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TESIS
CONTADORA PÚBLICA
LIMA, PERÚ
2017
II
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
PRÓLOGO
Evasión del Impuesto General a las Ventas en las empresas Comerciales de Lima –
Metropolitana – año 2016, es demostrar que con la factura electrónica se puede llevar un mejor
control tributario para reducir la Evasión del Impuesto General a las Ventas, para lo cual, esta
En cuanto al capítulo II: Marco Teórico y Conceptual, abarcó desde los antecedentes
teóricas donde se desarrollaron las variables como la facturación electrónica y la Evasión del
Impuesto General a las Ventas, con el aporte de diferentes especialistas, que trataron en forma
amplia sobre estos temas considerados en el estudio, así como las definiciones conceptuales,
determinándose que para la investigación aplicada se trabajó con 50 personas, conformada por
expertos profesionales en el área tributaria, contable y administrativa, para luego continuar con
Por otro lado, en lo relacionado al capítulo IV: Resultados obtenidos, se llevó a cabo el
Microsoft Excel, como parte estadística por cada una de las preguntas y respaldadas con la
información gráfica que las hacen más objetiva, terminando esta parte de la investigación con
un primer momento como resultado de las encuestas, luego en cuanto a las recomendaciones,
estas fueron planteadas a manera de sugerencias, consideradas como viables y necesarias para
el presente estudio, terminando con los apéndices, el glosario y el formato de las encuestas
anónimas.
VI
ÍNDICE
DEDICATORIA II
AGRADECIMIENTO III
PRÓLOGO IV
ÍNDICE VI
LISTA DE TABLAS IX
LISTA DE FIGURAS X
LISTA DE GRÁFICOS XI
RESUMEN XII
ABSTRACT XIV
CAPÍTULO I 1
CAPÍTULO II 7
CAPÍTULO III 72
CAPÍTULO IV 74
CAPÍTULO V 92
5.1 Conclusiones 92
5.2 Recomendaciones 94
REFERENCIAS 96
Apéndices 101
LISTA DE TABLAS
Tabla 2 ¿Cree usted que la facturación electrónica reduce los riesgos de fraude?. 74
Tabla 3 ¿Cree usted que la facturación electrónica, reducirá los errores en el proceso de
facturación?. 75
Tabla 4 ¿Con que finalidad cree usted que se implementó la facturación electrónica en el
Perú?. 76
facturas falsas?. 77
Tabla 7 ¿Cree usted que las empresas comerciales aprovechan los vacíos legales para
Tabla 9 ¿Por qué cree usted que las empresas comerciales no declaran la totalidad de los
ingresos?. 81
Tabla 10 ¿Para usted cuál es consecuencia de no pagar el Impuesto General a las Ventas?. 82
Tabla 11 ¿Qué medida cree usted que está tomando la SUNAT para reducir la Evasión del
LISTA DE FIGURAS
LISTA DE GRÁFICOS
Ventas. 78
Gráfico 6. Las empresas comerciales aprovechan los vacíos legales para evadir el
Gráfico 10. Medidas que está tomando la SUNAT para reducir la Evasión de Impuesto
Gráfico 14. Impuesto a la Renta: Pagos a cuenta de tercera categoría: 2000 - 2015 En
Gráfico 15. Estimación del índice de incumplimiento en el impuesto general a las ventas 2003
– 2014. 87
XII
RESUMEN
incide en la reducción de la Evasión del Impuesto General a las Ventas en las empresas
comerciales.
de diferentes especialistas, libros, revistas, folletos, tesis, etc., e informes virtuales quienes
Electrónica y Evasión del Impuesto General a las Ventas, detallando la importancia de las
En cuanto al trabajo de campo, utilicé como instrumento la encuesta, la misma que estuvo
las facturas falsas, los motivos por los cuales las empresas no declaran la totalidad de los
ingresos, las causas y consecuencias de no pagar los impuestos y las medidas que está
tomando la SUNAT para reducir la evasión de impuestos, logrando obtener una incidencia
a las Ventas, la información obtenida fue tabulada y luego, al ser procesada gráficamente,
General a las Ventas y la emisión de facturas falsas según la información obtenida de las
ABSTRACT
The present investigation was carried out in order to determine if the "Electronic Invoicing
affects the reduction of the Avoidance of the General Tax on Sales in the commercial
companies of Lima - Metropolitan - Year 2016", for this was used the methodology of
enterprises.
The work in the theoretical conceptual part, was carried out with the collection of information
from different specialists, Books, magazines, pamphlets, theses, etc. And virtual reports who
with their contributions helped consolidate the development of variables Electronic Invoicing
and the evasion of the General Sales Tax, detailing the importance of the definitions and
As for the fieldwork, I used the survey as an instrument, which was made up of 10 questions
that allowed me to know the purpose of the implementation of electronic invoicing, to know
if electronic invoicing reduces the risks of fraud and if it reduces errors In the billing process,
as well as whether it will eliminate the acquisition of false invoices, the reasons why
companies do not report all of the revenue, as well as the causes and consequences of not
paying the taxes and the measures being taken SUNAT to reduce the Tax Evasion, obtaining
a positive incidence of the electronic invoicing on the reduction of the Tax Evasion General
of the Sales, the information obtained was tabulated and then, when being processed
graphically, allowed the interpretation of the results and the Hypothesis testing, in order to
Finally, the development of the thesis, allowed to demonstrate with the informed opinion of
specialists that with the electronic invoicing, the Evasion of the General Sales Tax has been
reduce d and the issuance of false invoices according to the information obtained from the
surveys carried out in the company’s Commercial of Lima - Metropolitan - Year 2016.
CAPÍTULO I
impuestos tributarios, debido a que existen deficiencias en el control y fiscalización por parte
del gobierno. Una de las principales razones que impulsa la elaboración del presente trabajo de
investigación fue el hecho de observar que persiste una gran cantidad de evasores tributarios
en nuestro país. En término de Impuesto o Tributo la Evasión es, eludir de manera parcial o
total el pago total de los impuestos o tributos legalmente establecidos en un país o nación. No
solo significa una pérdida de ingresos fiscales con su efecto consiguiente en la prestación de
servicios públicos, sino que implica una distorsión del sistema tributario.
información, como lo es las declaraciones del impuesto a la renta mensuales y anuales, genera
ante los contribuyentes una sensación del control tributario de los ingresos y refuerza la imagen
cumplimiento tributario y a su vez combatir la evasión fiscal y de este modo asegurar ingresos
al Estado atender las necesidades de la población en lo social, educativo, salud, seguridad, entre
otros, pero cuando los contribuyentes evaden sus obligaciones tributarias trae como
durante el periodo del 2003 al 2008, la tasa de evasión del IGV se redujo alrededor de 20 puntos
porcentuales, luego, a partir del 2011, no tuvo cambios significativos, esto se debe a la
2
desaceleración de la economía peruana, a la mayor dificultad que se tiene para reducir aún más
evasión tributaria en el pago del Impuesto General a las Ventas (IGV) descendió de 38% a 29%
en los últimos cuatros año. Según las cifras del 2009, el nivel de evasión del IGV estaba por
encima de 38%, pero hasta el 2013 estuvo en 29%, lo que refleja que ha habido avances
Por ello, prevenir y combatir la evasión constituye hoy en día un reto prioritario, desde
Nacional de Administración Tributaria más conocida como SUNAT, con el fin de llevar un
mejor control tributario de las empresas, realizó la implementación de emisión de recibos por
Chile (2003), México (2005), Brasil (2006) y Argentina (2006), son los países pioneros
en la adopción del sistema de facturación electrónica, al que se han sumado con esta decisión
países como Ecuador, Perú, Costa Rica, Uruguay y Guatemala, donde los gobiernos han optado
por la obligatoriedad de su uso, sin embargo el uso de la factura electrónica en el Perú aún es
opcional salvo que la SUNAT les emita una resolución obligando el uso de la factura
electrónica, se espera que a partir del 2018, todos los sectores económicos usen dicha vía para
prestación de un servicio por parte del emisor al receptor. Este documento, tradicionalmente
en papel, contiene la fecha de devengo, los datos del emisor y del receptor y la cantidad a pagar
necesidad, y más aún si va integrada a los procesos contables, lo que indudablemente genera
para las empresas mayores beneficios como ahorros y eficiencia en los subsistemas de
los pagos y los cobros, la posibilidad de acceder a nuevas fuentes de financiación y respaldo
electrónico de sus compras y ventas que sustentan sus declaraciones de impuestos mensuales,
y a su vez tiene ventajas también para las entidades fiscalizadoras al aportarles mayor
2016?
¿Cuáles son las causas, clases y consecuencias de la Evasión del Impuesto General a
el año 2016.
Determinar cuáles son las causas, clases y consecuencias de la Evasión del Impuesto
2016.
Metropolitana.
investigación.
turismo y contabilidad.
Disciplina : Contabilidad.
Esta tesis servirá a las personas y contribuyentes que estén interesados en el tema de la
facturación electrónica y la Evasión del Impuesto General a las Ventas, debido a que les
permitirá conocer las características y beneficios de la facturación electrónica para que todas
las empresas se animen a usar este sistema de facturación de manera voluntaria sin que los
obligue la SUNAT.
Del mismo modo permitirá conocer las causas, clases y las consecuencias que conlleva
la Evasión del Impuesto General a las Ventas, ya que tiene un gran nivel de importancia para
todas las personas que se encuentren interesados en las Ciencias Contables y Tributarias.
6
Las limitaciones para el desarrollo de esta tesis fueron: falta de tiempo por motivos de
trabajo y poco apoyo por parte de la gerencia general de mi centro de labores para salir en horas
debido a la gran cantidad de documentos contables que tiene por analizar y registrar en estos
CAPÍTULO II
Castro, S., & Quiroz F. (2013). Las causas que motivan la evasión tributaria en la
empresa constructora Los Cipreses S.A.C en la ciudad de Trujillo en el período 2012. (Tesis
investigación bibliográfica, por ley los principales impuestos que debe pagar son:
S.A.C, cumplir con el pago de sus obligaciones tributarias , es atentar contra su liquidez,
debido a que la competencia desleal originada , obliga a asumir el impuesto como costo
del producto, para poder mantenerse en el mercado y así para obtener más utilidades
en beneficio propio.
actitudes.
S. y Quiroz, F, 2013)
concentra la información fidedigna que permite un mejor control de las operaciones que
realizar una mejor fiscalización, debido a que ya no solo recibe las declaraciones, sino
tributaria, motivada por la imagen que la sociedad tiene del Estado y la percepción del
manejo de los tributos recaudados en los gastos e inversiones, ello motiva a que se
genere la desconfianza sobre los aportes que no generan obras y porque nadie les
del papel se logra mayor responsabilidad social de las empresas con la ecología de
Electrónicos que le permite ser más eficiente en sus procedimientos de la lucha contra
México, concluyó:
prácticas de facturación, muy similar a las medidas adoptadas por los países miembros
2. Sin embargo, en economías tan complejas como México o Brasil, en donde existe una
evasión Fiscal importante y menos solidez institucional que el promedio de los países
convertido en una herramienta de gran utilidad para el combate de esta práctica, con la
intenta hacerlo extensivo a las Pequeñas y Medianas Empresas (PyMes), por lo que se
los últimos años han intentado contener su crecimiento con resultados de avances
esperarse que estos beneficios crezcan conforme se vaya generalizando el uso de los
contribuyentes.
Será importante desplegar una campaña intensa y permanente respecto a las ventajas
del uso del esquema de CFD, a fin de vencer resistencias e inercias arraigas entre los
(PyMes).
de que, en la medida en que el esquema se generalice, será más fácil contar con el
insumo de la información por sector, región, tipo contribuyente, etcétera, que los
programas efectivos de auditoría exigen. Ello permitirá como una consecuencia natural,
Guzmán, M., & Mendieta, C. (2010 - 2011). Análisis del proceso de implementación
empresas, prueba de ello es que ayudará en los procesos de auditoría ya que habilitará
2. Para la Administración Tributaria resulta muy importante que las empresas utilicen la
cumplimiento tributario para evitar la evasión fiscal, tanto para revisar las operaciones
3. Las empresas que empiecen a operar con este sistema de facturación electrónica
administrativos que resultan del ahorro de gastos de envío y de insumos debido a que
implementándose y que con el transcurso del tiempo irán adoptando nuevas empresas.
General del Estado, ya que desde su creación, el aporte de los impuestos ha sido mayor
recaudación.
comparación con los montos recaudados, debido a que los procesos que se han
el hecho de que todos los años se han cumplido las metas de recaudación planificadas,
incluso superándolas.
nuevos sujetos pasivos, lo cual a su vez mejora la recaudación; existe una relación
montos recaudados, por lo que si se logra incrementar una de estas variables se puede
5. Este esquema de emisión electrónico ayuda en los proceso de control ya que se cuenta
con la información en tiempo real de los comprobantes, lo que provee datos exactos
para los procesos posteriores del ciclo voluntario del contribuyente, como reclamos,
permite considerar y proponer los elementos necesarios para que las Administraciones
Tributarias de la Región ejerzan un mejor control de las obligaciones tributarias, tanto en las
transacciones comerciales que los contribuyentes realizan al interior de los países, como en el
tema en América Latina para, en base a ellos, proponer modelos, formatos y validaciones
estándares que permitan un mejor control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes
Argentina
La adhesión voluntaria se realiza por medio de una transacción disponible en la página de AFIP
fiscal que consiste en la autenticación del contribuyente para utilizar servicios vía web, en el
índole formal (inscripción con carácter de activo en el impuesto al valor agregado, domicilio
(comprobantes solicitados en imprentas, tickets y facturas emitidas por controlador fiscal, etc.)
el cual además constituye el método alternativo ante la eventual inoperatividad del sistema
electrónico. Además, para el caso de aquellos que optan, pueden realizar la facturación que
papel.
empadronamiento en el Registro Fiscal de emisores electrónicos, para esos sujetos, pasó a ser
de manera directa, es decir, sin verificar datos formales para su incorporación al régimen. Se
utiliza la misma herramienta descrita para los sujetos que se adhieren de manera optativa. El
papel por cualquiera de los otros regímenes vigentes, tanto para utilizarlo en caso de
Brasil
voluntaria de las empresas que deseaban realizar consultas y solicitaban asistencia sobre ciertos
NF-e, mediante el Protocolo ICMS. De esta manera, conforme el Protocolo ICMS 10/07, y las
enmiendas de los Protocolos ICMS 30/07, 43/07 y 50/07, la utilización de la NF-e pasó a ser
Desde diciembre de 2008, el nuevo Protocolo ICMS obligó alrededor de 45.000 contribuyentes,
Fiscal Electrónica enfrenta a las empresas con el desafío de adaptar sus sistemas de información
para cumplir con los plazos legales exigidos. Para la mayoría de ellas, esto representa otra
ganan mayor control interno y agilidad en sus negocios y reducen riesgos fiscales y operativos.
Como todo cambio amplio y complejo, el nuevo escenario fiscal plantea otro desafío que, gran
esfuerzo y competencia, está aportando grandes beneficios a las empresas: mayor flexibilidad,
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Chile
mundial, al tiempo que ha disminuido la evasión de impuestos y el uso de papel. Si bien Chile
fue pionero en implementarla, lo hizo en forma voluntaria, mientras los demás países de la
obtener la resolución del Servicio de Impuestos Internos SII que los autoriza a operar con
“En Chile, vimos que se estaba generando la discusión en el mundo, y que países como Suiza
primeras grandes empresas para participar en el piloto, a fines del 2002”, comenta Ricardo
de Fiscalización.
Con este piloto de factura electrónica, Chile se convirtió en pionero a nivel mundial. Y
a diferencia del resto de los países que luego se sumarían, lo implementó en forma voluntaria.
“En cambio, países como Uruguay, Perú, Colombia, México y Brasil aplican obligatoriedad al
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uso de la factura electrónica. Eso explica el mayor porcentaje de uso que tienen esos países con
el 2003 calcularon que al 2005 al menos el 50% de las empresas ya la utilizaría. Sin embargo
sólo 89.000 utilizan factura electrónica, cifra que equivale tan sólo al 17,8%.
Proyecciones al 2017
el 31 de enero de este año entró en vigencia la Ley N° 20.727, que establece el uso obligatorio
de la factura electrónica junto a otros documentos tributarios electrónicos, como notas de débito
tamaño y ubicación de las empresas. “Con esta nueva ley, al 1 de febrero de 2017, el 100% de
las empresas chilenas deberán utilizar factura electrónica, dejando de existir las de papel”,
Colombia
recogido en la Resolución 000019 del pasado 24 de febrero, que completa el Decreto 2242 de
noviembre de 2015.
pasado 24 de noviembre de 2015, con la publicación del Decreto 2242, estableció las
masificación y control fiscal y para facilitar y simplificar su utilización masiva por parte de las
empresas.
factura electrónica para ciertas personas, tanto naturales como jurídicas, que serán seleccionas
La Resolución 000019 establece un sistema técnico de control para la factura electrónica acorde
con el Decreto 2242 y señala los procedimientos que deben agotar y los requisitos que deben
cumplir los sujetos del ámbito de este decreto y dispone otros aspectos en relación con la factura
unicidad de la factura.
• El formato de firma electrónica que los documentos generados deben incluir para
para obtenerla.
• La entrega del ejemplar de la factura electrónica, las notas débito y crédito a la DIAN.
electrónicamente.
La DIAN verificará el contenido de las facturas a fin de que se cumplan los requisitos
El emisor debe de poner a disposición del adquiriente la factura emitida; ya sea de forma
electrónica o en papel.
Costa Rica
autoriza el uso de la factura electrónica en donde se pueden integrar los siguientes mensajes
electrónicos factura electrónica, tickets electrónico, nota de crédito electrónica y nota de débito
electrónica, siempre y cuando cumplan con los requerimientos técnicos utilizando XML y un
En el mes de mayo del 2012 el Ministerio de Hacienda determino que su uso será
abogados, contadores y el resto de profesionales liberales, serán los primeros en usar, de forma
21
Factura Electrónica en otros sectores está aún por definir su obligatoriedad. En donde la ley
Electrónica.
Los documentos con los que es permitido trabajar son: Facturas, Nota de Crédito, Nota de
Ecuador
Para contribuyentes con alta transaccionalidad han diseñado un web service (también
gratis) que expone el imput de recepción de facturación, para lo cual las empresas deben
desarrollar su sistema de envío de información (el desarrollo para el enlace es lo único que le
Guatemala
factura electrónica en Guatemala. Se considera como opción por lo que su uso no es obligatorio
Se integran los DTE (documentos tributarios electrónicos) que considera facturas, notas
de crédito y cargo. Es necesario que el emisor se de alta en la SAT para informar que comenzará
único e irrepetible.
FACE Factura Electrónica e incluye notas de crédito, débito; los emisores de facturas
de facturas electrónicas.
XML Se utiliza el formato XML para generar la información de los DTE para ser
enviado al GFACE.
puede realizarse por sus propios medios y/o contratando los servicios de un tercero. (Perez,
México
Firma Electrónica Avanzada para personas físicas y personas morales (naturales). El trámite es
en formato DER.
particular denominados certificados de sello digital los cuales son utilizados para el firmado de
Avanzada, proporciona los mismos servicios de seguridad y hereda las características de las
firmas digitales.
Es infalsificable.
documento).
ser repudiada.
MD5, que es una función hash de un solo sentido, tal que para cualquier entrada
entiende como cadena original, a la secuencia de datos formada con la información contenida
dentro del Comprobante Fiscal Digital, siguiendo para ello las reglas y la secuencia que el SAT
Uruguay
fiscalmente válido y su uso es de manera opcional, tales como: e-Factura, e-Tickets (Público
utilizar una firma electrónica proporcionada por la DGI y estar en un formato de XML para
tener validez.
Sin embargo después del pasado piloto que se realizó con algunas compañías la DGI ha
determinado que a partir de enero del 2014 se considere como obligatoria para un determinado
Venezuela
Administración Tributaria podrá sustituir la utilización de las facturas en los términos previstos
en esta Ley, por el uso de sistemas, máquinas o equipos que garanticen la inviolabilidad de los
registros fiscales, así como establecer las características, requisitos y especificaciones que los
simplificados de facturación para aquellos casos en que la emisión de facturas en los términos
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de esta Ley, pueda dificultar el desarrollo eficiente de la actividad, en virtud del volumen de
electrónico gravadas por este impuesto” (Artículo 69); sin embargo, las empresas que utilizan
el comercio electrónico para ofrecer y vender buena parte de sus bienes y servicios, aún no han
tenido una respuesta oficial del gobierno sobre la posibilidad de emitir facturas en formato
emisión de recibos por honorarios electrónicos para PYMES a través del Portal de la SUNAT.
Nº 097-2012 autoriza emisión electrónica desarrollada desde los sistemas del contribuyente, se
indica:
Esta normativa promueve el uso específico de Factura Electrónica para grandes contribuyentes:
escoger la solución telemática que mejor se adapte a las necesidades del negocio,
disposiciones adicionales”.
Según esta normativa se argumenta que participarán en una etapa previa (al que se le
denominará “Proyecto Piloto”) solo algunas empresas antes de poder masificarlo al resto de
empresas:
“Que en una primera etapa es necesario que el número de contribuyentes que use esta
nueva alternativa de emisión electrónica sea reducido a efecto que, de ser preciso, se
de acuerdo a su Ley de creación N° 24829, Ley General aprobada por Decreto Legislativo Nº
público, con patrimonio propio y goza de autonomía funcional, técnica, económica, financiera,
2002-PCM, expedido al amparo de lo establecido en el numeral 13.1 del artículo 13° de la Ley
facultades y atribuciones que por ley, correspondían a esta entidad. (Perez, 2015).
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generará a la par una necesidad de gran parte de las empresas emisoras por contar con la
infraestructura y la solución informática que les permita cumplir esta exigencia. Ante este
internamente. Por el contrario otro grupo de empresas optarán por contratar a empresas
En la edad media los impuestos no se pagaban con dinero, sino en especies (con trabajo
o con parte de la producción agraria). Como los servicios que ofrecían los gobiernos consistían
carreteras, el cobro de impuestos en especie bastaba para cumplir estos objetivos. Los
gobernantes podían reclutar soldados y trabajadores, y exigir a los nobles que proporcionaran
con lo que se podía alimentar a trabajadores y tropas. En los Estados actuales, aunque los
establece una base impositiva (en función de los ingresos o de las propiedades que tienen) y a
pudiéndose crear un sistema de pago en especie o cobrar impuestos sobre los ingresos. Los
sistemas más sencillos sólo son viables cuando la intervención del gobierno en una economía
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tendrá una estructura compleja, teniendo que elaborar sistemas fiscales de control y educación
llevando a sus trasgresores a prisión. Algunos hechos históricos llaman la atención porque
permitieron inculpar a quienes cometiendo actos graves contra la moral y los buenos principios,
no se les llevó a la cárcel por sus crímenes sino por el incumplimiento en su deber de tributar,
lo que indica a las claras, lo importante que es para las economías y para el Estado ejercer tal
década de los veinte condujo una organización dedicada al tráfico de bebidas alcohólicas, a la
prostitución y al juego ilegal con asiento en Chicago, siendo acusado de evasión de impuestos
Corea del Sur en el año 1954, su filosofía consistía en establecer un reino en la tierra por
mediación suya y de su mujer, para salvar al mundo del comunismo satánico. Según dicho
movimiento el precursor de este reino fue Jesús, cuya crucifixión le impidió alcanzar su
Japón como en Corea atrayendo miles de adeptos. A comienzos de los años setenta su iglesia
se trasladó a los Estados Unidos, extendiendo su influencia en todo el mundo. Sun Myung
Para los hebreos los diezmos constituían obligación de tributar y aquellos que las
El emperador Darío instauró el principio de imposición por cuota para una equitativa
aplicación de los tributos que iban desde impuestos a la propiedad, a las cortesanas, al comercio
Aprobación del sistema de emisión electrónica desarrollado desde los sistemas del
contribuyente.
Emisión Electrónica desarrollado desde los Sistemas del Contribuyente para ampliar el plazo
Modificación del numeral 2.12 del artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N.° 097-
creó el sistema de emisión electrónica desarrollado desde los sistemas del contribuyente.
que creó el sistema de emisión electrónica desarrollado desde los sistemas del contribuyente.
Regulan la incorporación obligatoria de emisores electrónicos en los sistemas creados por las
desde los sistemas del contribuyente y normas relacionadas para facilitar el traslado de bienes,
sistemas de emisión electrónica de facturas y boletas de venta para facilitar, entre otros la
emisión y el traslado de bienes realizado por los emisores electrónicos itinerantes y por quienes
emiten o usan boletas de venta electrónica y designa emisores electrónica del nuevo sistema.
por Honorarios.
emisión electrónica, a fin de otorgar un plazo excepcional a los emisores electrónicos obligados
a partir del 1 de julio del 2015 para continuar emitiendo documentos en formatos impresos o
Reglamento de la Ley N° 28194, Ley para la Lucha Contra la Evasión para la Formalización
sistema de emisión electrónica desarrollado desde los sistemas del contribuyente. Mediante el
emiten también las Notas de Débito y Crédito vinculadas a la Factura Electrónica desde el
Contribuyente.
Características
1. La emisión se realiza desde los sistemas desarrollados por el contribuyente, por lo que
2. Es un documento electrónico que tiene todos los efectos tributarios del tipo de
comprobante de pago FACTURA (sustenta costo, gasto, crédito fiscal para efectos
tributarios).
factura física.
5. Se emite a favor del adquiriente que cuente con RUC, salvo en el caso de las facturas
tributarias de los contribuyentes, reduciendo los costos y el tiempo para ello, y en línea con la
dos mecanismos que permitirán a las empresas emitir los comprobantes de pago en forma
electrónica.
Factura electrónica MYPE. Sistema dirigido a las medianas y pequeñas empresas que
SUNAT, se afilia por única vez, y accede gratuitamente a una aplicación que le permite llenar,
su cliente. Asimismo, se genera el registro electrónico de las ventas y las compras en la web de
la SUNAT.
Factura electrónica generada desde los sistemas del contribuyente. Sistema dirigido
principalmente a las medianas y grandes empresas, y MYPE que tienen altos volúmenes de
facturación o a las que la solución del portal de la SUNAT no les acomoda. A través de este
cual tiene como elemento de seguridad una firma digital. En este caso, el emisor (las empresas),
previamente autorizado, puede emitir facturas, boletas de venta, notas de crédito y notas de
débito en forma electrónica. En ambos sistemas, la factura es validada por la SUNAT, lo cual
le da seguridad al receptor del comprobante, para poder hacer uso del crédito fiscal.
a) Primero debemos contar con nuestra clave sol de nuestra empresa, ingresamos a la
b) Luego nos situamos en la opción: Emisión Factura, colocaremos el RUC del cliente y
c) Luego de ello debemos detallar el concepto de la factura, para ello le damos en la opción
adicionar.
e) Luego de ello tenemos dos opciones más para agregar documentos relacionados, sea
emitir.
h) Para terminar ya tenemos la factura emitida, el cliente será notificado con la factura,
ahora solo bastará enviarla por email a nuestro cliente. (Torres, 2015 )
Se emite la factura o las notas, en los sistemas del contribuyente de acuerdo al formato
El emisor envía y/o entrega la factura electrónica a sus clientes (receptores) en formato
electrónico a través de una página web, correo electrónico, servicio web, entre otros. El
un plazo máximo de 7 días calendario contados a partir del día de emisión para hacer el
374-2013.
con las validaciones establecidas y por lo tanto, ya tiene validez tributaria, pero
reparados.
tributaria. El emisor tendrá que emitir una nueva factura electrónica corrigiendo
El emisor debe poner a disposición de sus clientes (receptores), una opción de consulta
de los comprobantes que hubiera emitido (facturas, boletas de venta y notas de crédito
y de débito), a través de una página web, por un periodo no menor a un año. Para acceder
confidencialidad de la información, de modo tal que solo el cliente pueda acceder a ella.
electrónicas relacionadas
electrónicos así como los consumidores finales que solicitan boletas de venta. Incluye
exportador.
1. En la emisión, el emisor, con la conformidad del receptor, transmite a éste por medios
electrónicos firmados.
cual se emite el comprobante: Desde el portal de SUNAT: Factura MYPE, o desde los
Factura y notas de crédito y débito electrónicas, generados desde los sistemas del
contribuyente: Serie alfanumérica de 4 posiciones, que debe iniciar con la letra “F”
-Ejemplo: “F002”
42
Boletas de Venta y notas de crédito y débito relacionadas, que son generadas desde los
sistemas del contribuyente : Serie alfanumérica de 4 posiciones, que debe iniciar con la
Facturas y notas de crédito y débito relacionadas, emitidas a través del portal de SUNAT
asociada, debe ser enviada a más tardar dentro de los 7 días contados desde el día
rechazado.
Plazo para enviar la comunicación de baja: hasta 7 días calendario, contados desde el
Debe conservar la factura, boleta de venta, notas de crédito y débito electrónicas que
emita y/o reciba (archivo digital). Asimismo debe conservar los resúmenes diarios y
De otro lado, debe poner a disposición del adquiriente, a través de una página web, por
poder ser descargados, leídos o impresos. Para tal fin debe definir una forma de
b) Receptor no electrónico.-
Factura electrónica y sus notas de crédito y/o débito asociadas: el archivo digital.
Boleta de venta y sus notas de crédito y/o débito asociadas: representación impresa, o
el archivo digital en caso haya acordado con su emisor, esta forma de entrega.
notas de crédito y débito asociadas. Para ello debe tener en cuenta lo siguiente.
Estas consultas están a disposición del público en general, a través de la cual solo se
indicará que determinada factura o boleta de venta o notas de crédito y débito han sido
informadas a SUNAT. Para ello el sistema solicitará determinada información del comprobante
de pago.
Estas consultas están habilitadas para los usuarios emisores o receptores que cuenten
con Clave SOL a través de las cuales podrán consultar no solo si la factura o sus notas de
crédito y débito relacionadas han sido informados, sino también podrán visualizar la
solo constituye un reporte informativo. Sólo está disponible para las facturas y sus notas de
Certificado digital
transacciones electrónicas.
electrónicos (facturas, boletas de venta y notas de crédito y débito) así como los resúmenes
La SUNAT requiere para el uso del certificado digital es que éste cuente con la siguiente
información:
electrónicos desde los sistemas del contribuyente, consultar si una factura, nota de crédito o
sistemas del contribuyente: Factura, Boletas de Venta, Notas de Crédito y/o Débito.
La consulta se realiza a través de Servicio Web, considerando las pautas que se indican a
continuación:
b) Esta versión sólo permite consultar facturas y notas de crédito y débito, que inicien
con “F”
c) Para utilizar esta consulta, se tiene que construir un cliente que se conecte al servicio
web.
wsconscpegem/billConsultService
e) El cliente envía una petición al servidor en formato XML; un ejemplo de esta petición
es:
<soapenv:Envelope xmlns:ser="http://service.sunat.gob.pe"
xmlns:soapenv="http://schemas.xmlsoap.org/soap/envelope/"
xmlns:wsse="http://docs.oasis-open.org/wss/2004/01/oasis-200401-wss-wssecurity-secext-1.0.xsd">
<wsse:Username>20100066603MODDATOS</wsse:Username>
<wsse:Password>moddatos</wsse:Password>
<rucComprobante>1028308796</rucComprobante>
<tipoComprobante>01</tipoComprobante>
<serieComprobante>f213</serieComprobante>
<numeroComprobante>12345</numeroComprobante>
Donde:
- <wsse:Username>20100066603MODDATOS</wsse:Username>
20100066603MODDATOS = RUC contribuyente más usuario sol.
- <wsse:Password>moddatos</wsse:Password>
moddatos =clave sol del contribuyente
- <rucComprobante>1028308796</rucComprobante>
1028308796 = RUC del comprobante que se quiere consultar
- <tipoComprobante>01</tipoComprobante>
01 = tipo de comprobante que se quiere consultar (01: factura, 07: nota de crédito y 08:nota de débito)
- <serieComprobante>f213</serieComprobante>
f213 = número de serie del comprobante que se quiere consultar
- <numeroComprobante>12345</numeroComprobante>
- 12345 = número del comprobante que se quiere consultar
46
Donde
- <statusCode>0001</statusCode>
0001 = código de retorno
- <statusMessage> El comprobante existe y está aceptado.<statusMessage>
- El comprobante existe y está aceptado. = descripción del mensaje.
Tabla 1
Valores de retorno
El emisor electrónico debe consignar su número de RUC (no debe estar de baja) y estar
La factura debe contar con el formato digital y con la información obligatoria requerida,
y ser remitida a la SUNAT observando los aspectos técnicos y el plazo máximo de siete días
b. Rechazada.- No cumple con alguno de los requisitos de emisión, en este caso también
se le comunica al adquiriente.
constancias de rechazo que emita y reciba, así como los resúmenes diarios y las
electrónica.
Durante un año contado desde la emisión el emisor debe dar acceso solo al adquiriente
mediante una página web, a los comprobantes electrónicos que le haya emitido.
disposición del adquiriente o usuario mediante medios electrónicos. Es el emisor el que define
el medio de entrega.
48
notas de crédito y débito asociadas) a la SUNAT antes de enviarla al cliente. Sin embargo, debe
tener en cuenta que si el ejemplar es rechazado por la SUNAT, no tendrá validez tributaria, por
comprobante a la SUNAT para la validación. Cabe señalar que estos rechazos deben ser
mínimos o no existir, considerando que antes de ser autorizados como emisores electrónicos,
el contribuyente emisor ha sometido a evaluación, los archivos electrónicos que está generando
014-2008-SUNAT y normas modificatorias, que se ha emitido una CDR - Factura y nota con
ese estado respecto de un documento en el que aparece como adquirente o usuario, salvo que
sea no domiciliado, se haya consignado un número de RUC no válido o sea un sujeto que no
La CDR - Factura, contará por lo menos, con el estado, la numeración del documento a
que se refiere, el motivo del rechazo, la firma digital de la SUNAT y la hora en que se recibió
el aludido documento.
El emisor electrónico deberá definir una forma de autenticación que garantice que sólo
electrónica, a través de SUNAT operaciones en línea - SOL opciones con clave SOL.
Registrar a través de SUNAT operaciones en línea - SOL opciones con clave SOL, el
validadas en línea por SUNAT Operaciones en Línea – SOL. De cumplirse con todas, el
sistema generará por ese medio (SOL) y de manera automática la constancia de presentación,
almacenamiento de los documentos por el tiempo que determina la ley y el envío de los mismos
Los grandes emisores de facturas obtienen importantes ahorros por la enorme cantidad
de documentos que emiten, además son los que obtienen un mayor impacto en la mejora de su
Los pequeños emisores, obtienen una significativa disminución de costos por cada documento
emitido ya que para ellos es mucho más costosa la emisión de un documento, dado que no
A su vez, resulta muy rentable para las empresas enviar Facturas Electrónicas a sus
clientes, las empresas que implementan este tipo de servicios obtienen significativas
con sólo el 2,3 por 100 de sus facturas recibidas y pagadas electrónicamente.
Financiera de los Estados, ya que sus compras con Factura Electrónica otorgan un adecuado
la gestión gubernamental.
51
emitidos y de las compras, permite mejorar la fiscalización del IVA generando planes de
fiscalización con un alto grado de asertividad, destinados a la verificación del crédito de los
imputación de compras personales como gastos de la empresa, lo que constituye una importante
fuente de evasión del IVA. Los planes de fiscalización selectivos que se han realizado han
demostrado que un importante número de las facturas emitidas por los supermercados y
La generación de estos planes genera una recaudación directa por las auditorías
riesgo de detección de evasión o fraude tributario. Este efecto impacta no sólo al IVA sino
Estos controles tienen como objetivo comprobar que el traslado se realice respaldado con la
autorización por parte de la AT, sin embargo, esta autorización no siempre es posible
y la adicional incorporación del timbre electrónico, permite verificar con certeza, incluso fuera
52
de línea, la validez de un documento en los controles carreteros, lo que otorga un gran poder
La verificación del timbre electrónico, que puede ser fuera de línea a través del código
de barras del documento impreso, impide la suplantación y la modificación posterior del IVA
y, en caso de verificación en línea contra las bases de datos, incluso visualizar el documento
Con la Factura Electrónica se espera reducir la evasión por el mejor control del crédito
de los clientes y del débito de los proveedores de los contribuyentes emisores, ya que la AT
cuenta con las Facturas Electrónicas emitidas y los respectivos Libros de Compra y de Venta.
Con ello se produce un efecto indirecto debido al aumento de la percepción de control por parte
de los contribuyentes.
f) Impacto en el Medioambiente
En un mundo donde la Responsabilidad Social Empresarial (RSE) toma cada vez mayor
dinero por el menor uso de papel, sino que tiene un impacto directo en la conservación de
bosques, uso de recursos hídricos y ahorro energético. El sólo hecho de estar contribuyendo a
la causa medioambiental, es un aliciente para que otras empresas quieran adoptar este tipo de
entregando una ventaja adicional a la eficiencia que trae consigo la Facturación Electrónica.
53
de sus obligaciones por parte de los contribuyentes. Esa falta de cumplimiento puede derivar
en pérdida efectiva de ingreso para el Fisco o no. Es evidente que ambas implican una
La clasificación de la evasión.
el caso de evasión es cuando se violan las normas jurídicas establecidas, en tanto que elusión
consciente y deliberada también, puede darse el caso de evasión en forma abierta como los
con su efecto consiguiente en la prestación de los servicios públicos, sino que implica una
distorsión del sistema Tributario, fracturando la equidad vertical y horizontal de los impuestos,
cumplidor.
54
Los métodos de estimación de la Evasión Tributaria, según Jorrat y Podestá (2010) denomina
‘brecha tributaria’ a la diferencia entre lo que el gobierno debería recaudar, y lo que realmente
recauda. Hay diversas causas que explican que los contribuyentes paguen menos impuestos de
los que deberían pagar, estas se agrupan en tres categorías: subdeclaración involuntaria, elusión
impuestos. En este caso hay un acto deliberado por parte del contribuyente para reducir sus
obligaciones tributarias.
• Inexistencia de una conciencia tributaria en la población. Señala que existe una falta de
conciencia tributaria en la población, este proviene del concepto de que a nadie le agrada
En general, son pocos los que satisfacen voluntariamente con puntualidad y corrección
de sus obligaciones, cualquiera sea la naturaleza de las mismas, esa resistencia se vincula con
55
la imagen del Gobierno y la percepción que los individuos se hacen de la forma en que el
de toda la sociedad la que deberá comprender un cambio en los sistemas educativos en todos
los niveles, esta tarea es reconocida por las autoridades gubernamentales, en algunos países son
implica muchas veces que el contribuyente efectué un cálculo económico, valorando los
evasor sea detectado y pague sus impuestos es bajo, entonces este asumirá normalmente el
riesgo de evadir, aun cuando las sanciones sean muy altas. Lo que al final cuenta es que
Según Ardito (1971), la evasión fiscal sería causada por una mala administración de
las leyes tributarias, y por leyes tributarias inconsistentes con los criterios de política
establecidos o con la realidad de la práctica diaria (no se diseñaron con un criterio conjunto de
cuando hay más personas auto empleadas, o que perciben dividendos de varios capitales, en
Para Sampaio (1971), las causas de la evasión serían: el desconocimiento del complejo
legal tributario, las dificultades financieras que puede acarrear el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, la elevada presión fiscal, la imagen que el contribuyente tiene del
complejidad de la legislación tributaria. Sin embargo, según este autor, el motivo que
desempeña el papel más relevante en el origen de la evasión fiscal, al cual debe darse estricto
CIAT (1979) distingue entre las causas de la evasión que se localizan al interior de la
AT, y aquellas que se generan fuera de esta. Las primeras se relacionan con la imposibilidad
de la misma AT para ejercer un control integral del cumplimiento de las obligaciones del
tributarios; existencia de sociedades con acciones emitidas al portador (lo cual dificulta la
Según Tanzi y Shome (1993), la evasión es causada por la complejidad del sistema
vez de políticas que buscan neutralizar las pérdidas asociadas a la evasión. Bajo esta
perspectiva, la evasión conduce a una ineficiencia del sistema tributario, que facilita a los
evasión, pues cuando la producción de un país está atomizada (mucha actividad económica
tiene lugar en pequeños negocios) hay una mayor propensión a que haya evasión, debido a que
la probabilidad de que las empresas sean auditadas es menor. Por el contrario, la evasión será
menor en aquellos países donde la mayor parte de la producción se efectúa a través de grandes
empresas. De otro lado, la evasión tributaria afecta la equidad del sistema tributario, tanto en
términos horizontales como verticales. Así, por ejemplo, la evasión genera pérdidas de
Tanzi (1998, 2001), entre otros autores, considera que algunos mecanismos vinculados
tributaria individual y colectiva, motivada por la imagen que la comunidad tiene del Estado y
de los programas de gobierno y las políticas de redistribución del ingreso. Por tal razón hay
quienes consideran que no deben contribuir al erario público, porque sus aportes no generan
obras y porque nadie les asegura que no despilfarren lo que aportan al Estado. La existencia de
58
corrupción puede viciar una política eficaz, los posibles evasores, en oportunidades, son
La evasión tributaria puede ser del orden social, estructural, normativo, administrativo,
también están aquellas de naturaleza técnica como los vacíos en las leyes, la falta de claridad
tributaria con respecto de las posibilidades contributivas reales de los sujetos impositivos.
sujeto a reaccionar de distinta manera ante la obligación de contribuir a los gastos del gobierno,
que necesita recursos y la idiosincrasia del pueblo cuando piensa que las normas han sido
59
hechas para violarlas o incumplirlas, la desconfianza en cuanto al manejo de los recursos por
parte del Estado y el no considerar que se recibe una adecuada prestación de servicios. El
contar con un sistema tributario poco transparente y flexible entendiéndose, éste último, como
política tributaria.
Consecuencias de la evasión
Una consecuencia es la reducción de los ingresos tributarios, ante lo cual los gobiernos tienden
a elevar la carga tributaria o crear nuevos gravámenes como medida de ajuste del déficit fiscal.
Otro efecto es la competencia desleal entre el evasor y el agente económico que cumple con
todas sus obligaciones, de ahí que los altos montos de evasión desprestigian la acción del ente
correctamente.
La evasión a su vez motiva al irrespeto hacia las autoridades impositivas por parte de
la efectividad de las instituciones del Estado. La evasión hace que la carga impositiva se
distribuya entre quienes cumplen las obligaciones tributarias, traduciéndose en ventaja para los
carga tributaria, al reducirse la cantidad de contribuyentes, lo cual determina que ésta además
Hay quienes ven en la evasión uno de los medios menos complejos para obtener fáciles
ganancias y están convencidos que eludiendo las obligaciones tributarias no perjudican a nadie
ni constituyen acción denigrante. El evasor procura justificarse frente a las acciones que realiza
al margen de la ley. El exceso y desorden de las disposiciones de carácter fiscal, son motivos
pérdidas al fisco por el monto de tributos evadidos y por los recursos que se invierten para
hacer los respectivos seguimientos, aumentando la presión fiscal por parte del legislador,
perjudicando a los contribuyentes que cumplen cabalmente con sus obligaciones tributarias.
(Camargo D. , 2014)
o alcance, Jorge Cosulich (2003). Nos dice que conocer el grado y características es
Asimismo, conocer cifras de evasión puede ser un factor estratégico para solicitar recursos con
impuestos. Es obvio que existe una relación directa entre la evasión y el grado de eficiencia y
recaudación con ciertos insumos utilizados en la producción, etc. Estos métodos son de
normalmente son utilizados por economistas fiscales responsables del diseño de las políticas
fiscales de un país.
obtenidos son luego extrapolados con fin de generalizar acerca de los tipos y montos de
evasión.
En cambio para Jorratt (2006) las estimaciones de los montos de evasión son
asignando recursos adicionales a las administraciones tributarias, para que definan políticas de
En tercer lugar, permite medir el efecto de las políticas de fiscalización y tomar acciones
estimaciones de evasión por impuesto y sector económico, estas podrían focalizar los recursos
eficacia y efectividad.
Cosulich (2003) considera que son dos los principales métodos utilizados para medir la
evasión tributaria:
Método muestral: Este método estima el porcentaje de evasión a partir de una muestra
declarado por los contribuyentes con los resultados de auditorías practicadas a sus
62
calcular la base teórica a partir de una fuente de información independiente. Esta fuente
se estima aplicando la tasa impositiva legal a la base teórica construida con Cuentas
Cultura tributaria.
conocimientos que en un determinado país se tiene sobre los impuestos, así como el conjunto
Las Administraciones Tributarias de América Latina y del mundo han visto que la
tributaria; considerándose desde un punto de vista social con la obtención de valores éticos y
morales, a través de una convivencia ciudadana que dan base y legitimidad social a la
tributación y al cumplimiento de las obligaciones tributarias como una necesidad del país,
Conciencia tributaria.
de pagar impuestos” refiriéndose a las actitudes y creencias de las personas, es decir a los
aspectos no coercitivos, que motivan la voluntad de contribuir por los agentes, reduciéndose al
análisis de la tolerancia hacia el fraude y se cree que está determinada por los valores
personales.
Cumplimiento tributario.
El cumplimiento tributario voluntario va relacionado con la moral fiscal que está constituida
por una sola variable denominada tolerancia al fraude inscrita en la dimensión de los valores y
Administraciones Tributarias, en las cuales existen altas percepciones de riesgo así como la
sensibilidad al aumento de las sanciones, no tienen relación con la gran magnitud del
La corrupción
podemos decir que es, “Variedad de delito de cohecho, en la que incurren los que con dádivas,
y económico, esta repercute de una manera inmoral en las obligaciones que nuestros
64
gobernantes tienen hacia nosotros. Las causas que originan la corrupción se presentan en los
niveles sociales, económico y político. En lo social, está dada por la falta de un servicio
profesional que fiscalice los actos de los gobernantes, existiendo una mínima participación
insuficiente pago a los trabajadores públicos genera un descontento y hace posible que la
corrupción tenga cabida en las acciones públicas; asimismo, el desinterés de conocer que hacen
las autoridades con nuestros recursos, el cual conlleva a que dichas autoridades manejen los
recursos públicos sin ninguna inspección. En los países subdesarrollados, la corrupción puede
ciudadano al no estar conforme con los servicios públicos ofrecidos incurren al soborno para
Los efectos de la corrupción como el peculado, nepotismo, entre otras traerán un retraso
en lo económico, político y social, sobretodo este último que afectará al Estado y los
ciudadanos, ya que las nuevas generaciones nacerán en un mundo donde aprenderán a ser
corruptos. También afectará a las relaciones con otros países conllevando a que las relaciones
se rompan.
pretende hacerle frente se encuentra atrapado por el sistema. La lucha contra la corrupción no
se trata de una lucha individual, sino más bien de una lucha corporativa por parte de toda la
sociedad civil y de toda la gente, que aun invocando soluciones al problema, son las primeras
involucradas en esto. Asimismo, entre otras causas esta la falta de disciplina que viene desde
reconoce el mérito con el cual una persona consigue algo, sino el compadrazgo, la argolla, la
coima, etc.
65
La corrupción es uno de los fenómenos que más afecta a la sociedad, generando grandes
pérdidas dentro del aparato estatal, considerando nuestro tema afecta enormemente a la
recaudación. Entonces, para ello se debe reafirmarse la educación y liderazgo dar énfasis al
formación de líderes, así como una democracia participativa. Nuestra educación ciudadana y
formación de líderes tiene como fin enaltecer una serie de costumbres, aparentemente
insignificantes, por decir así, como la honradez, altruismo, bondad, solidaridad, justicia,
Tributos.-
a) Concepto.-
coactivamente.
b) Clasificación.-
Tasa.- Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva
El Impuesto a la Renta
Derechos arancelarios
Tasas por la prestación de servicios públicos, entre los cuales se consideran los derechos
El Impuesto Predial
El Impuesto de Alcabala
Contribución al SENATI
Contribución al SENCICO
f) Otros Tributos.-
El Impuesto al Rodaje.
Cliente.- Es tanto para los negocios y el marketing como para la informática un individuo,
sujeto o entidad que accede a recursos, productos o servicios brindados por otra.
en uso o la prestación de servicios. Para ser considerado como tal debe ser emitido y/o impreso
Superintendencia N° 007-99-SUNAT).
Contribuyente.- Es toda persona física o jurídica que realiza una actividad económica o
laboral que genera el pago de un impuesto y que asume una serie de deberes formales de
Costo.- Hace referencia al conjunto de erogaciones en que se incurre para producir un bien o
servicio, como es la materia prima, insumos, mano de obra energía para mover máquinas, etc.
El costo incluye todo elemento y erogación que terminan haciendo parte del producto final o
Crédito fiscal.- Es una operación que se realiza para deducir el pago de impuestos debido a
rápida y eficiente el pago de las facturas emitidas a sus clientes. Factoring Electrónico además
Factura.- Cuenta en la que se detallan las mercancías compradas o los servicios recibidos,
Factura Electrónica.- Una factura electrónica es una factura que se expide y recibe en formato
electrónico.
Guías de Remisión.- Son documentos que sustentan el traslado de bienes entre distintas
direcciones.
Nota de débito.- Es un comprobante que una empresa envía a su cliente, en la que se le notifica
haber cargado o debitado en su cuenta una determinada suma o valor, por el concepto que se
pagar al vendedor por la compra de un producto o servicio específico para ser entregado a
futuro.
los contribuyentes, personas físicas o jurídicas, para fines tributarios. El RUC es el instrumento
que permite que el Servicio de Rentas Internas (SRI) realice el control tributario.
Acreedor Tributario.- Es aquel a favor del cual se debe realizar la prestación tributaria.
están de acuerdo con las disposiciones establecidas previamente y, de esta manera reparar si
pagado indebidamente o en exceso por el deudor y que debe ser devuelto por la Administración.
de la obligación tributaria por parte del deudor conforme queda establecido en el Art. 74 de la
Constitución, la deuda tributaria solo podrá ser condonada por norma expresa con rango de ley.
acreedor tributario y de deudor tributario por una misma obligación tributaria, como
contribuyente o responsable.
Elusión.- Es un intento de reducir el pago de los impuestos que tiene que pagar un
una entidad con poder soberano para gobernar una nación dentro de una zona geográfica
delimitada.
Ética. - Estudia el bien y el mal y sus relaciones con la moral y el comportamiento humano.
Evasión.- Es la acción y efecto de evadir o evadirse (eludir una dificultad, evitar un peligro,
Impuesto.- Es un tributo que se paga al Estado para soportar los gastos públicos. Estos pagos
Impuesto General a las Ventas o IGV.- Es un impuesto que grava todas las fases del ciclo de
producción y distribución, está orientado a ser asumido por el consumidor final, encontrándose
leyes.
Ingreso fiscal.- Son aquellos que recauda el Estado para financiar las actividades del sector
reducción de la evasión del impuesto general a las ventas en las empresas comerciales
• La evasión del impuesto general a las ventas trae consecuencias que atenta contra el
desarrollo del país, por partes de las empresas comerciales de Lima Metropolitana en
el año 2016.
72
CAPÍTULO III
Por el tipo de investigación, el presente estudio reúne las condiciones necesarias para
correlacional, ya que evalúa la relación que existe entre dos variables: la facturación electrónica
variables relacionadas.
Lima Metropolitana.
administrativa.
con mucho tiempo y disponibilidad para brindar información al respecto debido a la gran
Variable Independiente
Facturación Electrónica
Variable Dependiente
través del programa informático Microsoft Excel, con los respectivos gráficos, desarrollando
CAPÍTULO IV
Aplicación de encuestas
Tabla 2
¿Cree usted que la facturación electrónica reduce los riesgos de fraude?
Interpretación
reducirá muchos los riesgos de fraude, el 26 % manifiestan que reducirá de forma regular y el
Nada
Poco
Regular
Mucho
0 10 20 30 40 50 60 70 80
Tabla 3
¿Cree usted que la facturación electrónica, reducirá los errores en el proceso de facturación?
Interpretación
Nada
Poco
Regular
Mucho
0 10 20 30 40 50 60 70
Tabla 4
¿Con que finalidad cree usted que se implementó la facturación electrónica en el Perú?
Interpretación
implementó para reducir la evasión del Impuesto General a las Ventas, el 18% indican que se
implementó para reducir la emisión de facturas falsas, el 30% consideran para llevar un
mayor control y agilizar las fiscalizaciones, mientras que el 8% opinan que se implementó
Tabla 5
¿Considera usted que la facturación electrónica va a eliminar la adquisición de facturas
falsas?
Interpretación
De un total de 50 personas encuestadas, el 16% indican que está totalmente de acuerdo que
que está de acuerdo, el 10% consideran que está en algo de acuerdo, mientras que 2%
2%
10% 16%
Total de acuerdo
De acuerdo
Algo de acuerdo
72%
En desacuerdo
Tabla 6
¿Considera usted que la facturación electrónica disminuye la Evasión del Impuesto General a
las Ventas?
Interpretación
disminuirá mucho la Evasión del Impuesto General a las Ventas, el 42% consideran que
disminuirá de forma regular y el 4% indican que disminuirá poco la evasión del impuesto
50
40
30
20
10
0
Mucho Regular Poco Nada
Gráfico 5 . La facturación electrónica disminuye la Evasión del Impuesto General a las Ventas
79
Tabla 7
¿Cree usted que las empresas comerciales aprovechan los vacíos legales para evadir el
Interpretación
De un total de 50 personas encuestadas, el 24% manifiestan que está totalmente de acuerdo que
las empresas comerciales aprovechan los vacíos legales para evadir el Impuesto General a las
Ventas, el 66% consideran que está de acuerdo, mientras que el 10% indican que está en algo
En desacuerdo
Algo de acuerdo
De acuerdo
Total de acuerdo
0 10 20 30 40 50 60 70
Gráfico 6 . Las empresas comerciales aprovechan los vacíos legales para evadir el Impuesto
Tabla 8
¿Crees usted que la facturación de operaciones simuladas es un modo de Evasión del Impuesto
Interpretación
De un total de 50 personas encuestadas, el 14% indican que está totalmente de acuerdo que la
el 58% manifiestan que está de acuerdo, el 10% consideran que está en algo de acuerdo, sin
8% 14%
Total de acuerdo
20%
De acuerdo
Algo de acuerdo
En desacuerdo
58%
Tabla 9
¿Por qué cree usted que las empresas comerciales no declaran la totalidad de los ingresos?
Interpretación
declaran la totalidad de los ingresos por falta de una buena cultura tributaria, seguidamente el
4% manifiestan que se debe a la falta de información por parte de la SUNAT, el 10% indican
que es por la percepción de que el Estado no administra bien los recursos y finalmente el 28%
opinan que es porque consideran que los tributos que aportan son despilfarrados por un Estado
corrupto.
Tabla 10
Interpretación
26% manifiestan que es la falta de recursos para cubrir los derechos sociales y el desarrollo
de los pueblos marginados, el 12% indican que incide en déficit fiscal y finalmente el 16%
opinan que es porque consideran que los tributos que aportan son despilfarrados por un
Estado corrupto.
Disminución de la inversión
pública.
16%
Falta de recursos para cubrir los
derechos sociales y el desarrollo de
12% 46% los pueblos marginados.
Tabla 11
¿Qué medidas cree usted que está tomando la SUNAT para reducir la Evasión de Impuesto
Interpretación
De un total de 50 personas encuestadas, el 48% opinan que la medida que está tomando la
sistemas de fiscalización, F/E, SLE, seguidamente el 12% indican que es mayor campaña de
para detectar evasores entre clientes y proveedores y finalmente el 12% consideran que es
Implementación de sistemas de
fiscalización, F/E, SLE.
12%
Mayor campaña de fiscalización a
las empresas comerciales.
28% 48%
Cruce de información para
detectar evasores entre clientes
y proveedores.
12% Proporcionar información sobre
las Normas Reglamentos
Tributarias.
Gráfico 10. Medidas que está tomando la SUNAT para reducir la Evasión de Impuesto General
a las Ventas.
84
Información Complementaria
Al cierre del 2015, la cantidad de contribuyentes inscritos fue de 7,7 millones lo que representa
un crecimiento de 7.8 % respecto al 2014, cabe destacar que a fines del 2011 los contribuyentes
Fuente: SUNAT
En diciembre de 2016, los Ingresos Tributarios del Gobierno Central ascendieron a S/.8 543
millones, monto menor en S/. 22 millones con relación al mismo mes del año anterior. Este
importante indicar que la recaudación de los ingresos tributarios del Gobierno Central se ha
(ii) Las menores cotizaciones de nuestros principales productos de exportación (cobre, oro y
En los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría se registró una disminución
importante indicar que, la disminución de la tasa del Impuesto a la Renta de tercera categoría
Gráfico 14. Impuesto a la Renta: Pagos a cuenta de Tercera categoría: 2000 - 2015 En
millones de soles y variación real %
Fuente: SUNAT (2015)
El incumplimiento del IGV abarca la evasión así como la morosidad, en ese sentido el estimado
del PBI nacional, considerando como referencia un PBI anual de S/ 575 116.7 millones para el
año 2014.
de los Gastos Tributarios sobre la base imponible agregada. En particular, al comparar las cifras
para los años 2013 y 2014, se observa que el monto estimado de incumplimiento como
Cabe indicar, que la mejora de los niveles de ingreso de la población y el esfuerzo permanente
por generar conciencia tributaria son dos factores adicionales que también contribuyen a la
Es oportuno señalar que los resultados presentados no son directamente comparables con
aquellos obtenidos mediante el uso de otras metodologías. Asimismo, se debe prestar mayor
correspondiente a un año específico, pues la comparación inter temporal hace posible observar
Gráfico 15. Estimación del Índice de incumplimiento en el Impuesto General a las Ventas:
2003 – 2014
Fuente: SUNAT, 2015
Los gastos tributarios, según la Cepal, (2009) son los ingresos que el Estado deja de percibir al
país se ha visto una tendencia creciente del gasto tributario, el cual ha aumentado a una tasa
promedio de 9,3% desde el 2011, según cifras del Marco Macroeconómico Multianual.
Además, para el 2015 se registró el nivel máximo de gastos tributarios que ascendieron a
Tabla 12
Gastos tributarios en el Perú (2011 - 2016)
Los Ingresos recaudados por la SUNAT, en el año 2015, ascendieron a S/ 103 894 millones,
monto que representó un nivel de cumplimiento del 100.2% respecto a la meta establecida para
dicho año. Cabe señalar que dichos ingresos están compuestos por los Ingresos Tributarios de
Gobierno Central (netos de las devoluciones), las Contribuciones Sociales y los Ingresos No
Tributarios, los cuales registraron S/ 90 262 millones (8,6% de caída en términos reales), S/ 12
732 millones (3.4% de crecimiento en términos reales) y S/ 900 millones (28.5% de caída en
Tabla 13
Ingresos recaudados por la SUNAT
Con la finalidad de poder realizar un mejor análisis sobre esta investigación, las preguntas para
las encuestas de dividió en dos grupos: Facturación electrónica y la Evasión del Impuesto
Con respecto al primer grupo, según el resultado de las encuestas podemos indicar que con la
facturación electrónica se reducirá de manera considerable los riesgos de fraude y los errores
de facturación ya que dependiendo de los datos que se ingrese, el sistema de facturación verá
Del mismo modo, según los resultados se puede indicar que la facturación electrónica se
implementó con la finalidad de reducir la evasión del Impuesto General a las Ventas, llevar un
mayor control y agilizar las fiscalizaciones, debido que los contribuyentes tiene como plazo
máximo siete (07) días calendarios contados a partir del día de emisión para enviar un ejemplar
eliminará la adquisición de facturas falsas y el 54% indican que mucho reducirá la Evasión del
En referencia al segundo grupo, los encuestados están de acuerdo que las empresas comerciales
aprovechan los vacíos legales, así como que la facturación de operaciones simuladas es un
Existen diferentes motivos por lo que las empresas comerciales no declaran la totalidad de sus
ingresos, entre las más resaltantes se debe a falta de una buena cultura tributaria (58%) y porque
consideran que los tributos que aportan son despilfarrados por un Estado corrupto (28%), el
cual trae como consecuencia disminución de la inversión pública, la falta de recursos para
cubrir los derechos sociales y el desarrollo de los pueblos marginados, motivos el cual la
SUNAT está tomando como medidas para reducir la Evasión del Impuesto General a las
muestra un crecimiento del 36.4% desde el 2011 hasta el 2015, por lo que, se incrementa la
cantidad de contribuyentes que declaran y pagan los impuestos como se observa en el gráfico
N° 12, que en el año 1999 de 653 mil contribuyentes, aumentó a 1 678 mil hasta el año 2015.
Con respecto al grafico 13, los Ingresos Tributarios del Gobierno Central desde diciembre del
año 2010 hasta el diciembre del año 2013, aumentaron de 5 289 millones a 8 261 millones, sin
embargo en diciembre del 2014 disminuyó a 7 950 millones, volviendo a subir en diciembre
del 2015 a 8 564 millones y al finalizar el año 2016 nuevamente descendió a 8 543 millones.
91
En referencia a los Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera categoría, según la
información de la SUNAT del 2014 al 2015 se registró una disminución de S/ 1 718 millones,
lo que significó una variación de -12,3%, en términos reales. Esta disminución se debe a que
la tasa del Impuesto a la Renta de tercera categoría bajó de 30% a 28% determinando una
pérdida de recaudación de S/ 1 152 millones en el 2015 tal como se muestra en el gráfico N°14.
Incumplimiento del IGV. Según información de la SUNAT, el estimado del IGV durante el
2014 es de aproximadamente S/ 17 579 millones, lo que representa 3.1% del PBI nacional,
considerando como referencia un PBI anual de S/ 575 116.7 millones para el año 2014.
Asimismo, según el gráfico Nº 15 al comparar las cifras de los años 2013 y 2014, se observa
Los gastos tributarios según la SUNAT y de acuerdo a la tabla Nº 12 en el año 2011 fueron de
8 966 millones y en el año 2016 fue de 14 005 millones, aumentando en 5 039 millones
Los Ingresos recaudados por la SUNAT, según tabla Nº 13 tenían como meta establecida
recaudar 103 710 millones, sin embargo el monto ejecutado fue de 133 894 millones en el año
2015, monto que representó un nivel de cumplimiento del 100.2% respecto a la meta
CAPÍTULO V
5.1 Conclusiones
es una realidad, el cual trae una serie de beneficios para las empresas tal como el ahorro
nombre de la empresa objetos o insumos que son para uso personal, a fin de disminuir
el pago del impuesto general a la venta y la renta de tercera categoría, el cual está
sistema tributario, por sus múltiples tasas impositivas y diversidad de normas legales,
sino que también influyen factores internos como la actitud, la ética y la moral, la
voluntad torcida de los contribuyentes para incumplir con sus deberes fiscales y sobre
6. Una forma de evadir impuestos también es ocultar bienes y/o ingresos para pagar
contribuyentes de que el Estado despilfarra y es corrupto haciendo mal uso del dinero
de los tributos, disminuyendo los recursos para cubrir los derechos sociales y el
5.2 Recomendaciones
1. Como recomendación para el presente trabajo de tesis, se sugiere que todas las
empresas que aún no realizan sus operaciones con la facturación electrónica, empiecen
a familiarizarse con este tema y se acojan de manera voluntaria, debido a que trae una
serie de beneficios tanto para las empresas, el Estado y las instituciones financieras.
Los empresarios también deben estar informados sobre las ventajas que se puede
2. Los contribuyentes y/o empresas deben ser más cuidadosos al momento de solicitar una
factura a nombre de una empresa, debido a que si los equipos, objetos o insumos que
compran son para uso personal y, al ser detectados, serán sancionados por SUNAT.
3. La SUNAT debe realizar mayor campaña de difusión y capacitación gratuita a todas las
declarar y pagar sus impuestos, ya que el evadir impuestos afecta el desarrollo del país,
al no tener los ingresos suficientes para cubrir las necesidades de los servicios públicos.
nuevas normas al Poder Legislativo, con tasas más justas, que sean claras, sencillas,
fáciles de aplicar y que sean difundidas a todos los contribuyentes, de tal manera
95
tendríamos una mayor cantidad de contribuyentes y por ende una mayor recaudación.
fin de que los pequeños vayan teniendo conocimiento desde temprana edad de que
evadir impuestos causa un daño enorme al País y que con el pago de los impuestos,
habrá una mayor recaudación y esto se verá reflejado en una mejor calidad de servicios
de bienes y/o ingresos para pagar menos impuestos, lo cual creará cierto temor por parte
7. Se deben mejorar mecanismos adecuados para controlar el buen uso de los impuestos
pagados por los contribuyentes, a fin de despejar las dudas sobre el dinero utilizado de
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101
Apéndices
102
Título: La Facturación Electrónica y su incidencia en la reducción de la Evasión del Impuesto General a las Ventas en las empresas
Comerciales de Lima – Metropolitana – Año 2016
Apéndice 1 Matriz de Análisis Causual MAC
Hechos Causas posibles Efectos Identificación del problema Objetivo General y
principal y secundarios secundarios
1).- Los contribuyentes 1).- Ausencia de 1).- Reducción de los ¿Cómo incide la facturación Determinar cómo incide la
deficientes a través de los una verdadera ingresos tributarios, ante lo electrónica en la reducción facturación electrónica en la
tiempos siempre tratan de conciencia tributaria cual los gobiernos tienden a de la Evasión del Impuesto reducción de la Evasión del
evadir el pago de los individual y elevar la carga tributaria o General a las Ventas en las impuesto general a las ventas
impuestos, no declarando colectiva. crear nuevos gravámenes empresas comerciales de en las empresas comerciales de
ingresos o declarando una 2).- falta de una como medida de ajuste del Lima Metropolitana en el Lima Metropolitana en el año
cifra menor mediante fraudes, educación basada en déficit fiscal año 2016? 2016.
registrando costos y/o gastos la ética y la moral. 2).- competencia desleal .
inexistentes con documentos 3).- La insolidaridad entre el evasor y el agente ¿Cuáles son las Conocer las características y
falsos o permaneciendo en la con el Estado que económico que cumple con características y beneficios de beneficios de la facturación
informalidad. necesita recursos. todas sus obligaciones la facturación electrónica que electrónica que inciden en la
2).- El Estado está tratando de 4).- Complejidad y 3).- La evasión a su vez inciden en la reducción de la reducción de la evasión del
reducir la evasión de limitaciones de la motiva al irrespeto hacia evasión del impuesto general impuesto general a las ventas
impuestos, realizando legislación las autoridades impositivas a las ventas en las empresas en las empresas comerciales
campañas sorpresivas de tributaria. por parte de los comerciales de Lima de Lima Metropolitana en el
fiscalización temporal, 5).-Mala percepción contribuyentes al ser Metropolitana en el año año 2016
implementación de los libros del contribuyente de incapaces de detectarlos, 2016?
electrónicos y últimamente la que el Estado generando en la ciudadanía
implementación progresiva despilfarra y es desconfianza en la ¿Cuáles son las causas, Determinar cuáles son las
de la factura electrónica. corrupto haciendo efectividad de las clases y consecuencias de la causas, clases y consecuencias
mal uso del dinero instituciones del Estado. evasión del impuesto general de la evasión del impuesto
de los tributos. a las ventas en las empresas general a las ventas en las
comerciales de Lima empresas comerciales de Lima
Metropolitana en el año Metropolitana en el año 2016.
2016??
103
Idea de la
Investigación Delimitación Conceptual Revisión Bibliográfica
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La investigación
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empresas/comprobantes-de-pago-electronicos-empresas/see-desde-los-sistemas-del-
contribuyente/2-comprobantes-que-se-pueden-emitir-desde-see-sistemas-del-
contribuyente/factura-elec
104
tendríamos niños y
2).- Causas personas más educados y
preparados y así
* Falta de una buena conciencia La evasión tributaria, específicamente podríamos disminuir la de servicios y obras públicas que brinda el
tributaria, y de una sólida en el Perú, según estadísticas de la delincuencia que cada vez Estado para el beneficio de la sociedad
educación basada en la ética y SUNAT, durante el periodo del 2003 al está peor. especialmente para los más necesitados
la moral. 2008, la tasa de evasión del IGV se
* Insensibilidad social por falta redujo alrededor de 20 puntos
de solidaridad, legislación porcentuales, luego, a partir del 2011,
compleja. no tuvo cambios significativos, esto se
* Percepción de que el Estado debe a la desaceleración de la economía La Superintendencia Nacional de
no administra bien los recueros. peruana, a la mayor dificultad que se Administración Tributaria - SUNAT, debe
*Los contribuyentes tiene para reducir aún más la evasión, implementar programas y/o estrategias de
consideran que los tributos sin embargo, según El diario Gestión fiscalización, para detectar el ocultamiento
aportados son despilfarrado por (2013), la jefa de la Superintendencia de bienes y/o ingresos para pagar menos
un Estado corrupto. Nacional de Aduanas y de impuestos, lo cual creará cierto temor por
Administración Tributaria (SUNAT), parte de los contribuyentes, al momento de
Tania Quispe, señaló que la evasión realiza operaciones ilícitos que podrían
3).- Efectos tributaria en el pago del Impuesto ocasionarle hasta la cárcel.
General a las Ventas (IGV) descendió
*Reducción de los ingresos de 38% a 29% en los últimos cuatros El Poder Ejecutivo, el Ministerio de
tributarios. año. Según las cifras del 2009, el nivel Economía y Finanzas y la SUNAT, deben
*Aumento de la carga tributaria de evasión del IGV estaba por encima proponer nuevas normas al Poder
de los buenos contribuyentes. de 38%, pero hasta el 2013 estuvo en Legislativo, con tasas más justas, que sean
*Incidencia en el déficit fiscal. 29%, lo que refleja que ha habido claras, sencillas, fáciles de aplicar y que
afectando el presupuesto avances significativos. sean difundidas a todos los contribuyentes,
nacional, impidiendo hacer de tal manera tendríamos una mayor
obras a favor del pueblo cantidad de contribuyentes y por ende una
marginados y los más mayor recaudación.
necesitados
106
Apéndice Nº 5. Glosario
Año 2016”
Edad Sexo
FACTURACIÓN ELECTRÓNICA
2) ¿Cree usted que con la facturación electrónica, se disminuye los errores en el proceso de
facturación?.
3) ¿Con que finalidad cree usted que se implementó la facturación electrónica en el Perú?.
falsas?
6) ¿Cree usted que las empresas comerciales aprovechan los vacíos legales para evadir el
8) ¿Por qué cree usted que las empresas comerciales no declaran la totalidad de los
ingresos?.
Porque consideran que los tributos que aportan son despilfarrados por un Estado corrupto.
Falta de recursos para cubrir los derechos sociales y el desarrollo de los pueblos marginados.
10) ¿Qué medida cree usted que está tomando la SUNAT para reducir la evasión de
http://www.sunat.gob.pe/padronesnotificaciones/index.html#