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CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA

ANALISIS DE LAS VARIABLES DEL MODELO C V U

El constante cambio en comercio internacional, obliga a las empresas a no solo generar

utilidades o rendimientos para los socios, sino que ahora se debe redoblar esfuerzos en la
supervivencia en el mercado o bien para alcanzar un lugar privilegiado dentro del sector
al que se pertenece. Esto implica que se tenga bien definido el rumbo de la empresa, sus
objetivos y sobre todo implantar estrategias, alineadas a los objetivos que nos permitan
lograrlos. Es recomendable que a la par de establecer estrategias trabajar en paralelo con
la mejora continua en cuanto a la cultura de calidad, flexibilizar los procedimientos y
sistemas, utilizar las tecnologías de punta que nos permitan ir al ritmo del entorno,
eficientizar los recursos y minimizar los costos, al mismo tiempo que se utilizan las
nuevas filosofías y sistemas de información, entre otras acciones.
Al eligir cursos alternativos que permitan colocar a la empresa en un sitio privilegiado, se
debe optar por las mejores acciones, esto mediante el modelo costo volumen utilidad.
El análisis de sensibilidad o simulación, analizan los efectos de los cambios en los costos,
precios y volúmenes, así como su repercusión en las utilidades de la empresa,
proporcionando un banco de datos que favorecerá un ambiente de certidumbre en la toma
de decisiones.

1. DETERMINACIÓN DEL COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS

Como ya sabemos no todos los costos se comportan de la misma manera, hay algunos
que varían en proporción directa a cambios en el volumen y la producción (variables),
en cambio existen otros que no cambian a pesar de los aumentos y disminuciones en el
volumen (fijos). Conocer esto es de gran utilidad para la empresa ya que con esta
información la administración puede:
 Evaluar el desempeño administrativo
 Hacer análisis del punto de equilibrio y del modelo costo/volumen/utilidad
 Elaborar presupuestos flexibles
 Tomar decisiones a corto plazo como fabricar o comprar, aceptar o rechazar un
pedido, etc.

VARIABLES

Comprometidos
Clasificación de los FIJOS
costos de acuerdo a
Su comportamiento Discrecionales

MIXTOS

Elaboración propia
 2

COSTOS GRAFICADOS

COSTO TOTAL

COSTO VARIABLE

PESOS

COSTO FIJO

VOLUMEN

Elaboración propia

2. PROCEDIMIENTOS PARA SU SEGREGACIÓN

No hay un método de segmentación que sea útil para todas las circunstancias o partidas
de costos de una empresa, cada una debe utilizar el que considere más apropiado. Estos
métodos se aplican a las partidas semivariables, es decir aquellas que quedaron después
de clasificar las partidas puramente fijas o variables en las que se requiere separar la
porción fija y variable.

Una correcta separación y análisis de costos proporciona datos confiables para trabajar
con el Punto de Equilibrio (P. E) y con el Modelo Costo volumen utilidad (C-V-U.

Los métodos de segregación pueden ser:

 Estimación Directa
 Método punto alto – punto bajo
 Método a través de diagramas de dispersión
 Métodos estadísticos de correlación.

Cuya formula es: Y = a + bx

Donde:
Y = Costo total
A = Costos fijos
B = Costo variable
X = la actividad
 3

3. EL ANÁLISIS DE SENSIBILIDAD O SIMULACIÓN.

“Es el nombre que se le da a diversos métodos usados para examinar cómo cambia una
cantidad si los factores implicados en la predicción de dicha cantidad se modifican”.1

Técnica ideada para diseñar y elegir las mejores acciones que habrán de tomarse con
el fin de colocar a la empresa en el lugar deseado por la Administración2.

Este modelo permite analizar los efectos de cambios en costos, precios y volúmenes, y
sus efectos en las utilidades de la empresa, proporcionando así un buen banco de datos
que servirá de apoyo para propiciar el ambiente óptimo de la empresa en el próximo
período, todo con objeto de simular los cambios susceptibles de llevarse a cabo. (Sobre
todo en la planeación estratégica). Permite conocer los resultados de las diferentes
acciones que deben tomarse antes de que sean realizadas los cambios pueden ser en.
 Costos Variables. Aumento o disminución
 La variable de Precio. Aumento o disminución
 Costos Fijos. Aumento o disminución
 Análisis en la variable Volumen.

IMPORTANCIA DE LA SIMULACIÓN
La simulación es importante porque permite visualizar el efecto de ciertas acciones,
obteniendo resultados antes de llevarlas a la práctica.
Se puede simular respecto al volumen (a través de campañas publicitarias o bien
ofreciendo mejor servicio a los clientes), precio (analizando posibles aumentos o
disminuciones relacionados con la competencia) o costos (se intenta reducirlos,
utilizando las herramientas del control administrativo como costos estándar,
presupuestos y contabilidad por áreas de responsabilidad), con el fin de incrementar las
utilidades, esto se puede lograr comparando lo presupuestado con lo real, y así llevar a
cabo diferentes estrategias para cada una de las variables.

CAMBIOS EN LOS COSTOS VARIABLES

Una estrategia para incrementar las utilidades y bajar el punto de equilibrio es tratar de
reducir los costos variables. Esto se logra utilizando eficazmente los recursos o insumos,
empleando materias primas más baratas. Al disminuir el costo variable, el margen de
contribución se incremente; en cambio si aumentan los costos variables unitarios, el
margen de contribución disminuye.

EJEMPLO:
Considere que una empresa tiene costos variables unitarios de $ 1.50, ($1.00 de
producción y $ 0.50 de variables de venta). Sus costos fijos son de $ 50,000 y el precio
$ 2.00. Actualmente logra su punto de equilibrio cuando vende 100,000 unidades en un
nivel de ventas de 120,000 unidades obtiene una utilidad de $ 10,000. Planea vender
120,000 ¿qué pasaría con sus utilidades y el punto de equilibrio si introdujera un
sustituto de cierta materia prima que reduce $0.30 sus costos variables de producción?
En tal caso el nuevo margen sería:

$ 2 – 1.20 = $ 0.80
1
Tomado de Bolcher E., Stout D., Cokins G., Chen K. Administración de Costos un enfoque estratégico. 2008. Mc
Graw Hill.
2
Idem. Pag. 1
 4

El nuevo punto de equilibrio es:

P.E. = $ 50,000 = 62,500 unidades

$ 0.80

Es decir de 100,000 unidades bajo a 62,500 unidades:

Nivel planeado de ventas 120,000
Nivel del nuevo punto de equilibrio 62,500
Unidades vendidas arriba del P.E. 57,500

57,500 x 0.80 = $ 46,000 es la nueva utilidad de 10,000 se fue a 46,000

ACTUAL PROPUESTA
Ventas netas (120,000 x $ 2.00) $ 240,000 $ 240,000
Costos variables ( 120,000 x $ 1.5) (120,000 x 1.20) 180,000 144,000
Margen de Contribución 60,000 96,000
Costos Fijos 50,000 50,000
Utilidad Neta $ 10,000 $ 46,000
% de Utilidad neta 4% 19 %
% de Margen de Contribución 25 % 20 %
Punto de equilibrio en unidades 100,000 125,000
Punto de equilibrio en pesos $ 200,00 $ 250,000

CAMBIOS EN EL PRECIO
Se ha terminado la época de hacer negocios con base en los precios, ahora se hacen
mediante reducción de costos, sin embargo hay excepciones que puede aprovecharse a
través de las condiciones de venta (plazo, descuento, rebaja y bonificaciones) para
diseñar algunas estrategias interesantes. En esta estrategia se debe considerar el mercado
en el que se colocan los productos de la organización y que los clientes estén dispuestos
a pagar cierto precio en áreas de determinada calidad en le servicio.
Supóngase el mismo ejemplo anterior, en el que se consideren ahora los cambios en
costos variables. Para incrementar la demanda es necesario vender a $ 1.70 el producto
en vez de hacerlo a $ 2.00. En lugar de 120,000 unidades las ventas deberán ser ahora
de 140,000 unidades ¿qué pasará con el punto de equilibrio y con las utilidades?

P.E. = $ 50,000 = 250,000 unidades

$ 1.70 – 1.50

Nivel planeado de ventas 140,000

Nivel del nuevo punto de equilibrio 250,000
Unidades vendidas arriba del P.E. 110,000

La empresa se ubica debajo del punto de equilibrio en 110,000 unidades lo que genera
una perdida de 110,000 x $ 0.20 = $ 22,000 Esto explica que la reducción de precio
tiene un grave efecto sobre las utilidades.
 5

ACTUAL PROPUESTA
Ventas netas (120,000 x $ 2.00) (140,000x $ 1.70) $ 240,000 $ 238,000
Costos variables ( 120,000 x $ 1.5) (140,000 x 1.50) 180,000 210,000
Margen de Contribución 60,000 28,000
Costos Fijos 50,000 50,000
Utilidad Neta – Perdida neta $ 10,000 ($ 22,000)
% de Utilidad neta 4% 9%
% de Margen de Contribución 25 % 12 %
Punto de equilibrio en unidades 100,000 250,000
Punto de equilibrio en pesos $ 200,00 $ 425,000

CAMBIOS EN LOS COSTOS FIJOS

También pueden producirse movimientos en estos costos, de tal modo que si se
incrementan la empresa tiene que realizar un esfuerzo adicional para cubrirlos. Cuando
se produce el incremento en estos costos, el punto de equilibrio se mueve a la derecha
de la grafica.
Con los datos del ejemplo que se ha utilizado para analizar los movimientos de las
variables anteriores y suponiendo que los costos fijos se incrementan en $ 10,000 por la
depreciación de una nueva maquinaria que se comprará para suplir otra obsoleta, ¿qué
pasará con el punto de equilibrio? ¿Cuáles serán las utilidades?

Punto de equilibrio = $ 60,000 = 120,000

$ 2 - $ 1.50

Nivel de ventas planeado 120,000

Nuevo punto de equilibrio 120,000

Como se puede apreciar, no habrá utilidades ni perdidas si se adquiere la maquinaria

dicha situación es la siguiente:

ACTUAL PROPUESTA
Ventas netas (120,000 x $ 2.00) $ 240,000 $ 240,000
Costos variables ( 120,000 x $ 1.5) 180,000 180,000
Margen de Contribución 60,000 60,000
Costos Fijos 50,000 60,000
Utilidad Neta – Perdida neta $ 10,000 - 0 --
% de Utilidad neta 4% 0%
% de Margen de Contribución 25 % 25%
Punto de equilibrio en unidades 100,000 120,000
Punto de equilibrio en pesos $ 200,00 $ 240,000

CAMBIOS EN EL VOLUMEN
Cualquier incremento de volumen por arriba del punto de equilibrio actual representa un
aumento en las utilidades, cualquier disminución del volumen trae aparejado un
decremento de utilidades.
 6

Utilizando la información del caso anterior, supóngase que se piensa realizar una
campaña publicitaria con el objeto de incrementar el volumen de ventas de 120,000
productos a 150,000 con un costo adicional de publicidad de $ 5,000.

ACTUAL PROPUESTA
Ventas netas (120,000 x $ 2.00) (150,000 x $ 2.) $ 240,000 $ 300,000
Costos variables 180,000 225,000
Margen de Contribución 60,000 75,000
Costos Fijos 50,000 55,000
Utilidad Neta – Perdida neta $ 10,000 $ 20,000
% de Utilidad neta 4% 7%
% de Margen de Contribución 25 % 25%
Punto de equilibrio en unidades 100,000 110,000
Punto de equilibrio en pesos $ 200,00 $ 220,000

4. LA SIMULACION EN LAS DIFERENTES VARIABLES DEL MERCADO.

Como pudimos ver en el análisis de las variables que lo más importante es simular
diferentes acciones con respecto a precios, volumen o costos, a fin de incrementar las
utilidades. Esto puede lograrse comparando lo presupuestado con lo real y concretar las
así diferentes estrategias para cada una de las variables, tal como a continuación se
detalla:

COSTOS. Toda organización intenta reducirlos, utilizando las herramientas de control

administrativo, tal como el Costeo basado en actividades, contabilidad por áreas de
responsabilidad, presupuestos, etc. Que en última instancia mejoran la eficiencia y la
eficacia.

PRECIOS. Se necesita analizar posibles aumentos o disminuciones relacionándolos

principalmente con la competencia, para poder incrementar el volumen o bien reducir
los costos variables. Esta reducción debe beneficiar al cliente, de tal suerte que aumente
la demanda y por lo tanto las utilidades.

VOLUMEN DE VENTAS. Se puede incrementar a través de campañas publicitarias o bien

ofreciendo mejor servicio a los clientes, introducción de nuevas líneas etc.

COMPOSICION EN VENTAS. Resulta indispensable analizar cada línea, sus diferentes

márgenes de contribución y la utilidad que arroja cada una de ellas, con el propósito de
mejorar la composición de la mezcla de ventas, es decir, vender más o enfocarnos en las
líneas que generan mayor margen de contribución, ya sea con estrategias de
mercadotecnia o alguna otra. Lo importante es vender la composición óptima.

5. LA PALANCA DE OPERACIÓN Y EL RIESGO DE OPERACIÓN

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PALANCA DE OPERACION. “Incremento en utilidades por el empleo óptimo de los

costos fijos provocados por determinada capacidad instalada”3. Si la diferencia entre
ingresos y costos variables que se le llama Margen de Contribución excede los costos
fijos, se afirma que la empresa en dicha situación tiene un apalancamiento positivo de
operación4

Dentro del análisis del P. E. y del modelo CVU, se puede calcular qué tan bueno o malo
es el apalancamiento de la empresa?
Ramírez Padilla nos dice que: “Si se encuentra que un cambio mayor (expresado en
porcentaje del volumen de ventas) es mayor al cambio en porcentaje de las utilidades, se
afirma que la empresa tiene un muy buen apalancamiento de operación (positivo).
Cuando una empresa se encuentra en crecimiento el apalancamiento es el mejor
instrumento para incrementar las utilidades y los flujos de efectivo, pero cuando hay
recesión y las ventas se reducen las palancas afectan a las empresas en forma negativa.
El efecto de la palanca de operación está en función de los costos fijos, sobre todo los
fijos discrecionales, el precio y los costos variables unitarios, cualquier reducción de los
mismos afectará por lo tanto el apalancamiento.

EL RIESGO DE OPERACIÓN . Consiste en la probabilidad que se tiene, de que las ventas

cubran los costos fijos de la empresa, y la mejor manera de evaluar el riesgo de
operación es comparar las ventas de la empresa en relación con su punto de equilibrio,
de esta manera podemos afirmar que cuanto más arriba estén las ventas del punto de
equilibrio, menor es el riesgo de operación, y entre más cerca o abajo del punto de
equilibrio estén las ventas mayor el riesgo de operación. Se relaciona de manera directa
con el Margen de Seguridad.

EL MODELO COSTO VOLUMEN UTILIDAD Y EL COSTEO ABC

También se puede utilizar el modelo costo volumen utilidad mediante el costeo ABC.
En este caso existen costos que se relacionan con los cambios de volumen de
producción y otros que se basan en generadores o impulsores de costos.
El modelo se sustenta bajo el supuesto de los costos se encuentra perfectamente
separados tanto los fijos como los variables y supone además que ambos guardan un
comportamiento lineal, desechando a su vez los costos mixtos o escalonados. Para
efectos de obtener información útil y confiable en la toma de decisiones y elaboración
de estrategias, se requiere modificar la forma en que se determinan los costos
clasificándolos en las siguientes categorías:
a) Los que se modifican en función de las unidades producidas o vendidas.
b) Los que se modifican de acuerdo al tiempo de preparación de una tirada o
corrida (costos de arranque)
c) Los relacionados con los departamentos de apoyo.
d) Los que se modifican en función a factores ajenos a los anteriores (no. De
facturas, horas de capacidad, horas de ingeniería, etc.)

Podemos concluir que existen cuatro niveles en la determinación de actividades:

3
Idem. Pag. 1
4
Idem. Pag. 1. Padilla. 2008
 8

Nivel unitario Nivel de corrida

Nivel de producto Nivel de fábrica

Nivel Unitario. A nivel del costo variable.

Nivel de Corrida. Los costos fijos varían en función de las actividades directas al
producto o servicio.
Nivel de Producto. Los costos fijos varían en función de las actividades de apoyo.
Nivel de Fábrica. Son las actividades que se efectúan para posibilitar los procesos de
fabricación en general5.

El punto de equilibrio basado en el costeo por actividades se determina de la siguiente

manera:

P.E. = CF + [(Costo de c/corrida) (no de corridas)] + [(costo por actividad de apoyo) (no de apoyos)]
P – Costo variable

EJEMPLO:
La Compañía “Ruiz & Ramis” S. de R. L. produce camisetas que tienen pintados logos
de varios equipos de deportes. Cada camiseta tiene un precio de $100 y los costos son
como siguen:

Generador del costo Costos Unitarios Utilización del generador de

(activity driver) Costos (cost driver)
Arranques $ 4,500 $ 800
Horas de Ingeniería 200 5,000
Costos Fijos (convencionales) 960,000
Costos Fijos (ABC) 500,000
Costo Variable unitario $ 50

Se pide:
a) Calcular el punto de equilibrio en unidades utilizando el análisis convencional.
b) Calcular el punto de equilibrio utilizando el análisis basado en actividades.
c) Suponga que la compañía puede reducir el costo de arranque a $1,500 por
arranque y reducir también el número de horas de ingeniería necesarias a 4,250.
¿Cuántas unidades deben vender par alcanzar el punto de equilibrio?
SOLUCIÓN:

5
Ramírez Padilla D. Noel. Contabilidad Administrativa. 2008
 9

a) Punto de equilibrio convencional en unidades

P.E. = $960,000 / ($100 - $ 50)

P. E. = 19,200 unidades

b) Punto de equilibrio por costeo ABC

P. E. = [$500 + ($4,500 * 800) + ($200 * 500)]

($100 - $ 50)

P. E. = 102,000 unidades

c) P. E. con cambios en arranque e ingeniería

P. E. = [$500 + ($3,000 * 800) + ($200 *4,250)]

($100 - $ 50)

P. E. = 75,000 unidades.

Esto demuestra que al utilizar el enfoque convencional del modelo CVU se pueden
tomar decisiones equivocadas y diseñar estrategias incorrectas, en cambio se puede ver
la diferencia en el contexto del costeo basado en actividades, que ofrece datos más
reales.

Ejercicios:
ANALISIS DE LAS VARIABLES

1. La compañía “Industria Amazonas, S.A.”, con capacidad de 100,000 unidades.

Actualmente produce solo 90,000 por año a un precio de $2.00, si el costo
variable es de $1.00 y sus costos fijos de $45,000 anuales, su estado de
resultados es el siguiente:

Ventas $180,000
Costo Variable 90,000
Margen de Contribución 90,000
Costos Fijos 45,000
Utilidad $45,000

Acaba de recibir una orden especial por 10,000 unidades a $1.20 c/u. El comprador
pagará los fletes. La aceptación de esta orden no afecta las ventas regulares. Sin
embargo el presidente de la compañía duda en aceptar la orden ya que el precio es de
$1.20 y se encuentra por debajo del precio normal. Determine si deberá aceptar dicha
orden la compañía?
2. Una empresa que se encuentra en Michigán, fabrica cierta pieza para una
maquinaria pesada, actualmente sus ventas han bajado por lo que desea se le realice una
análisis del punto de equilibrio para ver que le conviene hacer y le proporciona la
siguiente información: Precio de 10 usad., costos variables de producción 6 usad.,
costos fijos de 50,000 usad. Volumen de venta de 20,000 unidades. Determine su
Margen de contribución en pesos y unidades, el punto de equilibrio en unidades y pesos,
 10

además de graficarlo, las ventas y el % de utilidad al volumen actual por el enfoque de

contribución, y considere hacer un análisis de simulación con los siguientes cambios:
- Aumento en precio de 10% pero disminución en el volumen de ventas de 15%
- Disminución en precio de 15% y aumento en volumen de ventas en 15%.
- Aumento en el precio de 15% por aumento en los costos fijos en 5000 usad.
- Determine cual es la opción más viable y justifique su elección

3. La siguiente información se suministra para la compañía Vendor, S. A.

Costos Fijos $ 30,000 por período
Costos variables $ 5.00 por unidad
Precio de venta $ 8.00 por unidad
Calcule:
- Las ventas de equilibrio en unidades y en pesos
- El margen de seguridad en el nivel de 12,000 unidades
- Encuentre la utilidad neta cuando las ventas son de $ 120,000
- Las ventas en unidades requeridas para producir una utilidad de $ 10,000.
- Las ventas requeridas para producir una utilidad neta de 10% de las ventas.
- Encuentre el punto de equilibrio si los costos variables aumenta en $1.00 por
unidad y si los costos totales fijos se disminuyen en $ 5,000.00.

4. Especialidades Rimas, S. A. fabrica un producto que se vende en $5.00. En el

momento, la compañía produce y vende 50,000 unidades por año. Los gastos variables
unitarios de fabricación y venta son de $2.50 y $0.50 respectivamente. Los costos fijos:
$ 70,000 para los costos indirectos de fabricación y $30,000 para las actividades de
ventas y admón.
El administrador de ventas ha propuesto que el precio se aumente a $6.00. Para
mantener el volumen actual de ventas, a la vez que el importe de propaganda. El
objetivo de utilidad de la compañía es el 10 por ciento sobre la venta.
Calcule el desembolso adicional que se puede permitir la compañía para publicidad y el
nuevo punto de equilibrio en unidades y en pesos, utilizando el precio de venta de $6.00
y el desembolso adicional de la publicidad.