TEMAS DE ACTUALIDAD

Deducción de donaciones
para determinar el ISR
Los donativos se convierten en una for-
ma de apoyar a las actividades filantrópicas
que debieran estar cubiertas en un gran
porcentaje por el Estado, y también para
los sectores más necesitados del país. No 17
obstante, también se pueden hacer dona-
ciones a través de entidades autorizadas
para recibir donativos deducibles de la ba-
se del impuesto sobre la renta (ISR), o bien,
de las entidades del gobierno que también
realizan este tipo de actividades. Esta re-
flexión surge debido a que la sociedad se
ha expresado de manera solidaria para ayu- Lic., C.P.C. y P.C.FI. Manuel
dar a quienes más lo necesitan durante las Toledo Espinosa, Expresidente
vicisitudes recientes en nuestro país, sin de la Comisión Fiscal y
Asesor de la Vicepresidencia
pensar en que la ayuda que se otorga des- de Comunicación e Imagen
interesadamente bien podría tener algún del Colegio de Contadores
beneficio fiscal para quien la brinda Públicos de México, A.C.

Diciembre 2017
 INTRODUCCIÓN persona transfiere a otra, gratuitamente, una parte o la

L
o que hace falta en México son mayores estí- totalidad de sus bienes presentes.1 Se aclara esto porque
mulos fiscales para mover la economía y, más no es posible hacer una donación de bienes futuros.2
allá, para atraer la inversión extranjera. No obs- Existen cuatro tipos de donaciones, a saber:3
tante, en momentos difíciles como los que se han vi- 1. La donación pura. Es la que se otorga en térmi-
vido recientemente en materia de huracanes y nos absolutos.
terremotos, la sociedad se ha expresado de manera
solidaria para ayudar a quienes más lo necesitan, sin 2. La donación condicional. Ésta depende de algún
pensar en que la ayuda que se brinda pueda tener acontecimiento incierto.
algún beneficio fiscal para la persona que la otorga, 3. La donación onerosa. Es la que se hace impo-
y más en el caso de las personas físicas, pues con niendo algunos gravámenes.
respecto a las empresas –es conocido desde hace 4. La donación remuneratoria. Esta última es la
tiempo–, las donaciones que otorgan tienen un efec- que se hace en atención a servicios recibidos por el
to positivo en la determinación de la base que les donante, y que éste no tenga obligación de pagar.
sirve para determinar su ISR de cada año.
Cabe citar que las donaciones sólo pueden tener
Así las cosas, si una empresa o persona física otorga lugar entre vivos, y no pueden revocarse sino en los
donativos a otras entidades, tendrá que cumplir con casos declarados en la ley.4
diversos requisitos para poder tomar su deducción a
la base del ISR, en su caso. Así, es perfecta la donación desde que el donatario
la acepta y hace saber tal aceptación al donador.5
En esta ocasión, dedicaré este artículo al análisis de
Además, la donación se puede hacer verbalmente
lo relacionado con la deducción de las donaciones
(para bienes muebles hasta por $200) o por escri-
para determinar el ISR, tanto de las personas físicas
to6 (para bienes muebles mayores a $200 y hasta
como de las empresas, pues por el nivel de necesi-
dad que se requirió en este 2017, es bueno hacer una $5,000); si el valor de la donación excede los $5,000,
reflexión sobre los montos máximos que se pueden entonces la donación se reducirá a escritura pública.7
deducir para fines fiscales. De esa manera, la donación de bienes raíces se
hará en la misma forma que para su venta exige la
En principio, se hace indispensable analizar la de-
ley,8 es decir, se deberá elevar a escritura pública.
finición de “donaciones”; posteriormente, los distin-
tos requisitos y limitantes que existen en la Ley del En el CCF también se aclara que una donación es
18 Impuesto sobre la Renta (LISR) para su deducción y, nula si comprende la totalidad de los bienes del donan-
por último –y no por ello menos importantes–, los te, es decir, si éste no se reserva en propiedad o en usu-
Decretos que recientemente fueron publicados por fructo lo necesario para vivir según sus circunstancias.9
la autoridad fiscal mexicana, para ampliar el monto
deducible de los donativos para 2017. ASPECTOS FISCALES DE LOS
DONATIVOS EN MÉXICO
DEFINICIÓN, TIPOS Y GENERALIDADES Si bien las personas pueden donar las cantidades
DE LAS DONACIONES que deseen a sus seres queridos o a otras entidades o
Conforme con lo señalado por el Código Civil Federal personas formalmente constituidas, así en México
(CCF) vigente, la donación es un contrato por el que una como en el extranjero, existen dos aspectos que se
1
Artículo 2332 del CCF
2
Artículo 2333 del CCF
3
Artículos 2334, 2335 y 2336 del CCF
4
Artículo 2338 del CCF
5
Artículo 2340 del CCF
6
Artículo 2341 del CCF
7
Artículos 2342, 2343 y 2344 del CCF
8
Artículo 2345 del CCF
9
Artículo 2347 del CCF

Diciembre 2017
deben cuidar para darle efecto fiscal en nuestro país,
aplicable a cada una de las partes.
En primer lugar, para la persona que otorga el
donativo:
Si el contribuyente que otorga el donativo desea
deducir esa cantidad para la determinación de su
ISR del ejercicio en que lo otorga, entonces esta per-
sona debe considerar que el monto está limitado
para su deducción, como sigue:
1. Para personas físicas
En términos generales, los donativos son eroga-
ciones no deducibles para fines del ISR; sin em-
bargo, si la persona física presenta su declaración
anual, la LISR les permite tomar esa deducción bajo
el concepto de deducción personal, siendo el monto
máximo deducible hasta el 7% de los ingresos acu-
mulables que sirvieron de base para calcular el ISR
en el ejercicio inmediato anterior a aquél en que se
efectúa la donación, incluso considerando el monto
antes de haber efectuado las deducciones perso-
nales que la propia LISR permite para las personas
físicas.10
Así, para que la persona física pueda deducir es-
tos donativos, los mismos deberán ser no onerosos
(que no reciba por otorgarlos una contraprestación
o remuneración o algo a cambio) ni remunerativos,
satisfaciendo requisitos que la propia LISR y las nor-
mas de procedimientos y administrativas del Servicio
de Administración Tributaria (SAT) establezcan, y se
otorguen en los siguientes casos:
a) A la Federación, a las entidades federativas o
los municipios, a sus organismos descentralizados
que tributen conforme al Título III “Del régimen de
las personas morales con fines no lucrativos” de la
LISR, así como a los organismos internacionales
de los que México sea miembro de pleno derecho,
siempre que los fines para los que fueron creados
correspondan a las actividades por las que se puede
obtener autorización para recibir donativos deduci-
bles de impuestos.
10
Artículo 151, fracción III de la LISR
11
Artículo 82 de la LISR
12
Artículo 79, fracción XIX de la LISR
13
Artículo 82 de la LISR
b) A las fundaciones, patronatos y demás entida-
des cuyo propósito sea apoyar económicamente las
actividades de personas morales autorizadas para
recibir donativos deducibles en los términos de esta
ley, podrán obtener donativos deducibles, siempre
que cumplan con los siguientes requisitos:11
i) Destinen la totalidad de sus ingresos a los fines
para los que fueron creadas.
ii) Los establecidos en el artículo 82 de la LISR,
excepto lo dispuesto por su fracción I.
El requisito citado en el inciso i) del párrafo ante-
rior deberá constar en la escritura constitutiva de
la persona moral de que se trate con el carácter
de irrevocable.
c) A las sociedades o asociaciones civiles, organiza-
das sin fines de lucro que se constituyan y funcionen
en forma exclusiva para la realización de activida-
des de investigación o preservación de la flora o la
fauna silvestre, terrestre o acuática, dentro de las
áreas geográficas definidas que señale el SAT me-
diante reglas de carácter general, así como aquellas
que se constituyan y funcionen de manera exclusiva
para promover entre la población la prevención y el
control de la contaminación del agua, del aire y del
suelo, la protección al ambiente y la preservación y
restauración del equilibrio ecológico.12 Así también
los que se otorguen a las entidades autorizadas para
recibir donativos deducibles de impuestos.13
d) A las instituciones de asistencia o de beneficen-
19
cia, autorizadas por las leyes de la materia, así como
las sociedades o asociaciones civiles, organizadas sin
fines de lucro y autorizadas para recibir donativos
en los términos de la LISR, que tengan como bene-
ficiarios a personas, sectores y regiones de escasos
recursos; que realicen actividades para lograr me-
jores condiciones de subsistencia y desarrollo a las
comunidades indígenas, y a los grupos vulnerables
por edad, sexo o problemas de discapacidad, dedi-
cadas a las siguientes actividades:
• La atención a requerimientos básicos de subsisten-
cia en materia de alimentación, vestido y vivienda.
Diciembre 2017
 • La asistencia o rehabilitación médica o a la aten-
ción en establecimientos especializados.
• La asistencia jurídica, el apoyo y la promoción, para la
tutela de los derechos de los menores, así como
para la readaptación social de personas que han
llevado a cabo conductas ilícitas.
• La rehabilitación de alcohólicos y farmacodepen-
dientes.
• La ayuda para servicios funerarios.
• Orientación social, educación o capacitación para
el trabajo.
• Apoyo para el desarrollo de los pueblos y comu-
nidades indígenas
• Aportación de servicios para la atención a grupos
sociales con discapacidad.
• Fomento de acciones para mejorar la economía
popular.14
También pueden otorgarse los donativos a las socie-
dades o asociaciones de carácter civil que se dediquen
a la enseñanza, con autorización o con reconocimiento
de validez oficial de estudios en los términos de la Ley
General de Educación (LGE), así como las institucio-
nes creadas por Decreto presidencial o por ley, cuyo
objeto sea la enseñanza, siempre y cuando sean con-
sideradas como instituciones autorizadas para recibir
donativos deducibles en términos de la LISR.15
Las donaciones que se otorguen a sociedades o
asociaciones de carácter civil dedicadas a la inves-
20
tigación científica o tecnológica que se encuentren
inscritas en el Registro Nacional de Instituciones
Científicas y Tecnológicas.16
Las otorgadas a las asociaciones y asociaciones
civiles, sin fines de lucro, que comprueben que se
dedican exclusivamente a la reproducción de es-
pecies en protección y peligro de extinción, y a la
conservación de su hábitat, siempre que, además
de cumplir con las reglas de carácter general que
emita el SAT, se obtenga opinión previa de la Se-
cretaría de Medio Ambiente y Recursos Naturales
(SEMARNAT).17
14
Artículo 79, fracción VI de la LISR
15
Artículo 79 fracción X de la LISR
16
Artículo 79 fracción XI de la LISR
17
Artículo 79 fracción XX de la LISR
Diciembre 2017
Las otorgadas a las instituciones de asistencia o de
beneficencia autorizadas por las leyes de la materia,
y organizadas sin fines de lucro, así como las socie-
dades o asociaciones civiles, organizadas sin fines de
lucro y autorizadas para recibir donativos en los térmi-
nos de la LISR, dedicadas a las siguientes actividades:
• La promoción de la participación organizada de la
población en las acciones que mejoren sus propias
condiciones de subsistencia en beneficio de la co-
munidad o en la promoción de acciones en materia
de seguridad ciudadana.
• Apoyo en la defensa y promoción de los Derechos
Humanos.
• Cívicas, enfocadas en promover la participación
ciudadana en asuntos de interés público.
• Promoción de la equidad de género.
• Apoyo en el aprovechamiento de los recursos na-
turales, la protección del ambiente, la flora y la
fauna, la preservación y restauración del equilibrio
ecológico, así como la promoción del desarrollo
sustentable a nivel regional y comunitario, de las
zonas urbanas y rurales.
• Promoción y fomento educativo, cultural, artístico,
científico y tecnológico.
• Participación en acciones de protección civil.
• Prestación de servicios de apoyo a la creación y
fortalecimiento de organizaciones que realicen ac-
tividades objeto de fomento en términos de la Ley
Federal de Fomento a las Actividades Realizadas por
Organizaciones de la Sociedad Civil (LFFAROSC).
• Promoción y defensa de los derechos de los con-
sumidores.
• Apoyo a proyectos de productores agrícolas y
de artesanos, con ingresos en el ejercicio inmediato
anterior de hasta cuatro veces el valor anual de la
Unidad de Medida y Actualización (UMA), que se
ubiquen en las zonas con mayor rezago del país,
de acuerdo con el Consejo Nacional de Población
(CONAPO), y que cumplan con las reglas de carác-
ter general que emita el SAT.
 Cabe mencionar que para que proceda la deduc-
ción por los donativos a las asociaciones o socie-
dades antes descritos, la propia LISR establece los
requisitos que las mismas deberán cumplir para
ello.18
e) A las asociaciones o sociedades civiles que otor-
guen becas y hayan obtenido la autorización para
recibir donativos.19
f) A programas de escuela empresa.
El SAT publicará en el DOF –y dará a conocer en
su página electrónica de Internet– los datos de las
instituciones a que se refieren los incisos b), c), d)
y e) mencionados, las cuales reúnan los requisitos
antes señalados.
Tratándose de donativos otorgados a institucio-
nes de enseñanza, éstos serán deducibles siempre
y cuando sean establecimientos públicos o de pro-
piedad de particulares que tengan autorización o
reconocimiento de validez oficial de estudios en los
términos de la LGE, se destinen a la adquisición de
bienes de inversión, a la investigación científica o
desarrollo de tecnología, así como a gastos de ad-
ministración, hasta por el monto –en este último
caso– que señale el Reglamento de la Ley del Im-
puesto sobre la Renta (RISR); se trate de donaciones
no onerosas ni remunerativas, conforme a las reglas
generales que al efecto determine la Secretaría de
Educación Pública (SEP), y tales instituciones no ha-
yan distribuido remanentes a sus socios o integrantes
en los últimos cinco años.
El monto total de los donativos a que se refiere
el artículo 151, fracción III de la LISR será deduci-
ble hasta por una cantidad que no exceda del 7%
de los ingresos acumulables que sirvan de base para
calcular el ISR a cargo del contribuyente en el ejer-
cicio inmediato anterior a aquél en el que se efectúe
la deducción, antes de aplicar las deducciones a que
se refiere el citado artículo. Cuando se realicen do-
nativos a favor de la Federación, de las entidades
federativas, de los municipios, o de sus organismos
descentralizados, el monto deducible no podrá ex-
ceder del 4% de los ingresos acumulables a que se
18
Artículo 82 de la LISR
19
Artículos 151, fracción III y 83 de la LISR
20
Artículo 27, fracción I de la LISR
refiere este párrafo, sin que en ningún caso el límite de
la deducción, tratándose de estos donativos, y de los
realizados a donatarias autorizadas distintas, exceda
del 7% citado.
Cuando se otorguen donativos entre partes relacio-
nadas, la donataria no podrá contratar con su parte
relacionada que le efectuó el donativo, la prestación
de servicios, la enajenación o el otorgamiento del
uso o goce temporal de bienes. En caso contrario,
el donante deberá considerar el monto de la deduc-
ción efectuada por el donativo correspondiente como
un ingreso acumulable para efectos del cálculo del
ISR, actualizado desde la fecha en que se aplicó la
deducción y hasta el momento en que se efectúe su
acumulación.
2. Personas morales
La misma LISR establece dentro de los requisitos
de las deducciones, que en el caso de los donati-
vos, las empresas pueden erogarlos siempre que no
sean onerosos ni remunerativos; que satisfagan los
requisitos previstos en la LISR en su totalidad (en
donde por supuesto están todos los lineamientos
antes expresados para personas físicas) y en las re-
glas generales que para el efecto establezca el SAT,
otorgándose prácticamente a las mismas socieda-
des, asociaciones o entidades que fueron señaladas
en el apartado de personas físicas.20
El monto total de los donativos que otorgan las
personas morales será deducible hasta por una can- 21
tidad que no exceda del 7% de la utilidad fiscal ob-
tenida por el contribuyente en el ejercicio inmediato
anterior a aquél en el que se efectúe la deducción.
Cuando se realicen donativos a favor de la Federa-
ción, de las entidades federativas, de los municipios,
o de sus organismos descentralizados, el monto de-
ducible no podrá exceder del 4% de la utilidad fiscal
a que se refiere este párrafo, sin que en ningún caso
el límite de la deducción total, considerando estos
donativos y los realizados a donatarias autorizadas
distintas, exceda del 7% citado.
De esta manera, si las empresas otorgan donativos a
entidades gubernamentales que se dedican a estos
Diciembre 2017
 fines, pero también otorgan donativos a otras que
sean autorizadas para recibir esos donativos dedu-
cibles, el monto total no podrá exceder del 7% de
la utilidad fiscal obtenida por el contribuyente en
el ejercicio inmediato anterior a aquél en el que se
efectúe la deducción.
Los donativos pueden otorgarse tanto en efectivo
(bajo cualquier forma de pago; ya sea vía transferen-
cia, depósito o cheque) como en especie, es decir,
con bienes propiedad de los contribuyentes.
De otorgarse en efectivo, es recomendable que
las empresas conserven la documentación soporte
de esos pagos, así también si se otorgan en espe-
cie, además de que la donataria o el gobierno que
reciba tal donativo deberá emitir los comprobantes
fiscales que cumplan los requisitos establecidos
en la propia LISR y en el Código Fiscal de la Fede-
ración (CFF).
Tratándose de los donativos que se otorguen en
especie, deberá considerarse lo siguiente:21
a) Si se entregan terrenos, el contribuyente de-
berá considerar como valor del donativo el Mon-
to Original de Inversión (MOI), actualizado con los
efectos de la inflación generada desde la fecha en
que el terreno se adquirió hasta el mes inmediato
anterior al que se done.22
b) Si se entregan acciones, el contribuyente deberá
considerar como el valor del donativo el MOI, actua-
lizado con los efectos de la inflación generada desde
22
la fecha en que las acciones se adquirieron hasta el
mes inmediato anterior al que se done.23
c) Si se entregan mercancías, el contribuyente no
hará deducible cantidad alguna por el donativo, pues
ese bien ya fue considerado como costo de lo vendido
para fines de la deducción fiscal.24
d) Si se entregan activos fijos, el contribuyente
deberá considerar como el valor del donativo el MOI,
actualizado, no deducido, en los términos de la LISR
en el Capítulo De las Inversiones.25
21
Artículo 38 del RISR
22
Artículo 19 de la LISR
23
Artículo 22 de la LISR
24
Artículo 25, fracción II de la LISR
25
Artículo 31 de la LISR
26
Artículo 27, fracción XX de la LISR
27
Artículo 108 del RISR
e) Si se entregan otros bienes muebles, distin-
tos de los antes señalados, el contribuyente deberá
considerar como monto del donativo, el valor que
resulte de actualizar la cantidad que se haya paga-
do para adquirir el bien por el periodo comprendido
desde el mes en el que se adquirió y hasta el mes en
el que se efectúe la donación.
DONACIÓN DE BIENES PARA LA
SUBSISTENCIA HUMANA COMO ALIMENTOS,
VESTIDO, VIVIENDA O SALUD
Las empresas pueden contar con mercancías que
hayan perdido su valor y que deseen destruir. Si se
trata de bienes básicos para la subsistencia humana
en materia de: alimentación, vestido, vivienda o sa-
lud, antes de proceder a su destrucción, se deberán
ofrecer en donación a las instituciones autorizadas
para recibir donativos deducibles conforme a la
LISR, dedicadas a la atención de requerimientos
básicos de subsistencia en materia de alimentación,
vestido, vivienda o salud de personas, sectoriales,
comunidades o regiones, de escasos recursos, cum-
pliendo con los requisitos que para tales efectos
establezca el RISR.26
Por otra parte, no se podrán ofrecer en donación
aquellos bienes que, en términos de otro ordenamiento
jurídico, relacionado con el manejo, cuidado o trata-
miento de los mismos, prohíba expresamente su venta,
suministro, uso o establezca otro destino para éstos.
Por su parte, el RISR señala que tratándose de bie-
nes básicos para la subsistencia humana en materia
de alimentación, vestido, vivienda o salud, antes de
proceder a su destrucción por haber perdido su valor,
los contribuyentes deberán ofrecerlos en donación a
las instituciones autorizadas para recibir donativos
deducibles a que se refiere el citado precepto, de
conformidad con las reglas de carácter general que
al efecto emita el SAT y los requisitos siguientes:27

Diciembre 2017
 1. Presentar un aviso a través de la página de Inter-
net del SAT, cuando menos 15 días antes de la fecha
prevista para la primera destrucción.
Cuando los bienes estén sujetos a una fecha de
caducidad, los contribuyentes deberán presentar el
aviso a más tardar cinco días antes de esa fecha. En
el caso de medicamentos, el aviso a que se refiere
este párrafo deberá presentarse a más tardar seis
meses antes de la fecha de caducidad.
En el caso de productos perecederos en los que
se dificulte su almacenamiento o conservación, así
como de productos sujetos a caducidad, los contri-
buyentes en el aviso deberán informar lo siguiente:
a) La fecha de caducidad, así como el plazo adi-
cional a partir de esa fecha, en el que el bien de que
se trate pueda ser consumido o usado sin que sea
perjudicial para la salud. En el caso de productos
que no estén sujetos a una fecha de caducidad, de
conformidad con las disposiciones sanitarias, el con-
tribuyente deberá informar la fecha máxima en que
pueden ser consumidos.
b) Las condiciones especiales que, en su caso, se
requieran para la conservación del bien.
c) El tipo de población o regiones en las cuales
están enfocados sus productos, y
2. Los bienes a que se refiere este artículo deberán
mantenerse en las mismas condiciones en las que
se tuvieron para su comercialización, hasta que se
realice su entrega.
En el caso de bienes perecederos que sean destrui-
dos o decomisados por las autoridades sanitarias, se
deberá conservar durante el plazo previsto en el artícu-
lo 30 del CFF, la copia del acta que al efecto se levante,
misma que compruebe el registro contable respectivo.
Cuando los contribuyentes celebren convenios con
las donatarias a que se refiere el artículo 27, frac-
ción XX, segundo párrafo de la LISR, para donarles
en forma periódica los bienes que hubieran perdido
su valor por deterioro u otras causas no imputables al
contribuyente, registrarán dichos convenios a través de
la página de Internet del SAT, de conformidad con las
28
Artículo 109 del RISR
29
Artículo 93, fracción XXIII de la LISR
reglas de carácter general que al efecto emita dicho
órgano administrativo desconcentrado, dentro de los
10 días siguientes a su celebración. En el convenio se
deberá señalar el tipo de bienes objeto de la donación,
las cantidades estimadas de los mismos, así como la
periodicidad de entrega. En estos casos, los contribu-
yentes estarán liberados de presentar los avisos a que
se refieren los artículos 107 y 108 del RISR, por los bie-
nes que entreguen conforme al convenio celebrado.28
Los contribuyentes a que se refiere el párrafo inme-
diato anterior deberán informar al SAT, en el mes de
febrero de cada año, a través de la página de Internet
de ese órgano administrativo desconcentrado, de
conformidad con las reglas de carácter general que
al efecto emita, respecto de aquellos bienes que fue-
ron entregados en donación en el ejercicio inmediato
anterior, con motivo de esos convenios, así como de
aquellos que, en su caso, fueron destruidos en ese
mismo ejercicio.
Cuando las donatarias a que se refiere el artículo
27, fracción XX, segundo párrafo de la LISR no reco-
jan dentro del plazo señalado en el convenio celebra-
do los bienes ofrecidos en donación, el contribuyente
podrá destruirlos.
El SAT, con base en la información proporcionada
por los contribuyentes, deberá publicar en su pági-
na de Internet una relación de los convenios a que
se refiere el citado artículo, así como de los bienes
donados y de los destruidos.
23
DONATIVOS ENTRE FAMILIARES
En materia familiar, la propia LISR también establece
que pueden otorgarse donativos de una persona hacia
sus padres, esposa o hijos, sin que tenga un gravamen
fiscal, es decir, que se encuentran exentos de pagar el
ISR por la persona que recibe ese donativo. Lo inte-
resante en este apartado es que no existe un monto
para donar siempre que estas donaciones se hagan:29
1. Entre cónyuges o los que perciban los descen-
dientes de sus ascendientes en línea recta.
2. Los que perciban los ascendientes de sus des-
cendientes en línea recta, siempre que los bienes
Diciembre 2017
 recibidos no se enajenen o se donen por el ascen-
diente a otro descendiente en línea recta sin limita-
ción de grado.
Los demás donativos, siempre que el valor total de
los recibidos en un año de calendario no exceda
de tres veces el salario mínimo general del área geo-
gráfica del contribuyente elevado al año. Por el exce-
dente se pagará impuesto en los términos del Título
IV de las LISR para personas físicas.
Es importante tener en cuenta que con la publica-
ción que se hizo en el DOF el 27 de enero de 2016,
las referencias que se hagan al salario mínimo se
entenderán referidas a la UMA para su equivalencia
y utilización en los casos en que la LISR señale éstos.
Considerando lo anterior, para 2017 se publicó
el 10 de enero de este año por parte del Instituto
Nacional de Estadística y Geografía (INEGI) el valor
de la UMA que entró en vigor desde el 1 de febrero
del mismo año, como sigue:
Por periodo diario será de $75.49
Por periodo mensual será por $2,294.90
Por periodo anual será por $27,538.80
En el caso de los demás donativos, el monto anual
estará exento si no excede de $82,616.40 al año.
COMENTARIOS ADICIONALES
A LOS DONATIVOS
24
Con la situación de los desastres causados por los
fenómenos naturales que han existido en nuestro
país en los últimos tiempos –y cada año, si hablamos
de los huracanes–, se hace necesaria una reflexión
al tema de los donativos.
Si bien existe un monto limitante para ello –tanto
para las personas físicas como para las morales–, en
ocasiones se hace necesaria una mayor intervención,
no sólo de parte de los contribuyentes, sino de la
sociedad en lo general.
Por supuesto que si las personas decidieran no tomar
alguna deducción fiscal por esa donación, no existe
requisito alguno que cumplir, incluso ni en el monto a
otorgar en donativo a las personas que se encuentren
en una necesidad apremiante por esos sucesos.
Diciembre 2017
Sin embargo, es necesario contar con la regulación
de las disposiciones fiscales aplicables, tanto para
bien de la persona que otorga el donativo como
para quien lo recibe.
Asimismo, se observa que la LISR contempla la
donación para personas que son de la familia y que
tienen parentesco en línea recta e incluso a su cón-
yuge, sin que la misma tenga un gravamen fiscal. Por
tanto, si el donativo se otorga a personas distintas,
éste tendrá sus efectos fiscales correspondientes,
con el máximo de exención ya señalado para las
personas físicas.
En el caso de las donaciones que hayan recibido
las personas que están en necesidad, causada por
los fenómenos naturales recientes, por mencionar
estos ejemplos, deberán aplicar las disposiciones
fiscales antes mencionadas para evitar alguna con-
tingencia fiscal en su caso.
Es importante señalar que con motivo de los sismos
ocurridos en México durante el mes de septiembre
de este año, el SAT está solicitando información de
su recepción y aplicación por parte de las entidades
autorizadas para recibir donativos, la cual deberá
cumplirse con la finalidad de evitar alguna contin-
gencia al respecto.
CONCLUSIONES
Los donativos se convierten en una forma de apo-
yar a las actividades filantrópicas que debieran estar
cubiertas en un gran porcentaje por el propio Esta-
do, y también para los sectores más necesitados del
país. Sin embargo, esas donaciones también se pue-
den hacer a través de entidades que gozan de una
autorización para recibir donativos deducibles de
la base del ISR, o bien, a través de las entidades del
mismo gobierno, que también realizan este tipo de
actividades de apoyo.
Finalmente, es indudable que se requiere una ma-
yor regulación, pero quizá más flexible, para otorgar
donativos que pudieran exceder a los montos límites
que se establecen en las normas fiscales, para aque-
llos momentos de mayor necesidad provocados por
desastres naturales como los sismos o huracanes,
tanto para quienes otorgan esos donativos como
para quienes los reciben. •