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CONTABILIDADE FINANCEIRA
CONTABILIDADE DE CUSTOS
CONTABILIDADE GERENCIAL
Segundo Anthony (apud PADOVEZE, 2000, p. 29) a Contabilidade Gerencial preocupa-se com a
informação útil à administração. As informações da Contabilidade Gerencial incluem , de acordo com
Warren (WARREN, et. al., 2001, p. 3), dados históricos e estimados usados pela administração na
condução de operações diárias, no planejamento de operações futuras e no desenvolvimento de
estratégias de negócio integradas.
NATUREZA DA Objetiva, auditável, confiável, consistente, Mais subjetiva e sujeita a juízo de valor, válida,
INFORMAÇÃO precisa. relevante, acurada.
CONTROLE
Fornece informação (feedback) sobre a eficiência e a qualidade das tarefas executadas.
OPERACIONAL
CONTROLE DO PRODUTO Mensura os custos dos recursos para se produzir, vender e entregar um produto ou
E DO CLIENTE serviço aos clientes.
CONTROLE
Fornece informação sobre o desempenho de gerentes e de unidades operacionais.
ADMINISTRATIVO
CUSTO VARIÁVEL: É o custo que varia proporcionalmente à quantidade produzida. Assim quanto maior for a
quantidade produzida, maior o custo variável total. Exemplo: matéria-prima.
CUSTO FIXO: É o custo que não sofre alterações quando há mudança no nível de produção (quantidade
produzida). O custo fixo existe mesmo quando não há produção. Exemplo: aluguel do galpão da fábrica.
REPRESENTAÇÃO GRÁFICA:
$ Custo Variável Total
Quantidade
produzida
OBSERVAÇÕES:
Custo Variável – não varia por unidade.
Custo Fixo – varia por unidade.
A variação do CF/u e CVT é inversamente proporcional.
A classificação dos custos em Direto e Indireto diz respeito a sua relação com o produto.
CUSTO DIRETO: são os custos que podem ser alocados diretamente a cada unidade produzida, ou seja, não
são utilizados critérios arbitrados para distribuição desses custos ao produto.
CUSTO INDIRETO: para que esses custos sejam alocados aos produtos faz-se necessária a utilização de fator
de rateio.
EXERCÍCIOS
Pede-se:
a) Suponha que em determinado mês a empresa produziu 500 unidades. Qual será o custo total de
produção e o custo unitário.
b) Considerando o item (a), admita que houve um aumento de 50% na produção.
c) Elabore um gráfico cartesiano que apresente o comportamento dos custos totais nas hipóteses
dos itens (a) e (b).
d) Elabore outro gráfico para representar o comportamento dos custos unitários.
MÉTODOS DE CUSTEIO
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO
RECEITA DE VENDAS
(-) cpv
(=) LUCRO BRUTO
(-) Despesas operacionais
(=) LUCRO LÍQUIDO
Para o Custeio Variável os Custos Fixos do período são considerados como despesa, não
ocorrendo sua apropriação aos produtos e sua conseqüente estocagem. O Custeio Variável é um artifício
gerencial para a obtenção de informações que servirão de base à tomada de decisão.
Apresentamos como modelo de apuração de resultado o seguinte esquema:
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO
RECEITA DE VENDAS
CONCEITOS RELACIONADOS:
CUSTOS DESPESAS
INDIRETOS DIRETOS
RATEIO
PRODUTO A
PRODUTO B
PRODUTO C
VENDAS
ESTOQUE
CPV
RESULTADO
Fonte: MARTINS, 2003, p. 57.
CUSTEIO DIRETO
CUSTOS DESPESAS
FIXOS VARIÁVEIS
PRODUTO A
PRODUTO B
PRODUTO C
VENDAS
ESTOQUE
CPV
RESULTADO
EXEMPLOS
Suponha que a Pheonix Co. fabricou 15.000 unidades aos seguintes custos:
CUSTO
CUSTO TOTAL UNIDADES
UNITÁRIO
Custos de fabricação:
Variáveis $ 375.000 15.000 $ 25
Fixos $ 150.000 15.000 $ 10
Total $ 525.000 $ 35
Despesas administrativas e de vendas:
Variáveis ($5 por unidade vendida) $ 75.000
Fixas $ 50.000
Total $ 125.000
OBSERVAÇÃO: A empresa vende seus produtos ao preço de $50 cada.
Como demonstrado acima, quando o número de unidades vendidas for igual ao número de
unidades produzidas o resultado operacional será o mesmo em ambos os métodos.
Considerando os mesmos dados do caso anterior, suponha que tenha sido vendidas
apenas 12.000 unidades das 15.000 produzidas.
EXERCÍCIO
1. A Precision Audio Eletronics Inc. monta e vende aparelhos de CD. A empresa iniciou suas
operações em 01/05/03 e operou a 100% de capacidade durante o primeiro mês. Os seguintes
dados resumem os resultados de maio:
a) Prepare uma demonstração de resultados de acordo com o método de custeio por absorção.
b) Prepare uma demonstração de resultados de acordo com o método de custeio variável.
c) Qual é a razão da diferença entre o lucro operacional relatado pelos dois métodos.
Analisaremos a seguir o efeito que as variações nos níveis de estoque provocam no resultado
operacional apresentado pelo custeio variável e pelo custeio por absorção.
EXEMPLOS
Suponha que a Frand Company não tenha estoque inicial e as vendas estimadas sejam de 20.000
unidades a $75 cada. Considere que os dois seguintes níveis propostos de produção estejam sendo
avaliados pela administração da empresa:
Custos de fabricação:
Variáveis $ 700.000 20.000 $ 35
Fixos $ 400.000 20.000 $ 20
Total $ 1.100.000 $ 55
Despesas administrativas e de vendas:
Variáveis ($5 por unidade vendida) $ 100.000
Fixas $ 100.000
Total $ 200.000
Custos de fabricação:
Variáveis $ 875.000 25.000 $ 35
Fixos $ 400.000 25.000 $ 16
Total $ 1.275.000 $ 51
Despesas administrativas e de vendas:
Variáveis ($5 por unidade vendida) $ 100.000
Fixas $ 100.000
Total $ 200.000
UNIDADES PRODUZIDAS
UNIDADES PRODUZIDAS
EXERCÍCIOS
2. Antes de 31 de março, primeiro mês de operações, a Nitrate Products Inc. estimou os seguintes
resultados operacionais:
A empresa está avaliando uma proposta para fabricar 24.000 unidades em vez de
20.000, gerando portanto estoque final de 4.000 unidades. A produção das unidades adicionais
não mudará as vendas, os custos indiretos variáveis unitários, o total dos custos indiretos de
fabricação fixos e o total das despesas de vendas e administrativas.
3. A High Road Bicycle fabrica e vende dois tipos de bicicleta, para cidade e campo. As bicicletas
são vendidas em dois países, Holanda e França. As informações sobre as bicicletas estão
descritas a seguir:
CIDADE CAMPO
HOLANDA FRANÇA
4. A Sousa Band Instrument Company emprega sete vendedores para vender e distribuir produtos
por todo o estado. Os dados obtidos dos relatórios recebidos dos vendedores durante o ano findo
em 31 de dezembro são os seguintes:
a) Prepare uma tabela indicando a margem de contribuição, o custo variável dos produtos vendidos
como porcentagem de vendas, as despesas de vendas variáveis como porcentagem das vendas e
índice da margem de contribuição por vendedor.
b) Qual dos vendedores gerou o maior índice de margem de contribuição do ano?
5. A demanda de solvente, um dos numerosos produtos fabricados pela Shine N’Glow Products Inc.,
tem caído bruscamente por causa de recente concorrência de um produto similar. Os químicos da
empresa estão testando várias fórmulas novas, e já se antecipou que a fabricação de um produto
superior pode começar em 1º de novembro, dentro de um mês. Nenhuma mudança será
necessária nas atuais instalações para produzir o novo produto, porque somente a mistura de
vários materiais existentes será alterada.
O controller tem sido questionado pelo presidente da empresa sobre se a produção do solvente
durante o mês de outubro deve prosseguir ou se sua produção deve ser suspensa até 1º de
novembro. O controller reuniu os seguintes dados pertinentes:
Espera-se que as vendas de outubro caiam cerca de 30% em relação ao mês anterior. Não se
prevêem mudanças significativas nos custos fixos ou no custo variável por unidade. Nenhum custo
extra incorrerá nas operações descontinuadas na parte da fábrica associada ao solvente. Espera-se
que o estoque de solvente, do início e fim de outubro, seja insignificante.
a) Prepare uma demonstração de resultados por custeio por absorção, para o mês de outubro,
assumindo que a produção continua durante o mês.
b) Prepare uma demonstração de resultados por custeio variável, para o mês de outubro,
assumindo que a produção continua durante o mês.
c) Qual seria o resultado operacional estimado se a produção de solventes fosse temporariamente
suspensa em outubro?
d) Que conselhos o controller deveria dar ao administrador?
CONCEITO: É o ponto no qual a receita total é igual ao custo total, não ocorrendo lucro ou prejuízo.
CONCEITOS RELACIONADOS:
CUSTOS E DESPESAS VARIÁVEIS: variam na mesma proporção do volume de produção e
vendas.
REPRESENTAÇÃO GRÁFICA
RECEITA
$
ÁREA DE LUCRO CUSTO
PONTO DE
RUPTURA
ÁREA DE PREJUÍZO
QUANTIDADE
O ponto de equilíbrio ocorrerá quando as Receitas Totais (RT) forem iguais aos Custos Totais (CT):
RT = CT
Sabemos que:
CT = CF + CV
Assim,
Passará a ser:
Portanto:
É a diferença entre o preço de venda e o somatório dos custos e despesas variáveis. Representa
quanto cada unidade vendida contribui para o “pagamento” dos custos e despesas fixas.
EXEMPLO:
CONCEITOS RELACIONADOS:
ÍNDICE DA MARGEM OU ÍNDICE VOLUME-LUCRO: representa a margem de contribuição em
percentual. Pode ser calculada da seguinte forma:
Vendas Custo/Desp . Variáveis
ÍNDICE DA MARGEM =
Vendas
EXERCÍCIOS
1. Uma empresa industrial produz um único produto cujos dados são os seguintes:
a) Qual deverá ser a receita e a quantidade vendida para que seja atingido o ponto de equilíbrio?
b) Qual a margem de segurança?
Vendas $600.000
Custos variáveis ($240.000)
Margem de Contribuição $360.000
Custos fixos ($160.000)
Lucro Operacional $ 200.000
Pede-se:
a) O índice da margem;
b) O ponto de equilíbrio;
c) A margem de segurança.
4. A Baxter Company, para o ano corrente a findar em 31 de março, espera custos fixos de
$388.600, o custo variável unitário de $36 e o preço de venda de $65.
Pede-se:
a) Calcule o ponto de equilíbrio, em unidades.
b) Calcule as vendas (em unidades) para gerar o lucro operacional desejado de $24.650.
c) Considerando a hipótese do item anterior, calcule a margem de segurança.
5. Atualmente o preço de venda unitário de um produto é $360, seu custo variável unitário é $250 e
seus custos fixos são $935.000. Uma proposta para aumentar o preço de venda unitário para
$375 está sendo avaliada.
EXEMPLO:
A Cascade Company vendeu 8.000 unidades do produto A e 2.000 unidades do produto B,
durante o ano passado. O mix de vendas dos produtos A e B pode ser expresso em porcentagem (80% e
20%, respectivamente).
Os custos fixos da Cascade Company são $ 200.000. os demais valores estão na tabela abaixo:
6. A Crisp Snacks Inc. fabrica e vende dois produtos, batatas fritas e pretzels. Os custos fixos são $
292.000 e o mix de vendas é 65% de batatas fritas e 35% de pretzels. Os demais dados são:
7. Considerando-se que a Dover Company, com $435.000 em vendas no ponto de equilíbrio, tem
vendas efetivas de $500.000, qual é a sua margem de segurança expressa em (1) unidades
monetárias e (2) porcentagem das vendas?
8. Se a margem de segurança da Jackson Five & Beatles Company era de 20%, os custos fixos
eram $600.000 e os custos variáveis eram 70% das vendas, qual era o montante efetivo das
vendas, em unidades monetárias?
9. Considerando que os custos variáveis representam 60% das vendas e que os custos fixos são
$400.000, quanto deverá ser a receita de venda se a empresa deseja obter um lucro operacional
de $80.000?
10. Considerando a receita obtida para o nível de lucro desejado, na questão anterior, qual será a
margem de segurança?
11. Para o ano seguinte, a Horizon Company prevê o preço de venda unitário de $65, o custo
variável unitário de $45 e custos fixos de $420.000.
Pede-se:
a) Calcule o ponto de equilíbrio (em unidades).
b) Calcule as unidades vendidas necessárias para gerar o lucro de $84.000.
c) Calcule a margem de segurança considerando a receita de vendas obtida no item
anterior.
d) Determine o resultado operacional provável se o total de vendas for de 23.000 unidades.
12. A Home Harvest Garden Tools Inc., operando com capacidade total, vendeu 350.000 unidades ao
preço unitário de $ 50, durante o ano de 2000. Sua demonstração de resultados para 2000 é a
seguinte:
Vendas $17.500.000
Custo dos produtos vendidos ($8.000.000)
Lucro bruto $ 9.500.000
Despesas operacionais:
Despesas de vendas $800.000
Despesas administrativas $1.200.000
Total de despesas operacionais ($2.000.000)
Lucro operacional $7.500.000
Fixos Variáveis
Custo de vendas 25% 75%
Despesas de vendas 20% 80%
Despesas administrativas 70% 30%
Pede-se:
a) Determine o total de custos fixos e de custos variáveis.
b) Determine (a) o custo variável unitário e (b) a margem de contribuição unitária.
c) Calcule o ponto de equilíbrio em unidades.
d) Calcule o ponto de equilíbrio em unidades com o programa proposto.
e) Determine a quantidade vendida que seria necessária com o programa proposto para gerar o
lucro operacional de $75.000, o qual foi obtido em 2000.
13. A Packer Parkas Company orçou a receita de vendas em $900.000, os custos variáveis em
$585.000 e os custos fixos em $140.000, para o ano de 2001.
Pede-se:
a) Qual é o índice da margem de contribuição da Packer?
b) Determine a receita de vendas que ela deve gerar para atingir o ponto de equilíbrio.
c) Determine a receita de vendas requerida para obter um lucro (antes do imposto de
renda) igual a 20% da receita.
d) Packer está considerando o aumento nas despesas com propaganda em $38.500.
Quanto deve aumentar as vendas decorrentes do aumento em propaganda para justificar
essas despesas?
14. A Tenneco Inc. produz três modelos de raquetes de tênis: padrão, luxo e profissional. As vendas
e a informação do custo para 2002 são as seguintes:
Os custos fixos de apoio à produção são de $800.000 e as despesas fixas de vendas e administrativas
são de $400.000. Além disso, a empresa paga a seus representantes de vendas uma comissão igual a
10% do preço de cada raquete vendida.
Pede-se:
a) Se o preço de venda das raquetes de luxo diminui 10%, espera-se que suas vendas aumentem
30%, mas espera-se que as vendas das raquetes padrão diminuam 5%, quando alguns de seus
compradores potenciais de raquetes padrão passarem a comprar raquetes de luxo. Qual será o
impacto dessa decisão na Tenneco?
b) Ignore o item (a). Suponha que a Tenneco decida incrementar sua publicidade em $50.000.
Espera-se que isso aumente as vendas dos três modelos em 2% cada. Essa decisão é
aconselhável?
15. A informação a seguir pertence ao demonstrativo de resultado orçado da Torasic Company para
o mês de junho de 2002:
Pede-se:
a) Determine o ponto de equilíbrio em unidades e valores.
b) O gerente de vendas acredita que um aumento de $22.500 nas despesas mensais em
publicidade resultaria num aumento considerável de vendas. Quanto de um aumento nas vendas
deve resultar do aumento da publicidade, para justificar esse gasto?
c) O gerente de vendas acredita que um aumento nas despesas com publicidade de $22.500 em
conjunto a uma redução de 10% no preço de venda iria dobrar a quantidade vendida. Determine
o lucro (ou prejuízo) líquido caso essas mudanças propostas sejam adotadas.
16. A Creativity Arts Company concluiu o lançamento de um novo filme em vídeo, Keeping in
Balance. A administração está agora considerando suas estratégias de marketing. As seguintes
informações estão disponíveis:
Dois gerentes, Ann Wilson e John Harris, tiveram a seguinte discussão sobre a maneira de
aumentar a lucratividade desse novo lançamento.
Ann: Eu acho que nós precisamos encontrar alguma maneira de aumentar a lucratividade. Você tem
alguma idéia?
John: Bem, acho que a melhor estratégia seria tornar o preço mais agressivo.
Ann: Agressivo, como?
John: Se baixarmos o preço para $20 por unidade e mantivermos nosso orçamento de propaganda em
$5.000.00, acho que conseguiremos vender 1.600.000 unidades.
Ann: Acho que esse é o caminho errado. Voe baixou muito o preço. Em vez disso, sugiro uma estratégia
de propaganda agressiva.
John: Agressiva, como?
Ann: Se aumentarmos o orçamento para $8.000.000, poderíamos aumentar o volume de vendas para
1.500.000 unidades sem alterar o preço.
John: Eu não acho isso razoável. Nós nunca cobriremos os custos de propaganda.
Qual estratégia é a melhor: Não fazer nada? Seguir o conselho de Ann Wilson? Ou seguir a
estratégia de John Harris?