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Janvier 2019
Editeur responsable : Secrétariat social UCM, Jean-Benoît Le Boulengé, Chaussée de Marche 637, 5100 Wierde
La reproduction, même partielle, des textes n’est autorisée qu’après accord écrit de l’UCM et moyennant citation de la source.
L’UCM veille à la fiabilité des informations publiées, lesquelles ne pourraient toutefois pas engager sa responsabilité.
En bref 3
6. Les annexes 19
6.1. Les sanctions pour défaut de déclaration et/ou paiement de la cotisation CO2 -------------------------------------- 19
6.2. Le coefficient de dégressivité -------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 19
6.3. La déductibilité fiscale de l’avantage -------------------------------------------------------------------------------------------------- 19
Bon nombre d’entreprises mettent à la disposition de leurs collaborateurs une voiture de société. Cette mise à
disposition peut être directe (le véhicule appartenant à l’entreprise) ou indirecte (le véhicule étant loué ou
emprunté par l’entreprise).
Dès lors que le travailleur ou le dirigeant d’entreprise peut utiliser ce véhicule pour son usage privé, cette mise à
disposition constitue un avantage rémunératoire dans son chef.
Par usage privé, on vise tant les déplacements effectués du domicile au lieu fixe de travail que les déplacements
strictement privés effectués par le travailleur ou le dirigeant d’entreprise pour faire ses courses, se rendre à son
club de sport, aller chercher ses enfants à l’école, partir en vacances…
L’employeur qui met une voiture de société à la disposition d’un travailleur salarié, assujetti aux cotisations de
sécurité sociale, doit verser à l’ONSS une cotisation de solidarité (cotisation CO2). Aucune cotisation sociale n’est
due par le travailleur sur cet avantage.
Les voitures de société des dirigeants d’entreprise ne sont pas visées par la cotisation CO2.
Notre conseil
Les délais de déclaration et de modification sont très courts. L’ONSS effectue des contrôles systématiques en
croisant les données recueillies auprès de la DIV et applique automatiquement une sanction élevée en cas
d’absence de déclaration ou de déclaration incorrecte ou tardive. Vérifiez chaque trimestre que vous êtes
en ordre.
L’avantage de toute nature que constitue la mise à disposition de la voiture de société pour une utilisation à des
fins personnelles, est taxable dans le chef du travailleur ou du dirigeant d’entreprise. Il est en principe évalué
forfaitairement, soumis à une retenue à titre de précompte professionnel et déclaré sur la fiche fiscale
individuelle.
Notre conseil
La réglementation sociale et fiscale évolue sans cesse… Alors que l’employeur et le travailleur ont la possibilité
de remplacer la voiture de société contre une allocation de mobilité (‘Cash for car’) depuis le 01/01/2018, le
budget de mobilité devrait faire son apparition dans le courant de l’année 2019. Resté connecté à ucm.be.
La mise à disposition d’un véhicule de société pour Pour éviter des difficultés, il est souhaitable de
l’usage privé du travailleur est considérée comme un conclure une car policy et d’y préciser notamment le
élément de sa rémunération. Le travailleur bénéficie, sort réservé au véhicule en cas de suspension de
d’un avantage rémunératoire qui fait partie l’exécution du contrat.
intégrante de son salaire.
A titre exemplatif, voici le sort à réserver au véhicule de
1.2. La convention de mise à disposition société dans certains cas de suspension de l’exécution
du contrat de travail :
La convention de mise à disposition ou « car policy »
fixe les modalités et limites d’utilisation du véhicule de 1.3.1. Les jours fériés
société et précise les obligations respectives de
l’employeur et du/des travailleur(s). Le travailleur a en principe droit à sa rémunération
pour les jours fériés légaux et/ou les jours de
La car policy peut ainsi préciser : remplacement de ces jours.
l’usage qui peut être fait du véhicule : utilisation
privée autorisée ou non, limitation du nombre de L’employeur doit dès lors continuer à mettre le
kilomètres privés. En cas d’interdiction de l’usage véhicule de société à la disposition du travailleur
privé du véhicule, la car policy précise les pendant ces jours.
contrôles qui seront opérés et les sanctions
appliquées en cas de contraventions aux usages L’avantage étant maintenu, il n’y a pas lieu de
prohibés ; prendre en compte la valeur de l’avantage dans le
les modalités d’utilisation du véhicule pour des calcul de la rémunération due pour les jours fériés.
déplacements à l’étranger, durant les
vacances… ; 1.3.2. Les vacances annuelles
l’utilisation en bon père de famille du véhicule,
l’obligation de le restituer en bon état et les Pour les jours de congé pour vacances annuelles, le
sanctions en cas de restitution d’un véhicule travailleur employé bénéficie d’un simple pécule de
endommagé ; vacances à charge de l’employeur, équivalent à sa
les sanctions en cas d’usage abusif du véhicule ; rémunération normale. Cette rémunération inclut les
le sort du véhicule lorsque l’exécution du contrat avantages acquis en vertu du contrat.
de travail est suspendue (cf. point 1.3) pendant
une plus ou moins longue période et lorsque le L’employeur doit dès lors continuer à mettre le
contrat de travail prend fin ; véhicule de société à la disposition du travailleur
les règles et les modalités d’organisation d’un pendant ses vacances. Ce dernier pourrait même, en
transport collectif ; principe, partir en vacances avec ce véhicule, à
les règles de responsabilité liées à l’utilisation du moins qu’il en ait été convenu autrement dans la car
véhicule et les limites de l’assurance du véhicule ; policy.
les règles d’utilisation de la carte carburant ;
les règles de fixation de l’avantage de toute L’avantage que constitue l’utilisation d’un véhicule
nature sur le plan fiscal ; de société à des fins privées ne doit pas être pris en
l’intervention personnelle du travailleur… compte pour le calcul du double pécule de
vacances ni pour celui du pécule de sortie car il n’est
pas assujetti aux cotisations ordinaires de sécurité
sociale (cf. point 2).
Consultez notre site ucm.be
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En cas de congé sans solde, de crédit-temps ou de En cas de faute légère occasionnelle, le travailleur
congé thématique, pris sous la forme d’une étant le préposé de l’employeur (commettant), c’est
suspension totale de l’exécution du contrat, ce dernier qui est tenu pour responsable à l’égard des
l’employeur ne paie, en principe, aucune tiers et qui doit indemniser le(s) tiers préjudicié(s).
rémunération au travailleur.
Par contre, le travailleur est seul responsable des
L’employeur a dès lors, sauf disposition infractions pénales qu’il commet. Il reste responsable
conventionnelle ou usage contraire, toute latitude sur le plan pénal même lorsque l’infraction a été
pour demander au travailleur la restitution du véhicule commise pendant les heures de travail et/ou dans le
de société pour ces périodes. cadre de l’exécution du contrat de travail.
1.4. La rupture du contrat de travail Il est seul responsable du paiement des amendes
prévues par la loi pénale. Toutefois, dans certaines
1.4.1. La rupture moyennant préavis matières (ex. : lois relatives à la police de la circulation
routière), l’employeur reste tenu civilement pour
Pendant l’écoulement du préavis, le contrat de travail responsable vis-à-vis de la victime et solidairement
subsiste en tous ses éléments. Sauf convention responsable du paiement des amendes.
contraire, l’employeur doit dès lors continuer à mettre
le véhicule de société à la disposition du travailleur
jusqu’au dernier jour du délai de préavis.
1.5.2. Les amendes pénales payées par l’employeur pour une infraction au 2ème degré, c.-à-d. qui
entraînent une mise en danger indirecte de la
a) Le remboursement par le travailleur sécurité des personnes (ex. : brûler un feu orange,
utiliser un GSM sans kit mains libre en conduisant,
Si l’employeur paie une amende pénale pour une ne pas allumer ses feux de brouillard arrière quand
infraction commise par le travailleur, il peut en c’est obligatoire)
réclamer le remboursement à ce dernier sans que pour une infraction au 1er degré, c.-à-d. celle qui
l’exonération partielle de responsabilité civile puisse lui ne relève pas d’une autre catégorie.
être opposée (cf. point 1.5.1).
Pour l’aspect fiscal, il y a lieu d’opérer une distinction
Notre conseil selon que l’infraction s’inscrit ou non dans l’exercice
Ce remboursement peut s’effectuer soit directement normal de la profession concernée, tel qu’il ressort des
auprès du travailleur, soit via une retenue sur salaire : usages ou des directives transmises par l’employeur :
le paiement de l’amende par l’employeur dans l’affirmative (ex. : les prestataires d’aide
pouvant être considéré comme une avance en doivent, dans l’exercice de leur tâche, se rendre
argent faite au travailleur, l’employeur peut rapidement en un lieu précis, et se faisant,
légalement (en vertu de la loi du 12/04/1965 sur la commettent une infraction de circulation), les
protection de la rémunération qui établit la liste sommes payées ou remboursées constituent des
limitative des retenues autorisées sur rémunération) frais propres à l’employeur. Dans ce cas, elles ne
effectuer cette retenue sur salaire à concurrence sont pas déductibles par l’employeur au titre de
de maximum 20% de la rémunération nette frais professionnels.
le montant de l’amende peut bien entendu être dans la négative, le paiement ou le
également retenu, sans limite, sur les montants dus remboursement de ces sommes doit être
au travailleur qui ne constituent pas de la considéré comme un avantage de toute nature
rémunération au sens de la loi précitée (ex. : le imposable. Pour autant que l’employeur le justifie
double pécule de vacances). par la production d’une fiche individuelle sous la
forme et endéans les délais prescrits par la
b) La prise en charge par l’employeur réglementation, la prise en charge de ces
amendes est déductible au titre de frais
Si, par contre, l’employeur paie une amende de professionnels.
roulage pour une infraction commise par le travailleur
dans l’exercice de ses fonctions sans lui en réclamer le 1.6. L’interdiction de fumer au travail
remboursement, ou lui rembourse cette amende, la
somme prise en charge par l’employeur n’est pas L’employeur doit interdire de fumer :
considérée comme de la rémunération. dans les espaces de travail (= tout lieu de travail,
qu’il se situe dans l’entreprise ou en dehors de
L’employeur est redevable d’une cotisation de celle-ci, qu’il s’agisse d’espaces ouverts ou
solidarité de 33% sur le montant de l’amende payé fermés ; ex. : bureau individuel, salle de réunion,
ou remboursé et sur les sommes versées ou hall d’entrée), à l’exclusion des espaces à ciel
consignées dans le cadre de procédures de ouvert (ex. : cour intérieure de l’entreprise)
transaction et/ou perception immédiate. L'ONSS dans les équipements sociaux
assure la perception de la cotisation. dans les moyens de transport collectif que
l’employeur met à la disposition du personnel pour
La cotisation est toujours due sur les amendes : son transport du et vers le lieu de travail.
de 150 € et plus pour excès de vitesse
pour une infraction du 3ème degré, c.-à-d. qui En conséquence, légalement, le travailleur :
mettent directement en danger la sécurité des ne peut pas fumer dans les moyens de transport
personnes (ex. : brûler un feu rouge, ne pas collectif que l’employeur met à la disposition pour
respecter une interdiction de dépasser, mettre en les déplacements domicile-lieu de travail
danger un piéton ou un cycliste, ne pas ne peut pas fumer dans une voiture de société
obtempérer aux injonctions d’un agent…) mise à sa disposition de manière individuelle
pour une infraction du 4ème degré, c.-à-d. qui pendant les heures de travail
mettent directement en danger la sécurité des peut fumer dans une voiture de société mise à sa
personnes et mènent, presque irrémédiablement, disposition de manière individuelle en dehors des
à des dommages physiques en cas d’accident heures de travail.
(ex. : faire demi-tour sur autoroute, faire la course
sur la voie publique, ne pas respecter la
Notre conseil
signalisation à un passage à niveau…). L’employeur peut prévoir dans la car policy
l’interdiction absolue de fumer dans la voiture de
L’employeur ne paie pas les 33% de cotisation sur les société mise à la disposition individuelle du travailleur.
premiers 150 € de l’année (exonération par an et par
travailleur) pour les amendes :
de moins de 150 € pour excès de vitesse
L’avantage que constitue la mise à disposition d’un maladie…) lorsque le véhicule est laissé à la
véhicule de société pour un usage privé n’est en disposition d’un travailleur.
principe pas assujetti aux cotisations ordinaires de
sécurité sociale. Si aucune cotisation n’est due dans 2.2.3. Après la fin du contrat
le chef du travailleur, l’employeur est redevable
d’une cotisation CO2. Après la fin du contrat de travail, le travailleur perd
cette qualité. Il n’y a donc plus d’avantage attribué
2.1. La cotisation CO2 par l’employeur à un travailleur sous la forme d’une
mise à disposition d’un véhicule de société pour un
La cotisation patronale de solidarité (appelée usage privé. La cotisation CO2 n’est ainsi pas due
cotisation CO2) est établie en fonction du taux pour le véhicule mis à disposition d’un ex-travailleur
d’émission CO2 du véhicule. (ex. : pensionné ou prépensionné, travailleur licencié
moyennant le paiement d’une indemnité de rupture).
Cette cotisation consiste en un montant mensuel
forfaitaire par véhicule que l’employeur met à Toutefois, l’utilisation du véhicule par l’ancien
disposition de ses travailleurs. Elle est payable travailleur constitue un avantage évaluable en argent
trimestriellement à l’ONSS et est reprise sur la DMFA. que l’employeur octroie suite à la fin du contrat de
travail. Des cotisations ordinaires de sécurité sociale
La cotisation CO2 est due : doivent être calculées sur la valeur réelle de
par chaque employeur : l’avantage qui est ajouté aux rémunérations
- qui met à disposition de manière directe ou ordinaires du dernier trimestre d’occupation du
indirecte (via location ou leasing) travailleur. Cette valeur réelle correspond, pour
- d’un travailleur l’ONSS, à l’évaluation fiscale forfaitaire de l’avantage
- un véhicule de toute nature (cf. point 3.4).
- destiné à un usage autre que strictement
professionnel 2.3. Les véhicules concernés
indépendamment de toute contribution financière
du travailleur dans le financement et/ou 2.3.1. Les catégories visées
l’utilisation de ce véhicule
indépendamment d’une mise à disposition La cotisation CO2 est due pour les véhicules de
partielle au cours d’un mois catégorie :
en fonction du taux d’émission CO2 du véhicule et M1, c.-à-d. ceux conçus et construits pour le
selon le type de carburant utilisé. transport de passagers comportant, outre le siège
du conducteur, 8 places assises au maximum
La valeur catalogue (cf. point 3.4.2) et le N1, c.-à-d. ceux affectés au transport de
pourcentage CO2 (cf. point 3.4.4) ne sont pas pris en marchandises ayant une masse maximale
considération pour le calcul de cette cotisation. autorisée (MMA) de 3,5 tonnes.
2.2. Les travailleurs concernés Sont ainsi visés les voitures particulières (berline, voiture
à hayon arrière, break, cabriolet, coupé,
2.2.1. Les types de travailleurs visés monovolume), minibus, camionnette, ambulances,
corbillards, voitures tout-terrain et autres 4x4…
La cotisation CO2 est due pour chaque voiture mise à
disposition d’un travailleur soumis à la réglementation Depuis le 01/04/2014, l’ONSS distingue expressément
ONSS, mais aussi d’un travailleur exclu du champ les véhicules « utilitaires » des autres véhicules. Il s’agit
d’application de la sécurité sociale et occupé dans des véhicules entrant dans la définition fiscale de
un contrat de travail ou dans des conditions similaires « camionnette » (cf. point 3.2) et concernés par la
à un contrat de travail (ex. : étudiant, apprenti ou cotisation CO2 (ex. : véhicule avec un espace de
stagiaire en formation de chef d’entreprise). chargement à l’arrière, sans fenêtre et dans lequel
aucun passager ne peut être légalement transporté).
La cotisation CO2 n’est pas due pour les véhicules de
société mis à disposition : 2.3.2. Les catégories exclues
des travailleurs en PFI (elle n’est due qu’à l’issue de
la période de formation, lorsque le travailleur est Pour les véhicules ne relevant pas des catégories M1
engagé sous contrat de travail) ou N1, les cotisations ordinaires de sécurité sociale
des dirigeants d’entreprise. doivent être appliquées sur l’avantage réel retiré de
l’utilisation privée de ceux-ci.
2.2.2. Les suspensions de l’exécution du contrat
Cela concerne notamment les motos, vélomoteurs et
La cotisation CO2 reste due en cas de suspension de camions avec une MMA supérieure à 3,5 tonnes.
l’exécution du contrat (ex. : crédit-temps complet,
2.4. L’usage autre que strictement professionnel 2.4.4. Le transport collectif de travailleurs
par le travailleur
En cas de mise à disposition d’un véhicule utilisé pour
2.4.1. L’usage strictement professionnel le transport collectif des travailleurs, la cotisation CO2
est due, sauf si les conditions suivantes sont
La cotisation CO2 n’est pas due en cas d’usage cumulativement réunies :
strictement professionnel : le système de transport de travailleurs est convenu
camionnette ou minibus utilisé uniquement pour entre les partenaires sociaux, via une CCT conclue
effectuer les déplacements du siège au chantier au niveau de l’entreprise ou du secteur ou tout
« pool car » ou véhicule multi-usages utilisé autre règlement négocié entre l’employeur et les
exclusivement à titre professionnel, non affecté à travailleurs
un travailleur en particulier et qui reste chaque soir s’il s’agit d’un véhicule relevant de la catégorie M1
sur le parking de l’entreprise (cf. point 2.3.1) :
véhicule individuel d’un travailleur non-sédentaire - il comprend entre 5 et 8 places (non compris le
(itinérant) pour les déplacements effectués à partir siège du conducteur)
du domicile (ex. : visites des clients, livraisons, - outre le conducteur, au moins 3 travailleurs de
contrôles quotidiens des chantiers...) pour autant l’entreprise sont habituellement présents
qu’il ne travaille pas effectivement dans pendant au moins 80% du trajet accompli du et
l’entreprise quelques heures ou quelques jours de jusqu’au domicile du conducteur
façon régulière - le véhicule doit être identifié comme étant
véhicule utilitaire (cf. point 2.3.1) utilisé pour affecté au transport collectif des travailleurs de
effectuer des déplacements professionnels et/ou l’entreprise
des déplacements domicile-lieu de travail, que ce s’il s’agit d’un véhicule relevant de la catégorie N1
lieu soit fixe ou non (cf. point 2.4.2). (cf. point 2.3.1) comprenant moins de 3 places ou
dont l’espace réservé au transport de personnes
2.4.2. L’usage privé régulier est constitué d’une banquette ou d’une rangée
de sièges : outre le conducteur, au moins 1
La cotisation CO2 de solidarité est due lorsqu’un travailleur de l’entreprise est présent pendant au
véhicule est mis à disposition du travailleur pour un moins 80% du trajet accompli du et jusqu’au
usage privé, c.-à-d. un usage autre que strictement domicile du conducteur
professionnel : s’il s’agit d’un véhicule relevant de la catégorie N1
pour parcourir le trajet entre le domicile et le lieu (cf. point 2.3.1) comprenant au moins 3 places ou
fixe de travail dont l’espace réservé au transport de personnes
pour un usage strictement privé (ex. : pour se est constitué de plus d’une banquette ou d’une
rendre à ses loisirs, faire des courses, chercher ses rangée de sièges : outre le conducteur, au moins 2
enfants, partir en vacances…) travailleurs de l’entreprise sont présents pendant
pour le transport collectif de travailleurs. au moins 80% du trajet accompli du et jusqu’au
domicile du conducteur
Depuis le 01/04/2014, pour l’ONSS, un lieu fixe de l’employeur peut prouver qu’il n’y a aucun usage
travail est un endroit : privé du véhicule.
où le travailleur fournit effectivement des
prestations d’une certaine ampleur (ex. : un 2.4.5. La présomption d’usage privé
technicien réparant des appareils dans l’entreprise
les matins et les installant chez les clients les après- Il existe une présomption que le véhicule est mis à
midis ; le chargement de marchandises à disposition du travailleur pour un usage privé. Cette
l’entreprise destinées à leur livraison durant toute la présomption n’est pas applicable pour les véhicules
journée ne constitue par contre pas une prestation utilitaires (cf. point 2.3.1).
d’une ampleur suffisante)
et auquel il se rend avec le véhicule de société L’employeur peut renverser cette présomption s’il
pendant au moins 40 jours par an. prouve que le véhicule est mis à disposition d’un
travailleur non concerné (cf. point 2.2) ou qu’il est
La cotisation CO2 est due même si l’avantage est utilisé exclusivement à des fins professionnelles ou au
répartit entre plusieurs travailleurs (ex. : un véhicule transport collectif de travailleurs (cf. point 2.4.4).
de société pouvant être utilisé à des fins privées est
mis à la disposition d’un travailleur pendant un temps Ne suffisent pas pour démontrer l’absence d’usage
limité, puis passe à un autre travailleur, puis à un autre privé :
et ainsi de suite). la clause dans le contrat de travail, le règlement
de travail ou la car policy (cf. point 1.2) aux termes
2.4.3. L’usage privé occasionnel de laquelle l’usage privé du véhicule est interdit
la déclaration sur l’honneur du travailleur attestant
Depuis le 01/04/2014, l’ONSS précise expressément qu’il utilise le véhicule uniquement pour un usage
que la cotisation CO2 n’est pas due en cas d’usage professionnel
très occasionnel du véhicule de société à des fins la police d’assurance excluant de sa couverture
privées (ex. : utilisation du véhicule au cours d’un les dommages en cas d’usage privé du véhicule.
weekend pour déménager quelques meubles).
L’employeur doit pouvoir présenter, en plus d’un ou dans le Guide CO2 du SPF Santé publique, Sécurité
plusieurs de ces éléments, une car policy avec un de la chaîne alimentaire et Environnement sur
système cohérent qui : http://www.energivores.be.
tient notamment compte de la fonction du
travailleur En cas de discordance des taux d’émission CO2, c'est
prévoit des contrôles de l’usage prohibé celui repris sur le certificat d'immatriculation qui est
(ex. : vérification du nombre de kilomètres déterminant pour le calcul de la cotisation CO2.
parcourus, relevé journalier constatant le dépôt
des véhicules…) S’il n’existe aucune donnée concernant le taux
fixe des sanctions suffisantes pour les d’émission CO2 (ex. : utilitaires avec MMA de moins de
contraventions établies à l’usage prohibé 3,5 tonnes, voitures plus anciennes…), ce taux est fixé
précise que le véhicule ne peut rester à la forfaitairement à 182 g/km pour les moteurs à essence
disposition si l’exécution du contrat de travail est et à 165 g/km pour les moteurs diesel. Ces taux ne
suspendue pour une longue période (cf. point 1.3). sont valables que pour le calcul de la cotisation CO2.
Pour l’aspect fiscal de cet avantage, voyez le point trimestre concerné par la déclaration, la sanction
3.4.8. consiste en une indemnité égale au double des
cotisations éludées par véhicule concerné. Il évite
2.6. La déclaration de la cotisation CO2 ainsi les majorations et intérêts de retard.
La cotisation CO2 doit être déclarée dans la DMFA 2.7.3. La réduction de la sanction
(déclaration trimestrielle ou multifonctionnelle
transmise à l’ONSS) des trimestres au cours desquels le L’employeur peut obtenir une réduction maximale de
véhicule de société est mis à la disposition du 50% de la sanction s’il démontre des circonstances
travailleur pour un usage autre que strictement exceptionnelles, voire de 100% s’il invoque des raisons
professionnel. impérieuses d’équité (admises à titre exceptionnel par
le Comité de gestion de l’ONSS).
L’ONSS accepte des corrections (effectivement
enregistrées) sans sanction uniquement jusqu’au 2ème L’ONSS peut accorder la réduction si l’origine de la
mois qui suit le trimestre concerné : sanction ne vient pas de l’intervention des services
avant le 31/05/2019 pour le 1er trimestre 2019 d’inspection et si toutes les cotisations de sécurité
avant le 31/08/2019 pour le 2ème trimestre 2019 sociale échues sont payées.
avant le 30/11/2019 pour le 3ème trimestre 2019
avant le 28/02/2020 pour le 4ème trimestre 2019. Pour demander cette réduction, l’employeur introduit
une requête motivée auprès des Services de
Notre conseil perception de l’ONSS.
Pour que les informations et/ou les corrections
Notre conseil
d’informations soient traitées par le Secrétariat social
et envoyées à l’ONSS avant échéance du délai fixé Si vous êtes concernés par une sanction CO2, nous
par cet Office, communiquez les informations à votre vous en avertissons par courrier. Vous trouvez dans ce
gestionnaire dans le mois qui suit le trimestre courrier l’information nécessaire à l’introduction d’une
concerné. demande de réduction de sanction à l’ONSS et un
modèle de lettre à adresser à cet Office.
2.7. Les sanctions
2.8. La charge de la cotisation
2.7.1. Les infractions
La cotisation CO2 est exclusivement mise à charge de
Les employeurs qui ne déclarent pas un ou plusieurs l’employeur.
véhicules soumis à la cotisation CO2 ou qui
commettent une fausse déclaration visant à éluder le Si le coût de cette cotisation ne peut pas être facturé
paiement de la cotisation ou partie de celle-ci, sont directement au travailleur, elle est intégralement
passibles d’une sanction administrative. déductible fiscalement en tant que cotisation sociale
liée aux salaires des membres du personnel.
En pratique, l’ONSS sanctionne l’employeur qui :
n’a pas payé la cotisation CO2 due pour des Pour réduire cette charge patronale, l’employeur
véhicules mis à disposition de ses travailleurs à des peut :
fins privées intégrer la cotisation CO2 dans le budget qu’il
paie tardivement la cotisation CO2 accorde à chaque travailleur pour son véhicule
déclare tardivement la cotisation CO2 de société. L’accord du travailleur n’est requis que
revoit à la hausse le montant des cotisations CO2 si le budget voiture a été préalablement
et communique tardivement à l’ONSS ces convenu ;
nouveaux montants. prévoir une (augmentation de la) contribution
personnelle du travailleur moyennant l’accord
Est tardif, l’employeur qui renseigne des montants de exprès de ce dernier ;
cotisation CO2 ou des modifications aux montants de remplacer le véhicule de société par un autre
celle-ci après la fin du 2ème mois qui suit celui auquel dont l’émission CO2 est moindre moyennant
la DMFA se rapporte (cf. point 2.6). l’accord exprès du travailleur ;
remplacer le véhicule de société par un autre
2.7.2. Le montant de la sanction avantage salarial moyennant l’accord exprès du
travailleur ;
Si l’employeur en défaut est détecté par les services limiter l’usage privé par le travailleur moyennant
d’inspection, la sanction consiste en : l’accord exprès de ce dernier ;
une indemnité égale au double des cotisations insérer dans la car policy une clause de révision
éludées pour chaque véhicule concerné des modalités d’utilisation du véhicule de société;
augmentée des majorations (10%) concéder l’usage privé du véhicule uniquement
et intérêts de retard (8% sur base annuelle). pour une durée déterminée ; à l’échéance du
terme, l’employeur peut reprendre le véhicule ou
Lorsque l’employeur se met d’initiative en ordre de fixer, le cas échéant, de nouvelles modalités de
cotisation CO2, et que la déclaration ou la mise à disposition.
modification de déclaration des véhicules est
enregistrée à l’ONSS après la fin du trimestre qui suit le
Consultez notre site ucm.be
13
Notre conseil
Pour rappel, l’usage privé du véhicule de société est
une rémunération et donc un élément essentiel du
contrat de travail. La modification unilatérale par
l’employeur d’un tel élément n’est pas autorisée.
La mise à disposition d’un véhicule de société à des fins 3.3. L’utilisation à des fins personnelles
personnelles constitue, en principe, un avantage de
toute nature (ATN). 3.3.1. L’usage privé régulier
Cet avantage est évalué forfaitairement et est L’utilisation à des fins personnelles du véhicule de
imposable dans le chef du travailleur qui en bénéficie. société mis à disposition du travailleur ou du dirigeant
Une retenue à la source à titre de précompte d’entreprise, de manière individuelle ou collective
professionnel doit donc être calculée par l’employeur. (« pool car » ou véhicule multi-usages), constitue, pour
celui-ci, un avantage de toute nature soumis à
3.1. Les travailleurs concernés l’impôt.
Le régime fiscal de la mise à disposition d’un véhicule Cette utilisation à des fins personnelles recouvre :
de société vise : les déplacements strictement privés (ex. : pour se
les travailleurs salariés et assimilés (assujettis aux rendre à ses loisirs, faire des courses, chercher ses
cotisations de sécurité sociale des travailleurs enfants, partir en vacances…)
salariés) les déplacements du domicile au lieu fixe de
les dirigeants d’entreprise (assujettis à la sécurité travail.
sociale des travailleurs indépendants).
La question de savoir si un lieu de travail est fixe,
Lorsqu’un employeur continue à mettre un véhicule à s’apprécie en fonction de l’ensemble des
la disposition d’un ex-travailleur (ex. : travailleur circonstances de fait ou de droit qui sont propres à
licencié ou en RCC), ce dernier bénéficie d’un chaque cas (ex. : clauses du contrat de travail,
avantage qui constitue une rémunération imposable. fonction et activités du travailleur, fréquence et
L’avantage est évalué forfaitairement (cf. point 3.4) régularité des déplacements vers un même lieu de
et soumis au précompte professionnel. travail, la durée de l’occupation et son lieu…).
3.2. Les véhicules concernés Le SPF Finances a arrêté la règle des 40 jours pour
déterminer si un lieu de travail est fixe ou non : le
La mise à disposition par l’employeur de n’importe critère objectif retenu est la présence du travailleur
quel véhicule pour une utilisation à des fins pendant un total de 40 jours au moins durant la
personnelles constitue un avantage de toute nature période imposable. En d’autres termes, le lieu
imposable dans le chef de son bénéficiaire. d’occupation qui n’est pas le lieu d’occupation
principal, mais où le travailleur est présent durant 40
Cet avantage est cependant évalué différemment jours ou plus, de manière consécutive ou non, devient
selon le type de véhicule mis à disposition : un lieu de travail fixe.
1. pour les voitures, voitures-mixtes et minibus
(véhicules de catégorie M1, cf. point 2.3.1), Seules les occupations significatives sont prises en
l’évaluation est forfaitaire (cf. point 3.4) ; certains considération. Une présence de courte durée durant
monovolumes et voitures tout-terrain de luxe sont la journée est exclue.
inscrits à la DIV comme « camionnette », mais,
n’entrant pas dans la définition fiscale de Notre conseil
« camionnette », doivent être considéré comme Invitez le travailleur à tenir une feuille de route et
relevant de cette catégorie de véhicules ; opérez un suivi précis du nombre de jours de travail en
2. pour les autres véhicules (ex. : utilitaires légers, chaque lieu d’occupation pour chaque travailleur.
camionnettes, motos, vélos à moteur), l’avantage Dès qu’un quota de 40 jours sur un même lieu de
est évalué sur la base de sa valeur réelle (cf. point travail est atteint, un avantage de toute nature doit
3.5). être calculé.
Notre conseil
En cas de doute sur le type de véhicule, référez-vous 3.3.2. L’usage privé occasionnel
à sa classification pour la taxe de circulation. Si elle
est calculée sur les CV fiscaux, le véhicule relève du L’utilisation purement occasionnelle d’un véhicule de
1er type, si c’est sur la base de la MMA, il relève du 2nd. l’employeur, par un membre du personnel, pour un
court déplacement à des fins personnelles, constitue
La mise à disposition d’un vélo de société (frais un avantage social non imposable (ex. : utilisation
d’entretien et de garage compris), utilisé d’une « pool car » pour des raisons familiales très
effectivement pour les déplacements entre le domicile exceptionnelles, court déplacement purement fortuit
et le lieu de travail, constitue un avantage fiscalement avec une « pool car »).
exonéré. Cette exonération est cumulable avec le
paiement d’indemnité vélo exonérée.
Il s’agit du transport de membres du personnel Lorsqu’un package d’options est offert gratuitement
organisé par l’employeur, au moyen d’un véhicule ou à prix réduit, la base de calcul de l’avantage de
permettant le transport d’au moins 2 personnes. toute nature est égale à la valeur catalogue majoré
du prix plein des options.
Pour les travailleurs passagers, l’avantage résultant de
l’utilisation d’un transport collectif pour effectuer les Toutefois, si, à l’occasion d’une action promotionnelle
déplacements entre le domicile et le lieu de travail d’application générale lors d’une vente à un
constitue un avantage social non imposable. particulier (ex. : Salon de l’auto), des packages
d’options sont offerts à un prix inférieur à la somme
Pour le conducteur, l’avantage résultant de des prix de chaque option ou lorsqu’un véhicule
l’utilisation du véhicule de société constitue équipé d’un package d’options est proposé au
également un avantage social non imposable si les même prix catalogue que sans auparavant, la valeur
conditions suivantes sont cumulativement remplies : catalogue est bien réduite à condition que le
l’employeur fixe les règles et modalités d’utilisation package d’options spécifiques et/ou le nouveau prix
du transport collectif et en surveille l’utilisation par catalogue soit repris par le constructeur/importateur
les travailleurs dans ses listes de prix. Une simple action spéciale
les règles d’utilisation du transport collectif et les réalisée par un concessionnaire ne peut être prise en
conditions d’indemnisation sont reprises dans une compte.
convention collective ou individuelle écrite pour
chaque travailleur TVA
le véhicule ne peut pas être utilisé pour des
déplacements purement privés Pour déterminer la valeur catalogue, il faut tenir
la part de covoiturage (à savoir le trajet effectué compte de la TVA réellement payée.
par plusieurs personnes ensemble dans une seule
et même voiture) dans le trajet total doit être d’au Si le véhicule de société est une voiture d’occasion,
moins 80% pour le conducteur. c’est la TVA payée au moment de la vente
d’occasion qui est prise en considération. Toutefois,
Si une de ces conditions n’est pas remplie, il y a lieu lorsque le véhicule est acheté auprès d’un assujetti-
de calculer un avantage de toute nature dans le revendeur en application du régime particulier
chef du conducteur. d’imposition de la marge bénéficiaire, le montant de
la TVA n’est pas mentionné sur la facture, mais le
3.4. L’évaluation forfaitaire de l’avantage vendeur doit mentionner sur la facture : « Livraison
soumise au régime particulier d’imposition de la
3.4.1. La formule de calcul marge bénéficiaire : TVA non déductible ». Dans ce
cas, aucune TVA n’entre en compte dans la base de
Depuis 2012, l’avantage de toute nature est évalué calcul de l’avantage de toute nature.
forfaitairement et annuellement, pour les véhicules du
1er type (cf. point 3.2), sur la base de la valeur REDUCTIONS
catalogue du véhicule, de l’ancienneté de la 1ère
immatriculation, du taux d’émission CO2 et du type Le tarif « fleet » s’apparente à une réduction. La
de carburant utilisé : valeur catalogue ne peut donc pas être réduite à la
hauteur de ce tarif préférentiel.
Valeur Coefficient de 6 Pourcentage
x x x
catalogue dégressivité 7 CO2 Il ne peut pas davantage être tenu compte des
réductions à l’occasion d’actions spéciales. Toutefois,
Notre conseil si le prix catalogue est (temporairement) réduit suite à
Sur la base des données que vous communiquez à une action promotionnelle d’application générale lors
votre gestionnaire, le montant de l’évaluation d’une vente à un particulier (ex. : Salon de l’auto), ce
forfaitaire de l’avantage est calculé pour vous. prix catalogue réduit sert de base de calcul pour
l’avantage de toute nature à condition que ce prix
En cas de doute, vous pouvez demander au SPF soit repris par le constructeur/importateur comme
Finances de calculer le montant exact de l’avantage nouveau prix catalogue dans ses listes de prix.
sur http://ccff02.minfin.fgov.be/webForm/public/atn-
vaa.jsf. Comptez plus ou moins 6 semaines de délai. 3.4.3. Le coefficient de dégressivité
véhicules de société, un avantage de toute nature Ex. : pour une AUDI A4 Avant 2.0 TDI110, Diesel neuve
doit être calculé pour chacun de ces véhicules en avec taux d’émission CO2 de 124 g/km, d’une valeur
tenant compte de la valeur catalogue et du catalogue de 35.162,50 € et avec une indemnité
pourcentage CO2 de chacun de ceux-ci. kilométrique de 0,10 € à charge du travailleur,
l’avantage est évalué, pour le mois de janvier 2019
Toutefois, si, dans un garage, une seule plaque Z (1.000 km), à 132,94 € (= 232,94 € – (1.000 km x 0,10 €)).
(plaque marchand) est affectée le même mois à
plusieurs véhicules successivement utilisés par un Lorsque la déduction de la contribution du travailleur
travailleur à des fins privées, le calcul est effectué sur est au moins égale au montant de l’avantage de
la base du véhicule le plus utilisé au cours du mois. toute nature, il n’y a en réalité aucun avantage dans
le chef du travailleur. En effet, celui-ci rembourse
Certains contrats de leasing prévoient la mise à l’employeur de l’avantage qui lui est accordé. Aucun
disposition simultanée de plusieurs véhicules avantage fiscal ne doit donc être déclaré.
(ex. : contrat « 6 roues » contenant une voiture et un
scooter ou un vélo). Dans ce cas, un avantage de La contribution du travailleur peut venir en déduction
toute nature doit être calculé pour les différents de l’avantage uniquement si cette contribution porte
véhicules : sur un élément ou un service qui est mis à la
pour la mise à disposition de la voiture de société, disposition du travailleur par l’employeur. La question
l’avantage est évalué forfaitairement (cf. point de savoir s’il y a bien mise à disposition doit être
3.4.1) tranchée à la lumière des circonstances de droit et
pour la mise à disposition du scooter de société, de fait.
l’avantage est compté pour sa valeur réelle
(cf. point 3.5) Peuvent ainsi être pris en compte :
pour la mise à disposition du vélo de société, il ne le remboursement par le travailleur des frais de
faut pas calculer d’avantage dès lors que ce vélo carburant lorsque l’employeur met à disposition
est effectivement utilisé pour les déplacements du une voiture de société avec carte carburant
domicile au lieu de travail (cf. point 3.2) ; à défaut, la prise en charge par le travailleur, via une
l’avantage est compté pour sa valeur réelle retenue de sa rémunération nette, du coût
(cf. point 3.5). d’options supplémentaires ajoutées au véhicule
pris en leasing par l’employeur.
3.4.7. La contribution du travailleur
Ne peuvent par contre pas être pris en compte pour
Si l’employeur peut offrir l’avantage à titre purement réduire le montant de l’avantage de toute nature :
gratuit, les parties peuvent également convenir d’une le paiement directement par le travailleur de la
contribution du travailleur à son avantage. totalité des frais de carburant pour ses
déplacements domicile-lieu de travail ou pour
Cette contribution peut prendre diverses formes : d’autres déplacements privés sans qu’une carte
une indemnité kilométrique pour l’usage privé carburant ne sois mise à sa disposition
le paiement d’une partie du leasing les frais d’essence et de péage pour l’utilisation
le paiement de tout ou partie du carburant des autoroutes à l’étranger durant les vacances
la prise en charge des frais d’entretien le montage aux frais du travailleur d’un nouveau
la prise en charge de la prime d’assurance jeu de pneus hiver alors que le contrat de leasing
« responsabilité civile » ne prévoit pas la mise à disposition de pneus hiver
etc. les primes d’assurances couvrant les dégâts
matériels du véhicule
Si le travailleur intervient financièrement, cette la contribution supportée par le travailleur à
contribution est déduite du montant de l’avantage de l’occasion de dégâts ou d’un accident
toute nature. Si la contribution du travailleur est (ex. : montant de la franchise de l’assurance qui
facturée et payée en une seule fois durant l’année couvre les dégâts du véhicule)
d’acquisition du véhicule, elle doit être déduite de les frais de nettoyage du véhicule directement
l’avantage, pendant l’année du paiement. payés par le travailleur.
Les indemnités accordées par l’employeur aux Ces limites sont applicables à tous les véhicules utilisés
travailleurs en remboursement de leurs frais personnels par la société (neufs, d’occasions, achetés, loués ou
de déplacement du domicile à leur lieu de travail, pris en leasing). Elle vaut aussi pour les frais de voiture
sont, sous certaines conditions et dans certaines remboursés à des tiers, pour les indemnités payées
limites, exonérées d’impôt. aux travailleurs pour les kilomètres professionnels qu’ils
effectuent avec leurs propres véhicules.
Pour cette exonération, les conditions suivantes
doivent être réunies : En ce qui concerne l’impôt des personnes physiques,
le travailleur opte pour l’application du forfait légal les frais automobiles ainsi que les frais de carburant ne
de frais dans sa déclaration fiscale sont déductibles qu’à concurrence de 75%.
le travailleur utilise un moyen de transport pour
effectuer des déplacements du domicile au lieu La cotisation CO2 est, elle, intégralement déductible
de travail. en tant que cotisation liée au salaire des membres du
personnel.
Lorsqu’il utilise un moyen de transport autre que les
transports publics en commun, le transport collectif Outre ces limitations, une dépense non admise (DNA)
organisé par l’employeur ou le vélo équivalente à un pourcentage de l’avantage de
(ex. : sa voiture personnelle, le véhicule de société mis toute nature est appliquée :
à sa disposition), l’exonération est limitée à 17% du montant imposable complet de
concurrence de 410 €/an (montant 2019 pour l’avantage de toute nature si l’employeur ne
l’exercice d’imposition 2020). prend pas en charge les frais de carburant liés à
l’utilisation privée du véhicule
Cette exonération est cumulable avec l’exonération 40% du montant imposable complet de
de l’intervention de l’employeur dans les frais de l’avantage de toute nature si l’employeur prend
transport en commun utilisé par le travailleur pour ses en charge les frais de carburant liés à l’utilisation
déplacements domicile – lieu de travail. privée du véhicule (ex. : via la mise à disposition
d’une carte carburant).
Cette exonération se traduit, pour le précompte
professionnel, par une immunisation maximale de Le ‘montant imposable complet de l’avantage de
34,20 €/mois pour autant que le travailleur confirme toute nature’ correspond au montant imposable
par écrit à son employeur qu’il ne réclamera pas, lors déterminé selon les règles énoncées au point 3.4 ci-
de sa déclaration fiscale pour l’année concernée, la avant sans toutefois tenir compte d’une éventuelle
déduction de ses frais professionnels réels. contribution du travailleur qui viendrait diminuer ce
montant.
Ex. : pour une AUDI A4 Avant 2.0 TDI110, Diesel neuve Peuvent en outre être déduits jusqu’à 120%, tous les
avec taux d’émission CO2 de 124 g/km, d’une valeur frais que l’employeur avance en vue de favoriser
catalogue de 35.162,50 € avec une carte carburant l’usage du vélo pour les déplacements domicile-lieu
et une indemnité kilométrique de 0,10 € à charge du de travail :
travailleur qui effectue 12.000 km/an, le montant de la pour les abris à bicyclette construits ou reconstruits
DNA pour 2019 est de 1.097,07 € (= (2.742,68 – 0) x pour la mise à disposition de vestiaires ou
40%). l’aménagement de sanitaires
pour la mise à disposition de vélos (ou
équipements) aux membres du personnel.
Les calculs de paie ainsi que les déclarations à l’ONSS 5.3. La cotisation CO2
et au SPF finances sont établies sur la base des
informations que vous nous communiquez. Veillez à Nous calculons et déclarons pour vous la cotisation
transmettre en temps utile les renseignements CO2 sur la base des informations communiquées.
nécessaires à votre gestionnaire.
Le montant de la cotisation CO2 calculée se retrouve
Communiquez-lui, pour chaque travailleur concerné, sur les relevés de prestations.
sur la fiche d’identification du travailleur (FIT), les
données suivantes relative à vos véhicules de Le montant de la cotisation CO2 est indexé pour vous
société : au 1er janvier de chaque année. Vous ne devez rien
n° de plaque d’immatriculation (*) nous communiquer à cet effet.
usage du véhicule
véhicule utilitaire ou non
5.4. Le précompte professionnel et les
date de début d’utilisation du véhicule (*)
date de 1ère immatriculation
déclarations fiscales
valeur catalogue
Si l’avantage est évalué forfaitairement (cf. point 3.4),
type de carburant (*)
le calcul du précompte professionnel, communiquez
taux d’émission CO2
à votre gestionnaire, pour chaque travailleur
participation éventuelle du travailleur
(*) données minimales obligatoires concerné, toutes les données reprises au point 5.2
pour nous permettre d’établir correctement le calcul
Communiquez, sur les relevés de prestations des mois du précompte professionnel et les déclarations
concernés, toute modification des renseignements fiscales.
fournis (ex. : changement de véhicule ou de plaque
d’immatriculation, modification de la contribution du Si l’avantage est évalué sur la base de sa valeur
travailleur, suspension temporaire de la mise à réelle, le calcul du précompte professionnel et les
disposition de la voiture de société…). déclarations fiscales sont effectués sur la base du
montant déterminé par vos soins (cf. point 3.5).
www.linfosociale.be
6. Les annexes
6.1. Les sanctions pour défaut de déclaration et/ou paiement de la cotisation CO2
(*) Pour éviter toute sanction et tenir compte des délais de traitement et de transmission de l’information, communiquez à votre
gestionnaire les éléments de la cotisation CO2 ou les modifications de ceux-ci dans les 2 mois qui suivent le trimestre concerné
(cf. points 2.6 et 2.7).
≤ 12 mois 100%
De 13 à 24 mois 94%
De 25 à 36 mois 88%
De 37 à 48 mois 82%
De 49 à 60 mois 76%
A partir de 61 mois 70%
0 120
< 60 < 60 100
61 au 105 61 au 105 90
106 au 115 106 au 125 80
116 au 145 126 au 155 75
146 au 170 156 au 180 70
171 au 195 181 au 205 60
> 195 > 205 50
Les pourcentages de déductibilité évolueront à partir du 01/01/2020 pour les véhicules achetés depuis le 01/01/2018.