MATERIA: IMPUESTOS SOBRE LA RENTA.

UNIDAD # 1

CLASES DE RENTA :

La renta en el impuesto sobre la renta, por su parte, es un moderador

económico que se encarga de imponer leyes dentro de lo que es el
saldo de cuentas pendientes, contraídas con el estado a causa del
establecimiento de un local comercial. Esto es generado como una vía
análoga para lograr un ingreso nacional estable, afianzado en el
deber de los ciudadanos con el estado. Igualmente, todos los
programas sobre la renta pueden variar en dependencia de la nación
con que se trate; pueden ser muchos más o pueden remitirse a tratar
puntos centrales de la economía.

La renta admite diversas clasificaciones, sin embargo, para objeto de

nuestro estudio, las limitaremos sólo a aquellas que revisten un
interés normativo y práctico. En este sentido podemos distinguir:

RENTA BRUTA Y RENTA NETA.

La renta bruta corresponde a los ingresos del contribuyente, sin
deducción de los gastos .De acuerdo a nuestra ley, la renta bruta de
una persona natural o jurídica que explote bienes o desarrolle
actividades afectas al impuesto de primera categoría se calcula
deduciendo de los ingresos brutos el costo directo de los bienes y
servicios que se requieren para la obtención de la renta
Renta neta o líquida es aquella renta que ha sido previamente
depurada mediante la deducción de los gastos necesarios para
producirla

RENTA EFECTIVA, RENTA PRESUNTA Y RENTA ESTIMADA.

Renta efectiva o real es aquella que se establece por medios de
pruebas directos (normalmente a través de contabilidad).
Renta presunta es aquella que se establece por medio de
presunciones, es decir a través de medios de pruebas indirectos. En
ciertos casos, la ley establece una renta mínima presunta, esto es, la
cantidad que no es susceptible de deducción alguna por parte del
contribuyente
Renta estimada o tasada es aquella que se establece sobre la base de
indicios que no cumplen los requisitos de ser graves, precisos y
concordasteis, normalmente exigidos para las presunciones.

RENTA DEVENGADA, RENTA PERCIBIDA Y RENTA RETIRADA,

DISTRIBUIDA O REMESADA.
 Renta devengada es aquella sobre la cual se tiene un título o
derecho, independiente de su actual exigibilidad y que constituye un
crédito para su titula. En esta definición, el legislador utiliza la
palabra renta en el sentido de ingreso y no como resultado de un
cálculo, ya que lo que es susceptible de devengarse es el ingreso y no
la renta. Es renta devengada, por ejemplo, el saldo de precio de una
venta a plazo, mientras no haya sido pagado.
Renta percibida es aquella que ha sido ingresada materialmente al
patrimonio de una persona. Asimismo, debe entenderse que una
renta devengada ha sido percibida desde que la obligación se cumple
por algún modo de extinguir distinto del pago. Sin embargo, la renta
no se percibe cuando la obligación se extingue sin cumplirse, como
sucede en los casos de remisión, pérdida de la cosa que se debe,
declaración de nulidad, cumplimiento de la condición resolutoria y
prescripción.
Renta retirada es aquella que ha sido apartada o separada de la
empresa donde se ha generado. Renta distribuida es aquella que ha
sido divida entre los dueños, socios o accionistas, designando lo que
corresponde a cada uno de ellos.
Esta clasificación de la renta reviste especial importancia, ya que el nacimiento del impuesto
respectivo ésta vinculado al estado en que ella se encuentre.

RENTA DE CATEGORIA Y RENTA GLOBAL.

Renta de categoría o cedular es aquella constituida sólo por ciertos
ingresos de una persona y que normalmente está afecta a un
impuesto de categoría.
Renta global es aquella constituida por la totalidad de los ingresos de
una persona y que pueda estar afecta al impuesto global
complementario.

RENTA FUNDADA (CAPITAL) Y RENTA NO FUNDADA (DEL TRABAJO).

Renta fundada es la que se encuentra respaldada por un capital.
Renta no fundada es la que proviene del trabajo.
La doctrina señala que la renta de estar afecta a tributación distinta,
según se MATERIAre o no respaldada por un capital, para lo cual
arguyen, que la renta del trabajo denota siempre una capacidad
contributiva menor que aquella de una renta de igual entidad
derivada de la propiedad de un inmueble, de un capital y de una
empresa. En efecto mientras las rentas de bienes raíces, las del
capital y, en menor medida, aquellas de las empresas son perpetuas
o, por lo, menos, independientes de las personas de su perceptor, las
rentas del trabajo son esencialmente temporales e íntimamente
ligadas a la persona del trabajador, en cuanto a la posibilidad de
trabajar está comprendida entre una edad mínima y una máxima y
está subordinada a las condiciones de salud del trabajador.
El argumento se ha atacado desde el punto de vista de los principios
y de las circunstancias actuales. En los piases desarrollados, hoy en
día, casi todos los empleados y trabajadores asalariados están
amparados por un sistema amplio de seguridad social. Por cierto no
es enteramente cierto, que la renta del capital sea completamente
inmune de las pérdidas nominales o reales. Las inversiones en el
capital de la empresa, por su propia naturaleza, envuelven el riesgo
de una pérdida sustancial.

DISPONIBILIDAD DE LA RENTA:

Es un principio consagrado en nuestra ley de impuesto sobe la renta y se refiere a la

oportunidad en la cual el titular de unenriquecimiento puede hacer uso del mismo desde el
punto de vista legal y económico. En otras palabras cuando se puede hacer uso de ese
enriquecimientotanto de hecho como de derecho.-

Principio de disponibilidad.

Se refiere a la oportunidad en el cual los enriquecimientos obtenidos por un contribuyente

serán objeto de declaración a los fines de la determinación del impuesto y a este respecto, la
Ley de Impuesto sobre la Renta (2001) prevé tres circunstancias de hecho previstas en su
artículo 5, como sigue:
Los enriquecimientos provenientes de la cesión del uso o goce de bienes, muebles o
inmuebles, incluidos los derivados de regalías y demás participaciones análogas y los
dividendos, los producidos por el trabajo bajo relación de dependencia o por el libre
ejercicio de profesiones no mercantiles, la enajenación de bienes inmuebles y las ganancias
fortuitas, se considerarán disponibles en el momento en que son pagados. Los
enriquecimientos que no estén comprendidos en la enumeración anterior, se considerarán
disponibles desde que se realicen las operaciones que los producen, salvo en las cesiones de
crédito y operaciones de descuento, cuyo producto sea recuperable en varias anualidades,
casos en los cuales se considerará disponible para el cesionario el beneficio que
proporcionalmente corresponda.
En todos los casos a los que se refiere este artículo, los abonos en cuenta se considerarán
como pagos, salvo prueba en contrario.
Parágrafo Único: Los enriquecimientos provenientes de créditos concedidos por bancos,
empresas de seguros u otras instituciones de crédito y por los contribuyentes indicados en los
literales b, c, d y e del artículo 7 de esta Ley y los derivados del arrendamiento o
subarrendamiento de bienes muebles, se considerarán disponibles sobre la base de los
ingresos devengados en el ejercicio gravable.
La Territorialidad del I.S.L.R.

La territorialidad del impuesto significa el ámbito geográfico o espacial donde tiene validez
la aplicación de la ley, o del gravamen.

La territorialidad es el mas común de todos los factores de conexión, un estado tiene la

autoridad de de gravar todos los enriquecimientos que ocurran dentro de su territorio y
jurisdicción, por derecho natural. Esto independientemente de otros factores que hayan
coadyuvado al sujeto pasivo para la obtención de su enriquecimiento, el solo hecho de que
este se haya iniciado, generado producido o causado en el territorio del país ya es la
circunstancia determinante de que el país tiene derecho a gravar ese enriquecimiento.

Las actividades económicas que se desarrollan en Venezuela generan impuestos, sin que por
ello estas operaciones den lugar a doble tributación. En esta línea, nuestro país tiene
firmados convenios para evitar la doble tributación con la mayoría de los países con los que
mantiene buenas relaciones económicas (Italia, Francia, Holanda, Bélgica y Suecia; en
negociación con Estados Unidos, Polonia, España, Barbados, Canadá y Portugal).

Son rentas causadas en la República Bolivariana de Venezuela las siguientes:

Regalías y patentes
Ingresos de establecimientos permanentes
Ingresos de trabajos, servicios, etc.
Películas para cine y tv.
importación en consignación
Ingresos de aseguradoras extranjeras
Venta, alquiler, etc de inmuebles
Rendimientos de valores mobiliarios

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ANULIDAD DE LA RENTA

Una anualidad es una sucesión de pagos, depósitos o retiros, generalmente iguales, que se
realizan en períodos regulares de tiempo, con interés compuesto. El término anualidad no
implica que las rentas tengan que ser anuales, sino que se da a cualquier secuencia de pagos,
iguales en todos los casos, a intervalos regulares de tiempo, e independientemente que tales
pagos sean anuales, semestrales, trimestrales o mensuales.

Cuando en un país hay relativa estabilidad económica, es frecuente que se efectúen

operaciones mercantiles a través de pagos periódicos, sea a interés simple o compuesto, como
en las anualidades.
Cuando las cuotas que se entregan se destinan para formar un capital, reciben el nombre de
imposiciones o fondos; y si son entregadas para cancelar una deuda, se llaman
amortizaciones.

Las anualidades nos son familiares en la vida diaria, como: rentas, sueldos, seguro social,
pagos a plazos y de hipotecas, primas de seguros de vida, pensiones, aportaciones a fondos de
amortización, alquileres, jubilaciones y otros, aunque entre unas y otras existen distintas
modalidades y también muchas diferencias.

Sin embargo, el tipo de anualidad al que se hace referencia designa generalmente a la

anualidad de inversión, que incluye interés compuesto, ya que en otras clases de anualidad
no se involucra el interés.

Principio de anualidad.

Este consagra que todo enriquecimiento que va a ser objeto para la determinación o
liquidación del impuesto debe ser obtenido a un período anual, nunca podrá ser menor a
doce (12) meses, ya que esto es lo que va a determinar el momento en que se inicia y culmina
el respectivo ejercicio económico – fiscal del contribuyente, salvo lo dispuesto en el artículo
13 del Reglamento de la Ley de (ISLR), en el cual, el primer ejercicio podrá ser menor al
iniciar operaciones o en el último cuando termine la actividad económica de la empresa.
Asimismo, los contribuyentes personas jurídicas podrán optar por el año civil o bien, el
ejercicio económico que más se adecue, puesto que esto va a depender de la naturaleza de su
negocio y al carácter estacional que puedan tener sus ingresos. Cabe destacar que una vez
fijado éste no se podrá modificar a menos que la Administración Tributaria se lo autorice
previa solicitud motivada, tal y como lo dispone el artículo 13 del Reglamento de la Ley de
Impuesto sobre la Renta, del libro de Garay (1997):
El ejercicio anual gravable es el período de doce meses que corresponde al contribuyente.
Quienes se dediquen a realizar actividades comerciales, industriales o de servicios podrán
optar entre el año civil u otro período de doce meses elegido como ejercicio gravable. El
ejercicio de tales contribuyentes puede empezar en cualquier día del año, pero una vez fijado
no podrá variarse sin previa autorización del funcionario competente de la Administración
de Hacienda del domicilio del contribuyente. El primer ejercicio podrá ser menor de un año.
En todos los demás casos, los obligados a presentar declaración tendrán por ejercicio
gravable el año civil.
Por otra parte, si se trata de contribuyentes personas naturales su ejercicio gravable será el
año civil.