ANÁLISIS Y OPINIÓN

Anticipo de clientes en moneda

extranjera: Diferencias en su
tratamiento

El tratamiento de los anticipos de clientes en moneda extranjera tiene un efecto par-

ticular muy importante, tanto en el aspecto financiero como en el fiscal que difiere entre
sí. Así, por ejemplo, no obstante que para efectos financieros se posponga el reconoci-
miento del efecto cambiario de los anticipos de clientes en moneda extranjera, esto no
implica que fiscalmente se deje de reconocer el efecto cambiario que genere un ingreso
o una deducción de manera periódica
56 ASPECTOS A CONSIDERAR EN LAS
AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS

C.P.C. Julián Agustín Martínez
Cruz, Integrante de la Comisión
de Desarrollo Profesional
Auditoría – Bosques, del
Colegio de Contadores
Públicos de México, A.C.
E
s importante que el contador público verifique
que se cumpla adecuadamente con las reglas
de valuación, presentación y revelación que
establecen las Normas de Información Financiera
(NIF), en conjunto con lo que indica la Ley del Impues-
to sobre la Renta (LISR) y la Ley del Impuesto al Valor
Agregado (LIVA).
En el Boletín C-9 “Pasivo, Provisiones, Activos y Pa-
sivos Contingentes y Compromisos” –vigente para
los ejercicios que iniciaron en 2003 y hasta el 31 de
diciembre de 2017–, se incorporó el párrafo 51 a partir
del año 2015, el cual señala lo siguiente:
Los anticipos de clientes deben reconocerse como
pasivos por el monto de efectivo o, en su caso, por el

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 valor razonable de los bienes o servicios recibidos en el
momento de la transacción. Los anticipos en moneda
extranjera deben reconocerse al tipo de cambio de
la fecha de transacción; es decir, al tipo de cambio
histórico, según se define en la NIF B-15, conversión
de monedas extranjeras. Dichos montos no deben
modificarse por posteriores fluctuaciones cambiarias
entre la moneda funcional y la moneda extranjera en
la que están denominados los precios de los bienes y
servicios relacionados con tales cobros anticipados.
Con base en lo anterior, los anticipos de clientes
no deben valuarse al cierre de cada mes. Esto impli-
ca que para efectos financieros no se reconozca en
resultados periódicamente el efecto cambiario que
corresponda.
No obstante lo anterior, esto no quiere decir que
nunca se reconocerá el efecto cambiario que origina
la cuenta de anticipo en dólares, por ejemplo, sino
más bien que el efecto cambiario se reconocerá –en
su totalidad– hasta el momento en el que se genere la
cuenta por cobrar, que originó el anticipo de clientes
en moneda extranjera, y posteriormente esa cuen-
ta se cancele en la parte que corresponda contra la
cuenta de anticipos de clientes en moneda extranjera.
Este tratamiento de los anticipos de clientes en
moneda extranjera tiene como finalidad reconocer
el efecto cambiario hasta que efectivamente se re-
conozca el ingreso para efectos financieros.
Por lo anterior, es importante evaluar lo siguiente
en los dictámenes de estados financieros y fiscales
que emitan los contadores públicos:
ASPECTOS FINANCIEROS
Los anticipos de clientes en moneda extranjera se
muestran en los estados financieros a valor razonable
al momento de la operación.
En el balance general, se deben presentar de acuer-
do a su exigibilidad, dependiendo de su clasificación
a corto y largo plazos.
Se deberá describir dentro de las notas a los es-
tados financieros, la política de reconocimiento de
valuación.
Dentro de las notas a los estados financieros deberá
revelarse la existencia de este tipo de pasivo e indicar
el tipo de moneda extranjera de que se trate.
Los anticipos de clientes en moneda extranjera es
una partida temporal, la cual se deberá incluir en la
determinación de la NIF D-4 “Impuestos a la Utilidad”.
ASPECTOS FISCALES
El efecto cambiario que generen los anticipos de
clientes en moneda extranjera, en su caso, se con-
siderará ingreso nominal, ingreso acumulable o de-
ducción autorizada para efectos de la LISR, según
corresponda, debido a que esos anticipos deben ser
valuados al tipo de cambio oficial que publique el
Banco de México (Banxico) al cierre de cada periodo.
No obstante que, para efectos financieros, se pos-
ponga el reconocimiento del efecto cambiario de los
anticipos de clientes en moneda extranjera, esto no
implica que fiscalmente se deje de reconocer el efecto
cambiario que genere un ingreso o una deducción de
manera periódica.
Lo anterior es así debido a que la LISR establece
que los intereses –incluido el efecto cambiario–, en
términos generales, se acumularán o deducirán con-
forme se devenguen.
No se deberá incluir como una “deuda” la cuenta de
anticipo de clientes en moneda extranjera para efec-
tos de la determinación del ajuste anual por inflación,
en la medida que esa cuenta se haya considerado
como un ingreso para efectos del impuesto sobre la
renta (ISR).
En cuestión del impuesto al valor agregado (IVA),
los anticipos de clientes en moneda extranjera, en su 57
caso, deberán considerarse como un acto para efec-
tos de ese impuesto en la medida que se considere
realizado el acto.
Es decir, el valor del acto para causar este impuesto
será valuado al tipo de cambio oficial que publique el
Banxico al día anterior de recibir el anticipo de clientes
en moneda extranjera.
CONCLUSIONES
El tratamiento de los anticipos de clientes en mo-
neda extranjera tiene un efecto particular muy impor-
tante, tanto en el aspecto financiero como en el fiscal,
el cual difiere entre sí, y el contador público tendrá
que evaluar al momento de emitir su dictamen para
efectos financieros y fiscales, mientras esté vigente
el Boletín C-9 “Pasivo, Provisiones, Activos y Pasivos
Contingentes y Compromisos”. •
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