Clase del día 17/04/17

Compras
Me centro entonces en lo que estaba planteando recién, COMPRAS, relacionadas con el objeto
principal del ente, en cuanto a la adquisición de los elementos que van a ser comercializados por el
mismo, ya sea en sus características de elemento principal como MP, suministros, materiales o
servicios a percibir de 3º. Y en cuenta o doc. A pagar lo que les planteaba evidencia, existencia del
hecho respecto de, en este caso, son obligaciones que el ente tiene hacia 3º.Y vuelvo al tema en
cuanto que la cancelación se efectúa generalmente mediante la entrega de efectivo o equivalentes.
En la descripción del ente las cuentas principales son compras, ¿qué tipo de cuenta es compras?
De Movimiento, tenemos todos en claro cuando dicha cuenta tiene que fundirse o quedar con
saldo… ¿con que saldo queda la cuenta compras a fecha de cierre? “cero” Fundamental!! Si,
necesariamente es una cuenta acumulativa, exclusivamente por los conceptos que veían recién en
cuanto a la adquisición de materiales, pero lo importante en esta cuenta partículas es que tiene
que asociar claramente en función de cuál es el sistema de costeo que tiene asociado el ente
a los efectos de efectuar las registraciones y en función de eso vamos a trabajar y analizar la
misma. (Eso vamos a completar en la clase del miércoles que vamos a ver Inventaros y CMV).

Cuentas principales, también, -proveedores, -Obligaciones pagar, - Intereses Negativos a devengar

(regularizadoras tanto de, proveedores u obligaciones a pagar)

¿Cuáles son las cuentas relacionadas? Todas Las que son contrapartidas…Cuando se debita la
cuenta compra contra proveedores o cuentas particulares, que ahora vamos a ver, en las
viodispositivas. Cuál es la contra partida cuando se registra una acreditación de la cuenta compras,
con debito a la cuenta bienes de cambio y con debito a cta. de CMV, Bs de Cambio y CMV, las
cuentas relacionadas en este caso particular, “provedores” específicamente, la cancelación contra
partida, Banco, o cuentas particulares que ahora vamos a ver, relativas a temas impositivos.
“Intereses negativos” como consecuencia del devengamiento de los “intereses negativos a
devengar”, que tenemos como cuenta principal y las diferencias de cambio derivados como
preclusión o actualizaciones de las deudas contenidas ya sea en cuentas corrientes o
documentadas contra proveedores u obligaciones a pagar. Los casos especiales, Caja, Valores a
depositar, Valores al cobro. Consulta de un alumno, “¿Hay alguna diferencia en que yo reciba un
valor con cheuque que este cruzado o no cruzado?”Aquellos que trabajan ceo que esto lo tienen
bastante asentado, de cómo es el procedimiento en particular y lo que define la nueva ley de
cheque, de cómo son estos valores. Hago referencia porque va a tener características en particular.
¿Q implica que un cheque este cruzado?- Que el cheque tiene que ser depositado en una cuenta,
no puede ser cobrado por ventanilla. De acuerdo!!?. ¿Qué implica que un cheque sea emitido a la
orden o que sea al portador? Hagamos lo contrario, al portador quien lo porte, el tenedor puede
ir, presentarse al banco y solicitar su cobro, si esta cruzado endosarlo y depositarlo en la
cuenta para que sea acreditado en la cuenta de que elijamos. Obviamente si es a la orden va a
esta restringido la posibilidad de endos0s posteriores, porque fue emitido para pagarse a una
persona particular. ¿Qué significa que sea no a la orden? Eso lo vieron en el práctico de Caja y
Banco. Un cheque no a la orden es un cheque, que no puede ser endosado, no puedo al
dorso indicar quien va a ser el nuevo beneficiario, transfiriendo dicho cheque. ¿Cuál es la
diferencia en particular en esta situación? Que es lo que preguntaba el alumno, ¿Cuál es la
diferencia entre una y otra situación? Desde el punto de vista de la auditoria lo que me interesa ver
es que si me encuentro un valor de 3º en un ente, me exige que al menos haya algún tipo de
resguardo, para que ese valor ya sea que haya sido emitido, por el cliente definitivo que cancela
una acreencia del ente auditado, al portador, nominado con orden expresa o no a la orden, cruzado
o no, lo importante en que tenga un resguardo en cuanto que el cheque se endose, y se evite la
posibilidad de ser transferido, normalmente se lo bloquea en cuanto a la posibilidad de ser
negociado, donde se indiquen datos relacionados con una cuenta, en la cual el titular lo deposite. Si
les pasa esto a ustedes, tienen que cobrar cualquier valor de un cliente. Para que no les roben
¿Qué tiene que hacer? Inmediatamente poner al dorso, nombre y apellido, domicilio, para ser
depositada en cuenta tanto, Bco. Santander, Bco. City. A los efectos del que lo reciba no pueda
hacer un nuevo endoso para cobrarlo y beneficiarse él con el valor,

Desde el punto de auditoria lo que si me interesa, cuando yo voy hacer un arqueo, de valores en un
caso puntual, lo que vamos a ver ahora, Valores a depositar o Valores al Cobro, Lo importante
es que dichos valores estén impedidos de ser negociables de alguna manera, verificar que
este endosado, que al dorso diga para ser depositado en Cta.…

Acá vamos a tener dos situaciones particulares, se contrapone una situación de cuentas
particulares versus un interés específico de la asignatura auditoria. A mí como auditor, el mejor
control que puedo tener, es relacionado con todo lo que es manejo de fondos, es que sea la
contabilidad del ente. Lo importante es que todo lo que es manejo de fondos, el ente lo podría
canalizar absolutamente todo a través de entidades bancarias. La auditoría sería muy fácil de
efectuar porque todo ingreso por cobrar debe necesariamente de ser depositado a través de
bancos y todo pago se efectúa a proveedores por el motivo que corresponda, se efectué con
débitos e cuentas bancarias. Para importes menores, caja y banco, la constitución de fondos fijos
(esto debería haber visto con la contadora Avan). Tanto la constitución como la renovación de
fondos fijos, para renovar los fondos fijos, aquí no hay actividad bancaria. Entonces seria bárbaro la
contabilidad efectuada por los distintos bancos, donde el ente tenga cuentas habilitadas, deberá
ser fondos contra fondos, entonces control por oposición con una fuente externa disponible, menos
lo que está en la contabilidad. Sería Ideal pero en la práctica no ocurre así. Y no ocurre por una
situación de dos costos, que existen por una consecuencia de que si el ente auditado recibe un
valor de 3º tengo que depositar y pagar el 0,6 % de Imp. De débitos y créditos, y si emito y giro
sobre el banco, tengo que volver a pagar el 0,6 %, de imp., y pagar el costo que cobra el banco
para convertir el cheque a efectivo depositado en la cuenta, todo esto tiene un coste, que desde el
punto impositivo tiene u tratamiento especial. Me van a decir nosotros no tenemos que ver el
aspecto impositivo y si tenemos que ver, porque de un mal accionar del ente puede derivar…
contingentes. Deberíamos conocer las Normas Impositivas- normas antievacion, - como debo
proceder en el manejo de débitos y créditos, cual es el aspecto práctico que es receptado por la
Adam. del ente y tratado contablemente, para eventualmente cubrir, cualquier reclamo que pudiera
efectuar la adm. Fiscal. Existe toda una doctrina puntual a lo que hace el manejo de valores, y tiene
sistemas adecuados para recibir valores de un cliente, y utilizarlo como medio de pago, para
terceros. Lo menciono porque eso choca con aspectos de control, por oposición con las
registraciones que efectúan los bancos, ¿Por qué? Porque voy a tomar una cobranza de un cliente,
con imputación a una cuenta de valor a depositar o valores al cobro, según el caso, en particular
que tenga dicho respaldo documental, de dicho valor, no va estar la cuenta banco. Va a servir para
calcular deudas con proveedores. Voy a verme impedido de utilizar ese tipo de herramientas, de
utilizar la información que está en los bancos, para satisfacerme de esta. Para poder evitar lo que
retiene el fisco, y no verse obligado a tributar el imp. De débito y crédito. Si fuera utilizado
realmente de forma adecuada, desde el punto de vista contable el mismo sistema contable debería
permitir al ente que frente a terceros, que el que esta como auditado, poder rastrear hacer un
seguimiento, de la cobranza de ese valor. Con la orden de pago, si lo aplico para la cancelación,
de tal proveedor, existen pro y contras. “debería” tener la posibilidad de efectuar un seguimiento.

¿Cuál es la diferencia entre valores a depositar y valores al cobro? Planteo esta situación como
caso especial, uno es legal, (en tema particular con manejo de fondos). Debería intentarse que el
ente cambie todo mediante cuentas bancarias, dios quiera que una de las mejoras impositivas, que
se plantee la eliminación, del impuesto al débito y crédito,

¿Cuál es la diferencia entre valores a depositar y valores al cobro?

Valores a depositar: son todos aquellos que están en condiciones de ser depositado

Y estos valores a depositar que tipo de cuenta es? ¿Es una cuenta del rubro caja y Bco. O del
rubro créditos por venta? Caja y banco!! Porque en cuanto a sus características especiales en
cuanto a sus cualidades y elementos, - tiene que ser un valor que pueda ser utilizado
ilimitadamente – en forma inmediata- con valor cierto para cancelar, una obligación hacia tercero.
No vamos a analizar aspectos contables, porque estos dan para largo, si son valores a depositar o
caja y banco son discutibles. La característica de ser utilizado de forma ilimitado no existe, se cae,
pero en la práctica convengamos que está dentro de caja y banco

Valores al cobro: aquellos cheques que no están en condiciones de ser cobrados de forma
inmediata. Y ¿dónde se exponen? En la cuenta créditos por venta, siempre y cundo correspondan
a operaciones que hacen a la actividad principal del ente, de lo contrario debe ir en “otros créditos”

Cuáles son las cuentas impositivas vinculada con compras y cuentas por pagar?, respecto a
compras, créditos fiscales, y toda percepción que sufra el ente, relacionado con sus transacciones
con proveedores, cundo hay agente de retención y percepción (designados 3º) me voy a encontrar
con percepción de IVA, sufrido por el ente, o percepción de IBB etc.,

Las impositivas son expresiones que se efectúan hasta el momento de efectuar la cancelación a
proveedores, retenciones practicadas con imp., Nac, Prov, y otros. En estos casos son cuentas
relacionadas pero, son obligaciones por cuenta de 3º, no existe un contra cargo, una cuenta como
contra partida, que impacte el resultado del ejercicio, acá detrae una porción de la deuda que tengo
con un proveedor, porque el fisco requiere que actué como agente de retención, retengo ese pago
para ingresar al fisco, en la forma que este reglamentada,

Cuales la Naturaleza de la afirmación?

Compras, cuenta acumulativa, representa varias transacciones en un periodo de tiempo, tanto

compras como pagos, no existe la cuenta banco, sino que se va a reflejar a través de imputaciones
en él debe de las cuentas proveedores y obligaciones a pagar. Lo que si las cuentas en particular
relacionada con la contra partidas de compras, me van a mostrar, a un momento determinado, su
saldo, cual es la obligación que existe para los terceros. Chico todo entendido no, la relación de las
compras, (tema que ya hemos visto en la inversa en cuentas por cobrar)

Cuáles son las pautas para la comprensión del negocio?

La importancia financiera y ss. contables, son elementos que tienen que ser considerados por el
ente en cuanto al tipo de compra, en particular, nosotros como auditores tenemos que conocer
estos aspectos relacionados con la actividad principal del ente, para poder determinar riesgos,
relacionado con la operatoria, y características de las fuentes de abastecimiento, estabilidad de los
precios, flexibilidad en el abastecimiento, previsibilidad en los plazos de entrega, piensen en
situaciones que ustedes ya deben haber visto en la unidad de control, el hecho de trabajar, con un
proveedor, que no entrega en termino y bajo las condiciones, requeridas por el ente auditado, un
insumo. Una MP en particular, puede derivar en costos improductivos, como consecuencia de tener
que pagar, remuneraciones, sin que este esté generando, en casos de empresas productivas. En
las empresas de comercialización lo único, que va a tener son los costos de oportunidad, los
ingresos n percibidos, como costo de oportunidad, por el hecho de no contar con el bien, para ser
comercializado, y abastecer en forma oportuna, un requerimiento por un cliente,

Las relaciones con la vinculación con el proveedor, siempre se debe evaluar la situación particular
de los proveedores, si existe vinculación con algún titular, del ente porque si, existe tenemos que
incrementar, nuestros controles, nuestra tarea, para satisfacernos que dichas transacciones, se
estén efectuando en condiciones normales, de mercado, que no existan contraprestaciones,
cuando parte de las transacciones con accionistas o titulares, del ente, socio en caso de SRL,
donde se Stan comercializando en condiciones distintas al de las de mercado,

Referirse la naturaleza estacional del negocio, siempre considerando la actividad principal del
ente, tenemos que prever por el mismo ciclo productivo cual va a ser su mayor incidencia, en la
actividad y que implique, lógicamente un mayor cumulo, transacciones acumuladas en determinado
periodo, respecto de otro. Plantamos oferta de MO oferta de MP, esta también relacionada con la
naturaleza estacionaria de los mismos. Es muy factible que si ustedes tienen que trabajar con
entidades queso de explotación de actividad agrícola, la estacionalidad de MO y MP son muy
importantes, ¿alguien está trabajando en estas empresas? Agrícola o ganadera, la ganadera tiene
otro ciclo distinto, ¿alguien está trabajando?- No, no podemos agregar nada, pero la idea es que en
los ciclos productivos agrícolas, necesariamente es condicionante la oferta de la MO en el momento
puntual, en que se requiere cumplir con los labores específicos, de la actividad,

Referiré a las actividades económicas, cambio de calidad del producto, situaciones de escases
son todos elementos que nosotros tenemos que conocer, respecto de la operatividad del ente,
existencia de conflictos laborales, posible escases, demoras de pago, cambios en la condición de
mercado, cabio de gerente, todos hechos que debemos conocer, para poder concretar nuestro
trabajo, cual es la vinculación con los puntos de operaciones, cuales son los documentos que
respaldan, como controlan, aquí vamos a tener nota de pedido del sector almacén, Acuérdense lo
que siempre aviamos planteado, ¿Cuál es el comienzo del ciclo de compras? Se inicia con el
requerimiento de una área en particular del ente, de la provisión de un bien hasta el
perfeccionamiento financiero, de cada situación, de un proveedor en el caso que se haya requerido,
la adquisición de ichos benes a un proveedor, entonces una nota de pedido al sector almacén
solicitando, un material, no tiene almacén, almacén debe emitir una nota de pedido, a los efectos de
aprovisionarse de bienes, que se requiere, suministrar a la área que así lo solicita, - solicitud de
cotización de proveedores, lista de precios de proveedores, órdenes de compra, ticket de control de
peso, nota de recepción, formas de controlar la calidad, remito de proveedores, nota de débito a
proveedores, por devolución de factura de proveedor, nota emisión de pagar, fecha de vencimiento,
fecha de proveedor, contratos. Todos estos documentos están relacionados con los ciclos. ¿Cuáles
son los controles típicos vinculados con los flujos de operaciones? Casos que ya hemos visto en la
actividad formal de control, cuando vimos control interno como elemento, muy importante que
nosotros podemos identificar que funcionen que son contra puestas, que están desempeñadas por
distintos responsables, para que una ejerza control sobre la otra y evitar contemplar en una sola
persona la ejecución de determinadas tareas, y que tenga la posibilidad de efectuar maniobras en
contra de los intereses del ente entonces la separación de las actividades- compra –recepción –
custodia de bienes – cuentas a pagar, -pagos –registros contables,

Existencia de regímenes de autorizaciones y controles de facturación, nota de débito y crédito

de proveedores, ese es otro elemento de control que debe valuar (esto hacemos siempre cuando
piden nuestro servicio primero no con suma profundidad, para estimar cuales son nuestros
honorarios, en función a la carga y cualidad de trabajo desarrollar y después profundizamos en el
momento que efectuamos una revisión formal de control. No siempre las pruebas o procedimientos
de auditoria tienen un único objetivo, puede tener perfectamente uno, pero siempre apunta a
verificar, independientemente de que estén verificados saldos, o transacciones en particular, esta
monitoreada cada vez que se haya cumplido aquellos controles que he relevado en la etapa
especifica de evaluación de control interno del ente. Existencia de políticas definidas en relación, a
un punto de pedido, volumen de compra, mercado de abastecimiento, condición de operación,
transporte utilizado, seguimientos de bienes en tránsito y deposito, todo esto hace a la actividad
especifica que nosotros tenemos que valuar,

Casos en particular si yo verifico que existen políticas definidas por el ente respecto al punto de
pedido ¡¿ qué es el punto de pedido? En almacén llegamos a un punto determinado del nivel de
stock por estudio previo efectuado por el ente a efectos a ejecutar una compra, en forma eficiente
inmediatamente, se dispara el requerimiento, de reaprovisionamiento del bien en particular. A eso
apunta el tema punto de pedido.

Si yo veo que existe una política adecuada en manejo de stock, desde el punto de vista de control
interno, puedo esperar que no se deriven in eficiencias, en stock con baja notación,
inmovilizaciones de fondos en los stock, que si existen debería tenerse respecto tratamiento
contable, si yo detecto que el ente por alguna circunstancia, el ente está trabajando de forma
improductiva Eje: por un insumo critico que no llega en forma oportuna, y eso derivo en que se
trabaja con dos turnos y ahora se trabaja con un turno entonces se está haciendo uso respecto del
nivel de utilización de ineficiencia, de la capacidad productiva de la planta, está haciendo uso
ineficiente es un problema económico, no es un problema contable, el problema contable derivaría
si es que esas improductividades no están debidamente segregadas y expuestas en la contabilidad
en forma adecuada para que cuando se efectúen la exposición a través de EECC dicha información
sea claramente discriminada y expuestas en las mismas. Si tiene tratamiento contable de forma
adecuada no es problema, el problema es detectar esa situación, voy a abrir los ojos para ver que
está haciendo contablemente, y reitero porque vieron conceptualmente, que implica emitir un
informe, habrán visto la definición de informe breve, cual es el impacto, lo cual lo hemos comentado
el otro día.

En realidad es que la normas contables requieren específicamente, que cada circuito de utilidad
sea expuesta de forma separada de los costos. Tanto los costos de adquisición como de
producción, deben ser separados aquellos costos de improductividades o uso in eficiente de MP , el
concepto que sea, y es algo elemental en el Estado de Rdo. los ingresos por venta , se tienen que
aparear para obtener una línea de resultado junto con costos reales derivados de generar esos
ingresos, los costos por improductividad no son costos necesarios para generar esos ingresos, por
eso se tiene que segregar de forma separada, en los estados contables. Lo mismo con respecto a
volúmenes de compra en las condiciones económicas que aseguren un fluido de abastecimiento,
cales son los mercados a los cuales accede, todos esos son condimentos en particular, el
transporte a utilizar, si para las compras utilizo transporte propio, para retirar del depósito del
proveedor o el proveedor pacta entrega en depósito del ente auditado, distintas son las
condiciones. Algo deben haber visto ustedes en la práctica, en ventas por cobra, en lo que es
actividad de corte, ya vieron eso, ahora la moneda contraria.

-Controles típicos, solicitud de precios, antes de comprar, control de cantidad y calidad recibida,
informe de recepción pre enumerada, cotejo de determinados bienes de compra para monitorear si
compre la calidad y cantidad requeridas por el ente, todos esos elementos en cuanto a los controles
que el ente efectúa y que a mí me interesa en cada operación, registros individuales por
proveedores que son conciliados permanente con mayor y con los proveedores, cuentas corrientes
de cuentas particulares, del ente administrativo a su vez concilia a las cuentas individuales con la
cuenta principal, control de proveedores con obligaciones a pagar que a su vez se efectué
permanentemente tareas y monitoreo de control por oposición con información que les suministran
los proveedores. Respecto a la medición contable ¿Cuándo reconoce una deuda con 3º? Cuando
el bien o ss. es recibido por parte del ente, no necesariamente tenemos que esperar una
facturación, esto es desde el punto de vista práctico, ecuación básica (A+P= PN) esta no varía en el
momento que el proveedor me factura la ecuación básica vería cuando se perfecciona la operación
de compra independientemente de que este documentada por el proveedor o no en el momento
que una transacción, en las condiciones que se pacta con el proveedor, se perfecciona desde ese
momento existen, en bienes de cambio a través de la cuenta compra, la que corresponda a fecha
de corte, la cuenta compra debe quedar saldo “cero” y como contra partida la cuenta de “provision
facturas a recibir” -es Clarito- tengo que reflejar el cambio en la ecuación básica ,entonces,
cuando el bien o servicio se recibe de acuerdo a lo que indican las normas, a su valor probable de
cancelación, esto es considerado la segregación de “sobre precio”.

Comparando, si hoy se cancela de contado el valor del proveedor en cuenta corriente y este por
cuánto? Por cuanto se debera reconocer una deuda por terceros? Las normas contables en el
momento de la medición (si es fecha de cierre de eecc) tiene que ser precio de contado mas sobre
precio o costo financiero devengado hasta dicho corte Si al momento de adquisición el criterio fue
contado, segrega costo financiero desde el momento que se contrajo la deuda hasta la fecha de
corte que todavía es deuda, ha transcurrido un plazo determinado y se devengan costos financieros
entonces son; contado más costos financieros devengados, del periodo.
La exposición contable de acuerdo lo indican las normas contables, en lo posible deben ser
expuestas en corrientes y no corrientes según el plazo de exigibilidad si es exigible, dentro del
ejercicio 365 días posteriores a la fecha de corte “corriente” o posterior es puesta en “no corriente”

Según la naturaleza:

• Con garantía

• Sin garantía

• Si es documental o no documental

• Si la deuda está contraída en moneda de curso legal o moneda extranjera, debe ser
expuesta en información complementaria y esto se debe valuar desde el punto de vista expositivo
claramente exhibido a los usuarios.

Como se hace eso?

De qué forma se expone la moneda extranjera

Como se expone?

• Al tipo de cambio vendedor del banco nación

• La norma dice, en información complementaria en una nota de anexo. En una nota

aparece la deuda en moneda extranjera y en un anexo se expondrá esa deuda en moneda
extranjera (proveedor y el tipo de moneda, tipo de cambio utilizado y el valor convertido en moneda
de curso legal ) es lo que plantea la información y que debe ser expuesta según normas contables
como información complementaria notas y anexos específicos

• Entre partes independientes o sociedades del mismo grupo económico. Existe una normativa
en particular de como valuar las transacciones, depurando los efectos no trascendido a terceros
cuando es entre partes relacionadas, el tratamiento particular de las cuentas regularizadoras
relacionadas con temas de interés vinculadas con cuentas que se expongan adecuando,
convirtiendo los saldos que se expongan en las cuentas principales, reitero proveedores,
regularizado de costos o sobreprecios no devengados

• Afirmación de veracidad respecto de una compra desde el punto de vista de afirmación ,

objetivo de la veracidad, representa bienes recibidos o servicios prestados, adecuados y que está
debidamente autorizados.

Integridad que todas las compras están integralmente registradas en el periodo que corresponde

Medición y exposición contable desde un punto de vista compras, todas las compras validas
debidamente autorizadas y que están registradas como periodo, adecuadas y valuadas a lo que
indica la norma contable y a su vez, que estén resumidas, clasificadas, descriptas y expuestas de
acuerdo a normas contables, a lo que hace la norma de exposición por ejemplo deudas en moneda
extranjera
• Veracidad: que los pasivos contabilizados por el ente realmente existen, si están en la fecha
de curso pendientes, no se perfecciona la obligación se cancela la obligación.

• Integridad: que todas las deudas que correspondan a algún proveedor se encuentra
debidamente registrados.

• Medición y exposición contable: que todos aquellos pasivos que existen y que fueron
contabilizados que realmente se valúen como indican las normas contables se clasifiquen y
expongan según dichas normas

• riesgos de auditoria, recordar clasificar;

• Riesgos inherente

• Riesgo de control

• Riesgo de detección

• En el riesgo de detección para diseñar control que ejecute en forma adecuada para detectar
y evitar de que se deslicen a través de aplicaciones procedimientos con incorrecciones no
esperadas, que esté efectuando como muestra una situación que es errónea o se me pasa por alto
una incorrección y no haya chequeado

Concentrémonos en lo que corresponda al ente porque para atenuar a través de riesgo de

detección lo, que efectúa a través de procedimientos de auditoria, lo que me interesa conocer
cuáles son aquellos riesgos que no sean con mínimo detalle tanto riesgo inherente como riesgo de
control

Cuáles son esos factores? los observados durante la participación, eso también hemos visto de que
cuando define la planificación estratégica de que cuando es el enfoque de auditoria a adoptar,
previamente se hace una valuación de cuales son esos riesgos y en la planificación detallada
cuando defino cual, es el procedimiento de auditoria a ejecutar van a ejemplos o situaciones de
riesgo a considerar como riesgos inherentes, los principales proveedores en evidencia, dificultades
financieras o huelgas con implicancia en suministros claves ¿Cuál es el riesgo inherente en esta
situación?

Este es un riesgo inherente propio del ente para la actividad desarrollada por el ente, tiene que
acceder si o si por determinados canales de distribución por determinado proveedor y esta
situación puede derivar en posible demoras probables de abastecimiento y potenciar compromisos
comerciales, incumplimientos ese es el riesgo derivado

Situación, a uno de los principales proveedores se le adeuda un monto significativo, cual es ese
riesgo especifico? Incremento de esfuerzo para obtener como confirmación directa de tercero por
los saldos pendientes, el procedimiento es contestación de terceros si no tengo que ver como suplir
procedimientos para obtener evidencia. Mas cuando esta es la situación del proveedor con montos
significativos

Riesgo de control
Ha habido un aumento significativo en las cantidades de asientos de ajustes, hay muchos asientos
de ajustes como consecuencia de operaciones de ventas a fechas de cierre que luego son
renegociadas con clientes o a la inversa, el riesgo en particular es analizar la razonabilidad de los
ajustes inusuales significativos cuando yo observo al suministrar el balance de sumas y saldos para
poder efectuar la labor de auditoria comparativamente con ejercicios anteriores y noto que existen
muchos asientos de ajustes, voy a parar las antenas para valuar si es razonable o no razonable el
valor de esos ajustes pero siempre apunta que sean ajustes con impacto significativo. Los
procedimientos de corte no han sido aplicados adecuadamente al cierre de cada mes, si yo observo
que el ente y todas las condiciones pactadas con la contraparte proveedores para el suministro de
materiales, insumos u otros servicio no efectúan la adecuada asignación al periodo que
corresponde dicha transacción, tengo q incrementar con un corte de compra a efecto de poder
definir que no se registren operaciones en registros posteriores o que se omitan de registrar
transacciones que se perfeccionan en el ejercicio y son registradas en ejercicios anteriores

Enfoque de auditoria

Que lo vincula en cuentas por cobrar normalmente el enfoque en particular lo que hace las cuentas
acumuladas de compras es un enfoque de cumplimiento. Mientras que para aquellas cuentas que
están relacionadas con un saldo, una fotografía a un momento determinado el el enfoque es
sustantivo. Para compras deberé seleccionar muestras a lo largo de todo el periodo y monitoreo
con documentos comprobatorios

• Comparó estados contables con registros

• Registros contables entre sí con documentación comprobatorios

La entidad debe verificar si son cuentas acumulativas de una serie de transacciones, tengo que
utilizar procedimientos que se verifiquen con documentos respalda toros mientras que para las
cuentas que implican un saldo en un momento determinado como documentos a pagar u
obligaciones a pagar o proveedores directamente se apunta a un enfoque de procedimientos
sustantivos

Procedimientos de auditoria para compras

Tres tipos de procedimientos

• Procedimientos analíticos

• Prueba de cumplimiento de control

• Prueba detallada de transacción

Comparar: cantidad de compras por productos con proveedores del periodo con periodos
anteriores, es verificar en forma práctica los analíticos siempre apunta a evaluar razonabilidad por
efecto de una situación. Yo conozco ejercicios auditados anterior mente evaluar puntualmente
respecto de las compras si los volúmenes de compras son razonables. Si soy audio y tengo un ente
¿qué es lo que valuare? Productos principales del ente que variación tuvieron incrementos
significativos en los precios y después tendré que valuar en efectos de razonabilidad si están
produciendo o comercializando los mismos volúmenes que en el ejercicio anterior
Del ejercicio sino la misma basa incrementada o decrementada, volumen de variación de
producción o comercialización respecto del ejercicio anterior y considerando la variación precio, si
yo detecto que esos valores no son razonables, esos procedimientos analíticos tengo que efectuar
otros tipos de procedimientos, para poder satisfacer la obtención de evidencia

Razonabilidad global de compras, multiplica cantidad compradas por productos, por precio –
comparación total –compras por mes -investigar situaciones inusuales

Prueba de cumplimiento de controles, eso es insistir con control interno, revisión por parte de la
generación de EECC y comparaciones con presupuestos, el ente desarrolla presupuestos en
cuanto a cuales van a ser sus requerimientos financieros

Quesee controle la ejecución vía contabilidad, revisiones generales en cuanto volúmenes y montos
de compras, todo eso apunta a evaluar razonabilidad.

Pruebas detalladas de transacciones, cuando existe una revisión de documentación y control en

particular de una transacción particular, no estamos hablando de conceptos globales, la
intervención por parte de alguien definido dentro del ente que verifica transacciones en particular
dentro de los procedimientos de auditoria, ahora dirigidos por mí, van a verificar la documentación
verifivatoria de la transacción o revisión de corte de operaciones

Respecto a pagos

Verifica la transacción que se perfeccionen, si tengo que valuar la compra verifico con hechos
anteriores, ejecuto procedimientos que me lleven a satisfacer me de elementos de juicio, que los
pagos estén debidamente documentados, que las transacciones se hayan registrado, razonabilidad
respecto del volumen de compras

Razonabilidad respecto de volúmenes de compras

Cuando tenga un ente que no trabaje con muchos ítems trato de hacer valuación de costo simple
(existencia inicial de bulones más compras de bulones menos existencia final de bulones igual a se
despachan tanta cantidad de bulones), lo mismo en compras

Los procedimientos de auditoria respecto de cuentas a pagar

 Procedimiento analítico; compara cuentas a pagar actuales con periodos anteriores

 anticuacion de los saldos de cuentas a pagar
 pruebas de cumplimiento de control, revisión secuencial de estados contables interinos, se
refiere a periodos contables intermedios.

Controles mensuales, pruebas detalladas de transacciones. Circularizacion al proveedor ya

trabajaron al respecto de cuentas por cobrar y vimos en que consistían las circularizaciones. La
circularizacion de saldos a proveedores implica poder ejecutar procedimientos donde puedo
obtener de forma directa información. Vieron los papeles que se utiliza en la circularizacion –la
circuarizacion en si –el control de la circularizacion y por ultimo –la planilla control para evaluarla y
la concusión en el procedimiento de auditoria donde selecciona procedimientos donde tengo que
obtener evidencia de todos los elementos que seleccione. Cuando tomo una muestra tengo que
tener todos los elementos representativos y debo obtener evidencia respecto de todo el universo, si
no u obtengo voy a tener que ampliar la muestra. Si yo a través de la circuarizacion de saldos no
obtengo evidencia con respuesta de un proveedor, tengo que si o si aplicar procedimiento
alternativo. Aquel proveedor que me responde correctamente con el saldo que está informado o
que coincide con lo que informa el proveedor con la contabilidad. ¿Qué es lo que hay q hacer?
¿Tengo que ver documentación comprobatoria? –no, obtuve evidencia a través de un tercero.
Ahora si en los casos que no me coincida o no me conteste aplico otro procedimiento alternativo
ejemplo ver pruebas documentales que acredite que la deuda que tiene es cierta, tiene que haber
recibido la prestación de servicio o la provisión de un bien, verificar que realmente se haya
perfeccionado el hecho por el cual la obligación existe y no fue cancelada a la fecha de cierre (dos
situaciones a evaluar, si se perfecciono la operación y si existe a fecha de cierre)

¿Cómo lo ratifico? –viendo pagos posteriores verifico que esa transacción se cancele en fechas
posteriores (es otro procedimiento importante de auditoria que puedo aplicar) así como puedo
aplicar cobranzas posteriores, para cuentas por cobrar como puedo aplicar pagos posteriores
incluso para verificar pasivos sometidos, deudas no reconocidos en fecha de cierre, que de golpe
yo estoy haciendo auditoria el 31 de dic 2016 y encuentro do

Documentos que verifiquen un hecho imponible no registrado

 cotejo con documento respaldatorio

 verificación de la conversión de la deuda extranjera

Corte de compras; el 31 de dic, se trabaja ese día, sí, pero voy como un turista sacando fotografías,
cuales son todos aquellos casos que encuentro? Activos considerados bienes de cambio,
almacenes hago inspección ocular, fotografía de bienes de uso de caja y banco, fotografía de todas
las disponibilidades. No toco la contabilidad, es muy difícil que tenga la contabilidad al día para
cotejarla lo que hago es ver que plata tengo relacionada con el fondo fijo, eso muestra en los
papeles de trabajo que ustedes ya vieron cual es el efectivo disponible y los comprobantes que
justifican haber utilizado esos fondos disponibles para cancelar una transacción dentro de las
características de transacciones autorizadas para el fondo fijo

e saco fotografía a todos los documentos de lente, quero saber cuál es el último documento emitido
y verifico que los posteriores estén en blanco al momento estoy actuando como turista saco fotos
de toda la documentación que hace movimientos dentro del ente respecto de la utilización hasta el
momento del corte ¿qué es un corte de compra? El 31 de dic 2016 saco fotos, desarrollo
procedimientos de auditoria relacionados con proveedores y también relacionados con compras.
Ahora voy a verificar si yo había tomado nota del último informe de recepción lo verifico a partir de
la contabilidad. Se monitorea 15 días antes y 15 días posteriores al 31 de dic, esto depende del
ente auditado. Se verifica uno por uno la documentación que respalda la compra registrada está
registrada con fecha tal, debe existir nota de recepción de ese ejercicio y una factura a los efectos
de ese ejercicio, el fecha de corte puedo encontrar una transacción de compra que puede no estar
registrada ¿Cómo lo verifico? Con la nota de recepción se debe tener. En el corte de compra tengo
que verificar que se perfeccione la transacción.

En una primera auditoria me interesa la variación del estado patrimonial el 31 de dic 2016 se
presenta como comparativo del estado de situación patrimonial de año 2015. Independientemente
que se presenten cifras comparativas o no lo ocurrido como variación en un ejercicio y otro está
expuesto en el estado de resultado y estado de evolución dl patrimonio neto ya sea en
transacciones ocurridas en ese periodo o por movimientos ocurridos dentro del patrimonio neto si
tengo que satisfacer pos las cuentas por pagar y las cuentas del ejercicio para poder emitir una
opinión respecto del estado de resultado tengo que satisfacerme de todas las cuentas del ejercicio
y todas las cuentas del otro ejercicio comparativo, entonces todas las cargas que efectué respecto
de este ejercicio comparativo correspondiente a ejercicios anteriores de proveedores, si yo no me
satisfago de saldos iniciales. Supongamos que no hay variación en el estado de evolución del
patrimonio neto no hay transacción con los accionistas no hay revaluó técnico, todos los
movimientos están explicados a través del estado de resultado entonces tengo q conocer cada uno
de los saldos q están expuestos en el estado de resultado el 31 de dic. También tenemos que
conocer los relacionados con el periodo 2015, es indispensable. La cifra se tiene que exponer
comparativamente como para yo poder opinar de forma limpia respecto de las cifras que están
presentadas en forma comparativa tengo que conocer los saldos iniciales del 31 de dic 2015 que
son los saldos al cierre del 31 de dic 14. En la primer auditoria tomo conocimiento particular del
ente, que tengo que valuar, proveedores habituales, artículos que adquiere, condiciones de pago
volúmenes características de producto que compra, conservación, transporte. La auditoria coteja
con lo anterior y lo tiene que ratificar.

Dos tipos de opiniones concluyentes en un informe, opinión con salvedad o modificada, la

modificada tiene dos motivos, por la aplicación de normas locales o me veo imposibilitado de
aplicar procedimientos para conocer evidencia.

Papeles de trabajo usuales, hojas sueltas, hojas llaves, horas de análisis de sumas y saldos, hojas
de trabajo que analiza cada uno de los componentes

Cuentas por pagar, circularizacion, seguimiento, conclusión, pruebas de cumplimiento efectuar

pruebas de calidad, ajustes significativos y no significativos de balance.