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Republica Bolivariana de Venezuela

Universidad de los Andes


Nucleo Universitario “Rafael Rangel”
Departamento de Ciencias Economicas, Administrativas y Contables
Pampanito, Estado Trujillo.

Retenciones del Impuesto al Valor Agregado

Pampanito, Edo Trujillo


Retenciones de IVA

Para abordar el tema de retenciones de IVA en nuestro país es necesario


conocer una serie de marcos legales que regulan esta materia, por lo tanto es
preciso señalar que el artículo 19 del código orgánico tributario, define al sujeto
pasivo, como el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en
calidad de contribuyente o de responsable. Mientras que la ley del impuesto al
valor agregado en sus artículos 11 y 12 distingue dos clases de responsables:
agentes de retención y percepción, los cuales por efecto deben ser designados
por la administración tributaria, cuya calificación como sujeto pasivo especial se
encuentra enmarcada en el artículo 2 de la providencia N°0685 de tal manera que,
podrán ser calificados como sujetos pasivos especiales, sometidos al control y
administración, los siguientes sujetos pasivos:

 Personas Naturales que hubieren obtenido ingresos brutos iguales o


superiores al equivalente de 7500 U.T. conforme a lo señalado en su última
declaración de tributos que se liquiden por periodos anuales o que hubieren
efectuado ventas o prestaciones de servicios por montos superiores de 625
U.T. mensuales conforme a lo señalado en las ultimas 6 declaraciones en el
caso de tributos que se liquiden por periodos mensuales. De igual manera
podrá ser calificado como sujeto pasivo especial personas que laboren bajo
relación de dependencia y hayan obtenido enriquecimientos netos iguales o
superiores de 7500 U.T. conforme a lo señalado en su última declaración
de impuesto sobre la renta.
 Personas jurídicas que hubieren obtenido ingresos brutos iguales o
superiores de 30.000 U.T., conforme a lo señalado en la declaración de
tributos que se liquiden en periodos anuales o que hubieren efectuado
ventas o prestaciones de servicios por montos iguales o superiores al
equivalente de 2.500 U.T. mensuales, conforma a lo señalado en las
ultimas 6 declaraciones de tributos que se liquiden de manera mensual.

Por otra parte es importante conocer los aspectos establecidos por la


providencia 00071 la cual regula el régimen de facturación de los
contribuyentes de tributos nacionales bajo la administración del SENIAT. El
artículo 33 de la ley del IVA señala que solos las actividades definidas como
hechos imponibles, que generen debito fiscal tendrán derecho a la deducción
de los créditos fiscales soportados por los contribuyentes ordinarios con
motivos de la adquisición o importación de bienes muebles corporales o
servicios, de igual manera en el mismo artículo establece que no serán
deducibles los créditos fiscales incluidos en facturas y demás documentos
falsos o no fidedignos, todos aquellos créditos fiscales que no estén vinculados
de manera directa con la actividad empresarial o profesional del contribuyente
ordinario y aquellos soportados con ocasión a la recepción de servicios de
comidas, bebidas, bebidas alcohólicas y espectáculos públicos. Para que una
factura genere crédito fiscal es necesario que cumpla con los 6 requisitos
mínimos que se encuentran en el artículo 57 de la ley del IVA, los cuales son:

1. Numeración consecutiva y única de la factura o documento de que se


trate.
2. Numero de control consecutivo y único, cuando se trate de documentos
elaborados por imprentas autorizadas, que se inicie con la frase “N° de
control…”.
3. Nombre completo y domicilio fiscal del emisor, si se trata de una
persona natural; o denominación o razón social y domicilio fiscal, si el
emisor es una persona jurídica, comunidad, sociedad de hecho o
irregular, consorcio u otro ente jurídico o económico.
4. Numero de inscripción del emisor en el registro único de información
fiscal (RIF).
5. Nombre completo del adquiriente del bien o receptor del servicio y
número de inscripción en el registro único de información fiscal (RIF).
6. Especificación del monto del impuesto según la alícuota aplicable, en
forma separada del precio o remuneración de la operación.

El reglamento general de la ley del IVA define por facturas no fidedignas


aquellas que contengan irregularidades que hagan presumir que no se
ajustan a la verdad, porque su fecha y numeración no guarda la debida
continuidad con las restantes facturas, que tengan adulteraciones,
enmendaduras o interlineaciones, no concuerden con los asientos
contables que registran la operación respectiva, no coincida con el
contenido de los distintos ejemplares o copias de la misma factura, u otras
anormalidades semejantes.

En el orden de las ideas anteriores el artículo 1 de la providencia 0049,


se designan responsables del pago del impuesto al valor agregado, en
calidad de agentes de retención, a los sujetos pasivos, distintos a personas
naturales, a los cuales el servicio nacional integrado de administración
aduanera y tributaria hubiere sido calificado y notificado como especiales.
Estos sujetos pasivos fungirán como agentes de retención del impuesto al
valor agregado generado, cuando compren bienes muebles o reciban
servicios de proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este
impuesto. Esta providencia define a los proveedores como aquellos
contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado que vendan
bienes muebles o presten servicios.

Por otra parte la providencia 0029 designa como agentes de retención


del impuesto al valor agregado a los entes públicos nacionales, estadales y
municipales por las adquisiciones de bienes muebles y las recepciones de
servicios gravados que realicen de proveedores que sean contribuyentes
ordinarios de IVA. Los entes públicos estadales y municipales serán, los
siguientes:

1. Los órganos ejecutivos y legislativos de los estados, distritos


metropolitanos y municipios.
2. Las contralorías de los estados, distritos metropolitanos y
municipios.
3. Los institutos autónomos creados por los estados, distritos
metropolitanos y municipios.

Las operaciones sujetas a retención son: la compra de bienes muebles


gravados, la adquisición de servicios gravados y el alquiler de bienes
muebles distintos al residencial. De igual manera esta providencia
establece una serie de operaciones no sujetas a retención del impuesto,
entre las cuales destacan:

 Las operaciones que no se encuentren sujetas al impuesto al valor


agregado o estén exentas o exoneradas del mismo.
 El proveedor sea un contribuyente formal del impuesto.
 El proveedor sea un agente de percepción del impuesto y se trate de
operaciones de venta de bebidas alcohólicas.
 Se trate de servicios de electricidad, agua, aseo y telefonía,
pagados mediante domiciliación a cuentas bancarias de los agentes
de retención.
 Las compras sean efectuadas por los órganos de la república, los
estados y los municipios, que hubieren sido calificados y notificados
como sujetos pasivos especiales por el servicio nacional integrado
de administración aduanera y tributaria.

El monto a retener será el 75% del impuesto causado siempre y cuando la


factura cumpla con todos los aspectos reglamentarios establecidos para causar
Créditos fiscales, mientras que se efectuara la retención de un 100% del impuesto
causado cuando:

 El monto del impuesto no esté discriminado en la factura o nota de debito.


 La factura o nota de debito no cumpla con los requisitos y formalidades
dispuestos en la ley del impuesto al valor agregado y demás disposiciones
reglamentarias.
 Se desprenda de la consulta del portal fiscal, que el proveedor de bienes o
prestador de servicios está sujeto a la retención del 100% o no esté inscrito
en el registro único de información fiscal (RIF).

El impuesto retenido debe enterarse por cuenta de terceros, en su totalidad y


sin deducciones, conforme a los siguientes criterios:

 Las retenciones que sean practicadas entre los días 1 y 15 de cada mes,
ambos inclusive, deberá enterarse de acuerdo a lo dispuesto en el
calendario de declaraciones y pagos de los sujetos calificados y notificados
como especiales.
 Las retenciones que sean practicada entre los días 16 y último de cada
mes, ambos inclusive, deberá enterarse de acuerdo a lo dispuesto en el
calendario de declaraciones y pagos de los sujetos calificados y notificados
como especiales.

Procedimiento para enterar el impuesto retenido.

1. El agente de retención deberá presentar a través del portal fiscal la


declaración de las compras sujetas a retención practicadas durante el
periodo correspondiente, siguiendo las especificaciones técnicas
establecidas por el SENIAT. Igualmente estará obligado a presentar la
declaración a presentar la declaración en los casos en que no se
hubieren efectuado operaciones sujetas a retención.
2. Presentada la declaración en la forma indicada anteriormente, el agente
retención podrá optar entre efectuar el enteramiento electrónicamente, o
imprimir la planilla generada por el sistema denominado “planilla de
pago para enterar retenciones de IVA efectuadas por agentes de
retención 99035”, la cual será utilizada a los efectos de enterar la
cantidades retenidas, a través de la entidad bancaria autorizada para
actuar como receptora de fondos nacionales que le corresponda.

Los contribuyentes especiales deberán enterar el impuesto retenido solo en


las taquillas autorizadas en el nombramiento como contribuyente especia y
para el pago electrónico de los contribuyentes especiales debe estar
debidamente autorizado y se permite en el banco de Venezuela, banco
Bicentenario o banco del Tesoro. Los agentes de retención deberán
practicar la retención en el momento del pago o abono en cuenta, de la
misma forma deberá emitir y entregar a los proveedores los comprobantes
de retención cumpliendo los requisitos y dentro del plazo establecido en la
providencia 0049 y presentar la declaración informativa, y enterar el
impuesto retenido conforme al calendario. En caso de que el contribuyente
especial no hubiere realizado operaciones sujetas a retención de igual
manera deberá declarar en cero.