Módulo: Tratamiento contable según IFRS para activos.

RESUMEN CONTENIDOS UNIDAD 3

TEMA 1: PARTES RELACIONADAS [NIC N° 24]
Estimados participantes a continuación revisaremos los aspectos más relevantes de la norma
internacional de contabilidad N° 24 “Información a Revelar sobre Partes Relacionadas”, en lo que se
refiere a su alcance, conceptos básicos fundamentales y normas de presentación y revelación.
 1.1.- ALCANCE NORMATIVO

La NIC N° 24 debe aplicarse a todos los estados financieros que contengan información necesaria
para expresar la posibilidad de que la situación financiera y los resultados de gestión de un periodo
contable determinado puedan verse afectados por la presencia de partes relacionadas, como
también por transacciones y saldos pendientes (incluyendo compromisos) que resulten de estas
entidades.
 1.2.- DEFINICIONES RELEVANTES

PARTE Es una persona o entidad que está relacionada con la empresa que prepara sus
RELACIONADA estados financieros. Para lo cual, se cuenta con las siguientes situaciones:
a) Una persona, o un familiar cercano a esa persona, está relacionada con la
empresa si esa persona ejerce control o control conjunto, ejerce influencia
significativa o es un miembro del personal clave de la gerencia de la empresa
o de una matriz de la empresa.
b) Una entidad está relacionada con la empresa si le son aplicables cualquiera
de las condiciones siguientes:
 Son miembros del mismo grupo económico.
 Es una asociada o un negocio conjunto de la otra entidad.
 Con la empresa son negocios conjuntos de la misma tercera parte.
 Una entidad (o la empresa) es un negocio conjunto de una tercera
entidad y la otra entidad (o la empresa) es una asociada de la tercera
entidad.
 La entidad es un plan de beneficios post-empleo para beneficio de los
empleados de la empresa o de una entidad relacionada con ésta. Si la
empresa es un plan, los patrocinadores también son parte relacionada
de la empresa.
 La entidad está controlada o controlada conjuntamente por una
persona identificada en punto a).
 Una persona identificada en a) tiene influencia significativa sobre la
entidad o es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad
(o de una controladora de la entidad).
 La entidad o cualquier miembro de un grupo del cual es parte
proporciona servicios del personal clave de la gerencia de la empresa o
a la controladora de la empresa.
TRANSACCION
Es el traspaso de recursos, servicios u obligaciones entre la empresa y una parte
ENTRE PARTES
relacionada, ya sea que se pacte o no un precio.
RELACIONADAS
FAMILIARES Son aquellos familiares que pueden influir a, o ser influidos por esa persona en
CERCANOS A sus relaciones con la empresa e incluyen:
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UNA PERSONA  Los hijos de esa persona y el cónyuge o persona con similar relación de
afectividad.
 Los hijos del cónyuge de esa persona o persona con similar relación de
afectividad.
 Personas dependientes de esa persona o el cónyuge de esa persona, o
persona con similar relación de afectividad.
PERSONAL Son las personas que tienen autoridad y responsabilidad para planificar, dirigir y
CLAVE DE LA controlar las actividades de la empresa, directa o indirectamente, incluyendo
GERENCIA cualquier director o gerente (sea o no ejecutivo) de esa empresa.

 1.3.- NORMAS DE REVELACIÓN Y PRESENTACIÓN

Las transacciones entre partes relacionadas, en cuanto al origen de recursos y de obligaciones, si

es que fuera aplicable, deben contemplar para su medición inicial y posterior las normas
internacionales aplicables para dichas partidas, de manera normal a lo visto en el transcurso del
curso.
La NIC N° 24 solo entrega reglas para revelar y presentar información de partes relacionadas, a
través de notas explicativas, por lo que a continuación se indicarán aquellas que sean más
importantes.
a) Todas las empresas deberán revelar las relaciones entre una controladora (matriz de un grupo
económico) y sus subsidiarias (filiales del grupo económico) independientemente que si existen
o no transacciones entre ellas. Una empresa revelará el nombre de su controladora y, si fuera
diferente, el de la parte controladora última del grupo. Si ni la controladora de la entidad ni la
parte controladora última elaborasen estados financieros consolidados disponibles para uso
público, se revelará también el nombre de la siguiente controladora más alta que lo haga.
b) Una empresa revelará las remuneraciones del personal clave de la gerencia en total y para cada
una de las siguientes categorías: beneficios a los empleados a corto plazo (Sueldos y Dietas),
beneficios post-empleo (Pensiones), otros beneficios a largo plazo (Indemnizaciones por Años
de Servicios), beneficios por terminación y pagos basados en acciones.
c) Si una empresa ha tenido transacciones con partes relacionadas durante los periodos cubiertos
por los estados financieros, esta revelará la naturaleza de la relación con la parte relacionada,
así como la información sobre las transacciones y saldos pendientes, incluyendo compromisos,
que sea necesaria para que los usuarios comprendan el efecto potencial de la relación sobre los
estados financieros. Como mínimo, tal información a revelar incluirá:
 El monto de las operaciones.
 El monto de los saldos pendientes, incluyendo compromisos. Esto implica indicar los
plazos, las condiciones (garantizados o no), la naturaleza de la contraprestación fijada para
su liquidación y los detalles de cualquier garantía otorgada o recibida.
 Estimaciones por deudas incobrables relativas a montos incluidos en los saldos
pendientes.
 El gasto reconocido durante el periodo con respecto a las deudas incobrables procedentes
de partes relacionadas.

d) La información a revelar se presentará por separado de acuerdo a las siguientes categorías: la

controladora, entidades con control conjunto o influencia significativa sobre la empresa,
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subsidiarias, asociadas, negocios conjuntos en los que la entidad es un participante, personal

clave de la gerencia de la entidad o de su controladora y otras partes relacionadas.
e) Las partidas de naturaleza similar pueden revelarse en total, a menos que su revelación por
separado sea necesaria para comprender los efectos de las transacciones entre partes
relacionadas en los estados financieros de la empresa.
Por otro lado, la Superintendencia de Valores y Seguros, de acuerdo con lo establecido por el
Oficio Circular N° 595 del 08/04/2010, establece elementos adicionales a considerar en las notas
explicativas de los estados financieros, referente a lo que implica por transacciones entre partes
relacionadas:
 RUT de la entidad relacionada.
 Nombre de la parte relacionada.
 País de origen.
 Naturaleza de la operación.
 Tipo de moneda o unidad de reajuste en el caso de los saldos pendientes.

TEMA 2: INVERSIONES EN ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS [NIC N° 28]

A continuación revisaremos la norma internacional de contabilidad N° 28 “Inversiones en Asociadas

y Negocios Conjuntos”, comprendiendo su alcance, sus conceptos básicos fundamentales, las
normas de reconocimiento, medición y presentación.

 2.1.- ALCANCE NORMATIVO

La NIC N° 28 se aplica a todas las entidades que generen inversiones bajo control conjunto de una
entidad (negocio conjunto) o influencia significativa sobre ésta (asociada).

 2.2.- DEFINICIONES RELEVANTES

Es el poder de intervenir en las decisiones de política financiera y de

operación en la empresa donde se invierte (la participada), sin llegar a tener
INFLUENCIA
el control ni el control conjunto de la misma. Se presume que existe
SIGNIFICATIVA
influencia significativa cuando se participa en un 20% o más y menos de un
50% sobre la empresa en la cual se invierte.
Es el reparto del control contractualmente decidido de un acuerdo, que
CONTROL
existe solo cuando las decisiones sobre las actividades relevantes requieren
CONJUNTO
el consentimiento unánime de las partes que comparten el control.
Es una entidad sobre la que el inversor (este caso la empresa) tiene una
ASOCIADA
influencia significativa. En Chile, este término se le denomina “Coligada”.
NEGOCIO Es un acuerdo mediante el cual las partes que tienen control conjunto del
CONJUNTO acuerdo tienen derecho a los activos netos del acuerdo (patrimonio).

 2.4.- NORMAS DE RECONOCIMIENTO

Las inversiones en asociadas y negocios conjuntos se reconocerán en los activos de la empresa,
siempre que cumplan con los siguientes requisitos:
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a) Que sea probable que la empresa pueda recibir los beneficios económicos de estas
inversiones.
b) Que las inversiones posean un costo o valor razonable que pueda ser medido de manera
fiable.

 2.5.- NORMAS DE MEDICIÓN

Como regla general, las inversiones en asociadas y negocios conjuntos deben medirse por el
Método de la Participación (en Chile, se le denomina método del valor patrimonial proporcional o
método del interés participe), según el cual la inversión efectuada en la participada (asociada o
negocio conjunto) se registra inicialmente al costo, y es ajustada gradualmente a medida de los
cambios posteriores a la adquisición en la parte del inversionista (la empresa) sobre los activos
netos de la participada (patrimonio de la asociada o negocio conjunto). Para efectos de medición
de los resultados de la inversión, el resultado del periodo del inversionista debe incluir su
participación en el resultado del periodo de la participada y el otro resultado integral del
inversionista debe incluir su participación en el otro resultado integral de la participada.
Por lo tanto, el método de la participación se puede visualizar como sigue:
(=) Costo de la Inversión (valor razonable de la contraprestación entregada).
Dividendos o participaciones en utilidades originados con anterioridad a la
(–)
compra de la inversión.
Participación en las utilidades de una asociada o un negocio conjunto (si
(+)
corresponde).
Participación en las pérdidas de una asociada o un negocio conjunto (si
(–)
corresponde).
METODO DE LA
Distribuciones de las pérdidas de una asociada o un negocio conjunto
PARTICIPACIÓN (+)
(remesas de la inversionista a la participada).
Distribuciones de las utilidades de una asociada o un negocio conjunto
(–)
(remesas de la participada la inversionista).
Ajustes a la medición por aumentos patrimoniales en la asociada o del
(+)
negocio conjunto, en otro resultado integral.
Ajustes a la medición por disminuciones patrimoniales en la asociada o del
(–)
negocio conjunto, en otro resultado integral.
Por otro lado, la inversión en asociadas o negocios conjuntos pueden generar plusvalías o
minusvalías a causa de la diferencia entre su costo de adquisición y la parte en que participa el
inversionista en el patrimonio (activos netos) de la participada.

DIFERENCIAS CONDICIONES
 Si: Costo de Adquisición > Participación en el Patrimonio.
 Plusvalía = Costo de Adquisición – Participación.
PLUSVALÍA  Esta diferencia se tratará un activo. Si la inversión sufriera deterioro de valor,
estás pérdidas se imputan en primer paso a la plusvalía hasta agotarla y en
segundo paso, a la inversión en asociada o negocio conjunto.
 Si: Costo de Adquisición < Participación en el Patrimonio.
MINUSVALÍA  Minusvalía = Participación – Costo de Adquisición.
 Esta diferencia se tratará como una ganancia del periodo.
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 2.6.- NORMAS DE PRESENTACIÓN

Las inversiones en asociadas y negocios conjuntos se presentan en los activos no corriente del
estado de situación financiera. Sus ajustes por el método de la participación deben imputarse a los
resultados del periodo, antes de ítem “Ganancia (Pérdida) antes de Impuestos” y en otro resultado
integral, si hay ajustes que se imputen en el patrimonio de la inversionista, bajo el ítem “Otras
Reservas”.

 2.7.- RELACION DE NIIF N° 11 “ACUERDOS CONJUNTOS” CON LA NIC N° 28.

Anteriormente, se observó que la NIC N°28 en su título indica que también que considera a las
“inversiones en Negocios Conjuntos”. Los Negocios Conjuntos son un tipo de “Acuerdo Conjunto”
establecido por la NIIF N° 11, en la cual cubre aquellos contratos en donde las partes se reparten
en partes iguales los derechos, las obligaciones, los ingresos y los gastos generados por una
actividad relevante (una operación comercial, un negocio sobre un o unos activos o una empresa).
De acuerdo con la NIIF N° 11, existen dos tipos de acuerdos conjuntos:
a) Operaciones Conjuntas: es cuando el acuerdo recae en la explotación de una actividad
comercial o en la utilización de un activo o de varios activos. En este caso, el tratamiento
contable es solamente registrar activos, pasivos, ganancias y pérdidas por parte iguales entre
las partes del contrato.
b) Negocios Conjuntos: el acuerdo recae en la explotación de una empresa, en la cual la norma
internacional autodenomina “Vehículo Separado”. Para que un vehículo separado (una
empresa) pueda ser un negocio conjunto, se exige que los derechos y las obligaciones de cada
parte inversionista de la empresa, recaiga sobre el patrimonio de la misma y no sobre los
activos y los pasivos aportados individualmente por los partícipes del acuerdo. En caso de no
ser así, aunque sea una empresa, deberá tratarse como una operación conjunta.
Si una empresa califica como negocio conjunto, cada participe o inversionista (que acuerde un
control conjunto) deberá registrar el monto de su inversión según el método de la participación, el
cual indica la NIIF N° 11 que deben seguirse todas las indicaciones que establezca la NIC N° 28.

TEMA 3: CONSOLIDACION DE ESTADOS FINANCIEROS [NIIF N° 10]

En este tema revisaremos los procedimientos entregados por la norma internacional de información
financiera N° 10 “Estados Financieros Consolidados”, en lo que se refiere a su alcance, definiciones
relevantes, normas de consolidación y presentación de tales estados financieros.

 3.1.- ALCANCE NORMATIVO

La NIIF N° 10 “Estados Financieros Consolidados” reglamenta aquellas empresas bajo la
denominación de “controladora o matriz” que por necesidades de información (de un grupo
económico) presentará estados financieros consolidados.

El objetivo de esta norma es presentar el tratamiento contable y establecer las normas para la
presentación y preparación de estados financieros consolidados cuando una empresa controla una
o más empresas distintas (“subsidiarias, filiales o dependientes”).
Una controladora (matriz) no necesita presentar estados financieros consolidados si cumple todas
las condiciones siguientes:
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a) Es una filial total o parcialmente participada por otra empresa y todos sus otros propietarios,
incluyendo los titulares de acciones sin derecho a voto, han sido informados de que la
controladora no presentará estados financieros consolidados y no han manifestado objeciones
a ello.
b) Los instrumentos de deuda o de patrimonio no se negocian en un mercado público (Ejemplo:
Bolsa de Comercio de Santiago).
c) Sus estados financieros no registra, ni está en proceso de hacerlo, en una comisión de valores u
otra organización reguladora (Ejemplo: Superintendencia de Valores y Seguros), con el
propósito de emitir algún tipo de instrumento en un mercado público.
d) La controladora última, o alguna de las controladoras intermedias de la empresa elabora
estados financieros consolidados que se encuentran disponibles para uso público y cumplen
con las NIIF.

 3.2.- DEFINICIONES RELEVANTES

Es una operación en el que un inversionista obtiene el control de uno o más

COMBINACIONES negocios. Son situaciones que dan combinaciones de negocios, por ejemplo,
DE NEGOCIOS la adquisición de un patrimonio que constituye un negocio, las fusiones y
divisiones de empresas.
Es cuando un inversionista puede o tiene derecho, a rendimientos variables a
CONTROL causa de su gestión sobre la participada y tiene la capacidad de influir en esos
rendimientos a través de su poder sobre ésta.
Es cuando un inversionista posee derechos que le otorgan la capacidad actual
PODER
de dirigir las actividades relevantes.
ACTIVIDADES Son aquellas que lleva a cabo la participada y que afectan de forma
RELEVANTES significativa los rendimientos que le son atribuibles a la controladora.
PARTICIPACIÓN Es la porción del patrimonio de una subsidiaria que pertenece a la
CONTROLADORA controladora.
PARTICIPACIONES
El patrimonio de una subsidiaria no atribuible, directa o indirectamente, a la
NO
controladora.
CONTROLADORAS
ESTADOS Son los presentados por una controladora (es decir, un inversionista con el
FINANCIEROS control de una subsidiaria), en la que las inversiones se contabilizan al costo
SEPARADOS o de acuerdo con la NIIF N° 9 “Instrumentos Financieros”.
Son los estados financieros de un grupo económico (holding) en el que los
ESTADOS
activos, pasivos, capital, ingresos, gastos y flujos de efectivo de la
FINANCIEROS
controladora y sus subsidiarias se presentan como una sola entidad
CONSOLIDADOS
económica.

 3.3.- NORMAS DE CONSOLIDACION DE ESTADOS FINANCIEROS

Para efectos prácticos, se indicarán los procedimientos relacionados con el estado de situación
financiera consolidado y el estado de resultados consolidado.

A. NORMAS COMUNES PARA AMBOS ESTADOS FINANCIEROS.

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 La participación de una controladora en una subsidiaria corresponde a la suma de los

porcentajes de participación que la controladora tiene en forma directa más los que tiene
en forma indirecta a través de otras subsidiarias.
 Para efectos de la consolidación, tanto de la participación controladora como de la no
controladora, deben considerarse únicamente las participaciones en la propiedad
existentes. Por lo tanto, los derechos potenciales no entran dentro de este punto.
 Para la consolidación de estados financieros, deben utilizarse los estados financieros de las
subsidiarias correspondientes a la misma fecha y por el mismo periodo que los de la
controladora.

B. NORMAS DE CONSOLIDACION PARA EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA.

(1) Integrar los estados financieros de las subsidiarias a los de la controladora: Consiste en
sumar línea a línea cada cuenta equivalente (en algunos casos iguales) entre las
subsidiarias y la controladora. Por ejemplo, si en los activos se encuentra la cuenta
“Mercaderías”, tanto en la controladora o en la subsidiaria, el saldo de ambas debe
sumarse.
(2) Agregar en los estados financieros de las subsidiarias los ajustes del método de la
adquisición: La NIIF N° 3 “Combinaciones de Negocios” establece que cuando se adquieren
participaciones de empresas superiores al 50%, en donde se obtiene el control de las
políticas financieras y económicas de una empresa, la controladora puede evaluar los
activos y los pasivos de la empresa subsidiaria, ajustando sus mediciones de forma
“extracontable”. A su vez, puede reconocer (o dar de baja) algunos activos o pasivos que
se estimen necesarios. Este procedimiento de trabajo se le denomina “método de la
adquisición”, el cual posee diferentes etapas para su cumplimiento (Se recomienda revisar
la NIIF N° 3). En resumen, esta norma trae como consecuencia los siguientes
procedimientos:
i. Ajustar el monto de la inversión (la cual inicialmente queda valorada al costo) a su
participación en la subsidiaria.
ii. Establecer las plusvalías o las minusvalías compradas producto de la combinación de
negocios (en este caso, la compra de la participación en una subsidiaria).
iii. Ajustar el monto de la inversión por las variaciones que sufra la participación en la
subsidiaria.
(3) Eliminar todos los efectos de las operaciones intercompañías: Las operaciones
intercompañías son aquéllas que se llevan a cabo entre sí la controladora y sus subsidiarias
o, en su caso, las subsidiarias entre sí. Deben eliminarse del estado de situación financiera
consolidado todos los efectos reconocidos de estas operaciones del periodo y de periodos
anteriores, con el fin de no duplicar activos o pasivos. Por ejemplo, una controladora
puede poseer un activo por cobrar a una subsidiaria, pero la subsidiaria a su vez reconoce
un pasivo por pagar de la controladora. Dado que la consolidación es presentar al grupo
económico como una misma entidad informante, sería incorrecto dejar intacto este activo
o este pasivo, ya que como grupo no tienen validez. Por lo tanto, hay que saldar estas
cuentas que generen operaciones intercompañías.
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(4) Eliminar resultados no realizados: Son aquellos resultados incluidos en los activos o en los
pasivos de ciertas operaciones intercompañías. Como son un mismo grupo, no tiene
sentido declarar ganancias o pérdidas que no han sido transferidas a otros terceros
diferentes al grupo económico. Por ejemplo, la subsidiaria puede venderle mercaderías a
la controladora, cuya operación posee un cierto margen de ganancia. Esta ganancia no
está realizada, dado que su materialización queda dentro del grupo y la idea es generar
rentabilidad con operaciones que sean con terceros distintos a cada empresa del grupo
económico.
(5) Eliminar las inversiones permanentes en subsidiarias contra el patrimonio de la misma:
Consiste en saldar todas las cuentas de activos que midan inversiones en subsidiarias,
contra el patrimonio respectivo de las diferentes subsidiarias. Esto se hace con el fin de:
i. Establecer el monto de las participaciones no controladoras.
ii. Exponer el patrimonio del grupo económico atribuible a la controladora.

C. NORMAS DE CONSOLIDACION PARA EL ESTADO DE RESULTADOS.

Para efectos prácticos, los procedimientos a seguir en este estado financiero son idénticos a los
pasos indicados en el estado de situación financiera, salvo los siguientes alcances:
(1) No se requiere de ajustes extracontables para agregar (o reducir) otras pérdidas y otras
ganancias. Es aplicable el método de la adquisición de la NIIF N° 3 solamente cuando se
establezca una minusvalía comprada (dado que es una ganancia, por lo tanto, un resultado
del periodo).
(2) Debe exponerse cuanto resultado del periodo fue logrado por la controladora, de aquella
que es perteneciente a las participaciones no controladoras.

 3.4.- NORMAS DE PRESENTACIÓN PARA EL ESTADO DE SITUACION CONSOLIDADO

De acuerdo con la NIIF N° 10, el estado de situación financiera consolidado debe considerar los
mismos alcances que están contenidos en la NIC N° 1 “Presentación de Estados Financieros”. Se
utilizará los resultados obtenidos del Ejemplo N° 1 para indicar tal presentación:

EMPRESA A Y FILIALES (SUBSIDIARIAS)

Estado de Situación Financiera Consolidado, al 31 de Diciembre de 20X1
ACTIVOS M$ PASIVOS M$
Activos Corrientes Pasivos Corrientes
Bancos 1.100 Proveedores 1.560
Clientes 110 Total Pasivos Corrientes 1.560
Mercaderías 1.984 PATRIMONIO
Total Activos Corrientes 3.194 Capital 2.100
Activos No Corrientes Otras Reservas 45
Terrenos 650 Utilidad 102
Plusvalía Comprada 23 Patrimonio de la Controladora 2.247
Total Activos No Corrientes 673 Participaciones No Controladoras 60
Total Patrimonio 2.307
TOTAL ACTIVOS 3.867 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 3.867
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De la presentación efectuada puede observarse que:

 Al igual que un estado situación financiera individual, puede poseer un formato corriente/no
corriente de sus partidas (la empresa puede optar por el formato por liquidez).
 Debe indicar la fecha de emisión del estado financiero, con indicación de la entidad
informante.
 A diferencia de un estado individual, el patrimonio se presenta subdividido en aquel que le
pertenece a los propietarios de la controladora (matriz) y el patrimonio atribuible a las
participaciones no controladoras.

 3.5.- NORMAS DE PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADO CONSOLIDADO

Al igual que en el apartado 3.4, el estado de resultado consolidado debe seguir los lineamientos de
la NIC N° 1. Empleando el Ejemplo N° 2, se presenta a continuación el formato consolidado:

EMPRESA A Y FILIALES
Estado de Resultados Consolidado, por el periodo
terminado al 31 de Diciembre de 20X1
Ganancias (Pérdidas) M$
Ventas 1.124
Costo de Ventas (980)
Margen Bruto 144
Otros Ingresos 10
Otros Gastos (47)
Ganancia (Pérdida) del Periodo 107

Ganancia (Pérdida) del Periodo atribuibles a:

Utilidad de la Controladora 102

Utilidad de las Participaciones No Controladoras 5
Ganancia (Pérdida) del Periodo 107

De la presentación efectuada puede observarse que:

 Al igual que un estado de resultado individual, puede poseer un formato por naturaleza del
gasto de sus partidas (la empresa puede optar por el formato por función del gasto).
 Debe indicar el periodo contable que abarca el estado financiero, con indicación de la entidad
informante.
 A diferencia de un estado individual, utilidad o ganancia del periodo se presenta por el total
obtenido en el grupo económico (M$ 107), el cual es subdividido en aquel que le pertenece a
los propietarios de la controladora (M$ 102) y la ganancia atribuible a las participaciones no
controladoras (M$ 5).