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Resumen
Dentro de los tratados de libre comercio que se inician con otros países, una de
las exigencias generadas es que la información contable y financiera sea una sola. Es de
total conocimiento que la contabilidad manejada en el país es netamente fiscal, lo cual ha
generado que la realidad de los estados financieros no sea clara al momento de
presentarlos en las empresas del extranjero con las cuales se manejan relaciones
comerciales; por eso, Colombia se vio en la necesidad de iniciar la convergencia de dichas
normas; para tal caso, el Congreso de la Republica emitió la Ley 1314 de 2009. (Congreso
de la Republica, 2009, pág. 1) “la cual regula los principios y normas de contabilidad e
información financiera y de aseguramiento de la información, aceptados en Colombia; se
señalan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se
determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento” realizando ajustes
contables y de auditoria.
El valor razonable es una medición basada en el precio del mercado y descarta por
completo el precio que se pagó por adquirir el activo o recibir el pasivo, esto quiere decir
que se utilizan los supuestos que los partícipes del mercado utilizarían para determinar el
precio del activo o pasivo en situaciones de mercado actual (Franco Franco, Wilmar, s.f.).
El término de valor razonable se nombra en un gran porcentaje de los estándares
emitidos por la IASB, aunque no sea una medición específica para las entidades, estas
pueden hacer uso de tres técnicas de valoración como lo son (1) el enfoque de mercado, (2)
el enfoque del costo y (3) el enfoque del ingreso, lo cual permite utilizar técnicas de valoración que
tengan relación con uno o más enfoques para medir el valor razonable, dichos
procedimientos se aplicarán de forma coherente a no ser que se requiera un cambio en
una técnica de valoración o en su aplicación, lo que se aceptaría si este cambio da a lugar
a una medición que iguale o supere el valor razonable, caso que se puede presentar en
sucesos como: El desarrollo de nuevos mercados, se tiene disponibilidad de nueva información, no se
tiene disponibilidad de información anteriormente utilizada, mejoras en las técnicas de valoración o
cambios en las condiciones del mercado. Sucesos que requieren identificar el uso de datos
observables y no observables, para lo cual la NIIF 13 ha establecido una jerarquía del
valor razonable que permite incrementar la coherencia y comparabilidad de dichas
mediciones permitiendo valorar los activos de acuerdo a su posición en el mercado y que
la información a revelar esté relacionada; esta jerarquía concede la prioridad más alta a
los precios cotizados en los mercados activos para activos y pasivos idénticos y la
prioridad más baja a la información que no se encuentra a la mano de los interesados.
Ilustración 1: Jerarquía de Medición
Fuente: Propia.
Aunque se haya establecido una jerarquía según la posición en el mercado de un
activo o pasivo, esta NIIF no impide el hacer uso de precios estimados y proporcionados
por terceros tales como corredores y evaluadores, mientras se determine que el precio
estimado se desarrolló de acuerdo a la norma. Cuando ha existido una disminución en el
mercado de la actividad del activo o pasivo la entidad evaluará si los precios estimados
han sido desarrollados utilizando información actual que muestre los supuestos de los
participantes del mercado incluyendo los supuestos sobre el riesgo, buscando maximizar
el uso de datos observables y relevantes, y minimice los datos no observables.
En 1993 se expidió el decreto 2649 con el cual se reglamenta las normas del código
de comercio en materia de contabilidad, donde por medio de los artículos 99 y 96 se
estipula el reconocimiento adecuado de los ingresos y gastos de los contratos de
construcción. Debido a esto muchas de las constructoras utilizaban el sistema estipulado
por este decreto, donde los desembolsos y los costos que se generaban al realizar un
contrato se registraban en una cuenta del activo hasta que se finalizaba el tiempo de
ejecución de dicho contrato; lo cual puede durar varios periodos contables. Al terminarse
la ejecución de la obra se procedía a registrar en el estado de resultados los ingresos y a
trasladar los costos registrados en la cuenta del activo, lo que implica que si la obra se
demora 3 años solo se reflejarían ingresos en sus estados financieros en el tercer año y
los dos primeros no presentarían movimiento, arrojando probablemente pérdidas por los
gastos administrativos, distorsionando por completo la realidad económica de la entidad,
aunque se tiene actividad no presenta ninguna utilidad en los primeros dos años. (Borda,
2013). Con la adopción de las NIIF en Colombia este proceso cambio totalmente, ya que
dentro de estas normas encontramos se encuentra la NIC 11 contratos de
construcción, la cual regula y tiene como objetivo principal, determinar el tratamiento
contable de los ingresos de actividades ordinarias y los costos relacionados con los
contratos de construcción. Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo
en estos contratos. (IFRS Foundation, 2012, pág. A646). La norma aplica en donde el
contratista determina los primordiales elementos estructurales del diseño del bloque,
edificación, finca etc. antes de empezar la construcción y se tenga en consideración algún
tipo de modificación una vez inicie la obra.
“El 1 de enero de 2012 fue emitida la NIIF 13 – Medición del valor razonable la
cual especifica que su aplicación se realizará en el momento en que otra NIIF requiera o
permita mediciones sobre el valor razonable.” (IFRS org, 2012, pág. A494). Esta NIIF
tiene como objetivo lo siguiente: (a) definir de valor razonable, (b) establecer que en una
sola NIIF se encuentre un marco que permita medir el valor razonable y (c) requerir las
revelaciones sobre las mediciones realizadas a valor razonable, y especifica que el valor
razonable es una medición basada en el mercado, no especificada por la empresa, lo que
significa que la empresa deberá evaluar cómo ven los participantes en el mercado el activo
o pasivo que será valorado; sin tomar un enfoque propio en una cuenta. (Incp.org, 2015)
Bajo este contexto, la pregunta que pudo haber surgido con todo este proceso de
adopción de las NIIF es, sí, mediante los estados financieros, es posible definir los valores
de mercado de los activos y pasivos, y, con esto, lograr una mayor cercanía a los valores
financieros de las compañías. En el área de la globalización económica y de la actividad
de los mercados de capital; esta incógnita comenzó a tener mayor relevancia, en virtud
de las nuevas y más complejas necesidades de los usuarios de la información financiera,
quienes solicitan que los estados financieros deben proporcionar datos reales sobre la
capacidad de las entidades para generar flujos de efectivo y con ello proveer la apreciación
de los valores de estas. Este argumento ha mejorado el modelo de medición denominado
valor razonable con el cual se aspira acercar los valores contables a los valores de
mercado. Con la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera
Los precios son conocidos y fácilmente accesibles para el público. Estos precios, además,
reflejan transacciones de mercado reales, actuales y producidas con regularidad.
Para realizar una medición a valor razonable se requiere que una entidad determine las
particularidades del activo o el pasivo de la misma forma en que los participantes del
mercado los tienen en cuenta al determinar el precio de dicho activo o pasivo en la fecha
de la medición, particularidades como el estado y localización del activo y conocer si hay
alguna limitación sobre este. Cuándo se tiene claro en qué nivel se encuentran los activos
se les debe aplicar una de las siguientes técnicas de valoración
• Cuando se mira el precio de cotizaciòn, osea que para utilizar esta tecnica
ENFOQUE DE necesito tener un mercado activo. Este enfoque aplica para los niveles 1 y 2.
MERCADO
• Refleja el importe que se necesita en el presente para sustituir la capacidad del activo vendido.
• Es conocido como costo de reposiciòn corriente.
• En muchos casos el mètodo del costo de reposiciòn corriente se utiliza para medir el valor razonable
de activos tangibles que se utilizan en combinaciòn con otros activos y pasivos.
ENFOQUE • Desde el enfoque de un vendedor participante del mercado, el precio que recibirìa por el activo se
DEL COSTO basa en el costo para un comprador particiante de dicho mercado que adquiera o construya un activo
sustituto comparable, ajustado por su obsolencia. la obsolencia conlleva a el deterioro fisico,
obsolencia tecnologica y su obsolencia econòmica .
Fuente: Propia
En línea con estas técnicas de valoración podemos encontrar variables
observables y no observables, se refiere a observable cuando la información se obtiene
del mercado y todos los interesados tienen acceso a la misma información, es una
información objetiva; por su parte, cuando no se tiene mercado las variables serian no
observables, lo cual bajo la NIIF 13 se estipula que en estos casos se debe establecer
criterios y juicios para darle el valor razonable al activo. (Vega castro & Gonzalez cerrud,
2014)
Metodología
que pueden presentar las empresas permitiendo obtener información que permita
agrandar el conocimiento sobre el tema.
Resultados Y Discusión
Pasando a los dos segmentos de la muestra, en relación a la relevancia del VR, los
encuestados de las empresas pequeñas no reconocen claramente que el VR, en
comparación con el coste histórico, sea un criterio más relevante para representar la
imagen fiel del patrimonio situándose a un nivel inferior las opiniones sobre su utilidad
para evaluar la solvencia y para mejorar la oportunidad de los estados financieros. A lo
anterior cabe añadir un cierto desacuerdo sobre la mejora que la aplicación del VR, en
lugar del coste histórico, podría implicar sobre la comprensibilidad y la comparabilidad
de la información financiera Por el contrario, para este primer bloque, la población
grande asigna a todas las cuestiones puntuaciones mayores que las empresas pequeñas y,
además, con valores superiores a los resultados medios globales. En relación a la
fiabilidad del VR, las empresas pequeñas le han otorgado puntuaciones inferiores a los
resultados globales de la muestra, mientras que las empresas grandes muestran valores
medios superiores. No obstante, ambas coinciden en considerar que el VR, en
comparación con el coste histórico, no es un método más fácil de verificar, es menos
objetivo y es menos favorable para los trabajos de auditoría financiera. Además, ambos
grupos de empresas, sobre todo las grandes, muestran su acuerdo en considerar que la
objetividad y verificabilidad del VR podría mejorarse si se incorporase información en la
memoria de los métodos e hipótesis usadas en su cuantificación. Por último, respecto a
la viabilidad del VR, las empresas pequeñas consideran que, de aplicarse el VR de modo
Anexos
NIC 7, párrafo 48: La entidad debe revelar en sus estados financieros, acompañado de un
comentario por parte de la gerencia, cualquier importe significativo de sus saldos de
efectivo y equivalentes al efectivo que no esté disponible para ser utilizado por ella misma
o por el grupo al que pertenece.
Fuente: (IFRS org, 2012, pág. A608)
NIC 2, párrafo 9: Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual
sea menor.
Fuente: (IFRS org, 2012, pág. A586)
NIC 9, párrafo 4.1.4.: Un activo financiero deberá medirse a valor razonable con cambios
en resultados a menos que se mida a costo amortizado de acuerdo con el párrafo 4.1.2 o
a valor razonable con cambios en otro resultado integral de acuerdo con el párrafo
4.1.2A. Sin embargo, una entidad puede realizar una elección irrevocable en el momento
del reconocimiento inicial de presentar los cambios posteriores en el valor razonable en
otro resultado integral para inversiones concretas en instrumentos de patrimonio que, en
otro caso, se medirían a valor razonable con cambios en resultados.
4.1.2 Un activo financiero deberá medirse al costo amortizado si se cumplen las dos
condiciones siguientes: (a) El activo financiero se conserva dentro de un modelo de
negocio cuyo objetivo es mantener los activos financieros para obtener los flujos de
efectivo contractuales y (b) las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar,
en fechas especificadas, a flujos de efectivo que son únicamente pagos del principal e
intereses sobre el importe del principal pendiente.
4.1.2A Un activo financiero deberá medirse a valor razonable con cambios en otro
resultado integral si se cumplen las dos condiciones siguientes: (a) el activo financieros
se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo se logra obteniendo flujos
de efectivo contractuales y vendiendo activos financieros y (b) las condiciones
contractuales del activo financiero dan lugar, en fechas especificadas, a flujos de efectivo
que son únicamente pagos del principal e intereses sobre el importe del principal
pendiente.
17. Según este criterio de reconocimiento, la entidad evaluará todos los costos de sus
propiedades de inversión, en el momento en que incurra en ellos. Estos costos
comprenderán tanto aquéllos en que se ha incurrido inicialmente para adquirir o construir
una partida de propiedades, como los costos incurridos posteriormente para añadir,
sustituir parte o mantener el elemento correspondiente.
18. De acuerdo con el criterio de reconocimiento contenido en el párrafo 16, la entidad
no reconocerá, en el importe en libros de una propiedad de inversión, los costos derivados
del mantenimiento diario del elemento. Tales costos se reconocerán en el resultado
cuando se incurra en ellos. Los costos del mantenimiento diario son principalmente los
costos de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el costo de pequeños
componentes. El objetivo de estos desembolsos se describe a menudo como
“reparaciones y conservación” de la propiedad.
19 .Algunos componentes de las propiedades de inversión podrían haber sido adquiridos
en sustitución de otros anteriores. Por ejemplo, las paredes interiores pueden sustituirse
por otras distintas de las originales. Según NIC 40 4 © IFRS Foundation el criterio de
reconocimiento, la entidad reconocerá en el importe en libros de una propiedad de
inversión el costo de sustituir un componente del mismo, siempre que satisfaga los
criterios de reconocimiento, desde el mismo momento en que se incurra en dicho costo.
El importe en libros de estos componentes sustituidos se dará de baja de acuerdo con los
criterios de baja en cuentas contemplados en esta Norma.
Fuente: (IFRS org, 2012, pág. A1180)
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