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UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DE PUERTO BARRIOS, IZABAL


FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA

SEMINARIO DE AUDITORÍA
LIC. JORGE ROLANDO SAJQUIM

1
CASOS PRÁCTICOS, PAPELES DE TRABAJOS DE AUDITORÍA DE
ESTADOS FINANCIEROS EN BASE A UN MARCO DE REFERENCIA
ESPECIAL

11º. Ciclo

Grupo No. 2
No INTEGRANTES: Carnet
.
1 Luis Fernando Gregorio Villeda 0328-09-9884
2 Christian Manuel Villeda Julián 0328-09-9597
3 Lisbe Abigail García López 0328-09-2218
4 Elisabet Noemí Delgado Aldana 0328-09-1110
5 Andrea Alicia Guevara Alvarenga 0328-09-1102

Puerto Barrios, Izabal 11 de Junio 2014

2
INDICE

INTRODUCCIÓN 05

PLANEACIÓN

Información primera fase planeación de auditoría 07


Procedimientos primera fase planeación de auditoría 13
Carta de solicitud de servicios profesionales 15
Carta compromiso 16
Cédula planificación de visitas 18
Carta solicitud de información 19
Carta salvaguarda 20
Memorándum de planeación general (objetivos, cronograma, etc.) 22
Cálculo de honorarios 26

EJECUCIÓN

CAJA Y BANCOS 27

B Cedula sumaria caja y bancos 32


B-1 Programa de auditoría 33
B-2 Cuestionario de control interno 34
B-3 Hallazgos y recomendaciones 35
B-4 Cédula analítica arqueo de caja general 36
B-4-1 Cédula de detalle arqueo de caja general 37
B-4-2 Cédula de detalle arqueo de caja general 38
B-5 Confirmación de saldos Banco Industrial 39
B-5-1 Conciliación bancaria 40
B-6 Corte de formas 41
B-7 Cedula de ajustes y reclasificaciones 42

CUENTAS POR COBRAR 43

C Cedula sumaria cuentas por cobrar 48


C-1 Programa de auditoría 49
C-2 Cuestionario de control interno 50
C-3 Hallazgos y recomendaciones 51
C-4 Cédula analítica de documento por cobrar 52
C-5 Cédula analítica de clientes 53
C-5-1 Cedula de detalle de antigüedad de saldos 54
C-5-1-1 Cedula de detalle de circularización de saldos 55
C-6 Cedula analítica de deudores varios 56
C-7 Cedula analítica de anticipo a empleados 57
C-8 Cedula analítica de reservas para cuentas incobrables 58
C-9 Cedula analítica de IVA crédito fiscal 59
C-10 Cedula de ajustes y reclasificaciones 60

3
INVENTARIOS 62

D Cedula sumaria inventarios 67


D-1 Programa de auditoría 68
D-2 Cuestionario de control interno 69
D-3 Hallazgos y recomendaciones 70
D-4 Cédula analítica de costeo de inventario 71
D-4-1 Cédula de detalle inventario de mercaderías 72
D-4-1-1 Cédula de detalle toma física de inventarios 73
D-4-2 Cédula de detalle de revisión de compras 74
D-4-3 Cédula corte de formas 75
D-4-4 Cédula de Detalle de Inventario Obsoleto y en Mal Estado 76
D-5 Cedula de ajustes y reclasificaciones 77

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 78

E Cedula sumaria propiedad, planta y equipo y depreciación acumulada 83


E-1 Programa de auditoría 84
E-2 Cuestionario de control interno 85
E-3 Hallazgos y recomendaciones 86
E-4 Cédula analítica de propiedad planta y equipo y depreciación acumulada 87
E-5 Cédula analítica de vehículos 88
E-5-1 Cédula de detalle de venta de vehículos 89
E-5-2 Cédula de detalle de depreciación de vehículos 90
E-6 Cédula inventario de mobiliario y equipo 91
E-6-1 Cédula de detalle de depreciación mobiliario y equipo 92
E-7 Cedula de ajustes y reclasificaciones 93

CUENTAS POR PAGAR 94

AA Cedula sumaria de cuentas por pagar 99


AA-1 Programa de auditoría 100
AA-2 Cuestionario de control interno 101
AA-3 Hallazgos y recomendaciones 102
AA-4 Cédula analítica de proveedores 103
AA-4-1 Cédula de detalle de circularización de proveedores 104
AA-4-2 Cédula de detalle estadística de circularización de proveedores 105
AA-5 Cédula analítica de prestaciones laborales 106
AA-6 Cédula analítica de impuestos por pagar 107
AA-7 Cédula analítica de préstamos bancarios 108
AA-8 Cédula analítica de documentos por pagar 109
AA-9 Cedula de ajustes y reclasificaciones 110

CAPITAL, GANANCIAS Y RESERVAS 111

DD Cedula sumaria de capital, ganancias y reservas 114


DD-1 Programa de auditoría 115
DD-2 Cuestionario de control interno 116
DD-3 Hallazgos y recomendaciones 117
4
DD-4 Cédula analítica integración de los accionistas 118
DD-5 Cédula analítica ganancia ejercicio 2011 119
DD-6 Cédula analítica reservas 120
DD-7 Cédula analítica ganancia ejercicio 2012 121
DD-8 Cedula de ajustes y reclasificaciones 122

ESTADO DE RESULTADOS 123

W Cedula sumaria estado de resultados 128


W-1 Programa de auditoría 129
W-2 Cuestionario de control interno 130
W-3 Hallazgos y recomendaciones 131
W-4 Cédula analítica ventas netas 132
W-5 Cédula analítica costo de ventas 133
W-5-1 Cédula de detalle costo de ventas 134
W-6 Cédula analítica de gastos de operación 135
W-6-1 Cédula de detalle de gastos de ventas 136
W-6-2 Cédula de detalle de gastos de administración 137
W-7 Cédula analítica de gastos financieros 138
W-7-1 Cédula de detalle de gastos de financieros 139
W-8 Cédula analítica de productos financieros 140
W-8-1 Cédula de detalle de productos financieros 141
W-9 Cédula analítica de impuesto sobre la renta 142
W-9-1 Calculo del impuesto sobre la renta 143
W-10 Cedula de ajustes y reclasificaciones 144

CIERRE DE LA AUDITORÍA 145

BG Cédula centralizadora de estado de situación financiera 146


ER Cédula centralizadora de estado de resultados 147
B Cédula sumaria de caja y bancos 148
C Cédula sumaria de cuentas por cobrar 149
D Cédula sumaria inventario 150
E Cédula sumaria de propiedad planta y equipo y depreciación acumulada 151
AA Cédula sumaria de cuentas por pagar 152
DD Cédula sumaria de capital, ganancias y reservas 153
W Cédula centralizadora estado de resultados 154
AR Cedula de ajustes y reclasificaciones 155

CARTA DE DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO 159

ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS 163

Estado de situación financiera 164


Estado de resultado 165
Estado de flujos de efectivo 166
Estado de cambios en el patrimonio de los accionistas 167

DICTAMEN DEL AUDITOR 168


5
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS 171

CONCLUSIÓN 187

RECOMENDACIÓN 188

BIBLIOGRAFIA 189

6
INTRODUCCIÓN

La auditoría consiste en realizar un examen sistemático a los estados financieros, registros y


operaciones de una empresa, con la finalidad de determinar si están elaborados de acuerdo con las
Impuesto Sobre la Renta (ISR), políticas establecidas por la dirección y cualquier otro tipo de
exigencias legales o voluntariamente aceptadas. La presente auditoria tiene como objetivo determinar
la exactitud, integridad y autenticidad de los estados financieros de la empresa Distribuidora
Continental,S.A.

El objetivo de la presente auditoria es emitir una opinión acerca de si los estados financieros han sido
preparados, en todos sus aspectos materiales, de acuerdo con el ISR para la preparación de
información financiera.

Los errores importantes en los Estados Financieros pueden provenir de deficiencias en los controles
internos y de gestión de las afirmaciones inexactas. Para ello se aplicarán y elaborarán procedimientos
requeridos para efectuar la auditoria de acuerdo con NIAS y proporcionar seguridad razonable de que
los estados financieros tomados en conjunto están libres de distorsiones materiales. Asimismo
comprenderá el análisis de los sistemas de contabilidad y control interno para planificar la auditoria y
lograr un eficaz enfoque del trabajo.

En la documentación, se incluye todo aquello relevante para evidenciar que la auditoria se ha llevado
a cabo según los principios de las NIAS.

En la presente auditoria se utilizarán las siguientes técnicas para obtener la evidencia:

1. Pruebas de control: empleadas para obtener evidencia de la eficacia del diseño de los
sistemas de contabilidad y control interno. Asimismo la eficacia de la operatividad de las
políticas y procedimientos aplicados.
2. Procedimientos sustantivos: diseñados para obtener evidencia de la integridad, exactitud y
validez de los datos producidos por el sistema contable a través de pruebas de detalle de
transacciones y saldos y análisis de ratios y tendencias significativos.
Como fase final, el auditor evaluará y revisara las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoria
obtenida, para la base de su opinión sobre la información financiera. Lo cual implicara considerar:

✓ Si los estados financieros han sido o no elaborados utilizando polínicas contables aceptables.
✓ Si la información financiera cumple o no con las regulaciones y requerimientos legales
relativos a la elaboración de estados financieros.
✓ Si la visión que ofrece la información financiera en su conjunto es o no concordante.
7
✓ Si hay o no adecuada revelación de todo aquello que sea de naturaleza material en relación
con la apropiada presentación de la información financiera.

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PAPELES DE TRABAJO
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
PLANEACIÓN DE AUDITORÍA

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UNIVERSIDAD MARIANO GALVEZ DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA Y AUDITORIA
CURSO: SEMINARIO DE AUDITORIA
LIC. MA. JORGE ROLANDO SAJQUIM

SEMINARIO
CASOS PRACTICOS
PAPELES DE TRABAJO AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
Planeación, ejecución y producto final para todo tipo de auditoria

PRIMERA FASE:
PLANEACION DE LA AUDITORIA

PROCEDIMIENTO INICIAL:

La empresa interesada, solicita los servicios profesionales al despacho de contadores públicos y


auditores.
✓ El despacho planifica las visitas.
✓ Efectúa la investigación del cliente
✓ Propuesta de trabajo
✓ Preparativos para el desarrollo del trabajo.

INFORMACIÓN GENERAL DE LA EMPRESA

Distribuidora Continental, S.A. fue constituida el 12 de Julio del año 2005 en la ciudad de Guatemala, mediante
escritura pública numero ciento veintitrés (123) de conformidad con las leyes de la república de Guatemala. Su
actividad principal es la compra, importación y comercialización de equipo de cómputo y similares y la
fabricación y venta de muebles de oficina.

El capital social autorizado de la empresa es de Q1,000, 000.00 representado por 1,000 acciones comunes
con valor nominal de Q1,000.00 cada una. El capital pagado al 31 de diciembre de 2011 asciende a la cantidad
de Q600,000.00. El 02 de enero del año 2012 se efectuó un incremento al capital por la cantidad de
Q400,000.00

La empresa opera dentro del territorio de la república de Guatemala y realiza la totalidad de sus transacciones
comerciales conforme a su objetivo de constitución.

Para el registro de todas sus operaciones y transacciones económicas utiliza el método de lo devengado el
cual de acuerdo a normas internacionales de contabilidad es aceptable.

Su sala de ventas, oficinas, así como su planta de producción se encuentran ubicadas en el kilómetro 14.5
calzada Roosevelt 18-90 zona 1 de Mixco.
10
Los socios de la empresa son las siguientes personas:

✓ Nelson Mandela
✓ Julio Iglesias
✓ Julio Zabala
✓ Juan Carlos Plata
✓ Álvaro Colom

El personal clave de la empresa es el siguiente:

1. Presidente del consejo de administración Nelson Mandela


2. Gerente General y representante Legal Ramón Maradiaga
3. Auditor Interno Bruce Willis
4. Gerente Financiero Jean Claude Van Dan
5. Contador General Harrison Ford

POLITICAS CONTABLES

Las políticas más significativas e importantes adoptadas por la empresa en la preparación de sus estados
financieros, se detalla a continuación:

Principio de presentación: Los estados financieros adjuntos incluyen las cuentas de activos, pasivos,
inversiones de los accionistas, ingresos, costos y gastos de la empresa.

Responsabilidad de la información y estimaciones realizadas: La información contenida en los estados


financieros son responsabilidad de la administración y de la gerencia de la empresa. Para la elaboración de los
mismos, se han utilizado ciertas estimaciones realizadas para cuantificar algunos activos, pasivos, ingresos y
compromisos que figuran registrados en ellos.

Estas estimaciones son revisadas sobre una base continua. Las modificaciones a las estimaciones contables
son reconocidas de forma prospectiva, contabilizándose los efectos del cambio en las correspondientes cuentas
de resultados del año en que se efectúan las revisiones correspondientes. Básicamente estas estimaciones se
refieren a:

a) Las pérdidas por deterioro de valor determinado en activos


b) La vida útil de la propiedad planta y equipo
c) Acumulaciones estimadas por pagar
d) Probabilidad de las contingencias
e) Control de cambio y su impacto sobre activos, pasivos, obligaciones en moneda extranjera.
f) Calculo y cobro de interés sobre actividades de financiamiento
g) Aumento o disminución de las utilidades o pérdidas acumuladas
h) Reconocimiento de ingresos, sobre actividades de financiamiento.

11
Registro de ingresos y gastos: La empresa utiliza el método de base de devengado para registrar sus
ingresos, de igual manera los costos, gastos y pasivos relacionados se registran cuando se incurren sobre la
base de devengado.

Propiedades, planta y Equipo: Las propiedades, planta y equipo, se presentan al costo menos la depreciación
y cualquier pérdida por deterioro de valor reconocida. La depreciación se calcula con base en el método de
línea recta sobre la vida útil estimada por la compañía.

Las sustituciones o renovaciones de elementos completos que aumenten la vida útil del activo o capacidad
económica, se contabilizan como mayor importe del activo, con el siguiente retiro contable de los elementos
sustituidos o renovados. Los gastos periódicos de mantenimiento, conservación o reparación, se imputa a los
resultados en la medida que se incurran.

La depreciación se calcula con base en el método de línea recta sobre la vida útil de los distintos activos,
según lo siguiente, entendiéndose que los terrenos sobre los que se asientan los edificios y otras construcciones
tienen una vida útil indefinida y que por tanto no son objeto de depreciación.

✓ Vehículos 3-10 años


✓ Equipo de cómputo 3 años

De acuerdo con acontecimientos ocurridos durante los últimos años, la compañía evaluó los beneficios
económicos esperados de algunos activos, lo cual origino cambio en la vida útil de los mismos.

Los costos por intereses directamente imputables a la adquisición, construcción o producción de activos
calificados, que necesariamente precisan de un periodo sustancial para estar preparados para su uso, no serán
añadidos al valor de los activos, por lo que se procederá con su registro respectivo al resultado del periodo, en
el momento en que se efectúe el desembolso.

El resultado obtenido por la venta o retiro de propiedades, planta y equipo, se determina por la diferencia
entre el beneficio obtenido por la venta y el valor contable del activo y el mismo será reconocido en los resultados
del ejercicio.

Periodo contable: El periodo contable para la elaboración de los estados financieros comprende del 01 Enero
al 31 de Diciembre de cada año.

Moneda funcional y de presentación: Los importes incluidos en los estados financieros de la empresa se
valoran utilizando la moneda del entorno económico principal en la que la entidad opera (moneda funcional)

La moneda funcional y de presentación de los estados financieros de la compañía es el Quetzal


Guatemalteco, siendo esta una moneda no híper-inflacionaria durante los periodos reportados.

Reconversión Monetaria: El Banco de Guatemala, entidad autorizada por la junta Monetaria para ejecutar
sus políticas monetarias, cambiarias y crediticias, publica periódicamente el tipo de cambio de referencia para
ser utilizado por el sistema bancario nacional. De acuerdo a la resolución JM 31-2009 de fecha 18 de marzo de

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2009, el método para determinar el tipo de cambio consiste en utilizar el promedio ponderado del tipo de cambio
de la totalidad de compra y venta de divisas realizadas diariamente por las instituciones que constituyen el
mercado institucional de divisas.

No existen restricciones cambiarias en Guatemala por la repartición de capitales, pago de acreedores o


cualquier otro fin, la divisa extranjera puede negociarse libremente por cualquier monto, en bancos del sistema
o en las casas de cambio autorizadas, de conformidad con la normativa legal vigente según Decreto No. 94-
2000 ley de libre negociación de divisas.

Activos a largo plazo: La compañía revisa los importes en libros de sus activos a largo plazo para determinar
si existen indicios de que dichos activos hayan sufrido una pérdida por deterioro de valor. Si existe cualquier
indicio, el importe recuperable del activo se calcula con el objeto de determinar el alcance de la perdida por
deterioro de valor (si la hubiera).

Donde no es posible determinar el valor recuperable de un activo individual, la compañía estima el valor
recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece el activo. Donde se identifica una base
consistente y razonable de distribución, los activos comunes son también distribuidos a las unidades
generadoras de efectivo individuales, o en su defecto, al grupo más pequeños de unidades generadoras de
efectivo, para lo cual se determina una base consistente y razonable de distribución.

Una perdida por deterioro de valor se puede revertir posteriormente y registrarse como ingreso en los
resultados del periodo, hasta el monto en que el importe en libros incrementado no supere al importe en libros
que se habría determinado de no haberse reconocido ninguna perdida por deterioro de valor para el activo en
años anteriores.

Arrendamiento Financiero: La compañía tiene pactados contratos de arrendamiento en donde actúa como
arrendador. Los bienes arrendados no se presentan en los estados financieros como parte de la propiedad
planta y equipo, estos se encuentran registrados dentro del rubro de cuentas por cobrar, del cual el valor se va
amortizando de acuerdo con las políticas de pagos que fueron pactadas con la contraparte.

Inventarios: Las existencias se valoran al costo de adquisición o producción, o valor neto realizable, el menor.
El costo incluye los costos de los materiales directos y en su caso, los costos de mano de obra directa y los
gastos generales de fabricación, incluyendo también los incurridos al trasladar las existencias a su ubicación y
condiciones actuales.

El costo se calcula utilizando el método promedio. El valor neto realizable representa la estimación del precio
de venta menos todos los costos estimados de determinación y los costos que serán incurridos en los procesos
de comercialización, venta y distribución.

Activos Financieros: Las inversiones son reconocidas y dadas de baja en cuentas utilizando el método de
contabilidad de la fecha de la negociación, en la cual se reconocen en la mencionada fecha, el activo a recibir
y el pasivo a pagar, la baja del activo que se vende, el reconocimiento del eventual resultado en la venta o
disposición por otra vía y el reconocimiento de una partida a cobrar procedente del comprador. Los activos y
pasivos financieros son reconocidos inicialmente a su valor razonable, más los costos de transacción
directamente atribuibles a la compra de los mismos, excepto para aquellos clasificados a su valor razonable
con cambios en resultados, los cuales son reconocidos inicialmente a su valor razonable.
13
Los activos financieros al valor razonable con cambio en resultados se presentan a su valor razonable. Las
ganancias o pérdidas en los cambios de valor razonable de estos activos se reconocen como parte de los
resultados del periodo en que se producen. Las ganancias y pérdidas reconocidas incluyen cualquier dividendo
o interés devengado de dichos activos financieros.

Se entiende por valor razonable de un instrumento financiero en una fecha dada, el importe por el que podría
ser comprado o vendido en esa fecha entre dos partes informadas en la materia y en condiciones de
independencia mutua, que actúen libre y prudentemente. La referencia más objetiva y habitual de valor
razonable de un instrumento financiero, es el precio que se pagaría por él, en un mercado organizado,
transparente y profundo (precio de cotización o precio de mercado). Si este precio de mercado no puede ser
estimado de manera objetiva y fiable para un instrumento financiero, se recurre para estimar su valor razonable,
el establecido en transacciones recientes de instrumentos análogos o al valor actual descontado de todos los
flujos de caja futuros (cobros o pagos), aplicando un tipo de interés de mercado para instrumentos financieros
similares (mismo plazo, moneda, tipo de tasa de interés y misma calificación de riesgo equivalente).

Efectivo y Equivalentes de efectivo: El efectivo y equivalentes de efectivo, incluyen el efectivo en bancos y


las inversiones en depósito a plazo siempre que los vencimientos sean inferiores a 3 meses.

Clasificación de activos corrientes y no corrientes: En el estado de situación patrimonial, los activos se


clasifican en función de sus vencimientos, es decir, como corrientes a aquellos con vencimiento igual o inferior
a doce meses y como no corrientes los de vencimiento superior a dicho periodo.

Apartado de prestaciones por antigüedad: El apartado de prestaciones por antigüedad comprende el 100%
del pasivo relacionado con los derechos adquiridos según el código de trabajo vigente en Guatemala.

En caso de despido injustificado o retiro involuntario, el empleado tiene derecho a una indemnización adicional
de un mes de salario por cada año de servicio laborado. En caso de retiro voluntario de la empresa no se
reconoce el derecho a indemnización. El registro de la indemnización otorgada no se provisiona mensualmente
y se registra a resultados al momento de generarse dicha erogación de efectivo.

Provisiones: Al tiempo de formular los estados financieros, la gerencia diferencia entre:

✓ Provisiones: Saldos acreedores que cubren obligaciones presentes a la fecha del estado de situación
financiera, surgidas como consecuencia de sucesos pasados de los que pueden derivarse perjuicios
patrimoniales para la compañía, concretos en cuanto a su naturaleza pero indeterminados en cuanto
a su importe y/o momento de cancelación.

✓ Pasivos contingentes: Obligaciones posibles surgidas como consecuencia de sucesos pasados, cuya
materialización está condicionada a que ocurra, o no, uno o más eventos futuros independientes de la
voluntad de la entidad.

Los estados financieros recogen todas las provisiones significativas con respecto a las cuales se estima que
la probabilidad de que se tenga que atender la obligación es mayor que de lo contrario. Los pasivos contingentes

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no se reconocen en los estados financieros, si no que únicamente si informa sobre los mismos, conforme a
requerimientos de la sección 21 de NIIF para PYMES.

Las provisiones se cuantifican teniendo en consideración la mejor información disponible sobre las
consecuencias del suceso en el que traen su causa y son reestimadas en ocasión de cada cierre contable y se
utilizan para afrontar las obligaciones específicas para las cuales fueron originalmente reconocidas.

Reconocimiento de ingresos: Los ingresos se miden utilizando el valor razonable de la contrapartida recibida
o por recibir, derivada de los mismos.

Los ingresos provenientes de la venta de productos terminados y otros productos son reconocidos cuando se
cumplen todas las condiciones siguientes:

✓ La compañía transfiere al comprador los riesgos y ventajas significativos derivados de la propiedad de


los bienes.
✓ La compañía no conserva para ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, en
el gado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos.
✓ El importe de los ingresos puede ser medido con fiabilidad
✓ Es probable que la compañía reciba los beneficios económicos asociados con la transacción.

✓ Los ingresos provenientes de los contratos de arrendamiento financiero se reconocen mensualmente


con base a lo establecido en los contratos.

✓ Los ingresos por dividendos de inversiones, son reconocidos cuando han sido establecidos los
derechos de los accionistas a recibir el pago correspondiente.

Reconocimiento de gastos: Los gastos se reconocen en los resultados cuando tiene lugar una disminución
en los beneficios económicos futuros relacionados con una reducción de un activo o un incremento de un pasivo,
que se puede medir de forma fiable. Esto implica que el registro de un gasto tiene lugar en forma simultánea al
registro del incremento de un pasivo a la reducción de un activo.

Se reconoce un gasto de forma inmediata cuando un desembolso no genera beneficios económicos futuros
o cuando no cumple los requisitos necesarios para su registro como activo.

Impuesto sobre la renta: La provisión para impuesto sobre la renta comprende la suma del impuesto sobre la
renta corriente por pagar estimado y el impuesto sobre la renta diferido.

El impuesto sobre la renta corriente se determina aplicando la tasa de impuesto establecida en la legislación
fiscal vigente a la renta fiscal de cada año.

Los activos y pasivos por impuestos diferidos incluyen las diferencias temporarias que se identifican como
aquéllos importes que se prevén pagar o recuperar por las diferencias entre los importes en libros de los activos
y pasivos y su valor fiscal, así como los créditos fiscales, rebajas y pérdidas fiscales no aprovechadas.

15
Por su parte, los activos por impuestos diferidos, identificados como diferencias temporarias solo se
reconocen en el caso de que se considere probable que la compañía va a tener en el futuro suficientes
ganancias fiscales para poder hacerlos efectivos.

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UNIVERSIDAD MARIANO GALVEZ DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA Y AUDITORIA
CURSO: SEMINARIO DE AUDITORIA
LIC. MA. JORGE ROLANDO SAJQUIM

PROCEDIMIENTOS PRIMERA FASE


PLANEACION DE AUDITORIA

Con el fin de que tenga una guía completa para la elaboración de la primera parte del trabajo, aquí
les dejo algunas indicaciones para que procedan y efectúen el trabajo de la siguiente forma:

Dentro de la información que deben presentar la próxima semana está la siguiente:

1. Solicitud de servicios profesionales (Este documento ya lo tienen, solo modifíquenlo de


acuerdo a su grupo de trabajo o nombre de su empresa).
2. Carta de respuesta a la solicitud de servicios profesionales. Esta debe contener la fecha para
entrevista con el personal de la empresa.
3. Planificación de las visitas que ustedes van a realizar (como mínimo serán tres fechas de
visitas) las cuales deberán contener:
a. Primera visita (Determinar los objetivos del trabajo)
b. Segunda visita (Conocimiento de la empresa y su entorno)
c. Tercera visita (Discusión de la propuesta de trabajo)

Para esto deberán preparar una cedula, indicando cada uno de los procesos en las fechas indicadas.
Debe ser una cedula de auditoria. Ya ustedes conocen el contenido de la misma.

4. El requerimiento inicial de información o requerimiento No. 1 (De esto posiblemente no tengan


mucha experiencia de la información que se solicita, por favor hagan una lluvia de ideas en
grupo y traten de realizarla, esta debe ser una carta dirigida al gerente general o representante
legal). Cuando la tengan me la pueden enviar y yo los estaré apoyando.
5. Propuesta de trabajo (es una carta con todo lo relacionado a la auditoria, valor, recursos,
tiempo, objetivos generales, específicos, de esto ya hicieron algo en auditoria administrativa)
Debe contener memorándum de la planeación
Información general del proceso de auditoría que han, objetivos generales, objetivos
específicos.

Debe tener enfoque del examen de auditoria. Que contiene el enfoque, alcance de la auditoria
o del examen, evaluación del control interno, evaluación del riesgo, requerimiento de
17
información según lo pactado, determinación de áreas críticas, personal que ustedes
utilizaran, tiempo estimado en horas por cada elemento, costo por hora de cada persona, debe
cuadrar con el valor total de la auditoria. Cuando determinen el costo su empresa o su grupo
debe obtener un margen del 50%.

Esta parte se las pongo por separado, es una de las más importantes de este documento,
fecha de entrega del borrador del informe, fecha para discusión de hallazgos y
recomendaciones, fecha de la entrega de la carta de deficiencias de control interno y por
último y no menos importante fecha de entrega de informe final al consejo de administración,
debería de ser la fecha de entrega del informe final (Verificar la programación del curso).Por
último fecha de entrega de carta a la gerencia.

6. Cedula del cálculo de honorarios.

18
SOLICITUD DE SERVICIOS PROFESIONALES

Guatemala, 15 de febrero de 2014.

Señores:
CAFA Consultores y Auditores Independientes, S.A.
Ciudad

Por este medio requerimos de los servicios profesionales que proporciona su Despacho de
Contadores Públicos y Auditores, para que se nos presente una oferta de trabajo sobre una auditoria
de Estados Financieros del periodo del 01 de enero al 31 de diciembre del año 2012, para propósitos
generales y cumplir con los requerimientos de buena parte de nuestro accionistas e inversores.

Esperando nos hagan llegar su propuesta lo antes posible, me despido.

Atentamente,

DISTRIBUIDORA CONTINENTAL, SOCIEDAD ANONIMA.

19
Ingeniero Nelson Mandela

Presidente Consejo de Administración.

CAFA Consultores y Auditores Independientes, S.A.


Morales, Izabal Guatemala, C.A.
Tel: 2254-1723 ó Fax: 2254-1700

Guatemala 18 de Febrero de 2,014

Lic. Ramón Maradiaga


Gerente General y Representante Legal
Distribuidora Continental, S.A
Ciudad

Estimado Licenciado:

Ustedes nos han solicitado que auditemos el Balance de Posición Financiera, el Estado de
Resultados Integral, el Estado de Flujo de Efectivo, Estado de Cambios en el Patrimonio y las Notas
a los Estados Financieros de la Empresa Distribuidora Continental, S.A., al 31 de diciembre de 2,012,
por el año terminado a esa fecha. Por medio de la presente tenemos el gusto de confirmar nuestra
aceptación y nuestro entendimiento respecto a este compromiso. Nuestra auditoría se efectuará de
acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria –NIA-.

Para formar nuestra opinión sobre los Estados Financieros, efectuaremos pruebas suficientes
para obtener seguridad razonable en cuanto a que la información que contienen los registros contables
principales y otros daos fuentes, es confiable y suficiente como base para la preparación de los
Estados Financieros. También decidiremos si es que la información está revelada adecuadamente en
los Estados Financieros.

En virtud de la naturaleza de las pruebas y de otras limitaciones inherentes a una auditoría,


junto con las limitaciones a sistemas de control interno evaluaremos si existe un riesgo ineludible de
que pueda afectar y distorsionar los riesgos contables de la empresa. Además de nuestro dictamen
sobre los Estados financieros, proporcionaremos una carta por separado, conteniendo las debilidades
importantes del control interno de las que tengamos conocimiento.
20
Nos permitimos recordarle que la responsabilidad en la preparación de las Estados
Financieros, incluyendo las revelaciones suficientes, recae en la administración de la compañía.

Esto incluye el mantenimiento de registros contables y controles internos adecuados, la selección y


aplicación de políticas de contabilidad y la salvaguarda de los archivos de la compañía. Como parte
del proceso de nuestra auditoria, solicitaremos de la administración confirmación por escrito,
preferente a las informaciones que se nos hubiera proporcionado respecto a la auditoria.

Esperamos cooperación total de su personal y confiamos en que nos proporcionará los


registros, documentación y otra información que se requiera en relación con nuestra auditoria. El 15 d
febrero es la fecha prevista para entrevistar al personal de la empresa.

Nuestros honorarios, que se facturarán a medida que avance el trabajo se basa en el tiempo
que requieran las personas que se asignen el trabajo, mas desembolsos directos por gastos. Las
cuotas por hora individuales varían de acuerdo con el grado de responsabilidad involucrado y la
experiencia y habilidad que se requiera.

Esta carta estará en vigor durante los años venideros, a menos que se termine, modifique o
se destruya.

Favor firmar y revisarnos la copia adjunta de la presente, como indicación de que concuerdo
con su entendimiento en cuanto a los acuerdos de nuestra Auditoría de los Estados Financieros.

Atentamente,

F.______________________________________
CPA Luis Fernando Gregorio Villeda
Socio Director
Col. No. 198922

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22
23
CAFA Consultores y Auditores Independientes, S.A.
Morales, Izabal Guatemala, C.A.
Tel: 2254-1723 ó Fax: 2254-1700

Guatemala 18 de Febrero de 2,014

Señor:
Lic. Ramón Maradiaga
Gerente General
Distribuidora Continental, S.A.

Por medio de la presente me permito saludarle y desearle éxito en su gestión como presidente del Consejo de
Administración de tan prestigiada empresa.

En esta ocasión me dirijo a usted, para expresarle que, como es de su conocimiento, este despacho de
contadores públicos y auditores en la presente administración ha asumido el firme compromiso de desarrollar
la auditoría de su empresa, de forma transparente, permitiendo y facilitando de esta forma, el proceso de
rendición de cuentas ante los socios e inversores.

En este sentido, considero de suma importancia, entender esos procesos de transparencia y fiscalización
permanente de acuerdo a las leyes fiscales, por lo cual este despacho tiene la facultad de llevar a cabo varias
tareas.

De esta misma forma solicitamos, de la manera más atenta, se entregue al suscrito los estados financieros del
período del 01 de enero al 31 de diciembre del año 2012 así como información complementaria para realizar la
auditoría correspondiente.

Sin más que agregar, reciba mis más sinceros saludos y reconocimientos.

Atentamente,

24
CPA Luis Fernando Gregorio Villeda
Socio Director
Colegiado No. 198922

25
Guatemala 31 de diciembre 2012

Señores
CAFA Consultores y Auditores Independientes, S.A.
Ciudad

En relación con la Auditoría practicada en nuestra empresa Distribuidora Continental, S. A., por el
periodo del 01 de enero 2012 al 31 de diciembre 2012, con el fin de expresar una opinión si los estados
financieros a esa fecha presentan razonablemente la situación financiera de conformidad con la ley
del Impuesto sobre la Renta en Guatemala, se les confirman las siguientes declaraciones:

1. La administración de la empresa Distribuidora Continental, S. A., es responsable de la


presentación adecuada de los Estados Financieros, de los resultados de las operaciones y
flujos de efectivo de conformidad con la ley del Impuesto Sobre la Renta en Guatemala.

2. Se hace constar que a la fecha y durante el periodo evaluado no han existido:


● Irregularidades que involucren a la administración o a empleados que desempeñen
funciones importantes dentro de la organización.
● Irregularidades que involucren a otros empleados que pudieran tener repercusiones
importantes en los estados financieros.
● Notificaciones de dependencias u organismos reguladores sobre incumplimiento
tributario, laboral, mercantil, jurídico y legal o deficiencias en prácticas de información
financiera que pudieran tener un efecto importante sobre los estados financieros.

3. En los libros de contabilidad y otros registros, no existen planes o intenciones fraudulentas


que pudieran afectar materialmente las revelaciones.

4. Las revelaciones que contienen los estados financieros al 31 de diciembre 2012, fueron
debidamente contabilizadas y son las siguientes:
a) Transacciones entre partes relacionadas y cantidades o saldos de cuentas por cobrar
y por pagar correlativas, incluyendo ventas, compras, préstamos, transferencias,
contratos de arrendamiento y garantías.

26
b) Convenios de compra de acciones o acciones de capital social reservadas para
opciones de compra, acciones depositadas con garantía, conversiones y demás
requerimientos.
c) Convenios con instituciones financieras con respecto a saldos de reciprocidad y
demás contratos que involucren restricciones que se refieran a saldos bancarios y
líneas de crédito y otros convenios similares.

5. Se deja constancia de que a la fecha y durante el periodo evaluado, no existen:


a. Violaciones de leyes tributarias, mercantiles, laborales y otras, cuyos efectos deben
ser objeto de revelaciones en los estados financieros o que sirva de base para
registrar un pasivo o perdida contingente.
b. Otros pasivos importantes, ganancias o pérdidas contingentes que requieran ser
acumulados o revelados.
6. Así mismo se hace constar que a la fecha y durante el periodo evaluado, no existe:
a. Demandas o afirmaciones no reveladas que nuestros abogados nos hayan prevenido
como representantes de obligaciones que deban ser reveladas de acuerdo con
normas contables.
b. Transacciones importantes que no se hayan contabilizado adecuadamente y que
afecten las revelaciones de los estados financieros al 31 de diciembre 2012.

7. Distribuidora Continental, S. A., posee los títulos de propiedad de todos los activos y que no
existen gravámenes, hipotecas o restricciones sobre tales activos.

8. Se tiene planificado lo siguiente:


a. Provisión de pérdidas importantes que pudieran obtenerse en la incapacidad de
cumplir cualquier compromiso de ventas.
b. Provisión de pérdidas importantes que pudieran tener como consecuencia de
compromisos de compra de cantidades de inventario por montos superiores a los
requerimientos normales o a precios en exceso a los prevalecientes en el mercado.

9. Se confirma y se deja constancia de que la empresa Distribuidora Continental, S. A., ha


cumplido con toso los aspectos de convenios contractuales que pudieran tener un afecto
significativo en los estados financieros en caso de incumplimiento.

10.) Los estados financieros al 31 de diciembre 2012, carecen de riesgos importantes y después
de esa fecha no han ocurrido eventos posteriores que requieran de ajustes o ser revelados.

Atentamente.

27
Licenciado Ramón Maradiaga
Gerente General y Representante Legal
Distribuidora Continental, S. A.

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PAPELES DE TRABAJO
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
RUBRO DE CAJA Y BANCOS
36
UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA Y AUDITORÍA
CURSO: SEMINARIO DE AUDITORÍA
LIC. MA. JORGE ROLANDO SAJQUIM

SEGUNDA FASE
PAPELES DE TRABAJO
AUDITORÍA DE CAJA Y BANCOS

A usted como socio director de la firma de auditores, la empresa DISTRIBUIDORA CONTINENTAL,


S.A., contrata sus servicios profesionales, para que le practique auditoria en el rubro de caja y bancos.
Por tal motivo la empresa le presenta la siguiente información al 31 de diciembre 2012.

1. El estado de situación financiera al 31 de diciembre 2012, presenta la siguiente información


financiera:

a. Caja General Q4,234.00


b. Banco Industrial Q25,577.00

2. El cajero general es el perito contador Harrison Ford, quien puso a la vista lo siguiente:

a. Billetes:
6 de Q100.00, 8 de Q50.00, 30 de Q20.00, 80 de Q10.00,10 de Q5.00, 8 de Q1.00 y 8 de
Q0.50

b. Monedas:
1 de Q1.00, 2 de Q0.50, 2 de Q0.25, 10 de Q0.10, 60 de Q0.05 y 4 de Q0.01

c. Cheques pendientes de depósito:


A cargo del banco G&T Continental el No. 8910 de Q500.00 girado por Ana Bárbara con
fecha 28 de diciembre 2012 de su cuenta personal No. 12-1008-3 y el No. 3008 de
Q600.00 girado por Carlos Santa María con fecha 29 de diciembre 2012, de su cuenta
personal No. 10-8993-4 y a cargo del Banco Agromercantil el No. 33138 de Q600.00
girado por Urbano Madel con fecha 29 de diciembre 2007 de su cuenta personal No. 38-
1003-3.

d. Comprobantes utilizados durante diciembre 2012:

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Recibos de caja por cobros de clientes del No. 620 al No. 830 Q2,000.00 y facturas por
ventas al contado de la No. 1111 a la No. 1242 Q2,234.00

e. Existencias de formas:
Recibos de caja del No. 838 al No. 2000 y facturas de la No. 1245 a la No. 2000.

3. El Banco Industrial, con fecha 02 de enero del año 2013 emitió el estado de cuenta No.
112330, confirmando que el saldo de la cuenta de depósitos monetarios No. 0033-210550-1
a nombre de la empresa DISTRIBUIDORA CONTINENTAL,S.A. al 31 de diciembre 2012 es
de Q25,577.00

4. POLITICAS DE LA EMPRESA:
En un papel simple sin firmas de la administración y en poder del contador y cajero general,
existen las siguientes:
a. De todo faltante de efectivo o valores el responsable de su custodia lo pagará y se le
descontará de su sueldo.
b. Los ingresos por ventas, cobros de clientes y otros, se depositaran íntegramente al día
hábil siguiente.
c. Todos los ingresos o cobranzas, deben reportarse oportunamente al departamento de
contabilidad para su registro y control.
d. Auditoria interna, practicará arqueos y cortes de caja.
e. Los cheques recibidos se listaran y se les estampará un sello con la leyenda a únicamente
para deposito
f. Todos los pagos se efectuaran mediante cheques nominativos
g. Para la emisión de cheques, se utilizarán firmas mancomunadas entre el gerente general
y el gerente financiero
h. Los cheques anulados, se utilizaran y se conservaran en el departamento respectivo para
efectos del control interno.
i. Las diferencias resultantes en las conciliaciones, serán investigadas para efectos de
ajustes contables.
j. El horario de labores es de 08:00 a 12:00 y de 13:00 a 17:00 hrs.

HALLAZGOS:

a. Los ingresos por ventas al contado, cobro de clientes y otros, no se depositan al día hábil
siguiente.
b. Para efectos de control interno, no se practican arqueos y cortes de caja.
c. El cajero general de la empresa, sin autorización de la gerencia, entra a sus labores a las
11:00 y sale a las 16:00 horas. Aplicar el código de ética que corresponda.
d. El financiero es la única persona que firma cheques sin ningún control y custodia los cheques
en blanco.

38
e. En el área de caja y bancos el control es deficiente debido a que el auditor interno, no funge
su función como tal.
f. El contador general, además de sus funciones funge como cajero general y se encarga del
control de todos los ingresos, deposita, elabora cheques y paga a proveedores, contabiliza,
prepara conciliaciones y maneja el efectivo.
Con la información anterior se le pide, que de acuerdo al resultado del estudio y evaluación de
control interno, a la planificación estratégica y al programa de auditoria, efectúe auditoria en el
rubro de caja y bancos de la empresa DISTRIBUIDORA CONTINENTAL, S.A. al 31 de diciembre
2012.

39
MEMORANDUM PLANEACIÓN DE AUDITORÍA
CAJA Y BANCOS

1. OBJETIVOS

1.1. Generales

✓ Corroborar que la información mostrada en los Estados Financieros de la empresa


referente a los rubros Caja y Bancos sea razonable y asimismo comprobar la
utilización de los controles internos de forma adecuada.

1.2. Específicos

✓ Analizar los riesgos inherentes relacionados con el efectivo, entre ellos el fraude.

✓ Analizar el control interno sobre las transacciones en efectivo.

✓ Verificar la existencia del efectivo registrado.

✓ Confirmar la integridad del efectivo registrado.

✓ Comprobar la exactitud administrativa de los programas de efectivo.

2. ALCANCE

De acuerdo a los previos análisis de Control Interno realizados en la empresa, la naturaleza del
negocio, la importancia en los Estados Financieros y el nivel de riesgo que presentan, se enfocará
el estudio de auditoria en las cuentas Caja y Bancos.

40
3. CRONOGRAMA

FEBRERO
TIEMPO
No. ACTIVIDADES RESPONSABLE
1 2 3 4 HORAS

1 PLANIFICACIÓN
Revisión de archivos Equipo de Auditores 1
Visita Preliminar Equipo de Auditores 1
Memorando de Planificación Especifica Equipo de Auditores 1

2 EJECUCIÓN
Elaboración de Cédula de Auditoría
Cédula Sumaria de Caja y Bancos Luis Gregorio
1.5
Programa de Auditoría Luis Gregorio 1
Luis Gregorio
Cuestionario de Control Interno 1
Informe de Hallazgos y Recomendaciones Luis Gregorio 1.5
Cédula de Ajustes y Reclasificaciones Luis Gregorio 1
Cédula Analítica Arqueo de caja General Christian Villeda 1
Cédula De Detalle Arqueo de caja General
Efectivo Disponible
Andrea Guevara 1
Cédula De detalle Arqueo de caja General
Cheques pendientes de depósito Lisbe García 1
Cédula Analítica Confirmación de Saldos Banco
Industrial Christian Villeda 1
Cédula De detalle Conciliación Bancaria Banco
Industrial Elisabet Delgado 1
Cédula corte de Formas Christian Villeda
Total horas 14

41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
PAPELES DE TRABAJO
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
RUBRO DE CUENTAS POR COBRAR

53
UNIVERSIDAD MARIANO GALVEZ DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA Y AUDITORIA
CURSO: SEMINARIO DE AUDITORIA
LIC. MA. JORGE ROLANDO SAJQUIM

TERCERA FASE
PAPELES DE TRABAJO
AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR

Ustedes como contadores públicos y auditores independientes de la empresa DISTRIBUIDORA


CONTINENTAL, S.A. les proporcionan la siguiente información al 31 de diciembre 2012.

BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2012:


CORRIENTE:
DOCUMENTOS POR COBRAR Q 45,000.00
CLIENTES Q146,500.00
DEUDORES VARIOS Q 23,000.00
ANTICIPOS A EMPLEADOS Q 5,500.00
RESERVA PARA CUENTAS INCOBRABLES Q 3,200.00

DOCUMENTOS POR COBRAR


A. LETRAS DE CAMBIO:
1. DIEGO ARMANDO MARADONA Q20,000.00
B. PAGARES. Q10,000.00
1. LUIS MIGUEL Q10,000.00
2. LUIS FERNANDO LIGORRIA Q 2,500.00
3. PEDRO PABLO CACERES Q12,500.00
CLIENTES:
1. LEONARDO MEDRANO Q24,000.00
2. CARLOS CONTI Q21,000.00
3. IRMA NOHEMI CHAVEZ Q 2,500.00
4. WALTER SULETA Q10,000.00
5. GONZALO IBAÑEZ Q 8,300.00
6. NICK NOLT Q55,500.00
7. ESTELA CACERES Q20,320.00
8. AMANDA LINARES Q 4,880.00

DEUDORES VARIOS

54
1. MARTIN ALEJANDRO MACHON Q23,000.00

ANTICIPO A EMPLEADOS
1. ALEJANDRO NESTA Q 2,000.00
2. CANDIDO PEREZ Q 3,500.00

Al aplicar técnicas y procedimientos de auditoria necesarias en las circunstancias, se obtuvo la


siguiente información:

1. El cliente Irma Nohemí Chávez, adeuda el saldo desde el 30 de octubre de 2008. La empresa
considero dicho saldo como incobrable, debido a que el citado cliente se encuentra
desaparecido.
2. En la confirmación de saldos, el cliente Gonzalo Ibáñez, informo no estar de acuerdo con su
saldo, ya que su saldo real es de Q6, 300.00. Este saldo fue confirmado por auditoria y se
constató que Q2, 000.00 corresponden a un pagare que dicho cliente firmo.
3. De los sueldos del mes de diciembre 2012, los señores Alejandro Nesta y Cándido Pérez, se
les descontó como anticipo a empleados Q500.00 y Q800.00 respectivamente. Estos abonos
no están registrados contablemente.
4. Al mes de diciembre 2012, la empresa no ha depositado el cheque 4764 por valor de Q23,
000.00 del señor Martin Alejandro Machón, quien cancelo su saldo, a quien se le vendió una
panel Mercedes Benz Modelo 2009.
5. El día 2 de Enero del año 2013 se recibió la nota de débito 13281 del Banco Industrial S.A.
por Q5,000.00 del cliente Estela Cáceres por el cheque 2387 de fecha 22 de diciembre 2012
de Banco de Antigua rechazado por falta de fondos.
6. Al efectuarse el arqueo de documentos por cobrar, se determinó que el pagare firmado por el
señor Luis Fernando Ligorria, por Q2, 500.00 pendiente de cobro al 31 de diciembre de 2012,
se encuentra extraviado cuyo responsable es el cajero de la empresa.
7. Del análisis de antigüedad de saldos según facturación, se obtuvo la siguiente información de
clientes: de 01 a 60 días Q100,500.00 de 61 a 90 días Q30,200.00 de 91 a 120 días
Q16,300.00 y de más de 120 días Q2,500.00

LAS POLITICAS CONTABLES ESTABLECIDAS POR LA ADMINISTRACION SO LAS SIGUIENTES:


a) La estimación para cuentas incobrables se realiza por el método directo, de conformidad con
lo establecido con la sección de NIIF para las PYMES.
b) El jefe de créditos y cobranzas de la empresa, es el encargado del control y custodia de las
cuentas y documentos por cobrar.
c) De todo faltante, extravío, perdida, robo o deterioro, el responsable lo cancelara de su propio
peculio y se le descontará a fin de mes.
d) El plazo normal de crédito, es de 30 días a la fecha de facturación.
SE LES PIDE:

55
De acuerdo al resultado del estudio y evaluación del control interno, a la planificación estratégica y
al programa de auditoria, efectúen la auditoria del rubro de CUENTAS POR COBRAR al 31 de
Diciembre 2012.

56
MEMORANDUM PLANEACIÓN DE AUDITORÍA
CUENTAS POR COBRAR

1- OBJETIVOS

1.1. Generales

✓ Elaborar una evaluación destinada al área de facturación y cobro, utilizando como referencia
el control interno para corroborar que la información mostrada en los Estados Financieros
de la empresa referente a los rubros Cuentas por cobrar sea razonable.

1.2. Específicos

✓ Examinar el control interno de las cuentas por cobrar y de los ingresos.

✓ Confirmar la existencia de cuentas por cobrar y la ocurrencia de las transacciones de


ingresos.

✓ Comprobar la integridad de las transacciones de las cuentas por cobrar y de los ingresos.

✓ Determinar si la valuación de las cuentas por cobrar y los ingresos están en los respectivos
valores netos realizables.

2. ALCANCE

Procesos a cargo del departamento de cuentas por cobrar, específicamente al área de facturación y cobro.

57
3. CRONOGRAMA

MARZO
TIEMPO
No. ACTIVIDADES RESPONSABLE
1 2 3 4 HORAS

1 PLANIFICACIÓN
Revisión de archivos Equipo de Auditores 1
Visita Preliminar Equipo de Auditores 1
Memorando de Planificación Especifica Equipo de Auditores 1

2 EJECUCIÓN
Elaboración de Cédula de Auditoría
Cédula Sumaria de Cuentas por cobrar Luis Gregorio
1
Programa de Auditoría Luis Gregorio 1
Cuestionario de Control Interno Luis Gregorio 1
Informe de Hallazgos y Recomendaciones Luis Gregorio 1.5
Cédula de Ajustes y Reclasificaciones Luis Gregorio 1
Cédula Analítica de Documentos por cobrar Christian Villeda 1
Cédula Analítica Clientes Christian Villeda 1
Cédula De Detalle Antigüedad de Saldos Lisbe García 0.5
Cédula De Detalle Estadística de circularización
de saldos Elisabet Delgado 1
Cédula Analítica Deudores Varios Christian Villeda 1
Cédula Analítica Anticipo a Empleados Lisbe García 1
Cédula Analítica Reservas para Cuentas
Incobrables Andrea Guevara 1
Cédula Analítica IVA Crédito Fiscal Lisbe García 1
Total horas 16

58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
PAPELES DE TRABAJO
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
RUBRO DE INVENTARIOS

78
UNIVERSIDAD MARIANO GALVEZ DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA Y AUDITORIA
CURSO: SEMINARIO DE AUDITORIA
LIC. MA. JORGE ROLANDO SAJQUIM

CUARTA FASE
PAPELES DE TRABAJO
AUDITORIA DE INVENTARIOS

La empresa DISTRIBUIDORA LA CONTINENTAL, S. A., le proporciona la siguiente información


relacionada al rubro de inventarios, conforme lo siguiente:

BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE 2012:


REALIZABLE: EN QUETZALES
INVENTARIO DE MERCADERIAS Q. 3.200,000.00

INTEGRACION DEL INVENTARIO

ARTICULOS CANTIDAD VALOR EN QUETZALES


Computadoras modelo 6800 80 Q. 464,000.00
Computadoras modelo 5500 100 Q. 800,000.00
Computadoras portátiles modelo 9500 100 Q. 1.250,000.00
Servidor para redes modelo 7800 27 Q. 135,000.00
UPS Ventilox modelo ARXT 150 Q. 450,000.00
Teclados Ergonómicos 4 Q. 1,000.00

Pedido en Transito Q. 100,000.00

Al aplicar técnicas y procedimientos de auditoria necesarias en las circunstancias, se obtuvo la


siguiente información:

1. Se procedió a efectuar el recuento físico del inventario al 31 de diciembre de 2012, habiéndose


obtenido el resultado siguiente:

Artículos Conteo Físico Según Libros


Computadoras modelo 6800 83 80
Computadoras modelo 5500 103 100
Computadoras portátiles modelo 9500 100 100
Servidor para redes modelo 7800 27 27
79
UPS Ventilox modelo ARXT 150 150
Teclados Ergonómicos 4 4

2. Se efectuó prueba de compras, revisando la compra siguiente:


Producto Computadora Modelo 5500
Factura Serie A-131466
Fecha 28 de Diciembre de 2012
Valor Q. 362,500.00
Cantidad 25 unidades
Proveedor Ventilox, S. A.
Cheque 23318
Ingreso a bodega 456

Producto Servidor para redes modelo 7800


Factura Serie B-1214
Fecha 20 de diciembre 2012
Valor Q. 120,000.00
Cantidad 30 unidades
Proveedor Computación Integral
Cheque 23311
Ingreso a bodega 453
3. Se efectuó corte de formas, con el resultado siguiente:
No. De la última factura 1235
Ultimo ingreso a bodega 475
Ultimo cheque emitido 23332

4. Del resultado del recuento físico, se determinó que existen mercaderías totalmente
inservibles, las cuales se detallan a continuación:

Computadoras modelo 6800 5 unidades


UPS Ventilox modelo ARXT 3 unidades

5. El saldo de los teclados ergonómicos, no ha tenido movimiento desde el 31 de diciembre 2008.

6. Los inventarios están valuados al costo promedio.

7. Las políticas contables establecidas por la administración son las siguientes:


a) Las mercaderías en mal estado se facturan al costo para su descargo del inventario.
b) De todo faltante, extravió, perdida, robo, el bodeguero es el responsable de cancelarlo
de su peculio personal.

80
CON LA INFORMACION PRESENTADA, SE LE PIDE:
De acuerdo al resultado del estudio y evaluación del control interno, a la planificación estratégica y al
programa de auditoria, efectué la auditoria en el rubro de inventarios, de la empresa DISTRIBUIDORA
LA CONTINENTAL, S. A., al 31 de diciembre 2012. Dejar constancia de todo el trabajo realizado y
preparar las cedulas que considere convenientes, para documentar el proceso de auditoría.

MEMORANDUM PLANEACIÓN DE AUDITORÍA


INVENTARIOS

1. OBJETIVOS

1.1. Generales

✓ Analizar y evaluar el rubro de Inventario, considerando que es uno de los rubros más
importantes dentro de la empresa, a través del análisis de las existencias físicas y
saldos en libros.

1.2. Específicos

✓ Analizar los riesgos inherentes, entre ellos los de fraude.

✓ Verificar la existencia de inventarios y la realización de transacciones que afectan al


de dichos productos.

✓ Verificar la integridad de los inventarios.

✓ Comprobar la veracidad administrativa de los registros, de los programas que


soportan los inventarios y el costo de los productos vendidos.

✓ Determinar si la valuación de los inventarios y el costo de los productos vendidos se


obtuvo con métodos apropiados.

2. ALCANCE

Examinar los procedimientos de compra y determinación del costo de ventas, siguiendo el método
reconocido de aplicar los costos y gastos a los ingresos respectivos.
81
82
3. CRONOGRAMA

MARZO
TIEMPO
No. ACTIVIDADES RESPONSABLE
1 2 3 4 HORAS

1 PLANIFICACIÓN
Revisión de archivos Equipo de Auditores 1
Visita Preliminar Equipo de Auditores 1
Equipo de Auditores
Memorando de Planificación Especifica 1

2 EJECUCIÓN
Elaboración de Cédula de Auditoría
Cédula Sumaria de Inventario Luis Gregorio
2
Programa de Auditoría Luis Gregorio 1
Cuestionario de Control Interno Luis Gregorio 1
Informe de Hallazgos y Recomendaciones Luis Gregorio 1
Cédula de Ajustes y Reclasificaciones Luis Gregorio 1.5
Cédula Analítica de Costeo de Inventario Christian Villeda 1.5
Cédula De detalle Inventario de mercaderías Lisbe García 1
Cédula De Detalle Toma Física de Inventarios Andrea Guevara 1.5
Cédula De Detalle de Revisión de compras Elisabet Delgado 1.5
Cédula Corte de Formas Lisbe García 1
Cédula De detalle del Inventario Obsoleto y en Mal Elisabet Delgado
Estado 1
Total horas 17

83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
PAPELES DE TRABAJO
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
RUBRO DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

99
UNIVERSIDAD MARIANO GALVEZ DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA Y AUDITORIA
CURSO: SEMINARIO DE AUDITORIA
LIC. MA. JORGE ROLANDO SAJQUIM

QUINTA FASE
PAPELES DE TRABAJO
AUDITORIA DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

La empresa DISTRIBUIDORA LA CONTINENTAL, S. A., le proporciona la siguiente información


relacionada al rubro de propiedad, planta y equipo, con información al 31 de diciembre 2012, para que
proceda con la auditoria de este rubro:

BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE 2011:


PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO EN QUETZALES
1. Vehículos Q. 300,000.00
2. Mobiliario y equipo Q. 60,000.00

DEPRECIACIONES ACUMULADAS
1. Vehículos Q. 60,000.00
2. Mobiliario y equipo Q. 13,000.00

ADICIONES DURANTE EL EJERCICIO 2012


PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
1. Vehículos Q. 0.00
2. Mobiliario y equipo Q. 10,000.00

DEPRECIACIONES GASTO DEL PERIODO:


1. Vehículos Q. 60,000.00
2. Mobiliario y equipo Q. 12,833.33

ADQUISICIONES

VEHICULOS
1. El 30 de junio de 2011 se adquirieron tres paneles Marca Nissan por un valor de Q.100,000.00
cada una.
2. El 29 de diciembre de 2012 se adquirió un camión nuevo de dos y media toneladas Marca
Mazda, modelo 2012, motor No. RX354088 y chasis No. MDA354312 en un total de
Q.179,200.00 con el iva incluido. En esa compra recibieron en Q. 50,000.00 una panel usada
100
Marca Nissan, modelo 2011, de una tonelada, motor I18-210550 y chasis No. C-148789 cuyo
costo original es de Q. 100,000.00; se firmaron dos letras de cambio de Q. 40,000.00 cada
una, que serán canceladas en dos pagos a partir del último de enero 2013 sin ningún recargo
y la deferencia se pagó con fecha 05 de enero de 2013 con el cheque No. 5995995 según
factura No. A-769985 de la empresa DIVEMO, S. A., que nos vendió el vehículo y factura No.
B-199 por el vehículo que se dio en pago; y al 31 de diciembre 2012 no se había hecho el
registro contable.

MOBILIARIO Y EQUIPO
1. Con fecha 29 de noviembre de 2010 se adquirió lo siguiente:
a. Diez (10) Escritorios de metal de 5 gavetas por Q. 2,000.00 cada uno.
b. Diez (10) Calculadoras Canon por Q. 20,000.00
c. Ocho (8) Estanterías de metal de 10 bandejas de 2.10x2.50x60 centímetros, en
Q.2,500.00 cada una.
2. El 16 de julio de 2012 se compraron al contado 10 estanterías de metal de cinco bandejas de
2.10x100x60 centímetros, en Q. 10,000.00, según factura No. 3486 emitida en dicha fecha
por Equipos Modernos, S. A.

POLITICAS DE LA ADMINISTRACION
1. Los activos se depreciaran por el método de línea recta, aplicando un tiempo de vida de 5
años para vehículos y 5 años para el mobiliario.
2. Las depreciaciones se calcularan a partir del siguiente mes de la compra y en los retiros o
venta, se aplica la depreciación el mes completo sin importar el día.
3. Toda adición y o baja de PPYE debe contabilizarse en forma oportuna y en el periodo
respectivo.

HALLAZGOS
1. El vehículo placa No. 4, adquirida el 29 de diciembre 2012 y el vehículo usado placa No. 1
dado en pago parcial, a la fecha de la auditoria, aun no se habían registrado contablemente
en el periodo terminado al 31 de diciembre 2012.
2. La depreciación acumulada tiene un exceso de Q. 30,000.00 que deberá corregirse por
haberse depreciado el año completo de enero 2011 a diciembre 2011.
3. Para el control de las depreciaciones, no se lleva un registre que revele: la fecha de
adquisición, datos del vehículo, placas, porcentaje de depreciación y otros según las
circunstancias.
4. En los registros financieros no se revela la tarifa del impuesto pagado de los vehículos tanto
el nuevo como el usado.
5. Por la transacción se determinó una pérdida de Q. 20,000.00 que deberá registrarse
contablemente.

SE PIDE:

101
De acuerdo al resultado del estudio y evaluación del control interno, a la planificación estratégica y al
programa de auditoria, efectué la auditoria en el rubro de propiedad, planta y equipo, al 31 de diciembre
2012.

102
MEMORÁNDUM PLANEACIÓN DE AUDITORÍA
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

1. OBJETIVOS

1.1. Generales

✓ Revisar y evaluar la solidez o debilidades del sistema de control interno en el manejo


de la propiedad planta y equipo para asegurar la razonabilidad de las cifras
expresadas en los Estados Financieros.

1.2. Específicos

✓ Examinar el control interno sobre las propiedades, planta y equipo.

✓ Determinar la existencia de las propiedades, la planta y el equipo registrados.

✓ Verificar la integridad de las propiedades, la planta y el equipo registrados.

✓ Averiguar si la valuación o asignación del costo de las propiedades, de la planta y


equipo se ajustan a los principios de contabilidad generalmente aceptados.

✓ Determinar si la presentación y la revelación de propiedades, planta y equipo junto


con la revelación de los métodos de depreciación son completas y correctas.

2. ALCANCE

Examinar y determinar los métodos de depreciación utilizados en estimación de la vida útil del
bien, valor de realización, actual o presente de los activos.

103
3. CRONOGRAMA

ABRIL
TIEMPO
No. ACTIVIDADES RESPONSABLE
1 2 3 4 HORAS

1 PLANIFICACIÓN
Revisión de archivos Equipo de Auditores 1
Visita Preliminar Equipo de Auditores 1
Memorando de Planificación Especifica Equipo de Auditores 1

2 EJECUCIÓN
Elaboración de Cédula de Auditoría
Cédula Sumaria de Propiedad Planta y Equipo Luis Gregorio
2
Programa de Auditoría Luis Gregorio 1
Cuestionario de Control Interno Luis Gregorio 1
Informe de Hallazgos y Recomendaciones Luis Gregorio 1
Cédula de Ajustes y Reclasificaciones Luis Gregorio 1
Cédula Analítica de propiedad Planta y Equipo y
su Depreciación acumulada Christian Villeda 1
Cédula Analítica de Vehículos Lisbe García 1
Cédula De detalle Venta de Vehículos Elisabet Delgado 1
Cédula De detalle Depreciación de vehículos Christian Villeda 1
Cédula Analítica Inventario de Mobiliario y Equipo Lisbe García 1
Cédula Sub-analítica Depreciación mobiliario y
Equipo Andrea Guevara 1
Total horas 15

104
105
106
107
108
109
110
111
112
113
114
115
116
117
118
119
PAPELES DE TRABAJO
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
RUBRO DE CUENTAS POR PAGAR

120
UNIVERSIDAD MARIANO GALVEZ DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA Y AUDITORIA
CURSO: SEMINARIO DE AUDITORIA
LIC. MA. JORGE ROLANDO SAJQUIM

SEXTA FASE
PAPELES DE TRABAJO
AUDITORIA DE CUENTAS POR PAGAR

La empresa DISTRIBUIDORA LA CONTINENTAL, S.A., le proporciona la siguiente información


relacionada al rubro de cuentas por pagar, con información al 31 de diciembre 2012 para que
proceda con la auditoria de este rubro:

BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE 2012:

PASIVO CORRIENTE EN QUETZALES


1. Proveedores Q668,789.67
2. Prestaciones Laborales Q 62,500.00
3. Impuestos por pagar Q430,000.00
4. Préstamos Bancarios Q800,000.00

PROVEEDORES:
1. Rubén Darío Monroy Q268,789.67
2. José Carlos del Llano Q250,000.00
3. Roberto Cienfuegos Q150,000.00

PRESTACIONES LABORALES:
1. Indemnizaciones por pagar Q45,000.00
2. Aguinaldo por pagar Q 2,500.00
3. Bono 14 por pagar Q15,000.00

IMPUESTOS POR PAGAR:


1. IVA Debito Fiscal Q120,000.00
2. Impuesto sobre la renta por pagar Q310,000.00

PRESTAMOS BANCARIOS
1. Banco Industrial, S.A. Q800,000.00
Al aplicar técnicas y procedimientos de auditoria necesarias en las circunstancias, se obtuvo la
siguiente información:
121
1. En la confirmación de deuda que se tiene del proveedor Rubén Darío Monroy, este manifestó
que la empresa le adeuda la cantidad de Q358, 789.67 que indican los registros contables,
al efectuar la revisión correspondiente se determinó que una compra al crédito de
Q100,000.00 se registró en la cuenta préstamo bancario.
2. En la confirmación del saldo de la cuenta por pagar al proveedor José Carlos del Llano, la
empresa le adeuda la cantidad de Q200,000.00 y no Q250,000.00 como indican los registros
contables, se determinó que un pago de Q50,000.00 a favor de este se registró en la cuenta
de préstamos bancarios.
3. El proveedor Roberto Cienfuegos confirmo que la empresa le adeuda la cantidad de
Q150,000.00
4. El Banco Industrial,S.A. que de acuerdo a sus registros contables, el saldo del préstamo
otorgado a la empresa es de Q750,000.00

POLITICAS DE LA ADMINISTRACION
1. En la cuenta de proveedores se registra toda la compra de mercaderías.
2. Todo pago se efectúa por medio de cheque, con los documentos de soporte.
3. Las prestaciones laborales se registran mensualmente
4. Mensualmente se registran los intereses y el capital pagado al Banco Industrial,S.A. por el
préstamo otorgado.

SE PIDE:
De acuerdo al resultado del estudio y evaluación del control interno, a la planificación estratégica y al
programa de auditoria, efectúe la auditoria en el rubro de cuentas y documentos por pagar de la
empresa DISTRIBUIDORA LA CONTINENTAL, S.A. al 31 de diciembre 2012.

122
MEMORÁNDUM PLANEACIÓN DE AUDITORÍA
CUENTAS POR PAGAR

1. OBJETIVOS

1.1. Generales

✓ Comprobar que todos los pasivos que muestra el balance general son reales y
representan las obligaciones de la entidad, asimismo que sus pasivos estén
adecuadamente clasificados, descritos y revelados en los Estados financieros,
incluyendo las notas.

1.2. Específicos

✓ Examinar el control interno de las cuentas por pagar.

✓ Determinar la existencia de cuentas por pagar registradas y si el cliente tiene la


obligación de liquidarlas.

✓ Verificar la integridad de los saldos de las cuentas por pagar.

✓ Decidir si la valuación de las cuentas por pagar se ajusta a los principios de


contabilidad generalmente aceptados.

✓ Determinar si la presentación y la revelación de las cuentas por pagar es apropiada.

2. ALCANCE

Examinar y determinar todas las cuentas que corresponden a deudas contraídas por las compras
de mercancías necesarias para el desarrollo de la actividad de la empresa.

123
3. CRONOGRAMA
ABRIL
TIEMPO
No. ACTIVIDADES RESPONSABLE
1 2 3 4 HORAS

1 PLANIFICACIÓN
Revisión de archivos Equipo de Auditores 0.5
Visita Preliminar Equipo de Auditores 0.5
Memorando de Planificación Especifica Equipo de Auditores 1

2 EJECUCIÓN
Elaboración de Cédula de Auditoría
Cédula Sumaria de Cuentas por Pagar Luis Gregorio
1
Programa de Auditoría Luis Gregorio 1
Cuestionario de Control Interno Luis Gregorio 1
Informe de Hallazgos y Recomendaciones Luis Gregorio 1
Cédula de Ajustes y Reclasificaciones Luis Gregorio 1
Cédula Analítica de proveedores Christian Villeda 1
Cédula De detalle de circularización de
proveedores Lisbe García 1
Cédula De detalle de Estadística de
Circularización de proveedores Andrea Guevara 1
Cédula Analítica Prestaciones Laborales Christian Villeda 1
Cédula Analítica Impuestos por Pagar Elisabet Delgado 1
Cédula Analítica Préstamos Bancarios Lisbe García 0.5
Cédula Analítica Documentos por pagar Andrea Guevara 0.5
Total horas 13

124
125
126
127
128
129
130
131
132
133
134
135
136
137
PAPELES DE TRABAJO
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
RUBRO DE CAPITAL, GANANCIAS Y
RESERVAS

138
UNIVERSIDAD MARIANO GALVEZ DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA Y AUDITORIA
CURSO: SEMINARIO DE AUDITORIA
LIC. MA. JORGE ROLANDO SAJQUIM

SEPTIMA FASE
PAPELES DE TRABAJO
AUDITORIA DE CAPITAL, GANANCIAS Y RESERVAS

La empresa DISTRIBUIDORA LA CONTINENTAL, S.A. le proporciona la siguiente información


relacionada con los rubros de capital, ganancias y reservas, con información al 31 de diciembre
2012, para que proceda con la auditoria de este rubro:

BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE 2012:


CAPITAL: EN QUETZALES
1. Capital Pagado Q100,000.00
2. Ganancia Ejercicio 2011 Q 18,514.00
3. Reservas Q 974.00
4. Ganancia Ejercicio 2012 Q690,000.00

Al aplicar técnicas y procedimientos de auditoria necesarias en las circunstancias, se obtuvo la


siguiente información:

1) De conformidad con la Escritura Publica número 22 del 05 de enero 2012, se efectuó una
ampliación de capital de la empresa a Q1, 000,000.00, observando en su movimiento un
incremento de Q400, 000.00 con relación al capital del añ0 2011.
2) El aporte fue efectuado por los socios, aportando en esta oportunidad bienes inmuebles que
amparan el valor de los Q400, 000.00 de incremento de capital.
3) Por medio de escrituras legalizó el aporte de los socios a favor de la empresa, a la fecha del
examen de auditoria está pendiente que el registro de la propiedad inmueble, registre y
extienda la certificación que tales inmuebles están a nombre de la empresa.
4) Además se determinó que la empresa no tiene impresas sus acciones, que conforman el total
del capital.
5) Las políticas contables establecidas por la administración son las siguientes:
a) Registrar la ampliación del capital y los aportes en el momento que se efectúan.

SE PIDE:

139
De acuerdo al resultado del estudio y evaluación del control interno a la planificación estratégica y al
programa de auditoria, efectúe la auditoria en el rubro de capital de la empresa DISTRIBUIDORA LA
CONTINENTAL, S.A. al 31 de diciembre 2012.

140
MEMORÁNDUM PLANEACIÓN DE AUDITORÍA
CAPITAL, GANANCIAS Y RESERVAS

2. OBJETIVOS

Generales

✓ Revisar que los componentes del patrimonio, existan realmente, sean propiedad de la empresa
auditada y estén debidamente registrados.
✓ Verificar que el patrimonio registrado en los estados de la Compañía se refleje razonablemente, los
elementos se encuentren correctamente valuados y estén apegados a la normativa aplicable.

Específicos

✓ Examinar los riesgos inherentes inmersos en el rubro de capital ganancias y reservas, entre ellos los
de fraude.
✓ Verificar razonablemente los cálculos de reservas conforme a los estatutos de la empresa y
ordenamiento jurídico.
✓ Establecer razonablemente la presentación de capital, ganancias y reservas en los estados
financieros auditados

3. ALCANCE

Examinar y determinar los procedimientos, normas legales, re-valuaciones, cálculos y riesgos inmersos
en el rubro de las cuentas de capital en acciones.

4. CRONOGRAMA
MAYO TIEMPO
No. ACTIVIDADES RESPONSABLE
1 2 3 4 HORAS
1 PLANIFICACIÓN
Revisión de archivos Luis Gregorio 2
Visita Preliminar Equipo de Auditores 3
Memorando de Planificación Especifica Luis Gregorio 1
2 EJECUCIÓN
Cédula Sumaria de Capital, Ganancias y Reservas Luis Gregorio 1
Programa de Auditoría Luis Gregorio 2
Cuestionario de Control Interno Christian Villeda 2
Informe de Hallazgos y Recomendaciones Luis Gregorio 1
Cédula de Ajustes y Reclasificaciones Christian Villeda 1

141
Cédula Analítica Integración de los Accionistas Andrea Guevara 1
Cédula Analítica Ganancia Ejercicio 2011 Elizabeth Delgado 1
Cédula Analítica Reservas Lisbe García 1
Cédula Analítica Ganancia Ejercicio 2012 Lisbe García 1
Nota de Capital, Ganancias y Reservas Luis Gregorio 1
Total horas 18

142
143
144
145
146
147
148
149
150
151
PAPELES DE TRABAJO
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
RUBRO DE ESTADO DE RESULTADOS

152
UNIVERSIDAD MARIANO GALVEZ DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA Y AUDITORIA
CURSO: SEMINARIO DE AUDITORIA
LIC. MA. JORGE ROLANDO SAJQUIM

SEPTIMA FASE
PAPELES DE TRABAJO
AUDITORIA DE ESTADO DE RESULTADOS: INGRESOS Y EGRESOS

La empresa DISTRIBUIDORA LA CONTINENTAL, S.A., le proporciona la siguiente información


relacionada con los rubros de Ingresos y Egresos, que corresponden al Estado de Resultados, con
información al 31 de diciembre 2012, para que proceda con la realización de la auditoria:

ESTADO DE RESULTADOS AL 31 DE DICIEMBRE 2012:

CUENTAS: EN QUETZALES

1. Ventas Q. 16,000,000.00
2. Costo de Ventas Q. 12,400,000.00
3. Ganancia Bruta en Ventas Q. 3,600,000.00
4. Gastos de Ventas Q. 1,800,000.00
5. Gastos de Administración Q. 800,000.00
6. Gastos Financieros Q. 90,000.00
7. Productos Financieros Q. 20,000.00
8. Ganancia neta Q. 1,000,000.00
9. Impuesto Sobre la Renta Q. 310,000.00
10. Ganancia Después del Impuesto Q. 690,000.00

Al aplicar técnicas y procedimientos de auditoria necesarias en las circunstancias, se obtuvo la


siguiente información:

1) Se procedió a revisar la facturación del año 2012, tomando como muestras las facturas de
ventas superiores a Q 25,000.00.
2) En la revisión de las facturas de ventas se observó lo siguiente:

a. 10 facturas que no tienen NIT ni las abreviaturas de C.F., y les hace falta el nombre a
quien fue emitida.
b. 50 copias de facturas que son el soporte de la contabilidad, están alteradas.
153
c. También se observó que en el mes de diciembre 2012, no continuaron el correlativo de
las facturas, esa existencia de facturas fueron emitidas en el mes de enero 2013.
d. Qué todas las facturas de ventas fueron registradas en el libro de ventas.
e. Las ventas del mes de diciembre ascendieron a Q. 1, 500,000.00.
f. Para efectuar la prueba de ingresos se tomó como muestra las efectuadas el día 15 de
diciembre de 2012, las cuales fueron por la cantidad de Q. 160,000.00.
g. Al cliente Nick se le autoriza un descuento el 26 de diciembre de 2012 por la cantidad de
Q 49,000.00, de la factura 1110 correspondiente al 30 de noviembre de 2012, se emitió
una nota de crédito pero la misma no ha sido operada.

3) Al proceder a revisar los egresos por medio de la revisión de los vaucher de los cheques
emitidos, se observó lo siguiente:

a. Que todas las facturas de compras, importaciones y gastos se encuentran registradas en


el libro de compras y servicios.
b. La muestra para efectuar el vaucheo fue por los cheques emitidos de Q 15,000.00 en
adelante.
c. Se determinó que la factura número BX-301416 de la Empresa Eléctrica de Guatemala,
S.A., por la cantidad de Q 50,000.00, tiene fecha 01 de diciembre de 2011.
d. Que por el préstamo Bancario se pagó de intereses la cantidad de Q 70,000.00 que están
formando parte de los egresos financieros.
e. Que la empresa no efectuó el cálculo de la reserva legal del año 2012.
f. Que la factura 482 a nombre de Pedregal, S.A., de fecha 15 de diciembre 2012, por la
cantidad de Q 30,000.00 que está formando parte de los gastos de ventas, es un gasto
personal de uno de los socios
g. El total de compras y gastos del mes de diciembre 2012, fue de Q 500,000.00.

4) LAS POLITICAS CONTABLES ESTABLECIDAS POR LA ADMINISTRACION SON LAS


SIGUIENTES:

a. Registrar las ventas en el momento de emisión de las facturas.


b. Registrar las compras, gastos y servicios, cuando se reciban los bienes según sea el caso,
independiente de la fecha de pago.
c. No efectuar pago de compras, bienes y servicios, sin la documentación de soporte, la cual
quedara juntamente con el vaucher.
d. Las planillas de pago de sueldos, deben estar firmadas por los empleados de recibido su
sueldo, a pesar de que a algunos se les deposite.
e. Toda compra de bienes debe ingresarse a bodega.
f. La empresa elabora un proyecto de ISR para la aprobación de la gerencia.

Se Pide:

154
De acuerdo al resultado del estudio y evaluación del control interno, a la planificación estratégica y del
programa de auditoria, efectué la auditoria del Estado de Resultados, Ingresos y Egresos de la
empresa DISTRIBUIDORA LA CONTINENTAL, S.A., al 31 de diciembre 2012.

155
MEMORÁNDUM PLANEACIÓN DE AUDITORÍA
ESTADO DE RESULTADOS

1. OBJETIVOS

1.1. Generales

✓ Verificar que los ingresos, rebajas y devoluciones de ventas estén registrados en los
estados de la Compañía y se reflejen razonablemente.

1.2. Específicos

✓ Verificar que todas las ventas registradas sean reales y que no se incluyan ventas
ficticias por mercancías no despachadas o servicios no prestados.

✓ Verificar que todas las ventas realizadas en el ejercicio estén registradas.

✓ Que estén separadas las ventas normales de cualquier otro concepto de ingreso.

✓ Verificar que las devoluciones, rebajas y descuentos sean genuinos.

2. ALCANCE

Examinar y determinar los ingresos provenientes de las operaciones normales de la empresa,


por la enajenación de bienes o servicios, deducidas las devoluciones recibidas y las rebajas y
descuentos concedidos.

156
3. CRONOGRAMA
MAYO
TIEMPO
No. ACTIVIDADES RESPONSABLE
1 2 3 4 HORAS

1 PLANIFICACIÓN
Revisión de archivos Equipo de Auditores 1
Visita Preliminar Equipo de Auditores 1
Memorando de Planificación Especifica Equipo de Auditores 1

2 EJECUCIÓN
Elaboración de Cédula de Auditoría 1
Cédula Sumaria de Estado de Resultados Luis Gregorio
1
Programa de Auditoría Luis Gregorio 1
Cuestionario de Control Interno Luis Gregorio 0.5
Informe de Hallazgos y Recomendaciones Luis Gregorio 1
Cédula de Ajustes y Reclasificaciones Luis Gregorio 1
Cédula Analítica Ventas Netas Lisbe García 1
Cédula Analítica Costo de ventas Christian Villeda 0.5
Cédula de Detalle Costo De ventas Lisbe García 0.5
Cédula Analítica de gastos de Operación Christian Villeda 1
Cedula de Detalle de Gastos de ventas Lisbe García 1
Cedula de Detalle de Gastos de Administración Andrea Guevara 1
Cedula Analítica de Gastos financieros Christian Villeda 0.5
Cedula De detalle de Gastos financieros Elisabet Delgado 0.5
Cedula Analítica de Productos Financieros Lisbe García 0.5
Cedula Detalle de Productos Financieros Christian Villeda 0.5
Cedula Analítica del Impuesto sobre la renta Andrea Guevara 1
Cálculo del Impuesto sobre la renta Elisabet Delgado 0.5
Total horas 17

157
158
159
160
161
162
163
164
165
166
167
168
169
170
171
172
173
174
PAPELES DE TRABAJO
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
CIERRE DE AUDITORÍA

175
176
177
178
179
180
181
182
183
184
185
186
187
188
189
190
191
192
193
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
CARTA DE DEFICIENCIAS DE CONTROL
INTERNO

194
CAFA Consultores y Auditores Independientes, S.A.
Morales, Izabal Guatemala, C.A.
Tel: 2254-1723 ó Fax: 2254-1700

Guatemala, 28 de Mayo de 2013

Ing. Nelson Mandela


Gerente General
Distribuidora Continental, S.A.
Presente

Estimado Ingeniero Mandela:

Cordialmente presentamos a usted el informe sobre la revisión de Estados Financieros de


Distribuidora Continental, S.A. por el período del 01 de enero al 31 de diciembre de 2012.

Hemos sido contratados para examinar el proceso contable, el control interno y el


cumplimiento de las políticas adoptadas por la administración. Los Estados Financieros son
responsabilidad de la administración de la compañía, por lo que nuestro trabajo consiste en comprobar
que los mismos no contienen errores e irregularidades importantes y que muestran en forma razonable
los resultados de las operaciones, la situación financiera y los flujos de efectivo. Este informe presenta
las deficiencias observadas en los Estados Financieros mencionados así como también las
correspondientes recomendaciones que a nuestro criterio deber ser tomadas en cuenta para una mejor
presentación de los mismos y un adecuado control interno, que permita el cumplimiento de las políticas
dictadas por la administración y el resguardo de los activos de la compañía.

Área de Activos

1. Caja y Bancos:
A pesar de las políticas establecidas por la empresa para efectos de control interno, no se practican
arqueos y cortes de caja, la emisión de cheques se encuentra sin control y custodia, además el cajero
general no cumple con el código de ética en cuanto al horario de labores. El área de caja y bancos en
general muestra un control interno deficiente debido a que el auditor interno no cumple con sus
funciones como tal.
195
Recomendación:
Hacer cumplir las políticas establecidas por la empresa e implementar normas que mejoren la el control
y custodia del efectivo y cheques. Además aplicar las sanciones correspondientes a los empleados
como corresponda según políticas establecidas por la administración.

2. Cuentas por Cobrar:


En la revisión a las cuentas por cobrar, se encontraron las siguientes situaciones:

- Extravío de pagaré por cajero de la empresa, dicho documento se encuentra pendiente de


cobro.
- Cheque 4764 no depositado por valor de Q. 23,000.00 a favor de la empresa por venta de
panel Mercedes Benz Modelo 2009.
- Descuentos de sueldos a empleados, no registrados contablemente.
- El plazo normal de crédito para los clientes no se cumple según análisis de antigüedad de
saldos.
Recomendación:
En base a las situaciones encontradas se sugiere que el jefe de créditos y cobranza de la empresa
aplique el control interno y custodia de las cuentas y documentos por cobrar de forma periódica, para
evitar errores que puedan llevar a incorrecciones materiales y afectar seriamente los estados
financieros. Las cuentas por cobrar es uno de los activos mas líquidos de la empresa por lo que se
debe cumplir con el plazo de crédito a los clientes, no mayor de 30 días según la política.

3. Inventarios
En la toma física realizada, se encontró mercadería que no estaba registra en libros como parte del
inventario, además se encontró mercadería inservible aún en el inventario de la empresa.

Recomendación:
Efectuar inventarios continuamente al a mercadería para mantener la existencia actualizada y dar de
baja en el inventario a la mercadería dañada o inservible según política de la administración.

4. Propiedad, Planta y Equipo


En el análisis de las cuentas de depreciación se determino un exceso de Q. 30,000.00. Además no se
cuenta con un registro de depreciaciones para cada vehículo, que incluya, datos del vehículo, fecha
de adquisición, entre otros aspectos.

Se encontraron dos vehículos adquiridos en periodo contable aún no registrados por contabilidad.

Recomendación:
Verificar los cálculos y registros de depreciaciones para activos fijos, con el fin de evitar incorrecciones
en los estados financieros y dar seguridad razonable a los saldos de las cuentas a revelar. También
se debe registrar oportunamente y el periodo respectivo cualquier adquisición de nuevos activos.

196
Área de Pasivos, Capital y Ganancias y Reservas

5. Cuentas por Pagar


Aplicando técnicas y procedimientos de auditoría necesarias en las circunstancias, se encontraron las
siguientes deficiencias.
- Registro de compra al crédito por Q. 100,000.00 en la cuenta de préstamo bancario, dicho
saldo debería ser cargado en la cuenta proveedores al cliente Rubén Darío Monroy.
- Pago realizado a proveedor José Carlos del Llano por Q. 50,000.00 registrado en la cuenta
de préstamos bancarios.

Recomendación:
Luego de realizados los ajustes y reclasificaciones correspondientes se debe registrar todas las
compras al crédito en el rubro correspondiente para evitar incorrecciones en los estados financieros y
para que los saldos de cuentas por pagar sean íntegros y reales.

6. Capital, Reservas y Ganancias


Se efectúo una ampliación de capital a través de bienes inmuebles y a la fecha de la realización de la
auditoría se encontraba pendiente la certificación de bienes inmuebles a nombre de la empresa.
Además no se encuentran impresas el total de acciones que componen el capital social de la entidad.
Recomendación:
Cumplir con la política de la administración y efectuar el registro de ampliación de capital y aportes en
el momento que se efectúan, también se debe imprimir todas las acciones que integran el capital social
de la entidad ya que es necesario contar con todo documento legal que avale la existencia del capital
de acciones.

Área de Ingresos y Egresos

7. Estado de Resultados
Al efectuar la revisión de documentos a través de técnicas y procedimientos de auditoría se
encontraron 10 facturas sin número de NIT y 50 copias de facturas alteradas por contabilidad. También
se encontró un registro en gasto de ventas de un gasto personal de uno de los socios y pendiente el
cálculo de la reserva legal por el período del año 2012.

Recomendación:
Efectuar revisiones periódicas a personal de contabilidad en el manejo de facturas para evitar riesgos
de fraude, así mismo establecer controles para que no existan errores al momento de redactar
facturas. Para el cálculo de la reserva legal es importante efectuar el cálculo cada año y así cumplir
con la política de la administración, de no efectuar el cálculo de la reserva legal afecta directamente
la utilidad de la empresa.

197
Sin otro particular,

CPA Luis Fernando Gregorio Villeda


Socio Director
Colegiado No. 198922

198
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS

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AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

Señor:
Ing. Nelson Mandela
Gerente General
Distribuidora Continental, S.A.

Hemos auditado los estados financieros adjuntos que se acompañan de la Distribuidora Continental,
S. A., que comprenden el balance de situación al 31 de diciembre de 2012, con las bases contables
utilizadas para presentación de declaraciones del impuesto sobre la renta en Guatemala, y el estado
de resultados, estado de cambios en el patrimonio neto y estado de flujo de efectivo correspondientes
al ejercicio terminado en dicha fecha, así como un resumen de políticas contables importantes y otra
información explicativa.

La dirección es responsable de la preparación y presentación fiel de los estados financieros


consolidados adjuntos de conformidad con criterios del Impuesto Sobre la Renta. Esta responsabilidad
incluye: diseñar, implementar y mantener el control interno relevante a la preparación y presentación
razonable de los estados financieros que estén libres de representaciones erróneas de importancia
relativa, ya sea debidas a fraude o error; seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas y
haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos basadas en
nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con Normas Internacionales
de Auditoría. Dichas normas exigen los requerimientos éticos así como que planifiquemos y
206
ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros
están libres de incorrecciones materiales.

Una auditoría conlleva la aplicación procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los
importes y la información revelada en los estados financieros consolidados. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos incorrección
material en los estados financieros consolidados, debida a fraude o error. Al efectuar dichas
valoraciones del riesgos, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y
presentación fiel por parte de la entidad de los estados financieros consolidados, con el fin de diseñar
los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la
finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una auditoría
también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la
razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección, así como la evaluación de la
presentación global de los estados financieros.

Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para
proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.

Como se describe en las Nota 3, éstos financieros fueron preparados de conformidad con bases
contables utilizadas para presentación de declaración del Impuesto sobre la Renta, las cuales son
bases aceptables distintas a las Normas Internacionales de Contabilidad.

A pesar de las políticas establecidas por la empresa para efectos de control interno, no se practican
arqueos y cortes de caja, la emisión de cheques se encuentra sin control y custodia, además el cajero
general no cumple con el código de ética en cuanto al horario de labores. El área de caja y bancos en
general muestra un control interno deficiente debido a que el auditor interno no cumple con sus
funciones como tal. En el análisis de las cuentas de depreciación se determino un exceso. Además no
se cuenta con un registro de depreciaciones para cada vehículo, que incluya, datos del vehículo, fecha
de adquisición, entre otros aspectos que surgieron en el mismo.

En nuestra opinión, los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente, en todos
los aspectos importantes, la situación financiera de Distribuidora Continental, S. A., al 31 de diciembre
del 2012, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado, de conformidad con el Impuesto Sobre la Renta de nuestra jurisdicción.

Sin que ello tenga efecto sobre nuestra opinión, llamamos la atención sobre la Nota 17 de los estados
financieros, en la que se describe la base contable. Los estados financieros han sido preparados para
facilitar a los socios de la Distribuidora Continental, S.A., la preparación de sus declaraciones
individuales del impuesto sobre beneficios. En consecuencia, los estados financieros pueden no ser
apropiados para otra finalidad. Nuestro informe se dirige únicamente a la Distribuidora Continental, S.
A., y no debe ser distribuido ni utilizado por partes distintas de la Distribuidora Continental, S. A. o a
sus socios.

207
CPA Luis Fernando Gregorio Villeda
Socio Director
Colegiado No. 198922

28 de Mayo de 2014

Morales, Izabal, Guatemala

208
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

209
DISTRIBUIDORA CONTINENTAL, S.A.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
AUDITORÍA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012

2 POLITICAS CONTABLES

a) Políticas Contables:

Las políticas más significativas e importantes adoptadas por la empresa en la preparación de


sus estados financieros, se detallan a continuación:

Principio de presentación: Los estados financieros adjuntos incluyen las cuentas de activos,
pasivos, inversiones de los accionistas, ingresos, costos y gastos de la empresa.

Responsabilidad de la información y estimaciones realizadas: La información contenida en los


estados financieros son responsabilidad de la administración y de la gerencia de la empresa.
Para la elaboración de los mismos, se han utilizado ciertas estimaciones realizadas por
cuantificar algunos activos, pasivos, ingresos y compromisos que figuran registrados en ellos.

Estas estimaciones son revisadas sobre una base continua. Las modificaciones a las
estimaciones contables son reconocidas de forma prospectiva, contabilizándose los efectos
del cambio en las correspondientes cuentas de resultados del año en que se efectúan las
revisiones correspondientes. Básicamente estas estimaciones se refieren a:

a) Las pérdidas por deterioro de valor determinado en activos


b) La vida útil de la propiedad planta y equipo
c) Acumulaciones estimadas por pagar
d) Probabilidad de las contingencias
e) Control de cambio y su impacto sobre los activos, pasivos, obligaciones en moneda extranjera.
210
f) Cálculo y cobro de interés sobre actividades de financiamiento
g) Aumento o disminución de las utilidades o pérdidas acumuladas
h) Reconocimiento de ingresos, sobre actividades de financiamiento

Registro de ingresos y gastos: La empresa utiliza el método de base de devengado para


registrar sus ingresos, de igual manera los costos, gastos y pasivos relacionados se registran
cuando incurren sobre la base de devengado.

Referencia:
Ley del ISR
Artículo 27. (Renta bruta).
Artículo 28 (Costos y gastos deducibles).

b) Moneda Funcional y de Presentación:

Los importes incluidos en los estados financieros de la empresa se valoran utilizando la


moneda del entorno económico principal en que la entidad opera (moneda funcional).

La moneda funcional y de presentación de los estados financieros de la compañía es el


Quetzal guatemalteco, siendo esta una moneda no hiper-inflacionaria durante los periodos
reportados en los términos procesados.

Referencia:
Artículo 23 Literal N Ley del Impuesto sobre la renta
Artículo 21 párrafo 28 Ley del Impuesto sobre la renta

c) Reconversión Monetaria:

El Banco de Guatemala, entidad autorizada por la Junta Monetaria para ejecutar sus políticas
monetarias, cambiarias y crediticias, publica periódicamente el tipo de cambio de referencia
para ser utilizado por el sistema bancario nacional. De acuerdo a la resolución JM 31-2009 de
fecha 18 de marzo de 2009, el método para determinar el tipo de cambio consiste en utilizar
el promedio ponderado del tipo de cambio de la totalidad de compra y venta de divisas
realizadas diariamente por las instituciones que constituyen el mercado institucional de
divisas.

No existen restricciones cambiarias en Guatemala por la reparación de capitales, pago de


acreedores o cualquier otro fin, la divisa extranjera puede negociarse libremente por cualquier
monto, en bancos del sistema o en las casas de cambio autorizadas.

Referencia:
Artículo 21 párrafo 28 Ley del Impuesto sobre la renta

211
Artículo 23 Literal N Ley del Impuesto sobre la renta

d) Propiedad, Planta y Equipo:

Las propiedades, planta y equipo, se presentan al costo menos su depreciación y cualquier


pérdida por deterioro del valor reconocida. La depreciación se calcula con base en el
Método de línea recta sobre la vida útil estimada por la compañía.

Las sustituciones o renovaciones de elementos completos que aumenten la vida útil del activo
o su capacidad económica, se contabilizan como mayor importe del activo, con el siguiente
retiro contable de los elementos sustituidos o renovados. Los gastos periódicos de
mantenimiento, conservación o reparación, se imputan a los resultados en la medida que
incurran.

La depreciación se calcula con base en el método de línea recta sobre la vida útil de los
distintos activos, según lo siguiente, entendiéndose que los terrenos sobre los que se asienten
los edificios y otras construcciones tienen una vida útil indefinida y que por tanto no son objeto
de depreciación.

Vehículos 3-10 años


Equipo de Cómputo 3 años

Referencia:
Artículo 28. Numeral 5 (Porcentajes de Depreciación) 33.33% Equipo de Computo
Artículo 28. Numeral 4 (Porcentajes de Depreciación) 20% Vehículos
Ley del Impuesto Sobre la Renta.

De acuerdo con acontecimientos ocurridos durante los últimos años, la compañía evaluó los
beneficios económicos esperados de algunos activos, lo cual origino cambio en la vida útil de
los mismos.

Los costos por intereses directamente imputables a la adquisición, construcción o producción


de activos calificados, que necesariamente precisan de un periodo sustancial para estar
preparados para uso, no serán añadidos al valor de los activos, por lo que se procederá con
su registro respectivo al resultado del periodo, en el momento en que se
Efectué el desembolso.
El resultado obtenido por la venta o retiro de propiedades, planta y equipo, se determina por
la diferencia entre el beneficio obtenido por la venta y el valor contable del activo y el mismo
será reconocido en los resultados del ejercicio.

Referencia:
Ley del Impuesto Sobre La Renta (Articulo 16 Regla General), (Articulo 17 Base de Cálculo).

212
e) Activos a Largo Plazo:

La compañía revisa los importes en los libros de sus activos a largo plazo para determinar si
existen indicios de que dichos activos hayan sufrido una perdida por deterioro de valor. Si
existe cualquier indicio, el importe recuperable del activo se calcula con el objeto de determinar
el alcance de la perdida por deterioro del valor (si la hubiera).

Referencia:
(Artículo 18 Forma de Calcular la depreciación). Ley del Impuesto Sobre La Renta

Donde es posible determinar el valor recuperable de un activo individual, la compañía estima


el valor recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece el activo. Donde
se identifica una base consistente y razonable de distribución, los activos comunes son
también distribuidos a las unidades generadoras de efectivo individuales, o en su defecto, al
grupo más pequeño de unidades generadoras de efectivo, para lo cual se determina una base
consistente y razonable de distribución.

Una perdida por deterioro del valor se puede revertir posteriormente y registrarse como
ingreso en los resultados del periodo, hasta el monto en que el importe en libros incrementado
no supere al importe en libros que se habría determinado de no haberse reconocido ninguna
perdida por deterioro de valor para el activo en años anteriores.

f) Arrendamiento Financiero:

La compañía tiene pactados contratos de arrendamiento en donde actúa como arrendador.

Los bienes arrendados no se presentan en los estados financieros como parte de la propiedad
planta y equipo, estos se encuentran registrados dentro del rubro de cuentas por cobrar, del
cual el valor se va amortizando de acuerdo con las políticas de pagos que fueron pactadas
con la contraparte.

g) Inventarios:

Las existencias se valoran al costo de adquisición o producción, o valor neto realizable, el


menor. El costo incluye los costos de los materiales directos y en su caso, los costos de mano
de obra directa y los gastos generales de fabricación, incluyendo también los incurridos al
trasladar las existencias a su ubicación y condiciones actuales.

El costo se calcula utilizando el método promedio. El valor neto realizable representa la


estimación del precio de venta menos todos los costos estimados de determinación y los
costos que serán incurridos en los procesos de comercialización, venta y distribución.

213
Referencia:
Libro I Decreto 10-2012 Ley del ISR
Articulo 48 (Obligación de Practicar Inventarios y forma de Consignarlos.
Articulo 41 (Valuación de Inventarios).

h) Activos Financieros:

Las inversiones son reconocidas y dadas de baja en cuentas utilizando el método de


contabilidad de la fecha de la negociación, en la cual se reconocen en la mencionada fecha,
el activo a recibir y el pasivo a pagar, la baja del activo que se vende, el reconocimiento del
eventual resultado en la venta o disposición por otra vía y el reconocimiento de una partida a
cobrar procedente del comprador. Los activos y pasivos financieros son reconocidos
inicialmente a su valor razonable, más los costos de transacción directamente atribuibles a la
compra de los mismos, excepto para aquellos clasificados a su valor razonable con cambios
en resultados, los cuales son reconocidos inicialmente a su valor razonable.

Los activos financieros al valor razonable con cambio en resultados se presentan a su valor
razonable. Las ganancias o pérdidas en los cambios de valor razonable de estos activos se
reconocen como parte de los resultados del periodo en que se producen. Las ganancias y
pérdidas reconocidas incluyen cualquier dividendo o interés devengando de dichos activos
financieros.

Se entiende por valor razonable de un instrumento financiero en una fecha dada, el importe
por el que podría ser comprado o vendido en esa fecha entre dos partes informadas en la
materia y en condiciones de independencia mutua, que actúen libre y prudentemente. La
referencia más objetiva y habitual de valor razonable de un instrumento financiero, es el precio
que se pagaría por él, en un mercado organizado, transparente y profundo (precio de
cotización o precio de mercado). Si este precio de mercado no puede ser estimado de manera
objetiva y fiable para un instrumento financiero, se recurre para estimar su valor razonable, el
establecido en transacciones recientes de instrumentos análogos o al valor actual descontado
de todos los flujos de caja futuros (cobros o pagos), aplicando un tipo de interés de mercado
para instrumentos financieros similares (mismo plazo, moneda, tipo de tasa de interés y misma
calificación de riesgo equivalente).

i) Efectivo y Equivalente de Efectivo:

El efectivo y equivalente de efectivo, incluyen el efectivo en bancos y las inversiones en


depósito a plazo siempre que los vencimientos sean inferiores a 3 meses.

214
j) Clasificación de Activos Corrientes y No Corrientes:

En el estado de situación patrimonial, los activos se clasifican en función de sus vencimientos,


es decir, como corrientes aquellos con vencimiento igual o inferior a doce meses y como no
corrientes los de vencimiento superior a dicho periodo.

k) Apartado de Presentación por Antigüedad:

El apartado de presentaciones por antigüedad comprende el 100% del pasivo relacionado con
los derechos adquiridos según el código de trabajo vigente en Guatemala.

En caso de despido injustificado o retiro involuntario, el empleado tiene derecho a una


indemnización adicional de un mes de salario por cada año de servicio laborado. En caso de
retiro voluntario la empresa no reconoce el derecho de indemnización. El registro de la
indemnización otorgada no se provisiona mensualmente y se registra a resultados al momento
de generarse dicha erogación de efectivo.

l) Provisiones:

Al tiempo de formular los estados financieros, la gerencia diferencia entre:

● Provisiones. Saldos acreedores que cubren obligaciones presentes a la fecha del estado de
situación financiera, surgidos como consecuencia de sucesos pasados de los que pueden
derivarse perjuicios patrimoniales para la compañía, concretos en cuanto a su naturaleza par
indeterminados en cuanto a su importe y/o momento de cancelación.

● Pasivos Contingentes. Obligaciones posibles surgidas como consecuencia de sucesos


pasados, cuya materialización está condicionada a que ocurra, o no, uno o más eventos
futuros independientes de la voluntad de la entidad.

Los estados financieros recogen todas las provisiones significativas con respecto a las cuales
se estima que la probabilidad de que se tenga que atender la obligación es mayor que de lo
contrario.

Las provisiones se cuantifican teniendo en consideración la mejor información disponible


sobre las consecuencias del suceso en el que traen su causa y son reestimadas en ocasión
de cada cierre contable y se utilizan para afrontar las obligaciones específicas para las cuales
fueron originalmente reconocidas.

215
m) Reconocimiento de Ingresos:

Los ingresos se miden utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir,
derivada de los mismos.

Los ingresos provenientes de la venta de productos terminados y otros productos son


reconocidos cuando se cumples todas las condiciones siguientes:

● La compañía transfiere al comprador los riesgos y ventajas significativas derivados de la


propiedad de los bienes.
● La compañía no conserva para ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes
vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo
sobre los mismos.
● El importe de los ingresos puede ser medido con fiabilidad.
● Es probable que la compañía reciba los beneficios económicos asociados con la transacción.

Los ingresos provenientes de los contratos de arrendamiento financiero se reconocen


mensualmente con base a lo establecido en los contratos.

Los ingresos por dividendos de inversiones, son reconocidos cuando han sido establecidos
los derechos de los accionistas a recibir el pago correspondiente.

n) Reconocimiento de Gastos:

Los gastos se reconocen en los resultados cuando tiene lugar una disminución en los
beneficios económicos futuros relacionados con una reducción de un activo, o un incremento
de un pasivo, que se puede medir de forma fiable. Esto implica que el registro de un gasto
tiene lugar en forma simultánea al registro del incremento de un pasivo o la reducción de un
activo.

Se reconoce un gasto de forma inmediata cuando un desembolso no genera beneficios


económicos futuros o cuando no cumple los requisitos necesarios para su registro como
activo.

o) Impuesto Sobre la Renta:

La provisión para impuesto sobre la renta comprende la suma del impuesto sobre la renta
corriente por pagar estimado y el impuesto sobre la renta diferido.

Referencia:
Art. 21 Ley del ISR

216
Cuentas incobrables (sin garantía real) directas o provisión para reserva. La reserva no podrá
exceder del 3% de saldos deudores.

El impuesto sobre la renta corriente se determina aplicando la tasa de impuesto establecida


en la legislación fiscal vigente a la renta fiscal de cada año.

Referencia:
Art. 19 Ley del ISR.
Renta imponible
Renta bruta
(-) Exentas
(-) Costos y gastos deducibles
(+) Costos y gastos de rentas exentas

Tipo Impositivo Art. 36 y 72 Ley del Isr

31% año 2013


28% año 2014
25% año 2015

Los activos y pasivos por impuestos diferidos incluyen las diferencias temporarias que se
identifican como aquellos importes que se prevén pagar o recuperar por las diferencias entre
los importes en libros de los activos y pasivos y su valor fiscal, así como los créditos fiscales,
rebajas y pérdidas fiscales no aprovechadas.

Por su parte, los activos por impuestos diferidos, identificados como diferencias temporarias
solo se reconocen en el caso de que se considere probable que la compañía va a tener en el
futuro suficientes ganancias fiscales para poder hacerlos efectivos.

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CONCLUSIÓN

Después de aplicar nuestros procedimientos de auditoría podemos concluir que se detecta un


mal entendimiento del control interno, incumpliendo con políticas y procedimientos girados por la
empresa, así como también no se cumple con los controles establecidos de forma efectiva y
eficientemente, sin embargo, se debe poner énfasis en el horario de labores, así como también en no
delegar la recepción de mercadería a vendedores, siendo ésta responsabilidad exclusiva de Jefe del
almacén.

El jefe de créditos y cobranza de la empresa no supervisa que se aplique el control interno y


la guarda y custodia de la cuentas y documento por cobrar de forma periódica, por lo cual existe un
mal control de los mismo, y se detectaron varias incorrecciones material que afectan de manera leve
los estados financieros de la misma.

Al momento de la revisión de los inventarios, se encontraron mercaderías que no estaban


registradas en los libros como partes del inventario de la empresa, además de dos vehículos que
fueron adquiridos y al igual no fueron registrados por el área de contabilidad, lo cual ocasiona errores
en los estados financieros.

Se detectó una ampliación en el capital por unos inmuebles que tenían pendiente la
certificación que indicara que pertenecían a la empresa, y también no se encontraron impresas el total
de acciones que componen el capital social de la empresa.

Por lo cual se indica que la empresa tiene varias incorrecciones materiales que afectan de
manera leve los estados financieros de la empresa, los cuales fueron plasmados en los documentos
anteriores.

232
RECOMENDACIÓN

Como parte del proceso de control interno la empresa se debe realizar planificaciones y programas de
auditoría de gestión que permitan evaluar los procedimientos de cada departamento, áreas y
unidades, con la finalidad de establecer estrategias y mejoras en la calidad.

Desarrollar indicadores que permitan evaluar el cumplimiento de metas y objetivos de la empresa.

Implementar indicadores de gestión de calidad y productividad que permitan disminuir los costos de
no calidad, mejorar el servicio y elevar la productividad del personal.

Es importante cuantificar la pérdida de tiempo que un empleado genera en su labor diaria a través de
los resultados que arrojen los indicadores de gestión de la productividad. Se debe desarrollar planes
y programas para establecerse como pionera en el sistema mutual, a través de la creación de
productos y servicios innovadores.

Desarrollar control interno referente a los arqueos y cortes de cajas, además de tener un control más
efectivo en la emisión y custodia de los cheques de la empresa, además de aplicar sanciones a los
correspondientes empleados que comentan los errores.

233
BIBLIOGRAFÍA

➢ Norma Internacionales de Auditoría


Edición 2011

Instituto Mexicano de Contadores Públicos

International Federation of Accountants

➢ Ley del Impuesto Sobre La Renta


Decreto 26-96 y 10-2012

Congreso de la República de Guatemala

➢ Principios de Auditoría
Decima Cuarta Edición

O. Ray Whittington – Kurt Pany

McGrawHill

➢ Normas Internacionales de Contabilidad


Edición 2011

234
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad

235