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La Auditoría se puede definir como el examen independiente y la expresión de una opinión sobre los
estados financieros (EE.FF.) de una empresa realizados por un profesional- el Auditor - encargado para
desempeñar tales funciones. Es fundamentalmente para ello el requisito de independencia ya que de lo
contrario quedaría menoscabada la autoridad de la opinión y su validez de cara a quienes pretenden
depositar en ella su confianza.
La función del auditor es la de examinar e informar sobre los EE.FF. confeccionados por la empresa.
CARLOS A. SLOSSE
AUDITORÍA UN NUEVO ENFOQUE EMPRESARIAL
Es el examen de información por parte de una tercera persona, distinta de la que la preparó y del usuario,
con la intención de establecer su racionabilidad dando a conocer los resultados de su examen, a fin de
aumentar la utilidad que tal información posee.
ARTHUR HOLMES
PRINCIPIOS y PROCEDIMIENTOS
Montgomery dice que la auditoría "es un examen sistemático de los libros y registros de un
negocio u otra organización, con el fin de determinar o verificar los hechos relativos a las operaciones
financieras y los resultados de éstas, para informar sobre los mismos”.
Becksse señala que la auditoría "es un examen de los registros de contabilidad con el propósito de
establecer si son correctos y completos, y reflejan completas las transacciones que deben contener".
El Comité Especial del Instituto Americano de Contadores determina que auditoría "es el examen
de los libros de contabilidad, comprobantes y demás registros de un organismo público, institución,
corporación, firma o persona, o de alguna persona o personas situadas en destino de confianza, con el
objeto de averiguar la corrección o incorrección de los registros y de expresar opinión sobre los
documentos suministrados comúnmente en forma de certificado".
Fernando Diez Barroso considera que la auditoria "es la ciencia del análisis, comprobación y
estimación de las cuentas",
Andrés Montero estima que auditoría "es el examen metódico y ordenado de la contabilidad de
una empresa mediante la comprobación de las operaciones registradas y la investigación de todos
aquellos hechos que puedan tener relación con las mismas, a fin de determinar su corrección”.
A pesar de que ninguno de los auditores está de acuerdo completamente sobre la definición del
término auditoría, podemos ver que la mayoría incluye las características siguientes, como típicas de la
auditoría:
a) Es un examen, evaluación, estudio, revisión o investigación.
b) Está dirigida por un Contador Público Profesional.
c) Es sistemático y planeado,
d) Cubre las operaciones en su totalidad o puede ser limitada a las operaciones financieras.
e) Es objetivo e independiente.
f) Se efectúa con el fin de llegar a una conclusión o formar una opinión sobre la confiabilidad de lo
examinado.
R. K. Mautz en "Fundamentos de Auditoría", dice "La auditoría se ocupa de la verificación de la
información contable determinando la confiabilidad de los estados contables”.
CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA
La Auditoría como rama de la ciencia contable asume dos características fundamentales:
ANALÍTICA es decir, analizar con detenimiento toda la información que conforma los estados e informes
contables descompone él todo en partes para satisfacerse esa información contenida en tales estados e
informes.
RETROSPECTIVA. Se refiere a que se efectúa el análisis de la información consolidada para descender
hasta el documento.
Si queremos concretar con respecto a esta característica diremos que mire hacia atrás, aunque merece la
atingencia de que la Auditoría es hacia delante, es decir, un apoyo a la empresa para el mejor logro de
objetivos.
AUDITORIA RETROSPECTIVA
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA
En su origen, la Auditoría consistió en una revisión del sistema contable. Se puede efectuar una Auditoría
sin contar con un sistema de control interno o de control presupuestario, o de control de abastecimientos,
pero es imposible efectuar una auditoría sin un sistema contable.
El sistema contable abarca los formularios y documentos de origen, los libros de entrada original, el
mayor general, el plan de cuentas, y los otros registros contables. Un sistema contable, bien organizado
de manera lógica según los propósitos y operaciones de una entidad o empresa hace posible una
auditoría financiera y ayuda al auditor. Un sistema contable mal elaborado o mal llevado puede demorar
el proceso de la auditoría, puede requerir mucha mas labor por parte de los auditores y es siempre muy
costoso para la entidad auditada
Cuando los contadores desempeñan sus cargos de manera efectiva, manteniendo un sistema contable
adecuado, los auditores pueden cumplir con sus funciones con menos tiempo y aun menor costo. En este
sentido reviste menor importancia inestimable que el sistema contable sea elaborada no solamente con el
concepto de la contabilidad sólida, sino también con el objetivo de hacer posible la auditoría
independiente con la máxima eficiencia. Si el sistema contable es muy complejo o complicado o si los
libros y documentos no están en orden, podría ser muy difícil o imposible la Auditoría.
OPORTUNIDAD DE
ACTUACIÓN DESPUÉS
ANTES DESPUÉS
DURANTE
MARCO DE
REFERENCIA
ESTADOS
CONTABLES
CONTROLES
ADMINISTRATIVOS
AUDITORÍA OPERATIVA
La auditoría operativa se ocupa de los controles en todas las áreas, a fin de determinar si los mismos son
adecuados y efectivos, para el logro de aquellos objetivos fijados por la dirección.
Alcance de la Auditoría
El alcance de una auditoría financiera se relaciona con los estados financieros de la entidad.
El alcance de la auditoría de gestión es variable y puede aplicarse a toda la organización o solo a
algunas de sus áreas o actividades.
Elaboración de normas.
En la auditoría financiera, la norma se extrae de los principios de contabilidad generalmente
aceptadas.
En la auditoría de gestión, es frecuente desarrollar “criterios de auditoría” o unidades de medida
para cada examen.
La auditoría es una actividad profesional que exige el ejercicio de un juicio sólido y maduro implica:
• Con terceras personas que van ha utilizar el resultado de su trabajo como base para tomar
decisiones de crédito e inversión.
• No es posible establecer procedimientos uniformes mínimos de auditoria.
• Principios fundamentales para el trabajo de auditoria.
“Las normas de auditoría como cosa distinta de los procedimientos de auditoría se refieren no solamente
a las cualidades profesionales del auditor sino también a al ejercicio de su juicio en el desarrollo de su
examen y la información relativa a el. “
Las normas de auditoría son pues los requisitos que deben observarse para el desempeño de un trabajo
de auditoría de calidad profesional
NORMAS GENERALES
1. El examen debe llevarse a cabo por una persona o personas que tengan el entrenamiento técnico
y la capacidad profesional como auditores.
2. En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el o los auditores mantendrán
una actitud mental independiente.
2. Deberá haber un estudio apropiado y evaluación del sistema de control interno existente como
una base para confiar en el, y para determinar la extensión necesaria de las pruebas a las que deberá
concretarse los procedimientos de auditoria.
3. Se obtendrá material de prueba suficiente y adecuada, por medio de la inspección, observación,
investigación, indagación y confirmación para lograr una base razonable y así poder expresar una opinión
en relación con los estados financieros que se examinan.
1. El informe indicara si los estados financieros se presentan de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados y las normas internacionales de contabilidad.
3. Las revelaciones informativos contenidas en los estados financieras deben considerarse como
razonablemente adecuadas, a menos que en el informe se indique lo contrario.
4. El informe contendrá ya sea una expresión de la opinión en relación con los estados financieros
tomados en conjunto ,o una aseveración en el sentido de que no puede expresarse una opinión
.Cuando no pueda expresarse una opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto ,deben
consignarse las razones que existan para ello .En todos los casos en los que el nombre de un auditor
se encuentre relacionado con estados financieros ,el informe contendrá una indicación precisa y clara de
la índole del examen del auditor, si hay alguna, y el grado, de responsabilidad que esta contrayendo .
CASOS PRÁCTICOS
(A)
Se requiere:
a. ¿Cuáles son 1) las funciones y 2) responsabilidades del auditor independiente en el examen de
los estados financieros? Discútalo ampliamente, pero sin incluir en esta parte los comentarios relativos a
fraudes.
b. ¿Cuáles son las responsabilidades del auditor independiente en lo relativo al descubrimiento de
fraudes? Discútalo ampliamente.
¿Por qué la independencia es tan importante para un auditor? ¿Cuáles son algunos de los factores que
pueden tender a reducir la independencia de un auditor?
¿Cuáles son las exigencias de un informe de auditoria? ¿Con qué fin se preparan dichos informes? ¿A
quienes les resultan de interés?
TÉCNICAS DE AUDITORÍA
Se le denomina a los métodos prácticos y recursos de investigación y prueba que el auditor utiliza para
obtener información o comprobar la información que otros suministren, así como a los recursos y
artificios de que se vale este para obtener evidencia y registrarla en sus papeles de trabajo para:
Para obtener la información que necesita el auditor y poder satisfacerse en la autenticidad de los
estados financieros, él utiliza recursos prácticos de investigación y pruebas; a las cuales se les conoce y
denominan TÉCNICAS DE AUDITORIA.
ANALISIS Y REVISIÓN
a) Cuidadosos análisis y una revisión critica de los datos presentados, tales como :
1) Los datos que proporciona la compañía.
2) La acumulación de datos que efectúa el propio auditor.
OBSERVACIÓN
a) Practica de presenciar la manera en que los empleados de la compañía auditada llevan a acabo
los procedimientos de trabajos establecidos, tales como :
INSPECCIÓN
a) Gran parte de la labor del auditor implica la inspección el activo Tangible y de los documentos y
otras pruebas fehacientes ,tales como :
1) Arqueo de efectivo de caja.
2) Pruebas y recuento e inventarios.
3) Visita a los locales.
4) La documentación que amparen los registros en los libros.
INDAGACIÓN
a) Discutir con los empleados y funcionarios sobre los diversos problemas vistos sobre asuntos que
no están claramente establecidos, tales como :
1) Partidas de pasivos contingentes.
2) Acciones o hechos que afectan la marcha normal de la empresa.
CALCULO
a) Una parte considerable del trabajo del auditor, consiste en hacer pruebas independientes de los
cálculos aritméticos de la depreciación, intereses, impuestos, provisión para beneficios sociales, etc.
CORTE DOCUMENTARIO
Se le denomina a la acción de tomar nota de los últimos documentos de operaciones de ingreso y egreso
realizadas en las diferentes áreas de una empresa a una determinada fecha, con la finalidad de efectuar
el registro contable de las transacciones económicas y obtener los estados financieros en forma exacta.
DEBE ACTIVOHABER
AUMENTOS DISMINUCION
PASIVO
DISMINUCIONES AUMENTOS
PATRIMONIO
DISMINUCIONES AUMENTOS
INGRESOS
DISMINUCIONES AUMENTOS
GASTOS
AUMENTOS DISMINUCIONES
A B
1.-Aumento de una partida del activo 1.-Disminución de una partida del
activo
2.-Disminución de una partida del
Pasivo 2.-Aumento de una partida del pasivo
3.-Disminución de una partida del
Patrimonio 3.-Aumento de una partida del
patrimonio.
Este cuadro se interpreta en la siguiente forma: Una cualquiera de las variaciones señaladas en la
columna A. determina necesariamente una variación correlativa en la ecuación contable que puede
tomar una de las tres formas de la columna B. Siendo la proposición inversa es por supuesto
correctamente valida : una variación del tipo de las columnas de B , determina necesariamente una
variación del tipo de las columnas de A . El numero de las combinaciones posibles es, como se dijo mas
arriba de 9, cifra que resulta de multiplicar los tres casos de la columna de A por las tres posibilidades
de combinación que tiene cada uno de ellos en la columna de B. no existiendo ninguna otra posible
variación que pueda presentarse en el registro de las operaciones contables por todo concepto.
HA CONTINUACIÓN SE PRESENTAN CASOS TIPO, CLASIFICADOS POR CUENTAS, LOS MISMOS QUE
DEBEN DESARROLLAR LOS ALUMNOS
CAJA Y BANCOS
1. La empresa Comercial Valeria S.A.C. registra en caja y bancos U.S. $ 65,000 en las cuentas
corrientes bancarias, las mismas que aparecen valuadas en S/. 230,750; asimismo se tiene un sobregiro
de U.S. $ 12,500 que se registran valuadas en S/.43,125 .El tipo de cambio al cierre del ejercicio es
Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55.
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted
considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera
de la empresa al 31/12/2003
2. La empresa Comercial Jessica S.A.C registra en caja y bancos : Caja U.S.$ 12,400 valuadas en
S/.44,020, Fondo Fijo U.S.$ 1,500 valuada en S/.5,175 U.S.$ 45,000 en las cuentas corrientes bancarias,
las mismas que aparecen valuadas en S/. 159,750; asimismo se tiene un sobregiro de U.S. $ 22,500 que
se registran valuadas en S/.77,625.El tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta
S/.3.55.
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted
considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera
de la empresa al 31/12/2003
3. La empresa Distribuidora Yuri S.A.C registra en caja y bancos : Caja U.S.$ 12,400 valuadas en
S/.42,780, Fondo Fijo U.S.$ 1,500 valuada en S/.5,325 U.S.$ 65,000 en las cuentas corrientes bancarias,
las mismas que aparecen valuadas en S/. 230,750; asimismo se tiene un sobregiro de U.S. $ 22,500 que
se registran valuadas en S/.77,625.El tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta
S/.3.55.
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted
considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera
de la empresa al 31/12/2003
4. La empresa Comercial San Miguel S.A.C registra en caja y bancos : Caja U.S.$ 22,400 valuadas
en S/.79,520, Fondo Fijo U.S.$ 2,500 valuada en S/.8,875 U.S.$ 75,000 en las cuentas corrientes
bancarias, las mismas que aparecen valuadas en S/. 250,750; asimismo se tiene un sobregiro de U.S. $
22,500 que se registran valuadas en S/.77,625.El tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45
y Venta S/.3.55.
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted
considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera
de la empresa al 31/12/2003
5. La empresa Comercial Mirian S.A.C registra en caja y bancos : Caja U.S.$ 12,400 valuadas en
S/.44,020, Fondo Fijo U.S.$ 1,500 valuada en S/.5,175 U.S.$ 45,000 en las cuentas corrientes bancarias,
las mismas que aparecen valuadas en S/. 159,750; asimismo se tiene un sobregiro de U.S. $ 22,500 que
se registran valuadas en S/.77,625.El tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta
S/.3.55.
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted
considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera
de la empresa al 31/12/2003
VALORES NEGOCIABLES
6. La empresa Comercial Richard S.A.C presenta los Valores Negociables se registran valuadas en
S/. 70,000 que corresponde a las 3,500 acciones del Banco Wiese adquiridas el 28/02/2001 a S/20.00
cada una las mismas que al 31/12/2003 se cotizan en S/.18.50.
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted
considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera
de la empresa al 31/12/2003.
7. La empresa Comercial Suyo S.A.C presenta los Valores Negociables se registran valuadas en S/.
86,400 que corresponde a las 4,800 acciones del Banco Wiese adquiridas el 28/02/2001 a S/18.00 cada
una las mismas que al 31/12/2003 se cotizan en S/.16.50.El valor nominal de cada acción es de S/. 20.
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted
considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera
de la empresa al 31/12/2003.Efectué la presentación contable de dicho saldo.
8. La empresa El trébol S.A.C. le presenta el siguiente análisis de las Letras por cobrar al
31/12/2003por un importe de S/. 240,000. En la verificación y evaluación realizada sobre los saldos, se
determino que la letra # 1015 del cliente PRODAC S.A.C. por U.S. $ 8,500 conforma el total del análisis
como S/. 23,800: El tipo de cambio vigente a la fecha de emisión de los E.E.F.F. es de S/. 3.40 por dólar.
Se solicita.- Evalúe lo adecuado de los saldos, efectúe los asientos de ajuste o regularización que usted
considere conveniente y presente el saldo real de las letras por cobrar.
9. En el análisis de las cuentas por cobrar de Datatronic S.A.C. al 31/12/2003 le presentan los
siguientes saldos.
Facturas por cobrar S/. 72,000.00,Provisión Cobranza dudosa 9,500.00,Cheques Devueltos
7,800.00.Letras Protestadas 14,700.00.Cuentas de cobranza dudosa 13,500.00.Cuentas por cobrar al
personal 6,500.00,Letras por cobrar en Bancos 125,000.00,Saldos acreedores de clientes
10,900.00,Cuentas por cobrar accionistas 15,350.00,Letras descontadas 38,000.00,Anticipo
Proveedores 9,200.00,Cheques a presentación futura 4,300.00,Letras en Cobranza Garantía
120,000.00,Notas de crédito a clientes 6,100.00,Letras por cobrar en cartera 42,000.00,Notas de
débito 920.00,Otras cuentas por cobrar 18,500.00,Facturas Consignación 36,000.00
Se solicita: determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentación de las cuentas por cobrar de
acuerdo a lo normado por CONASEV
10. En las cuentas por cobrar de Corporación Manuel`s SAC al 31/12/2003 se registran Facturas por
cobrar por U.S. $ 56,000 Y Letras por cobrar por U.S. $ 98,000, valuadas en S/193,200 y S/: 347,900
respectivamente el tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55.
Se solicita.- Evaluar lo adecuado de los saldos, efectúe los asientos de ajuste o regularización que usted
considere conveniente y presente el saldo real de las letras por cobrar
11. En la revisión del corte documentario al 31/12/2003 de Consorcio Myrian SAC se determino la
existencia de un parte de devolución de mercadería de un cliente, valorizado en S/. 18,600 y por el cual
no se ha emitido la correspondiente nota de crédito. El margen de utilidad es del 25 %
Se solicita.- Evaluar lo adecuado de los saldos, efectúe los asientos de ajuste o regularización que usted
considere conveniente y presente el saldo real de las Cuentas por cobrar y Existencias.
12. En el análisis de las cuentas por cobrar de JORIFER S.A.C. al 31/12/2003 le presentan los
siguientes saldos.
Facturas por cobrar S/. 52,000.00,Provisión Cobranza dudosa 7,500.00,Cheques Devueltos
8,800.00,Letras Protestadas 18,700.00,Cuentas de cobranza dudosa 25,500.00,Cuentas por cobrar al
personal 6,500.00,Letras por cobrar en Bancos 155,000.00,Saldos acreedores de clientes
18,900.00.Cuentas por cobrar accionistas 15,350.00,Letras descontadas 68,000.00,Anticipo Proveedores
9,200.00,Cheques a presentación futura 14,300.00,Letras en Cobranza Garantía 140,000.00,Notas de
crédito a clientes 6,100.00.Letras por cobrar en cartera 62,000.00,Notas de débito 1, 920.00,Otras
cuentas por cobrar 18,500.00,Facturas Consignación 56,000.00
Se solicita: determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentación de las cuentas por cobrar de
acuerdo a lo normado por CONASEV
13. En el análisis de las cuentas por cobrar de Las Vegas S.A.C. al 31/12/2003 le presentan los
siguientes saldos expresados en nuevos soles.
Facturas por cobrar, 61,000.00,Provisión Cobranza dudosa 21,500.00,Cheques Devueltos
7,200.00,Letras Protestadas 24,700.00,Cuentas de cobranza dudosa 23,500.00,Cuentas por cobrar al
personal 9,500.00,Letras por cobrar en Bancos 105,000.00,Saldos acreedores de clientes
12,900.00,Cuentas por cobrar accionistas 18,350.00,Letras descontadas 42,000.00
Anticipo Proveedores 21,200.00, Cheques a presentación futura 8,300.00, Letras en Cobranza Garantía
124,000.00, Notas de crédito a clientes 7,100.00, Letras por cobrar en cartera 157,000.00, Notas de
débito 2,920.00, Otras cuentas por cobrar 32,500.00 y Facturas Consignación 47,000.00. En el análisis
de las Letras por cobrar en cartera por un importe de S/. 157,000. se determino que la letra # 2045 del
cliente Ficus S.A.C. por U.S. $12,500 conforma el total del análisis como S/. 43,750: El tipo de cambio
vigente a la fecha de emisión de los E.E.F.F. es de S/. 3.80 por dólar.
Se solicita: determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentación de las cuentas por cobrar de
acuerdo a lo normado por CONASEV
14. En el análisis de las cuentas por cobrar de Comercial Montero S.A.C. al 31/12/2003 le presentan
los siguientes saldos expresados en nuevos soles.
Facturas por cobrar, 87,000.00,Provisión Cobranza dudosa 31,500.00,Cheques Devueltos
7,400.00,Letras Protestadas 38,700.00,Cuentas de cobranza dudosa 32,500.00,Cuentas por cobrar al
personal 19,500.00,Letras por cobrar en Bancos 145,000.00,Saldos acreedores de clientes
12,900.00,Cuentas por cobrar accionistas 28,350.00,Letras descontadas 62,000.00,Anticipo Proveedores
31,200.00, 8,300.00,Letras en Cobranza Garantía 124,000.00,Notas de crédito a clientes
27,100.00,Letras por cobrar en cartera 357,000.00,Notas de débito 4,920.00,Otras cuentas por cobrar
32,500.00 y Facturas Consignación 55,000.00. En el análisis de las Letras por cobrar en cartera por un
importe de S/. 357,000. se determino que la letra # 1512 del cliente Jorifer S.A.C. por U.S. $17,500
conforma el total del análisis como S/. 61,250: El tipo de cambio vigente a la fecha de emisión de los
E.E.F.F. es de S/. 3.90 por dólar.
Se solicita: determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentación de las cuentas por cobrar de
acuerdo a lo normado por CONASEV
15. En el análisis de las cuentas por cobrar de Consorcio Aypate S.A.C. al 31/12/2003 le presentan
los siguientes saldos expresados en nuevos soles.
Facturas por cobrar, 361,000.00,Provisión Cobranza dudosa 21,500.00,Cheques Devueltos
14,200.00,Letras Protestadas 34,700.00,Cuentas de cobranza dudosa 23,500.00,Cuentas por cobrar al
personal 9,500.00,Letras por cobrar en Bancos 415,000.00,Saldos acreedores de clientes
16,900.00,Cuentas por cobrar accionistas 28,350.00,Letras descontadas 42,000.00,Anticipo Proveedores
31,200.00,Cheques a presentación futura 8,300.00,Letras en Cobranza Garantía 154,000.00,Notas de
crédito a clientes 7,100.00,Letras por cobrar en cartera 157,000.00,Notas de débito 2,920.00,Otras
cuentas por cobrar 32,500.00 y Facturas Consignación 47,000.00.. En las cuentas por cobrar al
31/12/2002 se registran Facturas por cobrar por U.S. $ 56,000 Y Letras por cobrar en bancos por U.S. $
98,000, valuadas en S/193,200 y S/: 347,900 respectivamente el tipo de cambio al cierre del ejercicio es
Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55.
Se solicita: determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentación de las cuentas por cobrar de
acuerdo a lo normado por CONASEV
16. En el análisis de las cuentas por cobrar de Consortex S.A.C. al 31/12/2003 le presentan los
siguientes saldos expresados en nuevos soles.
Facturas por cobrar, 124,000.00,Provisión Cobranza dudosa 19,500.00,Cheques Devueltos
7,200.00,Letras Protestadas 46,700.00,Cuentas de cobranza dudosa 53,500.00,Cuentas por cobrar al
personal 21,500.00,Letras por cobrar en Bancos 165,000.00,Saldos acreedores de clientes
12,900.00,Cuentas por cobrar accionistas 27,350.00,Anticipo Proveedores 21,200.00,Cheques a
presentación futura 8,300.00,Letras en Cobranza Garantía 124,000.00,Notas de crédito a clientes
7,100.00,Letras por cobrar en cartera 327,000.00,Notas de débito 2,920.00,Otras cuentas por cobrar
32,500.00 y Facturas Consignación 47,000.00. En el análisis de las Letras por cobrar en cartera por un
importe de S/. 327,000. se determino que la letra # 985 del cliente TRADI S.A.C. por U.S. $12,500
conforma el total del análisis como S/. 43,750: El tipo de cambio vigente a la fecha de emisión de los
E.E.F.F. es de S/. 3.80 por dólar.
Se solicita: determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentación de las cuentas por cobrar de
acuerdo a lo normado por CONASEV
PARTE II
LAS NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA EN LAS TRES ETAPAS DEL PROCESO DE AUDITORÍA:
PLANIFICACIÓN, EJECUCIÓN Y CONCLUSIÓN
CAPACIDAD II
Reconoce las normas y procedimientos de auditoría en las tres etapas del proceso de auditoría; las
diferencia por sus características y valora, su utilidad en el examen de auditoría.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
CONTENIDOS ACTITUDINALES
CONTENIDOS CONCEPTUALES
PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo representan la evidencia y el sustento del trabajo realizado por el auditor y es la
base fundamental del examen de auditoria efectuado que nos permite dictaminar y /o opinar sobre el
trabajo realizado.
GENERALIDADES
• Los papeles de trabajo representan una historia permanente del trabajo realizado por el auditor
y sirven de base para las conclusiones e informes.
• Los papeles de trabajo deben ser completos y deben mostrar como mínimo lo siguiente:
• El alcance del trabajo.
• Las informaciones y hechos concretos.
• Las fuentes de donde se obtuvo la información.
• Las conclusiones a que se llegaron.
OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
• Constituyen evidencia el trabajo realizado y de las conclusiones a que llegaron y que sirvieron de
base para una opinión sobre los estados financieros.
• Fuente de información para obtener detalles de los saldos de las diferentes cuentas del balance
y estado de pérdidas y ganancias.
Son los que se utilizan para registrar la evidencia de las operaciones del periodo en revisión.
Los papeles de trabajo del periodo corriente deben contener como mínimo la siguiente información:
A. SECCIÓN GENERAL
• Balances de trabajo
• Asientos de ajuste y reclasificación.
• Puntos de control interno.
• Balance de comprobación firmado por el cliente.
• Carta de Gerencia.
• Etc.
B. ACTIVO.
• Cédulas matrices o sumarias de las diferentes cuentas del activo como :
• Caja Bancos
• Valores negociables
• Cuentas por Cobrar
• Existencias
• Gastos pagados por anticipado.
• Otros activos.
• Inmuebles maquinaria y equipo.
C. PASIVO Y PATRIMONIO.
• Cédulas matrices o sumarias de las diferentes cuentas del pasivo como :
• Sobregiros bancarios
• Cuentas por pagar comerciales.
• Otras cuentas por pagar.
• Pasivos acumulados
• Cuentas por Pagar a Largo plazo
• Capital
• Reservas.
• Resultados acumulados
• Etc.
D. PÉRDIDAS Y GANANCIAS.
• Cédulas matrices o sumarias con los análisis de las diferentes cuentas de resultados como:
• Ventas
• Costo de ventas
• Gastos de administración.
• Gastos de ventas.
• Otros ingresos
• Otros egresos
Además en cada una de las secciones debe anexarse el correspondiente programa de auditoria a
desarrollar en el examen de cada uno de los rubros que conforman los estados financieros.
1. Revisión e los procedimientos de contabilidad y de control interno separando cada una de las
áreas.
• Ciclo de ingresos o de ventas.
• Ciclo de compras o desembolsos.
• Ciclo de personal o de planillas.
• Ciclo de producción o de costos.
• Activo fijo.
• Intangibles.
• Etc.
4. Análisis de las diferentes cuentas cuya información se va completando cada año, tales como :
• Capital y utilidades retenidas.
• Cargos diferidos y sus respectivas amortizaciones.
• Activos intangibles y su respectiva amortización.
• Etc.
• Organizados- para facilitar el índice o referencia cruzada de las cifras que guardan relación.
• Completos- Es decir que el alcance fijado en los programas de auditoria debe ser cumplido en
su totalidad.
• Legibles- Los papeles deben ser escritos con suficiente claridad que permita su posterior revisión.
• Ordenados- Dependiendo del volumen de la auditoria, los papeles deben separarse por legajos
que permitan su cómodo manejo; además las cédulas que integran cada uno de los legajos deben
archivarse en secuencia lógica y ordenada.
ENCABEZAMIENTO
Nombre de la compañía
Titulo de la cédula
Fecha de la auditoria
Nombre del auditor
Fecha del trabajo
Cantidad de hojas de cada cédula
EVIDENCIA DEL TRABAJO REALIZADO
Marcas
Explicaciones
Notas
Referencias cruzadas
Conclusión
CONTROL INTERNO
Uno de los progresos mas importantes en la auditoría independiente durante los últimos años ha sido la
constantemente creciente comprensión, tanto por la gerencia como por el auditor, de la naturaleza
complementaria de sus respectivas responsabilidades y de su dependencia mutua para cumplir con dichas
responsabilidades. Ésto, unido a su deseo común de lograr eficiencia y estados contables dignos de
confianza, ha fomentado un alto grado de colaboración entre ellos para beneficio de ambos.
En el pasado el auditor frecuentemente tenía que examinar prácticamente todas las operaciones y hacer
docenas de asientos de diario antes de que pudiera preparar estados financieros razonablemente
correctos. En la actualidad, el auditor en la mayoría de los encargos que acepta con el objeto de expresar
su opinión sobre la corrección de los informes financieros de la gerencia, espera que el departamento de
contabilidad de la compañía le presente estados financieros y registros contables que la gerencia
considera apropiados y libres de error material.
Este estudio analítico, dirigido particularmente a considerar la naturaleza la naturaleza y características del
control interno y a delinear las respectivas esferas de interés y responsabilidad de la gerencia y del
auditor, ha sido acometido con la convicción de que, aplicando el mismo tipo de colaboración a otros
problemas distintos al de control interno, pueda materializarse mejor las oportunidades de lograr
beneficios mutuos adicionales.
El creciente reconocimiento de la importancia del control interno puede ser atribuido a los siguientes
factores:
La amplitud y envergadura de las empresas han aumentado a tal punto que la estructura de su
organización ha llegado a ser compleja y muy esparcida. Para controlar las operaciones con efectividad,
la gerencia debe depender de la confianza que le merecen numerosos informes y análisis.
La responsabilidad primaria por la salvaguarda de los activos de las compañías y la prevención y
descubrimiento de errores y fraudes recae en la gerencia. El mantenimiento de un sistema adecuado de
control interno es indispensable para poder cumplir con esa responsabilidad.
La protección que, contra debilidades humanas, brinda un sistema de control interno que funcione
apropiadamente, es de suma importancia. La revisión y verificación que son inherentes a un buen sistema
de control interno reducen las posibilidades de que errores e intentos fraudulentos permanezcan ocultos
por mucho tiempo y permitan a la gerencia depositar mayor confianza en la veracidad de la información.
No es factible para el auditor efectuar exámenes detallados en la mayoría de las compañías, dentro de
límites razonables de honorarios. Además, no es de esperar que un examen a posteriori sustituya el uso
de controles apropiados durante la ejecución de las operaciones.
El control interno comprende el plan de organización y el conjunto coordinado de los métodos y medidas
adoptados dentro de una empresa para salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y veracidad de su
información contable, promover la eficiencia de las operaciones y alentar la adhesión a la política prescrita
por la gerencia. Esta definición es posiblemente más amplia que la que a veces se da a este termino. Ella
reconoce que un “sistema” de control interno se extiende mas allá de los asuntos que se relacionan
directamente con las funciones del departamento de contabilidad y el departamento de finanzas.
Tal sistema podría incluir un control presupuestal, costos estándar, informes periódicos de operación,
análisis estadísticos y su correspondiente diseminación, un programa de entrenamiento destinado a
ayudar al personal en el cumplimiento de sus responsabilidades y un cuerpo de auditores internos para
proveer a la gerencia de una seguridad adicional con respecto a la adecuación de los procedimientos
delineados y al grado en que están siendo efectivamente seguidos. Comprende apropiadamente
actividades en otros campos, como por ejemplo, estudios de tiempo y movimiento, que corresponden a
ingeniería, y usos de controles de calidad mediante un sistema de inspección, que es fundamentalmente
una función de producción.
¿Cuáles serian las características de un sistema satisfactorio de control interno? Ciertamente incluirían:
Estos elementos, a cual mas importante considerados individualmente son todos tan básicos para un
control interno apropiado, que una deficiencia seria en cualquiera de ellos, normalmente impediría el buen
funcionamiento de todo el sistema. Por ejemplo, ningún plan de autorización y de procedimientos de
registro para control contable puede considerarse adecuado sin un personal capaz de poner en practica
los procedimientos establecidos para hacer funcionar el sistema ni pueden considerarse sanas las
practicas seguidas en la ejecución de los deberes de cada departamento, a menos que haya
independencia departamental, para que pueda asignarse responsabilidades y establecerse controles ínter
departamentales.
El sistema de control interno de la entidad consiste en el plan de organización y de todas las medidas y
métodos coordinados dentro de una entidad con fines de:
(1) Proteger los activos.
(2) Evitar desembolsos no autorizados.
(3) Evitar el uso impropio de recursos.
(4) Evitar el incurrir en obligaciones impropias.
(5) Asegurar la exactitud y la contabilidad de los datos financieros y administrativos.
(6) Evaluar las eficiencias administrativas.
(7) Medir la observación a la política prescrita de la administración.
Responsabilidad del Control Interno: El control interno es una función de la administración de cada
empresa o institución.
El resguardo de los recursos y el evitar o dar a luz errores o fraudes es responsabilidad primordial los
administradores o funcionarios de las empresas o instituciones encargados de la administración. El
mantener un sistema adecuado de control es indispensable para cumplir con esta responsabilidad.
Fundamentos y objetivos del control interno: Los fundamentos de un control interno adecuado son los
siguientes:
a) La responsabilidad de la realización de cada deber tiene que ser de limitativo para cada persona.
b) Las operaciones contables y financieras deberán ser separadas. Las funciones de iniciación,
autorización, contabilización de transacciones y de custodia de recursos deben separarse dentro del plan
de organización de la entidad.
c) Ninguna persona debe tener responsabilidad completa por una transacción.
d) Se debe seleccionar y capacitar a los empleados cuidadosamente.
e) Deben utilizarse pruebas de exactitud con el objeto de garantizar la corrección de la operación de
que se trate así como de la contabilidad subsiguiente.
f) Se deberá rotar a los empleados en un trabajo al máximo posible y deberá exigirse vacaciones
anuales para quienes estén en puestos de confianza.
g) Los empleados financieros deben estar afianzados.
Eficiencia: Después del entrenamiento, la eficiencia dependerá del juicio personal aplicado a cada
actividad.
Moralidad: Es obvio que la moralidad del personal es una de las columnas sobre las cuales
descansa la estructura del control interno.
Retribución: Es indudable que un personal retribuido adecuadamente presta mejor a realizar los
propósitos de la entidad y se concentran mejor en cumplir con eficiencia su labor.
Confianza en el sistema de Control Interno: Si el auditor no ha podido extender su examen a cada
transacción, cada asiento, y cada documento o registro contable, la única alternativa que queda es
confirmar el sistema de control interno.
El auditor puede confiar en el plan de organización de la entidad en si, basándose en sus observaciones,
pruebas del sistema, exámenes de informes internos, etc. ,según su juicio, funciona el sistema de
organización especialmente en el aspecto de la separación de funciones entre las unidades organizativas y
entre los empleados claves.
Revisión y evaluación del sistema de control interno: No se llevara a cabo ninguna auditoria sin incluir una
amplia revisión y evaluación del sistema de control interno.
Cuando el resultado del examen de control interno en vigor le impide confiar del todo en la propiedad de
los métodos y registros sobre los que se apoyan los estados financieros y no le es factible ampliar sus
procedimientos hasta que haya un grado que le permita satisfacerse de la integridad y veracidad de los
estados financieros. El Contador Publico queda imposibilitado y debe abstenerse de expresar opinión
alguna sobre los mismo, tomados en su conjunto.
La ventaja más importante de la revisión del control interno es que permite al Auditor dirigir su atención a
los aspectos de la administración de las entidades que mas le requieren. La revisión formal del sistema de
control interno consiste en emplear el cuestionario adecuado o lista de comprobación sobre el sistema de
control interno.
El Cuestionario del Sistema de Control Interno: Como parte de su preparación para la auditoría, el auditor
debe elaborar el cuestionario o lista de comprobación sobre control interno. Este documento esta
constituido por varias listas de preguntas que deben ser contestadas por los funcionarios o empleados de
la entidad bajo revisión o que el auditor mismo conteste durante el curso de la auditoria basada en sus
observaciones.
Cuando fuere posible, las preguntas del cuestionario sobre control interno deben ser formuladas de
manera que la respuesta pueda ser “si” o “no”.
Los auditores seleccionan los distintos cuestionarios previamente impresos aplicables a la entidad
agregando además de las preguntas ya listas a cualquier otra considerada pertinente.
La Auditoría Interna: Es llevada a cabo por medio de auditores empleados de la entidad misma.
Generalmente se hace este tipo de auditoría en empresas grandes, es componente del control interno.
EL PROGRAMA DE AUDITORIA
IMPORTANCIA Y DEFINICIÓN
Cuando se practican auditorias a negocios en donde el trabajo puede ser desarrollado por un solo auditor,
tal vez un programa formal no sea necesario. En estos casos, el trabajo realizado así como su alcance o
extensión deben ser desarrollados en los papeles de trabajo.
En las auditorias de empresas de mayor importancia, que constituyen la mayoría de los casos en donde el
contador publico ejerce su profesión, un programa de auditoria formal es de gran valor.
Es conveniente formular programas para uso y guía de los contadores públicos que practican auditorias;
en la inteligencia de que sirvan no solo de guía y ayuda al contador encargado de la auditoría y a sus
ayudantes, sino también como salvaguarda de que no se omitirá algún detalle importante del trabajo.
Desde luego que estos programas no pueden subsistir a la buena preparación y criterio del contador
publico, pues los procedimientos que deben seguirse en las revisiones no son siempre los mismos, ya que
dependerán de las circunstancias particulares de cada negocio.
Sobre esto, Montgomery dice lo siguiente:
“Nada puede hacer mas daño a los que se dedican a este estudio que el empleo exclusivo de reglas
condensadas de trabajo; todos aquellos que ejercen su profesión ateniéndose a programas que han sido
formulados por otras personas, son culpables de negligencia si permiten que unas reglas inmutables
anulen toda su independencia de criterio. Sin embargo, no hay inconveniente en que se emplee un
resumen de los procedimientos que hay que seguir en cada todas las auditorias, siempre que el resumen
Se basen en los principios fundamentales de la auditoria y se ponga en practica sobre esa base.”
Ningún programa formulado de antemano se podrá aplicar a todos los casos, y los problemas no
previstos tendrán que recibir atención especial.
De acuerdo con lo establecido por la Comisión de Procedimientos de Auditoría del Instituto Mexicano de
Contadores Públicos, en su boletín No 4 de enero de 1957, el programa de auditoria es:
“Un enunciado lógicamente ordenado y clasificado de los procedimientos de auditoría que han de
emplearse, la extensión que se les ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar. En ocasiones, se
agrega a esto, algunas explicaciones o detalles de información complementaria, tendientes a ilustrar la
persona que va a aplicar los procedimientos de auditoria, sobre características o peculiaridades que debe
conocer.”
Los programas de auditoría no pretenden establecer los procedimientos mínimos aplicables a la
generalidad de los trabajos, se concretan a señalar orientaciones sobre la forma en que habrá de
organizarse la revisión y a listar una serie de procedimientos de los cuales se seleccionaran los que se
estimen procedentes para cada trabajo en particular.
La elección de los procedimientos y la amplitud con que se desarrollen dependerán del juicio del contador
encargado de la auditoria, quien deberá tomar en consideración la eficiencia del control interno
establecido.
CLASIFICACIÓN
Hace varios años existía interés en tratar de elaborar programas de auditoría que sirvieran para cumplir
con todos los fines de la auditoría, o para los diversos tipos de esta. Sin embargo el gran aumento de las
operaciones de los negocios modernos han originado un incremento considerable en la diversificación de
las condiciones y problemas que el contador publico puede encontrar en el curso del trabajo, y esto no
indica que un programa de auditoria, aplicable en todos los casos no es practico, como tampoco es
practico la uniformidad en los procedimientos contables. El Comité de Procedimientos de Auditoria del
Instituto Americano de Contadores Públicos en su informe especial titulado “Fijación Provisional de
Normas de Auditoria”, declaro:
“…No es practico, por la gran diversificación de las circunstancias o condiciones que se encuentran,
expedir un programa de auditoria para todos los fines…”
No obstante esta conclusión, es generalmente reconocida la conveniencia y lo practico que para las firmas
de contadores es el tener o implantar normas básicas para la ejecución de los trabajos de auditoria,
establecidas como guía de trabajo, deben ser susceptibles de modificarse o adaptarse conforme las
circunstancias lo requieran, resumiendo todo esto en un programa de auditoria.
Programas generales
Son aquellos que se limitan a un enunciado genérico de los procedimientos de auditoría que se deben
aplicar, con mención de los objetivos particulares en cada caso.
Programas detallados
Son aquellos en los que se describe con mucha minuciosidad, la forma practica de aplicar los
procedimientos de auditoria.
Tomando en consideración la relación que tienen con un trabajo concreto, los programas de auditoría se
clasifican en:
1) Programas estándar y
2) Programa específicos
Programas estándar
Son aquellos en que se enuncian procedimientos de auditoría a seguir en casos o situaciones aplicables a
un numero considerable de empresas o a todas las que forman la mayoría de la clientela de un
despacho.
Programas específicos
Son aquellos que se preparan o formulan concretamente para cada situación particular. Algunos
autores señalan que los programas de auditorias son de dos tipos: predeterminados y progresivos. El
programa predeterminado es una lista detallada de procedimientos de auditoría que se prepara antes de
su iniciación y cuyos procedimientos se intentan seguir lo más estrictamente posible a través de toda
revisión.
El tipo de programa progresivo consiste en que partiendo de un proyecto general de las principales fases
de la revisión, se dejan el detalle del trabajo para llenarse a medida que este avanza.
Cualquiera que sea el programa que use, el auditor siempre debe estar preparado para modificarlo si en
el curso de su trabajo lo considera necesario para que la auditoría se desarrolle en tal forma que su
resultado le permita expresar su opinión sobre los estados financieros que examina.
VENTAJAS Y DESVENTAJAS
Ventajas
La idea de formular un programa estándar aplicable a todas las auditorias, como ya se dijo anteriormente
a sido descartada por los autores modernos quienes invocan diferentes razones que pueden sintetizarse
en lo impractico que resultaría un documento así elaborado. Sin embargo, el uso de programas de
auditoría presenta diversas ventajas, entre otras:
2) El supervisor encargado de la auditoría puede planear las tareas que habrán de realizar sus
ayudantes utilizando al máximo su capacidad.
Cuando se concluye la auditoría, el programa sirve para verificar que no hubo omisión alguna en los
procedimientos.
Si el encargado de la auditoría es asignado a otro trabajo, su sucesor puede observar rápida y
fácilmente lo realizado y lo pendiente de hacer.
Sirve de guía al hacer la planeación de auditorias futuras. En el se anotan tanto las áreas débiles como
las fuertes, por lo que se refiere al control interno. El auditor estará en aptitud de aumentar o reducir el
programa, previamente a la iniciación de la revisión, con el fin de investigar problemas especiales.
El programa capacita al auditor para determinar rápida y fácilmente el alcance y efectividad de los
procedimientos que empleara la revisión
Si el programa de auditoría es usado con propiedad, se fijara la responsabilidad que corresponde a cada
parte de la revisión. Cada auditor deberá poner sus iniciales en el programa que haya realizado.
Desventajas
Estas desventajas desaparecen si se tiene en consideración que los programas deben ser flexibles, es
decir, que se puedan modificar a la luz de las circunstancias. Las características vitales del auditor, su
iniciativa y espíritu de investigación, deben ser ejecutadas al máximo. Generalmente los auditores que
tienen éxito se oponen a verse circunscritos a un programa. Sin embargo, si la auditoría resulta de cajón,
la culpa será del auditor y no del programa de auditoría.
HA CONTINUACIÓN SE PRESENTAN CASOS TIPO, CLASIFICADOS POR CUENTAS, LOS MISMOS QUE
DEBEN DESARROLLAR LOS ALUMNOS
EXISTENCIAS
17. La empresa Comercial Montero S.A.C. efectúa la compra al contado de 40 refrigeradoras en
S/.1,000 c/u .Por el volumen de compra la Cía. Vendedora otorga un descuento del 15%.
Los gastos de flete y embalaje ascienden a la suma de S/.4,500 que se paga en efectivo.
Las comisiones de venta pagadas son de S/3,000.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario, teniendo en cuenta el principio de valuación al costo y
determine el costo unitario.
18. La empresa comercial Retes S.A.C. efectúa la compra al contado de 60 televisores en S/.800 c/u.
Por el pago al contado la Cía. Vendedora otorga por caja un descuento del 5%. Del valor de la compra.
Los gastos de flete y embalaje ascienden a la suma de S/.2,500 que se paga en efectivo.
Los gastos de almacenamiento pagados son de S/2,000.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario, teniendo en cuenta el principio de valuación al costo y
determine el costo unitario
19. En la revisión al 31/12/2003 de Importaciones Ashley SAC de una importación de mercancías
registrada como Existencias por Recibir por: Valor FOB U.S. $ 34,000, Flete US. $ 4,800 Y Seguro U.S. $
600, Arancel 20 % el importe de los derechos arancelarios han sido contabilizados indebidamente como
tributos.
Se solicita.- Evalúe lo adecuado de los saldos, efectúe los asientos de ajuste o regularización que usted
considere conveniente y presente el saldo real de las existencias. Tipo de cambio al cierre del ejercicio:
S/. 3.45 por US$ 1.00.
20. La empresa Distribuidora YURI S.A.C. le presenta los siguientes saldos de existencias al
31/12/2003 como sigue: Suministros S/. 45,000, Mercaderías S/. 380,000, Materias Primas S/. 240,000,
Productos Terminados S/. 680,000 y Existencias por recibir S/. 220,000.
En el análisis de las Existencias por Recibir se observo que se han debitado en esta cuenta S/. 20,000 de
una diferencia de cambio, que corresponde a la compra de materia prima por U.S. $ 40,000, que ha sido
recibida el 15/10 /2000 y que la 31/12/2003 no se tiene en existencia. El tipo de cambio al 15/10/2003
es de S/. 3.0 Por dólar y al 31/12/2003 es de S/. 3.50 por dólar.
Evalúe lo adecuado de la operación realizada y efectúe los asientos de ajuste o regularización que usted
considere conveniente
21. En la revisión de la empresa Imperio Textil SAC al 31/12/2003 de una importación de
mercancías registrada como Existencias por Recibir por: Valor FOB U.S. $ 24,000, Flete US. $ 2,800 Y
Seguro U.S. $ 400, Arancel 20 % el importe de los derechos arancelarios han sido contabilizados
indebidamente como tributos.
Se solicita.- Evalúe lo adecuado de los saldos, efectúe los asientos de ajuste o regularización que usted
considere conveniente y presente el saldo real de las existencias
22. La empresa Textil El Hilado S.A.C. le presenta el siguiente análisis de Existencias al 31/12/2003
conformado por: Mercaderías S/. 215,000, Suministros S/. 110,000, Existencias por recibir S/. 130,000,
Productos en proceso S/. 270,000, Productos Terminados S/. 420,000 y Materia Prima S/ 270,000.
En el análisis de valuación de las existencias se determino que la mercadería esta valuada al valor de
venta que considera una utilidad de 25 %, Los productos en proceso se valúan costo de producción Los
productos Terminados se valúan al valor de venta que considera una utilidad de 30 %. En el análisis de
las Materias Primas se observo que se han debitado en esta cuenta S/. 14,400 de una diferencia de
cambio, que corresponde a la compra de materia prima por U.S. $ 48,000, que ha sido recibida el
15/10/2003 y que la misma al 31/12/2003 se tiene en existencia. El tipo de cambio al 15/10/2003 es de
S/. 3. 50 Por dólar y al 31/12/2003 es de S/. 3. 80 por dólar
Evalúe la razonabilidad de los saldos, realice los asientos de ajuste o regularización que usted considere
conveniente y presente los saldos que deben registrarse de acuerdo a los principios de contabilidad y a
las reglas de presentación de CONASEV.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario, teniendo en cuenta el principio de valuación al costo y
determine el costo unitario.
24. La empresa Distribuidora YURI S.A.C. le presenta los siguientes saldos de existencias al
31/12/2003 como sigue: Suministros S/. 25,000, Mercaderías S/. 320,000, Materias Primas S/. 140,000,
Productos Terminados S/. 420,000 y Existencias por recibir S/. 180,000.
En el análisis de las Existencias por Recibir se observo que se han debitado en esta cuenta S/. 20,000 de
una diferencia de cambio, que corresponde a la compra de materia prima por U.S. $ 40,000, que ha sido
recibida el 15/09 /2003 y que la 31/12/2003 no se tiene en existencia. El tipo de cambio al 15/09/2003
es de S/. 3.0 Por dólar y al 31/12/2003 es de S/. 3.50 por dólar.
Evalúe lo adecuado de la operación realizada y efectúe los asientos de ajuste o regularización que usted
considere conveniente y presente los saldos que deben registrarse de acuerdo a los principios de
contabilidad y a las reglas de presentación de CONASEV.
25. La empresa Comercial del Palca S.A.C. efectúa la compra al contado de 85 televisores en S/.600
c/u.
Por el volumen de compra la Cía. Vendedora otorga una bonificación del 15%.
Los gastos de flete y embalaje ascienden a la suma de S/.1,200 que se paga en efectivo.
Los gastos de almacenamiento pagados son de S/2,600.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario, teniendo en cuenta el principio de valuación al costo y
determine el costo unitario.
26. La empresa Textil Marangani S.A.C. le presenta el siguiente análisis de Existencias al 31/12/2003
conformado por: Mercaderías S/. 180,000, Suministros S/. 70,000, Existencias por recibir S/. 60,000,
Productos en proceso S/. 200,000, Productos Terminados S/. 380,000 y Materia Prima S/ 250,000.
En el análisis de valuación de las existencias se determino que la mercadería esta valuada al valor de
venta que considera una utilidad de 25 %, Los productos Terminados se valúan al valor de venta que
considera una utilidad de 40 % y las materias primas se encuentran subvaluadas en 20 %.
Evalúe la razonabilidad de los saldos, realice los asientos de ajuste o regularización que usted considere
conveniente y presente los saldos que deben registrarse de acuerdo a los principios de contabilidad y a
las reglas de presentación de CONASEV.
27. La empresa Comercial San Pedro S.A.C. efectúa la compra al contado de 75 televisores en S/.950
c/u.
Por el pago al contado la Cía. Vendedora otorga por caja un descuento del 8%. Del valor de la compra.
Los gastos de flete y embalaje ascienden a la suma de S/.3,500 que se paga en efectivo.
Los gastos de almacenamiento incurridos y pagados son de S/2,300.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario, teniendo en cuenta el principio de valuación al costo y
determine el costo unitario.
28. La empresa TREFILADOS S.A.C. le presenta el siguiente análisis de Existencias al 31/12/2003
conformado por: Mercaderías S/. 250,000, Suministros S/. 90,000, Existencias por recibir S/. 110,000,
Productos en proceso S/. 130,000, Productos Terminados S/. 450,000 y Materia Prima S/ 300,000.
En el análisis de valuación de las existencias se determino que las Materias Primas esta valuada al valor
de venta que considera una utilidad de 35 %, Los productos Terminados se valúan al valor de venta que
considera una utilidad de 25 % y los productos en proceso se encuentran subvaluadas en 20 %.
Evalúe la razonabilidad de los saldos, realice los asientos de ajuste o regularización que usted considere
conveniente y presente los saldos que deben registrarse de acuerdo a los principios de contabilidad y a
las reglas de presentación de CONASEV.
29. La empresa Consorcio Ayabaca S.A.C. le presenta el siguiente análisis de Existencias al
31/12/2003 conformado por: Mercaderías S/. 364,000, Suministros S/. 214,000, Existencias por recibir
S/. 130,000, Productos en proceso S/. 324,000, Productos Terminados S/. 620,000 y Materia Prima S/
268,000.
En el análisis de valuación de las existencias se determino que la mercadería esta valuada al valor de
venta que considera una utilidad de 35 %, Los productos en proceso se valúan costo de producción Los
productos Terminados se valúan al valor de venta que considera una utilidad de 25 %. En el análisis de
las Materias Primas se observo que se han debitado en esta cuenta S/. 14,400 de una diferencia de
cambio, que corresponde a la compra al crédito de materia prima por U.S. $ 48,000, que ha sido recibida
el 15/07/2003 y que la misma al 31/12/2003no se tiene en existencia. El tipo de cambio al 15/07/2003 es
de S/. 3. 50 Por dólar y al 31/12/2003 es de S/. 3. 80 por dólar
Evalúe la razonabilidad de los saldos, realice los asientos de ajuste o regularización que usted considere
conveniente y presente los saldos que deben registrarse de acuerdo a los principios de contabilidad y a
las reglas de presentación de CONASEV.
30. La empresa Textil Pima S.A.C. le presenta el siguiente análisis de Existencias al 31/12/2003
conformado por: Mercaderías S/. 335,000, Suministros S/. 115,000, Existencias por recibir S/. 175,000,
Productos en proceso S/. 287,000, Productos Terminados S/. 470,000 y Materia Prima S/ 342,000.
En el análisis de valuación de las existencias se determino que la mercadería esta valuada al valor de
venta que considera una utilidad de 25 %, Los productos en proceso se valúan costo de producción Los
productos Terminados se valúan al valor de venta que considera una utilidad de 25 %. En el análisis de
las Materias Primas se observo que se han debitado en esta cuenta S/. 24,400 de una diferencia de
cambio, que corresponde a la compra al contado de materia prima por U.S. $ 48,000, que ha sido
recibida el 15/10/2003 y que la misma al 31/12/2003 se tiene en existencia. El tipo de cambio al
15/10/2003 es de S/. 3. 50 Por dólar y al 31/12/2003es de S/. 3. 80 por dólar
Evalúe la razonabilidad de los saldos, realice los asientos de ajuste o regularización que usted considere
conveniente y presente los saldos que deben registrarse de acuerdo a los principios de contabilidad y a
las reglas de presentación de CONASEV.
31. La empresa Textil Marangani S.A.C. le presenta el siguiente análisis de Existencias al 31/12/2003
conformado por: Mercaderías S/. 345,000, Suministros S/. 220,000, Existencias por recibir S/. 170,000,
Productos en proceso S/. 360,000, Productos Terminados S/. 580,000 y Materia Prima S/ 310,000.
En el análisis de valuación de las existencias se determino que la materia prima esta valuada al valor de
venta que considera una utilidad de 25 %, Los productos en proceso se valúan costo de producción Los
productos Terminados se valúan al valor de venta que considera una utilidad de 35 %. En el análisis de
las Mercaderías se observo que se han debitado en esta cuenta S/. 16,000 de una diferencia de cambio,
que corresponde a la compra de mercadería por U.S. $ 32,000, que ha sido recibida el 15/08/2003 y que
la misma al 31/12/2003 se tiene en existencia. El tipo de cambio al 15/08/2003 es de S/. 3. 40 Por dólar
y al 31/12/2003 es de S/. 3. 90 por dólar. SE SOLICITA.-Evaluar la razonabilidad de los saldos, realice los
asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente y presente los saldos que deben
registrarse de acuerdo a los principios de contabilidad y a las reglas de presentación de CONASEV.
32. La empresa Distribuidora CITIUS S.A.C. le presenta los siguientes saldos de existencias al
31/12/2003 como sigue: Suministros S/. 45,000, Mercaderías S/. 240,000, Materias Primas S/. 120,000,
Productos Terminados S/. 380,000 y Existencias por recibir S/. 330,000.
En el análisis de las Existencias por Recibir se observo que se han debitado en esta cuenta S/. 37,500 de
una diferencia de cambio, que corresponde a la compra de materia prima por U.S. $ 75,000, que ha sido
recibida el 15/09/2003 y que la misma al 31/12/2003 no se tiene en existencia. El tipo de cambio al
15/09/2003 es de S/. 3. 30 Por dólar y al 31/12/2003 es de S/. 3. 80 por dólar. Evalúe lo adecuado de la
operación realizada y efectúe los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente
PARTE III
CAPACIDAD III
Reconoce las normas y procedimientos de auditoría en el examen de caja y bancos y cuentas por cobrar
comerciales, las diferencia por sus características y valora su utilidad en el trabajo de auditoría.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
• Formaliza y expresa con propiedad los conceptos sobre el contenido de las cuentas Caja y bancos
y Cuentas por cobrar comerciales.
• Identifica los programas de procedimientos de auditoría y cuestionarios para estudiar evaluar y
examinar las cuentas.
• Elabora los papeles de trabajo por el examen de las cuentas.
• Explica el resultado del examen con las conclusiones sobare la razonabilidad o no de las cuentas.
CONTENIDOS ACTITUDINALES
• Valora la importancia del examen de las cuentas caja y bancos y cuentas cobrar comerciales
• Asume su responsabilidad en las tareas propias del examen de las cuentas.
• Actúa con responsabilidad personal e intelectual en el quehacer de su trabajo.
CONTENIDOS CONCEPTUALES
Un ejemplo de aplicación de este ajuste es lo presentado en los alquileres (del punto 1.2)
Este ajuste se hace aumentando la cuenta de gastos con un cargo y aumentando la cuenta del
pasivo con un abono por el gasto ya consumido.
3.1.- Que el saldo registrado como ingreso coincida con la cifra que corresponda al ejercicio.
Ejm. Hemos prestado a un tercero S/. 100,000 el 1ro de julio a un interés de 12 % anual.
La cuenta de ingresos por intereses tiene un saldo de S/. 6,000 al 31 de diciembre; en este caso
no se necesita ajuste.
3.2.- Que el saldo sea superior a lo ganado o devengado en el Ejercicio.
Ejm. Si en el caso anterior al momento del préstamo Hubiéramos cobrado S/. 12,000 por
adelantado de intereses por un año. La cuenta de egresos por intereses tendría un saldo de S/.
12,000 que incluye intereses del semestre del ejercicio siguiente.
En este caso la cuenta de ingresos por intereses tendría un saldo cero (000) al 31 de
diciembre.
Cuando la cuenta de ingresos presenta un exceso sobre lo que realmente hemos ganado en el
ejercicio, exceso que recibe el nombre de crédito diferido.
Este caso es el inverso al anterior : Hemos ganado ya un ingreso que no ha sido cobrado ni
registrado en nuestras cuentas.
Debe aumentarse la cuenta de ingresos con un abono hasta el importe ganado efectivamente y
por otro lado debe establecerse el activo en nuestro derecho a cobrar.
Un ejemplo de aplicación de este ajuste es lo presentado en los Ingresos por intereses del
préstamo (del punto 3.3).
Introducción
Un enfoque de auditoría efectivo en las revisiones de las operaciones y del control interno en los trabajos
donde se requiera informar u opinar sobre el control interno, como sería el caso de la auditoría integral es
el de los ciclos de auditoría:
Este enfoque se relaciona con la auditoría de los controles de las transacciones económicas que originan
los estados financieros, con énfasis en el control interno. El enfoque para efectuar la auditoría mediante
una revisión más analítica y profunda del control interno, requiere que se agrupen en forma ordenada las
transacciones características de cada negocio. El estudio de este concepto requiere como base
fundamental, que se definan dichas transacciones y la forma como pueden agruparse.
Aunque las empresas tienen diferentes clases de transacciones según sus características, para efectos
prácticos pueden organizarse de acuerdo con el desarrollo normal de las mismas y presentarse en los
siguientes ciclos típicos aplicables en general a la mayoría de los negocios.
3. Ciclo de nómina o personal. Se relaciona con las erogaciones y transacciones de los recursos
humanos.
Hay un alto grado de interdependencia entre estos ciclos, aunque la incidencia de uno en otro dependa
del tipo de compañía o industria.
Cada ciclo comprende una o más funciones, las cuales son tareas o segmentos de un sistema que procesa
de manera lógica las transacciones. En cada ciclo se utilizan ciertos asientos contables, documentos y
archivos. En las siguientes páginas se relacionan las funciones, asientos contables y documentos típicos
de los ciclos descritos, los cuales pueden variar según la clase de empresa.
Ciclo de Ingresos
Introducción
El ciclo de ingresos de una empresa, incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a cabo para
cambiar por efectivo, con los clientes, sus productos o servicios. Estas funciones incluyen la toma de
pedidos de los clientes, el embarque de los productos terminados, el uso por los clientes de los servicios
que presta la empresa, mantener y cobrar las cuentas por cobrar a clientes y recibir de éstos el efectivo.
En virtud de que el ciclo de ingresos es el ciclo en que el control físico y el derecho de propiedad sobre los
recursos se venden, la determinación del costo de ventas es una función contable que puede identificarse
con el ciclo de ingresos.
Las funciones asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc., del ciclo de ingresos
que se describen más adelante, son aquellas que podrían considerarse como típicas de este ciclo. Sin
embargo, debe tomarse en cuenta que las mismas deberán servir tan solo una guía general que oriente al
auditor cuando lleve a cabo la revisión del control interno, ya que la identificación y determinación de
estas funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc., se deberá efectuar
para cada caso en particular.
Funciones típicas
- Otorgamiento de crédito.
- Toma de pedidos.
- Entrega o embarque de mercancía y/o prestación del servicio.
- Facturación.
- Contabilización de comisiones.
- Contabilización de garantías.
- Cuentas por cobrar.
- Cobranza.
- Ingreso del efectivo.
- Ajuste a facturas y/o notas de crédito.
- Determinación del costo de ventas.
Dentro del ciclo de ingresos podríamos distinguir los siguientes 4 asientos contables comunes
- Ventas.
- Costo de ventas.
- Ingresos de caja.
- Devoluciones o rebajas sobre ventas.
- Descuentos por pronto pago.
- Provisiones para cuentas de cobro dudoso.
- Cancelaciones y recuperaciones de cuentas incobrables.
- Gastos de comisiones.
- Creación de pasivos por el impuesto de ventas.
- Provisiones para gastos de garantía.
- Pedidos de clientes.
- Ordenes de venta y embarque.
- Conocimientos de embarque.
- Facturas de venta.
- Notas de crédito por devoluciones y rebajas sobre ventas.
- Avisos de remesas de clientes.
- Formas especiales para llevar a cabo ajustes a cuentas de clientes.
a) Bases de referencia. Representadas por información que se utiliza para el proceso de las
transacciones.
b) Bases dinámicas. Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y
que como tal se está modificando constantemente
Las bases usuales de datos para el ciclo de ingresos podrían ser las siguientes:
Bases de referencia
Bases dinámicas
Dentro del cielo de ingresos podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros cielos:
Objetivos
Para efectos del ciclo de ingresos que se han identificado 21 objetivos específicos de control interno, los
cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue:
- De autorización.
- De procesamiento y clasificación de transacciones.
- De verificación y evaluación.
- De salvaguarda física.
a) Objetivos de autorización
Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse
de que se están cumpliendo las políticas y criterios establecidos por la administración y que estos son
adecuados. Estos objetivos para el ciclo de ingreso son:
1. Los clientes deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración.
2. El precio y condiciones de las mercancías y servicios que han de proporcionarse a los clientes
deben de autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.
3. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los ingresos, costo de ventas gastos de venta y
cuentas de clientes, deben de autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la
administración.
4. Los procedimientos del proceso del ciclo de ingresos deben estar de acuerdo con políticas
adecuadas establecidas por la administración.
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto
reconocimiento, procesamiento, clasificación, registro e informe de las transacciones ocurridas en una
empresa, así como los ajustes a éstas. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son:
5. Solo deben aprobarse aquellos pedidos de clientes por mercancías o servicios que se ajusten a
políticas adecuadas establecidas por la administración.
6. Debe requerirse de una solicitud o pedido aprobado antes de proporcionar mercancías o servicios.
7. Cada pedido autorizado debe embarcarse correcta y oportunamente.
8. Todos y únicamente los embarques efectuados y los servicios prestados deben producir
facturación.
9. Las facturas deben prepararse correcta y oportunamente.
10. Debe controlarse el efectivo cobrado desde su recepción, hasta su depósito.
11. Las facturas deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente.
12. Los costos de las mercancías y servicios vendidos, así como los gastos relativos a las ventas
deben clasificarse concentrarse e informarse correcta y oportunamente.
13. La información del efectivo recibido de clasificarse, concentrarse e informarse correcta y
oportunamente.
14. Los ajustes a los ingresos, costo de ventas, gastos de ventas y cuentas de clientes deben
clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente
15. Las facturas, cobros y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud a las cuentas apropiadas
de cada cliente
16. En cada periodo contable deben prepararse asientos contables para facturaciones, costos de
mercancías y servicios vendidos, gastos relativos a las ventas, efectivo recibido y ajustes relativos.
17. Los asientos contables del ciclo de ingresos deben resumir y clasificar las transacciones de
acuerdo con las políticas establecidas por la gerencia
18. La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de ingreso debe
producirse correcta y oportunamente.
19. Deben evaluarse en forma periódica los saldos de cuentas por cobrar y las transacciones relativas.
20. El acceso al efectivo recibido debe permitirse únicamente de acuerdo con controles adecuados
establecidos por la gerencia hasta que se transfiera dicho control al ciclo de tesorería.
21. El acceso a los registros de embarque, facturación, cobranza y cuentas por cobrar, así como a las
formas importantes, lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con
políticas adecuadas establecidas por la gerencia.
CICLO DE COMPRAS
Introducción
Debido a que en casi todas las empresas las funciones relacionadas con la nómina son distintas de las
funciones de compra; se ha considerado conveniente mostrar separadamente dichas funciones en dos
guías, para facilitar la revisión del control interno del ciclo de egresos.
El ciclo de compras de una empresa incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a cabo para:
- La adquisición de bienes, mercancías y servicios.
- El pago de las adquisiciones anteriores.
- Clasificar, resumir e informar lo que se adquiere y lo que se paga.
El ciclo de compras contiene la adquisición y el pago de:
- Inventarios.
- Activos fijos.
- Servicios Externos.
- Suministros o abastecimientos.
En este ciclo se clasifica la adquisición de los recursos antes mencionados entre diversas cuentas de
activo y de resultados. En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepción de los recursos y
el pago de los mismos, deben considerarse también como parte de este ciclo las cuentas por pagar y los
pasivos acumulados derivados de la adquisición de dichos recursos.
Las funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc., del ciclo de compras
que se describen más adelante, son aquellas que podrían considerarse como típicas de este ciclo. Sin
embargo, debe tomarse en cuenta que las mismas deberán servir tan solo como una guía general que
oriente al auditor cuándo lleve la revisión del control interno, ya que la identificación y determinación de
estas funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes etc., se deberán efectuar
para cada caso en particular.
Funciones Típicas
- Las funciones típicas de compras podrían ser:
- Selección de proveedores.
- Preparación de solicitudes de compras.
- Función específica de compras.
- Recepción de mercancías y suministros.
- Control de calidad de las mercancías y servicios adquiridos.
- Registro y control de las cuentas por pagar y los pasivos acumulados.
- Desembolsos de efectivo.
Dentro del ciclo de compras podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes:
- Compras.
- Desembolsos de efectivo.
- Pagos anticipados.
- Acumulaciones de pasivos.
- Ajustes de compras.
Requisiciones de compras.
Ordenes de compra y contratos.
Documentos de recepción de mercancías.
Facturas de proveedores.
Notas de cargo y de crédito.
Solicitudes de cheques.
Recibos de servicios.
Póliza de cheque
Las bases usuales de datos para compras podrían ser las siguientes:
- Archivos de proveedores conteniendo, nombre, dirección, productos que ofrece, premios etc.
- Archivos de cuentas por pagar que contenga las cuentas pendientes de pago (auxiliares) e
historial de pagos efectuados.
- Los pedidos a proveedores pendientes de surtir.
Objetivos
Para efecto de este ciclo se han identificado 18 objetivos específicos de control interno, los cuales han
sido clasificados en cuatro clases como sigue:
- De autorización.
- De procesamiento y clasificación de transacciones.
- De verificación y evaluación.
- De salvaguarda física.
a) Objetivos de autorización
Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse
de que estén cumpliendo las políticas y criterios establecidos por la administración, estos objetivos para
este ciclo son:
1. Los proveedores deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la
administración.
2. El precio y condiciones de los bienes, mercancías y servicios que han de proporcionar los
proveedores deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.
3. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y cuentas de los
proveedores, cuentas de pagos anticipados y pasivos acumulados deben autorizarse de acuerdo con
políticas adecuadas establecidas por la administración
4. Todos los pagos por bienes, mercancías y servicios recibidos deben efectuarse de acuerdo con
políticas adecuadas establecidas por la administración.
5. Los procedimientos de proceso del ciclo de compras deben de estar de acuerdo con políticas
adecuadas establecidas por la administración.
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto
reconocimiento, procesamiento, clasificación, registro e informe de las transacciones ocurridas en una
empresa, así como los ajustes a éstas. Estos objetivos para el ciclo de compras son:
6. Solo deben aprobarse aquellas órdenes de compra a proveedores por bienes, mercancías o
servicios que se ajusten a las políticas establecidas por la administración.
7. Solo deben aceptarse mercancías y servicios que se hayan solicitado.
8. Los bienes, mercancías y servicios recibidos, deben informarse con exactitud y en forma
oportuna.
9. Los montos adecuados a proveedores por bienes, mercancías y servicios recibidos, así como la
distribución contable de dichos adeudos debe calcularse con exactitud y registrarse como pasivo en forma
oportuna.
10. Todos los pagos por bienes, mercancías y servicios recibidos, deben basarse en un pasivo
reconocido y prepararse con exactitud.
11. Los importes adeudados a proveedores y acreedores deben clasificarse, concentrarse e
informarse correcta y oportunamente.
12. Los pagos y los ajustes relativos a compras deben clasificarse, concentrarse e informarse
correcta y oportunamente.
13. Los pasivos incurridos, los pagos efectuados y los ajustes relativos deben aplicarse correcta y
oportunamente a la cuenta apropiada de cada proveedor y acreedor.
14. Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas a proveedores y acreedores
por los pagos efectuados y por los ajustes relativos, en cada periodo contable.
15. Los asientos contables de las compras deben concentrar y clasificar las transacciones de acuerdo
con políticas adecuadas establecidas por la administración.
16. La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de compras debe
producirse correcta y oportunamente.
17. Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos registrados de cuentas por pagar y
las actividades de transacciones relativas.
Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros, formas
importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos para este ciclo son:
18. El acceso a los registros de compras, recepción y pagos, así como a las formas importantes,
lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas
establecidas por la administración.
Introducción
El ciclo de nóminas de una empresa incluye aquellas funciones que se requiere llevar a cabo para:
La contratación y utilización de mano de obra.
El pago de mano de obra.
Clasificar, resumir e informar lo que se utilizó y pagó de mano de obra.
El ciclo de nóminas contiene la contratación, utilización y pago de servicios personales como por ejemplo
nóminas de mano de obra directa, mano de obra indirecta, ejecutiva, administrativa, etc.
En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepción de los servicios de personal y el pago de
los mismos, estén relacionados como parte de este ciclo las cuentas por pagar y pasivos acumulados
derivados de la obtención de dichos recursos.
Las funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc. Del ciclo de nóminas
que se describen más adelante, son aquellas que podrían considerarse como típicas de este ciclo. Sin
embargo debe tomarse en cuenta que las mismas deberán servir tan solo como una guía general que
oriente al auditor cuando lleve a cabo la revisión del control interno, ya que la identificación y
determinación de estas funciones, asientos contables, formas y documentos importantes, etc. Se deberá
efectuar para cada caso en particular.
Funciones Típicas
Dentro del ciclo de nóminas podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes:
- Pago de nóminas.
- Anticipos de sueldos y préstamos al personal.
- Distribuciones de mano de obra.
- Otras prestaciones de personal.
- Ajustes de nóminas.
Las bases usuales de datos para nóminas podrán ser las siguientes:
- Archivo maestro de personal conteniendo nombres e información de referencia, tipos de
retribución, prestaciones a empleados, etc.
- Registros de salarios de empleados.
Objetivos
Para efectos de este ciclo se han identificado 17 objetivos específicos de control interno, los cuales han
sido identificados en cuatro clases como sigue:
- De autorización
- De procesamiento y clasificación de transacciones
- De verificación y evaluación
- De salvaguarda física
a) Objetivos de autorización
Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse
de que estén cumpliendo las políticas y criterios establecidos por la administración, los cuales deberán ser
razonables de acuerdo a las características y necesidades de cada empresa, mismas que deberán ser
evaluadas por el auditor. Estos objetivos para estos ciclos son:
1. El personal debe contratarse de acuerdo con las políticas establecidas por la administración.
2. Los tipos de retribución y las deducciones de nómina deben autorizarse de acuerdo con políticas
establecidas por la administración.
3. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y cuentas de personal,
pagos anticipados y pasivos acumulados deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la
administración.
4. Todos los pagos de nóminas deben efectuarse de acuerdo a políticas establecidas por la
administración.
5. Los procedimientos del ciclo de nóminas deben de estar de acuerdo con políticas establecidas por
la administración.
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben 13 establecerse para el correcto
reconocimiento, procesamiento, clasificación, registro e informe de las transacciones ocurridas en una
empresa, así como los ajustes de éstas. Estos objetivos para el ciclo de nóminas son:
6. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes de utilización de mano de obra que se ajusten a las
políticas establecidas por la administración.
7. La mano de obra utilizada debe informarse con exactitud y en forma oportuna.
8. Los montos adeudados al personal, así como la distribución contable de dichos adeudos deben
calcularse con exactitud y registrarse como pasivo en forma oportuna.
9. Todos los pagos relacionados con la nómina deben basarse en un pasivo reconocido y preparase
con exactitud.
10. Los importes adeudados al personal deben clasificarse, concentrarse e informarse con exactitud y
en forma oportuna.
11. Los pagos y los ajustes relativos a nóminas deben clasificarse, concentrarse e informarse con
exactitud en forma oportuna.
12. Los pasivos incurridos, los pagos efectuados y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud
y oportunamente a las cuentas apropiadas del personal.
13. Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas al personal, por los pagos
efectuados y por los ajustes relativos, en cada período contable.
14. Los asientos contables de la nómina deben concentrar y clasificar las transacciones de acuerdo
con políticas establecidas por la administración.
15. La información para determinar bases de impuestos derivadas de las actividades de nóminas debe
producirse con exactitud y en forma oportuna.
16. Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos registrados de cuentas de nóminas y
las transacciones relativas.
Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros, formas
importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos para este ciclo son:
El acceso a los registros de personal, nóminas, formas, documentos importantes y lugares de proceso
debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas establecidas por la administración.
CICLO DE TESORERIA
Introducción
El ciclo de tesorería de una empresa incluye aquellas funciones que tratan sobre la estructura y
rendimiento de capital.
Las funciones del ciclo de Tesorería se inician con el reconocimiento de las necesidades de efectivo,
continúan con la distribución del efectivo disponible a las operaciones productivas y otros usos y se
terminan con la devolución del efectivo a los inversionistas y a los acreedores.
La mayor parte de las funciones relacionadas con un ciclo de Tesorería pueden efectuarse en la Tesorería
de la empresa. Sin embargo, la Dirección Financiera, la Contraloría, Personal, por ejemplo, también
pueden tener participación. Es frecuente que algunas funciones de la alta dirección estén encaminadas a
la planeación y control financiero.
Funciones Típicas
Dentro del ciclo de Tesorería podíamos distinguir los siguientes asientos contables comunes:
Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de tesorería podrían ser:
Certificados provisionales de acciones.
Acciones emitidas.
Obligaciones, bonos, papel comercial.
Acciones, bonos y otros instrumentos adquiridos como inversiones.
Títulos de crédito como cheques, pagarés, cartas de crédito etc.
Contratos de cambio de moneda extranjera para entrega futura.
Fideicomiso o Convenios para el plan de beneficios a empleados.
Pólizas de seguro.
Las bases usuales de datos están representadas por archivos, catálogos, listas auxiliares, etc. Que
contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien
información que se produce como resultado del proceso de las transacciones. Estas bases de datos de
acuerdo con el uso que se les dan se pueden clasificar como sigue:
a) Bases de referencia- representadas por información que se utiliza para el proceso de las
transacciones.
b) Bases dinámicas- Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y
que como tal sé están modificando constantemente.
Las bases usuales de datos para el ciclo de tesorería podrían ser las siguientes:
Bases de Referencia.
- Archivo maestro de accionistas.
- Cédulas de trabajo de intereses y dividendos.
- Libro de registro de accionistas y utilidades.
- Cuestionario de cumplimiento de estipulaciones de préstamos.
Bases Dinámicas
- Saldos de las cuentas bancarias.
- Cartera de inversiones.
- Saldos de mayores auxiliares de inversiones y acreedores.
Los sistemas que se utilizan para procesar las transacciones del ciclo de tesorería varían de una empresa
a otra. Pueden usarse procedimientos detallados para manejar transacciones voluminosas y rutinarias
como en el caso de distribución de dividendos e intereses, ventas y redenciones de papel comercial, y
compras y ventas de inversiones. Existen otras transacciones que son tan esporádicas que no son
necesarios procedimientos estandarizados para procesarlas, por ejemplo una oferta de acciones al
público o una colocación privada de bonos u obligaciones que podrían registrarse directamente en el
mayor general, por medio de uno o más asientos contables diseñados para ello.
Muchas empresas crean específicamente una función de ingresos de efectivo y otra función de
desembolsos de efectivo. En algún momento, tanto los ingresos del ciclo de Tesorería como del ciclo de
ingresos se unen para procesarse. También, de modo semejante, tanto los desembolsos del ciclo de
Tesorería y del ciclo de compras van unidos. En tales casos, una función común de ingresos de efectivo
puede identificarse bien con el ciclo de Tesorería o con el de ingreso, como también una función común
de desembolso de efectivo puede identificarse bien con el ciclo de Tesorería o con el de compras. Una
forma práctica para decidir donde situar una función común es considerar el volumen de las
transacciones que se originan en cada uno de los ciclos que hacen aportación a esa función común.
En otras empresas, ciertos tipos de ingresos o desembolsos de Tesorería, o ambos, se procesan mediante
de sistemas singulares y nunca se unen a transacciones semejantes de otros ciclos para procesarse
conjuntamente. En estos casos, es práctico identificar la función en ambos ciclos con el propósito de
evaluar los controles internos.
Dentro del ciclo de tesorería podríamos distinguir lo siguientes enlaces normales con otros ciclos:
Objetivos
Para efectos de este ciclo se han identificado 24 objetivos específicos del control interno, los cuales han
sido clasificados den cuatro clases como sigue:
- De autorización.
- De procesamiento y clasificación de transacciones.
- De verificación y evaluación.
- De salvaguarda física
1. Objetivos de autorización
Los objetivos de autorización tratan todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de
que se estén cumpliéndolas políticas y criterios establecidos por la administración. Estos objetivos para
este ciclo son:
1. Las fuentes de inversión y financiamiento deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas
por a administración.
2. Los importes, momentos y condiciones de las transacciones de deuda y capital deben autorizarse
de acuerdo con políticas establecidas por la administración.
3. Los importes, momentos y entidades en que se invierte y las condiciones de las inversiones en
valores deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración
4. Los ajustes a las cuentas de inversión en valores, créditos bancarios, intereses por pagar,
dividendos por pagar, capital social, gastos, primas, diferidos y la distribución contable deben autorizarse
de acuerdo con políticas establecidas por la administración.
5. Los procedimientos de proceso del ciclo de tesorería deben de estar de acuerdo con políticas
establecidas por la administración.
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto
reconocimiento, procesamiento, clasificación, registro e informe de las transacciones ocurridas en una
empresa, así como los ajustes a éstas. Estos objetivos de Tesorería son:
6. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes de obtención o entrega de recursos que se ajusten a
las políticas establecidas por la administración.
7. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes de compra - venta de inversiones que se ajusten a las
políticas establecidas por la administración.
8. Los recursos obtenidos de inversionistas y acreedores deben informarse con exactitud y en forma
oportuna.
9. Los gastos financieros de los recursos de capital y las entregas de recursos a inversionistas y
acreedores deben informarse con exactitud y en forma oportuna.
10. Las compras y ventas de inversiones deben informarse con exactitud y en forma oportuna
11. Los productos de las inversiones en valores deben informarse con exactitud y en forma oportuna.
12. Las cantidades adeudadas a, o por inversionistas y acreedores, así como la distribución contable
de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como activos o pasivos en forma
oportuna.
13. Las cantidades adeudadas a, o por entidades en que se invierte, corredores y otros, así como la
distribución contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como activos o
pasivos en forma oportuna.
14. Cuando los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que se efectúen cambios
a los valores de las inversiones, estos cambios deben calcularse con exactitud y registrarse en forma
oportuna.
15. Las cantidades adeudadas a inversionistas, acreedores, entidades en que se invierte, corredores,
y otros, y los ajustes relativos deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente.
16. Las cantidades adeudadas por inversionistas, deudores, corredores, entidades que invirtieron en
la empresa, y otros, y los ajustes relativos deben clasificarse, concentrarse e informarse, correcta y
oportunamente.
17. Los recursos obtenidos, los productos de esos recursos (intereses y dividendos), las entregas de
los mismos y los ajustes relativos, deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de
cada inversionista y acreedor.
18. Las compras y ventas de inversiones, los productos de las inversiones y los ajustes relativos
deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada una de las entidades en que
se invierte.
19. Deben prepararse asientos contables por las cantidades que se adeudan, o a cobrar de,
inversionistas, acreedores, entidades en que se invierte, corredores y otros, y por los ajustes relativos.
20. Los asientos contables de Tesorería deben concentrar y clasificar las transacciones, de acuerdo
con políticas establecidas por la administración.
21. La información para determinar bases de impuestos derivados de las actividades de tesorería
deben producirse correcta y oportunamente.
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los
saldos que se informan, así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Estos objetivos para
el ciclo de Tesorería son:
22. Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos registrados de efectivo, inversiones,
financiamientos y capital y las actividades de transacciones relativas.
d) Objetivos de salvaguarda física
Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros, formas
importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos para este ciclo son:
23. El acceso al efectivo y los valores debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas
establecidas por la administración.
24. El acceso a los registros de accionistas, de tenedores de deuda y de inversiones, así como a las
formas importantes, lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con
políticas establecidas por la administración.
CICLO DE PRODUCCIÓN
Introducción:
Muchos de los recursos adquiridos por una empresa se almacenan, se convierten, se procesan, se montan
o ensamblan o se utilizan en otra forma. Las funciones del ciclo de producción manejan recursos tales
como inventarios, propiedades y equipos depreciables, recursos naturales existentes, seguros pagados
por adelantado y otros activos no monetarios que se tienen para usarse en el negocio.
En un negocio de manufactura, montaje o proceso, la actividad más importante del ciclo de producción es
la obtención de un artículo terminado mediante el uso de los recursos adquiridos con ese propósito:
materiales, mano de obra directa y elementos de costos indirectos. El ciclo de producción de una empresa
de esa clase incluiría el proceso y movimiento de todos los recursos relacionados con los inventarios,
hasta que los productos terminados se transfieren a su almacén respectivo. Los embarques a clientes son
parte del ciclo de ingresos.
Las industrias usan distintos métodos de contabilidad para determinar el costo de los productos fabricados
o vendidos. Muchos fabricantes utilizan sistemas sofisticados de costos para valuar los recursos que se
ponen en producción, los artículos producidos y las mercancías vendidas.
Otros utilizan un sistema de mercancías generales, basado en la comparación de inventarios físicos para
determinar el costo producción y ventas.
Funciones típicas
- Contabilidad de costos.
- Control de fabricación.
- Administración de inventarios.
- Contabilidad de inmuebles, maquinaria y equipo.
Dentro del ciclo de producción podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes:
Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de producción podrían ser:
- Ordenes de producción.
- Requisiciones de materiales.
- Tarjetas de tiempo (de mano de obra).
- Informe de producción.
- Informe de desperdicios.
- Hojas de trabajo de aplicación de gastos de fabricación.
- Hojas de costo.
a) Bases de referencia - Representadas por información que se utiliza para el proceso de las
transacciones.
b) Bases dinámicas – Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y
que como tal se está modificando constantemente.
Las bases usuales de datos para el ciclo de producción podrían ser las siguientes:
Bases de referencia
Bases dinámicas
- Auxiliares de inventarios.
- Hojas de costo.
- Listados de valuación de inventarios.
- Archivo maestro de inmuebles, maquinaria y equipo.
- Análisis de otros costos amortizables.
Dentro del ciclo de producción podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos:
Objetivos:
Para efectos de la producción se han identificado 28 objetivos específicos de control interno, los cuales
han sido clasificados como sigue:
- De autorización.
- De procesamientos y clasificación de transacciones.
- De verificación y evaluación.
- De salvaguarda física.
a) Objetivos de autorización
Los objetivos de autorización tratan de aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que
se estén cumpliendo políticas adecuadas establecidas por la administración. Estos objetivos para el ciclo
de producción son:
1. El plan de producción (v.g., qué, cuánto, cuándo y cómo se fabrica y los niveles de inventarios a
mantenerse) debe autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.
2. El método de valuación de inventarios y el sistema de costos a seguir debe autorizarse de
acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.
3. El método de valuación de inmuebles, maquinaria y equipo y el sistema de actualización de
valores debe autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.
4. Los métodos y periodos de depreciación de los inmuebles, maquinaria y equipo y la amortización
de otros costos diferidos deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la
administración.
5. Las condiciones de las ventas u otras disposiciones de inmuebles, maquinaria y equipo deben
autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.
6. Los ajustes a los inventarios, inmuebles, maquinaria y equipo y otros costos diferidos deben
autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los
saldos que se informan, así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Estos objetivos para
el ciclo de producción son:
25. Deben verificarse y evaluarse periódicamente las bases de datos, los saldos de inventarios,
inmuebles, maquinaria y equipó, y otros costos diferidos y las actividades de transacciones relativas.
26. Periódicamente debe revisarse la distribución de costos a inventarios, propiedades y otras cuentas
de costos diferidos.
Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros, formas
importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos para el ciclo de producción
son:
27. El acceso al inventario y a las propiedades debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas
adecuadas establecidas por la administración.
28. El acceso a los registros de producción, contabilidad de costos, de inventarios y de propiedad, así
como a las formas y documentos de control, lugares y procedimientos de proceso, debe permitirse
únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.
Funciones típicas
1. Comprobantes de diario.
2. Estados financieros y otros anexos.
Información de soporte
1. Código de cuentas.
2. Presupuestos.
3. Libros de contabilidad.
4. Registros auxiliares.
HA CONTINUACIÓN SE PRESENTAN CASOS TIPO, CLASIFICADOS POR CUENTAS, LOS MISMOS QUE
DEBEN DESARROLLAR LOS ALUMNOS
33. La empresa Comercial Ashley S.A.C. recibe el 01/06/2003 un préstamo de S/. 350,000 del Banco
de Crédito a una tasa de interés de 36% anual pagadero totalmente por adelantado y con vencimiento al
31/05/2004.Los intereses han sido debitados en su totalidad a la cuenta de intereses financieros en la
fecha de recepción del préstamo.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta
los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2003.
34. La empresa Comercial Jilili S.A.C. tiene un contrato de alquiler de local por un año de S/. 8,500
mensuales, iniciándose este el 01/06/2003 con vencimiento al 31/05/2004, habiéndose pagado el integro
del contrato a la firma de este. Los alquileres han sido debitados en su totalidad a la cuenta de gastos
administrativos en la fecha de pago y a la firma del contrato.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta
los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2003.
35. La empresa Comercial Mary S.A.C. a otorgado el 01/08/2003 con vencimiento a un año un
préstamo de S/. 180,000 a una tasa de interés de 24% anual habiendo cobrado los intereses por
adelantado; en la cuenta de Intereses diferidos aparece registrado al 31/12/2003 S/. 28,800.
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted
considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera
de la empresa al 31/12/2003.
36. En la revisión de las pólizas de seguros se determino que la empresa Comercial Martha S.A.C
tiene una póliza de seguro de maquinaria sobre todo riesgo por S/. 90,000, que se encuentra aplicada en
su totalidad a resultados del año 2,003. El periodo de vigencia de la póliza es de un año habiéndose
iniciado esta el 01 / 05 /2003.
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted
considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera
de la empresa al 31/12/2003.
37. La empresa Comercial Martha S.A.C. tiene un contrato por el alquiler de local de S/.5,700
mensuales de los cuales ha cobrado por adelantado 12 meses, iniciándose el mismo el 01/05/2003. Se
registra al cierre del ejercicio como alquileres S/68,400
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted
considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera
de la empresa al 31/12/2003.
38. La empresa Comercial Angie S.A.C. a otorgado el 01/05/2003 con vencimiento a un año un
préstamo de S/. 240,000 a una tasa de interés de 36% anual habiéndose pactado el cobro de los
intereses a su vencimiento; en la cuenta de Intereses financieros aparece registrado al 31/12/2003 S/.
50,400.
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted
considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera
de la empresa al 31/12/2003.
39. La empresa La empresa Comercial Las Lomas S.A.C tiene un contrato por el alquiler de local de
S/.5,700 mensuales de los cuales ha pagado por adelantado 12 meses, iniciándose el mismo el
01/05/2003. Se registra como alquileres pagados por adelantado S/28,500
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted
considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera
de la empresa al 31/12/2003.
40. La empresa Comercial Martha S.A.C a otorgado el 01/09/2003 con vencimiento a un año un
préstamo de S/. 360,000 a una tasa de interés de 36% anual habiéndose pactado el cobro de los
intereses al vencimiento del préstamo; en la cuenta de Intereses financieros aparece registrado al
31/12/2003 S/. 32,400.
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted
considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera
de la empresa al 31/12/2001.
41. La empresa Comercial Ashley S.A.C. a otorgado el 01/07/2003 con vencimiento a un año un
préstamo de S/. 240,000 a una tasa de interés de 36% anual habiendo cobrado los intereses por
adelantado; en la cuenta de Intereses financieros aparece registrado por esta operación al 31/12/2003
S/. 50,400.
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted
considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera
de la empresa al 31/12/2003.
42. La empresa Comercial Rosita S.A.C. tiene un contrato por el alquiler de local de S/.8,700
mensuales de los cuales ha cobrado por adelantado 10 meses, iniciándose el mismo el 01/05/2003. Al
cierre del ejercicio se registra como alquileres diferidos S/52,200
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted
considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera
de la empresa al 31/12/2003.
43. La empresa Comercial Martha S.A.C. tiene un contrato por el alquiler de local de S/.9,700
mensuales de los cuales ha cobrado por adelantado 9 meses, iniciándose el mismo el 01/07/2003. Se
registra al cierre del ejercicio como alquileres S/. 77,600
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted
considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera
de la empresa al 31/12/2003
44. La empresa Comercial Manola S.A.C. recibe el 01/08/2003 un préstamo de S/. 200,000 del Banco
de Comercio a una tasa de interés de 24% anual pagadero totalmente por adelantado y con vencimiento
al 31/07/2004.
Los intereses han sido debitados en su totalidad a la cuenta de intereses financieros en la fecha de
recepción del préstamo.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta
los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2003.
45. La empresa Comercial Valeria S.A.C. recibe el 01/08/2003 un préstamo de S/. 200,000 del Banco
de Comercio a una tasa de interés de 24% anual pagadero totalmente por adelantado y con vencimiento
al 31/07/2004.
Los intereses han sido debitados en su totalidad a la cuenta de intereses financieros en la fecha de
recepción del préstamo.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta
los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2003.
46. En la revisión de las pólizas de seguros de Industrial Larry SAC se determino que la empresa
tiene una póliza de seguro de maquinaria sobre todo riesgo por S/. 72,000, que se encuentra aplicada en
su totalidad a resultados del año 2,003. El periodo de vigencia de la póliza es de un año habiéndose
iniciado esta el 01 / 05 /2003.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta
los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2003.
47. La empresa Consorcio Daniels SAC tiene un contrato por el alquiler de local de S/.4,700
mensuales de los cuales ha pagado por adelantado 12 meses, iniciándose el mismo el 01/05/2003. Se
registra como alquileres pagados por adelantado S/28,200
Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta
los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2003.
48. La empresa Comercial Aypate S.A.C. tiene un contrato de alquiler de local por un año de S/.
6,500 mensuales, iniciándose este el 01/03/2003 con vencimiento al 28/02/2004, habiéndose pagado el
integro del contrato a la firma de este.
Los alquileres han sido debitados en su totalidad a la cuenta de gastos administrativos en la fecha de
pago y a la firma del contrato.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta
los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2003.
PARTE IV
EXAMEN DE EXISTENCIAS, ACTIVO FIJO E INTANGIBLES
CAPACIDAD IV:
Reconoce las normas y procedimientos de auditoría en el examen de existencias, activo fijo e intangibles,
las diferencia por sus características y valora su utilidad en el trabajo de auditoría.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
• Formaliza y expresa con propiedad los conceptos sobre el contenido de las cuentas existencias,
inmuebles, maquinaria y equipos e intangibles.
• Identifica los programas de procedimientos de auditoría y cuestionarios para estudiar, evaluar y
examinar las cuentas.
• Elabora los papeles de trabajo por el examen de las cuentas.
• Explica el resultado del examen con las conclusiones sobre la razonabilidad o no de las cuentas.
CONTENIDOS ACTITUDINALES
• Valora la importancia del examen de las cuentas de existencias, iInmuebles, maquinaria y equipos
e intangibles.
• Asume su responsabilidad en las tareas propias del examen de las cuentas.
• Actúa con responsabilidad personal e intelectual en el quehacer de su trabajo.
CONTENIDOS CONCEPTUALES
HA CONTINUACIÓN SE PRESENTAN CASOS TIPO, CLASIFICADOS POR CUENTAS, LOS MISMOS QUE
DEBEN DESARROLLAR LOS ALUMNOS
49. La empresa La Arena S.A.C. le presenta el siguiente análisis del activo fijo al 31/12/2003
CUENTAS COSTO DEPRECIACION
S/. S/.
Terrenos 200,000 0000
Edificios y otras construcciones 450,000 10,500
Maquinaría 1´800,000 380,000
Vehículos 240,000 115,000
Muebles y enseres 80,000 30,00
50. En la revisión del análisis del Activo fijo de la empresa JORIFER S.A.C. al 31/12/2003 se observo
que el 17/07/2000 se ha comprado al contado una Maquina en U.S. $ 15,000, registrándose al tipo de
cambio de S/. 2.70 por dólar de dicha fecha en S/. 40,500.
Al cierre del ejercicio al 31/12/2003 la empresa a activado la diferencia de cambio incorporándola al costo
en S/. 12,000 toda vez que el tipo de cambio al 31/12/2003 es de S/.3.50 por dólar.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta
los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2003.
51. En la revisión del análisis del Activo fijo de la empresa ITALIA S.A.C. al 31/12/2003 se observo
que el 17/10/2003 se ha comprado al crédito A 180 días una Maquina en U.S. $ 15,000, registrándose al
tipo de cambio de S/. 2.70 por dólar de dicha fecha en S/. 40,500.
Al cierre del ejercicio al 31/12/2003 la empresa a activado la diferencia de cambio incorporándola al costo
en S/. 12,000 toda vez que el tipo de cambio al 31/12/2003 es de S/.3.50 por dólar.
Determine lo apropiado de los saldos, realice los asientos de regularización o ajuste que usted considere
conveniente.
52. En la revisión del análisis del Activo fijo de la empresa JORIFER S.A.C. al 31/12/2003 se observo
que el 16/07/2003 se ha comprado al contado una Maquina en U.S. $ 25,000, registrándose al tipo de
cambio de S/. 3.30 por dólar de dicha fecha en S/. 82,500.
Al cierre del ejercicio al 31/12/2003 la empresa a activado la diferencia de cambio incorporándola al costo
en S/. 12,500 toda vez que el tipo de cambio al 31/12/2003 es de S/.3.80 por dólar.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta
los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2003.
53. En la revisión del análisis del Activo fijo de la empresa ITALIA S.A.C. al 31/12/2003 se observo
que el 17/10/2003 se ha comprado al crédito una Maquina en U.S. $ 45,000, registrándose al tipo de
cambio de S/. 3.20 por dólar de dicha fecha en S/. 144,000.
Al cierre del ejercicio al 31/12/2003 la empresa a activado la diferencia de cambio incorporándola al costo
en S/. 13,500 toda vez que el tipo de cambio al 31/12/2003 es de S/.3.50 por dólar.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta
los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2003.
54. La empresa Industrial Maranura SAC adquirió al contado el 15/02/2003 una maquinaria en U.S.
$65,000 la que entro en funcionamiento el 01/05/2003 aplicándole una tasa de depreciación de 20 %
anual; El tipo de cambio en la fecha de adquisición fue de S/. 3.35 por dólar. Los saldos registrados en
libros al 31/12/2003 de la máquina son de costo S/.224,250 y depreciación S/. 26,163. el tipo de cambio
al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta
los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2003.
55. La empresa La Capullana S.A.C. le presenta el siguiente análisis del activo fijo al 31/12/2003
CUENTAS COSTO DEPRECIACION
S/. S/.
Terrenos 800,000 0000
Edificios y otras construcciones 1`250,000 120,500
Maquinaría 2´800,000 745,000
Vehículos 540,000 185,000
Muebles y enseres 120,000 45,000
Equipos Diversos 350,000 78,000
En el análisis efectuado se determino que la depreciación de la maquinaria y de los equipos diversos
estaba valuada en defecto en un 15 % y la depreciación de los edificios y de vehículos estaba valuada en
exceso en 10 % y 20 % respectivamente.
En la revisión del análisis de la cuenta maquinaria se observo que el 16/07/2003 se ha comprado al
contado una Maquina en U.S. $ 35,000, registrándose al tipo de cambio de S/. 3.40 por dólar de dicha
fecha en S/. 119,000.Al cierre del ejercicio al 31/12/2003 la empresa a activado la diferencia de cambio
incorporándola al costo en S/. 14,000 toda vez que el tipo de cambio al 31/12/2003 es de S/.3.80 por
dólar.
Evalué lo adecuado de los saldos, realice los asientos de ajuste o reclasificación que usted considere
conveniente y efectúe la presentación adecuada de los saldos al 31/12/2003.
56. La empresa El Arriero S.A.C. le presenta el siguiente análisis del activo fijo al 31/12/2003
CUENTAS COSTO DEPRECIACION
S/. S/.
Edificios y otras construcciones 1`860,000 250,500
Maquinaría 3´500,000 875,000
Vehículos 670,000 215,000
Muebles y enseres 320,000 115,000
Equipos Diversos 250,000 87,000
En el análisis efectuado se determino que la depreciación de la maquinaria y de los equipos diversos
estaba valuada en defecto en un 25 % y la depreciación de los edificios y de vehículos estaba valuada en
exceso en 15 % y 10 % respectivamente.
En la revisión del análisis de la cuenta maquinaria se observo que el 16/07/2003 se ha comprado al
crédito una Maquina en U.S. $ 35,000, registrándose al tipo de cambio de S/. 3.40 por dólar de dicha
fecha en S/. 119,000.Al cierre del ejercicio al 31/12/2003 la empresa a activado la diferencia de cambio
incorporándola al costo en S/. 14,000 toda vez que el tipo de cambio al 31/12/2003 es de S/.3.80 por
dólar.
Evalué lo adecuado de los saldos, realice los asientos de ajuste o reclasificación que usted considere
conveniente y efectúe la presentación adecuada de los saldos al 31/12/2003.
57. La empresa Consorcio AMC SAC adquiere al crédito el 02/02/2003 una máquina Trefiladora en
U.S. $ 45,000, pagando por concepto de gastos financieros U.S $ 3,800, lo que hace un total de U.S.$
48,800 con vencimiento el 01/03/2004, el tipo de cambio en la fecha de la compra era de S/. 3.30 por
dólar. Aplicándole una tasa de depreciación de 20 % anual. Los saldos registrados en libros al
31/12/2003 de la máquina son de costo S/.155,250 y depreciación S/. 25,875. el tipo de cambio al cierre
del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta
los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2003.
59. La empresa La Concordia S.A.C. le presenta el siguiente análisis del activo fijo al 31/12/2003
CUENTAS COSTO DEPRECIACION
S/. S/.
Terrenos 1`100,000 0000
Edificios y otras construcciones 1`450,000 115,500
Maquinaría 2´640,000 964,000
Vehículos 575,000 186,000
Muebles y enseres 380,000 65,000
Equipos Diversos 150,000 48,000
En el análisis efectuado se determino que la depreciación de la maquinaria y de los equipos diversos
estaba valuada en defecto en un 15 % y la depreciación de los edificios y de vehículos estaba valuada en
exceso en 10 % y 20 % respectivamente.
En la revisión del análisis de la cuenta maquinaria se observo que el 16/10/2003 se ha comprado al
crédito una Maquina en U.S. $ 65,000, registrándose al tipo de cambio de S/. 3.60 por dólar de dicha
fecha en S/. 234,000.Al cierre del ejercicio al 31/12/2003 la empresa a activado la diferencia de cambio
incorporándola al costo en S/. 19,500 toda vez que el tipo de cambio al 31/12/2003 es de S/.3.90 por
dólar.
Evalué lo adecuado de los saldos, realice los asientos de ajuste o reclasificación que usted considere
conveniente y efectúe la presentación adecuada de los saldos al 31/12/2003.
60. La empresa Consorcio Latino S.A.C. le presenta el siguiente análisis del activo fijo al 31/12/2003
CUENTAS COSTO DEPRECIACION
S/. S/.
Terrenos 800,000 0000
Edificios y otras construcciones 3`150,000 535,500
Maquinaría 3´145,000 646,000
Vehículos 588,000 235,000
Muebles y enseres 265,000 47,000
Equipos Diversos 315,000 56,000
En el análisis efectuado se determino que la depreciación de la maquinaria y de los equipos diversos
estaba valuada en Exceso en un 15 % y la depreciación de los edificios y de vehículos estaba valuada en
defecto en 10 % y 20 % respectivamente. La empresa adquirió al contado el 15/02/2002 una maquinaria
en U.S. $65,000 la que entro en funcionamiento el 01/05/2003 aplicándole una tasa de depreciación de
20 % anual; El tipo de cambio en la fecha de adquisición fue de S/. 3.35 por dólar. Los saldos registrados
en libros al 31/12/2003 de la máquina son de costo S/.224,250 y depreciación S/. 26,163. el tipo de
cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55.
.
Evalué lo adecuado de los saldos, realice los asientos de ajuste o reclasificación que usted considere
conveniente y efectúe la presentación adecuada de los saldos al 31/12/2003.
I. FUENTES DE INFORMACIÓN
1. BIBLIOGRAFICA
LISTADO BIBLIOGRÁFICO SOBRE AUDITORÍA
• Federación de Colegios de Contadores Públicos del Perú, Lima (Perú)
Ti: Normas internacionales de auditoría NIAS. – - 3ª. ed. Fu: Lima: 2000. 550 p.
Re: 1. El comité internacional de prácticas de auditoría 2. Normas internacionales de auditoría y servicios
relacionados 3. La autoridad que corresponde a las normas internacionales de auditoría 4. La autoridad
que corresponde a las declaraciones internacionales de auditoría 5. Procedimientos del trabajo 6. Idioma
7. Aplicación de normas internacionales de auditoria como normas nacionales.
• Canevaro, Nicolás
Ti: El auditor financiero y sus papeles de trabajo.
Fu: Lima: Fayal, 2000.220p.
Re:1. Conceptos fundamentales 2. Los riesgos en auditoría 3. El control interno 4. El proceso de la
auditoría 5. Los papeles de trabajo 6. Auditoría por componentes
• SLOSSE, Carlos y Otros: “Auditoría un Nuevo Enfoque Empresarial”. Ed. Ediciones Macchi 1990
Instituto Mexicano de Contadores Públicos: “Normas y Procedimientos de Auditoría” . Ed.
I.M.C.P 1997.
• Rodrigo Estupiñan Gaitán: “Control Interno y Fraude con base en los ciclos Transaccionales,
análisis de informe COSO”. Ecoe Ediciones, 2002.
HEMEROGRÁFICAS
Autor:
Dr. Domingo Hernández Celis
domingo_hc@yahoo.com
Lima, Perú