Sie sind auf Seite 1von 8

Auditoría de

previsiones

Auditoría I

1
Previsiones
Descripción de los componentes

De acuerdo con la Resolución Técnica N.° 91 las previsiones son aquellas


partidas que a la fecha a la que se refieren los estados contables representan
importes estimados para hacer frente a situaciones que probablemente
originen obligaciones para el ente. En las previsiones, las estimaciones
incluyen el monto probable de la obligación contingente y la posibilidad de
su concreción.

Las previsiones, como todas las estimaciones contables:

 involucran incertidumbre (alta o baja);

 afectan a los riesgos de error material;

 son susceptibles a los sesgos de la gerencia (intencionales o


involuntarios).

Ejemplos de cuentas en las que puede requerirse una estimación contable:

- Deudores de cobro dudoso.


- Obsolescencia de inventario.
- Recuperabilidad de activos por impuesto diferido o créditos fiscales.
- Previsiones (por litigios o juicios).

Las previsiones o contingencias que analizaremos en este capítulo tienen


dos características esenciales:

 Tienen su origen en hechos ya ocurridos.

 Pueden tener más de un desenlace, dependiendo de la manera en la


que se resuelvan, en el futuro, ciertos hechos (que pueden ocurrir o
no).

Se clasifican de la siguiente manera:

1 Resolución Técnica N.° 9. (2005). Normas Particulares de Exposición Contable para Entes
Comerciales, Industriales y de Servicios. Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias
Económicas. Recuperado de https://goo.gl/rM5SkR
2
a) Por su efecto patrimonial:

- Contingencias favorables (de ganancia) o desfavorables (de pérdida).

- Activos contingentes (beneficios supeditados a la forma en la que se


resuelva una o más contingencias) o pasivos contingentes
(obligaciones posibles que dependen de hechos futuros inciertos,
que no están enteramente bajo el control de la entidad).

b) Por su probabilidad de concreción:

- Probables.
- Remotas.
- No probables ni remotas.

c) Por la posibilidad de medición objetiva:

- Cuantificables.
- No cuantificables.

En cuanto a la registración contable, podemos decir que las contingencias


de pérdida tienen el siguiente tratamiento: se registran las contingencias de
pérdidas probables y cuantificables cuyo hecho generador ya ha ocurrido.

Las remotas no se muestran en los estados contables.

Las probables no cuantificables y las no probables ni remotas se informan en


nota a los estados contables.

Las contingencias que normalmente dan lugar a la constitución de


previsiones son las siguientes:

i) garantías contra los defectos de producción;


ii) litigios de contenido impositivo y otros juicios pendientes;
iii) asuntos fiscales.

Objetivos y riesgo de auditoría


Dado que las previsiones expresan situaciones contingentes, es decir,
hechos con cierto grado de incertidumbre, implican un importante riesgo de
auditoría y, particularmente, afectan la afirmación de valuación. Además, en
general, los entes no cuentan con controles adecuados para actuar como
3
sensores de situaciones contingentes. Por todo esto, sumado a que implica
una estimación por parte de la gerencia, el auditor debe estar atento en el
transcurso de su tarea en los distintos circuitos y rubros a los fines de
determinar la posible existencia de situaciones contingentes que puedan ser
significativas en el patrimonio del ente (verificar si hay empleados
encubiertos, contingencias fiscales, previsionales, juicios laborales, juicios
de distribuidores, reclamos de clientes por defectos de producción, entre
otros). Un hecho de riesgo adicional implica la necesidad de contar con
elementos de juicio que permitan asignar un valor en dinero con cierto grado
de confiabilidad.

La carta de manifestaciones de la dirección o gerencia adquiere gran


importancia en estos casos, sin que esto implique que el auditor podrá
obviar el cumplimiento de los distintos pasos y procedimientos previstos por
las normas de auditoría.

Controles clave

a) Separación de la función de quien determina el nacimiento o la


modificación de una situación contingente (deberían ser abogados)
de quien la registra contablemente.

b) La estimación del monto de una contingencia por el responsable del


sector donde se produce debe quedar sujeta a la revisión de un
funcionario responsable ajeno a ese sector (gerencia).

c) Las contingencias que vienen contabilizadas de ejercicios anteriores


deben ser reanalizadas al cierre de cada período, evitando
cancelaciones o actualizaciones automáticas.

Vinculación del rubro con los flujos de operaciones


Se relaciona con diferentes rubros y así podemos nombrar entre otros:

i) con el rubro Caja y Bancos, por los pagos que puedan hacerse a
clientes por defectos de producción;
ii) con el rubro de Remuneraciones, por contingencias laborales;
iii) con el rubro de Cargas Fiscales, por contingencias impositivas;
iv) con el rubro Créditos por Ventas, por potenciales juicios de
distribuidores de la empresa.

4
Pruebas de cumplimiento, sustantivas y analíticas
El programa de trabajo habitualmente aplicable al rubro es el siguiente:

 Para cubrir las afirmaciones de existencia e integridad:

i) Seguimiento de las contingencias existentes al comienzo del


ejercicio y análisis de las previsiones constituidas en el período.
ii) Análisis de la documentación y de los registros contables que
puedan revelar la existencia de incertidumbres no consideradas.
iii) Relacionar el análisis del rubro con la revisión de los restantes
rubros.
iv) Solicitud de información a asesores legales.
v) Revisión de hechos posteriores al cierre del ejercicio y hasta la
fecha del informe del auditor.

 Para cubrir las afirmaciones de valuación y exposición: poner especial


énfasis en verificar el cumplimiento de las normas contables de
valuación y, principalmente, de exposición.

Se desarrollan a continuación las pruebas de auditoría más importantes:

a. Controlar que los saldos iniciales coincidan con los finales del
ejercicio anterior y que los saldos finales coincidan con el balance de
sumas y saldos al cierre.

b. Seguir las contingencias existentes al comienzo del ejercicio y


analizar las previsiones constituidas en el período: se estudian con la
documentación respaldatoria y la razonabilidad de los débitos y los
créditos, constatando, si es posible, en qué medida se resuelve la
incertidumbre a fin de obtener pautas aplicables a casos o
situaciones similares. Es aplicable en general a las contingencias de
carácter repetitivo.

c. Examinar la documentación y los registros contables que puedan


revelar la existencia de incertidumbres no consideradas: se deben
revisar las actas del directorio y de las asambleas, los contratos
importantes, la correspondencia con entes fiscales y provisionales,
con los abogados y con entes u organismos (tales como la Dirección
Nacional de Aduanas, la subsecretaría de Comercio, entre otros), las
solicitudes de confirmación enviadas a los bancos y otras entidades
5
financieras, las órdenes de compras importantes y la revisión de
imputaciones a las cuentas que representan gastos legales,
honorarios por juicios o gastos causídicos.

d. Relacionar el análisis del rubro con la revisión de los restantes rubros:


a modo de ejemplo, podemos citar que la revisión de cuentas por
cobrar podría permitir conocer contratos de venta a largo plazo con
precios fijos sin tener asegurada la provisión de materiales en iguales
condiciones, o el análisis de la previsión para devoluciones podría
revelar incrementos en la venta de producción defectuosa y, con
ellos, situaciones contingentes.

e. Preparar (o hacer preparar por el cliente) las solicitudes de informes


a los asesores legales de la sociedad relativos a litigios o a reclamos
que se hayan iniciado en contra de la sociedad, las posibilidades de
obtener un resultado favorable o desfavorable, el monto de la
demanda actualizado al cierre, los costos probables y cualquier
información adicional de que pudiera disponer el letrado. Enviar
solicitudes bajo el control del auditor. Si no se recibe en tiempo
razonable, enviar una nueva solicitud o darle seguimiento telefónico.

Es uno de los procedimientos más importantes del rubro. La fecha de


la respuesta debe ser lo más cercana posible a la fecha del informe
del auditor; en el caso contrario, deberá ser actualizada esta
información.

f. Revisar los hechos posteriores al cierre del ejercicio y hasta la fecha


del informe del auditor: los procedimientos detallados
anteriormente deben hacerse extensivos al período posterior al
cierre hasta la fecha del informe del auditor y habrá que tener en
cuenta el ejercicio al que corresponde el hecho generador de la
contingencia (hechos confirmatorios y hechos nuevos). En tal
sentido, debe considerarse que:

f.1.) Las situaciones nuevas que corresponden al periodo posterior al


cierre pueden requerir exposición mediante notas, pero no
modifican el patrimonio de la sociedad (hechos nuevos).

f.2.) Los hechos confirmatorios aseguran una situación preexistente


al cierre del ejercicio y, consecuentemente, deben ser impactados en
los registros contables.
6
Normas de valuación
La medición inicial se realiza por la mejor estimación del importe que, se
estima, deberá erogar la sociedad descontada con la tasa de descuento del
momento de la medición.

Respecto de la medición de las contingencias, en cada fecha de cierre de los


estados contables, se está realizando una nueva medición, por lo que
corresponde aplicar la tasa del momento de la medición (que es la tasa de
cierre).

7
Referencias
Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.
(2018). Resoluciones técnicas. Recuperado de
http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_argentina.php?c=1&s
c=1

Lattuca, A. (2017). Objetivos y procedimientos de Auditoría. Foja Cero.

Das könnte Ihnen auch gefallen