCICIO EN QUE SE DEVENGAN, PERO ELLO TIENE
EXCEPCIONES:
 1) RENTAS PROVENIENTES DE PROMESAS DE VENTA DE INMUEBLES, SE CONSIDERA
INGRESO BRUTO DEL EJERCICIO EN QUE SE CELEBRA EL CONTRATO PROMETIDO
 (EN EL IVA, EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO ES OPUESTO, O SEA, LA PROMESA RECARGA
IVA)
16 PRIMERA CATEGORIA
 2) CASO DE LAS RENTAS DE CAPITALES MOBILIARIOS ART. 20 Nº 2
 POR REGLA GENERAL TRIBUTAN DESDE QUE SE PERCIBEN
 PERO CUANDO SON PERCIBIDAS POR CONTRIBUYENTES QUE REALICEN ACTIVIDADES
DE LOS Nº 3, 4 O 5 DEL ART. 20, TRIBUTARAN DESDE QUE SE DEVENGAN

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PRIMERA CATEGORIA

17 PRIMERA CATEGORIA
 PARA CONTINUAR EN EL PROCESO DE DETERMINACION DE LA RENTA LIQUIDA
IMPONIBLE, A LOS INGRESOS BRUTOS SE DEDUCEN LOS COSTOS DIRECTOS
18 PRIMERA CATEGORIA
 LA CIRCULAR Nº 26, DE 1976, SEÑALA QUE EL COSTO DIRECTO DE LOS BIENES Y
SERVICIOS ESTA CONFORMADO POR TODOS AQUELLOS VALORES QUE INTEGRAN O
FORMAN PARTE DE LO QUE HA SIDO NECESARIO PARA PRODUCIR O ADQUIRIR EL BIEN
QUE SE COMERCIALIZA
19 PRIMERA CATEGORIA
 EL CONCEPTO DE COSTO SE ASOCIA A UN DESEMBOLSO QUE INCIDE, QUE SE RADICA,
DIRECTAMENTE EN EL BIEN O SERVICIO EN CUESTIÓN
 DE LO CONTRARIO, ESTAMOS EN PRESENCIA DE UN GASTO
 EL COSTO SE DEDUCE AL VENDER, CUANDO SE GENERA EL INGRESO (EN LOS GASTOS
NO ES ASÍ, PUES SE DEDUCEN UNA VEZ PAGADOS O ADEUDADOS)
20 PRIMERA CATEGORIA
 EN LA DETERMINACION DEL COSTO SE DISTINGUE:
 A) CONTRIBUYENTE QUE FABRICA SUS PROPIOS BIENES
 B) CONTRIBUYENTE QUE VENDE BIENES ELABORADOS POR TERCEROS
 A) EN ESTE CASO HAY QUE DISTINGUIR:
 A.1) ADQUIERE LOS BIENES EN EL MERCADO INTERNO
 A.2) LOS IMPORTA
21 PRIMERA CATEGORIA
 A.1) EL COSTO DE LOS BIENES QUE ADQUIERE EN CHILE, ESTA DADO POR EL PRECIO DE
SU ADQUISICION, MISMO QUE DEBE CONSTAR EN LA RESPECTIVA FACTURA, CONTRATO
O CONVENCION
 FACULTATIVAMENTE SE DEDUCE PUEDE DEDUCIR EL COSTO DE FLETES Y SEGUROS,
PUES PODRIAN DEDUCIRSE COMO GASTOS

22 PRIMERA CATEGORIA
 A.2) EL COSTO DE LOS BIENES QUE IMPORTA ESTA DADO POR EL VALOR CIF DE LA
MERCADERIA, MAS GASTOS DE DESADUANAMIENTO Y ARANCELES ADUANEROS.
OPTATIVAMENTE, SE PUEDEN DEDUCIR FLETES O SEGUROS
23 PRIMERA CATEGORIA
 B) EL CONTRIBUYENTE VENDE LOS BIENES QUE FABRICA. EL COSTO EN ESTE CASO ESTA
DADO POR LA MANO DE OBRA Y LAS MATERIAS PRIMAS
24 PRIMERA CATEGORIA
 LA MANO DE OBRA DEDUCIBLE COMO COSTO, ES AQUELLA QUE PUEDE IDENTIFICARSE
FACILMENTE CON EL BIEN, DIRECTAMENTE CON ESTE, QUEDAN ENGLOBADOS LAS
REMUNERACIONES, HORAS EXTRAORDINARIAS, INCENTIVOS, LEYES SOCIALES,
GRATIFICACIONES, BONOS ETC.

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PRIMERA CATEGORIA

25 PRIMERA CATEGORIA
 EN CUANTO A LA MATERIA PRIMA: ESTA ES LA QUE SE IDENTIFICA CON EL BIEN. LA
CIRCULAR 26,1976, SEÑALA QUE ESTA INCLUYE LOS MATERIALES DIRECTOS, PIEZAS
ACABADAS Y SERVICIOS PROPORCIONADOS POR TERCEROS RELACIONADOS CON EL
BIEN.
 SU VALOR SE DETERMINA APLICANDO LAS MISMAS NORMAS, VALE DECIR, HABRA QUE
ESTARSE A SI SE ADQUIERE EN EL MERCADO INTERNO O SE IMPORTA
26 PRIMERA CATEGORIA
 ¿QUE SUCEDE CON EL IVA? ¿ESTE ES COSTO?
 NO, EL IVA, EN ATENCION AL JUEGO DEBITO/CREDITO, NO FORMA PARTE DEL COSTO
DEL PRODUCTO
27 PRIMERA CATEGORIA
 DEDUCCION DE LOS GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA
 DEDUCIDOS LOS COSTOS, SE TIENE LA RENTA BRUTA, A ESTA PROCEDE LA DEDUCCION
DE LOS GASTOS NECESARIOS
 AQUELLOS DESEMBOLSOS INDISPENSABLES PARA PRODUCIR LA RENTA, CUMPLIENDO
LOS REQUISITOS LEGALES
28 PRIMERA CATEGORIA
 LOS REQUISITOS PARA DEDUCIR LOS GASTOS SON LOS SIGUIENTES:
 1) QUE SEAN NECESARIOS Y RELACIONADOS AL GIRO
 2) QUE SE ENCUENTREN PAGADOS O ADEUDADOS EN EL EJERCICIO COMERCIAL
CORRESPONDIENTE
 3) QUE SE ACREDITEN FEHACIENTEMENTE
 4) QUE NO HAYAN SIDO DEDUCIDOS PREVIAMENTE COMO COSTO. OPORTUNIDAD DE
LA DEDUCCION
29 PRIMERA CATEGORIA
 1) QUE SEAN NECESARIOS Y RELATIVOS AL GIRO
 EL SERVICIO HA RESUELTO QUE SEAN IMPRESCINDIBLES , INEVITABLES U OBLIGATORIOS
PARA LA PRODUCCION DE LA RENTA
 OBVIAMENTE DEBEN ENCONTRARSE DIRECTAMENTE RELACIONADOS CON EL GIRO
30 PRIMERA CATEGORIA
 CONSECUENCIAS DE QUE EL GASTO NO SEA NECESARIO:
 ART. 33 N° 1 LIR
 ART. 21 LIR
 ART. 97 N° 20 C.T.
 ART. 23 Nº 2 IVA
31 PRIMERA CATEGORIA
 2) EL SEGUNDO REQUISITOS ES QUE EL GASTO SE ENCUENTRE ADEUDADO O PAGADO
EN EL EJERCICIO COMERCIAL CORRESPONDIENTE
 POR LO TANTO, LOS EGRESOS DEL PERIODO QUE DEBAN SER CONSUMIDOS COMO
GASTOS EN EJERCICIOS FUTUROS, O LOS QUE POR SU NATURALEZA, NO PUEDAN SER

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PRIMERA CATEGORIA

GASTOS EN EJERCICIOS FUTUROS, O LOS QUE POR SU NATURALEZA, NO PUEDAN SER


AMORTIZADOS DE INMEDIATO, PERMANECEN TRANSITORIAMENTE EN EL ACTIVO
32 PRIMERA CATEGORIA
 DE LA EMPRESA HASTA SER DEDUCIDOS COMO PERDIDAS EN EL EJERCICIO QUE
CORRESPONDA
33 PRIMERA CATEGORIA
 LA LEY ESTABLECE CASOS DE DESEMBOLSOS QUE NO PUEDEN DEDUCIRSE:
 1) GASTOS INCURRIDOS EN LA ADQUISICION, MANTENCION O EXPLOTACION DE
BIENES NO DESTINADOS AL GIRO DEL NEGOCIO
34 PRIMERA CATEGORIA
 3) EL SEGUNDO CASO DE GASTO NO ACEPTADO POR LA LEY SE REFIERE A LA
ADQUISICION Y ARRENDAMIENTO DE AUTOMOVILES, STATION-WAGONS Y SIMILARES,
CUANDO NO SEA ESTE EL GIRO HABITUAL, Y EN COMBUSTIBLES, LUBRICANTES,
REPARACIOES, SEGUROS, Y EN GENERAL TODOS LOS GASTOS PARA SU MANTENCION Y
FUNCIONAMIENTO.
35 PRIMERA CATEGORIA
 LO ANTERIOR, A MENOS QUE EXISTA UNA CALIFICACION PREVIA DEL DIRECTOR DEL
SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, A SU JUICIO EXCLUSIVO
 VEHICULO SIMILAR A UN STATION-WAGON: AQUEL DE USO MIXTO PARA PASAJEROS Y
CARGA, QUE DISPONE EN SU PARTE POSTERIOR DE VENTANILLAS Y ASIENTOS
REMOVIBLES, EJ. UN BLAZER.
36 PRIMERA CATEGORIA
 DE LA NORMA SE DESPRENDE QUE CUALQUIER LOS GASTOS INCURRIDOS EN
CUALQUIER OTRO VEHICULO QUE SE UTILICE, CUMPLIENDO LOS DEMAS REQUSIITOS
LEGALES, PUEDE SER DEDUCIDO, POR EJEM. FURGONES, CAMIONESTA SIMPLES O DE
DOBLE CABINA, JEEP (QUE CUMPLA CIERTOS REQUISITOS)
 RELACION CON EL ART. 8 LETRA m) DEL D.L. 825
37 PRIMERA CATEGORIA
 REQUISITOS PARA QUE EL GASTO EN UN VEHICULOS JEEP PUEDA DEDUCIRSE:
 1) TRACCION EN LAS CUATRO RUEDAS, CAJA DE CAMBIOS AUTOMATICA O MECANICA Y
CAJA DE TRANSFERENCIA
 2) USO MIXTO (CARGA Y PASAJEROS) , MAXIMO DE SEIS ASIENTOS
 3) LA CARROCERIA DEBE FORMAR UN SOLO CUERPO CON LA CABINA Y LA CAJA DE
CARGA, LA CUAL DEBE ESTAR MONTADA SOBRE CHASIS; CONSTAR
38 PRIMERA CATEGORIA
 DE DOS PUERTAS LATERALES Y UNA TRASERA COMPLETA
 4) ALTURA MINIMA DESDE EL SUELO A LA PARTE BAJA DEL DIFERENCIAL, 19
CENTIMETROS
 5) ESTAR EQUIPADO CON DOS DE LOS SIGUIENTES ELEMENTOS:
 A) BARRA DE TIRO O GANCHOS, ARGOLLAS O BOLAS PARA REMOLQUE, DELANTERAS O
TRASERAS
39 PRIMERA CATEGORIA

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PRIMERA CATEGORIA

 B) TOMA DE FUERZA O EJE ESTRIADO DELANTERO O TRASERO


 C) CARRETE PARA CABLE O CABRESTANTE, CON UNA CAPACIDAD MINIMA DE ARRASTRE
EQUIVALENTE AL PESO BRUTO VEHICULAR INCREMENTADO EN UN 25%
40 PRIMERA CATEGORIA
 GASTOS INCURRIDOS EN EL EXTRANJERO
 LA LEY Nº 19.506, DE 30 DE JULIO DE 1997, PERMITIO QUE LOS GASTOS INCURRIDOS EN
EL EXTERIOR SE PUDIEREN DEDUCIR, ACREDITANDOSE CON LOS DOCUMENTOS
EMITIDOS EN EL EXTRANJERO, DE ACUERDO A LAS NORMAS DEL PAIS RESPECTIVO,
DEBIENDO CONSTAR EN ELLOS:
41 PRIMERA CATEGORIA
 A) LA INDIVIDUALIZACION Y DOMICILIO DEL PRESTADOR DEL SERVICIO O VENDEDOR
DE LOS BIENES
 B) LA NATURALEZA Y OBJETO DE LA OPERACIÓN, Y
 C) LA FECHA Y EL MONTO DE LA MISMA
 EL SERVICIO PUEDE EXIGIR UNA TRADUCCION DE LOS DOCUMENTOS EMITIDOS EN
OTRO IDIOMA
42 PRIMERA CATEGORIA
 DE NO EXISTIR ESTA DOCUMENTACION, LA DIRECCION REGIONAL PUEDE AUTORIZAR EL
GASTO, SI A SU JUICIO FUERE NECESARIO Y RAZONABLE A LA OPERACIÓN DEL
CONTRIBUYENTE, DEBIENDO TOMAR EN CONSIDERACION LA RELACION QUE EXISTA
ENTRE LAS VENTAS, SERVICIOS, GASTOS O LOS INGRESOS BRUTOS Y EL DESEMBOLSO
DE QUE SE TRATE DE IGUAL O SEMEJANTE NATURALEZA DE CONTRIBUYENTES
43 PRIMERA CATEGORIA
 QUE DESARROLLEN EN CHILE LA MISMA ACTIVIDAD
 ESTA NORMA ENTRO EN VIGENCIA A CONTAR DEL AÑO TRIBUTARIO 1988, VALE DECIR,
SE APLICA A DESEMBOLSOS INCURRIDOS EN EL EXTRANJERO DESDE EL AÑO
COMERCIAL 1997
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COMPRAS EN SUPERMERCADOS, LEY 20.780
 A contar del año 2015, en caso de gastos incurridos en supermercados y comercios
similares se aceptará, su deducción cuando no excedan de un monto anual de 5 UTA
Si exceden, podrán deducirse, siempre que previo a la declaración anual de impuesto a la
renta, se informe al SII, como lo establezca, el monto incurrido, nombre y Rut del
proveedor
45 PRIMERA CATEGORIA
 ANALISIS DE ALGUNOS DE LOS GASTOS QUE ESTABLECE EL ART. 31
 LOS OBJETIVOS DE ESTA NORMA SON:
 1) EVITAR QUE LOS CONTRIBUYENTES EXAGEREN LAS REBAJAS DE GASTOS
 2) TERMINAR CON POSIBLES DUDAS EN CUANTO A LA REBAJA DE UN DESEMBOLSO

46 PRIMERA CATEGORIA

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PRIMERA CATEGORIA

 3) INCLUIR COMO GASTO, ALGUN DESEMBOLSO QUE ESENCIALMENTE NO LO ES



 SE TRATA DE UNA ENUMERACION NO TAXATIVA
47 PRIMERA CATEGORIA
 ART 31 Nº 1: INTERESES PAGADOS O ADEUDADOS SOBRE CANTIDADES ADEUDADAS
DENTRO DEL AÑO A QUE SE REFIERE EL IMPUESTO
 INTERESES NO DEDUCIBLES:
 1) AQUELLOS QUE CORRESPONDAN A CREDITOS QUE SE APLIQUEN A ADQUIRIR BIENES
EXTRAÑOS AL GIRO O QUE GENERAL INGRESOS NO RENTA O RENTAS EXENTAS
48 PRIMERA CATEGORIA
 2) INTERESES QUE CORRESPONDAN A CREDITOS DESTINADOS A CUBRIR EL
DESFINANCIAMIENTO DE LA EMPRESA, PRODUCIDO POR DESEMBOLSOS EXTRAÑOS AL
GIRO
 3) INTERESES QUE CORRESPONDAN A LA MORA EN EL PAGO DE IMPUESTOS, SIN
CALIFICAR SI ESTA FUE VOLUNTARIA O INVOLUNTARIA
49 PRIMERA CATEGORIA
 31 Nº 2: SON DEDUCIBLES LOS IMPUESTOS ESTABLECIDOS POR LEYES CHILENAS EN
CUANTO SE RELACIONEN CON EL GIRO DE LA EMPRESA, EJEM.: LOS IMPUESTOS
CONTENIDOS EN LA LEY DE TIMBRE; LOS IMPUESTOS MUNICIPALES; EL IVA, EN CUANTO
NO PUEDA UTILIZARSE COMO CREDITO FISCAL, EL IMPUESTO TERRITORIAL.
50 PRIMERA CATEGORIA
 NO SON DEDUCIBLES:
 A) LOS IMPUESTOS ESTABLECIDOS EN LA LEY DE LA RENTA
 B) EL IMPUESTO TERRITORIAL. DURANTE AÑOS FUE CREDITO CONTRA EL IMPUESTO
51 PRIMERA CATEGORIA
 LA LEY 19.738, DE 19.06.01., DECLARO QUE EL TERRITORIAL NO ES CREDITO, SINO
SOLAMENTE UN GASTO
 LA EXCEPCIÓN ESTA REFERIDA A LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS E INMOBILIARIAS
POR LOS INMUEBLES QUE CONSTRUYAN O MANDEN CONSTRUIR, TIENE DERECHO A
DEDUCIR COMO CREDITO EL IMPUESTO TERRITORIAL.
52 PRIMERA CATEGORIA
 LA LEY 19.738, MANTIENE VIGENTE EL DERECHO PARA UTILIZAR COMO CREDITO EL
TERRITORIAL RESPECTO DE LAS RENTAS DE BIENES RAICES AGRICOLAS (ART. 20 Nº 1,
SEAN EFECTIVAS O PRESUNTAS) Y NO AGRICOLAS POR SUS RENTAS DE
ARRENDAMIENTO
53 PRIMERA CATEGORIA
 TAMPOCO PUEDE DEDUCIRSE COMO GASTO EL IVA, TODA VEZ QUE ESTE TIENE UN
SISTEMA ESPECIAL DE APROVECHAMIENTO, A TRAVES DEL DEBITO/CREDITO
 ¿CUANDO SE PUEDE DEDUCIR?
 A) CASO DE CREDITO FISCAL DE UTILIZACIÓN COMUN
 B) FACTURAS RECIBIDAS CON RETRASO

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PRIMERA CATEGORIA

B) FACTURAS RECIBIDAS CON RETRASO


54 PRIMERA CATEGORIA
 ART. 31 Nº 3: LAS PERDIDAS
 SE DISTINGUEN:
 PERDIDAS FISICAS Y DE RESULTADOS
 PERDIDAS FISICAS DERIVADAS BASICAMENTE DE LA PERDIDA DE BIENES, POR EJEM. A
CONSECUENCIA DE DELITOS CONTRA LA PROPIEDAD O POR CASO FORTUITO

55 PRIMERA CATEGORIA
 EN CASO DE CUALQUIER SINIESTRO EXPERIMENTADO POR BIENES DE LA EMPRESA, SE
ACEPTA COMO GASTO EL TOTAL DE SU VALOR LIBROS, SIN DISCRIMINAR ENTRE LA
PARTE CUBIERTA O NO CUBIERTA POR SEGUROS.
 POR OTRA PARTE, EL MONTO TOTAL DE LA INDEMNIZACION SE CONSIDERA COMO
INGRESO BRUTO, ART. 17 N° 1
56 PRIMERA CATEGORIA
 PERDIDAS DE RESULTADOS
 SE TRATA DE DEDUCIR LAS PERDIDAS DE LOS EJERCICIOS ANTERIORES, LAS
DENOMINADAS PERDIDAS DE ARRASTRE, QUE REPRESENTAN EL RESULTADO NEGATIVO
QUE PRODUCE LA OPERACIÓN DEL NEGOCIO
 DEBO DEDUCIR LAS PERDIDAS TRIBUTARIAS Y NO LAS PERDIDAS CONTABLES
 ESENCIALMENTE NO DEBERIAN CONSTITUIR un gasto
57 PRIMERA CATEGORIA
 HASTA EL 01.10.1984 SOLO SE PODIAN DEDUCIR LAS PERDIDAS CON TOPE DE 5 AÑOS.
ACTUALMENTE, NO EXISTE TOPE ALGUNO
 LAS PERDIDAS EXPERIMENTADAS EN UN EJERCICIO COMERCIAL DEBEN IMPUTARSE EN
1° TERMINO A LAS UTILIDADES NO RETIRADAS
58 PRIMERA CATEGORIA
LAS PERDIDAS SE REAJUSTAN DE ACUERDO A LA VARIACION DEL IPC HABIDA ENTRE EL
ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR AL DEL BALANCE QUE ORIGINO LA PERDIDA Y EL
ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DEL CIERRE DEL EJERCICIO EN QUE
PROCEDA SU DEDUCCION.
59 PRIMERA CATEGORIA
 SOLO EL CONTRIBUYENTE QUE SUFRIO LA PERDIDA PUEDE UTILIZARLA, POR LO TANTO
EN CASO DE FUSION, INTEGRACION O ABSORCION, SI LA EMPRESA FUSIONADA,
INTEGRADA O ABSORVIDA SUFRIO PERDIDAS, ESTAS NO PUEDEN IMPUTARSE A LOS
RESULTADOS DE LA EMPRESA SUBSISTENTE (CIRCULAR N° 109, DE 1977)
60 PRIMERA CATEGORIA
 LAS PERDIDAS NO SON TRANSFERIBLES PUES NO SON ACTIVOS NI PASIVOS, SI NO UNA
CUANTIFICACION A TITULO MERAMENTE INFORMATIVO DEL RESULTADO DE LA
GESTION FINANCIERA DE LA EMPRESA.
 CABE TENER PRESENTE QUE LA PERDIDA TRIBUTARIA NO SIGNIFICA, NECESARIAMENE,
UNA PERDIDA FINANCIERA

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PRIMERA CATEGORIA

UNA PERDIDA FINANCIERA


61 PRIMERA CATEGORIA
 RECUPERACION DEL IMPUESTO DE 1° CATEGORIA
 SI LAS PERDIDAS ABSORVEN TOTAL O PARCIALMENTE LAS UTILIDADES NO RETIRADAS,
EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA PAGADO SOBRE ESTAS, SE CONSIDERARA COMO
PAGO PROVISIONAL MENSUAL
62 PRIMERA CATEGORIA
 LA LEY Nº 19.738, de 19.06.01, MODIFICO EL TRATAMIENTO DE LAS PERDIDAS
 SE RESTRINGE EL USO DE LAS PERDIDAS CUANDO EXISTE CAMBIO EN LA PROPIEDAD Y
EN EL GIRO DE LA EMPRESA, REALIZADO SOLO CON FINES TRIBUTARIOS
 MODIFICACION QUE AFECTA SOLO A LAS SOCIEDADES Y NO A LAS EMPRESAS
INDIVIDUALES
63 PRIMERA CATEGORIA
 CONDICIONES QUE IMPIDEN LA UTILIZACION DE LAS PERDIDAS
 1) EXISTA CAMBIO EN LA PROPIEDAD DE LA EMPRESA
 EXISTE CUANDO EN EL EJERCICIO, LOS NUEVOS SOCIOS O ACCIONISTAS ADQUIEREN O
TERMINEN DE ADQUIRIR DIRECTA O INDIRECTAMENTE A TRAVES DE SOC.
RELACIONADAS, A LO MENOS UN 50% DE LOS Dº, DE LAS ACCIONES O DE LA
PARTICIPACION SOCIAL
64 PRIMERA CATEGORIA
 2) QUE EN LOS 12 MESES ANTERIORES O POSTERIORES AL CAMBIO DE PROPIEDAD, LA
SOCIEDAD HAYA CAMBIADO SU GIRO, A MENOS QUE MANTENGA EL GIRO PRINCIPAL
 3) AL MOMENTO DEL CAMBIO DE PROPIEDAD, LA SOC. NO CUENTE CON ACTIVOS
PROPIOS DE SU GIRO DE UNA MAGNITUD QUE PERMITA EL DESARROLLO DE SU
ACTIVIDAD
 CRITICA
65 PRIMERA CATEGORIA
 4) AL MOMENTO DEL CAMBIO DE PROPIEDAD, LOS BIENES EXISTENTES SEAN DE UN
VALOR PROPORCIONAL AL PAGADO POR LA ADQUISICION DE LOS DERECHOS O
ACCIONES
 CRITICA
 5) O BIEN (REQUISITO NO COPULATIVO), PASE A OBTENER SOLAMENTE INGRESOS POR
PARTICIPACION EN OTRAS SOC. O POR REINVERSION
66 PRIMERA CATEGORIA
 LA NORMA NO SE APLICA CUANDO EL CAMBIO DE PROPIEDAD SE EFECTUA ENTRE
EMPRESAS RELACIONADAS, (ART. 100 DE LA LEY Nº 18.045 SOBRE MERCADO DE
VALORES), Y ESTAS SON:
 A) ENTIDADES DEL GRUPO EMPRESARIAL AL QUER PERTENECE LA SOC
 B) LAS PERSONAS JURIDICAS QUE RESPECTO DE LA SOC. SEAN MATRIZ, COLIGANTE,
FILIAL O COLIGADA
67 PRIMERA CATEGORIA
 C) QUIENES SEAN DIRECTORES, GERENTES, ADMINISTRADORES O LIQUIDADORES DE LA
SOCIEDAD Y LOS PARIENTES CERCANOS

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PRIMERA CATEGORIA

C) QUIENES SEAN DIRECTORES, GERENTES, ADMINISTRADORES O LIQUIDADORES DE LA


SOCIEDAD Y LOS PARIENTES CERCANOS
 D) TODO AQUEL QUE PUEDA DESIGNAR A LO MENOS UN MIEMBRO DE LA
ADMINISTRACION O CONTROLE EL 10% O MAS DEL CAPITAL CON DERECHO A VOTO
68 PRIMERA CATEGORIA
 ESTA DISPOSICION RIGE DESDE LA FECHA EN QUE LAS SOCIEDADES CON PERDIDAS
TRIBUTARIAS SUFRAN CAMBIOS EN SU PROPIEDAD O EN EL DERECHO A
PARTICIPACION, A PARTIR DEL 19 DE JUNIO DEL AÑO 2001
69 PRIMERA CATEGORIA
 CUARTO GASTO ESTABLECIDO POR EL ART. 31
 Circular N° 24, de 24 de abril de 2008
 LOS CREDITOS INCOBRABLES
 REQUISITOS:
 A) CASTIGADOS DURANTE, ELIMINADOS DEL ACTIVO
 B) CONTABILIZADOS OPORTUNAMENTE, AL TENER TITULO, DEBE HABERSE REGISTRADO
COMO ACTIVO

70 PRIMERA CATEGORIA
 C) AGOTAR PRUDENCIALMENTE LOS MEDIOS DE COBRO
 La referida Circular N° 24, de 2008, cambia las instrucciones que el SII había dado al
efecto.
 Antiguamente, para declarar incobrable el crédito, debía demandarse ejecutivamente.
71 PRIMERA CATEGORIA
 La Circular N° 24, solo exige demanda judicial para el caso de créditos cuyo monto excede
de 50 unidades de fomento
 Incluso en este caso, se acepta el gasto sin demanda cuando la prosecusión del juicio, la
ejecución o la liquidación de garantías no sean razonables de acuerdo a la cuantía de la
deuda, a la relación comercial que se tenga con el deudor o a la situación patrimonial del
mismo
72 PRIMERA CATEGORIA
 La Circular N° 24, obliga a contabilizar el castigo de los créditos incobrables en un nuevo
libro auxiliar (inexistente a la fecha) denominado REGISTRO DE CASTIGO DE DEUDAS
INCOBRABLES.
73 PRIMERA CATEGORIA
 QUINTO CASO ESTABLECIDO POR EL ART. 31: LA DEPRECIACION
 FORMA DE REBAJAR COMO GASTO EL VALOR DE UN BIEN DE ACTIVO FIJO DEL
CONTRIBUYENTE, A FIN DE COMPENSAR LA PERDIDA DE VALOR QUE ESTE SUFRE, POR
EL DESGASTE QUE PROVOCA SU USO NATURAL

74 PRIMERA CATEGORIA
 HAY QUE DISTINGUIR:
 LOS BIENES DEL ACTIVO REALIZABLE, SE REBAJAN VIA COSTO

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PRIMERA CATEGORIA

LOS BIENES DEL ACTIVO REALIZABLE, SE REBAJAN VIA COSTO


 LOS BIENES DEL ACTIVO FIJO, SE REBAJAN VIA DEPRECIACION
 POR REGLA GENERAL LOS GASTOS SE REBAJAN DESDE QUE SE ADEUDAN
 ESTO NO SE APLICA EN LOS BIENES DE ACTIVO FIJO, PUES ELLOS SE USAN DURANTE
VARIOS EJERCICIOS
75 PRIMERA CATEGORIA
 ¿COMO SE REBAJAN?
 DISTRIBUYENDO SU VALOR DE ADQUISICION EN LOS EJERCICIOS PARA LOS CUALES SE
SUPONE QUE EL BIEN LE VA A SER NECESARIO AL CONTRIBUYENTE, PARA PRODUCIR LA
RENTA
 ¿EN CUANTOS EJERCICIOS SE DISTRIBUYE?
 ELLO SE DETERMINA A TRAVES DEL CONCEPTO DE VIDA UTIL DEL BIEN
76 PRIMERA CATEGORIA
 ESTA VIDA UTIL, LA FIJA EL SERVICIO, Y REPRESENTA EL TIEMPO EN QUE SE ESTIMA QUE
EL BIEN SE DESTARA POR SU USO NATURAL
 DE ESTA FORMA, LA DEPRECIACION SERIA LA CUOTA ANUAL DEL VALOR DEL BIEN DEL
ACTIVO INMOVILIZADO QUE SE CARGA A GASTOS EN FUNCION DE SU VIDA UTIL
 CONTABLEMENTE LA VIDA UTIL LA FIJA EL FABRICANTE DEL BIEN
77 PRIMERA CATEGORIA
 BIENES NO DEPRECIABLES
 A) INTANGIBLES: Dº DE LLAVE, PATENTES, MARCAS
 B) TERRENOS O SUELOS, PORQUE TIENEN LA CARACTERISTICA DE PROLONGAR SU VIDA
UTIL INDEFINIDAMEMENTE ¿?
 C) AGOTAMIENTO DE SUSTANCIAS MINERAS
78 PRIMERA CATEGORIA
 ¿DESDE CUANDO SE PUEDE DEPRECIAR UN BIEN?
 DESDE EL TERMINO DEL PRIMER EJERCICIO EN QUE SE HAYA COMENZADO A UTILIZAR
 NOTA: PARA CALCULAR LA DEPRECIACION, EL VALOR DE ADQUISICION O EL VALOR
RESIDUAL SE REAJUSTA POR IPC
79 PRIMERA CATEGORIA
 EJEMPLO DE DEPRECIACION LINEAL
 DATOS:
 VALOR DE ADQUISICION 1.000.000
 VIDAL UTIL 5 AÑOS
 ENTRA EN FUNCIONAMIENTO EL 1/7/
 INFLACION DURANTE LOS 5 AÑOS 10%


80 PRIMERA CATEGORIA
 PRIMER AÑO
 VALOR DE ADQUISICION 1.000.000
 REVALORIZACION (6MESES) 50.000

12
PRIMERA CATEGORIA

REVALORIZACION (6MESES) 50.000


 VALOR DE ADQUISICION REAJUSTADO 1.050.000
 DEPRECIA 1/5 DE 1.050.000 = 210.000
 PERO LA CUOTA REAL DE DEPRECIACION SERA 105.000, PUES EL BIEN SE UTILIZO MEDIO
AÑO
 VALOR RESIDUAL 945.000 (1.050.000 MENOS 105.000)
81 PRIMERA CATEGORIA
 SEGUNDO AÑO
 VALOR RESIDUAL 945.000
 REVALORIZACION (10%) 94.500
 VALOR RESIDUAL REAJUSTADO 1.039.000
 SE DIVIDE POR CUATRO (4 AÑOS) 259.877
 CUOTA DE DEPRECIACION 259.877
 VALOR RESIDUAL 779.623 (1.039.000 MENOS 259.877)
82 PRIMERA CATEGORIA
 TERCER AÑO
 VALOR RESIDUAL 779.623
 REVALORIZACION (10%) 77.962
 VALOR RESIDUAL REAJUSTADO 857.584
 SE DIVIDE POR TRES (3 AÑOS) 285.862
 CUOTA DE DEPRECIACION 285.862
 VALOR RESIDUAL 571.724 (857.584 MENOS 285.862)
83 PRIMERA CATEGORIA
 CUARTO AÑO
 VALOR RESIDUAL 571.724
 REVALORIZACION (10%) 57.172
 VALOR RESIDUAL REAJUSTADO 628.896
 SE DIVIDE POR DOS (2 AÑOS) 314.448
 CUOTA DE DEPRECIACION 314.448
 VALOR RESIDUAL 314.448 (628.896 MENOS 314.448)
84 PRIMERA CATEGORIA
 QUINTO AÑO
 VALOR RESIDUAL 314.448
 REVALORIZACION (10%) 31.444
 VALOR RESIDUAL REAJUSTADO 345.892
 SE DIVIDE POR UNO (1 AÑO) 345.892
 CUOTA DE DEPRECIACION 345.892
 VALOR RESIDUAL CERO (345.892 MENOS 345.892
85 PRIMERA CATEGORIA
 UNA VEZ QUE EL BIEN SE ENCUENTRA TOTALMENTE DEPRECIADO, SI TODAVIA SE SIGUE
UTILIZANDO SE REFLEJA EN LA CONTANBILIDAD EN UN VALOR DE $ 1

13
PRIMERA CATEGORIA

UTILIZANDO SE REFLEJA EN LA CONTANBILIDAD EN UN VALOR DE $ 1


86 PRIMERA CATEGORIA
 CASOS ESPECIALES
 1) SI AL QUINTO AÑO SE VENDE EL BIEN, EL QUE LO COMPRA DEBE ESTIMAR LA VIDA
UTIL, PERO NO PUEDE SER SUPERIOR A LA DETERMINADA POR EL SERVICIO
 2) SI EL BIEN SE VENDE AL AÑO DOS, SE DEPRECIA POR LOS AÑOS DE VIDA UTIL QUE LE
RESTEN AL BIEN
87 PRIMERA CATEGORIA
 SI ESTA INFORMACION NO SE PUEDE OBTENER , LA VIDA UTIL SE DETERMINARA DE
ACUERDO AL AÑO DE FABRICACION DEL BIEN, PERO NO PODRA EXCEDER DE LA FIJADA
POR EL SERVICIO
 3) BIENES QUE SE HACEN INSERVIBLES POR DESTRUCCION TOTAL O DE PIEZAS NO
REPARABLES, ANTES DE COMPLETAR LA VIDA UTIL, SE LLEVAN A PERDIDA POR EL VALOR
NETO QUE TENGA EL BIEN EN ESE MOMENTO
88 PRIMERA CATEGORIA
 4) LOS BIENES QUE SE HACEN INSERVIBLES ANTES DEL TERMINO DE LA VIDA UTIL, EJ.
OBSOLESCENCIA, SE OTORGA UNA DEPRECIACION AUMENTADA AL DOBLE
89 PRIMERA CATEGORIA
 OTROS TIPOS DE DEPRECIACION
 A) DEPRECIACION ACELERADA
 SE REBAJA LA VIDA UTIL DEL BIEN EN UN TERCIO, EJ. DE 9 AÑOS, QUEDA EN 3AÑOS
 REQUISITOS:
 A.1) VIDA UTIL NORMAL NO INFERIOR A 5 AÑOS
 LEY Nº 19.840, 23.11.2002, REBAJÓ EL PLAZO A TRES AÑOS

90 PRIMERA CATEGORIA
 A.2) SI EL BIEN SE ADQUIERE EN EL MERCADO NACIONAL, DEBE SER NUEVO
 SI SE IMPORTA, PUEDE SER USADO
 EL CONTRIBUYENTE PUEDE SALIRSE DEL SISTEMA DE DEPRECIACION ACELERADA, PERO
NO PUEDE VOLVER A EL
91 PRIMERA CATEGORIA
 MODIFICACION DE LA LEY Nº 19.738, 19.06.2001
 SE LIMITA EL USO DE LA DEPRECIACION ACELERADA, MANTENIENDOSE COMO GASTO
NECESARIO SOLO PARA LA DETERMINACION DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA
 DIFERENCIA ENTRE LA DEPRECIACION LINEAL Y LA ACELERADA, NO SE ACEPTA PARA
LOS EFECTOS DEL ART. 14
92 PRIMERA CATEGORIA
 LO ANTERIOR SIGNIFICA QUE SE AFECTARA CON IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
O ADICIONAL LA UTILIDAD BENEFICIADA CON LA DEPRECIACION ACELERADA, SIN
DERECHO A CREDITO DE PRIMERA CATEGORIA
93 PRIMERA CATEGORIA

14
PRIMERA CATEGORIA

 ESTA NORMA ENTRO EN VIGENCIA EL AÑO TRIBUTARIO 2002, RESPECTO DE LOS BIENES
QUE SE ACOJAN A DEPRECIACION ACELERADA A PARTIR DEL 1º DE ENERO DEL AÑO
2001
 ¿EXISTE AFECTACION A DERECHOS ADQUIRIDOS?
94 PRIMERA CATEGORIA
 B) DEPRECIACION ESPECIAL
 SE FUNDA EN UNA PETICION AL DIRECTOR REGIONAL, A FIN QUE SE AUTORICE UN
REGIMEN DE DEPRECIACION DISTINTO DEL QUE RESULTA DE LA VIDA UTIL. ELLO,
PORQUE EL BIEN SE ESTA DESGASTANDO EN UNA FORMA MAS RAPIDA
95 DEPRECIACION INSTANTANEA DE BIENES DEL ACTIVO INMOVILIZADO, ART. 31 Nº 5
bis, Ley Nº 20.780
 Se distingue:
 1) Contribuyentes que en los últimos tres ejercicios anteriores a aquel en que comience la
utilización del bien de activo inmovilizado, registren un promedio anual de ingresos del
giro igual o inferior a 25.000 UF: Podrán depreciar sus bienes nuevos o usados, adquiridos
o terminados de construir a contar del 1º de octubre de 2014, considerando una vida útil
de un año

96 DEPRECIACION INSTANTANEA DE BIENES DEL ACTIVO INMOVILIZADO, ART. 31 Nº 5
bis, Ley Nº 20.780
 Si la empresa tiene existencia inferior a tres años, el promedio se calcula por los ejercicios
existencia efectiva
 Si la empresa no registra ingresos en esos ejercicios, se podrán acoger a esta norma
cuando su capital efectivo no supere 30.000 UF, al valor de éstas al primer día del mes de
inicio de actividades

97 DEPRECIACION INSTANTANEA DE BIENES DEL ACTIVO INMOVILIZADO, ART. 31 Nº 5
bis, Ley Nº 20.780
 2) Contribuyentes que en los últimos tres ejercicios anteriores a aquel en que comience la
utilización del bien, registren un promedio anual de ingresos del giro superior a 25.000 UF
y que no superen las 100.000 UF: Podrán depreciar sus bienes nuevos o importados,
adquiridos o terminados de construir a contar del 1º de octubre de 2014, considerando
1/10 (un décimo) de la vida útil


98 PRIMERA CATEGORIA
 SEXTO CASO DE GASTO DEL ART. 31:
 LAS REMUNERACIONES
 INCLUYE LAS REMUNERACIONES, SUELDOS, SALARIOS, GRATIFICACIONES, PREMIOS,
BONOS, HORAS EXTRAORDINARIAS, ETC
 SIEMPRE QUE NO SE DEDUZCAN COMO COSTO
99 PRIMERA CATEGORIA

15
PRIMERA CATEGORIA

 SE DEDUCEN DESDE EL AÑO EN QUE SE ADEUDAN, NO ES NECESARIO QUE SE HAYAN


PAGADO EFECTIVAMENTE
 EXCEPCION: LAS GRATIFICACIONES VOLUNTARIAS, QUE DEBEN CUMPLIR CON DOS
REQUISITOS:
 A) DEBEN ESTAR PAGADAS O ABONADAS EN CUENTA
 B) DEBEN REPARTIRSE ENTRE LOS TRABAJADORES, EN BASE A UN CRITERIO OBJETIVO,
APLICABLE A TODOS ELLOS
100 PRIMERA CATEGORIA
 EL INCISO 1º PERMITE DEDUCIR LOS GASTOS DE REPRESENTACION
 DOS REQUISITOS:
 RENDICION DE CUENTAS
 DEVOLUCION DEL EXCEDENTE
101 PRIMERA CATEGORIA
 TRATAMIENTO TRIBUTARIO, RESPECTO DE LAS REMUNERACIONES DE PERSONAS QUE
POR SU HABER EN LA EMPRESA U OTRA CIRCUNSTANCIA, PUEDA INFLUIR EN EL
MONTO DE SUS REMUNERACIONES:
 SE ACEPTA COMO GASTO LO QUE SEA RAZONABLEMENTE PROPORCIONADO A LA
IMPORTANCIA DE LA EMRPESA, A LOS SERVICIOS PRESTADOS Y A LA RENTANBILIDAD
DEL CAPITAL


102 PRIMERA CATEGORIA
 REMUNERACIONES POR SERVICIOS PRESTADOS EN EL EXTERIOR
 SE ACEPTAN COMO GASTO, SIEMPRE QUE QUE SEAN NECESARIAS PARA PRODUCIR LA
RENTA EN CHILE
103 PRIMERA CATEGORIA
 SUELDO PATRONAL O EMPRESARIAL
 SE ACEPTAN COMO GASTO, LA REMUNERACION DEL EMPRESARIO INDIVIDUAL, DEL
SOCIO DE SOCIEDADES DE PERSONA, Y LA DEL GESTOR EN COMANDITA POR ACCIONES
 QUEDAN AFUERA LOS ACCIONISTAS DE UNA S.A.

104 PRIMERA CATEGORIA
 REQUISITOS:
 A) QUE LA PERSONA TRABAJE EFECTIVA Y PERSONALMENTE EN LA EMPRESA
 B) NO PUEDEN EXCEDER DEL MONTO QUE HUBIERA DESTADO AFECTO A COTIZACIONES
PREVISIONALES OBLIGATORIAS (64,7 UF para el año 2010)
 C) QUE QUEDEN SUJETAS A 2ª CATEGORIA
 D) QUE LAS REMUNERACIONES Y EL IMPUESTO QUE LAS AFECTA, SE CONTABILICEN
OPORTUNAMENTE
105 PRIMERA CATEGORIA
 Si al socio se le asigna un sueldo mayor a 72.41 UF (para el 2013), constituye un gasto

16
PRIMERA CATEGORIA

Si al socio se le asigna un sueldo mayor a 72.41 UF (para el 2013), constituye un gasto


rechazado (para la empresa)
 Respecto del Impuesto único calculado por un monto superior a las 72.41 UF, el
contribuyente deberá solicitar su devolución, vía art. 126 del Código Tributario

106 PRIMERA CATEGORIA
 ¿Qué sucede con sumas pagadas por sueldo empresarial asignadas a una cónyuge que
tenga la calidad de socia?
 Se acepta como gasto el sueldo empresarial asignado bajo las mismas condiciones y
requisitos exigibles a cualquiera de los socios
 No es aplicable el art. 33 Nº 1 letra b) en atención a lo que señala la Circular Nº 42 de
1990)

107 PRIMERA CATEGORIA
 ¿Qué sucede si el sueldo empresarial no queda afecto a cotización previsional por estar el
socio jubilado?
 La remuneración no puede deducirse como gasto, pues es requisito para ello que el socio
efectúe sus cotizaciones previsionales
 La interpretación debe ser restrictiva en atención a que se está otorgando un beneficio

108 PRIMERA CATEGORIA
 INDEMNIZACIONES POR AÑOS DE SERVICIO
 EL GASTO POR ESTAS INDEMNIZACIONES, SE ESTIMA COMO ADEUDADO CUANDO EL
PAGO DE ESTA, CONSTA DE UN CONTRATO COLECTIVO, ACTA DE AVENIMIENTO O
CONTRATO INDIVIDUAL
109 PRIMERA CATEGORIA
 SI LA INDEMNIZACION POR AÑOS DE SERVICIO SE ENCUENTRA SUPEDITADA A UNA
CONDICION QUE SIGNIFIQUE PARA EL TRABAJADOR UNA MERA EXPECTATIVA, NO
PUEDE ESTIMARSE COMO ADEUDADA, Y POR LO TANTO, NO SE PUEDE DEDUCIR
110 PRIMERA CATEGORIA
 SI LA EMPRESA NO QUEDA OBLIGADA AL PAGO DE LA INDEMNIZACION POR AÑOS, POR
HABERSE TERMINADO EL CONTRATO POR UNA CAUSAL DE CADUCIDAD, LA PROVISION
ACUMULADA PASA ACONSTITUIR INGRESO, PUES AUMENTA EL PATRIMONIO AL
EXTINGUIRSE LA OBLIGACION DE PAGO DE LA INDEMNIZACION
111 PRIMERA CATEGORIA
 REMUNERACIONES NO DEDUCIBLES
 1) PAGADAS POR SERVICIOS AJENOS AL GIRO
 2) REMUNERACIONES EXCESIVAS (SUELDO EMPRESARIAL, POR SOBRE 70.3UF, para el
2010)
 3) REMUNERACIONES NO REGISTRADAS EN EL LIBRO DE REMUNERACIONES
 4) AQUELLAS PAGADAS AL CONYUGE O A HIJOS SOLTEROS MENORES DE 18 AÑOS
112 PRIMERA CATEGORIA

17
PRIMERA CATEGORIA

 5) REMUNERACIONES PAGADAS EN EXCESO A PERSONAS QUE HAN INFLUIDO EN LA


FIJACION DE SUS REMUNERACIONES
 6) LAS QUE NO ESTAN ADEUDADAS
113 PRIMERA CATEGORIA
 BECAS DE ESTUDIO
 LA LEY 19.721, DE 05.05.01, POSIBILITA LA DEDUCCION COMO GASTO DE LAS BECAS DE
ESTUDIO QUE SE PAGUEN A LOS HIJOS DE LOS TRABAJADORES
 REQUISITO
 SE OTORGUEN EN RELACION A LAS CARGAS FAMILIARES U OTRA NORMA GENERAL,
APLICABLE A TODOS LOS TRABAJADORES
114 PRIMERA CATEGORIA
 TOPE DEDUCIBLE
 EL MONTO DE LA BECA POR CADA HIJO NO PUEDE SUPERAR EN EL EJERCICIO HASTA
UNA Y MEDIA UTA
 SALVO QUE SEA PARA ESTUDIAR EN UN ESTABLECIMIENTO DE E DUCACION
SUPERIOR, CASO EN QUE EL LIMITE SUBE A CINCO Y MEDIAS UTA
 CIRCULAR Nº 40, DE 2001
115 PRIMERA CATEGORIA
 SEPTIMO CASO DE GASTO DEL ART. 31:
 LAS DONACIONES
 REQUISITOS:
 1) EFECTUADAS CON EL UNICO FIN DE REALIZAR PROGRAMAS DE INSTRUCCIÓN
BASICA, MEDIA, GRATUITAS, TECNICA, PROFESIONAL O UNIVERSITARIA EN EL PAIS

116 PRIMERA CATEGORIA
 2) NO PUEDEN EXCEDER DEL 2% DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE O DEL 1,6% DEL
CAPITAL PROPIO DE LA EMPRESA AL TERMINO DEL EJERCICIO

117 PRIMERA CATEGORIA
 EXISTEN OTRAS LEYES QUE CONSAGRAN BENEFICIOS EN RELACION A LAS DONACIONES
 VER EL Nº 292 DEL MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS DE LA AFICH
118 PRIMERA CATEGORIA
 OCTAVO CASO DE GASTO DEL ART. 31:
 LOS REAJUSTES
 SE PUEDEN DEDUCIR LOS REAJUSTES Y LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO PROVENIENTES DE
CREDITOS DISTINADOS AL GIRO, INCLUSO LOS ORIGINADOS EN LA ADQUISICION DE
BINES DEL ACTIVO FIJO O REALIZABLE
 RELACION AL ART. 31 Nº 1
119 PRIMERA CATEGORIA
 NOVENO CASO DE GASTO DEL ART. 31:

18
PRIMERA CATEGORIA

 GASTOS DE ORGANIZACIÓN O PUESTA EN MARCHA


 SON LOSINCURRIDOS AL INICIAR EL NEGOCIO, EJM. HONORARIOS DEL ABOGADO O
DEL NOTARIO, O INSCRIPCION EN EL REGISTRO O PUBLICACION EN EL DIARIO OFICIAL;
ESTUDIOS DE MERCADO; INFORMES PERICIALES; ETC.

120 PRIMERA CATEGORIA
 PUEDEN DEDUCIRSE EN:
 A) EN EL EJERCICIO EN QUE SE INCURRE EN EL GASTO
 B) EN EL EJERCICIO EN QUE SE GENERAN INGRESOS POR EL GIRO DEL NEGOCIO
 PLAZO PARA DEDUCIRLOS
 SEIS AÑOS CONSECUTIVOS, COMO EL CONTRIBUYENTE LO DECIDA
121 PRIMERA CATEGORIA
 DECIMO CASO DE GASTO DEL ART. 31:
 GASTOS DE PROMOCION
 SE PUEDEN DEDUCIR: LOS GASTOS DE PROMOCION O COLOCACION EN EL MERCADO
DE ARTICULOS NUEVOS, FABRICADOS O PRODUCIDOS POR EL CONTRIBUYENTE
 SE PUEDEN PRORRATEAR EN TRES EJERCICIOS CONSECUTIVOS, CONTADOS DESDE QUE
ESTOS SE GENERAN

122 PRIMERA CATEGORIA
 UNDECIMO CASO DE GASTOS DEL ART. 31:
 GASTOS INCURRIDOS EN INVESTIGACION CIENTIFICA O TECNOLOGICA EN INTERES DE
LA EMPRESA AUN CUANDO NO SEAN NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA BRUTA
DE LA EMPRESA
 SE DEDUCEN EN EL MISMO EJERCICIO EN QUE SE PAGAN O ADEUDAN O HASTA EN 6
EJERCICIOS COMERCIALES CONSECUTIVOS
123 PRIMERA CATEGORIA
 DUODECIMO CASO DE GASTO DEL ART. 31:
 CANTIDADES PAGADAS O ABONADAS EN CUENTA POR EL USO DE MARCAS, PATENTES
ASESORIAS NO TECNICAS Y OTRAS SIMILARES
124 PRIMERA CATEGORIA
 HEMOS TERMINADO EL PROCESO DE LA DEDUCCION DE LOS GASTOS NECESARIOS
PARA PRODUCIR LA RENTA, OBTENIENDO ASI LA RENTA LIQUIDA
 AHORA PROCEDE APLICAR EL PROCESO DE CORRECCION MONETARIA, PARA OBTENER
LA RENTA LIQUIDA AJUSTADA
125 PRIMERA CATEGORIA
 LA CORRECION MONETARIA TIENE POR OBJETO CORREGIR LAS DISTORCIONES QUE SE
PRODUCEN ENLA INFORMACION CONTABLE DE UNA EMPRESA A CONSECUENCIA DE LA
INFLACION
 LA IDEA ES QUE SE TRIBUTE SOBRE RENTAS REALES. QUE EL CONTRIBUYENTE TRIBUTE
EN LA MEDIDA QUE HA GANADO MAS HAYA DE LA INFLACION

19
PRIMERA CATEGORIA

EN LA MEDIDA QUE HA GANADO MAS HAYA DE LA INFLACION


126 PRIMERA CATEGORIA
 ¿QUIENES DEBEN HACER CORRECCION MONETARIA?
 LOS CONTRIBUYENTES QUE TRIBUTAN EN 1ª CATEGORIA CON RENTA EFECTIVA Y
CONTABILIDAD COMPLETA
 SIN PERJUICIO DE ELLO, VEREMOS QUE A LOS OTROS CONTRIBUYENTES DE LA LIR,
TAMBIEN SE LES EXIGE HACER UNA CIERTA CORRECCION MONETARIA
127 PRIMERA CATEGORIA
 LA C.M. SE FUNDA EN DOS PRINCIPIOS:
 A) LA INFLACION GENERA UNA PERDIDA AL CONTRIBUYENTE RESPECTO DE LOS BIENES
QUE TIENE AL PRINCIPIO DEL EJERCICIO
 B) LOS ACTIVOS FISICOS, POR EL HECHO DE LA INFLACION, VALEN MAS
 DE ALLI ES QUE SE PUEDE GANAR O PERDER POR C.M.
128 PRIMERA CATEGORIA
 SI TODOS LOS ACTIVOS Y PASIVOS SE REAJUSTAN, EL EFECTO DE LA C.M. ES NEUTRO, Y
SOLO SIRVE PARA CORREGIR LAS DISTORCIONES QUE PRODUCE LA INFLACION Y DAR
UNA INFORMACION MAS FIDEDIGNA
129 PRIMERA CATEGORIA
 ANALISIS LEGAL DE LA CORRECCION MONETARIA
 ESTA CONSTA DE 2 ETAPAS ART. 41:
 A) REVALORIZACION DEL CAPITAL PROPIO
 B) AJUSTES DEL ACTIVO Y DEL PASIVO
130 PRIMERA CATEGORIA
 PRIMERA ETAPA: REVALORIZACION DEL CAPITAL PROPIO
 C.PROPIO: ACTIVO MENOS EL PASIVO EXIGIBLE
 SE REVALORIZA DE ACUERDO A LA VARIACION DEL IPC HABIDA ENTRE EL ULTIMO DIA
DE NOVIEMBRE Y EL ULTIMO DIA DEL MES QUE ANTECEDE AL DEL CIERRE DEL EJERCICIO
131 PRIMERA CATEGORIA
 ACTIVO PASIVO EXIGIBLE

 23.000 14.000

 PASIVO NO EXIGIBLE

 9.000
 IPC SUPUESTO 20% REVALORIZACION
 1.800
132 PRIMERA CATEGORIA
 DE ACUERDO AL ART. 32 Nº 1 a) ESTA REVALORIZACION DEBE REBAJARSE DE LA RENTA
LIQUIDA, PORQUE CORRESPONDE AL REAJUSTE DE UN PASIVO, DE UNA DEUDA,
ENTONCES OBVIAMENTE NO SE PUEDE TRIBUTAR POR MAYORES DEUDAS

20
PRIMERA CATEGORIA

ENTONCES OBVIAMENTE NO SE PUEDE TRIBUTAR POR MAYORES DEUDAS


133 PRIMERA CATEGORIA
 EFECTOS TRIBUTARIOS DE LOS AUMENTOS DEL CAPITAL PROPIO
 SE REVALORIZAN DE ACUERDO A LA VARIACION DEL IPC HABIDA ENTRE EL ULTIMO DIA
DEL MES ANTERIOR AL DEL AUMENTO Y EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR AL DEL
CIERRE DEL EJERCICIO
 REPRESENTAN UNA PERDIDA DE VALOR, VALE DECIR, SE REBAJAN DE LA RENTA LIQUIDA
134 PRIMERA CATEGORIA
 EFECTOS TRIBUTARIOS DE LAS DISMINUCIONES DE CAPITAL PROPIO
 SE REVALORIZAN DE ACUERDO A LA VARIACION DEL IPC HABIDA ENTRE EL ULTIMO DIA
DEL MES ANTERIOR AL DE LA DISMINUCION Y EL ULTIMO DIA DE NOVIEMBRE
 CONSTITUYEN UN AGREGADO A LA RENTA LIQUIDA ART. 32 Nº 2
135 PRIMERA CATEGORIA
 SEGUNDA ETAPA DE LA CORRECCION MONETARIA
 AJUSTES DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS
 AJUSTES DE LOS ACTIVOS
 ¿QUE EFECTO PRODUCEN EN LA RENTA LIQUIDA? LA AUMENTAN ART. 32 Nº 2
 ¿COMO SE REVALORIZAN?
 POR REGLA GENERAL, A TRAVES DE LA VARIACION DEL IPC
136 PRIMERA CATEGORIA
 SALVO LOS ACTIVOS REALIZABLES Y LAS EXISTENCIAS EN MONEDA ENTRANJERA
 LOS PRIMEROS SE REVALORIZAN DE ACUERDO A SU COSTO DE REPOSICION
 LAS SEGUNDAS SEGÚN VARIACION DEL TIPO DE CAMBIO
137 PRIMERA CATEGORIA
 REVALORIZACION DEL ACTIVO INMOVILIZADO
 DE ACUERDO A LA VARIACION DEL IPC DEL AÑO (DE NOV. A NOV.)
138 PRIMERA CATEGORIA
 REVALORIZACION DE LOS BIENES DE ACTIVO REALIZABLE ART. 41 Nº3:
 SE AJUSTAN A SU COSTO DE REPOSICION AL CIERRE DEL EJERCICIO, LO QUE COSTARIA
REPONER EL BIEN. A ELLO SE LE RESTA EL COSTO DIRECTO DEL BIEN
 LIMITE: EL COSTO DE REPOSICION NO PUEDE SER INFERIOR AL MAS ALTO PAGADO EN
EL EJERCICIO POR BIENES DEL MISMO GENERO Y CALIDAD
139 PRIMERA CATEGORIA
 HAY QUE DISTINGUIR:
 A) BIENES ADQUIRIDOS POR EL CONTRIBUYENTE
 A.1) EN EL MERCADO NACIONAL
 A.2) IMPORTADOS
 B) BIENES FABRICADOS POR EL CONTRIBUYENTE

140 PRIMERA CATEGORIA

21
PRIMERA CATEGORIA

 A.1) SI EXISTEN COMPRAS EN EL 2º SEMESTRE, EL COSTO DE REPO. NO PUEDE SER


INFERIOR AL VALOR MAS ALTO PAGADO EN EL AÑO POR ESE TIPO DE BIENES
 SI NO EXISTEN ADQUISICIONES EN EL 2º PERO SI EN EL 1º SEMESTRE, EL COSTO DE
REPO. SERA EL PRECIO MAS ALTO PAGADO REAJUSTADO POR IPC DEL 2º SEMESTRE (30
DE MAYO AL 30 DE NOV.)
141 PRIMERA CATEGORIA
 SI NO EXISTEN ADQUISICIONES EN EL AÑO, EL COSTO DE REPOSICION PROCEDE DEL
EJERCICIO ANTERIOR, Y SERA EL VALOR LIBROS (EL QUE EMANA DE LOS REGISTROS
CONTABLES) REAJUSTADO POR EL IPC DEL AÑO

142 PRIMERA CATEGORIA
 B) SI SE IMPORTARON LOS BIENES:
 EXISTEN ADQUISICIONES EN EL 2º SEMESTRE: COSTO DE REPO. EL VALOR DE LA ULTIMA
IMPORTACION
 SI NO EN EL 2º PERO SI EN EL 1º, COSTO DE REPO. SERA EL VALOR DE LA ULTIMA
IMPORTACION REAJUSTADA POR VARIACION DEL TIPO DE CAMBIO DEL 2º SEMESTRE
143 PRIMERA CATEGORIA
 SI NO EXISTIERON ADQUISICIONES EN EL EJERCICIO, EL COSTO DE REPOSICION SERA EL
VALOR LIBROS AJUSTADOS POR LA VARIACION DEL TIPO DE CAMBIO
 VALOR DE LA IMPORTACION: CIF MAS DERECHOS ADUANEROS Y GASTOS DE
DESADUANIMIENTO

144 PRIMERA CATEGORIA
 COSTO DE REPOSICION EN LOS BIENES ELABORADOS POR EL CONTRIBUYENTE
 COSTO DE REPOSICION ES EL VALOR DE LA MATERIA PRIMA (DE ACUERDO A LO ANTES
VISTO) MAS EL VALOR DE LA MANO DE OBRA DIRECTA, AL VALOR DEL ULTIMO MES DE
PRODUCCION DEL BIEN

 VEAMOS UN EJEMPLO DE LA DETERMINACION DEL COSTO DE REPOSICCION
145 PRIMERA CATEGORIA

146 PRIMERA CATEGORIA


 COMO SE ADQUIRIERON BIENES EN EL 2º SEMESTRE, EL COSTO ESTA DADO POR EL
VALOR MAS ALTO PAGADO EN EL 2º SEMTRE: $ 30, MULTIPLICADO POR 1500 (QUE FUE
EL NUMERO TOTAL DE LAS ESPECIES). EL RESULTADO ES 45.000, A ELLO SE LE RESTA
26.000, QUE ES EL COSTO DIRECTO, DE MANERA QUE EL COSTO DE REPOSICION SERA
19.000.
147 PRIMERA CATEGORIA
 EN LOS NUMEROS 4 AL 9 DEL ART. 41 ENCONTRAMOS OTROS TIPOS DE ACTIVOS, QUE
NORMALMENTE SE REVALORIZAN POR VARIACION DEL IPC.
148 PRIMERA CATEGORIA

22
PRIMERA CATEGORIA

 REVALORIZACION DE LOS PASIVOS


 ART. 41 Nº 10, SE REAJUSTAN DE ACUERDO AL INDICE DE REAJUSTABILIDAD PACTADO
149 VENTA DE DERECHOS SOCIALES
 Antes de la Reforma de la Ley N° 20.630, de acuerdo a lo que disponía el artículo 41 inciso
tercero de la Ley de la Renta, del precio de la enajenación se deducía el valor libros de los
derechos, según el último balance, debidamente actualizado por la variación del índice de
precios al consumidor entre el último día del mes anterior al del último balance y el
último día del mes anterior a aquel en que se produzca la enajenación
El citado valor actualizado deberá incrementarse y/o disminuirse por los
aportes, retiros o disminuciones de capital ocurridos entre la fecha del último balance y la
fecha de la enajenación

150 VENTA DE DERECHOS SOCIALES
 Dichos aumentos o disminuciones debían reajustarse según el porcentaje de variación
experimentada por el índice de precios al consumidor entre el último día del mes que
antecede a aquél en que ocurrieron y el último día del mes anterior al de la enajenación
 Existiendo un mayor valor, éste tributaba como renta ordinaria, esto es, con Impuesto de
Primera Categoría e Impuesto Personal

151 REFORMA TRIBUTARIA LEY N°20.630, DE 27.09.2012
 Determinación del costo de derechos sociales y tributación del mayor valor obtenido en la
enajenación de derechos sociales:
 Se aplica la normativa que el art. 17 N°8 letra a) establece para las acciones:
 En efecto, se sustituye la actual letra a) del N° 8 del art. 17 de la Lir, por el siguiente:
 “Enajenación o cesión de acciones de sociedades anónimas, en comandita por acciones o
de derechos sociales en sociedades de persona, siempre que entre la fecha de adquisición
y enajenación haya transcurrido a lo menos un año”.

152 REFORMA TRIBUTARIA LEY Nª 20.630, DE 27.09.2012
 Por lo tanto, la tributación del mayor valor obtenido en la enajenación de derechos sociales
y de acciones se homologa, como era respecto de las acciones
 1) Si entre la adquisición y la venta de los derechos o acciones transcurre menos de un año,
el mayor valor es renta ordinaria (Primera Categoría y Global);
 2) Si entre la adquisición y la venta de los derechos o acciones transcurre mas de un año,
hay que analizar si el contribuyente es o no habitual en la enajenación de derechos sociales
o acciones

153 REFORMA TRIBUTARIA LEY Nª 20.630, DE 27.09.2012
 Si es Habitual, el mayor valor tributa como renta ordinaria
 Si no es Habitual, el mayor valor tributa con Impuesto de Primera Categoría como único
impuesto
 Crítica: Resulta impresentable que si el legislador modificó esta norma, no haya otorgado
en la ley, parámetros claros respecto del tema de la habitualidad

23
PRIMERA CATEGORIA

Crítica: Resulta impresentable que si el legislador modificó esta norma, no haya otorgado
en la ley, parámetros claros respecto del tema de la habitualidad
 Lo anterior, obliga a seguir utilizando las normas interpretativas que al efecto ha dado el
Servicio de Impuestos Internos

154 REFORMA TRIBUTARIA LEY N° 20.630, DE 27.09.2012
 Por otro lado, se agrega en el inciso segundo del N° 8, del inciso primero que: En caso de
enajenación de acciones de sociedades anónimas, en comandita por acciones o derechos
en sociedades de persona, su valor de aporte o adquisición, deberá incrementarse o
disminuirse, según el caso, por los aumentos o disminuciones de capital posteriores
efectuados por el enajenante. Para estos efectos, los valores indicados deberán reajustarse
de acuerdo al porcentaje de variación del IPC entre el mes anterior a la adquisición o
aporte, aumento o disminución de capital, y el mes anterior a la enajenación

155 REFORMA TRIBUTARIA LEY N° 20.630, DE 27.09.2012
 El N° 15 de la Ley N° 20.630, deroga los tres últimos incisos del art. 41, que era donde se
encontraba la forma de determinar el mayor valor en la venta de derechos sociales


156 PRIMERA CATEGORIA
 CORRECION MONETARIA DE LAS RENTAS QUE NO SE DEMUESTRAN MEDIANTE
BALANCE GENERAL
 A) RENTAS PRESUNTAS DE BIENES RAICES: LA C. SE TRADUCE EN CALCULAR LA BASE
IMPONIBLE CONSIDERANDO EL AVALUO FISCAL DEL INMUEBLE VIGENTE A LA FECHA DE
LA DECLARACION Y NO EL AVALUO A DEL AÑO CALENDARIO EN QUE LA RENTA SE
OBTUVO
157 PRIMERA CATEGORIA
 B) C.M. RESPECTO DE LAS RENTAS OBTENIDAS A TRAVES DE VEHICULOS DESTINADOS
AL TRANSPORTE, SE CALCULA IGUAL QUE EN EL CASO ANTERIOR
 C) RENTAS DE 2º CATEGORIA DE PROFESIONALES U OTROS, SE REAJUSTAN POR EL IPC
HABIDO ENTRE EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR AL DE PERCEPCION Y EL ULTIMO
DIA DEL MES ANTERIOR AL TERMINO Del ejercicio, ART. 51
158 PRIMERA CATEGORIA
 D) RENTAS AFECTAS A GLOBAL QUE NO HAYAN SIDO REAJUSTADAS, SE REAJUSTAN
POR IPC
159 PRIMERA CATEGORIA
 TERMINADA LA APLICACIÓN DE LA CORRECION MONETARIA, PROCEDE SE REALICEN
LOS AGREGADOS Y DEDUCCIONES QUE ESTABLECE EL ART. 33, A FIN DE OBTENER LA
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE
160 PRIMERA CATEGORIA
 AGREGADOS A LA RENTA LIQUIDA AJUSTADA
 ART. 33 N° 1

24
PRIMERA CATEGORIA

 SE TRATA DE CANTIDADES QUE ESTAN REBAJANDO INDEBIDAMENTE LA RENTA LIQUIDA


AJUSTADA
161 PRIMERA CATEGORIA
 LOS AGREGADOS SON LOS SIGUIENTES:
 1) LETRA b) LAS REMUNERACIONES PAGADAS AL CONNYUGE DEL CONTRUBUYENTE O A
LOS HIJOS DE ESTE, SOLTEROS MENORES DE 18 AÑOS
 LA LEY HABLA DE REMUNERACIONES Y NO HONORARIOS

162 PRIMERA CATEGORIA
 El SII señala que estos gastos (honorarios) son rechazados, oficios Nº 2.315, de 1997;
1.630, de 2003 y oficio 997, de 2007


163 PRIMERA CATEGORIA
 Crítica: el art. 31 Nº 6 sólo habla de “remuneraciones” de trabajadores dependientes no
debiendo aplicarse la restricción a los “honorarios” pagados a terceros, sean estos socios
o no
 La Ley de la renta claramente distingue en el art. 42 entre REMUNERACIONES y
HONORARIOS
 Conceptualmente son figuras distintas, en las remuneraciones hay vínculo de
subordinación o dependencia, no así en los honorarios

164 PRIMERA CATEGORIA
 Esta restricción creada por el SII puede eludirse fácilmente constituyendo una sociedad
anónima o una sociedad por acciones
 Manual de Consultas Tributarias Nº 382, de octubre de 209

165 PRIMERA CATEGORIA
 2) LETRA c) LOS RETIROS PARTICULARES EN DINERO O ESPECIES EFECTUADOS POR EL
CONTRIBUYENTE
 3) LETRA d) LAS SUMAS PAGADAS POR BIENES DEL ACTIVO INMOVILIZADO O MEJORAS
PERMANENTES QUE AUMENTEN EL VALOR DE DICHOS BIENES Y LOS DESEMBOLSOS
QUE DEBAN IMPUTARSE AL COSTO DE LOS BIENES CITADOS
166 PRIMERA CATEGORIA
 e) LOS COSTOS, GASTOS Y DESEMBOLSOS QUE SEAN IMPUTABLES A INGRESOS NO
REPUTADOS RENTA O RENTAS EXENTAS, LOS QUE DEBERAN REBAJARSE DE LOS
BENEFICIOS QUE DICHOS INGRESOS O RENTAS ORIGINAN
167 PRIMERA CATEGORIA
 5) LETRA f) DETERMINADOS BENEFICIOS, OBTENIDOS POR:
 5.1) PERSONAS QUE POR CUALQUIERA CIRCUNSTANCIA PERSONAL O POR LA
IMPORTANCIA DE SU HABER EN LA EMPRESA EN LA EMPRESA, HAYAN PODIDO INFLUIR

25
PRIMERA CATEGORIA

IMPORTANCIA DE SU HABER EN LA EMPRESA EN LA EMPRESA, HAYAN PODIDO INFLUIR


EN LA FIJACION DE SUS REMUNERACIONES (INCISO 2° N° 6 ART. 31)
168 PRIMERA CATEGORIA
 5.2) ACCIONISTAS DE S.A. CERRADAS
 5.3) ACCIONISTAS DE S.A. ABIERTAS DUEÑOS DEL 10% O MAS DE LAS ACCIONES
 5.4) EMPRESARIOS INDIVIDUALES
 5.5) SOCIOS DE SOC. DE PERSONAS
 5.6) PERSONAS QUE EN GENERAL TENGAN INTERES EN LA SOCIEDAD O EMPRESA
169 PRIMERA CATEGORIA
 LOS BENEFICIOS SON LOS SIGUIENTES:
 1) USO O GOCE QUE NO SEA NECESARIO PARA PRODUCIR LA RENTA, DE BIENES A
TITULO GRATUITO O AVALUADOS EN UN VALOR INFERIOR AL COSTO
 2) CONDONACION TOTAL O PARCIAL DE DEUDAS
 3) EXCESO DE INTERESES PAGADOS
 4) ARRIENDOS PAGADOS O PERCIBIDOS QUE SE CONSIDEREN DESPROPORCIONADOS
170 PRIMERA CATEGORIA
 5) ACCIONES SUSCRITAS A PRECIOS ESPECIALES
 6) TODO OTRO BENEFICIO SIMILAR, SIN PERJUICIO DE LOS IMPUESTOS QUE PROCEDAN
RESPECTO DE SUS BENEFICIARIOS
171 PRIMERA CATEGORIA
 6) LETRA g) LAS CANTIDADES CUYA DEDUCCION NO AUTORIZA EL ART. 31 O QUE SE
REBAJEN EN EXCESO DE LOS MARGENES PERMITIDOS POR LA LEY O LA DIRECCION
REGIONAL, EN SU CASO

172 PRIMERA CATEGORIA


 LAS DEDUCCIONES A LA RENTA LIQUIDA AJUSTADA SON LAS SIGUIENTES:
 1) LOS DIVIDENDOS PERCIBIDOS Y LAS UTILIDADES SOCIALES PERCIBIDAS O
DEVENGADAS POR EL CONTRIBUYENTE EN TANTO NO PROVENGAN DE SOCIEDADES O
EMPRESAS CONSTITUIDAS FUERA DEL PAIS, AUN CUANDO SE HAYAN CONSTITUIDO
CON ARREGLO ALAS LEYES CHILENAS
173 PRIMERA CATEGORIA
 2) RENTAS EXENTAS POR ESTA LEY O LEYES ESPECIALES CHILENAS.
174 PRIMERA CATEGORIA
 FINALIZADA ESTA ETAPA, ESTAMOS EN PRESENCIA DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE,
ESTO ES, LA BASE IMPONIBLE

 RESPECTO DE ESTA, PROCEDE LA APLICACIÓN DE LA TASA, NACIENDO ASI EL IMPUESTO
TEORICO
 A ESTE, PROCEDE LA DEDUCCION DE DETERMINADOS CREDITOS
175 PRIMERA CATEGORIA
 RESPECTO DE ESTOS CREDITOS, HAY QUE DISTINGUIR:

26
PRIMERA CATEGORIA

RESPECTO DE ESTOS CREDITOS, HAY QUE DISTINGUIR:


 A) CREDITOS CUYO EXCEDENTE NO DA D° A DEVOLUCION
 B) CREDITOS CUYO EXCEDENTE DA D° A DEVOLUCION
176 PRIMERA CATEGORIA
 CREDITOS CUYO EXCEDENTE NO DA D° A DEVOLUCION:
 1° ANTES DE LAS MODIFICACIONES DE LAS LEYES N° 19.578 Y 19.768, EL IMPUESTO
TERRITORIAL SE PODIA UTILIZAR COMO CREDITO
 ACTUALMENTE, SOLO EN TERMINOS EXCEPCIONALES SE PUEDE DEDUCIR COMO
CREDITO, Y POR REGLA GENERAL SOLO ES GASTO
 VER DIAPOSITIVAS ART. 31 Nº 2

177 PRIMERA CATEGORIA
 2° CREDITO POR INVERSIONES EN ACTIVO FIJO ART. 33 BIS
 SE TRATA DE UN CREDITO QUE ALCANZA AL 4% (PRIMITIVAMENTE ERA DE UN 2%) DEL
VALOR INVERTIDO EN BIENES DEL ACTIVO FIJO O INMOVILIZADO
 ES UNA INCENTIVO A LA INVERSION EN ESTE TIPO DE BIENES
 EL TOPE DEL CREDITO SON 500 UTM AL VALOR DE ESTA EL MES DEL CIERRE DEL
EJERCICIO

178 PRIMERA CATEGORIA
 NORMA TRANSITORIA:
 ART. 2º DE LA LEY Nº 20.171, DE 16.02.2007, DURANTE LOS AÑOS COMERCIALES 2007,
2008 Y 2009 (TRIBUTARIOS 2008, 2009 Y 2010) EL CREDITO SERA DE UN 6% CON TOPE
DE 650 UTM

179 PRIMERA CATEGORIA
 Otra norma transitoria: Ley Nº 20.289, de 27.09.08., el crédito por los bienes adquiridos
durante el período comprendido entre el 01.01.2008 y el 31.12.2011 (años tributarios
2009, 2010, 2011 y 2012), tendrá como tasa el 8%, con un máximo anual de 650 UTM.
 Circular Nº 19, de 19 de marzo de 2009
 ACTUALMENTE VOLVIO AL 4%, CON TOPE DE 500 UTM


180 CREDITO POR INVERSIONES EN BIENES FISICOS DEL ACTIVO FIJO, ART. 33 bis, Ley Nº
20.780
 Los bienes adquiridos nuevos desde el 1º de enero de 2015, tendrán el siguiente régimen
respecto del crédito establecido en el art. 33 bis:
 1) Si el promedio de ventas anuales en los tres ejercicios anteriores a aquel en que se
adquieren, terminen de construir o tomen en arriendo con opción de compra, no supere
las 25.000 UF, la tasa es un 6%

181 CREDITO POR INVERSIONES EN BIENES FISICOS DEL ACTIVO FIJO, ART. 33 bis, Ley Nº
20.780

27
PRIMERA CATEGORIA

CREDITO POR INVERSIONES EN BIENES FISICOS DEL ACTIVO FIJO, ART. 33 bis, Ley Nº
20.780
 2) Promedio de ventas entre 25.000 y 100.000 UF, el porcentaje que resulte de multiplicar
6 por:
 1000.000 UF menos los ingreso anuales
 ________________________________
 75.000 UF
 Si el porcentaje resulta ser inferior a 4%, se usa éste último

182 CREDITO POR INVERSIONES EN BIENES FISICOS DEL ACTIVO FIJO, ART. 33 bis, Ley Nº
20.780
 3) Promedio anual de ventas superiores a 100.000 UF, la tasa es 4%

183 CREDITO POR INVERSIONES EN BIENES FISICOS DEL ACTIVO FIJO, ART. 33 bis, Ley Nº
20.780
Art. Transitorio 3º, numeral VII:
Por el plazo de un año a contar del primer día del mes siguiente al de publicación de la ley
Nº 20.780, se aplican las siguientes tasas:
Promedio de ventas no superior a 25.000 UF, la tasa es un 8%

184 CREDITO POR INVERSIONES EN BIENES FISICOS DEL ACTIVO FIJO, ART. 33 bis, Ley Nº
20.780
 Promedio de ventas superior a 25.000 UF y que no excede a 100.000 UF, la tasa será el
porcentaje que resulte de multiplicar 8 por el resultado de:
 100.000 UF menos ingresos anuales
 ______________________________
 75.000 UF
 Si resulta inferior a 4%, se aplica éste

185 CREDITO POR INVERSIONES EN BIENES FISICOS DEL ACTIVO FIJO, ART. 33 bis, Ley Nº
20.780
 Para utilizar el crédito del art. 33 bis, debe ser contribuyente de Primera Categoría con
contabilidad completa
 El tope máximo de crédito anual es de 500 UTM

186 CREDITO POR INVERSIONES EN BIENES FISICOS DEL ACTIVO FIJO, ART. 33 bis, Ley Nº
20.780
 Bienes que no otorgan derecho a este crédito:
 1) Terrenos
 2) Obras que consistan en mantención o reparación
 3) Activos que puedan ser utilizados para fines habitacionales

28
PRIMERA CATEGORIA

187 CREDITO POR INVERSIONES EN BIENES FISICOS DEL ACTIVO FIJO, ART. 33 bis, Ley Nº
20.780
 4) Activos que puedan ser usados para fines de transporte, salvo que se trate de
camiones, camionetas de cabina simple y otros destinados exclusivamente al transporte
de carga o buses interurbanos o rurales de transporte público remunerado de pasajeros,
inscritos en el Registro Nacional de Transporte de Pasajeros

188 CREDITO POR INVERSIONES EN BIENES FISICOS DEL ACTIVO FIJO, ART. 33 bis, Ley Nº
20.780
 5) Bienes que la empresa entregue en arrendamiento con opción de compra

189 CREDITO POR INVERSIONES EN BIENES FISICOS DEL ACTIVO FIJO, ART. 33 bis, Ley Nº
20.780
 Uso del crédito
 Se usa contra el impuesto de Primera Categoría que corresponda pagar por las rentas del
ejercicio en que ocurra la adquisición o término de la construcción y su exceso no da
derecho a devolución ni imputación en los ejercicios siguientes

190 PRIMERA CATEGORIA
 3° CASO: CREDITO POR RESCATE DE CUOTAS DE FONDOS MUTUOS
 4° CASO: CREDITO POR SERVICIOS OTORGADOS POR EMPRESAS CLASIFICADORAS DE
RIESGO
 5° CREDITO POR DONACIONES DESTINADAS A FINES CULTURALES (ART. 69 LEY N°
18.681)
191 PRIMERA CATEGORIA
 CREDITOS CUYO EXCEDENTE DA DERECHO A DEVOLUCION:
 1) PAGOS PROVISIONALES MENSUALES
 2) CREDITO POR GASTOS DE CAPACITACION DEL SENCE
 3) CREDITO ESPECIAL PARA EMPRESAS CONSTRUCTORAS
 4) CREDITO POR COTIZACIONES ADICIONALES HASTA DEL 2% ART. 8 LEY N° 18.566
192 PRIMERA CATEGORIA
 5) CREDITO OTORGADO A EXPORTADORES, POR IMPUESTO ADICIONAL PAGADO POR
ASESORIAS TECNICAS

193 PRIMERA CATEGORIA
 DEDUCIDOS TODOS ESTOS CREDITOS, NACE EL IMPUESTO A PAGAR O LA CANTIDAD A
DEVOLVER
 ESTA ULTIMA, DEBE SER DEVUELTA AL CONTRIBUYENTE DENTRO DEL MES DE MAYO
CORRESPONDIENTE. ELLO SEGÚN EL CLARO TENOR DEL ART. 97 DE LA LIR.

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