Lección 10

Objeto del Impuesto: medida de la riqueza que interesa a la obligación; la riqueza que sirve
para medir el impuesto. Las formas del objeto son:
1. Posesión de la Riqueza (capital): representado en general por las cosas, inmuebles o
muebles, derechos inmobiliario y mobiliario, conjunto de cosas o derechos (patrimonio).
Capital es la riqueza adquirida, consolidada, que constituye el patrimonio de un individuo. Ej.:
Impuesto Inmobiliario.

2. Capacidad para adquirir la riqueza (renta): riqueza proveniente de una fuente susceptible de
crearla de una manera renovada durante un tiempo más o menos largo. Pueden ser rentas
provenientes de la existencia de un capital productor: de inmuebles o de valores mobiliarios;
de una actividad: trabajo, salarios, beneficios de profesiones liberales; o explotaciones:
comerciales, industriales, agrícolas. Pueden ser réditos, superrentas, beneficios
extraordinarios, incrementos de capital, etc. Ej.: IRACIS/Impuesto a la Renta; IRP/Impuesto a la
Renta Personal.

3. Gasto (consumo): empleo de la riqueza habida para la satisfacción de necesidades. Ej.: IVA
5-10%; ISC/Impuesto Selectivo al Consumo.

Fenómeno de la Redistribución: Reordenamiento de la forma en que se reparte la Riqueza o el

Ingreso entre los factores de la producción, entre las personas o entre los sectores que
conforman la Sociedad.
Son muchas las políticas redistributivas que pueden aplicarse. Ellas pueden consistir en una
combinación de Impuestos y Subsidios a las remuneraciones de los Factores Productivos o a
los Ingresos de las personas. También se pueden aplicar Impuestos progresivos al Patrimonio
de las personas, o bien se puede recurrir a la expropiación directa de bienes y activos de unos
agentes económicos para concedérselos a otros.
Otras políticas redistributivas se pueden implementar a través del manejo del Gasto fiscal con
el fin de igualar el acceso a las oportunidades para todas las personas, o corregir aquellas
distorsiones del Mercado que produzcan efectos redistributivos indeseables.

Lección 11
Sujeto Percutido: Sujeto que la ley señala como obligado al pago del impuesto.
Sujeto Incidido: Sujeto que realmente paga el impuesto. El sujeto percutido y el sujeto incidido
pueden o no ser la misma persona.
Momentos de la Percusión del Impuesto
La percusión: Identifica el momento y la persona quien, por disposición de la ley, debe pagar la
contribución e ingresarla a la hacienda pública, o sea, identifica al “contribuyente de derecho”,
la percusión es el punto donde la ley impone la exacción.
Traslación o Repercusión del Impuesto: El sujeto obligado por la ley transfiere el costo del
impuesto a otros sujetos. La traslación puede ser:
-Hacia delante: el sujeto percutido traslada la carga a los consumidores,
mediante incrementos en los precios de los productos que venden.
-Hacia atrás: el sujeto percutido traslada la carga a sus proveedores, logra que sus
proveedores absorban el costo del impuesto en lugar de transferirlo a él, mediante una
reducción en el precio de compra.
-Lateral: El sujeto percutido traslada la carga hacia otros productos no afectados por el
impuesto. Ej.: Un comerciante vende cigarrillos a 4.500, luego de una suba del 10% en el
impuesto al cigarrillo, debería subir el precio de los cigarrillos a 4.950 (traslación hacia delante,
al cliente), pero en lugar de eso mantiene el precio a 4.500 y sube el precio de otro producto,

Jsosa
por ejemplo, encendedores, que de costar 2.000 sube el precio a 2.450 para absorber el
impuesto de otro producto (traslación lateral).
La traslación puede ser total o parcial, según si todo el impuesto es recargado en el precio o
solo una parte. Puede ser transitoria o definitiva, según si el sujeto lo vuelve a vender o es el
consumidor final.
Momento de la incidencia: Inicia el sacrificio o la carga efectiva que soporta el contribuyente
definitivo. Se da por vía directa cuando el percutido es a la vez incidido, o por vía indirecta por
la traslación del impuesto.
Momento de la difusión del impuesto Consiste en la irradiación a todo el mercado de los
efectos económicos del impuesto, mediante lentas, sucesivas y fluctuantes variaciones, tanto
la demanda, la oferta de mercaderías y los precios. Como consecuencia, se producen
variaciones en el consumo, la producción y el ahorro.

Jsosa
El Proveedor traslada al Comerciante, volviéndolo transitoriamente sujeto percutido. El
Comerciante traslada al Consumidor, recuperando la carga del impuesto traslada a él por el
proveedor, convirtiendo al Consumidor en el nuevo sujeto incidido y en quien recae la
incidencia, al no poder volver a trasladar la carga a otro sujeto.

Lección 12
1-Impuestos directos e indirectos
Fundamentos de esta clasificación
Económico (Traslación) Financiero (Cap contributiva) Administrativo

Se toma el efecto de la Es directo cuando afecta una Es directo cuando se establece sobre
traslación. Es directo cuando no manifestación directa o registros de contribuyentes o catastro en el
se produce la traslación del inmediata de la riqueza; e impuesto inmobiliario. Es indirecto cuando
tributo a un contribuyente de indirecto cuando grava una se aplica sobre la base de tarifas o aranceles
hecho; e indirecto cuando la manifestación mediata preestablecidos, el Estado no tiene interés
traslación se opera. mediante acto (ej.: imp. a en conocer al contribuyente.
actos y docs.)
Clasificación del Prof. Antonio Berlieri. Criterios
Método de recaudación: Son indirectos cuando la nómina de contribuyentes está registrada.
Objeto del impuesto: Directo afecta capitales y manifestaciones inmediatas de capacidad
contributiva, sean renta y patrimonio (Impuesto a la renta, inmobiliario). Cuando se gravan
manifestaciones mediatas de la capacidad, como el consumo, el impuesto es indirecto (IVA).
Incidencia del impuesto: Son directos si afecta al contribuyente de hecho, indirectos si hay
traslación.
Naturaleza del hecho jurídico: Directo supone propiedad de bien o situación personal;
indirecto por actos eventuales.
Impuestos directos en la ley fiscal: Impuesto Inmobiliario, IR, patentes municipales.
Impuesto directo: Grava al contribuyente de hecho y el impacto o percusión termina en él.
Impuesto indirecto: Por medio de traslación el contribuyente transfiere carga a otra persona
que es el incidido.
2-Impuestos reales y personales
Reales: El Estado constata la renta o riqueza de los individuos. Se considera el aspecto objetivo
del hecho imponible: un acto económico, un gasto de consumo, compra de inmueble.
Personales: El Estado considera la situación especial de cada contribuyente con relación a
ciertos factores que pueden modificar su capacidad económica verdadera. Considera la
riqueza global, como el impuesto a la renta. Se atiende gastos incurridos para llegar a la renta.
3-Impuestos ordinarios y extraordinarios
Ordinarios: Gravan la renta de las economías.
Extraordinarios: Afectan al capital privado.
Como regla, los impuestos gravan únicamente las rentas y en circunstancias excepcionales, el
capital.
4-Impuestos únicos y múltiples
Jsosa
Único: Sustituye a todos los impuestos que pudieran aplicarse en un sistema impositivo, para
refundirlos en uno solo que se aplicará sobre la totalidad de la renta de una economía.
Múltiple: Diversos gravámenes que pesan sobre distintas manifestaciones de capacidad
contributiva, a través de cuales el Estado diversifica su carga tributaria, pero que en último
término tienden a gravar una sola fuente imponible: la renta.

5-Impuestos interiores y del comercio exterior

Exteriores: Aquellos que se establecen con ocasión del tráfico internacional de mercaderías. Se
representan por los impuestos aduaneros y se establecen con relación a la importación,
exportación o tránsito de mercaderías.
Están influidos por tratados internacionales y se inspiran en la política económica.
La norma es que se grave la importación, no la exportación.
Interiores: Gravan las rentas o manifestaciones de riquezas de las economías privadas
residentes o domiciliadas en un país, o rentas cuyas fuentes están dentro del país o que,
proviniendo del extranjero, son percibidas por personas domiciliadas o que tienen residencia
en el país de imposición.

Lección 14
Unidad Contributiva: Total sobre el cual se calcula el impuesto.
Quantum: Porcentaje que se aplica a la Unidad Contributiva para calcular el impuesto.
Ej.: IVA 10% 100.000 Unidad Contributiva
10% Quantum
10.000 Valor del Impuesto al aplicar el Quantum sobre la Unidad
Contributiva

Principio/Impuesto Proporcional: Establece que el Quantum debe mantenerse constante sin

importar el monto de la Unidad Contributiva. Concuerda con el Principio de Generalidad,
aplicando el detraimiento de riqueza por igual a todos los sujetos. Recibe la crítica de no llevar
en consideración la Capacidad Contributiva de los sujetos, pues el detraimiento de un X
porcentaje no afecta de igual manera a quienes tienen grandes ingresos, que a quienes tienen
ingresos modestos. Promueve la igualdad por sobre la equidad.
Principio/Impuesto Progresivo: Establece que el Quantum debe ser variable en función al
monto de la Unidad Contributiva, aplicando un Quantum que va en aumento según vaya
aumentando el monto de la Unidad Contributiva. Recibe la crítica de ser arbitrario al romper la
igualdad del tributo. Promueve la equidad por sobre la igualdad.

Lección 15
El Estado debe supervisar la actividad municipal. Es natural que, representando a la gran
colectividad, sea libre de la elección de impuestos.
La facultad de superintendencia sobre la actividad municipal está legislada en la Ley Orgánica
Municipal, que establece que las relaciones entre municipalidades y Ejecutivo se mantienen
por medio del Ministerio del Interior, al que corresponde intervenirlas, previo acuerdo de
Diputados:
1. A solicitud de la Junta Municipal, por decisión de la mayoría absoluta.
Jsosa
 2. Por desintegración de la Junta Municipal, que imposibilite su funcionamiento.
3. Por grave irregularidad en ejecución de presupuesto o administración de bienes
(previo dictamen de Contralaría General de la República).
La intervención no puede durar más de 90 días, y si resulta existencia de irregularidad,
Diputados por mayoría absoluta, podrá destituir al intendente o Junta Municipal, debiendo el
TSJE convocar a elecciones en 90 días de la resolución. Art. 165 CN
La comisión de hechos irregulares se pone en conocimiento de la justicia ordinaria.

Lección 16
Presupuesto: Documento legal, en el cual sistemática y anticipadamente se calculan los
ingresos y se autorizan los gastos que habrán de producirse en un Estado en un cierto periodo
de tiempo.
Elementos de la definición
Documento legal: No es previsión meramente contable, sino que es una ley que debe ser
aprobada por el Poder Legislativo y es un mandato estricto en materia de gastos.
Sistemático: Presentación en cifras de sumas que se contemplan, confeccionada sobre un
sistema. Se agrupan los gastos según objeto, detallándose cuantía para ellos y que las entradas
se presenten agrupadas por fuentes de ingresos, con rendimiento probable de lo que espera
percibir.
Cálculo y autorización anticipada: Todo presupuesto es un cálculo de ingresos que se espera
percibir en un periodo; y en cuanto a gastos, constituye autorización pues monto y destino son
pauta rígida.
Gastos e ingresos: Gastos y entradas son las 2 partes esenciales en que el presupuesto se
descompone. Los ingresos se regulan por los gastos, y no éstos por aquellos, aunque no es
principio absoluto.
De un Estado: Presupuesto se refiere al Estado, sin perjuicio que otros entes políticos
(municipales) tengan presupuestos especiales, aunque formen parte de la economía dentro de
la designación de sector público.
Durante cierto periodo de tiempo: Se confecciona para un ejercicio presupuestario, que
generalmente es de un año.
Momentos Presupuestarios
Primer Momento: Preparación y Confección
La preparación del PGN está a cargo del Poder Ejecutivo a través del Ministerio de Hacienda,
que estima los ingresos y gastos que habrán de darse en el ejercicio. El PE debe remitir su
proyecto de PGN al Congreso hasta el 1 de setiembre como fecha tope. Art.216 CN.

Segundo momento: Discusión y aprobación

El proyecto presentado por el PE es estudiado por el Congreso dentro de una tramitación
especialmente regulada, la que termina con la aprobación o rechazo del proyecto de PGN.

Art. 216: El proyecto de Ley del Presupuesto General de la Nación será presentado anualmente por el Poder
Ejecutivo, a más tardar el primero de septiembre, y su consideración por el Congreso tendrá prioridad absoluta.
Se integrará una comisión bicameral la cual, recibido el proyecto, lo estudiará y presentará dictamen a sus
respectivas Cámaras en un plazo no mayor de sesenta días corridos. Recibidos los dictámenes, la Cámara de
Diputados se abocará al estudio del proyecto en sesiones plenarias, y deberá despacharlo en un plazo no mayor
de quince días corridos. La Cámara de Senadores dispondrá de igual plazo para el estudio del proyecto, con las
modificaciones introducidas por la Cámara de Diputados, y si las aprobase, el mismo qu edará sancionado. En
caso contrario, el proyecto volverá con las objeciones a la otra Cámara, la cual se expedirá dentro del plazo de
diez días corridos, exclusivamente sobre los puntos discrepantes del Senado, procediéndose en la forma
prevista en el Art. 208, inciso 1., 2. y 3., siempre dentro del plazo de diez días corridos.

Todos los plazos establecidos en este Artículo son perentorios, y la falta de despacho de cualquiera de los
proyectos se entenderá como aprobación. Las Cámaras podrán rechazar totalmente el proyecto presentado a su
estudio por el Poder Ejecutivo, solo por mayoría absoluta de dos tercios en cada una de ellas.

Jsosa
Tercer momento: ejecución y justificación presupuestaria
El PE tiene la responsabilidad de ejecutar el PGN para cubrir las necesidades públicas en base a
la autorización legal obtenida. Existen dos actividades financieras principales, recaudación de
ingresos y realización de los gastos que el presupuesto contempla. El PGN es una estimación
de ingresos, la cual el PE tiene la responsabilidad de convertirla en realidad, para solventar los
gastos que ahí se encuentran autorizados.
La ejecución presupuestaria puede ser normal o anormal. Es normal cuando entre los ingresos
y gastos previstos existe una correcta relación, y es anormal cuando existe excedente o déficit
temporal/transitorio, o de término/definitivo. El déficit o el excedente son temporales cuando
se produce solo en cierta época del año, pero al final del ejercicio se equilibra la relación, y es
definitivo cuando al cierre del ejercicio todavía se mantiene el desajuste. El desajuste
temporal/transitorio se da principalmente a consecuencia de que los ingresos fiscales no son
periódicos, sino que son percibidos en determinadas épocas del año; esto provoca que en los
meses de pago de tributos haya excedente, y déficit en los periodos intermedios entre el pago
de unos y otros tributos.

Justificación presupuestaria o rendición cuenta

No es propiamente un momento presupuestario, ya que surge una vez que el presupuesto ha
sido ejecutado durante el período de vigencia de su ejercicio. En la justificación presupuestaria
se confrontan la previsión financiera, efectuada con anterioridad al ejercicio presupuestario,
con el resultado final obtenido al término de éste, y comprende no sólo los gastos y las
entradas que se previeron o autorizaron en el presupuesto, sino los gastos que hayan podido
agregarse a los primitivamente autorizados, así como el monto real de los ingresos
recaudados.
Importancia: -Permite apreciar la forma en que el PE cumplió el mandato que el
presupuesto significa.
-Permite apreciar la aproximación con que la previsión presupuestaria se
realizó.
Además, ofrece un antecedente para la elaboración y aprobación del presupuesto del período
subsiguiente.

Lección 17
Doble imposición: Se grava 2 o más veces una misma cosa o una misma persona. Es pues
genéricamente la imposición reiterada. Se da cuando el mismo contribuyente o el mismo bien
resulta gravado 2 o más veces a pesar de mediar una sola causa de tributación (identidad de su
objeto, causa). Algunos autores omiten hablar de la doble imposición interna, usando para ello
la “múltiple imposición”, reservando “doble imposición” cuando 2 o más Estados de diferentes
países pretenden percibir dinero por el mismo hecho imponible.

Condiciones para la doble imposición

a. Coexistencia de 2 autoridades financieras con personalidad jurídica distinta, ya sea interna o
internacional.
b. Un mismo impuesto cobrado por cada una de ellas.
c. Sobre el mismo hecho imponible.
a. Coexistencia de dos entidades financieras
Si una misma autoridad financiera resuelve cobrar dos veces un mismo impuesto, ello será
conforme con la voluntad del legislador y con los principios que se consideran por el Estado
como la expresión de la justicia fiscal.
Lo mismo ocurrirá cuando los diversos gravámenes aparecen impuestos por dos o más
autoridades, de las cuales una está jerárquicamente subordinada a la otra, pues la tributación

Jsosa
múltiple resulta siempre como consecuencia de la voluntad del ente jerárquicamente superior
y responde a un cierto plan por él concebido, ordenado y dirigido.
Sí comprende: Coexistencia de dos poderes financieros dentro del orden nacional o bien de
orden internacional.
Nacional: Países federados con la tributación nacional y la estadual, provincial o
interprovincial.
Internacional: 2 potencias financieras de la misma naturaleza y posición.
b. Doble impuesto
Debe tratarse de un mismo impuesto aplicado por dos autoridades fiscales diferentes. Si un
poder grava la renta y otro el consumo, no habrá doble imposición. Puede ocurrir que como
contornos o configuración real de gravámenes no siempre son precisos, a veces bajo
denominación diferente se encuentra doble imposición encubierta.
c. Mismo hecho imponible
El gravamen debe estar impuesto por dos soberanías fiscales diferentes sobre el mismo hecho
imponible, esto es "sobre los mismos presupuestos de hecho determinados por el legislador
para dar nacimiento a la obligación impositiva". La doble tributación se produce cuando la
doble carga alcanza a la misma fuente fiscal, entendiéndose por esta última el monto de los
bienes o riquezas sobre la cual se descuenta la porción necesaria para el pago del impuesto.
Súmese a ello la coincidencia del sujeto pasivo, ya que es condición básica para que exista
doble imposición que los gravámenes, sean cuales fueren, se soporten efectivamente por la
misma persona.

Multiplicidad de impuestos: Se da cuando se advierte la afectación de la riqueza por distintos

gravámenes que integran un sistema tributario, opuestamente al sistema de imposición única.
Es un modelo político de tributación, creando diversos impuestos para diversas actividades.

Lección 18

Renta: Beneficio o utilidad que genera un capital, no es el capital en sí mismo.

Impuesto a la Renta
Grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos
factores, entendiéndose como tales a aquéllas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos periódicos (una empresa, no ingresos ocasionales).
En muchos países, existe un impuesto sobre la renta que grava los ingresos de las personas
(IRP en Py) y/o las empresas (IRACIS en Py).
Se origina en Europa. En Florencia por el auge comercial, y en Inglaterra por la necesidad de
afrontar los gastos de guerra (income tax).
Su importancia radica en su capacidad de tomar en cuenta la capacidad contributiva del sujeto
para imponerle la cuantía del impuesto, deduciendo los gastos realizados para haber obtenido
esa renta, y su gran efectividad para recaudar fondos al Estado.
Características
Periodicidad. Está establecido el momento del año en que debe ser pagado.
Estabilidad: No es usual que sufra modificaciones de criterios de cálculo y pago.
Producido por fuente o capital: Proviene de una actividad lucrativa de un capital.
Elasticidad: Su recaudación crece junto con el crecimiento de las utilidades de los
contribuyentes.
Antecedentes en Py: Decreto-Ley 9240/1949; Ley 367/1972; Ley 125/1991; Ley 2421/2004.
IRACIS
Es un impuesto que grava la renta, las utilidades, producidas por actividades productivas no
personales, “rentas de fuente paraguaya que provengan de la realización de actividades comerciales,

Jsosa
industriales o de servicios que no sean de carácter personal”(*) (las actividades productivas de
carácter personal las grava el IRP), tales como compra-venta habitual de inmuebles,
transporte, seguros, locación de muebles e inmuebles, actividades comerciales en general; que
obtengan los sujetos obligados o contribuyentes (unipersonales, sociedades, empresas
públicas, mixtas, extranjeras en el país)(**)
Una empresa unipersonal es una empresa perteneciente a una persona física, siempre que no
se dedique a servicios de carácter personal, pues en ese caso sería considerado un profesional
independiente. “Se considerará empresa unipersonal toda unidad productiva perteneciente a una
persona física, en la que se utilice en forma conjunta el capital y el trabajo, en cualquier proporción, con el
objeto de obtener un resultado económico, con excepción de los servicios de carácter personal”. Es el
caso de pequeños locales comerciales o pequeñas industrias, muchas veces de producción casi
artesanal (fabricación de dulces, comestibles o productos), aunque no siempre es así,
pudiendo ser ya mayores emprendimientos, pero siempre que pertenezcan a una persona
física. La unipersonal es una ficción jurídica que permite al propietario único ciertas ventajas
de comercio, como usar un “nombre fantasía”, con las ventajas de marketing que puede tener
un nombre atractivo, por poner un ejemplo; en lugar de verse obligado a contratar en todo
momento bajo su propio nombre real.
*Hecho generador
**Contribuyentes

Procedimiento de Pago
El contribuyente, luego del cierre del ejercicio fiscal, presentará una Declaración Jurada a la
SET en donde consten sus movimientos comerciales y si obtuvo o no renta. Se calcula la renta
sumando los ingresos totales (renta bruta) y restando los costos de producción (deducibles),
como materia prima, salarios, alquileres, etc., siendo el resultado de esa resta el monto de las
utilidades o renta obtenida (renta neta), sobre la que se calculará el Impuesto. El impuesto
solo se paga en caso de haber obtenido rentas, en caso de haber sufrido pérdidas no se debe
el pago del impuesto, pero sigue siendo obligatoria la presentación de la Declaración Jurada,
con las sanciones que conlleva el no presentarla. Decreto 6359

Lección 19
Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal. (IRP o Impuesto a la Renta Personal)
Es un impuesto que grava los ingresos obtenidos por la prestación de servicios de carácter
personal, lo que lo distingue del IRACIS, que grava el comercio, los servicios no personales y la
industria. Este impuesto grava tanto a trabajadores independientes como a trabajadores en
relación de dependencia, sea del sector público o privado. Además del efecto recaudatorio,
tiene un fin de formalización, buscando que los contribuyentes solo gasten en lugares con
comprobantes legales, para que puedan deducir esos gastos; con un doble efecto, cruzar los
datos de contribuyentes IRP y contribuyentes IRACIS, para auditoría, y reducir las empresas
que no pagan impuestos, sea porque desaparezcan al quedar sin clientes, o que se formalicen
y paguen los impuestos debidos.

Renta Producto (objetiva): es aquella que proviene de una fuente durable y susceptible de
generar ingresos periódicos: un capital. Así, la fuente sería el capital, y el producto sería la
renta. En tal sentido, afirmamos que se trata de un producto porque el mismo es distinto y a la
vez se puede separar de la fuente que lo produce, ello puede darse en el caso de una máquina,
una nave de carga, un ómnibus, una parcela agrícola, entre otros.
También se puede mencionar que la fuente debe quedar en condiciones de seguir
produciendo mayor riqueza.

Jsosa
Renta Personal (subjetiva): Proviene de la teoría del incremento patrimonial, sin importar la
fuente de dicho incremento, sea durable y periódica, o sea ocasional solamente. De acuerdo
con esta teoría, la renta es la riqueza que en un intervalo dado de tiempo se incorpora,
deducidos los gastos, a la economía del contribuyente, en adición al capital poseído por él
mismo al principio de ese mismo intervalo de tiempo. Para esta teoría, además de los
productos periódicos de fuente permanente, son renta las ganancias derivadas de fuentes
ocasionales o eventuales. La diferencia de esta teoría con la del rédito producto es que aquí no
interesa la fuente de la que emane la renta, sino que sólo importa el resultado (aumento del
patrimonio). Siendo así, no importa que la renta se trate de una empresa o de un particular,
mientras haya habido un incremento en su patrimonio, debe tributar.
Antecedentes Históricos: No los hay en Py, se incorporó recién en la ley 2421/04, entrando en
vigencia desde el 2012. Anteriormente a la ley 125/91 se intentó aplicarla, pero no tuvo éxito
el intento y tampoco se la incluyó en la ley 125/91.

Hecho Generador: “Estarán gravadas las rentas de fuente paraguaya que provengan de la realización
de actividades que generen ingresos personales”. Incluye ejercicio de profesiones u oficios, sea de
forma independiente o en relación de dependencia, en el sector público o privado; el 50% de
los ingresos de utilidades como accionista de empresas que tributen IRACIS o IRAGRO; venta
ocasional de inmuebles, acciones, cesión de derechos; intereses o rendimientos de capital.

Contribuyentes: Personas físicas y sociedades simples (aquellas que no tengan como fin la
realización de actos de comercio, como estudios jurídicos, contables, etc.).

Nacimiento de la Obligación: “El nacimiento de la obligación tributaria se configurará al cierre del

ejercicio fiscal, el que coincidirá con el año civil. El método de imputación de las rentas y de los gastos,
será el de lo efectivamente percibido y pagado respectivamente, dentro del ejercicio fiscal.” Art. 10 Ley
4673/12 Que modifica la 2421/04.
Nota
Ingreso/Gasto Devengado: Renta/Gasto sobre el que se tiene derecho/obligación, que aún no
ha sido recibido/desembolsado.
Renta/Gasto Efectivamente percibido/pagado: Renta/Gasto que ya ha sido
recibido/desembolsado.
Ej.: Un cheque diferido a 30 días es un ingreso devengado, pero será efectivamente percibido
solo al llegar la fecha y ser cobrado.

Definiciones
Servicios de carácter personal: Aquellos que para su realización es preponderante la utilización
del factor trabajo, con independencia de que los mismos sean prestados por una persona
natural o por una sociedad simple.
Se encuentran comprendidos entre ellos los siguientes:
a. Ejercicio de profesiones universitarias, artes, oficios y prestación de servicios personales de
cualquier naturaleza.
b. Actividades de despachantes de aduana y rematadores.
c. Actividades de comisionistas, corretajes e intermediaciones en general.
d. Prestados en relación de dependencia.
e. Desempeño de cargos públicos, electivos o no, sea en forma dependiente o independiente.
Dividendos y utilidades: Aquellas que se obtengan en carácter de accionistas o de socios de
entidades que realicen actividades comprendidas en el IRACIS o Iragro.
Ganancias de capital: Rentas que generan la venta ocasional de inmuebles, venta o cesión de
derechos, títulos, acciones o cuotas de capital, intereses, comisiones o rendimientos, regalías y
otros similares que no se encuentren gravados por el IRACIS, Iragro o IRPC..

Jsosa
Fuente: Se considera “fuente” al origen de los ingresos, de modo a saber cuáles ingresos son o
no gravados por los tributos de los que se traten, según su origen económico o territorial. En
Py se utiliza un sistema mixto para la fuente, usando en algunos casos el territorio y en otros el
origen económico, como con los funcionarios diplomáticos o cualquiera que preste servicios
fuera del país.

Art. 12.- Fuente. Sin perjuicio de las disposiciones especiales que se establecen, se
considerarán de fuente paraguaya las rentas que provengan del servicio de carácter personal,
prestados en forma dependiente o independiente a personas y entidades privadas o públicas,
autónomas, descentralizadas o de economía mixta, y entidades binacionales, cuando la
actividad se desarrolle dentro del territorio nacional con independencia de la nacionalidad,
domicilio, residencia o lugar de celebraciones de los acuerdos o contratos.
Igualmente, serán consideradas de fuente paraguaya las rentas provenientes del trabajo
personal cuando consistieren en sueldos u otras remuneraciones que abonen el Estado, las
Entidades Descentralizadas, las Municipalidades, Gobernaciones, Entidades Binacionales, y las
sociedades de economía mixta, cuando afecta al personal nacional y a sus representantes en el
extranjero o a otras personas físicas a las que se encomiende funciones fuera del país, salvo
que tales remuneraciones abonen el Impuesto a la Renta Personal en el país de destino, con
una alícuota igual o superior a la incidencia del presente impuesto.
Los dividendos y utilidades, son de fuente paraguaya cuando dicha utilidad proviene de
actividades de empresas radicadas en el país.
Las ganancias de capital son de fuente paraguaya cuando el inmueble esté ubicado en
jurisdicción paraguaya, y cuando las utilidades de la venta de los títulos, acciones o cuotas de
capital provengan de sociedades constituidas o domiciliadas en el país.

Renta Bruta: Son los ingresos totales que se han percibido en un determinado período de
tiempo.
Renta Neta: Son los ingresos que sobran al restar de la Renta Bruta los deducibles.
Deducibles: Son los costos en que se incurren para haber logrado la Renta Bruta, salarios
pagados al personal, gastos relacionados a la actividad del contribuyente, alquileres, etc. En el
caso de personas físicas, también son deducibles los gastos para la manutención familiar,
como alimentos, vivienda, educación, etc.

Liquidación y Pago: El IRP es de liquidación anual, en Declaración Jurada. En caso que el

contribuyente del IRP también lo sea del IRACIS, IRAGRO o IRPC, podrá presentar una sola
declaración jurada por ambos impuestos. El plazo en el que debe efectuarse la liquidación lo
establece la Autoridad de Administración, la SET. Quienes tienen ingresos superiores a 10
salarios mínimos mensuales pagan el 10% sobre su renta neta; quienes tienen ingresos
inferiores a 10 salarios mínimos mensuales pagan el 8% sobre su renta neta.
Anticipo a cuenta o Retención: Es una parte del total del impuesto que debe ser retenido en
lugar de pagárselo al profesional que prestó servicios, a efectos de asegurar el pago de los
impuestos correspondientes. Es una medida de seguridad para el efectivo pago del impuesto, y
también de control de auditoría en caso de no pago.

Lección 20
Artículo 26: Rentas comprendidas: Las rentas provenientes de la actividad agropecuaria realizada en el
territorio nacional, estarán gravadas de acuerdo con los criterios que se establecen en este Capítulo
Artículo 27: Actividad Agropecuaria: Se entiende por actividad agropecuaria la que se realiza con el
objeto de obtener productos primarios, vegetales o animales, mediante la utilización del factor tierra, tales
como:
a) Cría o engorde de ganado.
b) Producción de lanas, cueros, cerdas.
Jsosa
c) Producción agrícola, frutícola y hortícola.
d) Producción de leche. (…)

Régimen de Liquidación
Contribuyente Rural: Unipersonal cuyos ingresos en el año anterior sean entre G 500.000.000 a
G 1.000.000.000. Liquidación anual por Declaración Jurada. Renta Neta= Total de ingresos –
Total de egresos.

Pequeño Contribuyente Rural: Unipersonal cuyos ingresos en el año anterior sean menores a G
500.000.000. Liquidación anual por Declaración Jurada. Renta Neta= Total de ingresos – Total
de egresos. Renta Presunta= 30% del total de ingresos. Se paga el impuesto en base a la renta
neta o la renta presunta, la que sea menor.

Por resultado contable: Todos los contribuyentes que no se hallen comprendidos en las otras
dos categorías, liquidarán el impuesto por resultado contable. Liquidación anual por
Declaración Jurada. Renta Bruta= Total de ingresos por actividades agropecuarias – el costo de
las mismas. Renta Neta= Renta Bruta – Gastos relacionados al giro de la actividad (excluye
gastos del dueño y similares).

Actividad Agroindustrial: Es aquella que procesa o utiliza los productos a los que se refiere el
art. 27 como materia prima o insumos.
Si los productos son adquiridos de terceros, se debe tributar IRACIS.
Si los productos son provenientes de su propia actividad agropecuaria, debe tributar IRAGRO e
IRACIS, separando cada rubro en su contabilidad a los efectos de la liquidación de cada
tributo.
Documentaciones de Liquidación: Art. 38.- Documentación. Los contribuyentes de este impuesto
quedan obligados a documentar las operaciones de venta de sus productos así como las compras de sus
insumos, materia prima y demás gastos a ser deducidos. La Administración Tributaria queda facultada a
exigir otras documentaciones de acuerdo al giro de su actividad.

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