A B C D E F

1 CASOS PRACTICOS DE AUDITORIA DE OBLIGACIONES FINANCIERAS

2
3 CASO PRACTICO Nº 1: AUDITORIA DE OBLIGACIONES FINANCIERAS
4
La sociedad de auditoría Mario Apaza Meza & Asociados S. Civil ha sido contratatada para realizar la auditoría de los es
5
financieros al 31 de diciembre de 2013 de la empresa Industrial Central S.A.
6
7 Estamos revisando el área de pasivos financieros de la empresa Aries S.A. al 31 de diciembre de 2013. al cierre del
8 ejercicio, Industrial Central S.A. tenía los siguientes préstamos:
9
Fecha de Fecha
10 Banco Principal Interés anual
concesión vencimiento
11 Nacional 6,500,000 5/1/2013 5/1/2014 12%
12 Regional 10,000,000 8/1/2013 8/1/2014 9%
13
14 Dado que el pago de intereses se realiza al vencimiento en ambos casos, la empresa ha registrado los gastos financiero
15 devengados al 12/31/2013 , aplicando el método lineal en lugar el tipo de interés efectivo
16

17 Banco
Detalles Nacional Banco Regional
18 Saldo Inicial 6,500,000.00 10,000,000.00
19 Tasa de Interés Anual 12% 9%
20 Tasa de Interés Diaria 0.032877% 0.024658%
21 Dias Año 2013 244 152
22 Dias Año 2014 121 213
23 Intereses 2013 521,424.66 374,794.52
24 Saldo al 31/12/2013 7,021,424.66 10,374,794.52
25 Intereses 2014 279,318.04 544,889.89
26 Saldo a pagar es incorrecto 7,300,742.70 10,919,684.41
27
28 Para efecto, al 31 de diciembre ha realizado el siguiente asiento contable:
29
30 12/31/2013 DEBE
31 67 GASTOS FINANCIEROS 896,219.18
32 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
33 6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
34 67311 Instituciones financieras
35 673111 Banco Nacional 521,424.66
36 673112 Banco Regional 374,794.52
37 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
38 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
39 4511 Instituciones financieras
40
41 También en relación con el área de pasivos financieros, hemos mantenido conversaciones con la gerencia, la cual nos
42 ha indicado que carecen de políticas gerenciales en relación con esta área.
43
44 Se pide:
45
46 ● Que proponga los ajustes que considere considere necesarios suponiendo significativas todas
47 lasQue
● diferencias quequé
indique de encuentre,
forma el así como
auditor la repercusión
puede comprobarenlaelafirmación
informe de
deauditoría
veracidaddeylade
integridad respecto a estos pasivos financieros.
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48 ● Que indique las recomendaciones sobre control interno que debería hacer el auditor.
49
50 Solución:
51
52 Cálculo de gastos financieros aplicando el tipo de interes efectivo:
53
54 Cuadro imputacion de intereses y amortización del préstamo del banco Nacional
55
56 Saldo Tasa efectiva Devengo Saldo
57 Fechas Inicial de interés Intereses Pagos Final
58 12/31/2012 6,500,000.00 7.85% 510,118.70 7,010,118.70
59 4/30/2014 7,010,118.70 3.85% 269,881.30 7,280,000.00 -
60 780,000.00 7,280,000.00
61
62 Cuadro imputacion de intereses y amortización del préstamo del banco Regional
63
64 Saldo Tasa efectiva Devengo Saldo
65 Fechas Inicial de interés Intereses Pagos Final
66 12/31/2012 10,000,000.00 3.66% 365,598.29 10,365,598.29
67 11/1/2014 10,365,598.29 5.16% 534,401.71 10,900,000.00 -
68 900,000.00 10,900,000.00
69
70
71 Diferencias en la imputación al gasto de los intereses devengados al 31 de diciembre de 2013:
72
73 Según Según
74 Entidad financiera Empresa Auditoría Diferencia
75 Banco Nacional 521,424.66 510,118.70 -11,305.96
76 Banco Regional 374,794.52 365,598.29 -9,196.23
77 Totales 896,219.18 875,716.99 -20,502.19
78
79 Por el ajuste en la provisión de intereses devengados al 31 de diciembre de 2013
80
81 12/31/2013 DEBE
82 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 20,502.19
83 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
84 4511 Instituciones financieras
85 67 GASTOS FINANCIEROS
86 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
87 6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
88 67311 Instituciones financieras
89 673111 Banco Nacional 11,305.96
90 673112 Banco Regional 9,196.23
91
92 Repercusión de los ajustes en el informe de auditoría:
Si los ajustes se consideran significativos y no son aceptados por la gerencia: El Informe emitido por la sociedad de aud
93
ser con Salvedad por incumplimiento de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
94
95 Formas de comprobar la veracidad y la integridad de los préstamos:
96 Veracidad: Verificando documentación soporte de los préstamos.
97 Integridad: Circularizando a los bancos, revisión de posibles préstamos concedidos al inicio del período
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98 siguiente, cruzar la información con la utilidad del estado de resultados.
99
100 Recomendaciones de control interno
101 Carencia de controles gerenciales: Debería existir este control, de forma que las operaciones de endeudamiento
102 financiero estuvieran planificadas, y que existiera la adecuada autorización y control de las mismas.
103
104
105 CASO PRACTICO Nº 2: AUDITORIA DE OBLIGACIONES FINANCIERAS
106
Se están auditando los estados financieros de Global, S.A., referidos al ejercicio 2013. Tras practicar algunos procedimie
auditoría, hemos verificado que en el área de deudas a largo plazo, posiblemente se han producido errores de aplicació
107 39. El Estado de Situación Financiera de situación a 31/12/2013 presenta los siguientes datos (en Nuevos Soles):

108
109 CONCEPTO 2013 2012
110 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 500,000.00 500,000.00
111 453 Obligaciones emitidas
112 4531 Bonos emitidos
113
114 Información complementaria con respecto al área de deudas a largo plazo:
115 A) La cuenta 4531 Bonos emitidos: Obligaciones y bonos que aparece en el Estado de Situación Financiera, correspond
116 a una emisión realizada por la empresa el 02/01/2012 de 1,000 obligaciones de un valor nominal unitario
117 S/. 500.00 , emitidas al 95% . La operación llevó aparejada unos gastos de
118 Todas las obligaciones se amortizarán por su valor nominal dentro de cuatro años, período en el que devengarán
119 un cupón anual de:
120 ● Primer año: 3.00%
121 ● Segundo año: 4.00%
122 ● Tercer año: 5.00%
123 ● Cuarto año: 6.00%
124 No se tiene la intención de readquirirlas en el corto plazo ni negociar con ellas.
125
126 B) Los apuntes que ha registrado la empresa, en relación a las anteriores obligaciones, son los siguientes:
127
128 1/2/2012 DEBE
129 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 20,000.00
130 639 Otros servicios prestados por terceros
131 6392 Gastos de laboratorio
132 67 GASTOS FINANCIEROS 25,000.00
133 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
134 6735 Obligaciones emitidas
135 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 455,000.00
136 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
137 1041 Cuentas corrientes operativas
138 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
139 453 Obligaciones emitidas
140 4531 Bonos emitidos
141
142 Por el pago de intereses del 1er año
143 12/31/2012 DEBE
144 67 GASTOS FINANCIEROS 15,000.00
145 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
 A B C D E F
146 6735 Obligaciones emitidas
147 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
148 453 Obligaciones emitidas
149 4531 Bonos emitidos
150
151 Por el pago de intereses del 2do año
152 12/31/2012 DEBE
153 67 GASTOS FINANCIEROS 20,000.00
154 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
155 6735 Obligaciones emitidas
156 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
157 453 Obligaciones emitidas
158 4531 Bonos emitidos
159
160 Solución:
161
162
163
164
PT
165
166 Compañía Auditada: Global S.A. Hecho:
167 Revisado:
168 Fecha de cierre del periodo auditado: 31/12/2013
169
170 MEMORÁNDUM DE REVISIÓN DE DEUDAS A LARGO PLAZO
171
172 Observaciones a las Políticas Contables de Reconocimiento y Medición según las NIIF:
173 ● La empresa tiene incorrectamente contabilizadas las obligaciones.
174 ● En el momento de emisión, la compañía refleja unos gastos por servicios bancarios y por intereses de forma
175 incorrecta.
176 ● Al final de cada un de los ejercicios, la empresa no ajusta la valoración del pasivo financiero, mediante su coste
177 amortizado.
178
179
180
181
182
183
184
185
PT
186
187 Compañía Auditada: Global S.A. Hecho:
188 Revisado:
189 Fecha de cierre del periodo auditado: 31/12/2013
190
191 CÉDULA DE CÁLCULO DE VALORACIÓN DE OBLIGACIONES
192
Costo Costo
Flujos de
193 amortizado al Intereses amortizado
Año caja
inicio del año Al fin del año
 Año
A B C D E F
194 (a) (b) (c = TIE * b) (d = b + c – a )
195 2012 15,000.00 455,000.00 32,197.07 472,197.07
196 2013 20,000.00 472,197.07 33,413.98 485,611.05
197 2014 25,000.00 485,611.05 34,363.19 494,974.24
198 2015 530,000.00 494,974.24 35,025.76 0.00
199
200 Calculo de TIE:
201 Periodo Pago
202 Inicial -455,000.00
203 Año 2012 15,000.00
204 Año 2013 20,000.00
205 Año 2014 25,000.00
206 Año 2015 530,000.00
207 TIE = 7.08%
208
209 Conclusiones:
210 ● La empresa tiene sobrevalorado el saldo de la cuenta 4531 Bonos emitidos, siendo el saldo correcto, según NIC 39,
211 acreedor, S/.485,611.05. Por tanto, habría que disminuir dicho saldo en S/.14,388.95, para ajustarlo a su costo
212 amortizado.
213 ● El gasto financiero como consecuencia de las obligaciones ascendió en el ejercicio 2012 a S/.32,197.07, mientras
214 que la compañía lo registró por un importe total de S/. 40,000 . Además, la compañía registró incorrectamente un gas
215 por servicios bancarios de S/.20,000. Por tanto, procede ajustar ambos importes directamente contra el patrimonio.
216 ● El gasto financiero correspondiente a este ejericicio asciende a S/.33,413.98 mientras que la compañía lo tiene
217 registrado por S/.20,000, por lo que procede aumentarlo en S/.13,413.98
218
219
220
221
222
223
PT
224
225 Compañía Auditada: Global S.A. Hecho:
226 Revisado:
227 Fecha de cierre del periodo auditado: 31/12/2013
228
229 CÉDULA DE AJUSTES Y RECLASIFICACIONES
230

Saldo según Saldo Según

231 CONCEPTO
empresa Auditor
232 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 500,000.00 485,611.05
233 453 Obligaciones emitidas
234 4531 Bonos emitidos
235 67 GASTOS FINANCIEROS 20,000.00 33,413.98
236 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
237 6735 Obligaciones emitidas
238 59 RESULTADOS ACUMULADOS 60,000.00 32,197.07
239 592 Pérdidas acumuladas
240 5922 Gastos de años anteriores
241 SUMA = COMPROBANTE S/. 420,000.00 S/. 420,000.00
242
 A B C D E F
243
244
245 CASO PRACTICO Nº 3: AUDITORIA DE OBLIGACIONES FINANCIERAS
246
Se están auditando los estados financieros de La Moderna S.A., referidos al ejercicio 2013. Tras practicar algunos proce
de auditoría, hemos verificado que en área de deudas a largo plazo, posiblemente se han producido errores de aplicació
247 39. El Estado de Situación Financiera de situación a 31/12/2013 presenta los siguientes datos (en Nuevos Soles).

248
249 CONCEPTO 2013
250 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS -32,761.00
251 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
252 4511 Instituciones financieras
253
254 Información complementaria con respecto al área de deudas a largo plazo:
255 a)  La cuenta 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades que aparece en el Estado de Situación Finan
256 corresponde a un préstamo concedido, el 02/01/2013, a la empresa por Aries S.A. de
257 cinco años, mediante cuotas anuales constantes (sistema francés) satisfechas el último día de cada año, a un tipo de
258 interés del 5% anual . La operación llevó aparejada unos gastos de S/. 1,500.00
259
260 b)  Los únicos apuntes que ha registrado la empresa, en relación a la deuda anterior, son los siguientes:
261
262 CONCEPTO DEBE
263 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 1,500.00
264 639 Otros servicios prestados por terceros
265 6392 Gastos de laboratorio
266 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 38,500.00
267 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
268 1041 Cuentas corrientes operativas
269 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
270 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
271 4511 Instituciones financieras
272
273 Por el préstamo otorgado a Aries S.A.
274 CONCEPTO DEBE
275 67 GASTOS FINANCIEROS 2,000.00
276 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
277 6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
278 67311 Instituciones financieras
279 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 7,238.99
280 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
281 4511 Instituciones financieras
282 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
283 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
284 1041 Cuentas corrientes operativas
285
Habrá observado que los saldos que la compañía presenta a 31/12/2013 (fecha de cierre del ejercicio auditado) son erró
286 Elabore los papeles de trabajo necesarios para, finalmente, poder proponer a la empresa los ajustes y/o reclasificacione
necesarios.
287
288 Solución:
 A B C D E F
289
290
291
292
PT
293
294 Compañía Auditada: La Moderna S.A. Hecho:
295 Revisado:
296 Fecha de cierre del periodo auditado: 31/12/2013
297
298 MEMORÁNDUM DE REVISIÓN DE DEUDAS A LARGO PLAZO
299
300 Observaciones a las Políticas Contables de Reconocimiento y Medición según las NIIF:
301 ● La empresa tiene incorrectamente contabilizada la deuda con entidades de crédito.
302 ● En el momento de la concesión, la compañía refleja unos gastos por servicios bancarios de forma incorrecta.
303 ● La compañía no traspasa la deuda con vencimiento inferior a un año, como a corto plazo.
304 ● Al final del ejercicio, la empresa no ajusta la valoración de la deuda, mediante su costo amortizado.
305
306
307
308
309
310
PT
311
312 Compañía Auditada: La Moderna S.A. Hecho:
313 Revisado:
314 Fecha de cierre del periodo auditado: 31/12/2013
315
316 CEDULA DE CALCULO DE VALORACION DE LA DEUDA CON ENTIDADES DE CREDITO
317
318 Calculo de la cuota con la función pago de Excel.
319
Capital Cuota
320 Año Interés Amortización
Pendiente Constante
321 2013 40,000.00 9,238.99 2,000.00 7,238.99
322 2014 32,761.01 9,238.99 1,638.05 7,600.94
323 2015 25,160.07 9,238.99 1,258.00 7,980.99
324 2016 17,179.08 9,238.99 858.95 8,380.04
325 2017 8,799.04 9,238.99 439.95 8,799.04
326 Pago = Cuota Mensual = S/. 9,238.99
327
328 Calculo de la TIE a través de la función TIR de Excel
329
Costo Costo
Flujos de
330 amortizado al Intereses amortizado
Año caja
inicio del año Al fin del año
331 (a) (b) (c = TIE * b) (d = b + c – a )
332 2013 9,238.99 38,500.00 2,463.31 31,724.32
333 2014 9,238.99 31,724.32 2,029.79 24,515.11
334 2015 9,238.99 24,515.11 1,568.53 16,844.65
335 2016 9,238.99 16,844.65 1,077.75 8,683.41
 A B C D E F
336 2017 9,238.99 8,683.41 555.58 0.00
337
338 Calculo de TIE:
339 Periodo Pago
340 Inicial -38,500.00
341 Año 2013 9,238.99
342 Año 2014 9,238.99
343 Año 2015 9,238.99
344 Año 2016 9,238.99
345 Año 2017 9,238.99
346 TIE = 6.40%
347
348 Conclusiones:
349 ● El saldo correcto por la deuda con entidades de crédito es acreedor por S/.31,724.32. La empresa lo tiene valorado en
350 S/.32,761.01, por lo que procede disminuirlo en S/.1,036.69, para ajustarlo a su costo amortizado.
351 ● El gasto financiero como consecuencia del préstamo ha sido de S/.2,463.31. La empresa lo tiene contabilizado por va
352 de S/.2,000, por lo que procede aumentarlo en S/.463.31. Además, procede eliminar el gasto por servicios bancarios
353 la empresa tiene contabilizado.
354
355
356
357
358
359
PT
360
361 Compañía Auditada: La Moderna S.A. Hecho:
362 Revisado:
363 Fecha de cierre del periodo auditado: 31/12/2013
364
365 CÉDULA DE AJUSTES Y RECLASIFICACIONES
366
Saldo según Saldo Según
367 CONCEPTO
empresa Auditor
368 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 32,761.01 31,724.32
369 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
370 4511 Instituciones financieras
371 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCERO 1,500.00 0.00
372 639 Otros servicios prestados por terceros
373 6392 Gastos de laboratorio
374 67 GASTOS FINANCIEROS 2,000.00 2,463.31
375 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
376 6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
377 67311 Instituciones financieras
378 SUMA = COMPROBANTE S/. 29,261.01 S/. 29,261.01
379
 G H
IGACIONES
1 FINANCIERAS
2
3
4
atatada para realizar la auditoría de los estados
5

6
7 de 2013. al cierre del
31 de diciembre
8
9

10

11
12
13
mpresa ha registrado
14 los gastos financieros
ar el tipo de interés
15 efectivo
16

17

18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30 HABER
31
32
33
34
35
36
37 896,219.18
38
39
40
versaciones con
41 la gerencia, la cual nos
42
43
44
45
46
47
 G H
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81 HABER
82
83
84
85 20,502.19
86
87
88
89
90
91
92
El Informe emitido por la sociedad de auditoria debe
93
ación Financiera (NIIF)
94
95
96
ncedidos al inicio
97 del período
 G H
stado de resultados.
98
99
100
101 de endeudamiento
e las operaciones
y control de las
102mismas.
103
104
105
106
o 2013. Tras practicar algunos procedimientos de
nte se han producido errores de aplicación de NIC
107(en Nuevos Soles):
iguientes datos

108
109
110
111
112
113
114
115 Financiera, corresponde
stado de Situación
obligaciones 116
de un valor nominal unitario de
117 S/. 20,000.00
118
o años, período en el que devengarán
119
120
121
122
123
124
125
aciones, son 126
los siguientes:
127
128 HABER
129
130
131
132
133
134
135
136
137
138 500,000.00
139
140
141
142
143 HABER
144
145
 G H
146
147 15,000.00
148
149
150
151
152 HABER
153
154
155
156 20,000.00
157
158
159
160
161
162
163
164
P3-MEM-1 Fecha
165
166 RAM 3/27/2014
167 MAM 4/2/2014
168
169
AS A LARGO
170PLAZO
171
172
173
ncarios y por 174
intereses de forma
175
176mediante su coste
asivo financiero,
177
178
179
180
181
182
183
184
185
P3-CC-1 Fecha
186
187 RAM 3/27/2014
188 MAM 4/2/2014
189
190
DE OBLIGACIONES
191
192

193
 G H
194
195
196
197
198
199
200
201
202
203
204
205
206
207
208
209
210
siendo el saldo correcto, según NIC 39,
211
4,388.95, para ajustarlo a su costo
212
ercicio 2012 a213
S/.32,197.07, mientras
214 incorrectamente un gasto
compañía registró
215 contra el patrimonio.
ortes directamente
mientras que216
la compañía lo tiene
217
218
219
220
221
222
223
P3-CAR-1 Fecha
224
225 RAM 3/27/2014
226 MAM 4/2/2014
227
228
IFICACIONES 229
230

Ajuste /
231 Referencia
Reclasf.
232 -14,388.95 P3-CC-1
233
234
235 13,413.98 P3-CC-1
236
237
238 -27,802.93 P3-CC-1
239
240
241 S/. -
242
 G H
243
244
245
246
ercicio 2013. Tras practicar algunos procedimientos
ente se han producido errores de aplicación de NIC
247(en Nuevos Soles).
iguientes datos

248
249 2012
250 0.00
251
252
253
254
aparece en el255Estado de Situación Financiera,
256 S/. 40,000.00 , a devolver en
257de cada año, a un tipo de
has el último día
258
259
terior, son los260
siguientes:
261
262 HABER
263
264
265
266
267
268
269 40,000.00
270
271
272
273
274 HABER
275
276
277
278
279
280
281
282 9,238.99
283
284
285
a de cierre del ejercicio auditado) son erróneos.
a empresa los286ajustes y/o reclasificaciones

287
288
 G H
289
290
291
292
P3-MEM-1 Fecha
293
294 RAM 3/12/2014
295 MAM 3/19/2014
296
297
AS A LARGO 298PLAZO
299
300
301
302
s bancarios de forma incorrecta.
303
304
e su costo amortizado.
305
306
307
308
309
310
P3-CC-1 Fecha
311
312 RAM 3/12/2014
313 MAM 3/19/2014
314
315
DA CON ENTIDADES
316 DE CREDITO
317
318
319

320

321
322
323
324
325
326
327
328
329

330

331
332
333
334
335
 G H
336
337
338
339
340
341
342
343
344
345
346
347
348
349
1,724.32. La empresa lo tiene valorado en
350
a su costo amortizado.
La empresa 351
lo tiene contabilizado por valor
eliminar el gasto
352 por servicios bancarios que
353
354
355
356
357
358
359
P3-CAR-1 Fecha
360
361 RAM 3/12/2014
362 MAM 3/19/2014
363
364
IFICACIONES 365
366
Ajuste /
367 Referencia
Reclasf.
368 -1,036.69 P3-CC-1
369
370
371 -1,500.00 P3-CC-1
372
373
374 463.31 P3-CC-1
375
376
377
378 S/. 0.00
379